مشترك

يتم تطبيق معايير الاعتراف بالإيرادات بشكل عام على أساس كل معاملة على حدة. ومع ذلك، في ظل ظروف معينة، يجب تطبيقها العناصر الفرديةالمعاملة لكي تعكس محتواها بدقة.
تعليق . يتضمن سعر بيع البضاعة مبلغًا معينًا للصيانة اللاحقة. ويتم تأجيل هذا المبلغ والاعتراف به كإيراد على مدى الفترة التي يتم خلالها تقديم الخدمة.

وعلى العكس من ذلك، قد تنطبق معايير الاعتراف في وقت واحد على معاملتين أو أكثر عندما تكون مرتبطة بطريقة لا يمكن تحديد تأثيرها التجاري دون الرجوع إلى سلسلة المعاملات ككل.
تعليق . يمكن للشركة بيع البضائع وفي نفس الوقت الدخول في عقد منفصل لشراء البضائع في المستقبل، وبالتالي تقليل تأثير المعاملة الأولى. وفي هذه الحالة يتم النظر في المعاملتين معًا.

يتوفر معيار المحاسبة الدولي 18 الأصلي للإيرادات في ""

فيما يلي أمثلة لتوضيح تطبيق أحكام معيار المحاسبة الدولي 18 على المواقف التجارية الأكثر شيوعًا في الممارسة العملية.. تركز الأمثلة على جوانب محددة من المعاملة ولا تمثل تحليلاً شاملاً لجميع العوامل الهامة التي يمكن أن تؤثر على الاعتراف بالإيرادات.

عند استخدام الأمثلة، يفترض أن:

يمكن قياس مبلغ الإيرادات بشكل موثوق.
؟ موجود احتمال كبيروأن الفوائد الاقتصادية المستقبلية سوف تتدفق إلى الشركة؛
؟ إمكانية قياس التكاليف المتكبدة أو المتوقعة بشكل موثوق.

1. بيع البضائع

التشريع في دول مختلفةقد تضع معايير للاعتراف بالإيرادات تختلف عن المعايير المنصوص عليها في معيار المحاسبة الدولي 18. لذلك، يجب قراءة الأمثلة الواردة في هذا القسم من الملحق في سياق قانون بيع البضائع المعمول به في البلد الذي تجري فيه المعاملة يحدث.

1.1 البيع وفق مخطط "القائمة والتأجيل"

في بعض الأحيان قد يتم الاعتراف بالإيراد حتى لو لم يكن هناك تحويل رسمي للبضائع من البائع إلى المشتري. قد يتأخر تسليم البضائع بناء على طلب المشتري بسبب بعض الظروف الخاصة، لكنه يكتسب ملكية هذه البضائع ويوقع المستندات ذات الصلة.

يتم الاعتراف بالإيراد عندما يكتسب العميل الملكية إذا:

سيتم تنفيذ التسليم مع احتمال كبير؛
؟ البضاعة في المخزون وجاهزة للشحن إلى المشتري؛
؟ يؤكد المشتري شرط التسليم المؤجل؛
؟ يتقدم الظروف العاديةقسط.

مثال 1
المشتري الذي يشتري بضاعة يطلب بشكل منتظم من بائع البضاعة الاحتفاظ بالبضاعة للتخزين حتى يجد مكان تخزين مناسب، على أن يكون هو المسؤول عن المخاطر. يمكن التعرف على الإيرادات على الفور.

1.2 شحن البضائع مع التركيب والاختبار

يتم الاعتراف بالإيراد بشكل عام عندما يستلم العميل المنتج بعد اكتمال التثبيت والاختبار.

مثال 2
تقوم الشركة بتوريد معدات خاصة للمؤسسات الصناعية.

تعد مراقبة القبول وتركيب واختبار المعدات شرطًا أساسيًا وتستغرق ما يصل إلى 30 يومًا. يمكن الاعتراف بالإيراد بعد اختبار وتركيب المعدات.
ومع ذلك، يمكن الاعتراف بالإيراد مباشرة بعد استلام المشتري إذا:
؟ عملية التثبيت ليست معقدة بطبيعتها (على سبيل المثال، تركيب جهاز تلفزيون تم اختباره في المصنع ولا يتطلب سوى تفريغ وتوصيل الطاقة والهوائي)؛
؟ ويتم إجراء الاختبار فقط لوضع اللمسات النهائية على أسعار العقود (على سبيل المثال، تسليمات خام الحديد أو السكر أو فول الصويا).

1.3 البيع مع حق المشتري في رفض البضائع عندما يوافق المشتري على حق محدود في الإرجاع

إذا كان هناك عدم يقين بشأن احتمالية الإرجاع، يتم الاعتراف بالإيراد عندما يتم قبول الشحنة رسميًا من قبل المشتري أو عندما يتم تسليم البضائع وانقضاء الفترة الزمنية. عودة محتملةبضائع.

مثال 3
دار النشر تبيع الكتب للمحلات التجارية بيع بالتجزئة. ينص العقد على الحق في إرجاع النسخ غير المباعة خلال 60 يومًا.

تتوفر الخيارات الثلاثة التالية لتسجيل الإيرادات في الظروف التي يتعرض فيها البائع لمخاطر الإرجاع:
؟ إذا لم يكن من الممكن تقدير مبلغ المستردات، وأيضاً إذا كان هذا المبلغ مادياً، يتم تأجيل الإيراد حتى انتهاء حق الإرجاع، أي أنه يمكن الاعتراف بالإيراد بعد 60 يوماً.
؟ إذا كان من الممكن تقدير مبلغ العائدات المستقبلية بشكل موثوق بناءً على الخبرة السابقة، فلن ينعكس سوى جزء من العائدات - بالمبلغ الذي يكون البائع متأكدًا منه (أو يتم إنشاء مخصص للمبلغ المقدر للعائدات).
؟ إذا كان من المتوقع أن يكون مبلغ العوائد غير جوهري، يتم الاعتراف بالإيرادات والعوائد لاحقاً عند حدوثها. أي أن دار النشر تسجل الإيرادات عند بيعها، وعوائد الكتب عند بيعها.

1.4 البيع بموجب اتفاقية الشحن

يتعهد المستلم (المشتري) ببيع البضاعة نيابة عن المورد (البائع).
يتم الاعتراف بالإيراد من قبل المورد عندما يتم بيع البضائع من قبل المستلم إلى طرف ثالث.

مثال 4
وفي شهر يناير، قامت الشركة بتسليم البضائع إلى المرسل إليه بموجب اتفاقية شحن.
في فبراير، تم بيع هذا المنتج لأطراف ثالثة، ولم تصل الأموال من المرسل إليه إلى الشركة حتى مارس. يجب الاعتراف بالإيرادات في شهر فبراير بناءً على إشعار المرسل إليه.

1.5 البيع نقدا عند استلام البضاعة

يتم الاعتراف بالإيراد بعد تسليم واستلام الأموال من قبل البائع أو وكيله.

مثال 5
تقوم إحدى الشركات المصنعة للألعاب ببيع منتجاتها، بما في ذلك عبر الإنترنت. عادة ما يدفع العملاء ثمن الطلبات عند الاستلام.
يتم الاعتراف بالإيراد عندما يتم الدفع لوكيل الشركة المصنعة للعبة بعد تسليمها للعملاء.

1.6 تأجيل البيع

لن يتم تسليم البضائع إلا عندما يقوم المشتري بسداد الدفعة النهائية على سلسلة من الأقساط.
يتم الاعتراف بالإيرادات من هذه المبيعات عند تسليم البضائع. ومع ذلك، إذا أظهرت التجربة أن غالبية هذه المبيعات قد اكتملت بنجاح، فيمكن الاعتراف بالإيراد عند استلام جزء كبير من الأموال الجادة، بشرط أن تكون البضائع متاحة، ومنفصلة عن البضائع الأخرى، وجاهزة للشحن إلى عميل.
عادة ما تكون طريقة البيع هذه نموذجية للسلع باهظة الثمن.

1.7 الدفع المسبق (للعناصر التي لم تكن في المخزون بعد)

يتم الاعتراف بالإيراد فقط عندما يتم تسليم البضائع إلى العميل.
لا تعتبر السلف المستلمة إيرادات، حيث لم يتم استيفاء المعايير الرئيسية للاعتراف بها. يتم تسجيل السلف كالتزام على الطرف المتلقي لتوفير السلع أو الخدمات لهذا المبلغ.

1.8 اتفاقيات البيع مع إعادة الشراء اللاحقة للبضائع المباعة مسبقًا

هنا من المهم تحديد الجوهر الاقتصاديالمعاملات، حيث يتم الاعتراف بالإيراد أو عدم الاعتراف به حسب طبيعة المعاملة.
إذا تم، بموجب شروط الاتفاقية، نقل مخاطر ومنافع الملكية إلى المشتري، فيجب الاعتراف بالإيراد.
إذا احتفظ البائع، بموجب شروط الاتفاقية، بمخاطر ومكافآت الملكية (على الرغم من تغير الملكية)، فإن الغرض من المعاملة هو جمع التمويل ولا ينبغي الاعتراف بأي إيرادات.

مثال 6
Johnny's هي شركة مصنعة للكونياك، والتي تتطلب عملية إنتاجها تعتيقًا لمدة ثلاث سنوات. يبيع جون الكونياك للموزعين مع زيادة بنسبة 150% على التكلفة.
في 1 يناير 2012، باع جون 150 ألف لتر من الكونياك بعمر سنة واحدة. شركة ماليةالإمبراطورية بسعر التكلفة، مع وجود خيار لجون لشراء الكونياك في أي وقت خلال العامين المقبلين بعلاوة قدرها 15% سنويًا على أساس تناسبي. تتلقى الإمبراطورية أيضًا خيارًا لبيع Johnny's Cognac على مدار العامين المقبلين بسعر مماثل.

المهمة: اشرح كيف ينبغي أن تنعكس هذه المعاملة في البيانات المالية لجون.

