Dochody w naturze dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Kiedy i jak potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów w naturze. Obliczanie dochodu w naturze

…w przypadku przekazania prezentu (w tym w formie suma pieniędzy) pracownik na podstawie umowy podarunkowej zawartej na piśmie nie wynika z organizacji przedmiotu opodatkowania składek ubezpieczeniowych na podstawie części 3 art. 7 ustawy N 212-FZ ...

Kodeks Pracy Federacja Rosyjska z dnia 30 grudnia 2001 r. N 197-FZ

Artykuł 57. Treść umowy o pracę ... Do zawarcia umowy o pracę obowiązkowe są następujące warunki: ... ... warunki wynagrodzenia (w tym wysokość stawki taryfowej lub wynagrodzenie (oficjalne wynagrodzenie) pracownika , dopłaty, dodatki i płatności motywacyjne) ...

Ustawa federalna N 212 z dnia 24 lipca 2009 r. „O SKŁADKACH UBEZPIECZENIOWYCH NA FUNDUSZ EMERYTALNY FEDERACJI ROSYJSKIEJ, FUNDUSZ UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH FEDERACJI ROSYJSKIEJ, FEDERALNY FUNDUSZ OBOWIĄZKOWEGO UBEZPIECZENIA ZDROWOTNEGO I FUNDUSZE TERYTORIALNE OBOWIĄZKOWEGO UBEZPIECZENIA MIEDZI QING”

Uwaga: chwila potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych a transfery do budżetu zależą od formy, w jakiej prezent został wydany (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 22 sierpnia 2014 r. N SA-4-7 / 16692):

jeżeli prezent został wręczony pracownikowi w formie pieniężnej, podatek należy potrącić i przekazać do budżetu w dniu wydania kwoty prezentu z kasy lub przelewu na konto osobiste pracownika;
jeśli prezent został przekazany w naturze, musisz potrącić i przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych następnego dnia płatności Pieniądze pracownika na przykład w następnym dniu wypłaty wynagrodzenie. Jeżeli po wręczeniu prezentu pracownikowi do końca nie zostaną dokonane żadne płatności rok kalendarzowy, wówczas pracodawca ma obowiązek nie później niż w terminie miesiąca od dnia rozwiązania umowy o pracę okres podatkowy(lata) poinformować pracownika na piśmie, oraz organ podatkowy w miejscu rejestracji o możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz kwocie niepobranego podatku.

1 st. 7 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. N 212-FZ). Zwłaszcza jeśli wg dokumenty wewnętrzne organizacje prezenty otrzymują ci pracownicy, którzy osiągnęli określone wskaźniki wydajności. To wyraźnie wskazuje, że prezent jest wręczany pracownikowi za pracę.

Jednak pomimo powagi chwili wręczanie prezentów pracownikom z punktu widzenia księgowość – Transakcja biznesowa, które należy odpowiednio wykonać, odzwierciedlić w księgowości, obliczyć podatki i składki. Jak zrobić to wszystko poprawnie i na co zwrócić uwagę księgowemu, rozważymy w tym artykule.

Co to jest dar Dar do daru - walka. Aby poprawnie przetworzyć przekazanie prezentu pracownikowi, a następnie poprawnie obliczyć podatki i składki z tej operacji, należy ustalić, w jaki sposób prezent ten jest kwalifikowany z punktu widzenia prawa cywilnego i prawa pracy. 1. Prezent niezwiązany z aktywność zawodowa pracownika (na rocznice i święta itp.).

kwota każdego prezentu (w tym nieprzekraczająca 4000 rubli) jest odzwierciedlona w zaświadczeniu jako dochód z kodem 2720;
kwota prezentu niepodlegająca podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (tj. do 4000 rubli) jest odzwierciedlona w zaświadczeniu jako odliczenie z kodem 501.

Składki ubezpieczeniowe prezenty dla pracowników Aby ustalić, czy premie za prezenty dla pracowników są naliczane, konieczne jest dokładne zrozumienie charakteru świadczeń, których dotyczą takie prezenty. Zgodnie z ustawą nr 212-FZ płatności i inne wynagrodzenia na rzecz pracowników w ramach stosunków pracy podlegają składkom ubezpieczeniowym (część 1 art.

Gdzie szukać tego, co nie podlega składkom ubezpieczeniowym

Aby w 2018 roku zrozumieć, jaki dochód nie podlega składkom ubezpieczeniowym, należy zapoznać się z art. 422 Ordynacji podatkowej. Artykuł ten zawiera zamkniętą listę stanowisk. I to jest ważne. Wyjaśnijmy dlaczego. Jeśli nagle pomyślisz o tym, jakie opłaty nie podlegają składkom ubezpieczeniowym, a w art. 422 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie znalazł żadnej wzmianki o odpowiednich kwotach z Twojej sprawy, co oznacza, że nadal muszą naliczać składki.

Należy pamiętać, że organom podatkowym niezwykle nie podoba się szerokie interpretowanie list zamkniętych przez osoby, które sprawdzają na ich korzyść. Przygotuj się więc na obronę swojego stanowiska, jeśli uważasz, że w Twoim przypadku kwoty te nie podlegają składkom ubezpieczeniowym.

Powiedzmy od razu, że nie zaszły globalne zmiany w zakresie płatności niepodlegających składkom ubezpieczeniowym. Ich skład jest dość jednolity dla różnych firm i indywidualnych przedsiębiorców, więc prawie odzwierciedlili ustawę o składkach ubezpieczeniowych nr 212-FZ w nowym rozdziale 34 „Składki ubezpieczeniowe” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Zobacz także „Nowy rozdział dotyczący składek ubezpieczeniowych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej od 2017 r.”.

Opodatkowanie darowizn podatkiem dochodowym od osób fizycznych i składkami ubezpieczeniowymi

FAS SZO z dnia 20.02.2014 nr F07-184/14, FAS SZO z dnia 05.08.2013 nr F04-1405/13), ich koszt nie jest uwzględniany przy obliczaniu podstawy składki ubezpieczeniowej.

Pełna lista tego, co nie podlega składkom ubezpieczeniowym

Dla wygody w formie tabeli pokażemy, które płatności nie podlegają składkom ubezpieczeniowym w 2018 roku.

