تدقيق البيانات المالية الموحدة. تدقيق البيانات المالية الموحدة والموحدة. ما هي التحريفات التي يمكن للمراجع اكتشافها؟

تدقيق IFRS في عام 2019

يطالب المالكون الأجانب باستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لفهم أعمالهم في روسيا ، ومن قبل البنوك لاتخاذ قرارات بشأن إصدار التمويل ، وكذلك من قبل الدولة وفقًا للقانون رقم 208 FZ "بشأن الموحدة تقرير مالى»من 27.07.10

تشير متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) إلى أن عملية تحويل التقارير والإعداد الإضافي لنماذج المعايير الدولية للتقارير المالية يتم تنفيذها بواسطة موظفين محترفين. لإعداد البيانات المالية ، لا يكفي معرفة معايير IFRS ؛ من الضروري تفسيرها وتطبيقها بشكل صحيح. لذلك ، فإن مراجعة البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ستكون مفيدة للغاية.

تدقيق IFRS هو التحقق المستقلالبيانات المالية المعدة وفقًا لمعايير IFRS الخاصة بالجهة الخاضعة للتدقيق من أجل إبداء رأي حول موثوقية هذه البيانات.

من يحتاج إلى تدقيق IFRS؟

نقطة مهمةهو أنه وفقًا للقانون رقم 208 FZ ، يتم الإبلاغ عن مثل هذه الشركات كمؤسسات ائتمانية ، منظمات التأمينوصناديق التقاعد غير الحكومية وشركات الإدارة صناديق الاستثماروصناديق الاستثمار المشترك وغير الحكومية صناديق التقاعد، منظمات المقاصة ، عدد من الشركات المملوكة للدولة ، والمنظمات الأخرى التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول المنظم من خلال إدراجها في قائمة الأسعار ، تخضع لـ تدقيق إلزامي.

يرغب أصحاب البنوك والشركات في الحصول على رأي مدقق حسابات بشأن تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لذلك أصبح الطلب على تدقيق المعايير الدولية أكثر فأكثر.

وبالطبع ، نظرًا لأن تقارير IFRS تسمح بجذب المستثمرين ، فإن العديد من الشركات تعد تقارير IFRS وتؤكدها بتقرير تدقيق IFRS.

وبالتالي ، بالإضافة إلى القانون رقم 208 FZ ، يقوم عدد من الشركات بإعداد التقارير على أساس طوعي.

كيف يتم تنفيذ تدقيق IFRS؟

يتم إجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية ISA (ISA) وفقًا لقانون نشاط التدقيق رقم 307 FZ الصادر في 30 ديسمبر 2008.

يخلط الكثيرون بين ISA والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وتجدر الإشارة هنا إلى أن ISA لا تنطبق إلا على المراجعين. هذه هي المعايير التي تحكم عمل المدققين ، أي كيف سيفحص المدقق المنظمة. يمكن إعداد البيانات التي سيتحقق منها المدقق وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (أو المعايير الروسية محاسبة RAS ، أو أي دولة أخرى).

ليوبوف ريزنيكوفا
رئيس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمحاسبة الإدارية

المعايير التي يتم تطبيقها في إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عالمية. ومع ذلك ، هناك صناعات ، مثل التأمين ، تتطلب تطبيق معايير خاصة ، ولا سيما المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 عقود التأمين. لذلك ، من المهم للغاية في المرحلة الأولى من تخطيط التدقيق اكتساب فهم لما يلي:

ماذا تفعل الشركة
ما تفعله المعاملات
ما إذا كانت الأوراق المالية أو معاشات الموظفين متوفرة ، وما إلى ذلك.
ما إذا كانت الشركة لديها شركات تابعة ، أي ما إذا كانت "مجموعة" أو مؤسسة واحدة ،
هل تم إجراء تدقيق من قبل ، أم أن هذا هو أول تطبيق للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؟

تعتمد مدة المراجعة وسعرها على جميع العوامل المذكورة أعلاه. كقاعدة عامة ، يتم عقد اجتماع تمهيدي مع رئيس الممارسة ، حيث تتم مناقشة جميع أهداف العميل ورغباته. بعد ذلك ، يتم حساب كثافة العمالة ، ويتم الاتفاق على توقيت وتكلفة التدقيق.

يمكن إجراء التدقيق في مرحلة واحدة وعلى عدة مراحل. يسمح إجراء التدقيق على عدة مراحل للعميل بتصحيح الأخطاء الموجودة في الوقت المناسب ، أي قبل المرور المراجعة السنوية.

بعد ذلك ، يتم تشكيل فريق من المراجعين والمساعدين وتعيين رئيس التدقيق. إن خصوصية وميزة منظمة Pravovest Audit LLC هي أن المساعدين لديهم المهارات والمعرفة ضمن كفاءاتهم ، ولديهم خبرة عملية ولا يتعين على العميل تعليمهم وإضاعة وقتهم. فريق المراجعين عبارة عن موظفين محترفين يتمتعون بخبرة واسعة ومعرفة فريدة ، لذا فإن عملية اجتياز التدقيق هي عمل منسق جيدًا للفريق ، حيث يفهم الجميع مهمتهم بوضوح.

الخطوة التالية هي ابدأ الاختيار. يمكن تنسيقها في كل من مكتب العميل وعن بعد.

في هذه المرحلة ، يقوم المدقق بما يلي:

يحلل التقارير ،
مشاهدة الديناميكيات ،
دراسة قواعد البيانات
يقوم بالاختيارات المناسبة ،
الطلبات وثائق المصدر,
يحلل معلومات الإدارة ،
يجري مقابلات إذا كانت هناك حاجة لمزيد من التوضيح.

إذا كنا نتحدث عن التحقق من تحويل التقارير ، فسيتم فحص البيانات الواردة وفقًا لـ RAS. هذا ليس تدقيقًا للبيانات المالية لـ RAS ، ولكنه يخدم كضرورة لتأكيد أرقام IFRS التي يتم الحصول عليها من خلال تعديل البيانات المالية RAS. في عملية العمل ، يملأ المدقق أوراق العمل. إنها ملك لشركة التدقيق ، وبعد ذلك ، مع التقرير ، يتم تقديمها إلى مراقب الجودة.

مراقب الجودة هو موظف محترف للغاية في مؤسسة تدقيق ولديه مجموعة من المعرفة التي تتحقق مرتين من عمل المدقق. وهي مستقلة عن مجموعة المراجعين المشاركين في المراجعة. وبالتالي ، يتم ممارسة التحكم المزدوج.

عند إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم استخدام تقديرات وأحكام الخبراء. في هذه القضيةسيقوم المدقق بفحص جميع الافتراضات والمنهجيات المقدمة. يلعب الرأي المهني دورًا مهمًا في تكوين بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولكن يجب تبريره.

يمكن إعطاء مثال صارخ للأحكام التي لا أساس لها مع شركة عامة. في عام 2014 ، كانت هناك حالة مثيرة مع شركة Transaero Aviation Company OJSC ، عندما لم يتلق المدققون ما يكفي أدلة التدقيقلزيادة قيمة العلامة التجارية من 2136000 روبل. ج إلى 61204982 ألف روبل. وأصدر تقرير مدقق حسابات مؤهل. في عام 2015 ، أُعلن إفلاس ترانسايرو.

