بعد الانتهاء من بناء العقار وتسليمه للمستثمر ، يستمر المطور في تحمل تكاليف صيانة العقار ، منذ العقود المبرمة مع موردي الكهرباء و خدماتموقعة من قبل البناء.

المطور وفقا للفقرة 16 من الفن. رقم 1 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2004 N 190-FZ هو كيان فردي أو قانوني يوفر قطعة أرض تخصه أو على قطعة أرض لصاحب حق آخر (الذي ، عند إجراء استثمارات الميزانية في مشاريع البناء الرأسمالي لممتلكات الدولة (البلدية) ، سلطات الدولة ( الهيئات الحكومية), شركة حكوميةللطاقة الذرية "روساتوم" ، الهيئات الحاكمة للدولة أموال خارج الميزانيةأو هيئات الحكم الذاتي المحلية المنقولة ، في الحالات التي ينص عليها قانون الميزانية للاتحاد الروسي ، على أساس الاتفاقات ، صلاحياتها للعميل (البلدي) التابع للدولة ، البناء ، إعادة الإعمار ، اصلاحمشاريع البناء الرأسمالي وكذلك التنفيذ المسوحات الهندسية، تمرين وثائق المشروعللبناء والتعمير والإصلاح.
في البند 1.4 من اللوائح المحاسبية الاستثمار على المدى الطويل(خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 N 160) ينص على أن المطورين يُفهم أنهم شركات متخصصة في أداء وظائف تنظيم تشييد المرافق ، ومراقبة التقدم المحرز فيها ، والاحتفاظ بسجلات محاسبية للتكاليف المتكبدة. المطورين ، على وجه الخصوص ، شركات بناء رأس المالفي المدن ، ومديريات الشركات قيد الإنشاء ، وكذلك الشركات القائمة العاملة في بناء رأس المال. عند تنفيذ أعمال البناء بطريقة تعاقدية ، يعمل المطور فيما يتعلق بمنظمة البناء المتعاقدة كعميل.
ينظم القانون الاتحادي رقم 39-FZ المؤرخ 25 فبراير 1999 العلاقات المتعلقة بأنشطة الاستثمار التي تتم في شكل استثمارات رأسمالية على أراضي الاتحاد الروسي "في نشاط استثماريالخامس الاتحاد الروسينفذت في شكل استثمارات رأسمالية "(يشار إليها فيما يلي بالقانون رقم N 39-FZ).
الموضوعات الرئيسية للنشاط الاستثماري هي المستثمرين والعملاء والمقاولين. المستثمرون هم الأشخاص الذين يمولون بناء رأس المال. العملاء وفقًا للفن. 4 من القانون N 39-FZ هم أفراد و الكيانات القانونيةالتي تقوم بتنفيذ المشاريع الاستثمارية. في الوقت نفسه ، لا يتدخلون في تنظيم المشاريع و (أو) الأنشطة الأخرى لموضوعات أخرى من النشاط الاستثماري ، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب اتفاق بينهم. المقاولون - الأشخاص الذين يؤدون العمل بموجب عقد عمل مبرم مع العملاء وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي. وتجدر الإشارة إلى أن المستثمرين والعملاء والمقاولين يمكن أن يكونوا أفراداً وكيانات قانونية.
وفقا للفقرة 6 من الفن. رقم 4 من القانون N 39-FZ ، يحق لكيان النشاط الاستثماري الجمع بين وظائف كيانين أو أكثر ، ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك و (أو) عقد حكوميالمبرمة بينهما. إذا لم يكن العميل مستثمرًا ، فيتم منحه حقوق امتلاك واستخدام والتخلص من الاستثمارات الرأسمالية للفترة وفي حدود السلطة التي تحددها الاتفاقية و (أو) عقد الدولة وفقًا للتشريعات الروسية الاتحاد.
العميل والمقاول طرفان في العقد عقد بناء. وفقا للفقرة 1 من الفن. 740 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب عقد البناء ، يتعهد المقاول ، في غضون الفترة المحددة بموجب العقد ، ببناء كائن معين بناءً على تعليمات العميل أو تنفيذ شيء آخر أعمال البناء، والعميل - لتهيئة الظروف اللازمة للمقاول لأداء العمل ، وقبول النتيجة ودفع الثمن المحدد.
يتم تحديد حالة العميل أيضًا من خلال اللوائح الخاصة بمنشئ العميل (عميل واحد ، مديرية المؤسسة قيد الإنشاء) والإشراف الفني ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية الصادر في 02.02.1988 N 16 (يشار إليه فيما بعد - اللائحة N 16). يدير مطور العميل نقديالمخصصة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية ، وكلها القيم الماديةتؤخذ في الاعتبار على ميزان بناء رأس المال. هو المسؤول عن تنفيذ المواعيد النهائيةالكائنات العقارية ، لإعدادها للتشغيل وتحديدها والامتثال لها المعتمدة التكلفة المتوقعةالبناء ، والأسعار التعاقدية (مع عدم السماح بتجاوزها غير المعقول) ، وتسليم المعدات في الوقت المناسب ، وكذلك الدفع مقابل أعمال البناء والتركيب والمعدات الموردة. تحتوي اللائحة الخاصة بمطور العميل أيضًا على قائمة بالوظائف الموكلة إليها.
لذلك ، تم الانتهاء من بناء العقار. في مجال القبول في تشغيل الأشياء المكتملة ، يقوم العميل ، على وجه الخصوص ، بالأداء الميزات التالية(البند 3.1.7 من اللائحة رقم 16):
- يكون المستندات المطلوبةلجنة القبول لمشاريع البناء المكتملة ؛
- يشارك في قبول المرافق الإضافية ويعرض على لجنة القبول الأشياء المنجزة بالبناء والمعدة للتشغيل ، كما يشارك في أعمال لجنة القبول ؛
- مسؤول وفقًا للقانون المعمول به عن قبول تشغيل المنشآت المبنية بالمخالفة للمتطلبات الوثائق المعياريةووثائق المشروع ؛
- التحويلات ، بعد قبولها من قبل لجنة القبول ، إلى المنظمات العاملة في مرافق البناء المكتملة ، وتقديرات التصميم و الوثائق الفنية، تم تطويرها قبل البدء وفي عملية البناء ، أعمال التشغيل ، لجنة القبول مع جميع الطلبات ؛
- عمليات النقل المنجزة والمرافق المكتملة للتشغيل.
وبالتالي ، المحاسبة عن الأموال المخصصة للتنفيذ مشروع استثماري، قبول كائن البناء المكتمل من المقاول ، وتقديمه للتسليم إلى لجنة الاختيار ونقل الكائن المبني إلى المستثمر هي مسؤولية العميل.
اسمحوا لي أن أذكركم بأن البناء المكتمل ، وفقًا للبند 3.2.1 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، يشمل الأشياء المقبولة للتشغيل ، والتي يتم قبولها رسميًا بالطريقة المحددة.
حسب الفن. 9 قانون اتحاديبتاريخ 06.12.2011 N 402-FZ "في المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون N 402-FZ) ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند محاسبة أساسي. هذا الشرط إلزامي لجميع الكيانات الاقتصادية التي يتعين عليها الاحتفاظ بسجلات محاسبية وفقًا لهذا القانون.
أساسي مستندات المحاسبةيتم وضعها عند ارتكاب حقيقة الحياة الاقتصادية ، وإذا لم يكن ذلك ممكنًا ، فعندئذٍ فور اكتمالها.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، تمت الموافقة على نموذج مستندات المحاسبة الأولية من قبل الرئيس كيان اقتصاديعند التقديم رسميمسؤول عن المحاسبة.
وبالتالي ، يتم منح الكيانات الاقتصادية الحق في الاختيار من حيث التطبيق أشكال موحدة الوثائق الأوليةلأن استخدامها ليس إلزامياً.
تظهر الممارسة أن العديد من المنظمات ، بما في ذلك تلك العاملة في صناعة البناء ، تواصل استخدام الأشكال الموحدة المعروفة لوثائق المحاسبة الأولية التي طورتها لجنة الإحصاء الحكومية في ذلك الوقت ، لأن هذا يلغي تكاليف العمالة الإضافية لتطوير النماذج الخاصة بها. المستندات الأولية.
يمكن إضفاء الطابع الرسمي على قبول كائنات البناء المكتملة من خلال وثائق المحاسبة الأولية المعتمدة بموجب مرسوم لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة للأساسيات توثيق المحاسبةمحاسبة العمالة ودفعها والأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة، مواد ، عناصر منخفضة القيمة ومتآكلة ، يعمل في البناء الرأسمالي ".
