5.10. الفوائد المدفوعة لتوفير الأموال (الائتمانات والقروض) للاستخدام، وكذلك النفقات المرتبطة بدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المنظمات الائتمانية. يمكن لدافعي الضرائب الفرديين أن يأخذوا في الاعتبار كجزء من نفقات دفع الفائدة -

ملاحظة 1

إدارة الأعمال تتطلب استثمار الأموال. في كثير من الأحيان يكون من الضروري جمع الأموال المقترضة. يمكنك الحصول على قرض من أحد البنوك بنسبة معينة، أو من شركاء العمل، مجانًا. تختلف أغراض الحصول على القروض: تحديث الطاقة الإنتاجية وسداد الديون. اعتمادًا على الشروط والشروط والغرض - يختلف الإجراء الخاص بعكس القروض والاقتراضات. تختلف القواعد المحاسبية للأغراض الضريبية والمحاسبية.

الاختلافات الرئيسية بين القرض والقرض

معايير التمييز بين القرض والائتمان:

• بموجب اتفاقية القرض، سيكون الدائن دائمًا - منظمة الائتمان، في اتفاقية القرض - يمكن أن تكون هذه منظمة شريكة، رجل أعمال فردي، مؤسس (فرد)؛
• للقرض "رسوم" - فائدة مستحقة على مبلغ الدين، ويمكن أن يكون القرض بفائدة أو بدون فوائد؛
• يتم إصدار القرض بالمال فقط، ويمكن إصدار القرض بالبضائع.

المحاسبة عن القروض والقروض

يتم تنظيم المحاسبة عن الاعتمادات والقروض بموجب PBU 15/2008. وينبغي أن ينعكس ما يلي بشكل منفصل:

• مبلغ الائتمان (القرض) ؛
• مقدار النفقات على القرض (القرض): الفوائد والمصاريف الإضافية.

ينص دليل الحسابات على استخدام الحسابات:

• الحساب 66 "حسابات قروض قصيرة الأجلوالقروض"؛
• الحساب 67 "تسويات القروض والسلفيات طويلة الأجل".

لغرض عكس الديون والفوائد، يتم توفير فتح الحسابات الفرعية المناسبة:

• 66-01 "القروض والسلفيات قصيرة الأجل"
• 66-02 "الفوائد على القروض والسلفيات قصيرة الأجل."

يمكن تخصيص حساب فرعي منفصل في حالة استلام القرض عملة أجنبية.

المحاسبة الرئيسية

ينعكس المبلغ الأصلي للقرض في الحسابات المستحقة الدفع:

• في يوم استلام الأموال (ليس قبل تاريخ الاتفاقية المبرمة). توقيع الاتفاقية لا يؤدي إلى انعكاس الدين. مطلوب استلام فعلي للمال.
• بالمبلغ الذي تم استلامه بالفعل (لا يزيد عن المبلغ المحدد في الاتفاقية).

اعتمادًا على مدة القرض ، هناك:

• قصيرة المدى - 12 شهرًا أو أقل؛
• طويلة المدى - أكثر من 12 شهرًا.

تعكس السياسة المحاسبية تعليمات بشأن إجراءات محاسبة الديون.

المحاسبة عن النفقات على القروض والائتمانات

وتشمل هذه النفقات الفوائد على استخدام الأموال المقترضة.

يمكن أن ينعكس الاهتمام بالمحاسبة على النحو التالي:

• مصاريف أخرى (الحساب 91)
• الزيادة في قيمة الأصل الاستثماري (الحساب 08)

وتنعكس الفوائد في المصاريف الأخرى على أقساط متساوية على أساس شهري.

قد تشمل التكاليف الإضافية ما يلي:

• مبالغ المعلومات والخدمات الاستشارية؛
• مبالغ فحص اتفاقية القرض ؛
• مصاريف أخرى (عمولة البنك).

يتم دائمًا تضمين النفقات الإضافية في النفقات الأخرى. فترة الادراج نفقات إضافيةهناك خياران للحصول على القروض:

• في وقت واحد،
• بالتساوي.