بناءً على الأحكام ، يتم تشكيل تعديلات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. سيكون التحقق من التعديلات الخطوة التالية في تدقيق بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يجب إجراء التعديلات مع مراعاة جميع معايير IFRS ، أي أنه لا يمكن للشركة تجاهل أي معيار. ستشمل التعديلات أيضًا انعكاس المعاملات في الفترة الحالية ، إذا كانت المعاملات تتعلق بهذه الفترة ، حتى لو انعكست في المحاسبة الروسية في العام المقبل.

إذا قام المدققون بفحص مجموعة الشركات ، فبعد تحليل كل بيان فردي ، يتم تحليل التوحيد بعناية من أجل الانعكاس الصحيح للمعاملات داخل المجموعة والمعاملات الرأسمالية.

يتطلب إعداد التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إفصاحات وتفسيرات معينة. يتحقق المدقق من التفسيرات النصية من أجل:

اكتمال
المقارنة ،
أصالة،
الصدق.

يجب أن تعكس الإفصاحات المبالغ الصحيحة ولا تتعارض مع بعضها البعض.

في اليوم الأخير من التدقيق ، يُعقد اجتماع إبلاغ لرئيس التدقيق مع العميل ، حيث تتم مناقشة التعليقات المحددة وآفاق تحسين الوضع. والخطوة الأخيرة هي الحصول على تقرير تدقيق يتم إرساله إلى المستخدمين النهائيين.

ما هي التحريفات التي يمكن للمدقق اكتشافها في البيانات المالية؟

بسبب عدم الاستقرار الوضع الاقتصاديتضطر الشركات إلى توفير تكاليف الموظفين وخفضها ، لذلك غالبًا ما يتم إعداد تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل موظفين ليس لديهم الكفاءات اللازمة. وبناءً عليه ، يمكن أن تكون الأخطاء في المقدار ، في العرض ، في الإفصاح ، في التصنيف.

أول شيء يجب الانتباه إليه هو تسوية الأرباح المحتجزةوالأرصدة الواردة الفترة السابقة. الأرباح المحتجزةقد يتغير إذا السياسة المحاسبيةمن حيث تطبيق المعايير الجديدة (على سبيل المثال ، في 2018 قد يكون هذا عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 "الإيرادات من العقود مع العملاء") ، وفي حالة اكتشاف أخطاء جوهرية. خلاف ذلك ، لن يكون هناك تغيير.

يجب عليك أيضا الانتباه إلى اكتمال التقارير.

يجب تقديم البيانات السنوية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية" وتحتوي على المجموعة اللازمة:

تقرير عن المركز الماليفي نهاية الفترة ؛
تقرير عن إجمالي الدخلخلال الفترة؛
بيان التغيرات في حقوق الملكية للفترة ؛
تقرير المرور مال;
الملاحظات تتكون من ملخصالسياسات المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية الأخرى ؛
بيان المركز المالي في بداية أقرب فترة مقارنة إذا طبقت المنشأة سياسة محاسبية بأثر رجعي أو أعادت صياغة البنود في بياناتها المالية بأثر رجعي ، أو إذا أعادت تصنيف البنود في بياناتها المالية.

في نماذج الإبلاغ ، ينبغي الانتباه إلى تصنيفوالتمثيل ، أي استبعاد مقاصة الأصول مقابل المطلوبات ، وتحديد القيمة الحالية و أصول ثابتةوالالتزامات.

الإفصاحاتغالبًا ما تكون غير مكتملة ، على وجه الخصوص ، لا يوجد إفصاحات للأطراف ذات الصلة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 24 "إفصاحات الأطراف ذات الصلة" أو الإفصاحات المتعلقة أدوات ماليةوفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية.

عادة ما ترتبط النقاط الرئيسية ب التعديلات(من حيث القيمة الإجمالية ، أو عدم وجود التعديلات اللازمة).

وبالتالي ، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لديها العديد من الفروق الدقيقة وليست بأي حال من الأحوال منطقة بسيطة. للتأكد من أنك قد أعددت مثل هذه التقارير بشكل صحيح ، يجب أن تثق بالمحترفين. يعد تدقيق البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ضروريًا للشركات التي تعد مثل هذه البيانات ، لأن يسمح لك بالتحقق من صحتها.

يحصل
التشاور
خبير

اطرح سؤالاً حول وضعك واحصل على مشورة الخبراء.

موحّديهدف التقرير المالي كنوع من التقارير المحاسبية (المالية) إلى وصف المركز المالي والأداء المالي لمجموعة من الكيانات الاقتصادية على أساس العلاقات الرقابية. بمعنى ، يتم تجميع التقارير الخاصة بمجموعة من الكيانات الاقتصادية كما لو تم تجميعها بواسطة واحد (واحد) كيان اقتصادي. البيانات المالية الموحدة تؤدي في المقام الأول وظيفة المعلوماتوإتاحتها للمستخدمين الخارجيين المهتمين.

يحدد القانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 27 يوليو 2010 "بشأن البيانات المالية الموحدة" ذلك على النحو التالي: "... معلومات منهجية تعكس المركز المالي والأداء المالي والتغيرات في المركز المالي لمنظمة ما ، إلى جانب غيرها المنظمات و (أو) المنظمات الأجنبيةتعرف بأنها مجموعة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). ومع ذلك ، فإن التعريف أعلاه ينطبق فقط لأغراض القانون المذكور.

وتجدر الإشارة إلى أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية المعتمدة من قبل صندوق معايير التقارير المالية الدولية والمعترف بها بالطريقة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي بالاتفاق مع بنك روسيا يتم تطبيقها في الاتحاد الروسي. يتضمن هذا الإجراء الموافقة على نصوص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل وزارة المالية الروسية في شكل أوامر.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة للمؤسسة جنبًا إلى جنب مع البيانات المحاسبية (المالية) لهذه المنظمة ، والتي يتم تجميعها وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة".

يمكن أيضًا تشكيل التقارير الموحدة وفقًا لقواعد ولوائح المحاسبة الوطنية ، على سبيل المثال ، القواعد الروسية وقواعد الولايات المتحدة (الولايات المتحدة مبادئ المحاسبة المقبولة عموما)إلخ. في بعض الوثائق التنظيمية الروسية ، قد يشار إلى هذا الإبلاغ باسم موحدأو موحد (موحد) لأسباب تاريخية.

في الممارسة الروسيةغالبًا ما يستخدم التصنيف التالي لأنواع التقارير:

التقارير الموحدة - يتم تجميعها عن طريق الجمع (كقاعدة ، عن طريق تلخيص بسيط سطريًا) بين التقارير الحالية الفردية (الميزانيات العمومية ، وما إلى ذلك) الخاصة بالمنظمة وأقسامها ؛ يتم تجميعها بشكل رئيسي من قبل السلطات التنفيذية ومؤسسات الدولة ، منظمات الائتمانفي الأنشطة اليومية ، وما إلى ذلك ؛
التقارير الموحدة - يتم تجميعها من خلال توحيد (دمج ، مع الأخذ في الاعتبار حصة الملكية أو السيطرة على الأصول ، الممتلكات) التقارير (الميزانيات العمومية ، إلخ) للمنظمات المستقلة قانونًا والمترابطة اقتصاديًا ؛ يتم استخدام هذه التقارير من قبل الشركات القابضة (تملك السيطرة على الرهاناتأسهم الشركات الأخرى) والمؤسسات الأم في العلاقات مع الشركات التابعة لها والشركات التابعة لها. في أغلب الأحيان ، يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تتضمن الوثائق التشريعية والتنظيمية الرئيسية التي يتم على أساسها تجميع البيانات المالية الموحدة وتقديمها للمستخدمين ما يلي:

1) وفقًا للمعايير الروسية: أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112 "بتاريخ القواعد الارشاديةلتجميع وتقديم ملف القوائم المالية»;
2) وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية:
- - القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة" ؛
- - المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2011 رقم 107 "بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالاعتراف بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الإقليم الاتحاد الروسي»;
- - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 رقم 160 ن "بشأن تفعيل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" ؛
- - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 يوليو 2012 رقم 106 ن "بشأن سن وإنهاء المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" ؛
- - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2012 رقم 143 ن "بشأن سن وإنهاء المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" ؛
- - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 أبريل 2013 رقم 36 ن "بشأن سن وإنهاء المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" ؛
- - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2013 رقم 135 ن "بشأن تفعيل وثائق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" ؛
- - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 يناير 2015 رقم 9 ن "بشأن إصدار وإنهاء وثائق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي".