وافق المرسوم رقم 71 أ ، على وجه الخصوص ، على الأشكال التالية من الوثائق:
- وثيقة قبول الكائن الذي تم إكماله بالبناء (نموذج N KS-11) ؛
- وثيقة قبول كائن البناء المكتمل من قبل لجنة القبول (نموذج N KS-14).
يتم استخدام نموذج الاستمارة N KS-11 كوثيقة قبول لمنشأة بناء مكتملة لجميع أشكال الملكية عندما يتم إعدادها بالكامل وفقًا لاتفاقية عقد المشروع المعتمد. قبل صياغة الفعل ، يقوم العميل بقبول كائن البناء المكتمل. يتم توقيع القانون من قبل ممثلين عن مؤدي العمل (المقاول العام ، المقاول) والعميل ، على التوالي ، لأداء العمل (المقاول العام) والعميل. في الحالات التي يتم فيها تنفيذ وظائف العميل ومؤد العمل - يتم تنفيذ المقاول من قبل شخص واحد ، يتم تحديد تكوين التوقيعات من قبل المستثمر. يتم نقل جميع الوثائق الخاصة بقبول الكائن لاحقًا بواسطة العميل إلى مستخدم الكائن.
قانون النموذج N KS-14 هو وثيقة حول قبول وتشغيل منشأة بناء مكتملة للأغراض الصناعية والسكنية وإدراجها في الأصول الثابتة لجميع أشكال الملكية ، بما في ذلك الولاية (الفيدرالية). قبل صياغة القانون ، يقبل العميل وأعضاء لجنة القبول الشيء. يتم التوقيع على القانون من قبل ممثلين عن مؤدي العمل (المقاول العام) والعميل أو أي شخص آخر مخول من قبل المستثمر ، على التوالي لأداء العمل (المقاول العام) والعميل. تتم الإشارة إلى تكلفة العمل المنجز بالأسعار الحالية الفعلية للسنة الحالية.
يتم نقل جميع الوثائق الخاصة بقبول الكائن لاحقًا بواسطة العميل إلى مستخدم الكائن.
يتم تسجيل حقيقة التكليف بشيء مقبول من قبل العميل (مستخدم) الكائن في السلطات التنفيذية المحلية بالطريقة التي تحددها هذه الهيئات.
بالإضافة إلى ذلك ، من الممكن تأكيد نقل كائن البناء المكتمل إلى المستثمر من خلال إجراء تنفيذ للمشروع الاستثماري ، والذي لا يتوفر شكله الموحد. يمكن لأطراف اتفاقية الاستثمار تطوير مثل هذا القانون بشكل مستقل ، مع مراعاة أحكام الفن. 9 من القانون N 402-FZ. لا تنس أن شكل القانون يجب أن يرد في ملحق الأمر المتعلق بالسياسة المحاسبية للمنظمة.
في محاسبة العميل ، سينعكس نقل الكائن إلى المستثمر في الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" وائتمان الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".
تم نقل الكائن إلى المستثمر ، وفى العميل بالتزاماته بموجبها اتفاقية الاستثمار، ولكن في الوقت نفسه ، يستمر في تحمل تكاليف صيانة المرفق ، حيث يتم إبرام العقود مع المنظمات التي تقدم الموارد. وباسمه ستأتي فواتير الكهرباء والماء والتدفئة والموارد الأخرى.
نظرًا لأن هذه النفقات لم تعد مرتبطة بأنشطة العميل التي تهدف إلى تحقيق الدخل ، فلن يكون قادرًا على أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند فرض الضرائب ، لأنه سيتعرف عليها على أنها مبررة اقتصاديًا ووفقًا لمعايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أمر مستحيل.
في المحاسبة ، يجب أن تنعكس نفقات العميل لصيانة المبنى بعد الانتهاء من البناء وتحويله إلى المستثمر كمصروفات أخرى ويتم احتسابها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
وفي الوقت نفسه ، إذا تم التوصل إلى اتفاق بين العميل والمستثمر بشأن سداد التكاليف التي تكبدها العميل للعميل ، فيمكن تغطية هذه التكاليف على حساب أموال المستثمر. في هذه الحالة ، من الأنسب عكس الحسابات على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
سيتحمل العميل تكاليف صيانة المبنى حتى يعيد المستثمر التفاوض بشأن العقود مع منظمات ومرافق إمداد الطاقة.
على طول الطريق ، دعنا نرى كيف يتم أخذ تكاليف صيانة المبنى من المستثمر في الاعتبار.
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مارس 2008 N 03-03-06 / 1/203 ، تم تقديم الإجابة على مسألة المحاسبة عن تكاليف مدفوعات المرافق من قبل مالك العقار قبل إعادة التفاوض على العقود مع المرافق العامة. في اشارة الى الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لاحظت وزارة المالية أنه في حالة عدم وجود عقد مبرم لتقديم الخدمات ، لا يمكن اعتبار تكاليف هذه المرافق نفقات لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات .
وبالتالي ، إذا تم تسجيل ملكية الكائن ، ولكن لم تتم إعادة التفاوض على العقود مع المنظمات الموردة ، فلن تتمكن المنظمة من مراعاة التكاليف التي تكبدتها لدفع فواتير الخدمات لأغراض ضريبة الأرباح.
يستغرق إبرام عقود تقديم الخدمات العامة الكثير من الوقت ، وتقوم المنظمات التي تمتلك المباني بدفع فواتير الخدمات للمنظمات التي تقدم خدمات على أساس اتفاقيات الضمان المبرمة لتأمين التزامات المنظمة التي نقلت الكائن ، بموجب الاتفاقيات التي أبرمتها هذه المنظمة سابقًا مع المرافق العامة.
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مايو 2006 N 03-03-04 / 1/477 ، تم تقديم التفسيرات التالية حول هذه المسألة: وفقًا للفن. 361 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية ضمان ، يلتزم الضامن تجاه دائن شخص آخر بأن يكون مسؤولاً عن وفاء الأخير بالتزامه كليًا أو جزئيًا.
الفقرة 1 من الفن. 365 من القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على أن حقوق الدائن بموجب هذا الالتزام والحقوق التي تخص الدائن بصفته مرتهنًا مرهونًا يتم نقلها إلى الضامن الذي أوفى بالالتزام ، إلى الحد الذي يفي فيه الضامن بمطالبة الدائن .
وبالتالي ، من خلال الدفع مقابل المرافق ، تفي المنظمة الضامنة بالتزامات المنظمة - المالك السابق للمباني. ووفقًا لوزارة المالية ، فإن هذه التكاليف غير مبررة اقتصاديًا ولا يتم تضمينها في النفقات لأغراض فرض الضرائب على أرباح الشركات. لا يمكن أخذ نفقات دفع خدمات المرافق في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على أرباح المؤسسات حتى إبرام العقد ذي الصلة لتقديم خدمات المرافق.
وكيفية مراعاة تكاليف صيانة المبنى في حالة قيام العميل بدمج وظائف المستثمر ، واكتمال بناء المنشأة ، وتشغيلها ، وإبرام العقود مع منظمات التوريد ، ولكن الملكية للمنشأة لم يتم تسجيلها بعد؟
يوضح خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2006 N 03-03-04 / 1/25 أنه وفقًا للفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُفهم أن الأصول الثابتة للأغراض الضريبية تعني جزءًا من الممتلكات المستخدمة كوسيلة للعمل لإنتاج وبيع السلع (أداء العمل ، وتوفير الخدمات) أو لإدارة منظمة.
لذلك ، فإن أحد المتطلبات الأساسية للاعتراف بالممتلكات كأصل ثابت هو تأكيد استخدام الممتلكات في إنتاج وبيع السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة.
إذا كان الكائن قيد التشغيل ، في حين أن حزمة المستندات لـ تسجيل الدولةيتم تشكيل حقوق الكائن ، بعد ذلك ، مع مراعاة متطلبات الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كانت هناك مستندات تؤكد تشغيل الأصول الثابتة ، فإن دافع الضرائب لديه أسباب للاعتراف بالنفقات المتعلقة بتشغيل الأصول الثابتة كجزء من النفقات الأخرى. في الوقت نفسه ، من المفهوم أن هذه النفقات لم تؤخذ في الاعتبار عند تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