الحل: وفقا لأحد مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وهو مبدأ الجوهر قبل الشكل، فإنه من الضروري تحليل جميع شروط المعاملة من أجل تحديدها. الجوهر الاقتصاديوإظهارها في البيانات المالية وليس فقط على أساس الشكل القانوني. في هذه القضيةباع جون الكونياك في حالة نصف نهائية لشركة مالية بسعر التكلفة (على الرغم من أن البيع يتم عادةً بشروط مختلفة). بالإضافة إلى ذلك، فإن وجود خيارات إعادة الشراء/البيع على كلا الجانبين يعطي سببًا للاعتقاد بأن إعادة شراء الكونياك المباع من المحتمل أن تتم. يدفع جوني أيضًا مقابل استخدام الأموال المستلمة كمقترض.

الخلاصة: هذه الصفقة ليست عملية شراء وبيع عادية، بل هي معاملة لجمع التمويل مقابل ضمان كونياك غير معتق. وفي هذه الحالة لا يتم الاعتراف بالإيراد، ولا يجب شطب البضاعة من قائمة الدخل. المركز المالي. ويجب التعامل مع المعاملة على أنها اقتراض، مع إظهار مصروفات الفائدة في بيان الدخل. إجمالي الدخل.

1.9 البيع عن طريق الوسطاء

يتم بوجه عام الاعتراف بالإيرادات من المبيعات إلى الوسطاء (مثل الموزعين أو التجار أو غيرهم بغرض إعادة البيع) عندما يتم نقل مخاطر ومنافع الملكية.
ومع ذلك، إذا كان المشتري يتصرف كوكيل، فسيتم التعامل مع البيع على أنه بيع أمانة.

1.10 الاشتراك في المطبوعات والمنتجات المماثلة

إذا كانت لعناصر المعاملة خلال كل فترة نفس القيمة، فسيتم الاعتراف بالإيراد على أساس القسط الثابت على مدى الفترة التي تم خلالها تسليم البضائع.

مثال 7
الاشتراك السنوي في مجلة شهرية معروض للبيع.
يجب الاعتراف بـ 1/12 من مبلغ الإيراد كل شهر بعد إصدار العدد التالي.
عندما تختلف قيمة البضائع من فترة إلى أخرى، يتم الاعتراف بالإيراد على أساس سعر بيع البضائع المسلمة مقارنة بإجمالي سعر البيع المقدر لجميع البضائع التي يغطيها الاشتراك.

1.11 بيع بالتقسيط

البيع بالتقسيط هو بيع بموجب عقود يؤدى مقابلها على أقساط.
يتم الاعتراف بالإيرادات العائدة إلى سعر البيع، باستثناء الفوائد، في تاريخ البيع.
سعر البيع يساوي القيمة الحالية لدفعات الفائدة الافتراضية المتوقعة.
يتم الاعتراف بعنصر الفائدة كإيراد باستخدام سعر الفائدة الفعلي على مدى فترة السداد.
وينطبق نفس النهج في حالة سداد مبلغ مقطوع مؤجل.

مثال 8
وتبيع الشركة السيارة بمبلغ 12 ألف دولار مع تأجيل الدفع لمدة عام. معدل الفائدة المقبول هو 10%.
في وقت البيع، تم الاعتراف بإيرادات قدرها 10,909 دولارًا أمريكيًا (12,000/1.1 1)، وهو المبلغ المخصوم للدفعة التعاقدية المستقبلية. الفرق البالغ 1,091 دولارًا أمريكيًا هو النسبة المئوية لعنصر المعاملة (رسوم القرض) التي يتم الاعتراف بها كإيرادات على أساس شهري (أو أي أساس مقبول آخر).

1.12 عقار للبيع

يتم الاعتراف بالإيراد بشكل عام عندما تنتقل الملكية إلى المشتري. ومع ذلك، فإن طبيعة وتوقيت الاعتراف بالإيرادات يتأثر بشكل كبير بشروط العقد المحدد التشريعية الحاليةفي البلد المعني، لذلك فقط من خلال تحليلها يمكن تحديد ما إذا كان يتعين على البائع الوفاء بأي التزامات مهمة من أجل إكمال معاملة البيع.

مثال 9
تبيع الشركة المنزل، وتتحمل مسؤولية إصلاحه. يجب الاعتراف بالإيراد بعد إجراء الإصلاحات.
ويجوز بيع العقار بملكية البائع حتى سداد كامل المبلغ ضماناً لعدم السداد من قبل المشتري. وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بالإيراد فقط في حدود المقابل النقدي المستلم.

2. تقديم الخدمات

2.1 رسوم التركيب

يتم إثبات رسوم التركيب كإيرادات حسب مرحلة العمل.

مثال 10
تقوم الشركة بتركيب شبكة حاسوبية للعميل في عدة مباني منفصلة بموجب عقد واحد: في المباني الإنتاجية والإدارية والتجريبية والتجريبية وفي المستودع.
قد يتم الاعتراف بالإيراد عند اكتمال العمل في كل مبنى. ومع ذلك، إذا كان التثبيت جزءًا من بيع السلعة، فسيتم الاعتراف به في وقت بيع السلعة.

2.2 رسوم الخدمة متضمنة في سعر المنتج

يتم الاعتراف بها كإيرادات خلال فترة تقديم الخدمة.

مثال 11.
باعت الشركة آلة التصوير بمبلغ 800 دولار، بما في ذلك تكلفة الصيانة السنوية. القيمة العادلة لأعمال الصيانة هي 300 دولار، ويجب فحص الناسخة بشكل ربع سنوي.
في هذه الحالة، يتم الاعتراف بمبلغ 500 دولار أمريكي على الفور كإيرادات مبيعات و75 دولارًا أمريكيًا (300/4 دولار أمريكي) بعد كل عملية فحص كإيرادات خدمة.

2.3 عمولة الإعلان

أموال اللجنة وسائل الإعلام الجماهيريةيتم التعرف عليها عند عرض الإعلان أو النقل التجاري ذي الصلة للجمهور. يتم احتساب عمولات منتجي الإعلانات وفقاً لمرحلة إنجاز المشروع.

مثال 12.
في يونيو، يطلب المعلن النشر إعلانفي أعداد يوليو ونوفمبر من المجلة.
عمولة وكالة الإعلان هي 500 دولار. في المحاسبة، يتم الاعتراف بإيراد قدره 250 دولارًا بعد كل إعلان.

2.4 عمولة شركة التأمين

يتم الاعتراف بها عند بدء العقد أو تجديده، ما لم يتطلب العقد تقديم خدمات إضافية لحامل البوليصة.
إذا تم تحديد مثل هذا الشرط في العقد، يتم ترحيل الإيرادات والاعتراف بها على مدى عمر الوثيقة.

مثال 13
يوقع العميل على السياسة التي بموجبها شركة التأمينيحصل على عمولة قدرها 250 دولارًا، و مدفوعات التأمينسيتم تنفيذها شهريا على مدار العام.
كما تلتزم شركة التأمين بتحصيل دفعات التأمين، ويجب على وكيل شركة التأمين التأكد من تحصيلها في مكان إقامة العميل. عمولة كل مجموعة هي 10 دولارات. يتم تضمين هذا المبلغ في الرسوم الأولية البالغة 250 دولارًا حيث لا يدفع العميل أي شيء إضافي.
في هذه الحالة، يتم الاعتراف بإيرادات قدرها 130 دولارًا مبدئيًا (مطروحًا منها تكلفة خدمات التحصيل) و10 دولارات بعد كل تحصيل للمدفوعات.

2.5 مكافآت ل الخدمات المالية

يعتمد الاعتراف بمكافأة الخدمات المالية كإيرادات على الغرض من المكافأة المحسوبة وأساس المحاسبة للأداة المالية ذات الصلة.
لا يجوز أن يكشف عنوان جائزة الخدمات المالية عن طبيعة ومحتوى الخدمات المقدمة.

ولذلك، لا بد من التمييز بين المكافآت:

كونها جزءا لا يتجزأ الدخل الفعالعن طريق الأداة المالية؛
؟ المكتسبة عند تقديم الخدمات؛
؟ يتم استلامها بعد تنفيذ أي إجراء مهم.

2.5.1 الرسوم التي تشكل جزءًا لا يتجزأ من العائد الفعلي على الأداة المالية

وعادة ما يتم احتساب هذه المكافآت على أنها تعديل للدخل الحقيقي الفعلي.

على سبيل المثال، يتم تأجيل الرسوم التحضيرية التي تتلقاها المنشأة فيما يتعلق بإنشاء أو حيازة أداة مالية، والعناية الواجبة على المقترض، والتفاوض، وإعداد ومعالجة مستندات المعاملة، وإتمام المعاملة، ويتم الاعتراف بها كتعديل على فعال دخل حقيقي.

مثال 14
تقدم الشركة المالية قرضًا لمدة عامين بمبلغ 25,000 دولار أمريكي بفائدة 10% سنويًا، مع مراعاة دفع الفوائد في نهاية كل عام.
تبلغ رسوم إعداد القرض ومعالجة المستندات وغيرها من الخدمات المماثلة المتعلقة بتشغيل القرض 400 دولار وتدفع مقدمًا.
يتم الاعتراف بهذا المبلغ كإيرادات مؤجلة؛ وبعد ذلك، على أساس شهري، إلى جانب استحقاق إيرادات الفوائد، يتم الاعتراف بها كإيرادات الفترة الحالية - بإجمالي 200 دولار كل عام لمدة عامين.

الغرض من الاعتراف بالإيرادات هو عكس التعويض عن المشاركة المستمرة. ومع ذلك، عندما يتم قياس الأداة المالية عند القيمة العادلةمن خلال قائمة الدخل الشامل، يتم إثبات الرسوم كإيراد عند الاعتراف المبدئي للأداة.

2.5.2 المكافآت المستلمة عند تقديم الخدمات

يتم الاعتراف بالرسوم المستحقة لخدمة الديون (على سبيل المثال، تحصيل أموال العملاء، والحفاظ على شبكة صناديق البريد الخاصة بهم) كإيرادات عند تقديم الخدمات - على أساس مستمر خلال فترة استحقاق (سداد) الدين.

2.5.3 المكافآت المستلمة بعد تنفيذ إجراء مهم

يتم الاعتراف بالمكافآت كإيرادات عند اكتمال الأنشطة الهامة. على سبيل المثال، يتم الاعتراف بمقابل توزيع أسهم العملاء كإيراد بعد توزيع الأسهم.