وفقا لأحكام ثانية. V اللوائح الخاصة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي (ص 91 ، 96 ، 97) إذا كان لدى المنظمة شركات فرعية وشركات تابعة بالإضافة إلى شركاتها الخاصة تقرير محاسبيهو أيضا البيانات المالية الموحدة، والتي تشمل مؤشرات تقارير هذه الشركات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي وفي الخارج. الإجراء الخاص بتجميع التقارير المذكورة للأغلبية المنظمات الروسيةبموجب أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112 "بشأن التوصيات المنهجية لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة".

البيانات المالية الموحدة هي نظام من المؤشرات يعكس الوضع المالي في تاريخ التقاريروالنتائج المالية للفترة المشمولة بالتقرير لمجموعة من المنظمات ذات الصلة. تضم البيانات المالية الموحدة للمجموعة البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة لها ، وتتضمن أيضًا بيانات عن الشركات التابعة. فيما يتعلق بالشركات التابعة ، تعمل المنظمة الأم باعتبارها الشركة الرئيسية ، فيما يتعلق بالشركات التابعة - باعتبارها الشركة المهيمنة (المشاركة). تدمج البيانات المالية الموحدة البيانات المالية للشركات التابعة وتتضمن بيانات عن الشركات التابعة التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين مكان تسجيلها في الدولة.

يتم دمج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:

1) تمتلك المنظمة الأم أكثر من 50٪ من أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو أكثر من 50٪ رأس المال المصرح بهشركات ذات مسؤولية محدودة؛
2) المنظمة الأم لديها القدرة على تحديد القرارات المتخذة شركة تابعة، وفقًا للاتفاقية المبرمة بين المنظمة الأم والشركة التابعة ؛
3) إذا كان لدى المنظمة الأم طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

يتم تضمين البيانات المتعلقة بالشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كان لدى المنظمة الأم أكثر من 20٪ من الأسهم التي لها حق التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسئولية محدودة.

لا يجوز للمجموعة إعداد بيانات مالية موحدة وفقًا للقواعد المنصوص عليها أنظمةو القواعد الارشاديةوفقًا لمحاسبة وزارة المالية الروسية ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
يجب على المجموعة التأكد من موثوقية البيانات المالية الموحدة المعدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تفسيرات ( ملاحظة توضيحية) إلى البيانات المالية الموحدة التي تحتوي على قائمة بمتطلبات المحاسبة المعمول بها ، وتكشف عن طرق المحاسبة ، بما في ذلك التقديرات التي تختلف عن القواعد المنصوص عليها في اللوائح والمبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة وزارة المالية الروسية.

البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا لمتطلبات المعايير بخلاف المعايير المحاسبية الروسية (اللوائح) (RAS) ، مثل IFRS و GAAPKكما هو مذكور أعلاه ، من المعتاد تسميتها مدمجة.

في ضوء الإصلاح المستمر لمعايير المحاسبة والإبلاغ الروسية من قبل وزارة المالية الروسية ، وتقاربها مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وكذلك بالنظر إلى حقيقة أن عددًا كبيرًا من الشركات الروسية(البنوك الكبيرة الشركات المساهمةتنفيذ النشاط الاقتصادي الأجنبي، إلخ) وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لعدد من السنوات ، وأكثر المجالات المطلوبة والمطلوبة في التدقيق هو تدقيق البيانات المالية الموحدة ، والتي تم تجميعها بشكل أساسي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ضع في اعتبارك الغرض والتكوين ومجموعة القضايا التي تنشأ أثناء تدقيق مثل هذا التقرير.

القوائم المالية الموحدةوفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تركها من قبل مجموعة من الشركات لتلبية احتياجات المعلومات الخاصة بأصحاب المصلحة المختلفين وتكون بمثابة أساس لقبول هؤلاء الأفراد القرارات الاقتصادية. لذلك ، يجب أن يحتوي هذا الإبلاغ على معلومات موثوقة حول نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة الشركات ، ويجب تأكيد موثوقية هذه المعلومات من خلال تدقيق مستقل. في الوقت الحاضر ، كبيرة الفرق الروسيةتقوم الشركات بإعداد هذه التقارير عند الطلب هياكل مختلفة- البنوك والبورصات والمساهمون.

وفقا لل قانون اتحاديبيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية "في البيانات المالية الموحدة" هي:

1) مؤسسات الائتمان ؛
2) هيئات التأمين (باستثناء التأمين المنظمات الطبيةتعمل حصريًا في مجال التأمين الصحي الإجباري) ؛
3) صناديق التقاعد غير الحكومية ؛
4) إدارة شركات صناديق الاستثمار وصناديق الاستثمار المشترك وصناديق التقاعد غير الحكومية ؛
5) منظمات المقاصة.
6) دولة اتحادية المؤسسات الوحدوية، القائمة التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي ؛
7) الشركات المساهمة المفتوحة التي تكون أسهمها في ملكية اتحادية والتي وافقت حكومة الاتحاد الروسي على قائمتها ؛
8) المنظمات الأخرى التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول المنظم بإدراجها في قائمة الأسعار.

إذا كانت القوانين الفيدرالية تنص على إعداد و (أو) عرض و (أو) نشر البيانات المالية الموحدة (البيانات المالية الموحدة ، والبيانات الموحدة (الموحدة) والميزانية العمومية) أو إذا كانت الوثائق التأسيسية لمنظمة غير محددة في القائمة أعلاه توفر لعرض و (أو) نشر البيانات المالية الموحدة ، يتم أيضًا إعداد هذه البيانات وفقًا للقانون الاتحادي "حول البيانات المالية الموحدة".

بالإضافة إلى ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن هذا القانون ينطبق أيضًا على إعداد وعرض ونشر البيانات المالية من قبل المنظمات التي لا تشكل مجموعة. لا يتم استخدام كلمة "موحدة" في عنوان مثل هذه البيانات المالية.

حاليًا ، لا ينطبق القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة" على المنظمات القطاع العام، ولا ينطبق أيضًا على الموحدة (الموحدة) إعداد تقارير الميزانية، الإبلاغ الموحد لمؤسسات الدولة (البلدية) ، التي تم تشكيلها وفقًا لتشريع الميزانية في الاتحاد الروسي.

يجب على المنظمة نشر البيانات المالية الموحدة السنوية ، والتي تخضع للتدقيق القانوني. يتم عرض تقرير المدقق ونشره مع هذه البيانات المالية الموحدة.

وفق القانون الاتحادي "عنالبيانات المالية الموحدة "المنظمات ، التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول المنظم من خلال إدراجها في قائمة الأسعار والتي تعد بيانات مالية موحدة وفقًا للقواعد المعترف بها دوليًا بخلاف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتعين عليها تقديم ونشر البيانات المالية الموحدة بدءًا من بيانات عام 2015 .