"البناء: المحاسبة والضرائب" ، 2006 ، رقم 9

لقد وجد متخصصو الضرائب تقليديًا صعوبة في محاسبة البناء. هنا حالة غامضة من هذا القبيل. تم الانتهاء من عملية البناء. تم تشغيل المبنى. تم إعداد جميع الوثائق اللازمة. ومع ذلك ، هذا لا يعني أن المشاكل من الماضي. في معظم الحالات ، يحدث أنه بعد بدء تشغيل المنشأة المشيدة ، يستمر تنفيذ أعمال البناء والتركيب. قد تكون أسباب ذلك مختلفة: العمل على تحسين المنطقة أو ، على سبيل المثال ، على تعديل نظام مراقبة بالفيديو معقد ، والذي بحلول الوقت الذي تم فيه تشغيل الكائن (في الشتاء) لم يكن قد اكتمل لأسباب تقنية ويجب أن يتم ذلك في الموسم الدافئ ، وكذلك القضاء على أوجه القصور والعيوب ، التي يتم تحديدها أثناء قبول الكائن ، وما إلى ذلك.

محاسبة التكاليف في الحالات التي يتم فيها توفير أداء العمل ، على سبيل المثال ، تثبيت نظام مراقبة بالفيديو ، بواسطة مشروع إنشاء المبنى ، وهذه المقالة مخصصة. يقدم إجابات لأسئلة حول ما إذا كان يجب زيادة التكلفة الأصلية الكائن النهائي؟ إذا كان الأمر كذلك ، فماذا عن ضريبة الأملاك؟ إذا لم يكن كذلك ، فهل من الممكن تقليل الربح بالمبلغ المتكبّد بعد إدخال التكاليف؟ كيف تبرر نفقات إضافيةلتجنب المطالبات الضريبية؟

يقترح بعض الخبراء حل مشكلة المحاسبة عن النفقات "المتأخرة" من خلال إنشاء احتياطي في المحاسبة المصاريف القادمة. في هذه الحالة ، يجب أن ينعكس إنشاء احتياطي بالمبلغ المضمن في التقدير في ترحيل الدين 08 الائتمان 96. وفقًا لذلك ، ينعكس قبول الممتلكات للمحاسبة في الترتيب المعمول به عمومًا: Debit 01 Credit 08.

لن يتم شطب التكاليف المتكبدة بعد تشغيل المبنى في الحساب 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة" ، ولكن على حساب الاحتياطي المُشكل ، أي وفقًا للخصم المدين للحساب 96 "الاحتياطيات للنفقات المستقبلية ". بعد أداء العمل الموسمي على تركيب نظام المراقبة بالفيديو يجب على المحاسب ضبط مبلغ الاحتياطي. إذا كانت المصروفات الفعلية أقل من المخطط لها ، فسيتم إجراء إدخال المدين 91-2 Credit 96 ، وإلا (إذا تجاوزت المصروفات الفعلية المستوى المخطط له) ، ينعكس التعديل في الترحيل العكسي لائتمان الخصم 96 91-1.

يرجع ذلك إلى حقيقة أن Ch. 25 "ضريبة الدخل" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم توفير إنشاء مثل هذه الاحتياطيات ، ويمكن تضمين التكاليف الفعلية المتكبدة فقط في التكلفة الأولية للأصل الثابت ، ويصر هؤلاء المتخصصون على شطب هذه النفقات من الأموال التي لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة.

في رأينا ، واسترشادًا بهذه التوصيات ، قد يواجه المحاسب في المستقبل الآثار السلبية. عند التدقيق مفتش الضرائبيجوز رفع دعوى ضريبية على الممتلكات. بعد كل شيء ، لا يتم تشكيل التكلفة الأولية للمبنى بدقة ، حيث لا يتم إضافة تكاليف البناء الفعلية فحسب ، بل أيضًا إلى رقم معين مخطط للاحتياطي في الحساب 01. بالإضافة إلى ذلك ، ليس هناك ما يقين من أن المفتش ، بعد أن اكتشف أثناء التفتيش أعمال القبول من المقاول لنظام المراقبة بالفيديو المركب ، ولكن لم يعثر على مثل هذا الشيء في الحساب 01 ، لن يقدم مرة أخرى مطالبات إلى المنظمة بسبب التقليل من قيمتها من ضريبة الأملاك.

كما أنه ليس من الواضح كيفية التقديم خصم الضرائبلضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال التركيب ، إذا تم تقديم الضريبة من قبل المقاول قبل 1 يناير 2006؟ الفقرة 5 من الفن. أقر 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة قبل اعتماد القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ) أن الخصومات يتم إجراؤها حيث يتم تسجيل الكائنات ذات الصلة لبناء رأس المال المكتمل (الأصول الثابتة) من يبدأ الاستهلاك اللحظي في التراكم في المحاسبة الضريبية. اتضح أنه إذا قامت المنظمة بشطب النفقات على حساب الأموال التي لا تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة ، فإن خصم ضريبة القيمة المضافة يكون أيضًا مستحيلًا.

وأخيرًا ، لماذا لا تستطيع المنظمة أن تأخذ في الحسبان تكاليف إنشاء نظام للمراقبة بالفيديو لأغراض ضريبة الأرباح؟ مع مراعاة التأكيد الوثائقي للمصروفات (تقدير ، عقد ، شهادات قبول للعمل المنجز) ، يمكنهم تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، نظرًا لأنهم الجدوى الاقتصاديةواضح ، لأنه يتم إنتاجها من أجل ضمان سلامة وأمن الممتلكات. اتضح أن المشكلة الوحيدة هي إيجاد الطريقة الصحيحة لشطبها.

ما الذي يمكن تقديمه كبديل؟

يمكن أن تنعكس تكلفة نظام المراقبة بالفيديو أو النفقات المماثلة الأخرى في المحاسبة كعنصر مستقل من الأصول الثابتة. بعد كل شيء ، جميع الشروط اللازمة للاعتراف بأصل ككائن ، والتي تم سردها في الفقرة 4 من PBU 6/01<1>لوحظ:

أ) الغرض من الغرض هو استخدامه في إنتاج المنتجات ، في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت ؛

ب) الغرض من الغرض من استخدامه لفترة طويلة ، أي فترة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛

ج) لا تتحمل المنظمة إعادة البيع اللاحقة لهذا الكائن ؛

د) أن يكون الكائن قادرًا على جلب منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

<1>اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.03.2001 N 26n.