2.6 رسوم الدخول

يتم إثبات إيرادات العروض الفنية والمآدب والمناسبات الخاصة الأخرى عند حدوثها.
عندما يتم بيع الاشتراكات في أحداث متعددة، يتم تخصيص الرسوم لكل منها على أساس يعكس درجة أداء الخدمات اعتبارًا من كل حدث محدد.

2.7 مصاريف

يتم الاعتراف بالإيراد خلال فترة التدريب.

2.8 رسوم (الدخول) الأولية والعضوية

يتم الاعتراف برسوم (الدخول) الأولية كإيرادات في حالة عدم وجود قدر كبير من عدم اليقين بشأن استلامها، إذا كانت الرسوم تسمح بالعضوية فقط، ويتم دفع جميع الخدمات الأخرى بشكل منفصل.
إذا كانت المساهمة تمنح العضو الحق في أي خدمة، فإنه يتم الاعتراف بها على أساس يعكس توقيت وطبيعة ومدى المزايا المقدمة.

مثال 15
لكي تصبح عضوًا في نقابة المحامين المحترفين، يتعين عليك دفع رسوم دخول قدرها 400 دولار ورسوم عضوية سنوية قدرها 260 دولارًا.

يجوز الاعتراف بمبلغ 400 دولار كإيرادات مباشرة بعد تسجيل العضو الجديد، إذا لم يتضمن ذلك تقديم أي خدمات له. يجب تخصيص العائدات إذا حصل عضو جديد في النقابة، بعد دفع رسوم الدخول، على الحق في تلقي أي خدمات؛ سيتم الاعتراف بالإيرادات عند تقديم الخدمات ذات الصلة أو عند انتهاء الحق في الحصول عليها.

2.9 الإيرادات من صفقات الامتياز

ويجوز أن تشمل عمولة منح الاحتكار أو الحق التفضيلي تقديم الخدمات الأولية واللاحقة والأصول الثابتة وغيرها ممتلكات ملموسةوكذلك الدراية. يتم إثبات هذه المكافآت كإيرادات اعتمادا على الغرض من المكافأة.

2.9.1 تسليم الأصول الثابتة أو الأصول الملموسة الأخرى

يتم الاعتراف بمبلغ يعتمد على القيمة العادلة للأصول المباعة كإيراد عند تسليم الأصول أو نقل الملكية.

مثال 16
بموجب اتفاقية الامتياز، يجب على شركة الوجبات السريعة شراء معدات إعداد الطعام من صاحب الامتياز. تنتقل الملكية بعد تركيب واختبار المعدات.

2.9.2 تقديم الخدمات الأولية أو اللاحقة

يتم الاعتراف بالرسوم الأولية كإيراد بعد تقديم كافة الخدمات الأولية. يتم إثبات المكافآت مقابل تقديم الخدمة المستمرة كإيرادات عند تقديم الخدمة. يجب تأجيل الاعتراف بجزء من المكافأة بمبلغ يكفي لتغطية تكاليف الصيانة المستمرة وتوفير ربح معقول على هذه الخدمات (للامتثال لهذا المطلب، يتم الاعتراف بجزء من المكافأة الأولية كإيرادات مؤجلة).

2.9.3 رسوم الحق الدائم في الاستفادة

يتم الاعتراف بها كإيرادات عند تقديم الخدمات أو ممارسة الحقوق.

2.10 رسوم تطوير البرمجيات الخاصة

يتم إثبات رسوم تطوير البرامج الخاصة كإيرادات وفقًا لمرحلة اكتمال التطوير، بما في ذلك تقديم خدمات دعم ما بعد البيع.

مثال 17.
لدى الشركة عقد لتطوير البرمجيات بقيمة 30.000 دولار.
وينص العقد على أن 5000 دولار من هذا المبلغ تتعلق بدعم برامج ما بعد البيع.

يتم الاعتراف بمبلغ 25000 دولار فقط كإيراد عند اكتمال تطوير البرنامج وقبوله من قبل العميل.
يتم شطب مبلغ 5000 دولار أمريكي من دعم الخدمة على أقساط متساوية للإيرادات خلال فترة دعم الخدمة.

3. الفوائد والإتاوات وأرباح الأسهم

الإتاوات والإتاوات (العلامات التجارية وبراءات الاختراع برمجةوحقوق الطبع والنشر في الأعمال الموسيقية والأفلام الروائية) يتم الاعتراف بها عادةً وفقًا لشروط العقد.
ومن الناحية العملية، يمكن أن يتم الاعتراف على أساس القسط الثابت على مدى مدة العقد (على سبيل المثال، عندما يكون للمرخص له الحق في استخدام التكنولوجيا لفترة زمنية محددة).
إذا كان استلام الإتاوات أو الإتاوات متوقفا على وقوع حدث في المستقبل، فإنه يتم الاعتراف بالإيراد فقط إذا كان من المحتمل استلام المدفوعات (وهو ما يحدث عادة عند وقوع الحدث).

تشير البضائع إلى المنتجات التي تصنعها المنشأة للبيع والسلع المشتراة لإعادة بيعها (على سبيل المثال، البضائع التي يشتريها بائع التجزئة أو الأراضي أو الممتلكات الأخرى المحتفظ بها لإعادة بيعها).

يتضمن تقديم الخدمات عادةً أداء المؤسسة لمهمة متفق عليها خلال فترة زمنية معينة. يمكن تقديم الخدمات خلال فترة إبلاغ واحدة أو أكثر.

يؤدي استخدام أصول المنشأة من قبل أطراف أخرى إلى نشوء إيرادات في شكل:

1) الفائدة - الرسم الذي يتم فرضه مقابل استخدام النقد وما في حكمه مالأو من المبالغ المستحقة للمؤسسة؛

2) الإتاوات - المدفوعات مقابل استخدام الأصول طويلة الأجل للمؤسسة، مثل براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق النشر وبرامج الكمبيوتر؛

3) أرباح الأسهم - توزيع الربح بين أصحاب رأس المال بما يتناسب مع مشاركتهم في رأس مال فئة معينة.

ربح - إجمالي تدفق المنافع الاقتصادية لفترة معينة في المسار العادي للمؤسسة، مما يؤدي إلى زيادة في رأس المال لا علاقة لها بمساهمات المشاركين في حقوق الملكية.

يجب قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق.

وعادة ما يتم تحديد مبلغ الإيرادات الناشئة عن المعاملة من خلال اتفاق بين المنشأة والمشتري أو مستخدم الأصل. في معظم الحالات، يتم تقديم المقابل في شكل نقد أو ما يعادله، ويكون مبلغ الإيرادات هو مبلغ النقد أو ما يعادله المستلم أو المستحق. ومع ذلك، إذا تم تأجيل النقد أو ما يعادله، فإن القيمة العادلة للمقابل قد تكون أقل من المبلغ الاسمي للنقد المستلم أو المستحق. عندما يكون العقد معاملة تمويل فعليًا، يتم تحديد القيمة العادلة للمقابل عن طريق خصم جميع المقبوضات المستقبلية باستخدام معدل فائدة ضمني. معدل الفائدة الضمني هو الأكثر دقة فيما يلي:

1) السعر السائد لأداة مالية مماثلة للمُصدر ذات تصنيف ائتماني مماثل. أو

2) سعر فائدة يقوم بخصم المبلغ الاسمي للأداة المالية على الأسعار الحالية للسلع أو الخدمات في المبيعات النقدية.

يتم إثبات الفرق بين القيمة العادلة والمقابل الاسمي كإيرادات فوائد.

إذا تم تبادل سلع أو خدمات بسلع أو خدمات ذات طبيعة وقيمة مماثلة، فلا يتم التعامل مع التبادل على أنه معاملة مدرة للدخل. عندما يتم بيع السلع أو الخدمات أو تقديم الخدمات مقابل سلع أو خدمات مختلفة، يتم التعامل مع التبادل على أنه معاملة مدرة للدخل. يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للبضائع أو الخدمات المستلمة، معدلة بمبلغ النقد أو النقد المعادل المحول. إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة بشكل موثوق، يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للسلع أو الخدمات المتنازل عنها، مع تعديلها بمبلغ النقد أو ما يعادله المحول.

الإيرادات من بيع البضائعيجب التعرف عليه إذا تم استيفاء جميع الشروط التالية:

1) قيام المنشأة بتحويل المخاطر والمنافع الهامة المرتبطة بملكية البضاعة إلى المشتري.

2) لم تعد المنشأة تشارك في الإدارة إلى الحد الذي يرتبط عادة بالملكية ولم تعد تسيطر على البضائع المباعة.

3) إمكانية قياس مبلغ الإيراد بشكل موثوق.

4) من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى المنشأة.

5) إمكانية تقدير التكاليف المتكبدة أو المتوقعة المرتبطة بالعملية بشكل موثوق.

إذا احتفظت المنشأة بمخاطر ملكية كبيرة، فإن المعاملة لا تعتبر بيعًا ولا يتم الاعتراف بأي إيرادات. في ظل ظروف مختلفة، قد تحتفظ المنشأة بمخاطر ملكية كبيرة. تشمل الحالات التي تحتفظ فيها المنشأة بمخاطر ومنافع الملكية الهامة ما يلي:

1) لا تزال الشركة مسؤولة عن الأداء غير المرضي الذي لا تغطيه شروط الضمان القياسية؛

2) يعتمد استلام العائدات من عملية بيع معينة على استلام المشتري للعائدات نتيجة لمزيد من بيع البضائع؛

3) تخضع البضائع المسلمة للتركيب، ويشكل التثبيت جزءًا كبيرًا من العقد، وهو ما لم تستوفه المؤسسة بعد؛

4) يحق للمشتري إنهاء صفقة البيع والشراء للسبب المحدد في اتفاقية البيع والشراء، والشركة غير متأكدة من حصولها على الدخل.

إذا احتفظت المنشأة بمخاطر ملكية بسيطة فقط، تعتبر المعاملة بيع ويتم الاعتراف بالإيراد.

