لقد تحدثنا بالفعل عن المحاسبة عن الحقوق الحصرية -. في هذا المقال سنتحدث عن كيفية أخذ البرنامج في الاعتبار المعاملات الخاصة بنقل واستلام الحقوق غير الحصرية لاستخدام نتائج النشاط الفكري بموجب اتفاقيات الترخيص.

وفقًا للمادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية ترخيص ، يمنح أحد الطرفين - مالك الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري (المرخص) - أو يتعهد بمنح الطرف الآخر (المرخص له) الحق في استخدام هذه النتيجة ضمن الحدود التي تحددها الاتفاقية. يتم إبرام اتفاقية الترخيص ، كقاعدة عامة ، كتابةً. شفهيًا ، يمكنك فقط إبرام اتفاقية ترخيص بشأن منح الحق في استخدام عمل في مطبوعة دورية مطبوعة (البند 2 ، المادة 1286 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يجوز للمرخص له منح الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري لشخص آخر (اتفاقية الترخيص من الباطن). تنطبق قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن اتفاقية الترخيص على اتفاقية الترخيص من الباطن.

لا يمكن أن تتجاوز مدة اتفاقية الترخيص فترة صلاحية الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري أو إلى وسائل التخصيص. عندما لا يتم تحديد مدة اتفاقية الترخيص ، كقاعدة عامة ، تعتبر الاتفاقية مبرمة لمدة خمس سنوات (البند 4 ، المادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 5 من المادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية الترخيص ، يتعهد المرخص له بدفع الأجر المنصوص عليه في الاتفاقية للمرخص ، ما لم ينص الاتفاق على خلاف ذلك. يمكن أن تكون المكافأة على شكل مدفوعات ثابتة لمرة واحدة أو دورية ، أو نسبة خصم من الدخل (الإيرادات) ، إلخ.

قد تنص اتفاقية الترخيص (البند 1 ، المادة 1236 من القانون المدني للاتحاد الروسي):

• منح المرخص له الحق في استخدام نتائج النشاط الفكري مع احتفاظ المرخص له بالحق في إصدار تراخيص لأشخاص آخرين - ترخيص بسيط (غير حصري) ؛
• منح الحق في استخدام نتائج النشاط الفكري دون احتفاظ المرخص له بالحق في إصدار تراخيص لأشخاص آخرين - ترخيص حصري.

يُفترض أن يكون الترخيص بسيطًا (غير حصري) ، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية الترخيص.

نقل حق غير حصري بموجب اتفاقية ترخيص

في المحاسبة ، ينعكس الدخل من توفير الأصل غير الملموس للاستخدام من قبل المنظمة المرخصة في تكوين الدخل من الأنشطة العادية. إذا لم يكن توفير الأصول غير الملموسة للاستخدام أحد أنشطة المنظمة (البند 5.7 من PBU 9/99 "دخل المنظمة") ، فحينئذٍ كجزء من الدخل الآخر.

نظرًا لأن المرخص يظل مالكًا للحق الحصري في الأصل غير الملموس ، فإنه لا يقوم بشطب هذا الحق من الميزانية العمومية. لهذا السبب ، يستمر المرخِّص في تحقيق الاستهلاك على الأصول غير الملموسة المقدمة للاستخدام (الفقرة 38 من PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة"). يتم تضمين الإهلاك في تكلفة الأنواع العاديةالأنشطة ، إذا كان منح حقوق استخدام الأصول غير الملموسة هو أحد أنشطة المنظمة المرخِّصة. إذا تم تضمين عائدات تحويل الأصول غير الملموسة في الدخل الآخر (الحساب 91.01 "الدخل الآخر") ، فسيتم تحميل الاستهلاك ، على التوالي ، لحساب 91.02 "المصروفات الأخرى" (البنود 5 ، 11 PBU 10/99 "مصروفات منظمة").

تُعفى من ضريبة القيمة المضافة عمليات نقل الحقوق الحصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والتصاميم الصناعية وبرامج أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية وقواعد البيانات وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة وأسرار الإنتاج (المعرفة) وكذلك حقوق استخدام النتائج المذكورة للنشاط الفكري إذا اتفاقية الترخيص المتاحة (الفقرة 26 ، الفقرة 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة:

• يغض النظر تسجيل الدولةالحقوق الحصرية لمثل هذه البرامج وقواعد البيانات (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/01/2008 رقم 03-07-15 / 44) ؛
• بغض النظر عن طريقة الإرسال (على وسيط ملموس أو عبر الإنترنت) لنتائج النشاط الفكري (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 أغسطس 2008 رقم 03-07-07 / 79).

تنفيذ تراخيص بسيطة ضمن الأعمال الأساسية

مثال 1

شركة ذات مسؤولية محدودة "أندروميدا" تنطبق نظام مشتركالضرائب ، PBU18 / 02 ، ليست معفاة من ضريبة القيمة المضافة ، لها الحق الحصري في برمجةسديم أندروميدا ، المدرج في NMA. في أكتوبر 2015 ، أبرمت شركة Andromeda LLC (المرخص) اتفاقية ترخيص مع شركة Fregat LLC (المرخص لها) والتي بموجبها يمنح المرخص المرخص له الحق في استخدام هذا البرنامج بموجب ترخيص بسيط (غير حصري). الرخصة صالحة لمدة 1 سنة. يتم دفع أجر الحق الممنوح لاستخدام البرنامج إلى المرخص في وقت واحد في يوم توقيع العقد ويصل إلى 32000 روبل. (لا تخضع ضريبة القيمة المضافة للضريبة على أساس الفقرة الفرعية 26 ، الفقرة 2 ، والمادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يعد بيع تراخيص منتجات البرامج أحد الأنشطة الرئيسية لشركة Andromeda LLC. يتم احتساب الاستهلاك المستحق في المحاسبة الضريبية للبرامج كجزء من التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. في المحاسبة ، لا يتم استهلاك هذا الأصل غير الملموس ككائن له عمر إنتاجي غير محدد.

تشير المكافأة التي يتلقاها المرخص بموجب اتفاقية الترخيص في شكل دفعة ثابتة لمرة واحدة إلى كامل فترة استخدام الأصل غير الملموس من قبل متلقي الحقوق فيه. لتلخيص المعلومات عن الدخل المستلم (المستحق) في فترة التقرير، ولكن فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية ، فإن الحساب 98 "الدخل المؤجل" مخصص في دليل الحسابات.

لنفترض ، بالنظر إلى النطاق الواسع للتراخيص غير الحصرية لمنتجات البرمجيات المنقولة في إطار النشاط الرئيسي واسترشادًا بمبدأ عقلانية إجراء محاسبة، قدمت Andromeda LLC في سياستها المحاسبية الاعتراف لمرة واحدة بمبالغ المدفوعات لمرة واحدة كإيرادات جارية.

لأغراض حساب ضريبة الدخل ، يجب الاعتراف بتاريخ استلام الدخل من البيع كتاريخ البيع حقوق الملكيةبغض النظر عن لحظة استلام الأموال (البند 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في برنامج "1C: Accounting 8" ed. 3.0 يتم تسجيل نقل الحق في نتيجة نشاط فكري باستخدام مستند التنفيذ (قانون ، فاتورة)مع نوع العملية خدمات. الوثيقة متاحة من القسم المشتريات. وثيقة التنفيذ (قانون ، فاتورة)تملأ على النحو التالي (الشكل 1):

• في الميدان منيشار إلى تاريخ نقل الحق في استخدام البرنامج ؛
• في الميدان الطرف المقابليشار إلى المرخص له (مختار من الدليل النظراء);
• في الميدان معاهدةيشار إلى اسم اتفاقية الترخيص (يتم اختياره من دليل الاتفاقيات مع الطرف المقابل) ؛
• في الميدان التسميةيشار إلى اسم الترخيص المحول ، والذي يتم تحديده من الدليل التسمية نوع العنصر خدمات);
• تمتلئ الحقول الكمية والسعر ومقدار التراخيص المنقولة;
• في الميدان ٪ ضريبة القيمة المضافةيجب تحديد القيمة بدون ضريبة القيمة المضافة;
• عند ملء الحقل حسابات المحاسبةاتبع الارتباط التشعبي للنموذج الذي يحمل نفس الاسم والإشارة إلى حساب الدخل ، مجموعة العناصروحساب المصروفات.