وبالتالي ، في موسم البرد ، سيأخذ المحاسب في الاعتبار المبنى وفقًا لمقدار التكاليف المحصلة في ذلك الوقت على الخصم من الحساب 08-3 ، ثم يستفيد لاحقًا من نظام المراقبة بالفيديو بالتكاليف الفعلية. في هذه القضيةلا ينبغي أن يشعر بالحرج من أن تقدير تشييد المبنى ينص على المبلغ الإجمالي للمصروفات. يتم توفير هذه الفرصة من خلال الفقرة 6 من PBU 6/01 ، والتي تنص على أنه إذا كان الكائن الواحد يحتوي على عدة أجزاء لها فترات مختلفة استخدام مفيد، يتم أخذ كل جزء في الاعتبار كعنصر مخزون مستقل. لذلك ، فإن إجراءات المحاسب سوف تتوافق تمامًا مع متطلبات PBU 6/01 ، حيث أنه من الواضح أن العمر الإنتاجي لنظام المراقبة بالفيديو والمبنى غير متطابقين. يتم إضفاء الطابع الرسمي على تشغيل كلا المرفقين بالطريقة المعمول بها بشكل عام باستخدام أشكال موحدة من الوثائق الأولية المعتمدة من قبل لجنة الإحصاء الحكومية. في هذه الحالة ، ستشمل التكلفة الأولية لهذه العناصر من الأصول الثابتة بالفعل جميع التكاليف الفعلية المرتبطة بإنشائها ، وبالتالي ، لن يتم تشويه القاعدة الضريبية لضريبة الممتلكات. وفقًا لذلك ، لن يكون لدى السلطات الضريبية سبب (حتى لو كان رسميًا) لاستبعاد ضريبة القيمة المضافة من التخفيضات الضريبية.

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم حل مشكلة محاسبة النفقات "المتأخرة" بطريقة مماثلة. سيكون المبنى المشيد ونظام المراقبة بالفيديو الذي تم تركيبه لاحقًا من العناصر المنفصلة للممتلكات القابلة للاستهلاك. دعنا نلقي نظرة على القواعد ذات الصلة. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم الاعتراف بالممتلكات القابلة للاستهلاك كممتلكات مملوكة لدافع الضرائب (ما لم ينص هذا الفصل على خلاف ذلك) ، ويستخدمها لتوليد الدخل ويتم سداد قيمته عن طريق الاستهلاك المتراكم. الممتلكات القابلة للاستهلاك هي ممتلكات ذات عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا وبتكلفة أولية تزيد عن 10000 روبل. (البند 1 ، المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأغراض هذا الفصل ، يُفهم أن الأصول الثابتة تعني جزءًا من الممتلكات المستخدمة كوسيلة للعمالة لإنتاج وبيع السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة (البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في رأينا ، يتوافق نظام المراقبة بالفيديو تمامًا مع هذه التعريفات ، مما يعني أن للمحاسب الحق في شطب التكاليف المتكبدة من خلال الاستهلاك.

لمعلوماتك: البند 5.3.1 من التعليمات N 123<2>يشترط ألا يتم تضمينه في الأصول الثابتة التي تم تشغيلها (والمكتملة استثمارات رأس المال) تكلفة العمل المنصوص عليه في التقدير ، ولكن لم يتم تنفيذ العمل والتكاليف المتكبدة. يتم تضمين تكلفة هذه الأعمال والتكاليف في الأصول الثابتة التي يتم تشغيلها فقط بعد اكتمالها فعليًا على أساس أفعال قبول العمل المنجز ، والتي يتم وضعها بالطريقة المحددة. لذلك ، عند ملء النماذج التقارير الإحصائيةلا تأخذ الشركة في الاعتبار مقدار التكاليف التي سيتم تكبدها لاحقًا.

<2>تعليمات لملء استمارات المراقبة الإحصائية الفيدرالية بشأن بناء رأس المال ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية بتاريخ 03.10.1996 N 123.

لذلك ، قمنا بفحص محاسبة النفقات "المتأخرة" في بناء العقارات لـ الاحتياجات الخاصة(بطريقة اقتصادية أو مختلطة - بمشاركة مقاول). في الحالة التي يكون فيها المستثمر والمطور العميل والمقاول كيانات قانونية مختلفة ، يتم احتساب هذه التكاليف بنفس الطريقة. نقل الكائن النهائي إلى المستثمر فيه وقت الشتاءعام الإنتاج والإصدار بالطريقة المعتادةعلى التكاليف الفعلية المتكبدة. في الوقت نفسه ، قد يكون لدى منشئ العميل بائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" رصيد من الأموال المخصصة لتمويل تثبيت نظام المراقبة بالفيديو. بعد تنفيذ هذه الأعمال من قبل مؤسسة المقاولات المتعاقدة ، يقوم العميل-المطور بتحويل نتائجه إلى المستثمر (على التوالي ، "إغلاق" الرصيد في الحساب 86). سيأخذ محاسب المؤسسة المستثمرة هذا النظام في الاعتبار ككائن مستقل للأصول الثابتة وسيقوم بشطب تكاليف إنشائه في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية من خلال الاستهلاك.

يرجى ملاحظة: لا يمكن اتباع التوصيات المذكورة أعلاه إذا كان العمل المنجز بعد التكليف يتعلق بإلغاء مطالبات المستثمرين فيما يتعلق بجودة أعمال البناء والتركيب أو العيوب التي تم تحديدها أثناء قبول المنشأة المشيدة. هذا الوضعمنتشر أيضا. ومع ذلك ، فهذه قصة مختلفة تمامًا.

في الختام نلاحظ أن إمكانية التوزيع نظرنا فيها المبلغ الإجمالييسمح أيضًا موظفو وزارة المالية الروسية بالنفقات التي يتصورها المشروع على اثنين أو أكثر من الأصول الثابتة. لذلك ، في الرسالة N 03-03-04 / 1/487 بتاريخ 30 مايو 2006 ، قيل إنه حتى لو كان مشروع إنشاء مركز التسوق يوفر إنشاء طرق وصول ، ومواقف للسيارات ، وما إلى ذلك ، فإن هذه التكاليف لا يمكن أن تكون مدرجة في التكلفة الأولية للمتجر. بمعنى آخر ، يوصي المموّلون بمراعاة الكائنات التي تم إنشاؤها بشكل منفصل. ومع ذلك ، يختلف حساب تكاليف تنسيق الحدائق عن النهج أعلاه لتسجيل العمليات لتركيب نظام مراقبة بالفيديو ويتطلب دراسة مفصلة. لذلك ، سنقوم بتحليل الفروق الدقيقة في المحاسبة والضرائب لهذه النفقات في مقال منفصل في العدد التالي من مجلتنا.

تي يو كوشكينا

رئيس تحرير مجلة

"البناء: المحاسبة

والضرائب "

هل يحتاج المطور إلى استخدام ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية إذا دفع المساهم العقد نقدًا؟ ما هو مخطط المحاسبة للمطور الذي يجمع الأموال بموجب عقود المشاركة في رأس المالإذا كانت أجره منصوص عليها في قيمة العقد؟ كيف تتم محاسبة الضرائب؟ نصيحة قيمة للمطورين المباني السكنية.