تحديد الإيرادات من تقديم الخدمات

إذا كان من الممكن قياس نتيجة معاملة تتضمن تقديم خدمات بشكل موثوق، فيجب الاعتراف بالإيرادات من هذه المعاملة وفقًا لمرحلة إتمام المعاملة في نهاية فترة التقرير. يمكن تقييم نتيجة العملية بشكل موثوق إذا تم استيفاء جميع الشروط التالية:

1) إمكانية قياس مبلغ الإيراد بشكل موثوق.

2) من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى المنشأة.

3) يمكن تقدير مرحلة إتمام المعاملة في نهاية فترة التقرير بشكل موثوق؛

4) إمكانية قياس التكاليف المتكبدة في تنفيذ المعاملة والتكاليف اللازمة لإتمامها بشكل موثوق.

يتم الاعتراف بالإيرادات الناشئة عن استخدام الكيانات الأخرى للفوائد والإتاوات والأصول الحاملة لأرباح الأسهم من قبل الكيانات الأخرى على الأساس التالي:

1) أنه من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى المنشأة.

2) إمكانية قياس مبلغ الإيراد بشكل موثوق.

3) يتم الاعتراف بالفائدة باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.

4) يتم الاعتراف بالإتاوات على أساس الاستحقاق وفقًا لمحتوى الاتفاقية ذات الصلة؛

5) يتم الاعتراف بتوزيعات الأرباح عند ثبوت حق المساهمين في استلام الدفعات.

عندما تتراكم الفوائد غير المدفوعة قبل الاستحواذ على استثمار يحمل فائدة، يتم توزيع الفوائد المكتسبة اللاحقة بين فترة ما قبل الاستحواذ وفترة ما بعد الاستحواذ؛ يتم الاعتراف بجزء فقط من الفوائد بعد الاقتناء كإيراد.

يتم استحقاق الإتاوات وفقا لشروط العقود ذات الصلة ويتم الاعتراف بها بشكل عام على هذا الأساس، ما لم يكن هناك مبرر منهجي آخر أكثر ملاءمة للاعتراف بالإيرادات استنادا إلى محتوى العقد.

مجلة "المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الممارسة"

يعد معيار الإبلاغ عن الإيرادات أحد أهم المعايير وأكثرها استخدامًا. لذلك، من المهم لكل متخصص مبتدئ أن يفهم بوضوح أساليب المحاسبة الخاصة به. دعونا نلقي نظرة على أمثلة حول الفرق في تقييم الإيرادات والاعتراف بها اعتمادًا على المواقف: شحن البضائع، وتقديم الخدمات، واستلام الفوائد، والإتاوات، وأرباح الأسهم.

تحديث الإطار المفاهيمي تقرير مالىالاعتراف بالأهمية والعرض العادل كخصائص أساسية للمعلومات المالية.

فالمعلومات ذات الصلة هي التي تؤثر على عملية صنع القرار، والمقدمة بصدق هي المعلومات المتعلقة بالحقائق الاقتصادية الحقيقية (وليس الأشكال القانونية).

في الحياة الواقعية، هناك العديد من العوامل التي يمكن أن تخلق الظروف الملائمة لتحسين الأداء المالي (تزيين النوافذ - التغطية المالية، التمشيط، تلوين الميزانية العمومية من أجل خلق مظهر السيولة العالية). من أجل القضاء على تأثير مثل هذه الأحداث، وكذلك للامتثال لمبدأ العرض العادل، تم تطوير معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات.

وفيما يلي مثال نموذجي لتطبيق مبدأ التمثيل الصادق.

مثال

تنتج شركة الكونياك القوقازية (KKK) كونياك بعمر 15 عامًا. بعد مرور عام على تعبئة الكونياك، تبيع الشركة كامل المخزون بنك تجاريبتكلفة 1،000،000 روبل. مع حق إعادة الشراء خلال خمس سنوات بدفع 15 بالمائة سنويًا.
بشكل صارم، يعد هذا عملية بيع، ويجب أن تعكس KKK عملية البيع مع الاعتراف بالإيرادات:
د "التسويات مع المشترين" 1،000،000 روبل؛
كيلوطن "الإيرادات" 1،000،000 روبل؛
Dt "التكلفة" 1000000 روبل ؛
CT "الاحتياطيات" 1000000 روبل.

من حيث المحتوى الاقتصادي، فهو تمويل ائتماني بمبلغ 1،000،000 روبل. لمدة خمس سنوات بواقع 15 بالمائة سنويا. ويؤيد هذا التأكيد الظروف التالية:

لم يمر المنتج بجميع مراحل المعالجة ولن يتمكن البنك من بيعه؛
لا يمتلك البنك التقنيات والمتخصصين اللازمين لإتمام دورة الإنتاج؛
يحتوي العقد على خيار يحق لشركة KKK بموجبه إعادة الشراء، ويكون البنك ملزمًا بالبيع عند الطلب؛
يباع الكونياك بالتكلفة، بدون أي علامات إضافية.

وبناء على المحتوى الاقتصادي فإن الانعكاس يجب أن يكون على النحو التالي:
د.ت "نقدا" 1.000.000 روبل ؛
كيلوطن "القروض والقروض" 1،000،000 روبل؛
وعلاوة على ذلك، يتم تراكم الفائدة بمبلغ 150،000 روبل سنويا؛
د "نفقات القرض" 150.000 روبل ؛
CT "دين الفائدة" 150.000 روبل.
لا توجد معاملات المبيعات والاعتراف بالتكلفة.

ومن الجدير بالذكر أنه على عكس المعايير الأخرى، فإن معيار المحاسبة الدولي 18 لا يحتوي على مبادئ، ولكن قواعد محددة للاعتراف بالإيرادات في المواقف المختلفة.

الغرض من هذا المعيار هو تحديد متى يتم الاعتراف بالإيراد، أي عندما يكون من المحتمل أن تحصل المنشأة على منافع مستقبلية يمكن قياسها بشكل موثوق.

تقدير الإيرادات. يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق، مع الأخذ في الاعتبار مبلغ أي خصومات تجارية أو حجمية ممنوحة من قبل الشركة (الفقرة 10 من معيار المحاسبة الدولي 18). إذا تم منح العميل فترة سماح للدفع، يتم خصم القيمة العادلة للمقابل بمعدل فائدة ضمني محدد على النحو التالي (معيار المحاسبة الدولي 18.11):

المعدل السائد لأداة مالية مماثلة للمصدر ذات تصنيف ائتماني مماثل؛
سعر الفائدة الذي يخفض المبلغ الاسمي للأداة المالية إلى الأسعار الحالية للسلع أو الخدمات عند بيعها نقدًا.

يتم الاعتراف بالفرق بين القيمة العادلة والمقابل الاسمي كإيرادات فوائد وفقًا لفقرات المعيار ووفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 الأدوات المالية.

مثال

تبيع شركة ARM المعدات مقابل 920 ألف روبل. مع فترة سماح مدتها سنة واحدة. تكلفة المعدات 500000 روبل. تبلغ تكلفة رأس مال الشركة (المتوسط المرجح لسعر الفائدة لجميع مصادر تمويل الشركة) 15 بالمائة سنويًا.

الإيرادات 800000 روبل. (920.000 روبل / (1 + 15%)1). الدخل بمبلغ 120.000 روبل.

(920.000 - 800.000) يتم التعرف عليها بالتساوي على مدار العام بمبلغ 10000 روبل. كل شهر.
الحسابات المستحقةالمعترف بها بالقيمة العادلة.
أثناء بيع المعدات:
د "التسويات مع المشترين" 800000 روبل ؛
كيلوطن "الإيرادات" 800000 روبل.
يتم احتساب دخل الفوائد شهريا:
Dt "التسويات مع المشترين" 10000 روبل ؛
CT "دخل الفائدة" 10000 روبل.

تحديد العقد. ويجب تطبيق معايير الاعتراف بالإيرادات على العناصر الفردية للعقد لإظهار محتواه.

مثال

تبيع شركة HPM معدات الإنتاج التي تتطلب الصيانة كل ستة أشهر مقابل 700000 روبل، بما في ذلك سنتين من الصيانة. عادةً ما تكلف الخدمة نصف السنوية لمدة عامين 200000 روبل. وبالتالي، يمكن التمييز بين عنصرين في العقد: بيع المعدات وصيانتها اللاحقة، والتي تخضع للاعتراف المنفصل. في وقت بيع المعدات، يتم الاعتراف بالإيرادات بمبلغ 500000 روبل روسي. (700000 - 200000) دفعة واحدة و 50000 روبل. ويؤخذ في الاعتبار (200.000 روبل / 4) كل ستة أشهر لمدة سنتين حيث يتم إجراء الصيانة.

ويحدث الأمر بشكل مختلف أيضًا عندما يجب تطبيق معايير الاعتراف على عدة عقود، حيث لا يمكن تحديد التأثير المعقد دون تحليل مجموعة العقود ككل. في هذه الحالة، يمكن أن يكون الوضع الموصوف أعلاه مع بيع مخزونات الكونياك بمثابة مثال عندما يكون من الضروري مراعاة كل من اتفاقية البيع والشراء لنقل الكونياك إلى البنك، والعقد المحتمل للبنك. شراء الكونياك من البنك، تم تأكيده من خلال خيار، وربما ممارسة تجارية. بالنسبة للعمليات المختلفة التي تنشأ من خلالها الإيرادات (بيع البضائع، تقديم الخدمات، استلام أرباح الأسهم، الفوائد، الإتاوات)، هناك سمات محددة للاعتراف بالإيرادات. دعونا ننظر فيها.

بيع البضائع

يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع عند استيفاء كافة الشروط الواردة في الفقرة "14" من معيار المحاسبة الدولي رقم 18:

تم نقل مخاطر ومزايا ملكية البضائع إلى المشتري؛
لا تشارك المنشأة في الإدارة إلى الحد المرتبط بالملكية ولا تسيطر على البضائع المنقولة؛
ويخضع مبلغ الإيرادات لقياس موثوق؛
وجود ثقة في الحصول على منافع اقتصادية نتيجة تنفيذ العقد؛
إمكانية قياس التكاليف المتكبدة أو المتوقعة المرتبطة بالعقد بشكل موثوق.