أرز. 1. ممارسة الحق في استخدام البرنامج

لكي يتم استبدال المبالغ والحسابات المحاسبية لبند مخزون معين تلقائيًا في الجزء المجدول من المستند ، يجب عليك أولاً إكمال الإعدادات. نذكرك أنه يمكن تحديد قواعد تحديد حسابات محاسبة العناصر في النموذج حسابات محاسبة الأصناف، يتم الوصول إليها عبر الارتباط التشعبي الذي يحمل نفس الاسم من الدليل التسمية. لتعيين نوع السعر لنوع عنصر معين ، يجب عليك استخدام المستند تحديد أسعار الأصناف(الفصل مخزون).

التنفيذ (قانون ، فاتورة)مع نوع العملية خدمات

الخصم 62.02 الائتمان 62.01 - لمبلغ الدفعة المسبقة المستلمة من المرخص له بموجب اتفاقية الترخيص ؛ الخصم 62.01 الائتمان 90.01.1 - لمبلغ العائدات من بيع حق غير حصري.

إذا كان أحد أنشطة المنظمة هو نقل الحقوق غير الحصرية لنتائج النشاط الفكري بموجب اتفاقيات الترخيص ، فإن المرخِّص يواجه حتمًا مهمة توثيقهذه المعاملات التجارية بطريقة سريعة. كما تعلم ، فإن شكل نقل الحقوق لم يكن أبدًا جزءًا من النماذج الواردة في الألبومات أشكال موحدةأساسي توثيق المحاسبةوالتي وافقت عليها لجنة الدولة للإحصاء في روسيا. لذلك ، يجب تطوير هذا النموذج بشكل مستقل ، مع مراعاة متطلبات الجزء 2 من المادة 9 قانون اتحاديبتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.

في "1C: المحاسبة 8" (المراجعة 3.0) تم تطوير نموذج مطبوع فعل نقل الحقوق. لكي تصبح متوفرة ، يجب عليك تمكين الوظيفة المناسبة للبرنامج. يتم تكوين الوظيفة بواسطة الارتباط التشعبي الذي يحمل نفس الاسم من القسم رئيسي- في المرجعية تجارةيجب تعيين العلم نقل الحقوق غير الحصرية (المحدودة)(الصورة 2).

أرز. 2. إعداد وظائف البرنامج

شكل مطبوع فعل نقل الحقوقمتاح من نموذج الوثيقة التنفيذ (قانون ، فاتورة)عن طريق الزر ختم(تين. 3).

أرز. 3. طبع نموذج نقل الحقوق

على الرغم من حقيقة أن الغرض من هذه النسخة القابلة للطباعة هو نقل الحقوق إلى منتجات البرامج ، بعد التحرير ، يمكن أيضًا استخدامها لنقل الحقوق إلى عناصر الملكية الفكرية الأخرى.

لتغيير تفاصيل الموقعين الذين يتصرفون نيابة عن المرخص والمرخص له ، انتقل إلى النموذج تفاصيل البائع والمشتريعبر الارتباط التشعبي الذي يحمل نفس الاسم الموجود في الجزء السفلي من المستند التنفيذ (قانون ، فاتورة).

نذكرك أنه إذا كان أحد الفترة الضريبيةإذا أجرى دافع الضرائب معاملات خاضعة للضرائب ومعاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فإنه ملزم بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه المعاملات (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ومحاسبة منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة قدمها الموردون (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أنه يمكن إبرام اتفاقية ترخيص مع صاحب الحق لتزويد المرخص له بترخيص بسيط (غير حصري) لاستخدام برنامج كمبيوتر أو قاعدة بيانات بطريقة مبسطة.

اتفاقية الترخيص المبرمة بطريقة مبسطة هي اتفاقية انضمام ، يمكن تحديد شروطها ، على وجه الخصوص ، على النسخة المشتراة من برنامج الكمبيوتر أو قاعدة البيانات أو على تغليف هذه النسخة ، وكذلك في شكل إلكتروني. استمارة.

بداية استخدام المستخدم لبرنامج الكمبيوتر أو قاعدة البيانات ، كما تحددها الشروط المحددة ، يعني موافقته على إبرام العقد. في هذه الحالة ، يُنظر إلى الشكل الكتابي للعقد (البند 5 من المادة 1286 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وفقًا لتوضيحات وزارة المالية الروسية ، فإن المعاملات الخاصة بنقل حقوق استخدام برامج الكمبيوتر عند بيع نسخ في حزمة مبيعات تخضع لضريبة القيمة المضافة ، حيث أنه في وقت شرائها في متاجر التجزئة ، لم يتم استخدام البرامج بعد من قبل المشتري ، واتفاقية الترخيص (من خلال إبرام اتفاقية انضمام) لم يتم إبرامها (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 أكتوبر 2014 رقم 03-07-03 / 52967 ، بتاريخ 1 أبريل 2008 رقم 03- 07-15 / 44).

وبالتالي ، إذا قام صاحب حقوق الطبع والنشر ببيع نسخ من البرنامج من خلال متجر (بما في ذلك من خلال متجر على الإنترنت) أو من خلال موزع ، فإن مثل هذا البيع (بغض النظر عن شكل ناقل البرنامج) يخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد المعمول بها عمومًا. إجراء. في هذه الحالة ، قد ينعكس بيع نسخ برامج الكمبيوتر في 1C: Accounting 8، ed. 3.0 لبيع المنتجات النهائية.

نقل الحق غير الحصري لمرة واحدة

مثال 2

أندروميدا ، التي لها الحق الحصري في العلامة التجارية المدرجة في الأصول غير الملموسة ، نقلت في يونيو 2015 حق استخدام العلامة التجارية إلى شركة أخرى بموجب اتفاقية ترخيص لمدة ثلاث سنوات. بالنسبة لشركة Andromeda LLC ، يعتبر نقل حقوق استخدام علامة تجارية عملية لمرة واحدة. ينص الاتفاق على دورية مدفوعات شهريةبمبلغ 20000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪). تم احتساب الاستهلاك المتراكم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للعلامة التجارية كجزء من التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع. لن يتم استخدام هذه العلامة التجارية من قبل منظمة المرخص لتسمية منتجاتها الخاصة خلال مدة اتفاقية الترخيص.

نظرًا لأن نقل حقوق العلامات التجارية ليس النشاط الرئيسي للمؤسسة ، فإن مبلغ رسوم الترخيص الدورية المستحقة بموجب شروط الاتفاقية ، ستعترف المؤسسة شهريًا كجزء من الدخل غير التشغيلي. تاريخ استلام الدخل غير التشغيلييتم الاعتراف بتاريخ إجراء التسويات وفقًا لشروط الاتفاقية أو تقديم مستندات دافعي الضرائب كأساس لإجراء التسويات ، أو يتم الاعتراف باليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) (البند 3 ، الفقرة 4 ، المادة 271 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

إذا كانت شروط العقد تنص على دفعة لمرة واحدة ، فسيتم الاعتراف بها بالتساوي على مدى مدة العقد (البند 2 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ سبتمبر 22 ، 2015 رقم 03-03-06 / 54220). يرجى ملاحظة أنه من أجل الاعتراف الموحد بالمدفوعات لمرة واحدة في البرنامج باستخدام الحساب 98 ، يجب عليك استخدام المستند دخلت العملية يدويا.

لم يتم تضمين العلامة التجارية في قائمة كائنات الملكية الفكرية ، ونقل حقوق الاستخدام التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (المادة 26 ، الفقرة 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، عند منح حقوق استخدام علامة تجارية ، تكون منظمة المرخص ملزمة بفرض ضريبة القيمة المضافة.

يخضع منح الحق في استخدام علامة تجارية بموجب اتفاقية ترخيص لتسجيل الدولة الإلزامي (البنود 2 ، 3 ، 6 من المادة 1232 ، البند 2 من المادة 1235 ، البنود 1 ، 2 من المادة 1490 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . يتم تضمين تكاليف دفع رسوم براءة الاختراع لتسجيل اتفاقية الترخيص في النفقات الأخرى للمنظمة اعتبارًا من تاريخ تسجيل الاتفاقية.

عند إصدار وثيقة التنفيذ (قانون ، فاتورة)تحتاج إلى الاهتمام بملء الحقل حسابات المحاسبة(الشكل 4). سينعكس الدخل المستلم من نقل علامة تجارية للاستخدام في رصيد الحساب 91.01 ، المصروفات المرتبطة بهذا الدخل (بما في ذلك الاستهلاك المتراكم) - في الخصم من الحساب 91.02.

