المادة 75 من هذا القانون

1. العقوبة التي تقرها هذه المادة مبلغ من المال، التي يجب على دافع الضرائب دفعها في حالة دفع مبالغ الضرائب المستحقة ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، في تاريخ لاحق عما ينص عليه التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

2. يتم دفع مبلغ الغرامات ذات الصلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة المستحقة وبغض النظر عن تطبيق التدابير الأخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، وكذلك تدابير المسؤولية عن مخالفة التشريع المتعلق الضرائب والرسوم.

3. يتم استحقاق الغرامة عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، بدءًا من يوم دفع الضريبة التالي لليوم المحدد بموجب التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، ما لم تنص هذه المادة والفصلين 25 و 26.1 على خلاف ذلك شفرة.

لا يجوز فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ، التي لا يمكن دفعها دافع الضرائب (عضو في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة ، والتي تم اتخاذ تدابير ضدها ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، لفرض تحصيل الضرائب). يرجع ذلك إلى حقيقة أنه بقرار مصلحة الضرائبتم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب أو ، بقرار من المحكمة ، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق العمليات على حسابات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة ، والتي ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك ، ومصادرة النقود أو ممتلكات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب). في هذه الحالة ، لا يتم فرض غرامات طوال فترة الظروف المحددة. تقديم طلب تأجيل (خطة تقسيط) أو استثمار ضريبة الائتمانلا يوقف استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تأخير كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المسددة.

يُفترض أن يكون سعر الفائدة للعقوبة مساويًا لثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الساري في ذلك الوقت. البنك المركزي الاتحاد الروسي.

الفقرة مستبعدة. - القانون الاتحادي رقم 09.07.1999 N 154-FZ.

4.1 الهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة في موضوع الاتحاد الروسي ، على أراضيها إجراءات تحديد القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الأملاك فرادىقائم على القيمة المساحيةالخاضعين للضرائب ، الحق في اعتماد قانون ينص على أن مبلغ المتأخرات في ضريبة الأملاك للأفراد واجبة الدفع عن الفترة الضريبية لعام 2015 ، يتم فرض الغرامة اعتبارًا من 1 مايو 2017.

5. يتم دفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفع هذه المبالغ كليا.

6. يجوز استيفاء العقوبات اجباريا على نفقة مالدافع الضرائب على الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المواد 46-48 من هذا القانون.

جباية الغرامات من المنظمات و رواد الأعمال الأفرادتتم بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون ، ومن أفراد ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل الغرامات الإجباري من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في إجراء قضائي.

7. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على الرسوم وأقساط التأمين وتنطبق على دافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

8. لا تُفرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) نتيجة لتنفيذ التفسيرات المكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضرائب (الرسوم وأقساط التأمين ) أو في مسائل أخرى لتطبيق التشريعات الضريبية والرسوم الممنوحة له أو إلى دائرة غير محددة من الأشخاص من خلال المالية أو الضرائب أو غيرها هيئة مرخص لهاسلطة الدولة (مخول رسميهذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف إذا كان هناك مستند مناسب لهذه الهيئة ، والذي يتعلق ، من حيث المعنى والمحتوى ، بفترات الضريبة (إعداد التقارير ، التسوية) التي تم تكوين المتأخرات من أجلها ، بغض النظر عن تاريخ نشر هذا المستند) ، و (أو) نتيجة تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) للرأي المسبب لمصلحة الضرائب المرسل إليه في مسار الرقابة الضريبية.

لا ينطبق الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كان محددًا تفسيرات مكتوبة، يستند الرأي المسبب لمصلحة الضرائب إلى معلومات غير كاملة أو غير دقيقة يقدمها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

1. يتم الاعتراف بالغرامة على أنها المبلغ المالي الذي تحدده هذه المادة ، والذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع مبالغ الضرائب المستحقة ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، على تاريخ لاحق من تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ، التي لا يمكن دفعها دافع الضرائب (عضو في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة ، والتي ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب). إلى حقيقة أنه ، بموجب قرار من مصلحة الضرائب ، تمت مصادرة ممتلكات دافعي الضرائب أو بقرار من المحكمة ، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، الذين تم ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك ، ومصادرة أموال أو ممتلكات دافعي الضرائب (مشارك في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة). في هذه الحالة ، لا يتم فرض غرامات طوال فترة الظروف المحددة. لا يؤدي تقديم طلب للحصول على تأجيل (خطة أقساط) أو ائتمان ضريبي استثماري إلى تعليق استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تأخير كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المسددة.

يُفترض أن يكون سعر الفائدة الجزائي واحدًا على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

الفقرة مستبعدة. - القانون الاتحادي رقم 09.07.1999 N 154-FZ.

4.1 يحق للهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة التابعة للكيان المكون للاتحاد الروسي ، والتي في أراضيها إجراء تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الملكية للأفراد بناءً على القيمة المساحية للأشياء الخاضعة للضرائب ، اعتماد قانون إثبات أن مبلغ المتأخرات في ضريبة الأملاك للأفراد الخاضعين للدفع عن الفترة الضريبية لعام 2015 ، يتم تحصيل الفائدة بدءًا من 1 مايو 2017.

5. تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

6. يجوز تحصيل الغرامات قسرا على حساب أموال دافع الضرائب في الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب الممتلكات الأخرى للمكلف بالطريقة المنصوص عليها في المواد 46-48 من هذا القانون.

يتم التحصيل الإجباري للغرامات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون ، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

8. لا تُفرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) نتيجة لتنفيذ التفسيرات المكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضرائب (الرسوم وأقساط التأمين ) أو في مسائل أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات الضريبية والرسوم الممنوحة له أو لدائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مخولة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف إذا كان هناك هي وثيقة مناسبة لهذه الهيئة ، والتي تتعلق بالمعنى والمضمون بالفترات الضريبية (إعداد التقارير ، التسوية) التي تم تكوين المتأخرات لها ، بغض النظر عن تاريخ إصدار هذا المستند) ، و (أو) نتيجة لذلك تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) للرأي المسبب لمصلحة الضرائب المرسل إليه في سياق الرقابة الضريبية.

لا ينطبق الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كانت التفسيرات المكتوبة المحددة والرأي المسبب لمصلحة الضرائب تستند إلى معلومات غير كاملة أو غير موثوقة مقدمة من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

العقوبة معترف بها على أنها ثابتة هذا المقالالمبلغ المالي الذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع مبالغ الضرائب المستحقة ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، في تاريخ لاحق عما يحدده التشريع المتعلق بالضرائب و مصاريف.

يجب دفع مبلغ الغرامات ذات الصلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة المستحقة وبغض النظر عن تطبيق الإجراءات الأخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، وكذلك تدابير المسؤولية عن مخالفة التشريعات المتعلقة بالضرائب و مصاريف.

تُفرض غرامة ، ما لم تنص هذه المادة والفصلان 25 و 26.1 على خلاف ذلك ، عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة ، بدءًا من اليوم التالي لالتزام دفع الضرائب المنصوص عليه في التشريع المتعلق بالضرائب و الرسوم حتى يوم الوفاء بالتزام السداد شاملة. لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الغرامات المتراكمة على المتأخرات مبلغ هذه المتأخرات.

يتم تحديد عقوبة كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المسددة.

يتم أخذ سعر الفائدة الجزائي بما يعادل:

للأفراد ، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛
للمنظمات:
للتأخير في الوفاء بالتزام دفع الضرائب لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملة) - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في ذلك الوقت ؛
للتأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملًا) من هذا التأخير ، ومائة وخمسون من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول في الفترة التي تبدأ من اليوم الحادي والثلاثين لهذا التأخير.

تتمتع الهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة للكيان المكون للاتحاد الروسي ، والتي يتم على أراضيها تطبيق إجراءات تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الملكية للأفراد بناءً على القيمة المساحية للأشياء الخاضعة للضرائب ، الحق في اعتماد قانون ينص على فرض غرامات على مبلغ المتأخرات في ضريبة الأملاك للأفراد:

1) عن الفترة الضريبية لعام 2015 - بدءًا من 1 مايو 2017 ؛
2) عن الفترة الضريبية لعام 2016 - بدءًا من 1 يوليو 2018 ؛
3) عن الفترة الضريبية لعام 2017 - بدءًا من 1 يوليو 2019.

تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفع هذه المبالغ بالكامل.

يمكن تحصيل الغرامات جبراً على حساب النقود ( المعادن الثمينة) دافع الضرائب على الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المواد 46-48 من هذا القانون.

يتم الجمع القسري للعقوبات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في مواد هذا القانون ، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على الرسوم وأقساط التأمين وتنطبق على دافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) نتيجة لتنفيذ تفسيرات مكتوبة حول إجراءات حساب ودفع الضرائب (الرسوم ، أقساط التأمين) أو بشأن القضايا الأخرى لتطبيق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو لدائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مخولة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد الظروف المشار إليها إذا هناك وثيقة مناسبة لهذه الهيئة ، بالمعنى والمضمون المتعلق بفترات الضرائب (إعداد التقارير ، التسوية) التي تم تكوين المتأخرات لها ، بغض النظر عن تاريخ إصدار هذا المستند) ، و (أو) نتيجة تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) لرأي مسبب من مصلحة الضرائب يتم إرساله إليه في سياق الرقابة الضريبية.

1. يتم الاعتراف بالغرامة على أنها المبلغ المالي الذي تحدده هذه المادة ، والذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للدولة. الاتحاد الجمركي ، في تاريخ لاحق من تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب وتواريخ الاستحقاق.

2. يتم دفع مبلغ الفائدة الجزائية ذات الصلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة أو الرسوم المستحقة وبغض النظر عن تطبيق التدابير الأخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الرسوم ، وكذلك تدابير المسؤولية لمخالفة تشريعات الضرائب والرسوم.

3. يتم استحقاق الغرامة عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم ، بدءًا من اليوم التالي لدفع الضريبة أو الرسوم المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفصلين 25 و 26.1 من هذا الرمز.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تأخير كنسبة مئوية من الضريبة أو الرسوم غير المسددة.

5. يتم دفع الغرامات في نفس الوقت مع دفع مبالغ الضرائب والرسوم أو بعد دفع هذه المبالغ بالكامل.