وبعبارة أخرى، فإن المهم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ليس نقل الملكية، بل نقل مخاطر الملكية ومكافآتها. على سبيل المثال، في حالة تسليم المعدات مع نقل الملكية بعد السداد الكامل والتسوية بعد سنة من تاريخ التسليم، يتم الاعتراف بالإيراد في وقت التسليم إذا كانت جميع مخاطر ومنافع الملكية قد مرت بالفعل في وقت التسليم توصيل. على الرغم من أن نقل مخاطر ومنافع الملكية في معظم الحالات يتزامن مع لحظة نقل الملكية.

عادي مخاطر الائتمانليست سببا لتأجيل الاعتراف بالإيرادات. على سبيل المثال، عندما يتم تسليم المعدات مع نقل الملكية في وقت التسليم والدفع بعد سنة واحدة من التسليم، يتم الاعتراف بالإيراد في وقت التسليم. ولكن في بعض الأحيان قد يحتفظ البائع بمخاطر ومزايا الملكية على الرغم من شحن البضائع، وفي هذه الحالة يتأخر الاعتراف بالإيرادات:

يحتفظ البائع بالمسؤولية عن جودة البضائع التي لا يغطيها الضمان القياسي. لنفترض أن إحدى الشركات تقوم بتطوير وتصنيع أنظمة الدفاع الجوي بموجب أوامر حكومية، وبعد التسليم، يتم إجراء سلسلة من الاختبارات. وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بالإيراد إذا نجحت الاختبارات؛
البيع بمشاركة وكيل. يعتمد استلام الإيرادات من بيع معين على استلام الوكيل للإيرادات نتيجة بيعه. على سبيل المثال، قامت شركة SVT في شهر يناير بتزويد متجر SHOW بمعدات المسرح على أساس الشحن. في ديسمبر، يجب على المتجر إرجاع البضائع أو إجراء الدفع. وفي يوليو، باع المتجر المعدات. يجب أن يعترف البنك المركزي التونسي بالإيرادات في شهر يوليو على الرغم من إمكانية سداد الدفع قبل شهر ديسمبر؛
البيع مع التركيب الكبير. تخضع البضائع المشحونة للتركيب، ويشغل التثبيت جزءًا كبيرًا من العقد، والذي لم يكتمل بعد من قبل المورد. على سبيل المثال، في صناعة الأثاث المدمج حسب الطلب، 50 بالمائة من تكلفته هي الأثاث نفسه، و50 بالمائة هي أعمال تركيبه وتجهيزه لدى العميل. يجب على شركة الأثاث أن تعترف بالإيرادات فقط عندما يتم تركيب الأثاث في موقع العميل؛
إمكانية إنهاء العقد. يحق للمشتري إنهاء عقد البيع للسبب المحدد في العقد، ولا تكون الشركة متأكدة من تحقيق الربح. على سبيل المثال، تقدم إحدى الشركات التي تقوم بتوزيع المكانس الكهربائية القوية باهظة الثمن لعملائها حق إرجاع المكنسة الكهربائية دون إبداء الأسباب خلال عام من تاريخ الاستلام وإرجاع 90 بالمائة من قيمتها. معدل العائد هو 50 في المئة. يجب الاعتراف بالإيراد عند انتهاء الحق في إعادة المكنسة الكهربائية؛
عدم اليقين في الحصول على المنافع الاقتصادية (التدابير التقييدية). إذا كان هناك عدم يقين في وقت الاعتراف بالإيرادات بشأن استلام المنافع الاقتصادية، فإنه يتم تأجيل الاعتراف بالإيرادات حتى يتم استلامها أو عدم:
بالتاكيد. ومع ذلك، إذا نشأت مثل هذه الظروف بعد الاعتراف بالإيرادات، فإنه يتم الاعتراف بالعجز أو المبلغ الذي لم يعد من المحتمل استلامه كمصروف وليس كتسوية لمبلغ الإيرادات المعترف به في الأصل.

على سبيل المثال، في عام 2014، قامت شركة CAC، التي لها دور داعم في نقل الوقود في ميناء، لا يمكنهم الحصول على أموال مقابل الخدمات التي يقدمونها من قبل الأمريكيين شركة نفطفيما يتعلق بالعقوبات. وعلى الرغم من الصعوبات القانونية والسياسية، لا يزال تقديم الخدمات مستمرا، ويؤكد الطرفان كتابيا عزمهما على مواصلة التعاون. ويجب على CAC أن تعترف بالإيرادات، ولكن مع تشديد العقوبات، يجب وضع مخصص للديون المشكوك في تحصيلها.

لا يتم تأجيل الاعتراف بالإيرادات في الحالات التالية:

الحفاظ على مخاطر ملكية ضئيلة. يحتفظ البائع فقط بمخاطر ملكية ضئيلة. على سبيل المثال، متجر البيع بالتجزئهيضمن استرداد الأموال في حالة عدم رضا العميل عن عملية الشراء، وذلك في إطار قانون حماية المستهلك. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالإيراد لأن البائع يستطيع تقدير العوائد المستقبلية بشكل موثوق باستخدام الخبرة السابقة ويتحمل الالتزام بإعادة الأموال النقدية. يتم استحقاق مخصص على مبلغ العائد المتوقع.
خدمة الضمان. توافر المعيار التزامات الضمانفالخدمة المجانية ليست أساساً لتأخير الاعتراف بالإيرادات أو تعديلها. يحصل مشتري ماكينة القهوة من ماركة ألمانية مشهورة على ضمان لمدة ثلاث سنوات من تاريخ البيع. يتم الاعتراف بتكاليف خدمة الضمان على الفور كمصروف في شكل مخصص، ولكنها لا تقلل من الإيرادات.

تبادل البضائع. عندما يتم تبادل بضائع ذات طبيعة وقيمة مماثلة، مثل الحليب أو الزبدة (عندما يتبادل الموردون المخزون في مواقع مختلفة لتلبية الطلب في موقع معين في الوقت المناسب)، لا يتم الاعتراف بأي إيرادات.

بالنسبة للسلع/الخدمات المختلفة، يتم إثبات الإيرادات بمبلغ تكلفة السلع/الخدمات المستلمة، معدلة بمبلغ الأموال المحولة. وما لم يكن من الممكن قياس هذه التكلفة بشكل موثوق، فسيتم تحديد الإيرادات بتكلفة البضائع / الخدمات المحولة، معدلة بمبلغ الأموال المحولة (الفقرة 12 من معيار المحاسبة الدولي 18).

مثال

تقوم شركة TEM للصناعة النووية بتبادل عناصر الوقود مع لاعب آخر في سوق الماشية للحصول على جهاز طرد مركزي يعمل بالغاز. التكلفة العادية لخلايا الوقود هي 200000 روبل، والتكلفة الإضافية النقدية لجهاز الطرد المركزي هي 100000 روبل، في حين أن تكلفة جهاز الطرد المركزي هي 250000 روبل. يتم تعريف إيرادات TEM بـ 150.000 روبل. (250,000 - 100,000). ستكون المحاسبة عن TEMs لبيع خلايا الوقود كما يلي:
Dt "الحسابات المدينة" 150.000 روبل ؛
كيلوطن "الإيرادات" 150000 روبل.
شراء جهاز طرد مركزي:
د "الأصول الثابتة" 250.000 روبل؛
سي تي " حسابات قابلة للدفع» 250.000 روبل روسي
الحسابات والتعويض المطالب المتبادلة:
Dt "الحسابات المستحقة الدفع" 250.000 روبل ؛
CT "نقدًا" 100000 روبل ؛
كيلوطن "حسابات القبض" 150.000 روبل.

تقديم الخدمات

إذا كان من الممكن قياس نتيجة عقد الخدمة بشكل موثوق، فيجب الاعتراف بإيرادات العقد بالرجوع إلى مرحلة إتمام المعاملة عند تاريخ التقاريرتخضع للشروط التالية (البند 20 من معيار المحاسبة الدولي 18):

. إمكانية قياس مبلغ الإيرادات بشكل موثوق.
هناك إمكانية الحصول على فوائد اقتصادية؛
يمكن تقدير مرحلة الإنجاز بشكل موثوق؛
تكاليف المعاملات والتكاليف اللازمة لإتمام العقد،
يمكن تقديرها بشكل موثوق.

يمكن تحديد مرحلة إتمام المعاملة بطرق مختلفة. تستخدم المؤسسة تلك التي توفر تقديرًا موثوقًا للعمل المنجز. واعتماداً على طبيعة المعاملة، قد تتضمن هذه الطرق (الفقرة "24 من معيار المحاسبة الدولي رقم 18") ما يلي:

تقارير مرحلية؛
الخدمات المقدمة اعتبارًا من تاريخ التقرير، كنسبة مئوية من إجمالي الخدمات؛
النسبة النسبية للتكاليف المتكبدة هذه اللحظة، إلى القيمة المقدرة لإجمالي تكاليف الصفقة.

تشمل التكاليف المتكبدة حتى تاريخ التقرير فقط تلك التكاليف التي تعكس الخدمات المقدمة حتى ذلك التاريخ. يشمل إجمالي تكاليف المعاملات المقدرة فقط التكاليف التي تعكس الخدمات المقدمة أو التي سيتم تقديمها.

وللامتثال لهذه الشروط، يجب أن يكون لدى الشركة نظام فعال للتخطيط المالي وإعداد التقارير. مع تقدم العقد، تتم مراجعة وتنقيح تقديرات إيرادات وتكاليف العقد.

مثال

في 1 يوليو 2014، أبرمت شركة AK اتفاقية مع العميل، شركة O.R.O. بشأن تقديم خدمات التجميع التقارير الموحدةوفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والامتثال للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1. اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة. ومن المقرر نشر البيانات المالية لأول مرة في عام 2014، وتاريخ التحول إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو 1 يناير 2013. مدة الخدمة سنة واحدة. مبلغ العقد هو 5،000،000 روبل. التكاليف المباشرة بموجب العقد - 3000000 روبل. بحلول نهاية عام 2014، قام المعد بإعداد بيانات حول استيفاء شروط التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ووضع نموذجًا أوليًا للإبلاغ، وقام أيضًا بتجميع البيانات لعام 2013. أكد العميل قبول العمل على التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتجميع البيانات لعام 2013، والتي بلغت تكلفتها 1500000 روبل. ولم يتم تقديم النموذج المبدئي للعميل، حيث ينص العقد على تقديم النسخة النهائية فقط من البيانات المالية. تكلفة النموذج الأولي هي 250000 روبل.