Typ płatności	Wyjaśnienie
Państwo. korzyści federalne, regionalne i lokalne	Obejmuje to zasiłki dla bezrobotnych i inne wymagane kwoty w ramach obowiązkowego ubezpieczenia społecznego.
Wszelkiego rodzaju odszkodowania od państwa (w granicach)	Mogą być związane z: szkoda wynikająca z uszczerbku na zdrowiu; bezpłatne zapewnienie mieszkania, opłacenie mieszkań i usług komunalnych, żywności, paliwa lub ich ekwiwalentu pieniężnego; wydawanie produktów lub pieniędzy w zamian za nie; opłata za niektóre odżywianie sportowe, inne atrybuty dla sportów zawodowych; zwolnienie (wyjątek: a) rekompensata za niewykorzystany urlop; B) odprawa pieniężna a średnia miesięczna pensja jest ponad 3 razy większa (sześć razy - terytoria północne); c) wynagrodzenie kierownika, jego zastępców i głównego księgowego w wysokości przekraczającej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia); szkolenie, przekwalifikowanie i zaawansowane szkolenie personelu; koszty wykonawcy wynikające z umowy cywilnej; zatrudnienie osób zwolnionych w związku z redukcją etatów, w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji, przedsiębiorcy indywidualnego, notariusza, prawnika itp. wykonanie obowiązków pracowniczych, w tym przeprowadzka do innego miejsca (wyjątek: pieniądze na negatywne czynniki pracy), rekompensata za produkty mleczne, za niewykorzystany urlop (jeśli nie jest związany ze zwolnieniem).
Jednorazowa mata. pomoc	osobom powstałym w wyniku klęsk żywiołowych lub innych sytuacji nadzwyczajnych o odszkodowanie za szkody materialne lub uszczerbek na zdrowiu, a także ofiary ataków terrorystycznych w Federacji Rosyjskiej; pracownik, którego członek rodziny zmarł; pracownicy przy urodzeniu (adopcji, adopcji) dziecka (w tym opieki) w pierwszym roku. Limit: do 50 tysięcy rubli dla każdego dziecka.
Dochody ludności tubylczej z tradycyjnego handlu	Wyjątek: wynagrodzenie
Wysokość składek na ubezpieczenie	Zawiera: obowiązkowe składki na ubezpieczenie personelu; składki na podstawie dobrowolnych porozumień ubezpieczenie osobiste pracownikom okres 1 roku na opłacenie miodu. wydatki; składki z tytułu umów na miód. świadczenia pracownikom na okres 1 roku miodu koncesjonowanego. organizacje; składki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego na wypadek śmierci/rozstroju zdrowia; składki emerytalne na podstawie umów niepaństwowego świadczenia emerytalnego.
Dodatkowe składki pracodawcy na kapitałową emeryturę	Do 12 tr. rocznie na pracownika
Koszt przejazdu pracowników z terytoriów północnych na miejsce wypoczynku i z powrotem oraz limit bagażu do 30 kg kilogramów	Jeśli urlop odbywa się za granicą, wówczas koszt podróży lub lotu nie jest opodatkowany (w tym bagaż do 30 kg)
Wpłaty komisji wyborczych, komisji referendalnych, funduszy wyborczych	Na stanowiska wybierane w Federacji Rosyjskiej: od Prezydenta Federacji Rosyjskiej po szczebel lokalny
Cena mundur i mundury	Wydawane przez prawo, a także urzędników służby cywilnej. Bezpłatnie lub z częściową opłatą. Pozostaje do użytku osobistego.
Koszt ulg podróżniczych	Określone przez prawo pewne kategorie pracownicy
Mata. pomoc pracownikom	Do 4000 rubli. za osobę za okres rozliczeniowy
Płatność za szkolenie pracowników	Do podstawowych i dodatkowych profesjonalnych programów edukacyjnych
Kwoty dla pracowników z tytułu spłaty odsetek od pożyczek, kredytów	Oznacza to, że kredyt został zaciągnięty na zakup i/lub budowę mieszkania
Zasiłek pieniężny, zapewnienie żywności i rzeczy	Dotyczy to wojska, policji, straży pożarnej, szefów federalnej łączności kurierskiej, pracowników systemu karnego, organów celnych
Należności i inne wynagrodzenia z tytułu umów pracy i umów cywilnoprawnych (w tym zlecenie autorskie) na rzecz cudzoziemców, bezpaństwowców czasowo przebywających na terytorium Federacji Rosyjskiej	Wyjątek: gdy takie osoby są uznawane zgodnie z art Prawo rosyjskie ubezpieczony

Należy pamiętać, że w wielu przypadkach wymienionych powyżej umowa o pracę lub umowa cywilnoprawna pozwala na wydanie nie tylko pieniędzy, ale także pewnego rodzaju premii. Które nie podlegają składkom ubezpieczeniowym, będzie to wynikać z rodzaju umowy (umowy) z daną osobą. W pozostałych przypadkach nie występują składki niepodlegające składkom ubezpieczeniowym.

Dodatki podróżne

Zastanówmy się nad nadwyżką dziennej diety. Kwoty te w 2018 roku pozostały takie same: od 700 rubli. w Rosji i od 2,5 tys. na wyjazdy zagraniczne. Jednak w 2018 r. za przekroczenie tych wartości trzeba będzie pobierać składki.

Taka jest zasada podatek dochodowy dotyczy także składek z dużych diet dziennych. Dlatego też, jeśli chodzi o diety, stwierdzenie, że są to dochody niepodlegające składkom ubezpieczeniowym, może być naciągane.

Więcej na ten temat w artykule Jak diety podlegają składkom od 2017 roku.

A tu jeszcze coś, co nie podlega składkom ubezpieczeniowym i jest bezpośrednio związane z wyjazdami służbowymi. Są to koszty:

droga do celu i z powrotem;
podatki lotniskowe;
prowizje;
droga na lotnisko, dworzec kolejowy (w tym transfery);
bagaż;
wynajem mieszkań;
komunikacja mobilna;
opłata za wydanie paszportu;
opłaty wizowe;
opłata za wymianę walut (czeki bankowe).

Podobne zasady dotyczące świadczeń niepodlegających składkom ubezpieczeniowym obowiązują członków najwyższego kierownictwa spółki. Kiedy przychodzą na posiedzenie zarządu, zarządów itp.

Umowy cywilnoprawne

W 2018 roku wpłaty z tytułu umów cywilnoprawnych, na zakup nieruchomości lub prawa własności. Podobnie jak w przypadku umów najmu, pożyczek, leasingu, darowizn i innych, na mocy których majątek i prawa majątkowe przekazywane są do czasowego użytkowania. Wyjątkiem są umowy o pracę, usługi odpłatne, a także umowy dotyczące praw autorskich. Płatności wynikające z tych umów podlegają opodatkowaniu. Wynika to z ust. 4 art. 420 kodeksu podatkowego.

Nagrody, emerytury i stypendia

Oblicz składki ubezpieczeniowe przy wydawaniu nagród kupującym, dopłat do emerytur byli pracownicy, wypłata stypendiów na podstawie umów studenckich (w tym pracowników etatowych) nie jest konieczna.

zysk materialny

Nie musisz płacić składek ubezpieczeniowych zysk materialny, która powstaje od pracownika w związku z oszczędnościami na odsetkach przy odbiorze pożyczka nieoprocentowana od pracodawcy.