أرز. 4. إعمال حق الانتفاع بالعلامة التجارية

نتيجة الوثيقة التنفيذ (قانون ، فاتورة)مع نوع العملية خدماتسيشكل مداخيل حسابيةوسجلات في موارد خاصة للأغراض محاسبة الضرائب:

الخصم 62.02 الائتمان 62.01 - لمبلغ الدفعة المسبقة المستلمة من المرخص له بموجب اتفاقية الترخيص ؛ الخصم 62.01 الائتمان 91.01 - بمبلغ الدخل الشهري غير التشغيلي المعترف به ؛ الخصم 91.02 دائن 68.02 - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة على الدخل الشهري.

اعتبارًا من يونيو 2015 ، لم تعد العلامة التجارية مستخدمة لأغراض إنتاج المنظمة.

لهذا السبب ، فإن الطريقة التي يتم بها الاعتراف بمصروفات الإهلاك لهذا الأصل غير الملموس تحتاج إلى تغيير.

للقيام بذلك ، يجب على البرنامج إنشاء مستند الوصول إليها عبر ارتباط تشعبي معلمات الإهلاك للأصول غير الملموسةمن القسم OS و NMA.

قبل إنشاء المستند يجب تحميل الإهلاك على الأصول غير الملموسة للشهر الذي لم تكن فيه تغييرات مطلوبة (لشهر مايو 2015). وثيقة تملأ على النحو التالي (الشكل 5):

• في الميدان منيجب عليك تحديد اليوم الأخير من الشهر الذي لم تكن هناك حاجة لإجراء أية تغييرات فيه (في مثالنا ، 31 أيار (مايو) 2015). يسري التغيير في طريقة تسجيل مصاريف الاستهلاك اعتبارًا من الشهر التالي ، أي اعتبارًا من يونيو 2015 ؛
• في الميدان طريقيجب تحديده من الدليل طرق تعكس النفقاتطريقة أخرى لتعكس تكاليف الاستهلاك فيما يتعلق بتغيير في الغرض من استخدام علامة تجارية. نظرًا لأن نقل الحق في استخدام الأصول غير الملموسة ، وفقًا لشروط المثال ، ليس النشاط الرئيسي لشركة Andromeda LLC ، ثم في المجال حساب التكلفةفي شكل عنصر مرجعي طرق تعكس النفقاتيجب عليك تحديد الحساب 91.02 ؛
• في الجزء المجدول من المستند في الحقل الموجودات غير الملموسةيجب عليك تحديد اسم العلامة التجارية من الدليل الأصول غير الملموسة ونفقات البحث والتطوير.

أرز. 5. التغيير في انعكاس انخفاض قيمة الأصول غير الملموسة

عند إجراء عملية مجدولة استهلاك الأصول غير الملموسة وشطب نفقات البحث والتطويرفي يونيو 2015 ، تم تشكيل قيود وإدخالات المحاسبة في موارد خاصة لسجل المحاسبة لأغراض المحاسبة الضريبية:

الخصم 91.02 الائتمان 05 - لمقدار إهلاك العلامة التجارية.

على التين. يوضح الشكل 6 تحليل الحساب 05 لنصف عام 2015 ، مقسمًا حسب الأشهر. يوضح التقرير بوضوح التغيير في طريقة تسجيل استهلاك الأصول غير الملموسة منذ يونيو 2015.

أرز. 6. تحليل الحساب 05 لنصف سنة

IS 1C: ITS

لمزيد من المعلومات حول انعكاس حقوق استخدام نتائج النشاط الفكري في المحاسبة ، راجع "الكتاب المرجعي للمعاملات التجارية" من قسم "المحاسبة والمحاسبة الضريبية" على الرابط.

الحصول على حق غير حصري بموجب اتفاقية ترخيص

قد تحصل المنظمة على حقوق غير حصرية لأشياء الملكية الفكرية ، سواء لاحتياجاتها الخاصة أو لإعادة البيع. في الحالة الثانية ، يلزم الحصول على موافقة خطية من المرخص.

اقتناء برنامج كمبيوتر لتلبية الاحتياجات الخاصة

من الأمثلة الشائعة للحصول على حق غير حصري شراء برنامج كمبيوتر أو قاعدة بيانات له الاحتياجات الخاصةالمنظمات. عند شراء برنامج ، تدخل إحدى المؤسسات في اتفاقية ترخيص (اتفاقية ، اتفاقية ترخيص فرعي) مع صاحب الحق لاستخدام هذا البرنامج. إذا تم شراء نسخة من البرنامج بموجب اتفاقية بيع وشراء ، فيمكن إبرام اتفاقية ترخيص مع صاحب الحق بطريقة مبسطة في شكل اتفاقية انضمام ("ترخيص الصندوق").

يمكن أن تعزى تكلفة البرنامج في شكل مدفوعات ثابتة إلى المصاريف المؤجلة وفقًا للمعادلة. 2 ص .39 PBU 14/2007. يتم تحديد فترة استخدام البرنامج في اتفاقية الترخيص. إذا لم يتم تحديد المصطلح في الاتفاقية ، فيمكن لدافع الضرائب تحديد المدة بمفرده ، مع تحديد هذه القاعدة في سياسته المحاسبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18.03.2013 رقم 03-03-06 / 1 / 8161). عند شطب النفقات ، يمكن للمرء أن يسترشد بتقييم الاستلام المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام هذا البرنامج (البند 3 من PBU 21/2008).

يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار النفقات في شكل أجر مقابل الحق في استخدام برنامج كمبيوتر بموجب اتفاقية ترخيص لأغراض ضرائب الأرباح (الفقرة 26 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير (الضريبة) التي يتم تكبدها فيها وفقًا لشروط المعاملة. إذا كان العقد لا يحتوي على مثل هذه الشروط ، ولا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تحديدها بشكل غير مباشر ، يتم توزيع النفقات من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل (البند 1 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإشارة إلى هذه القاعدة ، تعتقد وزارة المالية أن تكاليف الحصول على برنامج كمبيوتر يجب أن تُدرج في التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات ، بالترتيب التالي (خطاب بتاريخ 31.08.2012 رقم 03-03-06 / 2/95):

• إذا تم تحديد فترة استخدام برامج الكمبيوتر ، بموجب شروط العقد لاكتساب الحقوق غير الحصرية ، يتم أخذ المصاريف المتعلقة بفترات إعداد التقارير المتعددة في الاعتبار عند الحساب القاعدة الضريبيةبالتساوي خلال هذه الفترات ؛
• إذا كان من المستحيل تحديد فترة استخدام برامج الكمبيوتر من شروط الاتفاقية لاكتساب الحقوق غير الحصرية ، يتم توزيع المصروفات مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات. في الوقت نفسه ، يحق لدافع الضرائب في المحاسبة الضريبية أن يحدد بشكل مستقل الفترة التي تخضع خلالها هذه النفقات للمحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح.

ينطبق إجراء مماثل للاعتراف بالنفقات أيضًا على نفقات التعديل اللاحق لبرنامج الكمبيوتر (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 مارس 2014 رقم 03-03-06 / 1/11743).

ومع ذلك ، يعتقد غالبية القضاة أن دافعي الضرائب لهم الحق في مراعاة التكاليف المتنازع عليها في كل مرة ، بغض النظر عما إذا كان مصطلح استخدام البرنامج محددًا في اتفاقية الترخيص أم لا (مرسوم صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في موسكو المقاطعة بتاريخ 28 ديسمبر 2010 برقم KA-A40 / 15824-10 في القضية رقم A40 -168732 / 09-127-1389 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 24 مايو 2011 في القضية رقم A27 -9148/2010).

مثال 3

بموجب اتفاقية ترخيص ، تستحوذ شركة Andromeda LLC ، على أساس الدفع المسبق بنسبة 100٪ ، على برنامج الكمبيوتر 1C: Trade Management 8 من Clean Soft Center LLC. تكلفة البرنامج 14500.00 روبل. (لا تخضع ضريبة القيمة المضافة للضريبة على أساس الفقرة الفرعية 26 ، الفقرة 2 ، والمادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). سيتم استخدام البرنامج لتحسين كفاءة التجارة. نظرًا لأن فترة استخدام البرنامج غير محددة في العقد ، فقد حددت Andromeda LLC فترة استخدام هذا البرنامج لتكون 3 سنوات.

على قدم المساواة. 1 من الفقرة 39 من PBU 14/2007 ، ينعكس الحق غير الحصري الذي حصلت عليه المنظمة لاستخدام برنامج الكمبيوتر في الحساب خارج الميزانية العمومية في التقييم المحدد بناءً على مبلغ المكافأة المحددة بموجب اتفاقية الترخيص. يمكن تسجيل هذه العملية باستخدام المستند دخلت العملية يدويا(الفصل عمليات).