استخدام آلة تسجيل المدفوعات النقدية من قبل المطور

الموقف 1.
هل يحتاج المطور إلى استخدام ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية إذا دفع المساهم العقد نقدًا؟

نعم تحتاج. ينعكس هذا الموقف في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 11 نوفمبر 2010 N 17-15-118100 ويستند إلى ممارسة التحكيم (قرار محكمة الاستئناف الثانية للتحكيم بتاريخ 8 مايو 2007 في القضية N A31-144 / 07-16 ، المدعومة بقرار محكمة التحكيم العليا RF بتاريخ 28 نوفمبر 2007 رقم 15504/07). والأهم من ذلك ، أن قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 يوليو 2011 رقم 54 (ص 11) أوضح أن أحكام القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2004 N 214-FZ "بشأن المشاركة في البناء المشتركالمباني السكنية ... "خاصة فيما يتعلق بأحكام القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن بيع وشراء شيء مستقبلي. يُلزم هذا التفسير (المادة 431 من القانون المدني للاتحاد الروسي) المطور بالامتثال لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 22 مايو 2003 N 54-FZ "بشأن استخدام السجلات النقدية في المدفوعات النقدية ...".

محاسبة المطور بموجب اتفاقيات DDU

الموقف 2. ما هو النظام المحاسبي للمطور الذي يجمع الأموال بموجب اتفاقيات المشاركة في رأس المال (DDU) ، إذا كانت مكافأته منصوص عليها في سعر الاتفاقية؟

سوف ننطلق من حقيقة أن أموال أصحاب الأسهم مخصصة للبناء ، ولكن لم يتم إنفاقها من قبل المطور الغرض المقصودهي أيضا تحت تصرفه. هذا المبلغ يسمى مدخرات المطور. ودعنا نفترض أيضًا أنه لن تكون هناك مباني صناعية في المنزل الجاري بناؤه. ثم لا يقوم المطور بإجراء حسابات ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 23.1 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تظهر حسابات المطور في الجدول 1.

ندوات عبر الإنترنت للمحاسبين

الجدول 1. حسابات البناء

عمليات	خطوط N	دَين	ائتمان
قبل الحصول على إذن لتشغيل المنزل
تنعكس التزامات الأطراف بموجب DDU المبرمة من حيث التمويل المستهدف للبناء (البند 1 من المادة 18 من القانون N 214-FZ)	1	76	86
تم استلام التمويل المستهدف	2	51	76
استلام أموال لصيانة المطور	3	51	62
تكاليف البناء المعترف بها	4	08	60 ، 76 ، إلخ.
يتم الاعتراف بتكلفة صيانة المطور	5	20	02, 10, 70, 69
اعتبارًا من تاريخ استلام التصريح (المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي)
تؤخذ الشقق المنفصلة في الاعتبار بالقيمة الدفترية (بناءً على حصة مساحة الشقة في إجمالي مساحة المعيشة في المنزل)	6	43	08
يتم إغلاق الحساب 08 - إذا كان هناك مدخرات من المطور	7	08	91
بعد الحصول على إذن لتشغيل المنزل
يتم شطب الشقق فيما يتعلق بتسجيل حقوق الملكية من قبل أصحاب الأسهم	8	86	43
التكاليف الحالية المعترف بها (لم يتم رصدها من قبل المجمع حساب الميزانية)	9	26	02, 10, 70, 69,
تكاليف التشغيل المشطوبة في حالة عدم وجود إيرادات	10	91	26
الإيرادات المعترف بها من تقديم الخدمات (لكل مساهم على حدة)	11	62	90
شطب تكلفة صيانة المطور	12	90	20, 26
إغلاق الحسابات 90 و 91 للكشف عن النتيجة المالية - إذا كان الربح في الحالتين	13	90,91	99
ضريبة الدخل المستحقة	14	99	68

فيما يلي تفسيرات سطراً بسطر لهذا الجدول ، مع رقم السطر والتعليق

يُنصح بتطبيق الحساب 86 إذا كان DDU ينص على الأقساط أو المدفوعات المؤجلة.
بمجرد دفع DDU بالكامل ، سيتم إغلاق الحساب 76.
هذه مكافأة مقابل خدمات المطور المنصوص عليها في DDU.
تم استخدام الحساب 08 لأسباب فنية فقط - لتنظيم محاسبة منفصلة. الموجودات غير المتداولةالمطور لا يملك.
يتم توفير تكاليف صيانة المطور في التقدير الموحد ، ولكن لم يتم تضمينها في الفقرة 1 من الفن. 18 من القانون N 214-FZ.
يتم تبرير استخدام الحساب 43 من خلال شرح طبيعة DDU للمرسوم N 54. القيمة الدفترية هي سعر الشقة بدون أجر المطور ، المنصوص عليها في DDU. المبلغ على الخصم من الحساب 43 يساوي المبلغ المدين للحساب 86.
إذا تبين أن رصيد الحساب 08 دائن ، فسيتم شطبه في الخصم من الحساب 91.
عندما يتم تحويل جميع الشقق إلى أصحاب الأسهم ، سيتم إغلاق الحساب 86.
يأخذ هذا في الاعتبار تكلفة صيانة منزل مكتمل بالبناء. انهم لا يولدون الأصول. تتم صيانة الشقق التي حصل عليها أصحابها على نفقتهم (المادة 210 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يتم تطبيق هذا القيد في الشهر الذي لا توجد فيه إيرادات (انظر السطر 11).
من الحساب 20 يتم خصم المبلغ المنسوب للشقق المسجلة في الملكية ، حسب الحساب). تم شطب الحساب 26 بالكامل.
يتم الاعتراف بالعائدات في تاريخ تسجيل حق الملكية للمساهم (الفقرة "د" ، الفقرة 12 من PBU 9/99).
تنعكس الخسارة في الترحيلات العكسية.
ليس فقط "إيجابي" النتائج المالية، ولكن أيضًا اختلاس الأموال التي تشكل الحساب 86 (المادة 14 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الوعاء الضريبييتم الكشف عنها بناءً على تحليل سجلات شطب الأموال.

حساب ضرائب منشئ

يتم الاعتراف بالمزايا الاقتصادية كدخل ، مع مراعاة ما إذا كان من الممكن تقييمها وإلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة (المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لإجبار المطور على الاعتراف بالدخل من المدخرات قبل الحصول على إذن لتشغيل المنزل (وحتى أكثر من ذلك في الظروف ازمة اقتصادية) مستحيل. هذا ما أكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.08.2013 N 03-03-06 / 31306/1.

نظرًا لأن DDUs طويلة الأجل بطبيعتها ، فإن أجر المطور ، التي نصت عليها الاتفاقية، يجب توزيعها بالتساوي على مدار الفترة المحددة في العقد (الفقرة 8 من المادة 316 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2 من الفقرة 4 من المادة 4 من القانون N 214-FZ). في نفس الوقت ، يتم شطب تكاليف تقديم الخدمات على أساس شهري. كليا(الفقرة 3 ، الفقرة 2 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ندوات عبر الإنترنت للمحاسبين في Kontur.School: التغييرات في التشريعات ، وميزات المحاسبة و محاسبة الضرائبوالتقارير والرواتب والموظفين والمعاملات النقدية.