Płatności w ramach stosunków pracy

Powtarzamy, że art. 422 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustala zamkniętą listę płatności zwolnionych z opodatkowania składek ubezpieczeniowych w 2018 roku. W szczególności są to:

świadczenia państwowe wypłacane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (podpunkt 1 ust. 1 art. 422 kodeksu podatkowego);
wszelkiego rodzaju ustawowe odszkodowania dla pracowników w granicach określonych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Na przykład odprawa w wysokości trzykrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia (podpunkt 2 ust. 1 art. 422 Ordynacji podatkowej);
kwota ryczałtowa pomoc finansowa rodzicom, rodzicom adopcyjnym lub opiekunom przy urodzeniu lub adopcji dziecka. Ale tylko wtedy, gdy taka pomoc jest wypłacana w ciągu pierwszego roku po urodzeniu lub adopcji i w wysokości nie większej niż 50 000 rubli. na każde dziecko (podpunkt 3 ust. 1 art. 422 kodeksu podatkowego);
składki na obowiązkowe ubezpieczenie pracownicy (podpunkt 5 ust. 1 art. 422 kodeksu podatkowego);
opłata za szkolenie pracowników na poziomie podstawowym i dodatkowym programy profesjonalne(jeśli szkolenie jest związane z działalność zawodowa pracownik i jest przeprowadzana z inicjatywy organizacji) (podpunkt 12 ust. 1, art. 422 kodeksu podatkowego) itp.

Dziennik internetowy dla księgowego

Niemożliwe jest wydanie kopii SZV-M pracownikowi odchodzącemu na emeryturę.Zgodnie z ustawą o rachunkowości pracodawca po zwolnieniu pracownika jest zobowiązany przekazać mu kopie spersonalizowanych raportów (w szczególności SZV-M i SZV -STAZ). Jednakże te formularze sprawozdawcze opierają się na listach, tj. zawiera informacje o wszystkich pracownikach. Oznacza to, że przekazanie kopii takiego raportu jednemu pracownikowi jest równoznaczne z ujawnieniem danych osobowych pozostałych pracowników.

Czy prezenty dla pracowników podlegają składkom ubezpieczeniowym?

Niektóre kwoty, które nie podlegają składkom ubezpieczeniowym, różnią się nieco od wszystkich powyższych. Oczywiście nie są one wliczane do podstawy składki (patrz tabela poniżej).

Druga opcja płatności usługi medyczne poprzez pracowników. To jest pracownicy kierowani są na badania lekarskie, samodzielnie opłacają wszystkie procedury, a następnie składają do pracodawcy wniosek o zwrot wydanych środków wraz z załączonymi dokumentami. Rostrud wskazuje, że ta metoda płatności jest zgodna z prawem.

pismo Ministra Finansów z dnia 2 lutego 2018 r. nr 03-04-06/6205;

pismo Federalnej Służby Skarbowej z dnia 3 września 2018 r. nr BS-4-11/16963@.

Istnieją orzeczenia sądowe dotyczące opodatkowania składek ubezpieczeniowych za badania lekarskie, z których wynika, że nie ma podstaw do naliczania składek i podatku dochodowego od osób fizycznych od tego rodzaju wypłaty odszkodowania. Głównym argumentem tych uchwał jest to, że badanie lekarskie jest obowiązkowym elementem stosunków pracy, a jego wyniki są potrzebne pracodawcy, a nie samemu pracownikowi.

Rekompensatę za koszty badań lekarskich, za które zdaniem organów regulacyjnych powinien pobierać pracodawca, organy podatkowe uznają kwotę przychodu pracownika. W pisemne wyjaśnienia Federalna Służba Podatkowa stwierdza, że składki ubezpieczeniowe nie podlegają wypłatom odszkodowań, które są wymienione w ust. 2 s. 1 szt. 422 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ministerstwo Finansów upiera się, że za badania lekarskie powinien płacić bezpośrednio wyłącznie pracodawca, bo. Kodeks pracy nie przewiduje takiej formy wynagradzania pracowników. Jeżeli wpłaty dokonał pracownik, a następnie koszty pokrył pracodawca, kwoty te nie powinny być uwzględniane przez pracodawcę w podstawie podatku dochodowego.

Zatem składki na ubezpieczenie od badania lekarskiego nie mogą być pobierane tylko wtedy, gdy pracodawca sam bezpośrednio opłacał usługi instytucji medycznej na podstawie umowy.

Jeżeli opłacone przez nich kwoty zwrotów pracownikom za badania lekarskie są zwracane na koszt zyski zatrzymane spółki nie są obciążone podatkiem dochodowym od osób fizycznych (klauzula 10, art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Artykuł 9

Przez główna zasada przedmiotem opodatkowania są płatności i inne wynagrodzenia naliczane przez spółki na rzecz osoby w ramach stosunków pracy i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonywanie pracy, świadczenie usług (art. 7 prawo federalne z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ (dalej - ustawa nr 212-FZ)).

W związku z tym kwota dochodu z wartościowego prezentu jest w całości objęta składkami ubezpieczeniowymi, w tym składkami od obrażeń. Składki ubezpieczeniowe Jeśli chodzi o składki ubezpieczeniowe za prezenty wręczane z okazji święta, zgodnie ze stanowiskiem FAS okręgów północno-zachodniego i zachodnio-syberyjskiego (post. FAS SZO z dnia 20.02.2013 r.).

2014 nr F07-184/14, FAS ZSO z dnia 05.08.2013 nr F04-1405/13) ich koszt nie jest uwzględniany przy wyliczaniu podstawy składek ubezpieczeniowych, do 8 marca nie ma konieczności zawierania osobne umowy z każdym pracownikiem.

W takim przypadku wskazane jest sporządzenie wielostronnej umowy darowizny, na której każdy z odbiorców prezentów złoży swój podpis (art. 154 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). 2. Prezent jako nagroda za pracę. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej przewiduje prawo pracodawcy do nagradzania swoich pracowników cennymi prezentami w ramach nagrody za pracę (art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

W takim przypadku wartość prezentu stanowi część wynagrodzenia, a przekazanie darowizny odbywa się nie na podstawie umowy darowizny, ale na podstawie umowy o pracę z pracownikiem. Prezenty wręczane pracownikom jako zachęta do pracy są w rzeczywistości premiami produkcyjnymi.Sędziowie zwrócili uwagę, że takie przeniesienie następuje na podstawie czynności cywilnoprawnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności.

Nie jest ono związane bezpośrednio z wykonywaniem przez pracowników obowiązków pracowniczych, nie stanowi świadczenia motywacyjnego ani wyrównawczego, ma charakter jednorazowy i fakultatywny. Koszt prezentów ustala się niezależnie od stażu pracy pracownika i wyników jego pracy. Dlatego wręczając pracownikowi cenny prezent z okazji święta, firma musi sporządzić pisemną umowę darowizny.

W tym przypadku, przekazując prezent, nie ma ona przedmiotu opodatkowania składkami ubezpieczeniowymi (część 3, art. 7 ustawy nr 212-FZ; pisma Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 12.08.2010 r. Nie 2622-19 z dnia 19.05.2010 nr 1239-19 z dnia 07.05.2010 nr 10-4/325233-19). Zwracamy uwagę, że zgodnie z prawem cywilnym (klauzula 2 art.