يتم تحصيل الغرامات الإجباري من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في إجراء قضائي.

7. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

8. لا يجوز فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) نتيجة لاستيفائه التفسيرات المكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة (الرسوم) أو بشأن مسائل أخرى تتعلق تطبيق التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو إلى دائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مخولة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد الظروف المشار إليها إذا كان هناك وثيقة مناسبة لهذه الهيئة ، والتي تتعلق بالمعنى والمضمون بالفترات الضريبية (إعداد التقارير) التي تم تكوين المتأخرات لها ، بغض النظر عن تاريخ إصدار هذا المستند) ، و (أو) نتيجة تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) للرأي المسبب لمصلحة الضرائب المرسل إليه في سياق الرقابة الضريبية.
لا ينطبق الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كانت التفسيرات المكتوبة المحددة والرأي المسبب لمصلحة الضرائب تستند إلى معلومات غير كاملة أو غير موثوقة مقدمة من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

تعليق على المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة المعلق عليها تنظم تراكم العقوبات.

الغرامات تخضع للدفع من قبل دافع الضرائب في حالة وجود متأخرات ، أي. مبلغ الضريبة الذي لم يتم دفعه خلال الفترة التي يحددها القانون.

ينص البند 57 من المرسوم الصادر عن الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57 "بشأن بعض القضايا الناشئة عن تطبيق محاكم التحكيم للجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" على ما يلي: يتم فرض غرامة على كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسوم.

يتم الجمع القسري للعقوبات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تطبيق هذه القواعد ، يجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أنه لا يمكن تحصيل العقوبات إلا إذا اتخذت مصلحة الضرائب تدابير في الوقت المناسب لفرض تحصيل مبلغ الضريبة ذات الصلة. في هذه الحالة ، يتم استحقاق الغرامات في يوم السداد الفعلي للمتأخرات.

تشير الفقرة 51 من المرسوم الصادر عن الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 N 57 إلى أنه عند التحقق مما إذا كانت مصلحة الضرائب تلتزم بالمواعيد النهائية لإرسال طلب دفع الغرامات ، يجب على المحاكم اتخاذ مع مراعاة أحكام البند 5 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع الضرائب والرسوم أو عند دفع هذه المبالغ بالكامل.

ويترتب على القاعدة المذكورة أعلاه أن المطالبة بدفع الغرامات المستحقة على مبلغ المتأخرات الناشئة نتيجة فترة ضريبية محددة (إعداد التقارير) يتم إرسالها من قبل الهيئة المذكورة على أساس الفقرة 1 من المادة 70 من الضريبة. قانون الاتحاد الروسي في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ دفع دافع الضرائب لكامل مبلغ المتأخرات (في حالة سداد المتأخرات على أجزاء - من لحظة دفع الجزء الأخير منها).

كما هو موضح في الفقرة 61 من المرسوم المذكور ، في الحالات التي تتضمن فيها متطلبات مصلحة الضرائب شرطًا لتحصيل الغرامات وبحلول الوقت الذي تقدم فيه مصلحة الضرائب إلى المحكمة ، لم يتم سداد المتأخرات من قبل دافع الضرائب ، السلطة المذكورة ، في سياق المحاكمة ، لها الحق ، على أساس المادة 49 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، لزيادة مقدار المطالبات لاسترداد العقوبات.

عندما يسدد دافع الضرائب المتأخرات قبل أن تتخذ المحكمة قرارًا بشأن طلب مصلحة الضرائب ، يُشار إلى مبلغ الغرامات التي سيتم تحصيلها في قرار المحكمة بمبلغ ثابت.

إذا لم يدفع دافع الضرائب مبلغ المتأخرات وقت اتخاذ القرار ، فيجب أن يتضمن قرار المحكمة بشأن تحصيل الغرامات من دافع الضرائب المعلومات التالية: مبلغ المتأخرات التي تم فرض الغرامات عليها ؛ تاريخ احتساب الفائدة ؛ سعر الفائدةعقوبات تخضع لأحكام المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ إشارة إلى أن الغرامات تخضع للتراكم في يوم دفع المتأخرات بالفعل.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يتم أيضًا فرض غرامات على عدم دفع الدفعات المقدمة. لا تعتمد إجراءات احتساب الغرامات على ما إذا كانت الدفعات المقدمة ذات الصلة قد تم سدادها أثناء أو في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، سواء تم احتسابها على أساس القاعدة الضريبية المحددة وفقًا للمادتين 53 و 54 من قانون الضرائب روسيا تعكس حقيقة النتائج الماليةأنشطة دافعي الضرائب.

تخضع الغرامات المفروضة على عدم دفع مدفوعات الضرائب المسبقة خلال الحدود الزمنية المحددة للحساب قبل تاريخ الدفع الفعلي أو ، في حالة عدم الدفع ، قبل تاريخ استحقاق دفع الضريبة ذات الصلة.

إذا كنتيجة لذلك الفترة الضريبيةتبين أن مبلغ الضريبة المحسوبة أقل من مبالغ المدفوعات المسبقة المستحقة خلال هذه الفترة الضريبية ، يجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أن الغرامات المتراكمة على عدم دفع هذه المدفوعات المسبقة تخضع لتخفيض نسبي.