في مخطط حسابات البرنامج "1C: Accounting 8" (المراجعة 3.0) ، لم يتم توفير حساب خارج الميزانية العمومية يعكس الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام بموجب اتفاقية ترخيص. إذا لزم الأمر ، يمكن للمستخدم إنشاء حسابات فرعية وحسابات خارج الرصيد وأقسام إضافية بشكل مستقل المحاسبة التحليلية. لحساب الحقوق غير الحصرية المستلمة ، يُنصح بإنشاء حساب منفصل خارج الميزانية العمومية ، على سبيل المثال ، 012 "الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام بموجب اتفاقية ترخيص" ، حيث يجب توفير المحاسبة التحليلية لما يلي:

• من قبل الأطراف المقابلة - subconto النظراء;
• بأشياء من الأصول غير الملموسة - subconto الأصول غير الملموسة.

ينعكس الإجراء الخاص بمحاسبة تكاليف شراء منتج برمجي في المستند إيصال (فعل ، فاتورة)مع نوع العملية خدمات(الشكل 7).

أرز. 7. اكتساب حق غير استئثاري

في الميدان التسميةيشار إلى اسم البرنامج المرخص المستلم ، والذي يتم تحديده من الدليل التسمية(في شكل عنصر مرجعي في الميدان نوع العنصريجب تحديد القيمة خدمات).

عند ملء الحقل حسابات المحاسبةيجب عليك اتباع الارتباط التشعبي للنموذج الذي يحمل نفس الاسم والإشارة (لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية):

• حساب التكلفة (97.21 "مصاريف مؤجلة أخرى") ؛
• اسم حساب الفترات المستقبلية المحدد من الدليل الذي يحمل نفس الاسم ( 1 ج: إدارة التجارة 8);
• قسم التكلفة ( قسم المبيعات).

في شكل عنصر مرجعي المصاريف المستقبليةبالإضافة إلى الاسم ، يجب ملء التفاصيل التالية:

• نوع المصروفات للأغراض الضريبية ( آخر);
• نوع الأصل في الميزانية العمومية ( آخر الاصول المتداولة );
• مبلغ RBP ( مرجع);
• إجراء الاعتراف بالمصروفات ( شهريا);
• تاريخ البدء والانتهاء للشطب (14.07.2015-13.07.2018) ؛
• حساب التكلفة (44.01) وتحليلات الشطب.

كنتيجة لترحيل المستند ، سيتم إنشاء إدخالات المحاسبة التالية (بما في ذلك الإدخالات في الموارد المبلغ NU Dtو كمية NU CT):

الخصم 60.01 الائتمان 60.02 - لمبلغ الدفعة المسبقة التي تم تعويضها إلى المرخص بموجب اتفاقية الترخيص ؛ الخصم 97.21 الائتمان 60.01 - لتكلفة البرنامج.

في يوليو 2015 ، بعد إجراء عملية مجدولة ستشمل التكلفة تكلفة البرنامج المحسوبة لـ شهر غير مكتملبناءً على تاريخي البدء والانتهاء المحددين. اعتبارًا من أغسطس 2015 ، سيتم تضمين تكلفة البرنامج في التكلفة على أقساط متساوية على أساس شهري.

للتحقق من شطب مبلغ المصروفات المؤجلة للمحاسبة والمحاسبة الضريبية (في مثالنا ، هذه المبالغ هي نفسها) ، يمكنك استخدام التقرير مساعدة في حساب شطب مصروفات الفترات المستقبلية(الشكل 8). يتم الوصول إلى التقرير من نموذج مساعد إغلاق الشهر بالنقر فوق الزر مساعدة الحسابات. يمكن أيضًا إنشاء حساب المساعدة عن طريق النقر فوق الارتباط التشعبي شطب المصروفات المؤجلة، واختيار عنصر القائمة الذي يحمل نفس الاسم.

أرز. 8. مساعدة حساب المصاريف المؤجلة

IS 1C: ITS

لمزيد من المعلومات حول نفقات برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ، راجع دليل ضريبة دخل الشركات في قسم "الضرائب والمساهمات".

شراء برنامج لإعادة البيع

يعتمد الإجراء المحاسبي للبرامج المشتراة لإعادة البيع على الشروط والأحكام التي يتم بموجبها إبرام العقد مع مورد البرنامج. على سبيل المثال ، يجوز للمؤسسة شراء نسخ من البرامج وإعادة بيعها ("الصناديق") ، أو قد توزع منتجات البرامج في شكل نقل حقوق استخدام الملكية الفكرية. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمؤسسة تقديم خدمات الاستشارات والصيانة كجزء من صيانة منتجات البرامج.

إذا تم تقديم الأصل أو نسخ العمل بشكل قانوني دوران المدنيعلى أراضي الاتحاد الروسي عن طريق بيعهم أو أي نوع آخر من الاغتراب ، يُسمح بمزيد من التوزيع للأصل أو نسخ العمل دون موافقة صاحب حقوق الطبع والنشر ودون دفع أجر له (المادة 1272 من القانون المدني الروسي الاتحاد). من الناحية العملية ، يعني هذا أنه عند شراء نسخ من البرامج وإعادة بيعها ، يتم إبرام اتفاقية بيع أو توريد منتظمة بين المورد والمشتري ، ويمكن أن يعمل القرص المضغوط الذي يحتوي على برنامج مسجل كمنتج. في محاسبة مؤسسة تجارية ، ينعكس شراء وبيع نسخ البرامج في قواعد عامةالمحاسبة عن البضائع (أي باستخدام الحساب 41 "السلع") ولا تسبب صعوبات.

إذا حصلت منظمة ما على حقوق برامج الكمبيوتر وأعادت بيعها ، فإنها ملزمة بإبرام اتفاقية ترخيص مع المرخص (صاحب الحق). بموافقة خطية من المرخص ، يجوز لمنظمة الموزع ، بموجب اتفاقية ترخيص فرعي ، منح الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري (المادة 1238 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يجوز إبرام اتفاقية مختلطة بين صاحب حقوق الطبع والنشر والبائع (عقد لبيع نسخ من البرنامج ، ينص على منح الحق في استخدام البرنامج في وقت واحد). على العلاقات بين الطرفين بموجب عقد مختلط ، يتم تطبيق قواعد العقود ، التي ترد عناصرها في هذا العقد ، في الأجزاء ذات الصلة (البند 3 من المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لا ينظم القانون إجراء المحاسبة عن حقوق البرامج المشتراة بغرض إعادة البيع. تم وصف الخيارات التالية للمحاسبة عن البرامج المستلمة في الأدبيات الاقتصادية:

• باستخدام حساب غير متوازن ؛
• باستخدام الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (في هذه الحالة ، في نهاية فترة التقرير ، قد يظل الخصم من الحساب 20 هو مقدار العمل الجاري) ؛
• باستخدام حساب 41 "البضائع".

وفقًا للمحررين ، المحاسبة عن الحقوق غير الحصرية في 1C: المحاسبة 8 باستخدام الحساب 41 هي الأمثل ، لأن هذه الطريقة تستبعد العمليات اليدوية ، وتوفر محاسبة تحليلية للحقوق المنقولة ولا تشوه إعداد التقارير. أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ M.L. يبرر بياتوف في مقاله "التفسير المحاسبي لمفهوم" البضائع "في ضوء الجزء الرابع من القانون المدني للاتحاد الروسي" استخدام الحساب 41 لحساب الحقوق غير الحصرية. هذا المقتطف التالي من المقال:

"وفقًا لـ PBU 5/01 ، تعتبر البضائع جزءًا من المخزونات التي تم الحصول عليها أو استلامها من جهات قانونية أو أخرى فرادىوعقد للبيع. في الوقت نفسه ، لأغراض هذه اللائحة ، يتم قبول الأصول التالية للمحاسبة كمخزونات:

- تستخدم كمواد خام ، مواد ، إلخ. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛
- معدة للبيع.
- يستخدم لاحتياجات إدارة المنظمة.

وبالتالي ، فإن الاعتراض الوحيد على انعكاس مجموعات النسخ المكتسبة من البرامج على الحساب 41 هو أنه وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، تكتسب المنظمة ، أولاً وقبل كل شيء ، حقوقًا غير حصرية للمنتج - كائن الملكية الفكرية. حاملة الموادليس موضوع العقد ، ولكنه يوفر فقط إمكانية تنفيذ المعاملات لنقل الحقوق غير الحصرية.