30 marca 2016 Opodatkowanie prezentów podatkiem dochodowym od osób fizycznych i składkami ubezpieczeniowymi

Opodatkowanie prezentów składkami ubezpieczeniowymi i podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest niejednoznaczne. Wszystko zależy od okazji, z jakiej okazji wręczany jest pracownikowi cenny prezent. Podatek dochodowy od osób fizycznych od darowizn Cenny prezent wręczany pracownikowi stanowi jego dochód w naturze i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

i 4000 rubli) jest nielegalne. Jeśli chodzi o opodatkowanie prezentów wraz ze składkami ubezpieczeniowymi na rzecz Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, Funduszu Ubezpieczeń Społecznych i FFOMS Rosji, sytuacja jest niejednoznaczna.

Wynagrodzenie wypłacane jest w rublach. Takie są realia rosyjskiej rzeczywistości, do których przyzwyczajona jest zdecydowana większość obywateli zatrudnionych na podstawie stosownej umowy. Oprócz ta reguła określone w artykule 131 Kodeks Pracy. Jednakże w niektórych przypadkach płatności pomiędzy pracodawcą a pracownikiem mogą być dokonywane w formach alternatywnych, niezwiązanych bezpośrednio z gotówką. Zatem na podstawie warunków umowy o pracę pracodawca ma prawo wypłacić pracownikowi wynagrodzenie w naturze, a nie w gotówce, w granicach 20% kwoty ustalonego wynagrodzenia.

Jakie podatki i opłaty musi zapłacić pracodawca od dochodu wypłacanego w naturze? Czy składki ubezpieczeniowe są tym samym integralnym towarzyszem tych płatności, co w przypadku regularnych wynagrodzeń?

Rodzaje dochodów w naturze

Na początek zastanówmy się, w jakich sytuacjach pracodawca może płacić pracownikom w sposób niepieniężny.

Najczęstszym przykładem jest zapłata za podróż lub wyżywienie, przewidziana umową o pracę w ramach ogólnego wynagrodzenia. W takich przypadkach z wynagrodzenia przeznaczana jest określona kwota, której pracownik nie otrzymuje do ręki, a którą bezpośrednio pracodawca płaci za podróż lub obiad w kawiarni lub stołówce. Jednak ta część też jest wynagrodzenie określone w umowie o pracę. Na podobnej zasadzie umowa o pracę może przewidywać wynagrodzenie za szkolenie pracownika, wypoczynek, narzędzia, członkostwo w siłowni. Wreszcie pracodawca może zapłacić pracownikowi towarami lub usługami, które sam wytwarza. Nie ma żadnych ograniczeń, z wyjątkiem określonej powyżej kwoty 20% pełnego wynagrodzenia, to znaczy zestaw towarów lub usług świadczonych w naturze zamiast pieniężnej części wynagrodzenia może być bardzo zróżnicowany - najważniejsze jest to, że powinno być uzgodnione w umowie o pracę pomiędzy pracownikiem a pracodawcą.

Składki na ubezpieczenie od dochodu w naturze

W takiej sytuacji wysokość wynagrodzeń będzie uwzględniała zarówno wartość pieniężną, jak i przyrodniczą, co będzie oznaczać, że wszystkie wypłacane wynagrodzenia będą podlegały składkom ubezpieczeniowym, zarówno od dochodów w naturze, jak i pieniężnych.

Właściwie do końca 2016 r. wynikało to z art. 7 ust. 1 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, który stanowił, że przedmiotem opodatkowania składek ubezpieczeniowych dla pracodawców są płatności i inne wynagrodzenia naliczone w korzyść jednostek w ramach stosunków pracy. Od 2017 r. Podobna zasada została określona w art. 420 ust. 1 kodeksu podatkowego.

Notabene dotyczy to nie tylko umów o pracę, ale także umów cywilnoprawnych, zleceń dotyczących praw autorskich, umów licencyjnych i umów o przeniesieniu praw autorskich, słowem, wszelkich umów, w ramach których można świadczyć wynagrodzenie w naturze.

„Naturalne” wyjątki

Wróćmy jednak do obliczeń umowy o pracę. W ramach stosunków pracy występuje szereg warunkowych dochodów w naturze, za które nie pobiera się składek ubezpieczeniowych.

Tym samym pracodawcy są zwolnieni z obowiązku płacenia składki społeczne, jeśli mówimy o przypadkach określonych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej dotyczących zapewnienia pracownikom bezpłatnych mieszkań, płacenia za media, żywność, paliwo, wydawania należnych świadczeń rzeczowych, opłacania kosztów wyżywienia, sprzętu sportowego, sportu lub ubioru mundurów dla określonych grup pracowników. Nie będzie również konieczne naliczanie składek z kosztów podróży pracowników Dalekiej Północy do miejsca wypoczynku i z powrotem ani z płatności za szkolenie zawodowe, przekwalifikowanie i szkolenie zaawansowane pracownika. Wszystkie przypadki, w odniesieniu do których ma zastosowanie to zwolnienie z płacenia składek ubezpieczeniowych, są wymienione w artykule 422 Ordynacji podatkowej.

Ustalenie wysokości dochodu w naturze

Przy obliczaniu składek ubezpieczeniowych od dochodu w naturze głównym problemem jest jego definicja pieniężna - w końcu to od ostatecznej kwoty dochodu obliczane są same składki. Zwykle pracodawca może dokładnie wycenić dobro lub usługę, które później przekaże pracownikowi w ramach wynagrodzenia. Jednocześnie w wydaniu Ordynacji podatkowej z 2017 r., a mianowicie w art. 421, stawia się główną tezę służącą ustaleniu kosztu wynagrodzeń w naturze niezbędnych do obliczenia składek ubezpieczeniowych. W takim przypadku pracodawcy powinni skupić się na aktualna cena towarów lub usług przekazanych pracownikowi, jeżeli jednocześnie odpowiada średniej cenie rynkowej.

Jednocześnie dochody w naturze obejmują przewidziane przez prawo oraz podatek VAT i akcyza zaliczane do ceny, z wyłączeniem tej części kosztu towaru lub usługi, którą pracownik opłacił we własnym zakresie. Nie zapominaj, że podatek dochodowy od osób fizycznych płacony jest również od dochodów w naturze i konieczne jest ich zgłaszanie

Co do zasady wynagrodzenia wypłacane są w rublach (art. 131 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Udział wynagrodzenia wypłacanego w formie niepieniężnej nie może przekraczać 20% naliczonego miesięcznego wynagrodzenia. Inne dochody rzeczowe można osiągać bez ograniczeń. Czy dochody w naturze podlegają opodatkowaniu?

Co to jest dochód w naturze

Dochody rzeczowe obejmują:

wynagrodzenia w naturze;
płatność za towary lub usługi na rzecz osoby fizycznej (na przykład opłata za naukę lub posiłki, wypoczynek lub usługi komunalne);
dobra otrzymane przez osobę fizyczną, pracę wykonaną w jej interesie lub usługi świadczone bezpłatnie lub za częściową odpłatnością.

Przedmiot opodatkowania składek ubezpieczeniowych

Przedmiotem opodatkowania składek ubezpieczeniowych dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych są płatności i inne wynagrodzenia naliczane przez nie na rzecz osób fizycznych w ramach stosunków pracy i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonywanie pracy, świadczenie usług ( klauzula 1, artykuł 7 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ).