يجب أيضًا تطبيق هذا الإجراء إذا كان مبلغ مدفوعات الضرائب المسبقة المحسوبة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير أقل من مبلغ الدفعات المقدمة المستحقة خلال فترة إعداد التقرير هذه (الفقرة 14 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57).

أحكام الفقرة 6 من المادة 48 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تنظم إجراءات تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات دافعي الضرائب - فرد ليس رائد أعمال فردي ، القواعد المنصوص عليها في الفقرة الثانية من يتم تحديد الفقرة 3 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحصيل الضرائب على حساب الممتلكات (لا تتعلق بالأموال النقدية) التي تتم على أساس عمل قضائي. وفقًا لهذا الحكم القانوني ، فإن تراكم العقوبات على دافع الضرائب - أي فرد لا يتمتع بوضع رجل أعمال فردي ، لا يتم من تاريخ الاستيلاء على الممتلكات وحتى اليوم الذي يتم فيه تحويل العائدات إلى نظام الميزانيةالاتحاد الروسي.

وبالتالي ، فإن هذا المعيار من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة محتواه ، يهدف إلى إنشاء ضمانات إضافية لحماية حقوق دافعي الضرائب - الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين ، في حالة تحصيل الضرائب منهم على حساب الملكية ، وبالتالي ، باعتباره يتصرف في علاقة منهجية مع الفقرة الثانية من البند 3 من المادة 75 من هذا القانون ، لا يمكن اعتباره انتهاكًا للحقوق الدستورية لمقدم الطلب.

يرد هذا الاستنتاج في حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي الصادر في 25 فبراير 2013 رقم 152-O.

يعكس مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 3 يونيو 2013 في القضية N A26-7579 / 2012 ، على وجه الخصوص ، أنه نظرًا لأنه تم الاستيلاء على الممتلكات الخاصة برائد الأعمال ولم يتمكن صاحب المشروع من سداد الدين الضريبي من خلال بيع ممتلكاته ، التي يتم فرض عقوبات عليها ، فإن هذا ، بموجب المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستبعد إمكانية فرض عقوبات.

يوفر قرار محكمة الاستئناف التاسعة عشرة بتاريخ 13 أبريل 2009 N A35-6391 / 08-C15 التفسير التالي.

بناءً على المادتين 72 و 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن العقوبة ليست مقياسًا للالتزام الضريبي.

العقوبات هي إجراء لإنفاذ القانون لإكراه الدولة ، وهو تعويضي بطبيعته عن التأخر في دفع الضرائب للميزانية.

مفهوم الجزاء الضريبي منصوص عليه في الفقرات 1 ، 2 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها العقوبات الضريبيةهي مقياس للمسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية ويتم تطبيقها في النموذج غرامات مالية(غرامات) بالمبالغ المنصوص عليها في الفصلين 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، فإن العقوبات والغرامات الضريبية لها طبيعة قانونية مختلفة.

البند 18 من مرسوم الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي N 41/9 بتاريخ 11.06.99 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بسن الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "يوضح أنه بموجب المواد 106 و 108 و 109 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر النبيذ شرطًا إلزاميًا لتحميل الشخص المسئولية عن مخالفة ضريبية، فيما يتعلق بما يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن إعفاء دافع الضرائب ووكيل الضرائب من المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية يعفيهما فقط من تحصيل الغرامات ، ولكن ليس من العقوبات ، لأن الأخير ليس مقياسًا للضريبة مسئولية قانونية.

بالنظر إلى أن العقوبات المستحقة وفقًا للمادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي مقياس للطبيعة التعويضية لخسائر الميزانية ، وليست مقياسًا للالتزام الضريبي ، وتستند إلى معنى المادة 114 من قانون الضرائب و الفقرة 18 من المرسوم المذكور ، لا يمكن إخلاء سبيل دافع الضرائب من المسؤولية بسبب عدم وجود ذنب في ارتكاب جريمة ضريبية إلا فيما يتعلق بتحصيل الغرامات ، ولكن ليس العقوبات.

في مرسوم هيئة رئاسة تومسك المحكمة الإقليميةأوضح بتاريخ 21.03.2012 N 44g-8/2012 أن الغرض الرئيسي من العقوبة الضريبية هو ضمان الوفاء الصحيح من قبل دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب للالتزام القانوني العام بدفع مدفوعات الضرائب في الوقت المحدد.

وفقًا للموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، الذي تمت صياغته في المرسوم رقم 20-P المؤرخ 17 ديسمبر 1996 ، فإن العقوبة هي نوع من التدابير التصحيحية للإكراه القانوني للدولة بهدف سداد المتأخرات والتعويض عن الممتلكات خسائر الخزينة بسبب التأخر في دفع الضريبة.

في القرار محكمة التحكيم منطقة سفيردلوفسكبتاريخ 18/10/2012 ن A60-26469 / 2012 يلاحظ أن الغرامات عبارة عن دفعة مشتقة من مبلغ الدين الأساسي ، ولا يمكن تحصيلها في حالة عدم وجود أسباب لتحصيل مبلغ الضريبة (الرسوم) التي عليها واتهم.