43351 المشاهدات

أرجو أن تخبرني ما إذا كانت الشركة المطورة قد تكبدت نفقات بعد التكليف بمبنى سكني ، مثل: إعداد جواز سفر تقني ومساحي ، وتوريد الغاز ، وخدمات التوكيلات لبيع الشقق. ما هي التكاليف التي يمكن أن تنسب إلى هذا؟

يمكن أن تُعزى تكاليف إعداد جواز السفر المساحي والفني ، فضلاً عن خدمات الوكالة لبيع الشقق ، إلى نفقات أخرى في المحاسبة الضريبية. في المحاسبة ، قم بتضمين المصاريف كجزء من نفقات نوع النشاط المعتاد. من الخطر أن تأخذ في الاعتبار تكلفة إمدادات الغاز. استنادًا إلى قواعد المادة 55 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي ، لا ينبغي إصدار تصريح لتشغيل كائن ما إلا بعد اكتمال جميع الأعمال المتعلقة بالعنصر. ومع ذلك ، تظهر ممارسة البناء ذلك هذا الشرطأجريت في مناسبات نادرة. أي ، يتلقى المطور إذنًا لتشغيل الكائن للكائن ليس في حالة استعداد تام. هذا الوضع يتجاوز الإطار القانوني. أنظمةفي المحاسبة لا تأخذ في الاعتبار إجراءات المحاسبة في الحالات التي لا تفي بالمتطلبات التشريعات الحالية. هذا يعني أنه من المستحيل التوصية بإجراءات محاسبة النفقات التي تتكبدها المنظمة بعد تشغيل المنزل ، من وجهة نظر متطلبات التشريعات التنظيمية. في مثل هذه الحالات ، يمكن للمرء أن يتحدث فقط عن المخاطر التي تنتظر المنظمة في حالة اتخاذ قرار بإدراج هذه التكاليف في تكلفة البناء المكتمل (وفقًا للوثائق). ترتبط هذه المخاطر بحقيقة أن السلطات الضريبية قد لا تدرك هذه التكاليف في تكلفة البناء على النحو المبرر ، حيث يتم الانتهاء من بناء المنزل وفقًا للوثائق. لذلك ، لا يمكن أن تقلل هذه النفقات من مبلغ الدخل بموجب اتفاقيات المشاركة في البناء المشترك ، والذي يتم تعريفه على أنه الفرق بين الأموال المستلمة من المساهمين وتكاليف البناء الفعلية. الأمر نفسه ينطبق على الموقف إذا قرر المطور أن ينسب هذه التكاليف إلى تكلفة الشقق المتبقية تحت تصرفه.

المنطق

1. الانتهاء من العمل بعد تشغيل المنزل

تم بناء المبنى السكني ، وتم نقل جزء من الشقق التي أبرمت اتفاقيات المشاركة في البناء المشترك إلى حملة الأسهم ، وظل جزء منها في ملكية المطور. في الوقت نفسه ، لا تزال بعض أعمال التشطيب على الكائن جارية. كيف تعكسها في المحاسبة الضريبية؟

لا ينص القانون على محاسبة النفقات في مثل هذه الحالة.

على النحو التالي من السؤال ، تلقى المطور إذنًا لتشغيل المنشأة.

استنادًا إلى قواعد قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي ، لا ينبغي إصدار تصريح لتشغيل كائن ما إلا بعد الانتهاء من جميع الأعمال على الكائن. ومع ذلك ، تظهر ممارسات البناء أن هذا الشرط يتم استيفائه في حالات نادرة.

أي ، يتلقى المطور إذنًا لتشغيل الكائن للكائن ليس في حالة استعداد تام. هذا الوضع يتجاوز الإطار القانوني.

لا تأخذ الإجراءات المعيارية المتعلقة بالمحاسبة في الاعتبار إجراءات المحاسبة في الحالات التي لا تتوافق مع متطلبات التشريع الحالي. هذا يعني أنه من المستحيل التوصية بإجراءات محاسبة النفقات التي تتكبدها المنظمة بعد تشغيل المنزل ، من وجهة نظر متطلبات التشريعات التنظيمية.

في مثل هذه الحالات ، يمكن للمرء أن يتحدث فقط عن المخاطر التي تنتظر المنظمة في حالة اتخاذ قرار بإدراج هذه التكاليف في تكلفة البناء المكتمل (وفقًا للوثائق). ترتبط هذه المخاطر بحقيقة أن السلطات الضريبية قد لا تدرك هذه التكاليف في تكلفة البناء على النحو المبرر ، حيث يتم الانتهاء من بناء المنزل وفقًا للوثائق.

لذلك ، لا يمكن أن تقلل هذه النفقات من مبلغ الدخل بموجب اتفاقيات المشاركة في البناء المشترك ، والذي يتم تعريفه على أنه الفرق بين الأموال المستلمة من المساهمين وتكاليف البناء الفعلية. الأمر نفسه ينطبق على الحالة إذا قرر المطور تضمين هذه التكاليف في تكلفة الشقق المتبقية تحت تصرفه. *

من JOURNAL CONSTRUCTION: المحاسبة ومحاسبة الضرائب. إلفيرا ميتوكوفا

2.5.7. نفقات بعد وضع المبنى فيه استغلال

إن الموقف الذي حصل فيه المطور بالفعل على إذن لتشغيل الكائن ، ولكن لا تزال هناك عيوب ، ليس نادرًا في ممارسة البناء. هل من الممكن مراعاة التكاليف الناشئة كجزء من النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح أو عند زيادة الحساب 08؟

لا توجد إجابة مباشرة على هذا السؤال.

وفقًا للمتخصصين في وزارة المالية الروسية (خطاب رقم 03-03-06 / 1/378 بتاريخ 30 يونيو 2008) ، يمكن أن تؤخذ تكاليف استكمال المرفق في الاعتبار في كل من المحاسبة و قيمة الضريبةكائن ، ومع ذلك ، إذا كانت ضرورية لإحضاره إلى حالة يكون فيها الكائن مناسبًا للاستخدام. يجب تأكيد هذه الحقيقة من خلال الأفعال والشهادات والمواصفات ووثائق المشروع وغيرها من الوثائق.

لكننا نلفت انتباهكم إلى أن هذه القضية ، بغض النظر عن إجابة المسؤولين ، لا تزال مثيرة للجدل. في الواقع ، وفقًا لأحكام الفن. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب إصدار الإذن بتشغيل المرفق فقط بعد اكتمال جميع الأعمال في المنشأة. في الواقع ، اتضح أن المطور يتلقى إذنًا لتشغيل الكائن في حالة استعداد غير كامل. في هذه الحالة ، فإن الاعتراف بتكلفة إكمال المنشأة يمثل مشكلة كبيرة ويؤدي إلى مخاطر ضريبية عالية.

الاستثناء من هذه القاعدة الانتهاء من العمل. يمكن إنتاجها بعد التكليف بالعقار وإدراجها في تكلفة الكائن.

في الواقع ، استنادًا إلى البند 1.8 من SNiP 3.01.04-87 "قبول تشغيل المرافق المكتملة. الأحكام الأساسية "، تخضع كائنات البناء المكتملة لقبول التشغيل من قبل الدولة لجان القبولفقط بعد الانتهاء من جميع أعمال البناء والتركيب والتشجير وتوفير المرافق بالمعدات والمخزون بشكل كامل مع المشاريع المعتمدة وكذلك بعد إزالة أوجه القصور.

في نفس الوقت المواعيد النهائية لتنفيذ أعمال تنسيق الحدائق وتركيب الطبقة العلوية للطرق المؤدية للمبنى والأرصفة والمرافق والملاعب والملاعب الرياضية وكذلك تشطيب عناصر واجهات المبنى على النحو المنصوص عليه في وثائق التصميم والتقدير ، يمكن تأجيلها إلى تاريخ لاحق (الفقرة 1.8 SNiP 3.01.04-87 ، الفقرة 11 ، 12 تعمل وفقًا للنموذج رقم KS-11 ، KS-14).

لذلك ، يمكن أن تنعكس هذه التكاليف في تكلفة الكائن بعد التكليف. إذا تكبدت مؤسسة البناء تكاليف أخرى مرتبطة بالبناء ، وأخذتها في الاعتبار في تكلفة الكائن أو في فرض الضرائب على الأرباح ، فمن الممكن أن يتعين عليها إثبات موقفها في المحكمة. يمكن الاستشهاد بالحجج التالية كمبرر.