في الوقت نفسه ، تؤكد حقيقة الحصول على هذه الحقوق لغرض إعادة البيع لاحقًا بأحجام (عدد النسخ) المقابلة لهذا الغرض تمامًا الدور الاقتصاديهذه الخاصية كسلعة.

وفقًا للفقرة 7 من PBU 1/98 ، يجب أن يتوافق نظام المحاسبة في أي منظمة مع متطلبات أولوية المحتوى على الشكل ، والتي بموجبها يجب أن تتضمن محاسبة حقائق الحياة الاقتصادية انعكاسها "ليس على أساس استمارة قانونيةوكم المحتوى الاقتصادي للحقائق والظروف الاقتصادية.

بناءً على هذا المطلب ، يمكن تنظيم احتساب النسخ التي تم الحصول عليها من منتجات النشاط الفكري ، فيما يتعلق بالحصول على حقوق غير حصرية للمنظمات ، على الحساب 41. يجب تحديد هذا الخيار المحاسبي في السياسة المحاسبية للمنظمة.

مثال 4

أندروميدا ذ م م (المرخص لها) كجزء من الأنشطة التجاريةأبرم اتفاقية ترخيص مع صاحب الترخيص صاحب الحقوق الحصرية لبرنامج كمبيوتر Saturn ، والذي بموجبها تحصل Andromeda LLC ، لغرض التوزيع الإضافي (بموجب اتفاقية ترخيص فرعي) ، على حقوق غير حصرية (تراخيص) لهذا البرنامج. يتم إبرام اتفاقية الترخيص وكذلك اتفاقية الترخيص من الباطن لمدة عام واحد.

تعتمد الرسوم الشهرية المستحقة للمرخص على عدد التراخيص الموزعة من قبل المرخص له. الأجر المدفوع للمرخص عن ترخيص واحد هو 25000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). يدفع المرخص له من الباطن للمرخص له رسمًا قدره 30000 روبل لكل ترخيص موزع. (بدون ضريبة القيمة المضافة). يتم تسجيل جميع التراخيص الصادرة عن المرخص في خاص نظام معلومات. المرخص له من الباطن ، بعد أن تلقى دفعة مقدمة من المستخدم النهائي للبرنامج ، يتقدم إلى المرخص له للحصول على ترخيص. يحصل المرخص له من المرخص على رقم تسجيل الترخيص المرتبط بالمستخدم النهائي ، و وثائق التسوية. ثم يقوم المرخص له بتحويل رقم تسجيل الترخيص وإصدار مستندات التسوية إلى المرخص له من الباطن.

مع مثل هذا المخطط ، يُنصح المرخص له بالاحتفاظ بسجلات الحقوق غير الحصرية باستخدام 41 حسابًا. يتم تسجيل اكتساب الحقوق غير الحصرية في البرنامج باستخدام مستند إيصال (فعل ، فاتورة)مع نوع العملية بضائع(الشكل 9).

أرز. 9. المحاسبة عن استلام الحقوق غير الحصرية على الحساب 41

بعد ترحيل المستند ، سيتم إنشاء إدخالات وإدخالات المحاسبة لأغراض المحاسبة الضريبية:

الخصم 41.01 رصيد 60.01 - مقابل تكلفة التراخيص المشتراة من المرخص.

يتم تسجيل ممارسة الحقوق غير الحصرية باستخدام مستند التنفيذ (قانون ، فاتورة)مع نوع العملية بضائع(الشكل 10).

أرز. 10. المحاسبة عن إعمال الحقوق غير الحصرية على الحساب 41

بعد ترحيل المستند ، سيتم إنشاء إدخالات وإدخالات المحاسبة في الموارد الخاصة لأغراض المحاسبة الضريبية:

الخصم 90.02.1 الائتمان 41.01 - مقابل تكلفة التراخيص المشتراة من المرخص ؛ الخصم 62.01 الائتمان 90.01.1 - لمبلغ العائدات من بيع الحقوق غير الحصرية.

اشتريت برنامج 1C Enterprise 8. كيف نعزوها بشكل صحيح إلى التكاليف؟

إجابة

عند الحصول على برنامج 1C ، لا يتم نقل الحقوق الحصرية إلى المنظمة. هذا يعني أنه لا يمكن أخذه في الاعتبار كجزء من الأصول غير الملموسة. في المحاسبة ، تنعكس تكاليف الحصول على البرنامج في المصروفات المؤجلة. في هذه الحالة ، يتم الترحيل: الخصم 97 الائتمان 60 (76) - يتم أخذ دفعة ثابتة لمرة واحدة لاستخدام برنامج كمبيوتر في الاعتبار. بعد تشغيل برنامج الكمبيوتر ، تخضع تكاليف الاستحواذ ، المحسوبة على أنها مصروفات مؤجلة ، للشطب. إجراء شطب النفقات المتعلقة بفترات إبلاغ متعددة ، تحدده المنظمة بشكل مستقل. على سبيل المثال ، يمكن للمؤسسة شطب دفعة لمرة واحدة لاستخدام برنامج كمبيوتر بالتساوي على مدى فترة تمت الموافقة عليها بأمر من الرئيس. إصلاح الخيار المطبق لشطب المصروفات المؤجلة في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. قم بشطب تكاليف الحصول على برنامج كمبيوتر ، الذي يتم احتسابه كمصروفات مؤجلة ، يعكس الترحيل: الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 44 ...) الائتمان 97 - يتم شطب نفقات شراء برنامج كمبيوتر. في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب تكلفة البرنامج كجزء من المصروفات الأخرى بالتساوي (وفقًا لفترات إعداد التقارير). تحديد فترة شطب المصاريف بموجب اتفاقية أو وثيقة أخرى ، على سبيل المثال ، نموذج الترخيص ، الذي يشير إلى فترة صلاحيتها.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

لا يمكن للمؤسسة فقط إنشاء برنامج كمبيوتر من تلقاء نفسها ، ولكن أيضًا شرائه.

من خلال شراء برنامج كمبيوتر ، يمكن للمؤسسة شراء: *

• عليها بموجب اتفاقية نفور ؛
• (حق غير حصري ، ترخيص) وفقًا لـ.

في نفس الوقت قم بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة: *

الخصم 97 الائتمان 60 (76)
- يؤخذ في الاعتبار الدفع الثابت لمرة واحدة مقابل استخدام برنامج الكمبيوتر ؛

الخصم (20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 44 ...) الائتمان 60 (76)
- تؤخذ في الاعتبار المدفوعات الدورية لاستخدام برنامج الكمبيوتر.

بعد تشغيل برنامج الكمبيوتر ، تخضع تكاليف الاستحواذ ، المحسوبة على أنها مصروفات مؤجلة ، للشطب. إجراء شطب النفقات المتعلقة بفترات إبلاغ متعددة ، تحدده المنظمة بشكل مستقل. على سبيل المثال ، يمكن شطب دفعة لمرة واحدة مقابل استخدام برنامج كمبيوتر من قبل منظمة بالتساوي على مدى فترة يوافق عليها المدير. الخيار المطبق لشطب المصاريف المؤجلة (بند و PBU 1/2008). شطب تكاليف شراء برنامج كمبيوتر ، والتي يتم احتسابها كمصروفات مؤجلة ، تعكس الإدخالات: *

الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 44 ...) الائتمان 97
- شطب مصاريف شراء برنامج كمبيوتر.

ينصح كبير المحاسبين *: في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، إصلاح نفس الإجراء لشطب النفقات المتعلقة بعدة فترات إعداد التقارير ، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية. في هذه الحالة ، لن تظهر المؤسسات في المحاسبة.

بالإضافة إلى ذلك ، إذا تم منح مؤسسة حقوقًا لبرنامج كمبيوتر بموجب اتفاقية ترخيص ، يتم الاعتراف بها الموجودات غير الملموسةوردت للاستخدام. ضع في اعتبارك مثل هذا البرنامج الحاسوبي في حساب خارج الميزانية العمومية. جاء ذلك في PBU 14/2007. لا ينص دليل الحسابات على حساب منفصل خارج الميزانية العمومية للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام. لذلك ، تحتاج المنظمة إلى فتح حساب خارج الميزانية العمومية بشكل مستقل وإصلاح ذلك في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. على سبيل المثال ، يمكن أن يكون هذا الحساب 012 "الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام": *

الخصم 012 "الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام"
- تؤخذ تكلفة حقوق برنامج الكمبيوتر المستلمة للاستخدام (على أساس اتفاقية الترخيص) في الاعتبار.