Jeżeli zatem na podstawie powyższych umów uzyskiwany jest dochód w naturze, konieczne jest opodatkowanie tych płatności składkami ubezpieczeniowymi.

Jeżeli dochód w naturze jest osiągany z innych powodów, składki ubezpieczeniowe nie są naliczane.

Na przykład, jeśli pracownik opłaca posiłki lub media, pobierane są składki ubezpieczeniowe. A jeśli np. zapłata za urlop lub szkolenie zostanie wypłacona byłemu pracownikowi lub osobie niezwiązanej z płatnikiem dochodu, umową o pracę lub umową cywilnoprawną, składek na ubezpieczenie nie trzeba pobierać.

Ponadto odrębnie wskazano, że płatności i inne wynagrodzenia dokonywane na podstawie umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności nieruchomości lub umów związanych z oddaniem nieruchomości do używania, nie podlegają składkom ubezpieczeniowym, z wyjątkiem umów indywidualnych (str. 3 art. 7 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ). Oznacza to, że dochód uzyskany na podstawie umów darowizny nieruchomości lub jej nieodpłatnego korzystania nie podlega składkom ubezpieczeniowym (Pismo Ministra Pracy z dnia 22 września 2015 r. nr 17-3/B-473).

Dochód naturalny niepodlegający opodatkowaniu

Decydując się na opodatkowanie dochodów w naturze składkami ubezpieczeniowymi, trzeba mieć to na uwadze pewne rodzaje Dochody niepieniężne nie podlegają składkom. W szczególności taki dochód można przypisać (art. 9 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ):

wypłaty odszkodowań określone przez prawo (na przykład w formie bezpłatnego udostępnienia lokalu mieszkalnego na mocy prawa, płatności za media i posiłki);
koszt podróży „mieszkańców północy” na miejsce wakacji i z powrotem;
koszt umundurowania i umundurowania wydawanego pracownikom zgodnie z prawem;
wysokość odpłatności za szkolenie pracowników w zakresie podstawowych i dodatkowych programów kształcenia zawodowego.

Jak ustalić wysokość dochodu w naturze

Jeżeli dochody niepieniężne podlegają składkom, należy ustalić podstawę wymiaru wkładów od tych dochodów. Jest ona definiowana jako ustalona w umowie wartość towarów lub usług w dniu ich zapłaty, zawierająca podatek VAT i akcyzę. Na regulacja państwowa ceny takich towarów lub usług opierają się na regulowanych przez państwo cenach detalicznych (

Procedurę opodatkowania dochodów wypłacanych w naturze określa art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Do dochodów tych zalicza się w szczególności:

koszt towarów (robot, usług, praw majątkowych) w całości lub częściowo opłacony przez organizację na rzecz pracownika w jego interesie. Na przykład koszty bezpłatnych posiłków lub edukacji nieprzewidziane przez prawo (podpunkt 1 ust. 2 art. 211 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
koszt towarów (robot, usług) dostarczonych pracownikowi nieodpłatnie lub za częściową odpłatnością. Na przykład wartość prezentów, bony podarunkowe Lub karty podarunkowe ponad 4000 rubli. rocznie (akapit 2 ust. 2, artykuł 211, akapit 28, artykuł 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2012 r. nr 03-04-05 / 9-809 z dnia 4 kwietnia 2011 r. nr 03-03-06/1/207);
koszt towarów (robot, usług) wydanych z tytułu wynagrodzeń (podpunkt 3 ust. 2 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszt towarów (robót, usług), które organizacja płaci pracownikowi we własnym interesie, nie podlega opodatkowaniu, jeżeli otrzymanie tych towarów (robot, usług) przez pracownika jest bezpośrednio związane z wykonywaniem jego obowiązków pracowniczych. Wynika to z przepisów art. 217 ust. 11 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przykładowo opłacanie rachunków z restauracji, których wizyty objęte są programem imprez rozrywkowych towarzyszących negocjacjom biznesowym prowadzonym przez organizację, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Podstawą zwolnienia takiego dochodu z podatku dochodowego od osób fizycznych może być nakaz odbycia takich imprez oraz wykaz pracowników, którzy powinni w nich uczestniczyć. Stwierdzono to w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 marca 2015 r. Nr 03-04-06 / 11078.

Obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych

Podatek dochodowy od osób fizycznych należy obliczyć ostatniego dnia miesiąca na podstawie wyników wszystkich dochodów uzyskanych przez pracownika w tym okresie (klauzula 3 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Forma wypłaty dochodu nie ma znaczenia. Dlatego od dochodu otrzymanego przez pracownika w naturze należy potrącać podatek na zasadach ogólnych (klauzula 1, art. 210 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W której podstawa podatku w certyfikacie 2-NDFL to wartość przeniesionych towarów (robót, usług, innego majątku), którą ustala się w sposób określony w art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zasady takie określa art. 211 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przy ustalaniu podstawa podatku wyłączyć z niego częściową zapłatę przez pracownika za towary (roboty, usługi) (ust. 2 ust. 1, art. 211 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych

Potrącaj podatek dochodowy od dochodów przekazanych w naturze od wszelkich nagród pieniężnych wypłaconych pracownikowi. W takim przypadku kwota pobranego podatku nie może przekroczyć 50 procent kwoty wynagrodzenia. Takie warunki potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych określono w art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja: czy od kosztów usług konieczne jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych hala sportowa(basen) używany przez pracowników? Organizacja płaci za wynajem sali gimnastycznej (basenu) kosztem zysku pozostałego po opodatkowaniu.

Odpowiedź: tak, jest to konieczne.

obiekt podatek dochodowy jest dochodem pracownika (art. 209 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Płacąc za usługi hali sportowej (basenu), otrzymane korzyści ekonomiczne w naturze ujmuje się jako dochód (klauzula 1, art. 210, akapit 1, klauzula 2, art. 211 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Koszt takich usług stanowi zatem przychód pracowników otrzymany w naturze i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. obowiązki w zakresie przechowywania i zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu w ta sprawa musi być wykonany przez agenta podatkowego, czyli organizację (ust. 1, art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie organizacja musi zapewnić indywidualne rozliczanie wszystkich dochodów pracowników, w tym otrzymywanych przez nich w formie płatności za usługi hali sportowej (basen).

Na przykład, aby określić wysokość dochodu każdego pracownika, można się na nim oprzeć całkowity koszt wynajęcie siłowni (basenu) i liczbę pracujących w niej pracowników. W takim przypadku należy udokumentować liczbę pracowników, np. sporządzić listę wizyt, z którą należy zapoznać się z podpisem. Ministerstwo Finansów Rosji zaleciło takie samo postępowanie przy ustalaniu dochodu każdego pracownika otrzymywanego w formie bezpłatnych posiłków (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 czerwca 2007 r. nr 03-11-04/2/167) .