إذا تم قبول سندات منظمة فقط للتداول المنظم من خلال تضمينها في قائمة الأسعار ، فإن هذه المنظمة ملزمة بإعداد وتقديم ونشر البيانات المالية الموحدة بدءًا من البيانات لعام 2014.

يتعين على المنظمات المحددة في الفقرات 3-5 من القائمة أعلاه إعداد وتقديم ونشر البيانات المالية الموحدة بدءًا من التقارير لعام 2015 ، والمنظمات المحددة في الفقرتين 6 و 7 ، بدءًا من إعداد التقارير للسنة التالية للسنة ، والتي تم إدراجها في القوائم المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي.

تقوم جميع المنظمات الأخرى بإعداد وتقديم ونشر البيانات المالية الموحدة بدءًا من إعداد التقارير للسنة التالية للسنة التي يتم فيها الاعتراف بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للاستخدام في أراضي الاتحاد الروسي ، أي منذ عام 2012 التقارير

الغرض من التحقق ومصادر المعلومات. الهدف من تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية هو التعبير عن رأي المدقق فيما إذا كانت البيانات المالية الموحدة قد تم إعدادها ، من جميع النواحي الجوهرية ، وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية.

موضوع الرأي هو البيانات المالية الموحدة ككل ، أي مجموع كل العناصر المكونة لها. لذلك ، فإن البيانات المالية الموحدة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية خالية من الأخطاء عند استيفاء الشروط التالية:

يتم تحديد تكوين مجموعة الشركات بناءً على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
يتم وضع السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد مع مراعاة جميع المتطلبات والتغييرات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
يتم إنشاء تقارير IFRS للشركات التابعة على أساس تقارير RAS ، والتي لا تحتوي على تشوهات ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات سياسة محاسبية واحدة ؛
تم تنفيذ عملية التوحيد دون أخطاء ، مع مراعاة جميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تم الإفصاح عنها في البيانات المالية الموحدة معلومات إضافيةوفقا لمتطلبات IFRS.

أثناء تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب حل المهام الرئيسية التالية:

1) التحقق من مبررات ضم الشركات التابعة إلى مجموعة الشركات لأغراض التوحيد ؛
2) التحقق من انعكاس مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد ؛
3) التحقق من صحة إعداد البيانات المالية من قبل الشركات التابعة للمجموعة:
- البيانات المحاسبية (المالية) وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (RAS) ؛
- البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
4) التحقق من صحة عملية توحيد واستلام البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
5) التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات في الملاحظات على البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

يتم استخدام مصادر المعلومات عند فحص البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

أنا. الوثائق التنظيمية والإدارية.

ميثاق الشركة الأم ، مواثيق الشركات التابعة ؛
السياسة المحاسبية (السياسات المحاسبية) للشركة الأم والشركات التابعة ، السياسة المحاسبية لأغراض توحيد البيانات المالية لمجموعة من الشركات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
مخطط (مخططات) حسابات الشركة الأم والشركات التابعة ؛
إجراءات داخل المجموعة للتوثيق والمعالجة المعلومات المحاسبيةوإعداد البيانات المالية وتوحيد البيانات المالية.

ثانيًا. تقارير المجموعة:

البيانات المالية وفقًا لـ RAS للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛
البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛
البيانات المالية الموحدة المعدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للفترات السابقة.

ثالثا. تأكيد المعلومات:

البيانات والتفسيرات الشفوية والمكتوبة عن إدارة مجموعة الشركات ، والإدارة العليا للشركة الأم و (أو) الشركات التابعة ؛
أوراق عمل المدقق والمراسلات مع العميل لفترات سابقة إذا كانت المراجعة متكررة (أي أن يكون العميل منتظمًا) ؛
مراسلات العملاء مع مصلحة الضرائب، الأفعال عمليات تدقيق الضرائب;
البيانات المحاسبية والمعلومات الداعمة ، بما في ذلك العقود والوثائق الأولية والتأكيدات من أطراف ثالثة ؛
تقارير وتقارير المراجعة (معلومات مكتوبة) عن فترات التقارير السابقة.

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في إجراءات منهجية فحص البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في كل مرحلة.

1. فحص هيكل مجموعة الشركات.في هذه المرحلة ، مهمة المدقق هي بناء رسم تخطيطي للشركات المدرجة في المجموعة. يجب أيضًا تضمين الشركات المرتبطة في هذا المخطط. يجب أن تسلط ورقة العمل الضوء على البيانات التالية لكل من الشركات التابعة:
- اسم الشركة التابعة ؛
- عنوان؛
- بلد الإقامة؛
- حصة الشركة الأم في السيطرة على الشركة التابعة ؛
- أنواع وتفاصيل المستندات التي تؤكد سيطرة الشركة الأم على الشركة التابعة. مع مخطط تحكم معقد - وصف ودليل موثق على وجود السيطرة. في حالة السيطرة بدون وثائق - تأكيد حقائق السيطرة. في حالات انعدام السيطرة ، مع ملاحظة جميع علامات السيطرة الرسمية - بيان من الإدارة مع شرح مفصل للموقف ؛
- تاريخ الشراء؛
- تاريخ البيع المخطط له ؛
- تاريخ الإنهاء المخطط للأنشطة ؛
- الفترة الأخيرة التي تم فيها تدقيق البيانات المحاسبية (المالية) الرسمية ؛
- المشاركة في دخل المجموعة ؛
- المشاركة في أصول المجموعة ؛
- حصة في التزامات المجموعة ؛
- رأي المدقق في قانونية ضم شركة تابعة لمجموعة شركات.

بعد إنشاء مخطط مجموعة الشركات ، يجب أن يتلقى المدقق إجابات على الأسئلة الرئيسية التالية:

ما إذا كانت جميع الشركات التابعة قد شاركت في عملية التوحيد ؛
ما هو الانتشار الجغرافي الدقيق للمجموعة ، أي في أي دول توجد الشركات التابعة لمجموعة الشركات ؛
ما هي حالة البيانات المالية الرسمية - بناءً على تقارير مدققي حسابات الشركات التابعة ؛
ما هي حصة الشركات التابعة في البنود الرئيسية للقوائم المالية.

بناءً على هذه البيانات ، قد يقوم المدقق بتضمين الشركات التابعة في برنامج تدقيق البيانات المالية الموحدة أو استبعادها من البرنامج.

يتم توثيق النتائج الموجزة لهذا الإجراء من خلال وثيقة عمل المدقق ، والتي تحتوي على معلومات حول جميع الشركات التابعة.

2. فحص السياسات المحاسبية لمجموعة شركات لاغراض التوحيد.من أجل تقييم المبادئ التي تستند إليها البيانات المالية الموحدة ولتقييم مدى امتثال السياسات المحاسبية لمجموعة الشركات لمبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب على المدقق الحصول على فكرة عن السياسات المحاسبية لمجموعة الشركات. الشركات التي يتم تدقيقها.

يتم تحليل السياسة المحاسبية:

من أجل تحديد التناقضات في تعريف مؤشرات التقارير المالية وفقًا للسياسة المحاسبية لمجموعة الشركات والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تحديد عناصر الخطر الرئيسية ؛
إبداء الرأي في السياسة المحاسبية المطبقة لمجموعة الشركات المدققة.