ضريبة الدخل

يجب مراعاة تكاليف شراء برنامج كمبيوتر عند حساب ضريبة الدخل بالترتيب التالي. *

إذا قامت منظمة بشراء برنامج كمبيوتر إلى جانب جهاز كمبيوتر ، فلا يلزم فصل تكلفة البرنامج عن تكلفة الكمبيوتر. إذا تم شراء الكمبيوتر بدون الحد الأدنى من البرامج ، فقم بتضمين تكلفة شراء هذه البرامج وتثبيتها في التكلفة الأولية للكمبيوتر كتكلفة إحضارها إلى حالة قابلة للاستخدام (). وترد هذه التفسيرات في خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.

خلافًا لذلك ، قم بحساب برنامج الكمبيوتر كأصل غير ملموس إذا تم استيفاء كلا الشرطين التاليين:

• المنظمة لها الحق الحصري في برنامج الكمبيوتر ؛ *
• تم توثيق الحق الحصري ووجود برنامج الكمبيوتر نفسه ؛
• يستخدم برنامج الكمبيوتر في إنتاج المنتجات (عند أداء العمل ، وتقديم الخدمات) أو لتلبية الاحتياجات الإدارية ؛
• يمكن أن يؤدي استخدام برنامج الكمبيوتر إلى تحقيق منافع اقتصادية (دخل) ؛
• العمر الإنتاجي لبرنامج الكمبيوتر أكثر من 12 شهرًا.

يتم سرد هذه المتطلبات في المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكلفة الحصول على حقوق حصرية لبرنامج كمبيوتر بقيمة 40000 روبل. أو أقل ، وكذلك البرامج التي لا يمكن اعتبارها أصولًا غير ملموسة (على سبيل المثال ، عند الحصول على الحق في استخدامها بموجب اتفاقيات الترخيص والترخيص من الباطن) ، تنعكس على أنها نفقات أخرى * (). في الوقت نفسه ، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة باستخدام البرنامج بموجب اتفاقية ترخيص عند حساب ضريبة الدخل ، بغض النظر عما إذا كان البرنامج مسجلاً لدى Rospatent أم لا ().

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق ، ففكر في المدفوعات الدورية لاستخدام برنامج الكمبيوتر عند استحقاقها ().

الموقف:ما إذا كان من الضروري تخصيص دفعة لمرة واحدة لاستخدام الحقوق غير الحصرية لبرنامج كمبيوتر عند حساب ضريبة الدخل. تطبق المنظمة طريقة الاستحقاق *

نعم تحتاج.

ويفسر ذلك حقيقة أنه بموجب طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تتعلق بها. إذا كانت النفقات تتعلق بفترات إبلاغ متعددة ، فيجب توزيعها.

يتم شطب المصروفات بالتساوي (وفقًا لفترات التقرير). حدد فترة شطب النفقات وفقًا لاتفاقية أو مستند آخر ، على سبيل المثال ، نموذج الترخيص ، الذي يشير إلى فترة صلاحيتها * ().

ولكن ماذا لو لم يحدد العقد مدة سريانه؟ ثم قم بشطب الدفعة التي تُدفع لمرة واحدة لاستخدام الحقوق غير الحصرية لبرنامج الكمبيوتر كمصروفات ، مع مراعاة مبدأ التوحيد. يمكنك القيام بذلك بإحدى الطرق.

اول طريق.ضع في الاعتبار الدفع لمرة واحدة خلال الفترة المحددة بموجب المادة 1235 القانون المدنيالترددات اللاسلكية. أي في غضون خمس سنوات * (انظر على سبيل المثال). لذلك ، عند شراء برنامج كمبيوتر بموجب اتفاقية ترخيص ، تم استلام فاتورة من البائع مع مبلغ مخصص من ضريبة المدخلات ، فإن خصم ضريبة القيمة المضافة على هذا المستند غير قانوني (TC RF). ويفسر ذلك حقيقة أن المنظمات التي تنفذ برامج الكمبيوتر بموجب هذه الاتفاقيات معترف بها كدافعي ضريبة القيمة المضافة ().

يشير مصطلح "buy 1C: Accounting" إلى أن المشتري لا يكتسب برمجةوالحق في استخدامه. تصنف اللائحة PBU 14/2007 السارية في روسيا مثل هذه البرامج على أنها أصل غير ملموس ، وهو أمر مطلوب أن ينعكس في الميزانية العمومية.

إذا تم دفع ثمن الشراء في دفعة واحدة ، فسيتم تصنيف المصاريف المتكبدة على أنها مصروفات مؤجلة ، وبعد ذلك سيحدث الشطب على أقساط طوال مدة اتفاقية استخدام البرنامج بالكامل.

في بعض الحالات ، لا تحدد اتفاقية الترخيص مواعيد نهائية. في مثل هذه الحالة ، المستخدم بشكل مستقل ، مع الأخذ بعين الاعتبار له السياسة المحاسبيةتحدد فترة تشغيل البرنامج الذي تم الحصول عليه.

على سبيل المثال ، ضع في اعتبارك الموقف الذي حصلت فيه الشركة على ترخيص للحق في استخدام برنامج 1C ، ودفعت 13 ألف روبل مقابل ذلك. يتم تحميل الأموال على حساب المصروفات للفترات المستقبلية ، وسيتم خصمها من الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة" مع فترة شطب تبلغ 24 شهرًا على أقساط متساوية.

شراء البرامج

تنعكس حقيقة شراء البرنامج في برنامج 1C مع المستند "استلام السلع والخدمات" ، بينما يتم ملاحظة أن الشراء ينتمي إلى فئة الخدمة. يجب إدخال العنصر المقابل في كتاب مرجع التسمية ، بتنسيق هذه القضية"شراء برنامج 1C: نسخة PROF للمحاسبة." يجب أن تكون التسمية حسب فئة الخدمة.

في عمود "الحسابات" يلزم إدخال البيانات على الحساب 97.21 "المصاريف الأخرى للفترات المستقبلية".

في عملية ملء متغير "المصروفات المؤجلة" ، تحتاج إلى إنشاء بند مصاريف جديد ، لا يحدد فقط تكلفة الشراء ، ولكن أيضًا الفترة التي سيتم خلالها تنفيذ عملية الشطب (حدد تاريخي البدء والانتهاء ومعلمات التحليلات وما إلى ذلك).

بعد ذلك ، يتم تضمين التكلفة المحددة على الفور في المصروفات المؤجلة للمبلغ المحدد. بعد ترحيل مستند "استلام البضائع والخدمات" ، سيقوم النظام بإنشاء الترحيل التالي:

الخصم 97.21 الائتمان 60.01.000

مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن الشركة المعنية هي دافع ضريبة القيمة المضافة ، يتم إجراء مبلغ الضريبة على الشراء في ترحيل منفصل 19.04 ائتمان 60.01

شطب المصروفات المؤجلة

هذه العملية منظمة. أي أنه سيتم تنفيذه تلقائيًا بواسطة النظام بناءً على معايير التصميم المحددة في البداية بواسطة مستند "إغلاق الشهر". في الوقت نفسه ، تهتم 1C بجميع حسابات مبلغ الأموال المدين والشطب نفسه.

بعد ترحيل المستند ، يتم تكوين الترحيل مع تخصيص المصروفات للحساب 26 ، كما تم إنشاؤه في الأصل. تم حساب مبلغ الشطب بواسطة النظام بناءً على تاريخي البدء والانتهاء المحددين لفترة الاستخدام.

بالانتقال إلى حركة المستند من خلال علامة التبويب "حساب عمليات شطب المصروفات المؤجلة" ، يمكنك دائمًا رؤية المعلمات الرئيسية لعمليات الشطب للفئة التي يتم تنفيذها.

سيقوم البرنامج بشطب النفقات الشهرية في الوضع التلقائي حتى اللحظة التي يحدد فيها البرنامج تاريخ انتهاء الصلاحية للشطب. يمكن للمستخدم عرض العمليات التي تم إنشاؤها تلقائيًا في سجل العمليات المجدول ، حيث يتم تخزينها. للقيام بذلك ، تحتاج إلى المرور بقسم "العمليات" - "إغلاق الفترة" - "العمليات المنتظمة".

تجدر الإشارة إلى أنه في 1C ، تكون هذه العملية مفتوحة للإنشاء في الوضع اليدوي ، بينما لا يلزم استخدام مستند "إغلاق الشهر".