الشكل 1. الأسلاك النموذجية

الشكل 2. المحاسبة الضريبية للقروض والاقتراضات

منذ عام 2015، تم أخذ الفوائد على القروض والسلف لأغراض المحاسبة الضريبية بعين الاعتبار بالكامل. يجب أن تستوفي النفقات عدة متطلبات:

• أن تكون مجدية اقتصادياً؛
• أن تكون موثقة؛
• تهدف إلى توليد الدخل.

تقوم المنظمة المقترضة بتحصيل الفائدة على القروض والاقتراضات المستلمة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في اتفاقية قرضأو اتفاقية القرض. في المحاسبة، يجب إظهار الديون على القروض والائتمانات المستلمة مع مراعاة الفوائد المستحقة في نهاية فترة التقرير وفقًا لشروط الاتفاقيات.

تعتمد المحاسبة عن تكاليف الفائدة المستحقة للدائنين على القروض والائتمانات المستلمة منهم على الغرض من استخدام الأموال المقترضة. في الحالة العامةعندما لا يتم استخدام الاعتمادات والقروض المستلمة للدفع المسبق للمواد والإنتاج والأصول الأخرى والأشغال والخدمات، وكذلك لاقتناء أو بناء الأصول الثابتة، يتم تضمين الفوائد المستحقة في مصاريف التشغيل.

تنعكس الفوائد المستحقة الدفع على هذه القروض والسلف في اعتماد الحسابات 66 "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل" أو 67 "تسويات القروض والسلف طويلة الأجل" بالتوافق مع الخصم من الحساب 91.2 "مصروفات أخرى".

يتم احتساب مبالغ الفوائد المستحقة بشكل منفصل. ينعكس دفع الفائدة على القروض والسلف قصيرة الأجل أو طويلة الأجل المستلمة في خصم الحساب 66 "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل" أو 67 "التسويات على القروض والسلف طويلة الأجل" بالمراسلة مع الائتمان من الحسابات النقدية (50 "نقدا" ، 51 " الحسابات الجارية»)

هناك طريقتان لإدراج الفائدة كمصروفات تشغيلية:

1. يتم تضمين الفائدة مباشرة بعد استحقاقها في مصاريف التشغيل (الخصم على الحساب 91.2 "النفقات الأخرى")؛

2. من أجل تضمين مصاريف الفوائد بالتساوي، يتم استخدام الحساب 97 "المصروفات المؤجلة".

ينص البند 12 من PBU 15/01 قاعدة عامة، الذي يحدد الإجراء الخاص برسملة مدفوعات الفائدة للمقترض، أي بما في ذلك الفائدة التكلفة المبدئيةأصل. ينص PBU على ما يلي: "يجب الاعتراف بتكاليف القروض والسلف المستلمة كمصروفات للفترة التي تم تكبدها فيها، باستثناء ذلك الجزء منها الذي يخضع لإدراجه في تكلفة الأصل الاستثماري".

علاوة على ذلك، ولأغراض PBU 15/01 تحت الأصول الاستثماريةتعني شيئًا من الممتلكات التي يتطلب إعدادها للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً. وفقا للفقرة 13 من PBU 15/01، تشمل الأصول الاستثمارية الأصول الثابتة والمجمعات العقارية وغيرها من الأصول المماثلة التي تتطلب الكثير من الوقت والتكاليف للاقتناء أو البناء. تتم المحاسبة عن الأشياء المحددة التي تم شراؤها مباشرة لإعادة بيعها كبضائع في الحساب 41 "البضائع" ولا يتم تصنيفها على أنها أصول استثمارية.

وبالتالي، فإن مخطط رسملة النفقات على القروض والسلف يعتمد على الأغراض التي يتم من أجلها إنفاق الأموال المستلمة. إذا كان استخدام القرض أو القرض مرتبطًا باقتناء أصل استثماري، تتم رسملة الفائدة ضمن البند المحاسبي من هذا الكائنإذا لم يكن استخدام القرض مرتبطًا باقتناء أصل استثماري، يتم إلغاء رسملة الفائدة عند استحقاقها.