عند تحديد التناقض بين المبادئ المحددة في السياسة المحاسبية للمجموعة ، لأغراض التوحيد ، ومبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب على المدقق الإشارة في وثائق العملتم العثور على الاختلافات وتأثير هذه الاختلافات على البيانات المالية الموحدة.

3. تدقيق حسابات الشركات التابعة.في هذه المرحلة ، يحتاج المدقق إلى الحصول على دليل على أن إعداد البيانات المالية المنفصلة للشركات التابعة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية منظم على المستوى المناسب ، ولا تحتوي البيانات على أخطاء جوهرية ، ويتم بناؤها على أساس السياسات المحاسبية للأغراض. لتوحيد مجموعة الشركات. بالنسبة للشركات التابعة التي اختارها المدقق للمراجعة ، يجب الحصول على تأكيدات على أن:
- تعد الشركة التابعة البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مع الأخذ في الاعتبار جميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد ؛
- البيانات المالية للشركة التابعة لا تحتوي على أي تحريفات. إذا تم تدقيق مثل هذه البيانات ، فإن إعادة التدقيق غالبًا ما تكون غير مناسبة ؛
- لإزالة التناقضات بين المحاسبة السياسة المحاسبيةتطبق الشركة التابعة والسياسة المحاسبية لأغراض توحيد المجموعة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مجموعة من الإدخالات التصحيحية التي تزيل هذه التناقضات ؛
- حاسوب نظم المعلومات، المطبقة في شركة تابعة ، الامتثال للمعايير داخل المجموعة ، والتي يتم وضعها مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
- ليس لدى موظفي الإدارة أي مصلحة خفية في التحريف المتعمد لنتائج البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من أجل الحصول على مكافآت. على سبيل المثال ، يتم احتساب المكافأة السنوية لموظفي الإدارة على أساس نتائج التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
- يتمتع الموظفون الذين يعدون البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالمؤهلات والمعرفة الكافية في هذا المجال.

على أساس له الرأي المهنيومع الأخذ في الاعتبار خصوصيات الشركة التابعة ، يختار المدقق الإجراءات التي يتعين القيام بها للتحقق من صحة تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات التابعة.

عند الانتهاء من هذه المرحلة ، سيشكل المدقق رأيًا مفاده أن مجموعة الشركات تشكلت على أساس متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وأن تقارير الشركات التابعة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مبنية على أساس البيانات المالية ، والتي يتم تأكيد موثوقيتها من خلال مدقق حسابات مستقل ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات السياسة المحاسبية لأغراض التوحيد وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

4. التحقق من عملية توحيد البيانات المالية.بادئ ذي بدء ، من الضروري التحقق من امتثال المؤشرات المحذوفة (الملغاة) واستخدام سعر صرف واحد. من الناحية العملية ، عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، فإن أحد الأخطاء الأكثر شيوعًا هو عدم الاتساق في الأرصدة في حسابات المعاملات داخل المجموعة للشركات التابعة. غالبًا ما يحدث هذا الخطأ في الحالات التي توجد فيها شركات في المجموعة تحتفظ بسجلات عملات مختلفة. أثناء عملية التوحيد ، تؤدي مثل هذه التناقضات إلى تصفية غير كاملة للنتائج داخل المجموعة وظهور أخطاء في البيانات المالية الموحدة.

بعد ذلك ، يتم التحقق من صحة إجراء توحيد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في هذه المرحلة ، يحتاج المدقق إلى الحصول على الثقة بأن إجراء التوحيد قد تم تنفيذه وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ستكون الأسئلة الرئيسية للمدقق في هذه المرحلة هي:

استخدام أسعار الصرف الموحدة من قبل جميع الشركات التابعة ؛
تقديم التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل الشركات التابعة في تاريخ واحد مع البيانات المالية الموحدة ؛
حساب حقوق الأقلية وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
القضاء على الأرصدة داخل المجموعة ؛
عدم وجود أخطاء حسابية في التلخيص المفصل لمؤشرات التقارير الخاصة بالشركات التابعة ؛
استبدال قيمة استثمار الشركة الأم في الشركات التابعة بجزء منها عدالةشركة تابعة.

في ممارسة الشركات التي تعد البيانات المالية الموحدة ، غالبًا ما تستخدم أنظمة معلومات الكمبيوتر المختلفة لإعداد البيانات الموحدة. تتمثل مهمة هذه الأنظمة في إجراء التوحيد بناءً على تقارير الشركات التابعة. في مثل هذه الأنظمة ، يتم تقديم تقارير الشركات التابعة كمدخلات في شكل ملفات تم إنشاؤها خصيصًا ، ويتم تكوين التقارير الموحدة عند الإخراج. ومن أمثلة هذه الأنظمة "INEK-Analyst" التابع لشركة INEK ، " مراجعةخبيراحترافي"شركات النظم الخبيرةإلخ في حالة استخدام أنظمة تم إنشاؤها بأمر من مجموعة شركات على أساس فردي ، يحتاج المدقق إلى الحصول على دليل على أن النظام يجري عملية التوحيد وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في هذه الحالة ، وفقًا لمتطلبات FPSAD رقم 32 "استخدام عمل خبير من قبل المراجع" / MCA 620 "استخدام عمل خبير" ، عمل خبير في مجال تكنولوجيا المعلومات يجب استخدامها.

5. التحقق من اكتمال الإفصاحات في إيضاحات البيانات المالية الموحدة.في هذه المرحلة ، يتم التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات في الإيضاحات (الإيضاحات) على البيانات المالية الموحدة.

IFRS (IAS) 1 "عرض البيانات المالية" يعرف المعلومات الواردة في الإيضاحات التوضيحية للبيانات المالية على أنها "معلومات مكملة لذلك في بيان المركز المالي ، بيان (بيانات) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، بيان الدخل المنفصل ، بيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية. تتضمن الملاحظات أوصافًا أو بيانات تفصيلية للبنود التي تم الإفصاح عنها في تلك البيانات المالية ، بالإضافة إلى معلومات حول البنود التي لم يتم الاعتراف بها في البيانات المالية ".

تقدم العديد من شركات المجموعة ، بالإضافة إلى البيانات المالية ، ما يعرف بالمراجعة المالية إلى إدارة المنظمة ، والتي تصف وتشرح الخصائص الرئيسية لأداء المنظمة ومركزها المالي وأهم جوانب عدم اليقين التي تواجهها. قد يحتوي هذا التقرير على لمحة عامة عن:

العوامل والتأثيرات الرئيسية التي تحدد النتائج المالية ، بما في ذلك التغييرات في البيئة التي تعمل فيها المنظمة ، واستجابة المنظمة لهذه التغييرات وتأثيراتها ، و سياسة الاستثمارمنظمة تركز على الحفاظ على أدائها المالي وتحسينه ، بما في ذلك سياسة توزيع الأرباح ؛
مصادر التمويل للمنظمة و المؤشرات المخطط لهانسبة المطلوبات وحقوق الملكية ؛
أموال المنظمة غير المعترف بها في الميزانية العمومية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

في عملية تدقيق البيانات المالية الموحدة ، يلعب الإفصاح عن اكتمال المعلومات في الملاحظات على البيانات المالية دورًا مهمًا ، حيث تقوم كل مجموعة من الشركات بتطوير أشكال البيانات الموحدة لنفسها بشكل فردي ، اعتمادًا على نوع العمل ، وهيكل المجموعة وأغراض إعداد البيانات الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

غالبًا ما تحتوي الإيضاحات (الإيضاحات) على البيانات المالية الموحدة على معلومات غير مالية. يجب على المدقق بدوره أن يتأكد من أن أي معلومات إضافية معروضة في البيانات ولا يغطيها رأي المدقق منفصلة بشكل واضح وواضح عن المعلومات التي تم التحقق منها أثناء تدقيق البيانات المالية. ومع ذلك ، إذا خلص المدقق إلى أن أي معلومات غير خاضعة للمراجعة لا يتم تمييزها بوضوح عن البيانات المالية ، فيجب على المراجع تضمين تفسير في تقرير المدقق بما يلي: هذه المعلومةلم يكن خاضعا للتحقق.