تواجه كل مؤسسة تقريبًا في سياق أنشطتها اكتساب واستخدام برامج الكمبيوتر. كيف تأخذ بعين الاعتبار تكاليف برامج الحاسوب في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ ما التعيينات تعكس محاسبة برامج الكمبيوتر؟

يشبه برنامج الكمبيوتر ، بناءً على خصائصه ، فئة معينة من الممتلكات - الأصول غير الملموسة ، لكنه في الواقع لا ينتمي إليها. نظرًا لأنه في هذه الحالة ، لم يتم استيفاء أحد الشروط الرئيسية لامتثال كائن المحاسبة بفئة الأصول غير الملموسة - الحق الحصري لهذا الكائن. إن الحصول على برنامج كمبيوتر من قبل منظمة هو في الأساس شراء حقوق غير حصرية لاستخدام هذا البرنامج كمستخدم.

صلاحية الحق في برنامج حاسوبي

لأخذ برنامج كمبيوتر في الاعتبار ، تحتاج إلى معرفة فترة استخدامه - فترة صلاحية ترخيص البرنامج. وعادة ما يتم إدراجه في نسخة من الترخيص أو اتفاقية الترخيص. في حالة عدم وجود مثل هذا المصطلح لفترة استخدام البرنامج ، يتم أخذ فترة صلاحية اتفاقية الشراء. إذا لم يكن هناك ذكر للمصطلح سواء في العقد أو في الاتفاقية ، فحينئذٍ اتبع الفقرة الرابعة من الفن. 1235 من القانون المدني ، يجب اعتباره ما يعادل 5 سنوات.

برامج الكمبيوتر المحاسبية

ينص على أن تكلفة الحصول على برنامج كمبيوتر يجب أن يتم حجزها كمصروفات مؤجلة.

عند شراء حق غير حصري لاستخدام برنامج كمبيوتر ، يعكس الحساب 97 المبلغ التكلفة الأصليةكائن محدد.

طَوَال العمر الإنتاجيباستخدام برنامج كمبيوتر ، يتم شطب التكلفة الأولية إلى الجزء المدين من حسابات محاسبة التكاليف الخاصة بالمنظمة ، وفقًا لتفاصيل البرنامج المستخدم وعلاقته بعملية الإنتاج. بطريقة بسيطة ، يتم استهلاك الكائن ، كما كان ،.

القيود المحاسبية لمحاسبة برامج الكمبيوتر:

• د 97 ك 60 (76)- النفقات المتكبدة للحصول على حق غير حصري في البرمجيات ؛
• د 19 ك 60- يؤخذ بعين الاعتبار إدخال الضريبة على القيمة المضافةمن البرنامج الذي تم شراؤه ؛
• د 68 ك 19- يتم تقديم ضريبة المدخلات من شراء البرنامج للخصم ؛
• د 60 (76) ك 51- تم السداد من الحساب الجاري لبرنامج الحاسب الآلي.

بعد قبول البرنامج للمحاسبة ، يتم شطب جزء من التكلفة كل شهر بالطريقة المعتمدة السياسة المحاسبيةالشركات.

إدخال شطب البرامج - د 20 (25 ، 26 ، 44) ك 97

بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يظهر كائن البرنامج في الميزانية العمومية للمنظمة. نظرًا لعدم وجود مثل هذا الاسم في دليل الحسابات ، يحتاج المحاسب إلى إنشائه بنفسه.

محاسبة المحاسبة الضريبية لبرامج الكمبيوتر

من أجل الحساب الصحيح لضريبة الدخل ، يجب أن تؤخذ التكاليف المرتبطة بالحصول على أي برنامج كمبيوتر في الاعتبار ضمن المصروفات الأخرى.

الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن النفقات المقبولة للأغراض الضريبية يجب أن تتم في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم فيها دفعها ، بغض النظر عن دفعها. وفقا للفقرة 1 من الفن. 26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تؤخذ تكاليف البرمجيات في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. في الوقت نفسه ، يمكن شطب المصروفات بمبلغ التكلفة الأولية للعنصر مرة واحدة ، منذ ذلك الحين قانون الضرائبلا تحظر. في التحكيم الممارسة القضائيةكانت هناك العديد من القضايا التي أيد فيها القضاة هذا الموقف بالذات.

يمكن للمنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية ، دون أدنى شك ، شطب تكلفة شراء البرامج الضرورية في كل مرة. أيضًا ، بدون تردد ، يمكن القيام بذلك من قبل المنظمات التي اختارت نظام ضرائب مبسط.

الفرق بين محاسبيين: الضرائب والمحاسبة

نظرًا لأنه في المحاسبة ، يتم أخذ تكاليف البرنامج في الاعتبار كجزء من المصروفات المؤجلة ، وفي المحاسبة الضريبية يتم شطبها في وقت واحد في التكلفة الكاملةفي وقت المعاملة ، ينشأ اختلاف مؤقت خاضع للضريبة. نتيجة هذا الاختلاف هو التأخير المسؤولية الضريبية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار على 77 تم إنشاؤها خصيصا لمثل هذه الحالات.

برنامج المحاسبة والمحاسبة الضريبية 1C المحاسبة 8

في برنامج 1C Accounting 8 الإصدار 3.0.

تعتبر مواد المقالة ذات صلة اعتبارًا من 29 سبتمبر 2015.

يُسمح بإعادة طبع المقال مع الإشارة إلى المؤلف ورابط إلى المصدر.

السؤال الأول الذي يجب أن نحصل على إجابة له هو: "ما هو أصل برنامج 1C Accounting 8؟".

البرنامج 1C المحاسبة 8 هو بالتأكيد أصل غير ملموس وفقًا لـ PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة".

لكنه أصل غير ملموس فقط لصاحب حقوق الطبع والنشر ، أي مباشرة لشركة 1C.

عند شراء برنامج 1C Accounting 8 ، عليك أن تفهم أنه بغض النظر عن العقد (الترخيص أو عقد التوريد) ، فإننا نشتري البرنامج أو النموذج المستند الأساسي(فاتورة TORG-12 أو قانون نقل الحقوق) ، نكتسب حقوقًا غير حصرية لاستخدام منتج البرنامج هذا.

تم تحديد كيفية مراعاة الحقوق غير الحصرية وخاصة الحق في استخدام برنامج 1C Accounting 8 في المحاسبة في الفقرة 39 من PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة":

الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام يتم احتسابها من قبل المستخدم (المرخص له) في حساب خارج الرصيد في التقييم الذي يتم تحديده على أساس مبلغ المكافأة المحددة في الاتفاقية.

... تنعكس مدفوعات الحق الممنوح لاستخدام نتائج النشاط الفكري أو وسائل التفرد ، التي تتم في شكل دفعة ثابتة لمرة واحدة ، في السجلات المحاسبية للمستخدم (المرخص له) كمصروفات مؤجلة وتخضع لشطبها خلال مدة العقد.

في المحاسبة الضريبية ، يتم تصنيف مصاريف الاستحواذ على برنامج 1C Accounting 8 على أنها مصاريف أخرى مرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات على أساس الفقرة الفرعية 26 ، الفقرة 1 من المادة 264:

المصاريف المرتبطة باكتساب الحق في استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب اتفاقيات مع صاحب الحق (بموجب اتفاقيات الترخيص والترخيص من الباطن).

فيما يتعلق بمسألة المدة التي يجب أخذها في الاعتبار تكاليف الحصول على حقوق غير حصرية في المحاسبة الضريبية ، هناك 3 وجهات نظر (تم تأكيدها جميعًا بواسطة خطابات من وزارة المالية):

الخيار 1.

يتم الاعتراف بهذه المصاريف في وعاء الضريبة وقت تكبدها.(خطابات وزارة المالية: بتاريخ 29.08.2003 N 04-02-05 / 5/13 بتاريخ 06.02.2006 N 03-03-04 / 1/92 بتاريخ 09.08.2005 N 03-03-04 / 1 / 156).