في المحاسبة عن AC في عام 2014، سيتم إجراء الإدخالات التالية:
Dt "العمل قيد التقدم" 1750000 روبل. (1,500,000 + 250,000);
CT "متأخرات الراتب" 1750000 روبل.
قبول الأعمال في عام 2014 من قبل العميل:
Dt "التكلفة" 1500000 روبل ؛
CT "العمل قيد التقدم" 1500000 روبل ؛
Dt "الحسابات المدينة" 2500000 روبل ؛
كيلوطن "الإيرادات" 2500000 روبل. (5,000,000 (1,500,000 / 3,000,000).

طريقة الخطالاعتراف بالإيرادات من الخدمات. عندما يتم تقديم الخدمات لعدد غير محدد من المرات خلال فترة زمنية، يتم الاعتراف بالإيراد على أساس القسط الثابت على أساس منتظم (ما لم تكن هناك طريقة أخرى تعكس بشكل أفضل مرحلة الاكتمال) (الفقرة "25" من معيار المحاسبة الدولي 18).

مثال

تدير شركة Sport+ نوادي اللياقة البدنية وتبيع اشتراكات سنوية غير محدودة (بطاقات العملاء) لمدة عام مقابل 30 ألف روبل. تخضع الإيرادات للاعتراف على أساس شهري بمبلغ 2500 روبل روسي. (30.000 روبل / 12 شهر) خلال فترة الاشتراك. تقدير الإيرادات المؤجلة. إذا لم يكن من الممكن قياس إيرادات الخدمة على الفور، فإنه يتم الاعتراف بالإيرادات فقط في حدود المصاريف القابلة للاسترداد المعترف بها (الفقرة "26" من معيار المحاسبة الدولي 18).

مثال

وقعت SKOLKOVO RESIDENT (RS) عقدًا حكوميًا لتطوير المعدات لشركة Roscosmos. وينص العقد على سداد تكاليف البحث والتطوير بمبلغ يصل إلى 2.000.000 روبل، وفي حالة نتائج الاختبار الناجحة، من المقرر أن يتم قبول المعدات مقابل 3.000.000 روبل. في السنة الأولى من العمل، تم تكبد نفقات بمبلغ 500000 روبل (بما في ذلك الأجور مقابل 300000 روبل، والمواد المشطوبة مقابل 200000 روبل).

ونتيجة لذلك، يتم الاعتراف بالتكاليف والإيرادات:
Dt "التكلفة" 500000 روبل ؛

CT "العمل قيد التقدم" 500000 روبل ؛
كيلوطن "الإيرادات" 500000 روبل.

يتم الاعتراف بالإيرادات بالتكاليف المتكبدة حيث أنه يوجد يقين فقط بأن هذه التكاليف سيتم استردادها، ولكن لا يوجد سبب للاعتقاد بأن التطوير سيكون ناجحا. عملية الخسارة. وإذا كان من المحتمل جدًا عدم استرداد التكاليف، فلا يتم الاعتراف بأي إيرادات ويتم الاعتراف بالتكاليف كمصروف على الفور (الفقرة "28" من معيار المحاسبة الدولي رقم 18).

مثال

وقعت SKOLKOVO RESIDENT (RS) عقدًا حكوميًا لتطوير المعدات لشركة Roscosmos. في حالة نتائج الاختبار الناجحة، من المقرر أن يتم قبول المعدات مقابل 3000000 روبل، ولكن في حالة نتائج الاختبار السلبية، لا يتم تقديم أي تعويض. في السنة الأولى من العمل، تم تكبد نفقات بمبلغ 500000 روبل.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة RS في عام 2014:
Dt "العمل قيد التقدم" 500000 روبل ؛
CT "متأخرات الراتب" 300000 روبل ؛
CT "المواد" 200000 روبل.
وفي نهاية العام، يتم تحميل النفقات على النتائج المالية:
د "النفقات الأخرى" 500000 روبل؛
كيلوطن "العمل قيد التنفيذ" 500000 روبل.

وبالتالي، اعتمادًا على مدى دقة تحديد النتيجة المالية، يُسمح بالاعتراف بالإيرادات بمجرد أن تصبح المنتجات جاهزة أو بمبلغ التكاليف القابلة للسداد، أو رفض الاعتراف بها، وإسناد جميع التكاليف المتكبدة إلى النفقات.

الفوائد ورسوم الترخيص والأرباح

يجب الاعتراف بالإيراد الناتج عن استخدام أصول المنشأة من قبل أطراف ثالثة إذا كان من الممكن قياسه بشكل موثوق وكان من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية. في نفس الوقت (البند 30 من معيار المحاسبة الدولي (IAS) 18):

يتم إثبات الفائدة باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.
يتم الاعتراف بالإتاوات على أساس الاستحقاق وفقا للعقد؛
يتم الاعتراف بتوزيعات الأرباح عندما يثبت حق المساهمين في استلام الدفعة.

يأخذ حساب الدخل الحقيقي الفعلي في الاعتبار الخصم والتكاليف الإضافية المتكبدة عند إصدار الأدوات المالية. العائد الفعلي على الأصل هو معدل النسبة المئوية المستخدم لخصم تدفق الأرباح المستقبلية المتوقعة على مدى عمر الأصل إلى القيمة الدفترية الأصلية للأصل. معدل الخصم هو سعر الفائدة السائد في السوق، والذي يتضمن ثلاثة عوامل على الأقل:

بلا مخاطر سعر الفائدةوالتي تنشأ على أساس العرض والطلب الأموال المقترضةوغيرها من عوامل السوق الموضوعية في قطاع الائتمان، أي في سوق القروض والسندات
علاوة المخاطر - يتم تحديدها حسب درجة مخاطر التخلف عن السداد وتعتمد على موثوقية المقترض، وتوافر الضمانات، والضمانات والضمانات من أطراف ثالثة؛
هامش التضخم - يحدده مستوى التضخم ومستوى التوقعات التضخمية للمقرض.

يتم تحديد إيرادات الفوائد وفقا لمتطلبات المعايير ذات الصلة للأدوات المالية وتتضمن إطفاء أي خصم أو علاوة أو أي فرق آخر بين الأصل

مبلغ سند الدين ومبلغه عند الاستحقاق.

مثال

يصدر بنك GPB قرضًا بمبلغ 1،000،000 روبل. بمعدل 24 بالمائة سنويًا لشركة GP لمدة عام واحد. وهذا يتوافق مع متوسط سعر السوق على القروض. بالإضافة إلى ذلك، يتقاضى البنك عمولة على إصدار القرض بمبلغ 1.2 بالمائة
في وقت الإصدار. سيتم إجراء الإدخالات التالية في الحساب البنكي:
Dt "الأموال المودعة في القروض" 988000 روبل ؛
CT "نقدًا" 1,000,000 روبل روسي؛
د "نقداً" 12000 روبل.
يتم الاعتراف بالدخل الشهري:
Dt "الفائدة المستحقة القبض" 21000 روبل روسي؛
CT "دخل الفائدة" 21000 روبل.
معدل الفائدة الفعلي على القرض هو 25.5 بالمائة، ويتم حسابه وفقًا للمعادلة NET INDOH. وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39، الأدوات المالية: الاعتراف والقياس، هذه الفئة الأصول الماليةكقروض وذمم مدينة، يجب الاعتراف بها مبدئياً بالقيمة العادلة ثم لاحقاً بالسعر المطفأ باستخدام سعر الفائدة الفعلي. لذلك، عند إعداد التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، من الضروري تقليل القرض المستلم بمقدار العمولة المستلمة، ثم تجميع جزء من الدخل المتعلق بفترة التقرير كإيرادات فوائد. بمعنى آخر، للتحضير لحساب التكلفة المطفأة، يجب عليك إزالة العداد تدفقات نقديةعند إصدار القرض والحصول على العمولة.

إذا لم يتم دفع الفائدة، ولكنها استحقت قبل حيازة أداة مالية (الدخل المتراكم)، يتم توزيع الفائدة اللاحقة على فترتين: قبل الحيازة وبعد الحيازة، ويتم الاعتراف بالجزء الثاني فقط كإيراد (الفقرة 32 من معايير المحاسبة الدولية 18) .

مثال
30 يونيو 2014 مقابل 210.000 روبل. اشترت الشركة سندًا بقيمة اسمية قدرها 200000 روبل. وفي نهاية كل عام تدفع 10 بالمئة من الدخل.
في وقت الاستحواذ، ستقوم الشركة بإجراء الإدخالات التالية:
د " أداة مالية» 210.000 روبل روسي؛
CT "كاش" 210.000 روبل روسي
في وقت دفع الدخل، تقوم الشركة بنشر ما يلي:
د "نقداً" 20000 روبل ؛

CT "أداة مالية" 10000 روبل ؛

كيلوطن "الدخل على شكل فائدة" 10000 روبل.

توزيعات الأرباح. يتم الاعتراف بتوزيعات الأرباح عندما يحق للمساهم استلامها. إذا تم الإعلان عن أرباح الأسهم على الأوراق المالية قبل الاستحواذ ولكن لم يتم دفعها، يتم خصمها من التكلفة الأصلية أوراق قيمةبنفس الطريقة الموضحة أعلاه.

ملكية.يتم تجميع الإتاوات (الإتاوات) والاعتراف بها على أساس الاستحقاق وفقًا لمحتوى العقد، ما لم يتم العثور على أساس منطقي منهجي آخر أكثر ملاءمة (الفقرة 33 من معيار المحاسبة الدولي 18).

مثال
منحت شركة A-Records، التي تمتلك حقوق الأغنية الشهيرة O‑LA‑LA، هذا الحق مشغلي الهاتف المحموللتثبيت هذا اللحن كخدمة GOOD'OK بتكلفة 0.1 روبل. لكل اتصال من هذا اللحن. خلال الشهر الأول تم إنشاء 5,000,000 اتصال، خلال الشهر الثاني - 15,000,000 وبناءً على ذلك، بناءً على بيانات أنظمة الفواتير وتقارير المشغلين، تعترف الشركة بالإيرادات:
في الشهر الأول:
Dt "الحسابات المدينة" 500000 روبل ؛
CT "الإيرادات في شكل إتاوات" 500000 روبل. (5000000 اتصال 0.1 روبل).
في الشهر الثاني:
Dt "الحسابات المدينة" 1500000 روبل ؛
CT "الإيرادات في شكل إتاوات" 1500000 روبل روسي (15.000.000 اتصال 0.1 روبل).