فاس منطقة شمال القوقازفي المرسوم الصادر في 17.01.2013 N A53-8011 / 2012 ، أشار إلى أن العقوبات هي إجراء استعادة قانوني لإكراه الدولة ، وهو تعويضي بطبيعته عن التأخر في دفع الضرائب إلى الميزانية ، ويجب تطبيقه على موضوع العلاقات القانونية الضريبية الذي يعهد إليه بهذا الالتزام. في الوقت نفسه ، ينبغي ألا يغيب عن البال أن الالتزام بالدفع للميزانية ضريبة الدخل الشخصيةينشأ الوكيل كقاعدة عامة قبل أن ينشأ التزام مماثل لدافع الضرائب. وبالتالي ، فإن تحصيل الغرامات ليس من الوكيل الضريبي ، ولكن من دافع الضرائب (في حالة عدم اقتطاع الضرائب منه من قبل الوكيل الضريبي) لن يوفر تعويضًا كاملاً عن الأضرار التي لحقت بالدولة نتيجة دفع الضريبة في وقت متأخر وغير مكتمل. . في ظل هذه الظروف ، اتهمت هيئة التفتيش بحق المنظمة.

كما هو مذكور في مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2012 N A40-60722 / 10-107-327 ، يمكن أن تكون التوضيحات المتعلقة بقضايا دفع الضرائب أساسًا للإعفاء من دفع الغرامات. إن الإخطار بإمكانية تطبيق النظام الضريبي المبسط ليس تفسيرا لتطبيق القانون. وبالتالي ، لا توجد أسباب لإعفاء دافع الضرائب من دفع الفائدة على الضرائب بالرجوع إلى الإخطار بإمكانية تطبيق نظام الضرائب المبسط.

أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في حكم 04.07.2002 N 202-O إلى أن العقوبة هي دفع اضافيبهدف تعويض خسائر خزينة الدولة نتيجة النقص فيها مبالغ الضرائبفي الوقت المحدد في حالة التأخر في دفع الضرائب.

في الوقت نفسه ، فإن عدم دفع الضريبة في الوقت المحدد في ظل وجود مدفوعات زائدة بالمبلغ الذي يغطي المتأخرات ، وفقًا للقواعد التي وضعتها الدولة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتعويضاتها ، يمنع إلحاق الضرر بالخزانة (خزينة الاتحاد الروسي ، أو خزينة الكيان المكون للاتحاد الروسي أو الخزانة البلدية) وبالتالي ضرورة تعويضه بتوقيع العقوبات عليه.

تم تحديد موقف مماثل في مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 يوليو 2012 N A56-48850 / 2011.

يشير قرار محكمة الاستئناف التاسعة عشرة بتاريخ 21 تشرين الثاني (نوفمبر) 2012 N A48-2528 / 2012 إلى أن العقوبات هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، مما يعني أن التغيير في الالتزام بدفع الضريبة يستلزم التغيير في عواقب عدم دفع الضرائب ، بما في ذلك الغرامات.

تلفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو في المرسوم N A40-136136 / 11-91-559 المؤرخ في 05.12.2012 الانتباه إلى حقيقة أنه نظرًا لعدم تضمين رسوم الغرامة في الضريبة ، لا توجد أسباب لتطبيقها عليها أحكام بشأن عدم جواز تحصيل الضرائب على حساب الصناديق الخاصةوكيل الضرائب.

وفقًا للموقف القانوني المنصوص عليه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 سبتمبر 2011 N 5317/11 ، مصلحة الضرائب ، في حالة عدم الاستقطاع وعدم التحويل إلى الميزانية من مبلغ الضريبة المستحقة على وكيل الضرائب ، له الحق في تحميله المسؤولية بموجب المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك له الحق في فرض غرامات ، لأن العقوبة هي وسيلة لضمان الوفاء من الالتزام بدفع الضرائب.

استنادًا إلى الأحكام الواردة في المواد 46 و 72 و 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينبغي اعتبار دفع الغرامات التزامًا إضافيًا لدافع الضرائب بالإضافة إلى الالتزام بدفع الضريبة ، والذي يتم تنفيذه في وقت واحد مع الالتزام بـ دفع الضريبة أو بعد استيفاء هذا الأخير. لا يمكن النظر في الوفاء بالالتزام بدفع الفائدة بمعزل عن الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة. لذلك ، بعد انقضاء الفترة الاستباقية لتحصيل متأخرات الضرائب ، لا يمكن أن تكون الغرامات بمثابة وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ومن تلك اللحظة لا تخضع للاستحقاق.

ويرد الاستنتاج حول هذا الأمر في قرار محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم بتاريخ 02.05.2012 N 07AP-2709/12.

في حكم الاستئناف لمحكمة فولغوغراد الإقليمية بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 33177/2012 ، يلاحظ أن تأخر مصلحة الضرائب في المواعيد النهائية لتحصيل متأخرات الضرائب يمنع التحصيل والعقوبات على مخالفة المواعيد النهائية لدفع هذه المتأخرات. الضرائب ، نظرًا لأنه بموجب المادة 72 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تراكم العقوبات ليس سوى وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب ، وتحدد المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حكم دفع الغرامات بالتزامن مع دفع الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

إذا تم تقييد الضريبة في ميزانيات كيانات مختلفة وكان قرار خصم مبلغ الضريبة الزائدة مقابل المدفوعات المستقبلية على هذه الضريبة من قبل مصلحة الضرائب في غضون الحدود الزمنية التي تحددها المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولكن بعد تاريخ الاستحقاقدفع الضرائب ، من اليوم التالي لليوم المحدد لسداد الضريبة ، حتى يوم اتخاذ هذا القرار من قبل مصلحة الضرائب ، سيتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات الناتجة.

لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إعادة حساب مبالغ الغرامات المتراكمة قبل قرار مصلحة الضرائب لسداد مبالغ الضرائب الزائدة.

تم تحديد نتيجة مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.08.2011 N 03-02-07 / 1-273.

في حالة انتهاك الموعد النهائي لتحصيل متأخرات الضرائب ، لا يمكن للعقوبات أن تكون وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفعها ، فإن استحقاقها وتحصيلها في ظل هذه الظروف سيكون مخالفًا لقانون الضرائب في الدولة. الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، المحاسبة في قاعدة التسويات مع الميزانية ، التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب ، عن المبالغ المتأخرة أو المحسوبة بشكل غير معقول من المتأخرات والغرامات لدافعي الضرائب ، وكذلك تراكم الغرامات على هذه المبالغ ، وليس فقط تحصيلها ، ولكن أيضًا يحرم دافع الضرائب من الحق في مقاصة أو إرجاع المبالغ الزائدة إلى الميزانية ، لأنه وفقًا للفقرة 6 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان على دافع الضرائب متأخرات في دفع الضرائب أو المتأخرات العقوبات (التي تم تحديدها على أساس RSB) ، يتم إرجاع مبلغ الضريبة الزائدة إلى دافع الضرائب فقط بعد تعويض المبلغ المحدد مقابل المتأخرات (الديون).

في ضوء ما سبق ، وبناءً على الحاجة إلى الحفاظ على توازن المصالح الخاصة والعامة وإظهار معلومات موضوعية عن حالة التسويات مع الميزانية في الشهادة ، يجب ألا تحتوي الشهادة على معلومات حول الدين الفعلي والمؤكّد فحسب ، بل كما يشير إلى خسارة مصلحة الضرائب في إمكانية تحصيلها.

هذا الاستنتاج مدعوم الممارسة القضائية(انظر مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 4 سبتمبر 2012 N A41-5671 / 12).

العقوبات هي إجراء استعادة قانوني لإكراه الدولة ، وهو ذو طبيعة تعويضية ، للتأخر في دفع الضرائب إلى الميزانية ويجب تحصيلها من موضوع العلاقات القانونية الضريبية ، التي يُعهد إليها بمثل هذا الالتزام. نظرًا لأنه ، في حالات معينة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تعيين الالتزام بتحويل مبلغ الضريبة المقتطعة من دخل دافع الضرائب إلى الميزانية لوكلاء الضرائب ، في حالة عدم دفع ميزانية الضريبة تخضع للحجب والتحويل إلى الميزانية وكيل الضرائبيتم فرض العقوبات.

تم تأكيد شرعية تراكم العقوبات من قبل مصلحة الضرائب على مبلغ الضريبة غير المسددة من قبل وكيل الضرائب من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 5317/11 بتاريخ 20.09.2011.

وينعكس موقف مماثل في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06/01/2012 N A44-219 / 2010.

في حكم النقض المحكمة العلياجمهورية بورياتيا بتاريخ 16 نوفمبر 2011 حددت رقم 33-3420 النهج الذي بموجبه يتم تحديد الغرامة (الالتزام بدفعها) بموجب قواعد التشريع الخاص بالضرائب والرسوم التي تحكم العلاقات القائمة على التبعية الإدارية ، وليس لديها طبيعة القانون المدني المرتبطة به بمعنى المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، على وجه الخصوص ، لا تنطبق متطلبات المادة 331 من القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن الشكل الكتابي الإلزامي للعقوبة على قال عقوبة.

تم تطوير هذا الموقف في قرار هيئة رئاسة محكمة تومسك الإقليمية بتاريخ 21 مارس 2012 N 44g-8/2012.

لاحظت المحكمة أنه بموجب القانون المدني ، فإن العقوبة هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزامات المدنية (المادة 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ومقياسًا لمسؤولية الملكية عن عدم الوفاء بها أو تنفيذها بشكل غير صحيح (). يُمنح الحق في تخفيف العقوبة للمحكمة بموجب المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي من أجل القضاء على عدم تناسبها الواضح مع عواقب خرق الالتزامات. ومع ذلك ، يتم تطبيق القاعدة المحددة للقانون الموضوعي في العلاقات ذات طبيعة القانون الخاص ، وموضوعاتها متساوية ومستقلة في الملكية ، ولها أيضًا ميزات أخرى محددة في المادتين 1 و 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي. تستند العلاقات القانونية الضريبية إلى التبعية الإجبارية لأحد الطرفين للطرف الآخر ، وبالتالي ، فإن النزاعات حول عدم الوفاء بالالتزام الضريبي هي نزاعات ذات طبيعة عامة وليست مدنية ، وبالتالي فإن قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي ، بما في ذلك لا يمكن تطبيق المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي على هذه العلاقات القانونية.