يتم دعم وجهة النظر نفسها من قبل غالبية قضاة التحكيم (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 27 ديسمبر 2011 N VAS-16684/11 ، قرار FAS للمنطقة الشمالية الغربية في 15 أكتوبر ، 2007 في القضية N A05-810 / 2007 ، قرار FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 08/09/2011 في القضية N A56-52065 / 2010 ، قرار FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 07.09.2009 N KA- A40 / 6263-09 في الحالة N A40-92124 / 08-128-107 ، قرار FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 07.22.2010 N А-А40 / 7322-10-2 في الحالة N А40-40615 / 09-14 -174 ، مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 1 سبتمبر 2011 N А-А40 / 9214-11 في القضية N -40-5385 / 11-20-22 ، مرسوم FAS لمقاطعة فولغا فياتكا في 17.08.2007 في القضية N A43-33315 / 2006-37-925 ، قرار FAS لمقاطعة الفولغا بتاريخ 18.01.2008 في الحالة N A55-5316 / 07 ، قرار FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 16.02.2009 بشأن القضية N A55-9496 / 2008 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 26/01/2010 في القضية N A57-4800 / 2009).

انطلاقًا من وجود ممارسة تحكيم واسعة النطاق ، يمكننا أن نستنتج أن هذا الخيار لا يناسب مفتشي الضرائب.

الخيار 2.

يجب على دافع الضرائب الذي يطبق طريقة الاستحقاق تخصيص المصاريف المتكبدة مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات. في الوقت نفسه ، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل الفترة التي تخضع خلالها النفقات المحددة للمحاسبة لأغراض ضريبة الدخل.(كتابات وزارة المالية: بتاريخ 2006/23/06 ن 542-03-04 / 1/542 تاريخ 4/18/2007 ن 03-03-06 / 2/75 بتاريخ 06/07/2007 ن 03 -03-06 / 1/366 ، بتاريخ 27/11/2007 ن 03-03-06 / 1/826 ، 17/03/2008 ن 03-03-06 / 1/185 ، 07/16/2008 N 03- 406/03/06 ، 01/29/2010 N 03 -03-06 / 2/13 ، بتاريخ 30/12/2010 N 03-03-06 / 2/225 ، بتاريخ 01/16/2012 N 03- 15/03/06 ، بتاريخ 2012/02/13 ن 03-03-06 / 2/19 بتاريخ 2012/05/25 ن 03-03-06 / 1/276 بتاريخ 31/8/2012 ن 03 -03-06 / 2/95 ، بتاريخ 09/10/2012 N 03-03-06 / 1/476 ، بتاريخ 18/03/2013 N 03-03-06 / 1/8161 ، بتاريخ 2014/03/18 N 03-03-06 / 1/11743).

الخيار 3.

البند 4 من ساتيا 1235 من القانون المدني الاتحاد الروسييشترط أنه في حالة عدم تحديد مدة صلاحيتها في اتفاقية الترخيص ، تعتبر الاتفاقية مبرمة لمدة خمس سنوات.

مع مراعاة ما ورد أعلاه ، إذا كانت الشروط اتفاقية الترخيصلم يتم تحديد مصطلح استخدام برنامج الكمبيوتر ، يتم قبول تكاليف الحصول على الحقوق غير الحصرية لهذا البرنامج عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات بالتساوي ، مع مراعاة الفترة التي يحددها القانون المدني للاتحاد الروسي.(خطابات وزارة المالية: بتاريخ 17.03.2009 N 03-03-06 / 2/48 بتاريخ 04.20.2009 N 03-03-06 / 2/88 بتاريخ 02.02.2011 N 03-03-06 / 1 / 52 ، بتاريخ 16 ديسمبر 2011 N 03-03-06 / 1/829 ، بتاريخ 23 أبريل 2013 N 03-03-06 / 1/14039)

من الواضح أن الخيار 3 هو الأكثر أمانًا من حيث المطالبات من مفتشي الضرائب.

الآن دعنا نرى كيف نعكس شراء برنامج 1C Accounting 8 مباشرة في برنامج 1C Accounting 8 ، الإصدار 3.0؟

إذا كنت تستخدم الخيار 1 الموضح أعلاه (الاعتراف بالمصروفات وقت حدوثها) ، فلا توجد أسئلة هنا بشكل أساسي. تنعكس هذه العملية في مستندات استلام الخدمات: القانون ، الذي يشير فيه الجزء المجدول إلى حساب التكلفة الذي يتم فيه شطب تكاليف اقتناء برنامج 1C Accounting 8 (يمكن أن تكون هذه الحسابات 20 ، 25 ، 26 ، 44 ).

في هذا المثال ، سننظر في خيار عكس اكتساب برنامج 1C Accounting 8 في المحاسبة للخيارين 2 و 3.

وفقًا لشروط المثال ، في 2 فبراير 2015 ، اشترينا الإصدار 1C Accounting 8 من برنامج PROF مقابل 13000 روبل (لا تخضع ضريبة القيمة المضافة). وفقًا للفقرة الفرعية 26 ، الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ... لا يخضع للضرائب (معفى من الضرائب) إعمال ... حقوق استخدام برنامج لأجهزة الكمبيوتر الإلكترونية ، على أساس اتفاقية الترخيص.

لنقم أولاً بإنشاء عنصر المصروفات المقابل في دليل نفقات الفترات المستقبلية ( دلائل القائمة - المصاريف المدفوعة مسبقا).

حدد الاسم: البرنامج 1C: المحاسبة 8.

اختر نوع المصاريف آخر

نوع الأصل في الميزانية العمومية: الموجودات المتداولة الأخرى(يعتمد ذلك على ملء هذه السمة في أي سطر ورقة التوازنسيتم عرض هذا الأصل. أعتقد أن هذا الأصل يجب أن ينعكس في السطر 1260 "الأصول المالية والأصول المتداولة الأخرى" ، لأنه في أي وقت يمكننا بيع برنامج 1C Accounting 8 (حقوق استخدام برنامج المحاسبة 8) إلى كيان قانوني آخر أو فرد).

دعنا نختار التعرف على المصروفات شهريا

بداية الشطب: اختر تاريخ شراء البرنامج 02.02.2015

تنتهي: 01.02.2015 (سنقوم بشطب تكلفة الخيار 3 لمدة 5 سنوات).

حساب التكلفة: اختر حساب التكلفةمن دليل الحسابات. في هذا المثال ، تشارك منظمتنا في تقديم الخدمات و تكاليف التشغيل العامةيأخذ في الاعتبار 26.

بند التكلفة: اختر تكاليف أخرى.

للتفكير المعاملات التجاريةعند الاستحواذ على برنامج 1C Accounting 8 ، سوف نستخدم وثيقة استلام الخدمات: Act ( قائمة الشراء - الإيصال (الأعمال ، الفواتير)).

عند ملء الجزء المجدول ، لا يمكن ملء حقل التسمية (حتى لا يتم إنشاء عنصر إضافي من دليل التسمية) ، ولكن انتقل على الفور إلى حقل محتوى الخدمة واكتب "Program 1C Accounting 8 PROF".

في حقل المحاسبة ، حدد الحساب 97.21 "المصروفات المؤجلة الأخرى" من مخطط الحسابات ، في حقل المصروفات المؤجلة ، حدد عنصر المصروفات المؤجلة في دفتر المرجع "البرنامج 1C: المحاسبة 8" الذي أنشأناه سابقًا ، وإذا لزم الأمر ، حدد قسم التكلفة. سيتم ملء الحساب والتحليلات الخاصة بمحاسبة الضرائب تلقائيًا.

بعد ترحيل المستند ، سيتم إنشاء الترحيل D97.21 K60.01. (إذا تم سداد دفعة مقدمة ، فسيظل هناك ترحيل لتعويض الدفعة المقدمة D60.01 K60.02). إذا كنت ترغب في إجراء تسويات متبادلة مع البائع ليس على الحساب 60 ، ولكن ، على سبيل المثال ، على الحساب 76.05 "التسويات مع الموردين والمقاولين الآخرين" أو 76.09 "التسويات الأخرى مع مختلف المدينين والدائنين" ، فيمكنك حينئذٍ تحديد الحسابات المناسبة باستخدام الارتباط التشعبي للمتغير "التسويات:".

بعد ذلك ، شهريا عملية روتينيةسيتم شطب "شطب المصروفات المؤجلة" من الحساب 97.21 إلى الحساب 26 ( عمليات القائمة - إغلاق الشهر).

في الأول و أشهر الماضيةسيتم احتساب المبلغ مع مراعاة عدد أيام استخدام البرنامج ، وفي الأشهر الأخرى يتم حساب المبلغ حسب عدد الأشهر (فبراير 2015: 208.93 روبل (13000 روبل / 60 يومًا * 27 يومًا) ، مارس 2015 - يناير 2020: 216.67 روبل للواحد (13000 روبل / 60 يومًا) ، فبراير 2020: 7.54 روبل.

أتمنى لك النجاح،

سيرجي جولوبيف