مثال 1:حصل مصنع معالجة اللحوم Impulse على قرض قصير الأجل من البنك بمبلغ 100000 روبل بمعدل 20٪ سنويًا للفترة من 01/09/09 إلى 31/10/09 ضمناً. يتم دفع الفائدة شهريا. يتم إجراء الإدخالات المحاسبية التالية في المحاسبة:

1. تم استلام الأموال في الحساب الجاري: D-t 51 "حسابات التسوية"، K-t 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "حسابات المبلغ الرئيسي للدين" - 100000 روبل.

2. الفائدة المستحقة على القرض لشهر سبتمبر: D-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي. "مصروفات أخرى"، K-t 66 "حسابات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "الفائدة المستحقة" - 1667 روبل.

3. تم تحويل الفائدة لشهر سبتمبر إلى البنك: D-t 66 "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "الفائدة المستحقة الدفع" K-t 51 "الحسابات الجارية" - 1667 روبل.

وفي أكتوبر 2009، تم إجراء حسابات مماثلة.

4. يتم إرجاع المبلغ الأصلي للدين إلى البنك: D-66 "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "حسابات المبلغ الأصلي للدين"، K-t 51 "الحسابات الجارية" - 100000 روبل.

وبالتالي، فإن المحاسبة عن الفوائد على القروض والسلف المستلمة تتضمن ما يلي:

ب رسملتها في الحساب المدين 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"، إذا كانت القروض والاقتراضات مرتبطة باقتناء أصول غير متداولة، أي الاستثمارات في المؤسسة.

ب إلغاء رأس مالها عن طريق الخصم من حسابات التكلفة. إذا كانت هذه مؤسسة تجارية، فسيتم خصم الحساب 44 "مصروفات المبيعات"، إذا كان هيكل الإنتاج، كقاعدة عامة، يتم خصم الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة".

إذا استخدمت المنظمة الأموال المقترضة المستلمة لتسديد دفعات مقدمة للمخزونات والأشياء الثمينة الأخرى والأشغال والخدمات، بالإضافة إلى إصدار السلف، فإن تكاليف خدمة هذه القروض والائتمانات تحملها المنظمة المقترضة على الزيادة في الحسابات المستحقة القبض. تتم إعادة رسملة الفائدة.

يتم تضمين الفوائد على الأموال المقترضة التي تم جمعها لشراء المخزونات، المستحقة قبل قبول هذه المخزونات للمحاسبة، في حساباتها التكلفة الفعلية. بعد استلام المخزون والأشياء الثمينة الأخرى، يتم إظهار تراكم الفوائد والنفقات الأخرى المرتبطة بخدمة الأموال المقترضة في المحاسبة الإجراء العام(بما في ذلك نفقات التشغيل).

ينعكس استحقاق الفائدة على الأموال المقترضة بعد قبول المخزون للمحاسبة في الخصم من الحساب 91.2 "المصروفات الأخرى" بالمراسلة مع ائتمان الحسابات 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" أو 67 "التسويات طويلة الأجل" - القروض والسلف لأجل "

مثال 2: حصل مصنع معالجة اللحوم OJSC "Impulse" على قرض بمبلغ 50000 روبل لمدة شهرين بفائدة 20٪ سنويًا. يستخدم القرض لدفع ثمن المواد مقدما. وفقًا لفاتورة المورد: تكلفة المواد الخام 40000 روبل، ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة (18٪) 7200 روبل، إجمالي الدفع: 47200 روبل. سجلات محاسبيةسوف تبدو مثل هذا:

1. ينعكس الدين على القرض المستلم لشراء المواد: D-t 51 "الحسابات النقدية" ، K-t 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" - 50000 روبل.

2. تم الدفع المسبق للمواد على حساب الأموال المقترضة المستلمة: D-t 60.2 "حسابات السلف الصادرة" ، K-t 51 "حسابات التسوية" - 47200 روبل.