إذن التكليف بشيء عقاري هو مستند يثبت أن البناء قد اكتمل بالكامل وفقًا لرخصة البناء ، مطابقة الكائن المشيد مخطط حضري قطعة أرضووثائق المشروع. في الوقت نفسه ، وفقًا للموقف القانوني لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا ، المعبر عنه في المرسوم المؤرخ 16 نوفمبر 2010 رقم ВАС-4451/10 ، فإن الإذن بتشغيل المرفق ليس دليلاً غير مشروط على تقديم أن يكون المرفق في حالة استعداد.

لذلك ، يمكن تحديد المبلغ الفعلي لتكاليف البناء من قبل المطور في موعد لا يتجاوز الانتهاء من جميع أعمال البناء والأعمال الأخرى ذات الصلة.

يتم مشاركة رأي مماثل من قبل FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 12.02.2013 رقم A12-8247 / 2012 ، محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم (قرار 09.08.2012 رقم A27-8216 / 2012) ، محكمة التحكيم التاسعة ( مرسوم بتاريخ 08.25.2011 رقم 09AP-18275/2011-AK) ، إلخ.

مصاريف الإصلاح والانتهاء من المنشأة

سيكون من الأكثر أمانًا عكس التكاليف "المتأخرة" كمصروفات لإصلاح المبنى وعدم تضمينها في تكلفة الكائن ، ولكن يتم احتسابها على أنها نفقات أخرى وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، إذا لم يتم بناء العقار بعد ، وفقًا للوثائق وفي الواقع ، ولم يكن لدى المطور-المستثمر أي شيء لإصلاحه ، فقد تكون هذه تكلفة إكمال المنشأة. يجب أن تزيد تكاليف الإنجاز من التكلفة الأولية للمبنى بموجب الفقرة 2 من الفن. 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضع في اعتبارك أن تكلفة استكمال المرفق يجب أن تكون وفقًا لـ تحديدوالمشاريع والتصاريح. إذا كانت النسخة الأولية من المستندات (الخاصة بالبناء نفسه) لا تشير إلى تكاليف الإنجاز ، فسيكون من الجدل أخذها في الاعتبار في تكلفة الكائن أو لفرض ضرائب على الأرباح. *

حسب الفن. 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب عقد عمل ، يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بأداء عمل معين بناءً على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بالموافقة نتيجة العمل ودفع ثمنها.

في نفس الوقت ، وفقا للفقرة 4 من الفن. 720 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، العميل الذي ، بعد قبول العمل ، يكتشف وجود انحرافات عن عقد العمل أو أوجه قصور أخرى لا يمكن إثباتها بالطريقة المعتادة للقبول (أوجه القصور الخفية) ، بما في ذلك تلك التي كانت أخفى المقاول عمداً ، بإخطار المقاول بهذا في وقت معقول بعد الاكتشاف.

في الحالات التي تم فيها تنفيذ العمل من قبل المقاول مع وجود عيوب ، يحق للعميل ، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك ، أن يطلب من المقاول ، على وجه الخصوص ، إزالة العيوب بحرية في غضون فترة زمنية معقولة (الفقرة 2 ، بند 1 ، المادة 723 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

محاسبة

التكاليف المرتبطة بإزالة العيوب وعدم الامتثال للعمل المنجز بشروط العقد ، في رأينا ، محاسبةقد ينعكس باستخدام الحساب 28 "الزواج في الإنتاج" (تعليمات استخدام مخطط الحسابات محاسبةالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

التكاليف المتكبدة في أداء العمل من قبل موارد المقاول الخاصة ، والمتعلقة بإزالة العيوب وعدم الامتثال للعمل المنجز بشروط العقد ، تنعكس في الإدخالات التالية:

Dt 28 Kt 10 "مواد" ، 70 "مستوطنات مع موظفين للأجور" ، 69 "حسابات التأمينات الاجتماعيةوضمان "، وما إلى ذلك - يعكس التكاليف المرتبطة بإزالة العيوب وعدم الامتثال للعمل المنجز بشروط العقد ؛
20 قيراط 28 - الخسائر الناجمة عن الزواج معترف بها كمصروفات الأنواع العاديةأنشطة؛
90-2 كيلو طن 20 - تم تعديل تكلفة الأعمال المنجزة وتسليمها للعميل.

للحصول على معلومات

التزامات الضمان فيما يتعلق بالعمل الذي تقوم به المنظمة هي التزامات ذات مبلغ غير محدد وفترة أداء غير محددة ، أي الالتزامات المقدرة (البند 4 من لائحة المحاسبة " الخصوم المقدرة, المطلوبات المحتملةو الأصول المحتملة"(PBU 8/2010) ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 برقم 167n).

يجب الاعتراف بالخصوم المقدرة في المحاسبة كاحتياطي مكون للمصروفات المستقبلية ، أي ينعكس على الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" (البند 8 PBU 8/2010 ، تعليمات لتطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ضريبة الدخل

لا تندرج الأعمال المتعلقة بإزالة العيوب وعدم الامتثال للأعمال المنجزة بشروط العقد ضمن تعريف الأعمال التي يتم إجراؤها مجانًا (البند 2 من المادة 248 قانون الضرائب RF) ، حيث يتم تنفيذ هذه الأعمال في إطار عقد عمل مدفوع الأجر وتهدف إلى الوفاء المناسب من قبل المقاول بالتزاماته ، أي أنها جزء من العمل بموجب عقد العمل.

يتم أخذ المصاريف المتكبدة في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح كخسائر من الزواج ، إذا وقع تسليم العمل المنجز وإزالة أوجه القصور التي حددها العميل تقويم سنوي(البند 47 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تطبيق طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالمصروفات التي يتكبدها المقاول أثناء العمل لإزالة العيوب وعدم الامتثال للعمل المنجز بشروط العقد اعتبارًا من تاريخ توقيع القانون ذي الصلة (المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إزالة العيوب والتضارب في العمل المنجز مع شروط العقد هو جزء من العمل بموجب عقد العمل ، يتم تنفيذه من أجل الوفاء بشروط العقد على جودة العمل ، أي المقاول ، وإزالة العيوب الخالية من تهمة ، ينفذ على النحو الواجب الالتزامات المقدمةبموجب العقد الأصلي.

لذلك ، في رأينا ، مع الإزالة الحرة للعيوب وعدم الاتساق في العمل المنجز مع شروط العقد ، لا يخضع المقاول لضرائب ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، الفقرة 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

عند إزالة أوجه القصور من تلقاء نفسه ، يقوم المقاول ، بالطريقة المعمول بها عمومًا ، بخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على المواد (البند 1 ، البند 2 ، المادة 171 ، البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بخصوص تطبيق الفقرات. 13 ص .2 م. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

وفقا للفقرات. 13 ص .2 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معفاة من ضريبة القيمة المضافة بيع الخدمات المقدمة دون فرض رسوم رسوم إضافيةلإصلاح وصيانة البضائع و الأجهزة المنزليةخلال فترة ضمان تشغيلها بما في ذلك تكلفة قطع الغيار لها وقطع الغيار لها.

وبالتالي ، ووفقًا لهذه القاعدة ، فإن المنظمات التي يحق لها الإعفاء مباشرة هي:

مُصنِّع البضائع
البائع ، الذي يحدد بنفسه فترة الضمان (إذا لم تقم الشركة المصنعة بذلك) ، أو تفترض المنظمة التزامات الضمانفي نهاية فترة ضمان الشركة المصنعة ؛
المنظمة التي تجري إصلاحات الضمان مباشرة ( مراكز الخدمةوورش العمل) ، أو بائعًا (موزعًا ، تاجرًا) ، يقوم بنفسه بإصلاح البضائع خلال فترة ضمان المُصنِّع بموجب اتفاق معه.