حقيقة أن المعلومات الإضافية لا تخضع للتحقق لا تعفي المدقق من الحاجة إلى النظر في هذه المعلومات لتحديد التناقضات الجوهرية مع البيانات المالية. تم تحديد التزامات المدقق فيما يتعلق بالمعلومات الإضافية من قبل FPSAD رقم 27 "معلومات أخرى في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية (المحاسبية) المدققة" / MCA 720 "مسؤوليات المدقق عن النظر في المعلومات الأخرى في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية المدققة".

من الانجليزية. مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا - "مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا" ، اسم معايير المحاسبة المعمول بها في الولايات المتحدة.
تمت الموافقة عليها بأمروزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 رقم 160 ن.

من مهام التدقيق التي تستغرق وقتًا طويلاً وذات الصلة في ضوء التغييرات الأخيرة في التشريعات والوضع الاقتصادي في الاتحاد الروسي ، تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). ضع في اعتبارك الغرض والتكوين ومجموعة القضايا التي تنشأ أثناء تدقيق مثل هذا التقرير.

القوائم المالية الموحدة يتم تجميعها من قبل مجموعة من الشركات لتلبية الاحتياجات المعلوماتية لمختلف أصحاب المصلحة ويعمل كأساس لهؤلاء الأفراد لاتخاذ القرارات الاقتصادية. لذلك ، يجب أن يحتوي هذا الإبلاغ على معلومات موثوقة حول نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة الشركات ، ويجب تأكيد موثوقية هذه المعلومات من خلال تدقيق مستقل.

حاليًا ، تقوم مجموعات كبيرة من الشركات الروسية بتجميع مثل هذه التقارير بناءً على طلب مختلف الهياكل - البنوك ، البورصات ، المساهمين. في المستقبل القريب ، مع اعتماد قانون "البيانات المالية الموحدة" ، سيكون هذا الإبلاغ إلزاميًا لمجموعات الشركات التي يتم إدراج أسهمها في البورصة. أيضا ، وفقا لمشروع القانون ، مثل هذا التقرير يجب أن يكون بدون فشلالخضوع للتدقيق.

في المعايير الدولية للتدقيق (ISAs) ، يتم التعبير عن الهدف من التدقيق على النحو التالي: "الهدف من مراجعة البيانات المالية هو تمكين المدقق من إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة ، من جميع النواحي المادية. ، ووفقًا لمبادئ إعداد التقارير المالية المعمول بها ". بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تندرج البيانات المالية الموحدة ضمن تعريف البيانات المالية. لذلك ، فإن الهدف من تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية هو التعبير عن رأي المدقق فيما إذا كانت البيانات المالية الموحدة قد تم إعدادها ، من جميع النواحي الجوهرية ، وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية.

يتم تحديد تكوين مجموعة الشركات بناءً على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛

تم وضع السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد مع مراعاة جميع المتطلبات والتغييرات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛

تستند تقارير IFRS للشركات التابعة إلى تقارير RAS ، والتي لا تحتوي على تشوهات ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات سياسة محاسبية واحدة ؛

مرت عملية الدمج دون أخطاء ، مع مراعاة جميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛

تم الإفصاح عن معلومات إضافية في البيانات المالية الموحدة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

أثناء تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب حل المهام الرئيسية التالية.

1. التحقق من مبررات ضم الشركات التابعة إلى مجموعة الشركات لأغراض التوحيد.

2. التحقق من انعكاس مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد.

3. التحقق من صحة إعداد البيانات المالية من قبل الشركات التابعة للمجموعة:

إعداد التقارير المالية وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (RAS) ؛

القوائم المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

4. التحقق من صحة عملية توحيد واستلام البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

5. التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات في الملاحظات على البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تدقيقيتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أساس الوثائق التشريعية والتنظيمية التالية التي تتشكل قاعدة المعلوماتالفحوصات.

1. معايير المراجعة الدولية.

2. معايير التقارير المالية الدولية.

3. القانون المدني للاتحاد الروسي 4 ساعات

4. قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزأين 1 و 2.

5. القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" رقم 307-FZ بتاريخ 30 ديسمبر 2008 (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2010.)

6. القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 (بصيغته المعدلة في 28 سبتمبر 2010)

7- اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 34 ن المؤرخ 29 يوليو 1998) (بصيغته المعدلة في 10/25/10.)

8. PBU 1/08 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106n (بصيغته المعدلة في 08.11.10.)

9. مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000) (بصيغته المعدلة في 08.11.10.)

10. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" رقم 67 ن المؤرخ 22 يوليو 2003 (بصيغته المعدلة في 8 نوفمبر 2010) (للإبلاغ عن عام 2010 وما قبله).

11.أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" رقم 66 ن بتاريخ 2 يوليو 2010

مصادر المعلومات المستخدمة في تدقيق البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية:

أنا. الوثائق التنظيمية والإدارية:

ميثاق الشركة الأم ، مواثيق الشركات التابعة ؛

السياسات المحاسبية للشركات التابعة والشركات الأم ، السياسات المحاسبية لأغراض توحيد البيانات المالية لمجموعة من الشركات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛

دليل حسابات الشركات التابعة والشركات الأم ؛

إجراءات التوثيق داخل المجموعة ومعالجة المعلومات المحاسبية وإعداد البيانات المالية وتوحيد البيانات المالية.

ثانيًا. تقرير مجموعة الشركات:

البيانات المحاسبية وفقًا لـ RAS للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛

البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛

البيانات المالية الموحدة المعدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للفترات السابقة.

ثالثا. تأكيد المعلومات:

الموافقة الشفوية والمكتوبة على إدارة مجموعة الشركات ، والإدارة العليا للشركة الأم و (أو) الشركات التابعة ؛

وثائق عمل المدقق والمراسلات مع العميل للسنوات الماضية ، إذا كان العميل منتظمًا ؛

مراسلات العميل مع السلطات الضريبية ، وأعمال التدقيق الضريبي ؛

البيانات المحاسبية والمعلومات الداعمة ، بما في ذلك العقود والوثائق الأولية والتأكيدات من أطراف ثالثة ؛

تقارير المدققالسنوات السابقة.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، من الممكن حدوث العديد من عمليات الحذف والأخطاء وعدم الدقة.

الأخطاء النموذجية الأساسية عند تحديد هيكل مجموعة الشركاتهي واردة ادناه.

1. إدراج الشركات التابعة الوطنية فقط في مجموعة الشركات.

2. استبعاد الشركات التابعة من مجموعة الشركات التي لا تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم ، ولكن هناك سيطرة واضحة على الشركة التابعة.

3- التضمين في مجموعة الشركات التابعة التي تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم ، ولكن لا توجد سيطرة على الشركة التابعة.

4. التضمين في مجموعة الشركات التابعة ، والسيطرة عليها مؤقتة.

5. التضمين في مجموعة الشركات التابعة التي تعمل تحت قيود صارمة طويلة الأجل تقلل بشكل كبير من السيطرة.