الإفصاح عن المعلومات

وفقًا للمعيار، يجب على الشركة الإفصاح (البند 35 من معيار المحاسبة الدولي (IAS) 18):

السياسة المحاسبيةالمعتمدة للاعتراف بالإيرادات، بما في ذلك الطرق المستخدمة لتحديد مرحلة إنجاز المعاملات المتعلقة بتقديم الخدمات؛
مبلغ كل بند هام من بنود الإيرادات المعترف بها خلال الفترة، بما في ذلك الإيرادات الناشئة عن:
مبيعات السلع؛
تقديم الخدمات؛
نسبه مئويه؛
العائدات؛
أرباح؛
مبلغ العائدات الناشئة عن تبادل السلع أو الخدمات المدرجة في كل بند مهم من العائدات.

من المهم أن نتذكر أن تأثير معيار المحاسبة الدولي 18 محدود في الوقت المناسب، لأنه في عام 2014 تم نشر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15 "الإيرادات من العقود مع العملاء"، وهو إلزامي اعتبارا من عام 2017.

تم وضع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 "الإيرادات" حيز التنفيذ بأمر من وزارة المالية رقم 217ن بتاريخ 28 ديسمبر 2015. والغرض من هذا الملحق هو تحديد لحظة الاعتراف بهذه الإيرادات المؤشر الماليمثل أرباح الشركة. في الوقت نفسه، يشمل الأخير كلا من الدخل من بيع البضائع (الخدمات)، و أنواع مختلفةالأجور والفوائد والإتاوات وأرباح الأسهم.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 الإيرادات - أبرز النقاط

مفهوم الإيرادات مألوف لدى جميع المحاسبين: في المحاسبة، يتميز هذا المؤشر بأنه زيادة في المنفعة الاقتصادية للمؤسسة نتيجة لاستلام جميع أنواع الأصول - من النقد إلى الممتلكات (البند 2 من PBU 9 /99) أو سداد الالتزامات. الاستثناء هو المساهمات في رأس المال المصرح بهمجتمع. يحتوي معيار المحاسبة الدولي 18 على نفس تعريف الإيرادات، وهو تدفق المنافع الاقتصادية (الإجمالية) في سياق الأنشطة التجارية ويؤدي إلى زيادة رأس مال الشركة.

يمكن تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في مواقف محددة بوضوح عند إعداد البيانات المالية. بادئ ذي بدء، هذا هو بيع البضائع (الخدمات) التي تنتجها أو تم شراؤها من قبل المؤسسة. بالإضافة إلى ذلك، فهذه حالات استخدام من قبل شركات خارجية لأصول مملوكة للمنظمة المالكة. وبناء على نتائج هذه المعاملات، يستحق المالك الرسمي الفوائد أو الإتاوات أو أرباح الأسهم.

لا يأخذ المعيار قيد المناقشة في الاعتبار الدخل الناشئ عن:

عقود الإيجار.
اتفاقيات الاستثمار للمشاركة في رأس المال.
عقود التأمين.
المعاملات (الشروط) الأخرى بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18.

ملحوظة! مقدار الإيرادات التي تم حسابهامعيار المحاسبة الدولي 18، تم اعتباره إجماليًا. من الناحية العملية، هذا يعني أن القيم الضريبية التي لا تزيد من أرباح المؤسسة لا يتم تضمينها في الحساب. وهي، على سبيل المثال، مبالغ ضريبة القيمة المضافة، وضريبة المبيعات، والضريبة على السلع / الخدمات، وما إلى ذلك.

معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات - عندما يتم الاعتراف بالإيرادات

يتم تحديد مبلغ العائدات من الصفقة وفقًا للشروط التعاقدية. ويجب أن يأخذ ذلك في الاعتبار القيمة العادلة للأصل ناقصًا أي امتيازات أو خصومات مقدمة. ترتبط لحظة الاعتراف بمراعاة الشروط الإلزامية التالية:

يتم نقل المخاطر الكبيرة إلى المشتري، وكذلك الفوائد الناشئة عن الحق في ملكية البضائع.
فقدت المنظمة البائعة السيطرة على موضوع المعاملة، بما في ذلك الحق في الإدارة.
يمكن تقدير حجم الإيرادات.
يمكن تقدير التكاليف المرتبطة ببيع شيء ما.
من المرجح أن يستفيد البائع اقتصاديًا من بيع الأصل.

إذا قارنا هذه المعايير مع قواعد PBU 9/99، يصبح من الواضح أنه لم تتم الإشارة إلى البند الخاص بنقل الملكية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في الوقت نفسه، في PBU، مثل هذا الشرط إلزامي للاعتراف بالدخل (البند 12).

وبناء على ما سبق يمكننا أن نستنتج أنه لكي تنعكس في البيانات المالية المعدة وفقا لقواعد المعايير الدولية فإن المعايير المذكورة أعلاه كافية. يجوز قبول الإيرادات في الوقت الذي يتم فيه نقل فوائد ومخاطر الأصل إلى المشتري، مع مراعاة الفروق الدقيقة في المعاملة. وفي أغلب الأحيان تتزامن هذه اللحظة مع نقل الملكية، لكن في بعض الأحيان لا يحدث ذلك.

على سبيل المثال، قام البائع ببيع منتج يتطلب التثبيت. أو أن السلعة لا تفي بالجودة والشركة المصنعة مسؤولة عن ذلك. أو أن لحظة استلام الدخل من البائع ترتبط بشكل مباشر بتاريخ استلام العائدات من المشتري، الخ. وفي جميع هذه الحالات، يتم تحديد لحظة الاعتراف بالإيرادات بطريقة خاصة، مع مراعاة قواعد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18.

السؤال 3: المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 18 الإيرادات

دخل - المؤشر الأكثر أهميةتقرير مالى. تختلف قواعد المحاسبة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عن المعايير الروسية. وتكون التناقضات أكثر وضوحا عند حساب الإيرادات المتأتية من أنشطة مثل تقديم الخدمات، والتجارة من خلال وسيط، ومعاملات المقايضة، وبعض الأنشطة الأخرى.

في المعايير الدولية، يتم تنظيم إجراءات تقييم والاعتراف بدخل المنظمة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 "الإيرادات". في المحاسبة الروسية، يعمل PBU 9/99 "دخل المنظمة" بمثابة التناظرية. وعلى الرغم من التشابه الواضح، فإن قواعد المحاسبة المحلية تختلف في كثير من النواحي عن القواعد الدولية.

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يشمل الدخل كلاً من إيرادات الشركة والإيرادات الأخرى، والتي، على عكس PBU، لا يتم تقسيمها إلى غير مبيعات، وتشغيلية، وغير عادية. الإيرادات هي استلام الأموال من الأنواع الشائعةالأنشطة (المبيعات والمكافآت والفوائد وأرباح الأسهم ومدفوعات الإيجار). في كل من المعايير الدولية والمحاسبة، يعتبر إسناد الدخل من الأنشطة العادية مشروطا. يمكن أن تكون نفس إيصالات الأموال أساسية لشركة ما والبعض الآخر لشركة أخرى.

وفقا لـ PBU 9/99، فإن دخل المنظمة هو زيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول وسداد الالتزامات، مما يؤدي إلى زيادة في رأس المال (باستثناء مساهمات المشاركين). يتوافق هذا التعريف بشكل شبه كامل مع مفهوم الدخل بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18. ومع ذلك، هناك بعض الاختلافات في معايير الاعتراف بالإيرادات. أحد أوجه عدم الاتساق الرئيسية هو أنه بدلاً من مفهوم "نقل الملكية"، تستخدم المعايير الدولية عبارة "نقل المخاطر والمكافآت الكبيرة إلى المشتري".

في الوقت نفسه، لا ينص PBU على تحليل المخاطر الكبيرة المرتبطة بملكية البضائع. على سبيل المثال، بموجب شروط عقد البيع، يمكن إعادة جزء معين من البضائع إلى البائع خلال شهر من تاريخ نقلها إلى العميل. وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يعترف البائع بالإيرادات من البيع إما في وقت التأكيد على بقاء البضائع مع المشتري، أو بعد انتهاء فترة الإرجاع. في المحاسبة المحلية، ينعكس الدخل على الفور، بمجرد أن ينقل العقد الملكية (في أغلب الأحيان بعد الشحن). ثم، مع العودة الجزئية، يظهر التنفيذ العكسي. في الواقع، هو تسليم منفصل، حيث يظهر الدخل من المشتري السابق، الذي يعمل الآن كبائع. هناك اختلافات أخرى (الجدول).

طاولة. معايير الاعتراف بالإيرادات وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAS


	انتقل حق ملكية (حيازة واستخدام والتصرف) للبضائع إلى المشتري أو تم قبول العمل من قبل العميل (تم تقديم الخدمة)	لقد قام المورد بنقل المخاطر والمنافع الهامة المرتبطة بملكية البضائع إلى المشتري
	هذا الشرط مفقود	لم تعد الشركة البائعة تسيطر على البضائع المباعة
	يمكن تحديد مقدار الدخل	يمكن تقدير مبلغ الإيرادات بشكل موثوق
	هناك ثقة أنه نتيجة للعملية ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة	ومن المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالصفقة إلى الشركة
	يمكن تحديد التكاليف المرتبطة بالمعاملة (سواء المتكبدة أو المستقبلية).	يمكن قياس التكاليف المتكبدة أو المتوقعة المرتبطة بالمعاملة بشكل موثوق
	يحق للمنظمة الحصول على الإيرادات الناشئة عن عقد معين أو تأكيدها بطريقة أخرى	هذا الشرط مفقود

وبالإضافة إلى ذلك، تنشأ اختلافات في التقييم. بواسطة المعايير الدوليةيتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم (أو المستحق). القيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن به تبادل أصل أو تسوية التزام في معاملة بين أطراف مطلعة وراغبة ومستقلة. غالبًا ما ينص العقد على الدفع الفوري أو الحد الأدنى من الدفع المؤجل (من أسبوع إلى ثلاثة أسابيع). وتضمن هذه الشروط استلام القيمة العادلة أو مبلغ قريب منها. في حالة التأخير الكبير، لتحديد القيمة العادلة، من الضروري خصم المستقبل المقبوضات النقديةباستخدام سعر الفائدة النظري.