Możesz także organizować rejestrację wizyt na siłowni (basen) za pomocą kuponów. W tym celu należy wyznaczyć osobę odpowiedzialną, która będzie wydawać kupony na określony czas każdemu pracownikowi pod podpisem w specjalnym oświadczeniu. Koszt usług objętych kuponem można ustalić na podstawie całkowitego kosztu wynajmu oraz całkowitego czasu spędzonego na siłowni (basen). W przyszłości wyciągi przekazywane są do działu księgowości, a na koniec każdego miesiąca koszt świadczonych usług jest uwzględniany w całkowity przychód pracownik.

Rada: istnieją argumenty, które przemawiają za tym, aby kosztu usług siłowni (basenu) nie wliczać do dochodu pracownika i nie odliczać od niego kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych. Są one następujące.

Podatek dochodowy od osób fizycznych należy potrącać ze wszystkich dochodów obywatela wypłacanych mu zarówno w gotówce, jak i w naturze (art. 209 ust. 1 art. 210 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku zapłaty za usługi hali sportowej (basenu) otrzymane korzyści ekonomiczne w naturze ujmowane są jako przychód. Aby poprawnie obliczyć podatek, należy oszacować dochód (art. 41 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Płacąc jednak za wynajem sali gimnastycznej (basenu), w której może ćwiczyć każdy pracownik, nie da się określić wysokości dochodów uzyskiwanych przez każdego z nich. W takiej sytuacji nie ma możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Ten punkt widzenia potwierdzają decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 13 października 2005 r. Nr A57-2297 / 05-5, Okręg Moskiewski z dnia 20 maja 2002 r. Nr KA-A40 / 3028-02 oraz paragraf 8 załącznika do pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 czerwca 1999 r. nr 42.

Sytuacja: czy przy organizacji uroczystej imprezy firmowej konieczne jest pobranie podatku dochodowego od osób fizycznych??

Jeśli organizacja nie ma możliwości personifikacji korzyści ekonomicznej i ustalenia wysokości dochodu uzyskiwanego przez każdego pracownika, podatek dochodowy od osób fizycznych nie musi być potrącany.

Przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych jest dochód pracownika (art. 209 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Organizując imprezy firmowe, korzyści ekonomiczne otrzymane przez pracownika w naturze można zaliczyć do przychodu. Aby prawidłowo obliczyć podatek, należy oszacować dochód (art. 41 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) i udokumentować jego otrzymanie przez konkretnego pracownika (podpunkt 2 ust. 1 art. 223 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) Federacja).

Jeżeli korzyść pracownika jest oczywista, organizacja musi wypełniać obowiązki agenta podatkowego przewidziane w art. 230 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i zapewnić indywidualne rozliczanie dochodów wszystkich pracowników. W tym otrzymane przez nich w naturze podczas święta korporacyjnego (patrz np. Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 sierpnia 2013 r. Nr 03-04-06 / 33039, z dnia 3 kwietnia 2013 r. Nr 03-04- 05/6 -333, z dnia 15 kwietnia 2008 r. Nr 03-04-06-01 / 86, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 22 grudnia 2006 r. Nr 21-11 / 113019, z dnia 27 lipca 2007 r. Nr 28-11/071808). W podobnej sytuacji związanej z zapewnieniem pracownikom bezpłatnych posiłków rekomenduje Ministerstwo Finansów Rosji agentów podatkowych określić wysokość dochodu każdego pracownika na podstawie całkowitego kosztu posiłków i arkusza czasu pracy (patrz np. pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 czerwca 2007 r. nr 03-11-04/2/167) .

Jednak w praktyce podczas świąt korporacyjnych bardzo trudno jest dokładnie ustalić, jaką kwotę dochodu otrzymał każdy pracownik. Dlatego w tej sytuacji ta metoda nie ma zastosowania. Faktem jest, że święto firmowe obejmuje nie tylko posiłki dla pracowników, ale także wydarzenia rozrywkowe (na przykład program koncertowy, oglądanie filmu itp.). Uczestnicząc w tych działaniach, pracownicy uzyskują także dochody w naturze. Dlatego przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych należy wziąć pod uwagę nie tylko koszty zorganizowania urlopu, ale także stopień uczestnictwa w nim każdego pracownika.

Jeśli organizacja nie ma możliwości personalizacji korzyści ekonomicznej i ustalenia wysokości dochodu uzyskiwanego przez każdego pracownika, nie będzie miała powodu naliczać i potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych. W szczególności jest to określone w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 sierpnia 2013 r. Nr 03-04-06 / 33039, z dnia 3 kwietnia 2013 r. Nr 03-04-05 / 6-333 z dnia 13 maja 2011 nr 03-04-06/6-107 i 15 kwietnia 2008 nr 03-04-06-01/86. To samo stanowisko znajduje odzwierciedlenie w ust. 8 list informacyjny Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 21 czerwca 1999 r. nr 42. I choć dotyczył także podatku dochodowego, wnioski z tego pisma nawet dziś nie straciły na aktualności. Potwierdza to także późniejsza praktyka arbitrażowa (patrz np. uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 23 września 2009 r. nr KA-A40/8528-09, Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 1 listopada 2006 r. Nr A56-2227/2006, Zapadno – Okręg Syberyjski z dnia 1 marca 2006 r. Nr F04-685/2006 (20075-A45-6), Okręg Wołga z dnia 16 listopada 2006 r. Nr A12-4773/06-C36, Ural Obw. z dnia 11 maja 2004 r. nr F09 -1773/04-AK). Decydując o odmowie naliczenia dodatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych, sędziowie wyjaśniają, że uzyskanie przez każdego pracownika dochodu z tytułu uczestnictwa w świętach korporacyjnych musi być udokumentowane Urząd podatkowy(klauzula 6, art. 108 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: czy konieczne jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot, z których organizacja korzysta fundusze własne rekompensuje wydatki pracownika na utrzymanie dziecka w przedszkolu?

Odpowiedź na to pytanie zależy od sposobu, w jaki organizacja rekompensuje pracownikowi wydatki na utrzymanie dziecka w przedszkolu.

W praktyce opcje są dwie:

- organizacja płaci określone kwoty bezpośrednio pracownikowi;

– organizacja płaci za utrzymanie dziecka na podstawie umowy zawartej z przedszkolem.

W pierwszym przypadku od dochodu wypłacanego pracownikowi należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych. Faktem jest, że rekompensata części opłaty rodzicielskiej, o której mowa w art. 65 ust. 7 ustawy z dnia 29 grudnia 2012 r. nr 273-FZ, jest zwolniona z opodatkowania tylko wtedy, gdy źródłem tej rekompensaty są fundusze budżety regionalne. Wynika to z przepisów art. 217 ust. 42 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odszkodowanie wypłacane rodzicom przez pracodawców nie podlega tej zasadzie. W związku z tym kwoty takiego odszkodowania podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W drugim przypadku pracownik, którego dzieci przebywają w przedszkolu na koszt organizacji zatrudniającej, uzyskuje dochód w naturze. Opodatkowanie tego dochodu zależy od tego, za jakie usługi płaci organizacja.

Na fakturach za usługi przedszkola można osobno wskazać:

– koszt usług edukacyjnych;

- koszt usług związanych z nadzorem i opieką nad dzieckiem.