بحكم الإشارة المباشرة في الفقرة 3 من المادة 3 من القانون المدني للاتحاد الروسي إلى عدم وجود قاعدة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح بتطبيق قواعد القانون المدني على العلاقات القانونية الضريبية ، مما يؤدي إلى تخفيض مبلغ الغرامات على أساس المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي غير مقبول ، بما يتعارض مع معايير الضرائب والتشريعات المدنية.

مشاورات وتعليقات المحامين على المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

إذا كان لا يزال لديك أسئلة حول المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتريد التأكد من أن المعلومات المقدمة محدثة ، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.

يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع الإلكتروني. الاستشارات الأولية مجانية من 9:00 حتي 21:00 بتوقيت موسكو يوميا. ستتم معالجة الأسئلة الواردة بين الساعة 21:00 والساعة 09:00 في اليوم التالي.

نص رسمي:

مادة 75

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ، التي لا يمكن دفعها دافع الضرائب (عضو في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة ، والتي ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب). إلى حقيقة أنه ، بموجب قرار من مصلحة الضرائب ، تمت مصادرة ممتلكات دافعي الضرائب أو ، بقرار من المحكمة ، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب (عضو في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب ، والتي ، وفقًا للمادة من هذا القانون ، اتخذت تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك ، ومصادرة أموال أو ممتلكات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب). في هذه الحالة ، لا يتم فرض غرامات طوال فترة الظروف المحددة. لا يؤدي تقديم طلب للحصول على تأجيل (خطة أقساط) أو ائتمان ضريبي استثماري إلى تعليق استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تأخير كنسبة مئوية من الضريبة أو الرسوم غير المسددة.

الفقرة مستبعدة. - القانون الاتحادي رقم 09.07.1999 N 154-FZ.

5. يتم دفع الغرامات في نفس الوقت مع دفع مبالغ الضرائب والرسوم أو بعد دفع هذه المبالغ بالكامل.

يتم التحصيل القسري للعقوبات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون ، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة من هذا القانون.

يتم تحصيل الغرامات الإجباري من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 من الفقرة 2 من المادة من هذا القانون في إجراء قضائي.

تعليق المحامي:

عززت هذه المقالة تفسيرًا جديدًا ، وفهمًا للطبيعة القانونية للعقوبات مقارنةً بما كان موجودًا سابقًا التشريعات الضريبية. وبالتالي ، وفقًا لقانون الأساسيات النظام الضريبيفي الاتحاد الروسي ، الذي كان ساريًا قبل دخول قانون الضرائب حيز التنفيذ ، تم الاعتراف بالغرامة كإجراء للمسؤولية. من تاريخ الدخول حيز التنفيذ قانون الضرائبفي الاتحاد الروسي ، لا يُنسب المشرع العقوبة إلى تدابير المسؤولية عن الجرائم الضريبية ، ولكنها وسيلة لضمان الوفاء بالتزام القانون العام لدافع الضرائب ودافع الرسوم ووكيل الضرائب. العقوبة هي إجراء تعويضي مصمم للتعويض عن خسائر الميزانية الناتجة عن الأداء غير المناسب من قبل دافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص لواجباتهم ، وبالتالي ، عدم استلام الأموال أو استلامها في الوقت المناسب لميزانيات مختلفة المستويات. وبالتالي ، يتم الاعتراف بالغرامة على أنها المبلغ المالي الذي تحدده هذه المادة ، والذي يجب على دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب دفعه في حالة دفع مبالغ الضرائب أو الرسوم المستحقة في تاريخ لاحق عن الحدود الزمنية. التي ينص عليها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

عند اتخاذ قرار بشأن ملف الطبيعة القانونيةاعتمد المشرع على الموقف القانوني الذي عبرت عنه المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في عدد من قراراتها وأحكامها (المرسوم: بتاريخ 17 ديسمبر 1996 ، رقم 20-P في حالة التحقق من دستورية الفقرتين 2 و 3 من الجزء 1 من المادة 11 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 24 يونيو 1993 "حول الهيئات الفيدراليةشرطة الضرائب "؛ بتاريخ 15 يوليو 1999 رقم 11-P بشأن حالة التحقق من دستورية بعض أحكام قانون جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية" بشأن الدولة خدمة الضرائبجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية "وقوانين الاتحاد الروسي" بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي "و" بشأن هيئات شرطة الضرائب الفيدرالية "، والتي تم تأكيدها في الحكم الصادر في 4 يوليو 2002 رقم 202-0 مؤسسة حكومية"إدارة إصلاح الطرق والبناء رقم 7" لانتهاك الحقوق والحريات الدستورية بموجب أحكام الفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ". محكمة دستوريةالاتحاد الروسي ، بالمعنى المقصود في المادة 57 من دستور الاتحاد الروسي ، يتمثل الالتزام الضريبي في التزام دافع الضرائب بدفع ضريبة معينة ينص عليها القانون.