الاستبعاد من مجموعة الشركات التابعة بسبب اختلاف أنشطتها عن أنشطة الشركات الأخرى في المجموعة.

في تقديم التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل الشركات التي هي جزء من مجموعة شركات ،الأخطاء التالية ممكنة.

1. عند المحاسبة عن الأصول الثابتة ، لا تؤخذ في الاعتبار متطلبات السياسة المحاسبية لأغراض التوحيد في منطقة الحد الأدنى لتكلفة الأصول الثابتة ، والتي تختلف عن متطلبات RAS.

2. عند حساب الاستهلاك ، يتم استخدام نفس الطريقة كما في RAS. يتم احتساب الاستهلاك أيضًا على الأصول الثابتة التي ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ليست أصولًا ثابتة.

3. عند المحاسبة عن المخزون ، لم يتم إعادة حساب التعديلات وفقًا للسياسة المحاسبية لأغراض التوحيد.

4. عند التحويل المعاملات التجاريةيحدث تحويل غير صحيح إلى مخطط الحسابات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الحالة التي تتوافق فيها عدة حسابات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مع حساب واحد وفقًا لـ RAS.

5. عند إعادة حساب العمليات في عملة أجنبيةلا يتوافق مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لأغراض التوحيد.

6. عند حساب الاحتياطيات (للمدينين بسوء نية ، لاستهلاك الأوراق المالية ، ولضمان عودة البضائع) ، لا يتم مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لأغراض التوحيد.

7. عند احتساب ضريبة الدخل المؤجلة ، تحدث أخطاء نتيجة التحديد غير الصحيح لمكونات الضريبة المؤجلة.

8. فيما يتعلق بالمعاملات التجارية ، فإن مبدأ انعكاسها من حيث فترة التقريرالتي يتم تنفيذها بالفعل. خاصة بالنسبة للمعاملات التجارية المتأخرة.

9. لا تأخذ المحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة ، والتي يتم احتسابها في RAS في الحسابات غير المتوازنة للمستأجر ، في الاعتبار متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

10. عند تفسير النقد المقيد ، عدم الامتثال لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمحاسبة عن هذه النقدية في حساب أصل منفصل طويل الأجل.

11. عند إجراء المعاملات مع ضماناتمع شروط إعادة الشراء - عدم الامتثال لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمحاسبة عن مثل هذه المعاملات مثل المعاملات للحصول على قرض.

عند استخدام مبادئ IFRS في عملية التوحيد مثل هذه الأخطاء.

1. الشركات التي تنتمي إلى مجموعة شركات لا تلخص تسوية الأرصدة على حسابات التسويات داخل المجموعة.

2. الأخطاء الحسابية في التلخيص بندا بندا لتقارير الشركات التابعة.

3. أخطاء في عملية احتساب حقوق الأقلية بسبب التغيرات في حقوق ملكية شركة تابعة.

4. أخطاء عند الطي قيمة الكتاباستثمار الشركة الأم في الشركات التابعة واستبدالها بقيمة جزء من الشركة التابعة.

5. عدم الدقة في CFA بسبب أخطاء في النظام الآليالتقارير.

6. لا تفصح الإيضاحات الموجهة إلى الاتحاد القطري لكرة القدم عن الأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية.

7. لا تكشف الملاحظات المقدمة إلى لجنة الخدمات المالية عن طبيعة العلاقة بين الأطراف ذات العلاقة.

8. في الملاحظات على CFA ، لم يتم الكشف عنها في كليامعلومات عن مجموعة الشركات.

لا تفصح الملاحظات إلى FSC بشكل كامل عن المعلومات المتعلقة بالعملة الوظيفية وأسباب الإبلاغ بعملة غير وظيفية.

في الظروف الحديثةالإدارة ، يتم إنشاء أنظمة تنظيمية أكثر تعقيدًا - مجموعات الشركات التي يعد توحيد البيانات المالية شرطًا مهمًا لممارسة الأعمال التجارية.

أصبحت المحاسبة وفقًا للمعايير الدولية وتوحيد البيانات المالية أكثر تقدمًا مع زيادة حاجة المستثمرين للحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول مجموعة الشركات ككيان اقتصادي واحد من أجل اتخاذ قرار استثماري منطقي.

وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10 "البيانات المالية الموحدة" ، الذي دخل حيز التنفيذ في الأصل في الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 يوليو 2012 رقم 106 ن (وهو حاليًا في القوة على أساس أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 217 ن) ، "البيانات المالية الموحدة هي البيانات المالية لمجموعة حيث الأصول والخصوم ورأس المال والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية من يتم عرض الشركة الأم والشركات التابعة لها كموجودات ومطلوبات ورأس مال وإيرادات ومصروفات ووسائل تدفقات نقدية لكيان واحد النشاط الاقتصادي. وبالتالي ، يحدد المعيار الدولي للتقارير المالية 10 مبادئ عرض وإعداد البيانات المالية الموحدة في الحالات التي يتم فيها تقديم العديد من الكيانات القانونية على أنها كيان اقتصادي واحد (مجموعة) ومستقل. كيانيتحكم في واحد أو أكثر من الكيانات القانونية المنفصلة الأخرى.

وفقًا للقانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 27 يوليو 2010 "بشأن البيانات المالية الموحدة" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 208-FZ) ، فإن البيانات المالية الموحدة هي معلومات منهجية تعكس المركز المالي والأداء المالي والتغيرات في المركز المالي لشركة منظمة ، والتي يتم تعريفها ، مع المنظمات الأخرى و (أو) المنظمات الأجنبية وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية ، على أنها مجموعة. في الممارسة الدولية لعرض المعلومات المالية ، تعني المجموعة ، كقاعدة عامة ، الشركة الأم والشركات التابعة لها.

خصوصيات إعداد وتدقيق البيانات المالية الموحدة

في مجتمع حديثالهدف الرئيسي من توحيد المعلومات المالية هو ضمان وصول جميع المستخدمين إلى المعلومات حول أنشطة المجموعات ، وكذلك المعلومات المالية لاتخاذ القرارات الاقتصادية من قبل المستثمرين والمستخدمين الخارجيين الآخرين.

تتمثل السمات المميزة الرئيسية للتقارير الموحدة في أنها تمثل معلومات مالية حول نتائج أنشطة المجموعة باعتبارها كيانًا اقتصاديًا واحدًا ؛ تم تجميعها من قبل مجموعة من الشركات المستقلة قانونًا ، ولكنها متحدة تحت سيطرة شركة أم مشتركة. الطريقة الرئيسية لإعداد التقارير هي تجميع بيانات التقارير لجميع أعضاء المجموعة مع الاستبعاد المتبادل للمعاملات داخل المجموعة.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يجب مراعاة المبادئ الأساسية التالية:

مبدأ الاكتمال ، وهو يعني القبول الكامل لجميع الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات للفترات المستقبلية للمجموعة الموحدة ، بغض النظر عن حصة الشركة الأم. في الوقت نفسه ، تظهر حصة الأقلية في الميزانية العمومية كبند منفصل ؛

مبدأ حقوق الملكية ، والذي يتم تنفيذه من خلال تحديد حقوق الملكية على أساس القيمة الدفترية لأسهم الشركات الموحدة ، وكذلك النتائج الماليةأنشطة هذه الشركات والمحميات ؛

مبدأ التقييم العادل والموثوق ، والذي يعني تقديم معلومات موثوقة حول الأصول والخصوم والمركز المالي والأرباح والخسائر للمؤسسات المدرجة في المجموعة والمعتبرة ككل ؛

مبدأ الثبات في استخدام طرق التوحيد والتقييم ؛

مبدأ الأهمية النسبية ، والذي يتضمن الكشف عن العناصر التي قد تؤثر قيمتها على اتخاذ القرار من قبل المستخدمين ؛

الطرق الموحدة لتقييم الموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات للفترات المستقبلية للمشاركين في المجموعة الموحدة ؛

تاريخ إبلاغ واحد لجميع الشركات في المجموعة.