3. الفوائد المتراكمة لاستخدام القرض قصير الأجل (حتى يتم قبول المواد للمحاسبة): 60.2 دينارا "حسابات السلف الصادرة"، 66 دينارا "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي "الفائدة" - 822 (50000*20%: 365 يومًا*30 يومًا)

4. تم دفع الفائدة على قرض قصير الأجل: D-t 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "الفائدة" ، K-t 51 "حسابات التسوية" - 822 روبل.

5. تم قبول المواد للمحاسبة حسب وثائق المورد: 10.1 “المواد الأولية والمواد”. المجموعة 60.1 "التسويات مع الموردين" - 40000 روبل.

6. تظهر ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفاتورة: D-t 19.3 "ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المشتراة". المجموعة 60.1 "التسويات مع الموردين" - 7200 روبل.

7. تُضاف الدفعة المقدمة التي تم إصدارها مسبقًا للمورد: 60.1 دينارًا "التسويات مع الموردين" ، 60.2 دينارًا "تسويات السلف الصادرة" - 47200 روبل.

8. تم تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المدفوعة للخصم: 68 د.ت «حسابات الضرائب والرسوم». المجموعة 19.3 "ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المشتراة" - 7200 روبل.

9. تتضمن تكلفة المواد الفوائد المستحقة حتى يتم قبول المواد للمحاسبة: D-t 10.1 "المواد الخام والمواد". K-t 66 "حسابات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "الفائدة" - 822 روبل.

10. تم استحقاق الفائدة لاستخدام قرض قصير الأجل (بعد لحظة قبول المواد للمحاسبة): D-t 91.2 "النفقات الأخرى". K-t 66 "حسابات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "الفائدة" - 822 روبل.

11. تم دفع الفائدة على قرض قصير الأجل: D-t 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "الفائدة" ، K-t 51 "حسابات التسوية" - 822 روبل.

12. تم سداد الدين على قرض قصير الأجل: D-t 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، K-t 51 "الحسابات النقدية" - 50000 روبل.

وفقًا لـ PBU 15/01، يجب تضمين تكاليف القروض والائتمانات المستلمة، المرتبطة مباشرة باقتناء أو بناء أصل استثماري، في تكلفة هذا الأصل وسدادها من خلال الاستهلاك، باستثناء الحالات التي لا تنص فيها القواعد المحاسبية على ذلك توفير انخفاض قيمة الأصول. تكاليف القروض والسلف المستلمة المرتبطة بتكوين أصل استثماري، والتي، وفقًا للقواعد المحاسبية، لا يتم تحميل الاستهلاك، لا يتم تضمينها في تكلفة هذا الأصل، ولكن يتم تحميلها على النفقات الحالية للمنظمة .

كائنات الأصول الثابتة التي لا تتغير خصائصها الاستهلاكية بمرور الوقت لا تخضع للاستهلاك (كائنات الموارد الطبيعية، أرض). لا يتم تحميل الاستهلاك على تكلفة مشاريع بناء المساكن ( المباني السكنية، والشقق، والمهاجع، وما إلى ذلك)، لتكلفة كائنات التحسين الخارجي وغيرها من الأشياء المماثلة (الغابات، وبناء الطرق، وما إلى ذلك)

طبقاً للفقرة 25 من معيار المحاسبة الدولي 15/01، يتم تضمين تكاليف القروض والسلف المستلمة المرتبطة مباشرة باقتناء أو بناء أصل استثماري في التكلفة الأولية لهذا الأصل، مع مراعاة احتمال حصول الشركة على منافع اقتصادية في المستقبل أو في الحالة التي يكون فيها وجود أصل استثماري ضرورياً لاحتياجات إدارته.

يتم تضمين تكاليف القروض والائتمانات المستلمة في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري إذا تم استيفاء الشروط التالية:

1. المصاريف التي نشأت فيما يتعلق باقتناء أو إنشاء أصل استثماري.

2. بدأ العمل المتعلق بتأسيسها.

3. وقعت التكاليف الفعلية للقروض والاعتمادات أو الالتزامات المترتبة على تنفيذها.