على هذا الأساس ، في رأينا ، لا ينطبق المعيار المحدد في هذه الحالة ، لأن مؤسستك لا تفي بمعايير أي من المنظمات المذكورة أعلاه ، أي لا تقوم بإصلاح وصيانة السلع والأجهزة المنزلية ، بل هي البناء مقاول.

محاسبة منفصلة

الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على التزام دافعي الضرائب للحفاظ عليها محاسبة منفصلةمبالغ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات) في حالة استخدامها لتنفيذ معاملات خاضعة للضريبة ومعفاة من الضرائب.

بناء على الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم تنفيذ المعاملات التي لم تكن خاضعة للضرائب خلال الفترة الضريبية ، إلى جانب المعاملات الخاضعة للضرائب بسبب حقيقة أنها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، وتكاليف بلغت هذه المعاملات أقل من 5 في المائة ، محاسبة منفصلةلا يجوز إجراء مبالغ ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 03-07-08 / 92).

تشير وزارة المالية الروسية في رسائلها ، على وجه الخصوص ، بتاريخ 02.08.2012 رقم 03-07-11 / 223 ، إلى: عند حساب هذه النسبة ، بالإضافة إلى التكاليف المباشرة ، يجب أخذ جزء من النفقات في الاعتبار المصروفات العامةالمتعلقة بالمعاملات غير الخاضعة للضريبة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28/06/2011 رقم 03-07-11 / 174 ، بتاريخ 05.30.2011 رقم 03-07-11 / 149 ، بتاريخ 12.29.2008 رقم 03 -07-11 / 387 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13 نوفمبر 2008 رقم ШС-6-3 / 827 @).

في الوقت نفسه ، أشارت السلطات الضريبية في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 22 مارس 2011 برقم KE-4-3 / 4475: "... أحكام الفصل. 21 من القانون ، بما في ذلك الفقرة 4 من الفن. 170 من القانون ، لم يتم وضع قواعد لدافعي الضرائب لتحديد حصة النفقات (العامة) غير المباشرة في إجمالي نفقات دافعي الضرائب هؤلاء. في هذا الصدد ، يحدد كل دافع ضرائب بشكل مستقل ، وفقًا للإجراء الذي تحدده السياسة المحاسبية التي يتبناها دافع الضرائب للأغراض الضريبية ، إجراءات تحديد حصة المصروفات (العامة) غير المباشرة في مبلغ المصروفات الإجمالية.

وبالتالي ، في رأينا ، من أجل تجنب المطالبات من مصلحة الضرائبعند تحديد النسبة ، يجب على المنظمة أن تُدرج في حساب حصة مصروفات الأعمال العامة التي تقع على المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يجب إنشاء إجراء لحساب الحصة المحددة من مصاريف الأعمال العامة في السياسة المحاسبيةالمنظمات.

للحصول على معلومات

يمكن تحديد حصة المصروفات التجارية العامة باستخدام المؤشرات التالية ، على سبيل المثال ، حسب الإيرادات ، أو عدد الموظفين العاملين في الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة ، أو استخدام صندوق الأجور لهؤلاء الموظفين.

تشير وزارة المالية الروسية ، في إيضاحاتها ، إلى أنه عند حساب إجمالي النفقات ، وكذلك تحديد حصة نفقات اقتناء أو إنتاج أو بيع السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن يكون مسترشدة بـ PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2011 رقم 03-07-11 / 174 ، بتاريخ 30 مايو 2011 رقم 03-07-11 / 149 ، مؤرخ 22 أبريل 2011 رقم 03-07-11 / 106).

في نفس الوقت هناك حكم، والذي ينص على أن للمنظمات الحق في تحديد طريقة حساب التكاليف الإجمالية بشكل مستقل في حالة عدم وجود لائحة قانونية لهذه المشكلة فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة. وجدت المحكمة أنه من القانوني أن تأخذ في الاعتبار التكاليف المباشرة فقط عند تحديد حصة تكاليف الإنتاج للمعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، حيث كانت هذه هي بالضبط طريقة حساب التكاليف الإجمالية للإنتاج المنصوص عليها في السياسة المحاسبية لدافع الضرائب ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 23 يوليو 2008 في القضية رقم A06-333/08).

في الوقت نفسه ، يجب ألا يغيب عن البال أننا وجدنا قرار محكمة واحدًا فقط بشأن هذه المسألة. لذلك ، يمكن استنتاج أن ممارسة المراجحةبشأن القضية قيد النظر لم تتطور بعد.

التوثيق

عند القيام بعمل على موارد المقاول الخاصة بإزالة العيوب وعدم الامتثال للعمل المنجز بشروط العقد ، في رأينا ، من أجل تأكيد التكاليف المتكبدة ، بالإضافة إلى العقد ، من الضروري امتلاك:

العمل (استنتاج من أخصائي) على أوجه القصور المحددة (العيوب) وعيوب البناء والحاجة إلى القضاء عليها ؛
العمل على القضاء على أوجه القصور المحددة.

للحصول على معلومات

لا ينص التشريع على أشكال موحدة لهذه الأفعال. يحق للمنظمات تطوير أشكال المستندات بشكل مستقل ، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة":

تمت الموافقة على "فاتورة الطلب" بصيغة M-11. مرسوم اللجنة الحكومية للإحصاء في روسيا رقم 71 أ ؛
كشف رواتب؛
تأكيد المستندات مصاريف السفر(طلب رئيس رحلة العمل ، خط سير الرحلة / الإيصال (نسخة مطبوعة تذكرة إلكترونية) وبطاقة الصعود إلى الطائرة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2009 رقم 03-03-07 / 3 ، خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 15 ديسمبر 2008 رقم 19-12 / 116256) ، فاتورة الإقامة الفندقية موقعة من الأشخاص المصرح لهم ومختومة) ؛
المرجع المحاسبي.

إذا تم تحديد عيوب (أوجه قصور) في العمل المنجز في اليوم التالي بعد التنفيذ (يتم توقيع وثيقة قبول وتسليم العمل المنجز) الفترة الضريبيةوبالتالي ، فإن التخلص من أوجه القصور يقع في سنة تقويمية أخرى ، ثم يتم الاعتراف بالتكاليف المتكبدة كجزء من المصاريف غير التشغيليةكخسائر في الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية (البند 1 ، الفقرة 2 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2007 رقم 03-03- 06/1/667).

في المحاسبة في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالتكاليف المرتبطة بإزالة أوجه القصور كمصروفات أخرى كخسائر في السنوات السابقة معترف بها في السنة المشمولة بالتقرير(البند 11 PBU 10/99).

بالنسبة لضريبة القيمة المضافة ، في رأينا ، من خلال القضاء على أوجه القصور مجانًا ، فإن المقاول يفي بشكل صحيح بالتزاماته بموجب العقد ، والتي تم تضمين تكلفة العمل الخاصة بها بالفعل في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. على هذا الأساس ، ليس من الضروري استحقاق ودفع ضريبة القيمة المضافة على الأعمال المتعلقة بالقضاء على أوجه القصور.

المستشارة سكوروخفاتوفا ريما إيفانوفنا

المواد المقدمة في هذا المقال، لأغراض إعلامية فقط وقد لا تكون قابلة للتطبيق في حالة محددة، ولا ينبغي أن تؤخذ على أنها ضمان للنتائج المستقبلية. لأسئلة محددة ، نوصي بالاتصال بمتخصصينا.
نلفت الانتباه إلى ضرورة مراعاة التغييرات في التشريعات التي حدثت منذ تاريخ إعداد المادة.