يجب تعويض عدم دفع الضريبة في الوقت المحدد عن طريق سداد الديون على المسؤولية الضريبية, استرداد كاملالضرر الذي تتكبده الدولة نتيجة دفع الضرائب في وقت متأخر. لذلك ، يحق للمشرع إضافة دفعة إضافية إلى مبلغ الضريبة التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد (المتأخرات) كتعويض عن خسائر خزينة الدولة نتيجة النقص في مبالغ الضريبة في الوقت المحدد في حالة تأخير في دفع الضرائب. يمكن تطبيق العقوبة كتدبير مؤقت على مجموعة واسعة من الأشخاص. يمكن تطبيقه على كل من دافع الضرائب ودافع الرسوم ووكيل الضرائب. يتم تحديد الطبيعة الخاصة للعقوبات من خلال حقيقة أنه يتم دفع مبلغ الغرامات ذات الصلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة أو الرسوم المستحقة وبغض النظر عن استخدام الإجراءات الأخرى لضمان الوفاء بالتزام دفع الضريبة و الرسوم (الحجز على الممتلكات ، ووقف العمليات على الحسابات المصرفية) ، وكذلك تدابير المسؤولية عن انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. يتم عرض ميزات العقوبة بترتيب استحقاقها.

يتم استحقاق الغرامة عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضرائب والرسوم ، بدءًا من اليوم التالي ليوم دفع الضرائب والرسوم المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. عند تحديد الموعد النهائي لدفع الضرائب ، ينبغي للمرء أن يسترشد بإجراءات حساب المواعيد النهائية المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم المنصوص عليها في المادة 61 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نظرًا لأن العقوبة ليست مقياسًا للمسؤولية عن المخالفة الضريبية المرتكبة ، أو خطأ دافع الضرائب أو غيره شخص ملتزمليس شرطًا ضروريًا لحسابه ودفعه. يتم تحديد العقوبة كنسبة مئوية من الضريبة أو الرسوم غير المسددة. يتم أخذ سعر الفائدة يساوي واحدًا من ثلاثمائة المعدل الحاليإعادة تمويل CBR. وتجدر الإشارة إلى أن حجم معدل الفائدة لحساب الغرامات قد تغير بشكل متكرر خلال فترة التشريع الخاص بالضرائب والرسوم قبل اعتماد قانون الضرائب.

كما تم تغيير إجراء حساب العقوبات في الإصدار الثاني من الجزء الأول من قانون الضرائب ، الذي تم تبنيه بموجب القانون الاتحادي رقم 154-FZ المؤرخ 9 يوليو 1999. لذلك ، في الإصدار الأول من الجزء الأول من قانون الضرائب ، المعتمد في 31 يوليو 1998. القانون الاتحادي رقم 147-FZ ، تم أخذ معدل الفائدة أيضًا يساوي واحدًا وثلاثمائة من معدل إعادة تمويل CBR. ومع ذلك ، تم وضع حد لا يزيد عن 0.1٪ في اليوم. وفقًا للمادة 8 من القانون التمهيدي للجزء الأول من قانون الضرائب ، فإن مبالغ الغرامات المستحقة اعتبارًا من 1 يناير 1999 ، ولكن لم يدفعها دافع الضرائب (دافع الرسوم) في الوقت الذي جاء فيه الجزء الأول من القانون القوة ، من قبل دافع الضرائب (دافع الرسوم) بالمبلغ المستحق اعتبارًا من 1 يناير 1999 ، ولكن ليس أكثر من مبلغ الضريبة غير المسدد (الرسوم). كان القيد المحدد على مبلغ الفائدة المدفوعة ساري المفعول من 1 يناير 1999 حتى دخول حيز التنفيذ قانون اتحاديبتاريخ 9 يوليو 1999 رقم 154-FZ.

نظرًا لحقيقة أن الإصدار الأصلي من قانون الضرائب احتوى أيضًا على قيود المبلغ الإجماليالعقوبات المتراكمة - ليس أكثر من مبلغ الضريبة غير المسدد ، خلال فترة سريان الإصدار الأول من قانون الضرائب ، عند تحصيل الغرامات ، يجب أن يسترشد المرء بهذه القاعدة. لأن تراكم الفائدة هو نتيجة التأخر في السدادالضرائب والرسوم ، ثم يتم دفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضرائب والرسوم أو بعد دفع هذه المبالغ بالكامل. وهكذا ، حدد المشرع بوضوح تسلسل هذه المدفوعات. بادئ ذي بدء ، يتم دفع الضرائب والرسوم ، ثم الغرامة. في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بسداد الضرائب ومتأخرات التحصيل ، لا ينبغي زيادة مبلغ رسوم الغرامة من هذه اللحظة. في حالة عدم الدفع على أساس طوعي لمبالغ الالتزام الضريبي والغرامات ، يمكن استردادها قسرًا على حساب أموال دافع الضرائب أو دافع الرسوم على الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب الآخرين ممتلكات دافعي الضرائب في ترتيب عامالمنصوص عليها في المادة 46 والمادة 48 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تتبع العقوبة بشكل لا ينفصم المبلغ غير المسدد للضرائب والرسوم ، وبالتالي ، على غرار الإجراء المعمول به لتحصيل الضرائب ، يتم تحديد طريقتين للتحصيل القسري للعقوبات. يتم جمعها من المنظمات بطريقة لا جدال فيها ، من الأفراد ، بما في ذلك رواد الأعمال غير المتعلمين كيان قانوني- قضائيا.