لا يحدد PBU 15/01 ما يجب أن يُفهم من عبارة "البدء الفعلي للعمل". يمكن اعتبار البداية الفعلية للعمل على إنشاء أصل استثماري ليس فقط العمل المتعلق بالإنشاء المادي للأصل، ولكن أيضًا العمل الإداري، الأعمال الهندسية. لذلك، على سبيل المثال، من المستحسن اعتبار تدابير إدارة الأراضي للبناء القادم بمثابة البداية الفعلية للعمل على تكوين الأصول الاستثمارية. وفي الوقت نفسه، تتم رسملة التكاليف المرتبطة بتنفيذ هذه الأعمال.

عند توقف الأعمال المتعلقة ببناء أصل استثماري لمدة تزيد عن 3 أشهر، يتم احتساب تكاليف القروض المستلمة والائتمانات المستخدمة لبناء الأصل المحدد. لن يتم تضمينها في سعره. وينبغي تحميلها على نفقات تشغيل المنظمة. فترة الموافقة الإضافية على المسائل الفنية أو التنظيمية التي نشأت أثناء إنشاء الأصل. ولا يعتبر إنهاء للعمل (المثال 2).

مثال 3:حصل مصنع تجهيز اللحوم "Impulse" في 02/01/09 على فترة قصيرة الأجل قرض مصرفيللبناء مبنى إداريبمبلغ 400000 روبل. تم تقديم القرض لمدة 9 أشهر. لاستخدام القرض، تتراكم وتدفع المنظمة فائدة شهرية بمعدل 20% سنويًا. بلغت تكلفة العمل 1180000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 180000 روبل). وفي الفترة من مايو إلى سبتمبر 2009، تم تعليق البناء لأسباب لا تتعلق بالتنسيق الإضافي للمسائل الفنية والتنظيمية. يتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمؤسسة:

1. تم استلام أموال الائتمان في الحساب الجاري: D-t 51 "حسابات التسوية"، K-t 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "بالنسبة للمبلغ الرئيسي للدين" - 400000 روبل.

2. الفوائد المستحقة على القرض لشهر فبراير، متضمنة في قيمة الأصل: D-t 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، K-t 66 "حسابات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "الفائدة المستحقة" - 6667 روبل

3. الفوائد المدفوعة لشهر فبراير مقابل استعمال القرض: 66 ت. "حسابات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، حساب فرعي. "الفائدة المستحقة الدفع" K-t 51 "الحسابات الجارية" - 6667 روبل.

تم إجراء إدخالات مماثلة في مارس وأبريل 2009. من مايو إلى سبتمبر يتم إجراء الإدخالات المحاسبية التالية شهريًا:

4. الفائدة المستحقة على القرض، والتي لا يتم تضمينها في تكلفة الأصل الاستثماري: D-t 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"، حساب فرعي. "مصروفات أخرى"، K-t 66 "حسابات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، الحساب الفرعي. "الفائدة المستحقة" - 6667 روبل.

5. الفوائد المدفوعة مقابل استعمال القرض: 66 ت. "حسابات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، حساب فرعي. "الفائدة المستحقة الدفع" K-t 51 "الحسابات الجارية" - 6667 روبل.

بعد استئناف البناء، سيتم إدراج مبلغ الفائدة على القرض في تكلفة الأصل الاستثماري وينسب إلى الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

تتوقف رسملة التكاليف بعد الانتهاء من الأعمال المتعلقة بإعداد الأصل الاستثماري للاستخدام. يتم تضمين تكاليف الاقتراض والائتمان في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري حتى اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل للاستخدام. محاسبةكبند من الأصول الثابتة أو مجمع العقارات. وبعد هذا التاريخ، يتم تحميل تكاليف الاقتراض على النفقات الجارية.

وفقا للفقرة 31 من PBU 15/01، إذا الأصول الاستثماريةوقد بدأ استخدامها فعلياً قبل تشغيل مياهها، فيجب إدراج هذه التكاليف ضمن المصروفات الجارية، وذلك اعتباراً من الشهر التالي للشهر الذي يبدأ فيه التشغيل الفعلي.