Jeżeli organizacja płaci za usługi edukacyjne, wówczas w odniesieniu do tych kwot pracownikowi przysługuje świadczenie przewidziane w art. 217 ust. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ale tylko wtedy, gdy przedszkole realizuje główny ogólny program edukacyjny wychowania przedszkolnego.

Jeśli organizacja płaci za usługi opieki nad dziećmi, zachęty podatkowe pracownik nie ma. Od tych kwot należy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Jeżeli koszty różnych usług na rachunkach przedszkola nie są podzielone, podatek dochodowy od osób fizycznych należy potrącić z całej kwoty wpłaty, którą pracodawca przekazuje placówce przedszkolnej.

Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 lutego 2015 r. nr 03-04-06/9977 i nr 03-04-05/9979.

Sytuacja: czy konieczne jest pobranie podatku dochodowego od osób fizycznych Prowizja bankowa, które organizacja płaci za bezgotówkowy transfer pożyczki udzielonej pracownikowi lub za wypłatę tych kwot w gotówce?

Odpowiedź: tak, jest to konieczne.

W tej sytuacji dochód ujmuje się jako prowizję, którą organizacja płaci bankowi za usługę przekazania kwoty kredytu na konto pracownika lub za wydanie tych kwot w gotówce. Koszt zapłaty prowizji nie jest powiązany z działalnością organizacji. Organizacja ponosi je w interesie swojego pracownika. Dlatego też kwotę prowizji należy wliczyć do dochodu pracownika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2008 r. nr 03-04-06-01/351.

Sytuacja: czy konieczne jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od prowizji bankowej, którą organizacja płaci za bezgotówkowy transfer dywidend (udziału w zysku) założycielom lub za wydanie tych kwot w gotówce?

Oficjalne wyjaśnienia organów regulacyjnych w tej kwestii są niejednoznaczne.

Przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych jest dochód obywatela uzyskany w formie korzyści ekonomicznych w formie pieniężnej lub w naturze (art. 41, 209 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dochody wypłacane w naturze obejmują w szczególności płatności organizacji za usługi świadczone w interesie obywateli (podpunkt 1 ust. 2 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Według Ministerstwa Finansów Rosji w rozpatrywanej sytuacji taki dochód ujmuje się jako prowizję, którą organizacja płaci bankowi za usługę przekazania dywidend na rachunki założycieli lub za wydanie tych kwot w gotówce. Przedstawiciele działu finansowego uważają, że organizacja ponosi te koszty w interesie założycieli. W związku z powyższym jest zobowiązana do włączenia kwoty prowizji do swojego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pismo z dnia 25 listopada 2008 r. nr 03-04-06-01/351).

Jednakże pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 15 września 2010 r. nr ШС-37-3/11236 odzwierciedla inny punkt widzenia. Zdaniem przedstawicieli urzędu skarbowego zapłata przez organizację takiej prowizji nie prowadzi do powstania dochodu w naturze, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to opiera się na postanowieniach art. 29 ust. 2 ustawy z dnia 8 lutego 1998 r. nr 14-FZ i art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ. Zgodnie z tymi normami organizacja ma obowiązek zapewnić założycielom otrzymanie należnych im dywidend w sposób niesprzeczny z prawem. Na przykład poprzez przelewanie dywidend na rachunki bankowe założycieli. A ponieważ usługi banku w zakresie przekazywania dywidend są świadczone samej organizacji i w jej interesie, wliczanie kosztów tych usług do dochodów założycieli jest niezgodne z prawem. Wniosek ten potwierdza praktyka arbitrażowa(Patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 8 listopada 2010 r. nr A43-2399/2010).

Wyczerpujące wyjaśnienie terminu „dochód w naturze” (nie dochód pieniężny) znajduje się w Kodeksie pracy i podatków Federacji Rosyjskiej. Zatem, jak wynika z art. 131 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej dozwolone jest wypłacanie wynagrodzeń pracującym obywatelom nie tylko w kategoriach pieniężnych - w rublach (dopuszczalne w obca waluta), ale nie gotówką. W tym drugim przypadku muszą być spełnione następujące warunki:

Obecność wzajemnej zgody stron (pracodawcy i pracownika) na wypłatę wynagrodzeń w naturze, ustaloną w umowie.
Udział wynagrodzenia w formie niepieniężnej nie powinien przekraczać ustalonego limitu- 20% miesięcznych zarobków.

Dochód w innej formie, która nie jest sprzeczna z prawem, może być osiągany bez stosowania ograniczeń. Zatem do dochodu niepieniężnego, o czym świadczy art. 211 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej obejmują:

płatność przez organizację (lub indywidualnego przedsiębiorcę) za pracownika towarów (określone usługi, pracę), w tym jego szkolenie, odpoczynek, wyżywienie itp. zgodnie z tym artykułem;
zapłata za pracę wykonaną przez pracownika w naturze;
towary otrzymane przez pracownika;
dzieła wykonane na jego rzecz;
usługi świadczone pracownikowi bezpłatnie lub za częściową odpłatnością.

Od praktycznie wszystkich dochodów rzeczowych, o których mowa w odpowiednich przepisach akty prawne, potrącają obowiązkowe składki na ubezpieczenie. Zatrzymanie i zapłata składek środków pozabudżetowych wytworzony porządek ogólny, czyli za pośrednictwem pracodawcy (ubezpieczonego).

Przykład 1. Niepieniężny dochód pracownika szwalni

L. T. Sidorenko pracuje jako krawcowa w atelier Beloshveyka. W ciągu ostatniego września 2020 roku pracodawca zawarł z nią rozliczenie częściowo w formie niepieniężnej. Możliwość płatności w naturze jest przewidziana w umowie o pracę zawartej przez L. T. Sidorenko z dyrektorem pracowni Beloshveyka.

Tak więc L.T. Sidorenko otrzymał 5 T-shirtów i 5 koszul z tytułu wrześniowych zarobków. Wartościowo ten dochód niepieniężny wyniósł 20% kwoty realnego wynagrodzenia pracownika we wrześniu 2020 roku.

Kiedy od dochodu w naturze potrącane są obowiązkowe składki

Jak zwykle, niezbędne podatki i opłaty pobierane są z „wynagrodzeń”, które pracodawca przekazuje swoim pracownikom. Zatem jeśli dochód jest „wypłacany” w ramach umów pracy i umów cywilnoprawnych, wówczas zasadniczo potrącane są z niego obowiązkowe składki.

Nie wszystkie jednak dochody niepieniężne osób fizycznych podlegają takim odliczeniom. Wskazano wynagrodzenia stanowiące przedmiot opodatkowania w szczególności z tytułu obowiązkowych składek Kod podatkowy RF.

Co obejmuje przedmiot opodatkowania?