بيع البضائع

خذ بعين الاعتبار أنواع معاملات الشراء والبيع التي يظهر فيها الفرق بين القواعد بشكل واضح. المحاسبة الروسيةوالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ويرد في الجدول معلومات موجزة عن لحظة الاعتراف وقياس الإيرادات.

طاولة. الاختلافات في المحاسبة عن الإيرادات في المحاسبة الروسية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأنواع معينة من المعاملات.

أنواع معاملات البيع
لحظة الاعتراف بالإيرادات	تقدير الإيرادات	لحظة الاعتراف بالإيرادات	تقدير الإيرادات
معاملات المقايضة واتفاقيات التبادل	تعتبر معاملات المقايضة دائمًا بمثابة تحقيق	يتم احتساب مبلغ العائدات بموجب اتفاقية المقايضة على تكلفة العقار المستلم في المقابل	يتم الاعتراف ببيع البضائع فقط عند استبدال أو مقاصة القيم المتباينة. إن المبادلة ببضائع مماثلة في الطبيعة والحجم لا تعتبر بيعاً	عند تبادل بضائع مختلفة، يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للبضائع المستلمة
بيع البضائع من خلال وسيط	لا يعترف الموكل بالإيرادات إذا لم يتم بيع البضائع وفقًا لتقرير الوكيل بالعمولة (الوكيل). يتم احتساب المنتجات التي يتم شحنها إلى الوسيط على الحساب 45	يتم قياس الإيرادات بالتكلفة التعاقدية للبضائع المباعة	تتم إعادة تصنيف المبالغ المسجلة في حساب البضائع المشحونة إلى حساب البضائع أو يتم الاعتراف بها كإيرادات. ويحدث الأخير إذا تم نقل مخاطر ومكافآت الملكية إلى المشتري ويمكن تحديد السعر بشكل موثوق.	يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة إذا تم تحويل مخاطر ومنافع ملكية البضاعة إلى المشتري
بيع البضائع بالتقسيط أو بالدفع المؤجل (تقديم قرض تجاري)	يتم الاعتراف بالإيراد بالكامل	يتم الاعتراف بالإيرادات وفقا للالتزامات التعاقدية للطرفين	إذا تم منح التقسيط أو التأجيل لمدة أطول من المعتاد في الأعمال التجارية، فإن المبيعات تعتبر عمليتين: بيع البضائع والخدمات المالية (إيرادات الفوائد)	يتم التقييم بالقيمة العادلة. وبالإضافة إلى ذلك، يتم إظهار إيرادات الفوائد. يتم خصم الإيصالات المستقبلية

صفقات المقايضة

تفترض اتفاقية المقايضة أن منظمتين تتبادلان الممتلكات ويعمل كل طرف كبائع ومشتري. في الحالة العامةلا ينتقل حق ملكية البضائع المنقولة عن طريق المقايضة إلى المشتري إلا بعد أن يتلقى البائع منه ممتلكات أخرى في المقابل (المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك، حتى يتم استلام التسليم المقابل، لا تعتبر البضائع المشحونة إلى الطرف المقابل مباعة ويتم تسجيلها في الحساب 45 "البضائع المشحونة".

بعد تلقي منتجات الطرف المقابل في المحاسبة الروسية، تحتاج إلى إظهار الإيرادات. وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، لا ينبغي أن يتم ذلك إلا إذا تبادلت الأطراف قيمًا مختلفة. في حالة شحن عقار ذي قيمة متجانسة ومتشابهة واستلامه عن طريق المقايضة، لا يتم الاعتراف بالمعاملة على أنها بيع. وهناك صعوبة هنا، إذ أن المعايير لا تحدد السلع المتشابهة في طبيعتها وحجمها. ومن الناحية العملية، يتم التعرف عليها كقيم متشابهة في خصائصها في التطبيق ونفس القيمة.

دخل المرسل

عندما يتم شحن البضاعة من قبل الملتزم إلى الوسيط، فإن ملكية المنتجات لا تنتقل إلى الوكيل بالعمولة. في هذا الميزة الأساسيةاتفاق الوساطة. في RAS، يأخذ المرسل بعين الاعتبار البضاعة على الحساب 45 قبل الشحن إلى المشتري النهائي. لا يتم استحقاق الإيرادات إلا بعد استلام تقرير وكيل العمولة عن عملية البيع.

عند التحويل إلى تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يجب إما إعادة تصنيف المبالغ الواردة في الحساب 45 إلى الحساب 41 أو إظهار الإيرادات. يتم استخدام الخيار الأخير عندما يقوم الوسيط بنقل مخاطر وفوائد امتلاك عقار، والذي يمكن تحديد سعره بشكل موثوق (كقاعدة عامة، يتم تحديده في العقد).

قرض تجاري

في كثير من الأحيان، بموجب عقد البيع، يقدم البائع دفعة بالتقسيط، وهو ما يسمى القرض التجاري. عادة، في ظل هذه الظروف، لا يقوم المشتري بتحويل تكلفة البضائع نفسها فحسب، بل يقوم أيضًا بتحويل الفائدة على التأخر في السداد. في المحاسبة المحلية، تزيد الإيرادات بمقدار الفائدة.

ووفقاً للمعايير الدولية، يتم أيضاً مراعاة المصلحة المحددة في العقد. بالإضافة إلى ذلك، يلزم حساب الفائدة المحسوبة إذا حدد العقد سعرًا أقل بكثير من سعر السوق. في هذه الحالة، من أجل الامتثال قاعدة عامةوللاعتراف بالإيرادات بالقيمة العادلة، يجب تعديل النسبة المئوية المحددة في الاتفاقية إلى القيمة الحقيقية في السوق. للقيام بذلك، من الضروري تحليل الظروف التي بموجبها تقدم المؤسسات (في أغلب الأحيان البنوك) تأجيلات الدفع.

بالإضافة إلى ذلك، إذا تجاوزت فترة السماح تلك المستخدمة عادة في المعاملات التجارية (على سبيل المثال، أكثر من ثلاثة أشهر)، فإن البيع يعتبر بمثابة معاملتين: بيع البضائع وتقديم الخدمات المالية.

تقديم الخدمات

يختلف انعكاس عمليات تقديم الخدمات، وكذلك معاملات الشراء والبيع، في المحاسبة الروسية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفقا للمعايير الدولية، عند الاعتراف بالإيرادات من الخدمات المقدمة (العمل المنجز)، يجب الاسترشاد بالمعايير العامة (وصفناها أعلاه). بالإضافة إلى ذلك، يجب تطبيق معيار تحديد مرحلة إنجاز العمل اعتباراً من تاريخ التقرير. وفي الوقت نفسه، يتم الاعتراف بالإيرادات باستخدام طريقة "كما هو متاح". جوهرها هو أن الإيرادات يجب أن تنعكس في نهاية كل فترة تقرير، حتى لو لم يكتمل العمل بعد. لكنهم لا يظهرون كامل مبلغ الأجر، بل نسبة مئوية منه، إذا كان من الممكن تقدير النتيجة المتوسطة بشكل موثوق. يتم استيفاء الشرط الأخير عندما يكون هناك تقدير موثوق به إما لدرجة إنجاز الخدمات في اليوم الأخير من الفترة، أو التكاليف المتكبدة أثناء العمل وسيتم إرجاعها من قبل العميل. يرجى ملاحظة أن وجود أو عدم وجود الوثائق الأوليةلا يؤثر على الاعتراف بالدخل.

وفقا لقواعد المحاسبة المحلية، يمكن للمنظمة إظهار التنفيذ إما في نهاية كل العمل، أو بعد الانتهاء من المراحل الفردية. وفي كلتا الحالتين، تنعكس الإيرادات على أساس الفعل.

مهمة 1

سجل صالون الحلاقة الذي تم افتتاحه حديثًا الأحداث التالية خلال الشهر الأول من التشغيل:

1. 1 أغسطس، 20xx. ساهم المالك بمبلغ 2000 ص. على حساب مصفف الشعر؛
2. في 2 أغسطس، تم شراء المواد الاستهلاكية مقابل 600 روبل؛
3. في 3 أغسطس تم دفع 500 روبل. إيجارللمباني
4. في 5 أغسطس، تم تركيب الأثاث الذي تم شراؤه بالائتمان بمبلغ 1200 روبل، ويجب إعادة هذا المبلغ على ثلاث دفعات متساوية خلال أغسطس وسبتمبر وأكتوبر؛
5. افتتح محل الحلاقة في 10 أغسطس، وفي الأسبوع الأول المنتهي في 16 أغسطس، بلغت الإيرادات النقدية 855 روبل؛
6. في 17 أغسطس، بلغت المدفوعات للمساعد 125 روبل؛
7. بلغت إيصالات الأموال من تقديم الخدمات في الأسبوعين التاليين، المنتهيين في 31 أغسطس، 1900 روبل؛
8. في 31 أغسطس تم سداد الجزء الأول من دين الأثاث؛
9. في 31 أغسطس تم ضبط مبلغ 900 روبل.

المطلوب للتحضير:

· ورقة التوازن;
· تقرير الأرباح والخسائر.
· تصريح في تغيير العدالة؛
· بيان التدفقات النقدية.

الميزانية العمومية، ص.

بيان الربح والخسارة، ص.

بيان التغيرات في حقوق الملكية، ص.

بيان التدفق النقدي، ص.

صالون تصفيف الشعر ABC. قائمة التدفقات النقدية ليوم 20xx أغسطس
أنشطة التشغيل
إيصالات من العملاء
مدفوعات الإيجار
دفع الأجور
شراء المواد الاستهلاكية
الدخل من الأنشطة التشغيلية
الأنشطة الاستثمارية
الأنشطة المالية
مساهمات أصحابها
المدفوعات لأصحابها
سداد دين
الدخل من الأنشطة المالية
مكاسب نقدية