تستند البيانات المالية الموحدة للمجموعة إلى مجموعة المعلومات الواردة في بيانات الشركة الأم والشركات التابعة. معظم العمليات المشتركةتشكيل البيانات المالية الموحدة هي: استبعاد المعاملات داخل المجموعة ، واحتساب الشهرة ، واحتساب رأس المال المتراكم ، واحتساب حقوق الأقلية وإعداد التقارير مباشرة.

عند إعداد التقارير وفقًا لقواعد توحيدها ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار طبيعة دمج الشركات في مجموعة (الاستحواذ أو تجميع المصالح).

يمكن تمييز المراحل الثلاث التالية في عملية تكوين البيانات المالية الموحدة لمجموعة من الشركات: المنهجية والتنظيمية والنهائية.

مراجعة

تنص المرحلة الأولى ، المنهجية ، على تطوير وتعريف منهجية لتشكيل البيانات المالية الموحدة ، والتي ، كقاعدة عامة ، تستند إلى معايير خارجية ووثائق منهجية موحدة مستخدمة في المجموعة. في هذه المرحلة ، يتم تنفيذ الإجراءات التالية. في البداية ، تحتاج إلى تحديد محيط الدمج. علاوة على ذلك ، تم تطوير دليل حسابات واحد وسياسة محاسبية واحدة لجميع الكيانات المدرجة في المجموعة.

في المرحلة الثانية التنظيمية ، يتم تحديد طريقة تكوين البيانات المالية الموحدة. يرجع اختيار الطريقة إلى وجود الأساليب التالية لتكوين البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية. قد يكون هذا هو تنظيم المحاسبة الموازية ، أو استخدام جداول تحويل المعلومات ، أو من الممكن استخدام منتجات برمجية خاصة.

يجب أن يتم اختيار أحد الأساليب المذكورة من قبل الشركة الأم. ومع ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن النهج الأول طويل ومكلف ، على الرغم من أنه يجعل من الممكن تحليل البيانات الموحدة ليس فقط للمجموعة ككل ، ولكن أيضًا بشكل منفصل بيانات كل عضو في هذه المجموعة.

في المرحلة الثالثة ، يجب أن يتم تنفيذ منهجية وطريقة توحيد المعلومات المالية التي تم تحديدها في المراحل السابقة.

قد تتضمن عملية إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا لمنهجية التكوين المقبولة الخطوات التالية:

تكوين وتوفير البيانات لإعداد التقارير وفقًا للمعايير الدولية ؛

تشكيل حزم البيانات التحويلية وفقًا للمعايير الدولية ؛

تكوين المعلومات المالية الموحدة الأولية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛

تشكيل المعلومات المالية الموحدة الأولية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، مع الأخذ في الاعتبار تقسيم القطاعات ؛

تشكيل وتحويل مسودة التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى مراجع خارجي مستقل ؛

تثبيت أرقام حزمة البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

الموافقة على الإيضاحات حول البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛

تشكيل البيانات المالية الموحدة النهائية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

بحسب الروس الإطار التنظيميتخضع البيانات المالية الموحدة السنوية للتدقيق الإلزامي ويجب تقديمها إلى المستخدمين المهتمين (المساهمين أو المؤسسين أو مالكي ممتلكات المنظمة) قبل الاجتماع العام السنوي للمساهمين (منتظم اجتماع عامأعضاء الشركة) ويخضع للنشر في موعد لا يتجاوز 30 يومًا من تاريخ التقديم للمستخدمين.

يتم إجراء تدقيق البيانات المالية الموحدة من أجل إبداء رأي حول مصداقية البيانات المالية والامتثال لإجراءات إعدادها للقواعد المعمول بها. تتضمن عملية التدقيق نفسها ثلاث مراحل - التخطيط للتدقيق ، وإجراء تدقيق للبيانات المالية الموحدة على أساس الجدارة ، وتكوين رأي حول درجة موثوقية البيانات المالية الموحدة مع إصدار تقرير التدقيق.

مصادر المعلومات التي يتم استخدامها عند فحص البيانات المالية الموحدة وفقًا للقواعد الدولية لتكوينها هي:

وثائق تأسيسية

محاضر اجتماعات مجلس الإدارة ، وما إلى ذلك ؛

الوثائق الداخلية ذات الطبيعة التنظيمية والإدارية التي تنطبق على أنشطة المجموعة ؛

التقارير الداخلية والخارجية لمجموعة الشركات ؛

أنواع مختلفة من المعلومات الداعمة ، مثل البيانات الشفوية والمكتوبة من قبل إدارة مجموعة الشركات ، والمراسلات مع الأطراف المقابلة والسلطات الضريبية ؛

تقارير المراجعة عن السنوات السابقة.

إعداد البيانات المالية الموحدة

لا يستبعد إعداد كل عضو لمجموعة البيانات المالية المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 "بشأن المحاسبة" ، علاوة على ذلك ، تنص المادة 3 من القانون رقم 208-FZ على إعداد كل من البيانات المالية والمحاسبية الموحدة.

في هذا الصدد ، وقبل تدقيق البيانات المالية الموحدة ، كقاعدة عامة ، يتم إجراء تدقيق أولي للبيانات المعدة وفقًا لذلك القواعد الروسيةمن أجل تأكيد موثوقيتها وامتثالها للتشريعات الروسية.

تتضمن المرحلة الرئيسية لمراجعة البيانات المالية دراسة تكوين ومحتوى البيانات المالية. يتم التحقق من امتثال البيانات المالية للمنظمة لمتطلبات المستندات التنظيمية.

الأخطاء الأكثر شيوعًا في إعداد البيانات المالية الموحدة هي كما يلي:

التحديد غير الصحيح لتكوين مجموعة من المنظمات المترابطة ؛

وجود تشوهات في المحاسبة (البيانات المالية) التي جمعها أعضاء مجموعة المعايير الروسية ؛

صياغة واستخدام السياسات المحاسبية التي لا تلبي متطلبات المعايير الدولية ؛

الأخطاء والتشوهات في تحويل التقارير المعدة وفقًا للمعايير الروسية إلى إعداد التقارير وفقًا للقواعد الدولية ؛

انتهاكات في توحيد المعلومات المالية.

في الختام ، تجدر الإشارة إلى أن إعطاء الوضع الرسمي للبيانات المالية الموحدة هو أحد المهام الرئيسية للتكامل الدولي واستمرار عملية تنسيق البيانات المالية الوطنية الأنظمة الدوليةمحاسبة. بفضل مبدأ أولوية المحتوى على الشكل ، أصبحت تقارير IFRS أكثر إفادة وشفافية ، والتي يمكن أن تحسن صورة الشركة وجذب استثمارات إضافية من الشركاء الأجانب.

سافينا ريسيدا رايسوفنا
أستاذ مشارك ، قسم المحاسبة والمراجعة ، جامعة أوفا لتكنولوجيا البترول ، مدقق محترف

FAMUTDINOVA Aigul Gainetdinovna
طالب ماجستير في قسم المحاسبة والمراجعة ، جامعة أوفا الحكومية للبترول التكنولوجية