Dochody obywateli niepodlegające obowiązkowym składkom

Wynagrodzenie zgodnie z umową o pracę;

wynagrodzenia z tytułu umów przeniesienia własności z tytułu wyniku działalności intelektualnej oraz innych umów określonych w art. 420 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Pomoc państwa, w tym bezrobocie i obowiązkowe ubezpieczenia społeczne;

wypłaty odszkodowań przewidziane przez prawo oraz ust. 2 art. 422 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;

jednorazowa pomoc finansowa dla ofiar sytuacje awaryjne(klęski żywiołowe itp.), a także w chwili urodzenia, przysposobienia dziecka (lub ustanowienia opieki) oraz w przypadku śmierci członka rodziny;

stypendia, spadki;

zysk uzyskany ze sprzedaży majątku osobistego (w przypadku posiadania go dłużej niż 3 lata);

wyrażenie wartości umundurowanie, umundurowanie i świadczenia zapewniane pracownikom;

pomoc finansowa nie większa niż 4000 rubli. na pracownika za okres rozliczeniowy;

kwoty wpłat (składek) na dobrowolne roczne ubezpieczenie osobiste, a także usługi medyczne itp. zgodnie z artykułem Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej

Zatem większość dochodów niepieniężnych, z pewnymi wyjątkami, może podlegać obowiązkowym składkom. Jednocześnie podstawę naliczania opłat (w związku z art. 421 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) ustala się jako koszt uzyskania tego dochodu, równy średniej wartości rynkowej. Ceny ustalane są zgodnie z postanowieniami art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Inaczej mówiąc, jest to koszt towarów (usług, robót) w dniu ich zapłaty, zawierający podatek VAT, podatek akcyzowy (w przypadku towarów objętych akcyzą).

Warto zauważyć, że zysk, od którego nie nalicza się podatku, w istocie nie stanowi dochodu naturalnego podlegającego opodatkowaniu. Co do zasady jest to dochód uzyskiwany na podstawie umowy darowizny (użytek nieodpłatny).

Przykład 2. Data faktycznego otrzymania dochodu niepieniężnego przez pracownika etatowego spółki (dzień wypłaty)

Vasilek LLC płaci swojemu pracownikowi S. N. Smirnova za szkolenie poza służbowe. Wpłaty dokonywane na rzecz pracownika zaliczane są do przychodów w naturze. Dochód ten uważa się za uzyskany w dniu pobrania środków z rachunku, potrąconych z tytułu czesnego dla S. N. Smirnova.

Potrącanie obowiązkowych składek z prezentów dla pracowników

Prezenty przeznaczone dla pracowników mogą być różne (pieniężne i niepieniężne). Od kwalifikacji tego prezentu i sposobu jego zaprojektowania, przekazania obdarowanemu zależy, czy konieczne będzie odliczenie od jego wartości datku, czy też nie.

Warunkowa klasyfikacja prezentów

Kolejność jego rejestracji

Wstrzymanie obowiązkowych składek

Prezent niezwiązany z pracą obdarowanego

(nie jest wynagrodzeniem, nie zależy od pracy i stażu pracy pracownika)

Przekazane obdarowanemu bezpłatnie na podstawie umowy darowizny

(w piśmie)

Odpowiednie podatki i składki są potrącane, gdy dawcą jest osoba fizyczna, a cena prezentu przekracza 3000 rubli.

Prezent - zachęta do pracy

(w związku z art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej)

Jest to równoznaczne z częściowym wynagrodzeniem, faktyczne przekazanie takiego prezentu następuje w ramach umowy o pracę

Niezbędne opłaty pobierane są od wartości prezentu (równej wysokości zysku)

Potrącanie obowiązkowych składek (OPS, CHI, OSS) z prezentów, w razie potrzeby, odbywa się w następujący sposób. Od darowizny pieniężnej kwota składek (podatku) jest potrącana, gdy pieniądze zostaną przekazane pracownikowi obdarowanemu z kasy lub przelane na jego konto (kartę).

Jeżeli prezent ma charakter rzeczowy, od jego wartości potrąca się składki (podatki) w następnym dniu płatności. Może to być na przykład dzień wypłaty wynagrodzenia pracownikowi-odbiorcy. Kiedy wypłaty w szczególności okres rozliczeniowy nie jest oczekiwana, opłaty z tytułu tego prezentu są potrącane na jego koniec, w miesiącu następującym po nim.

Księgowania dotyczące potrącania obowiązkowych składek od dochodu pracownika-odbiorcy

Jak to zwykle bywa przypadek ogólny za pomocą konta uwzględniane są obowiązkowe składki na ubezpieczenie. 69: na kredyt - rozliczenie, a na debet - płatność. Subkonta dodawane są do niego w zależności od konkretnego rodzaju ubezpieczenia. W związku z tym dział księgowości ustala naliczanie obowiązkowych składek w następujący sposób:

DT 20 (25…) KT 69-1 - VNiM.
DT 20 (25, 26, 44) KT 69-2 - PFR
DT 20 (25…) KT 69-3 - OMS
DT 20 ... CT 69-11 - na kontuzje.

Właściwie o opłaceniu obowiązkowych składek świadczą następujące wpisy:

DT 69-1 KT 51 (50) - VNiM.
DT 69-2 KT 51 (50) -PFR.
DT 69-3 KT 51 (50) - OMS.
DT 69.11 KT 51 (50) - w przypadku kontuzji.

Dla Twojej informacji nieopłacenie (częściowa opłata) składek z powodu zaniżenia podstawy ich obliczenia lub z powodu błędów w liczeniu podlega karom grzywien i kar (art. 122 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W szczególnie poważnych przypadkach (uchylanie się od zapłaty, niezłożenie raportów, podanie fałszywych informacji) odpowiedzialność karna(zgodnie z art. 198, 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).

Najczęstsze błędy przy potrącaniu obowiązkowych składek

Błąd 1. Rekompensatażywność dla pracowników nie podlega obowiązkowym składkom. Zasada ta istnieje i jest uzasadniona w następujący sposób.

Do wynagrodzenia za pracę nie wliczają się świadczenia rzeczowe, które pracodawca zapewnia swoim pracownikom (w tym bezpłatne posiłki). Mówiąc najprościej, nie są one w żaden sposób związane z wykonywaniem obowiązków pracowniczych pracowników. Tym samym ich wartość nie podlega opodatkowaniu obowiązkowymi składkami.

Błąd 2. Koszt wody butelkowanej spożywanej przez nich w organizacji nie powinien być wliczany do dochodu naturalnego pracowników.

Uzasadnienie: pracodawca ma obowiązek stworzyć swoim pracownikom odpowiednie warunki pracy. Postanowienie to jest zapisane w układzie zbiorowym. Dlatego wydatkami organizacji, która zapłaciła za wodę butelkowaną, są koszty zapewnienia niezbędnych warunków pracy.

Błąd 3. Kupując prezenty dla swoich pracowników, pracodawca ma obowiązek zachować określoną kolejność. Poniższe działania są przez pracodawcę uważane za prawidłowe.

Niezbędne: pamiętaj o zawarciu umowy sprzedaży, sporządzeniu kosztorysu poniesionych kosztów, złożeniu zamówienia (ze wskazaniem zakresu Odpowiedzialne osoby za wydanie prezentów, a także ich koszt i warunki wydania).

Sam fakt nabycia wszelkich prezentów, czyli ich zakup, należy udokumentować np. standardową fakturą lub odpowiednim dowodem odbioru.