وفقا للفقرة 2 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكيل الضرائب في عام 2014 هو الشخص الذي يعمل كوسيط بين دافع الضرائب والدولة. حيث هذا الشخصقد لا يكون دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، أو يحصل على إعفاء من التزام دافع الضرائب ، ووفقًا لـ Ch. 26.1 - 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تطبق أنظمة ضريبية خاصة.
الواجب الرئيسي الذي يتعين القيام به وكيل الضرائب- هذا هو الحساب وخصم ضريبة القيمة المضافة في الوقت المناسب وبشكل صحيح من دافع الضرائب عند تأجير ممتلكات البلدية أو عند شراء سلع وخدمات من أشخاص أجانب.
ينص الإطار التشريعي للدولة الروسية على عدد من الحالات التي يمكن فيها اعتبار الفرد أو الكيان القانوني وكيل ضرائب:
- منظمة أو مؤسسة فرديةيكتسب على أراضي الدولة الروسية سلع (أعمال ، خدمات) من أشخاص أجانب غير مسجلين في الاتحاد الروسي ؛
- يستأجر هذا الشخص ممتلكات بلدية أو ولاية ؛
- البيع من قبل هذا المشروع نيابة عن حالة الممتلكات المشتراة أو المصادرة أو غير المالكة ؛
- تعمل المنظمة كوسيط وتبيع منتجات (أو أعمال وخدمات) مؤسسة أجنبية غير مسجلة في روسيا ؛
- يكتسب المشروع مباشرة من السلطات حقوق ملكية الدولة أو البلدية ؛
- تقوم الشركة ببيع الممتلكات أو المصادرة بقرار من المحكمة.
احتساب الوعاء الضريبي وتحديد نسبته عام 2014
بغض النظر عن نوع المعاملة ، فإن الوعاء الضريبي في بدون فشليجب دائمًا تضمين ضريبة القيمة المضافة. مقاس معدل الضريبةمحسوبة على النحو نسبة مئويةمعدلات الضرائب وفقًا للفقرة 2 أو 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقاعدة الضريبية ، والتي يتم أخذها بشكل مشروط على أنها 100 وزيادة حجم هذا المعدل.
تمت الموافقة على هذا الإجراء في الفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وكيل الضرائب في عام 2014 ملزم بتقديم إقرار إلى السلطة التنظيمية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي تقديم التقرير. إذا في غضون ثلاثة أشهر الدخل الشهريلا يتجاوز مليون روبل ، يتم تقديم الإعلان مرة واحدة كل ثلاثة أشهر.
في هذا الإعلان ، من الضروري ملء صفحة عنوان الكتاب، وكذلك القسمين 1.1 و 2.1. بالإضافة إلى ذلك ، يتم إكمال القسم 1.2 "مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية ، وفقًا لوكيل الضرائب" والقسم 2.2 "حساب مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من قبل الوكيل الضريبي". إذا لم تقم الشركة بإجراء معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة في هذا الشأن فترة التقريرأو تطبيق الوضع الخاص، ثم يتم وضع الشرطات في الأقسام المشار إليها.
عند تأجير ممتلكات الولاية أو البلدية ، يكون الأساس الضريبي هو المبلغ إيجار، والتي يتم نقلها إلى الحكومة المحلية أو سلطة الدولة.
يحسب وكيل الضرائب القاعدة الضريبية بشكل منفصل لجميع الكائنات المؤجرة. في الإعلان ، سينعكس هذا المبلغ في القسم 2.2 في السطر 090 ، وكذلك في السطور النهائية 050 و 170. 
اقتطاع ضريبة القيمة المضافة من شركة أجنبية، الوعاء الضريبي في عام 2014 هو مقدار عائدات البيع ، والتي يتم تحويلها من قبل الوكيل الضريبي إلى شريكه. يتم تحديد قيمتها بشكل منفصل لكل معاملة ، أي من كل تحويل إلى شخص أجنبي ، يحسب وكيل الضرائب ويقتطع وينقل إلى ميزانية الدولةضريبة القيمة المضافة.
في الفقرة 3 من الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن دفع الضرائب يتم فقط في العملة الوطنيةروسيا. لذلك ، عند دفع دخل الطرف المقابل الأجنبي في عملة أجنبيةيجب إجراء حسابات ضريبة القيمة المضافة بتنسيق روبل روسيحسب سعر الصرف الرسمي لبنك روسيا وقت السداد.
في الإعلان ، ينعكس مبلغ الدخل المدفوع لشخص أجنبي ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من هذه المبالغ في القسم 2.2 في السطور 070 أو 080 ، وكذلك في السطور النهائية 050 (أو 060) و 170.
سيتم ملء الخطين 130 و 140 عندما يقوم وكيل الضرائب بتحويل المدفوعات المسبقة إلى الطرف المقابل الأجنبي على حساب المعاملات المستقبلية. يتم تضمين هذه المبالغ في القسم 2.2 فقط في وقت الدفع ، أي مرة واحدة ، وإلا فقد يكون هناك ضعف في الحساب الشخصي وسيكون للمؤسسة ديون غير معقولة لميزانية الدولة.
عند بيع الممتلكات المصادرة الوعاء الضريبيستكون مساوية لقيمة العقار (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) والمكوس. يجب حساب قيمة الممتلكات على أساس الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ينعكس المبلغ المستلم في القسم 2.2 من الإعلان على الأسطر 100-120 وفي الأسطر النهائية 040-060 ، 170. السطور 15-20 و 160 متوفرة لعرض الدفعات المقدمة.
يجب أيضًا الانتباه إلى حقيقة أن المبالغ التي يتم تحويلها للسلع (الأشغال والخدمات) إلى شخص أو سلطات أجنبية لا ينبغي تضمينها في المؤشرات المعروضة في القسم 2.1 من الإعلان.
في عملية صرف الأموال للسلطات أو الأطراف المقابلة الأجنبية ، يتم إصدار فاتورة. هذا المستنديتم وضعه في نسخة واحدة ويبقى مع الفرد أو كيان قانونيالذي يؤدي وظائف وكيل الضرائب. في حالة قيام مشتري المنتجات الأجنبية أو المستأجر بدفع مدفوعات مسبقة ، يتم أيضًا ملء الفاتورة ، ومع ذلك ، عندما يتم استلام (تنفيذ) البضائع (الأعمال ، الخدمات) فعليًا ، لا يتم إصدار هذا المستند مرة أخرى.
يجب تسجيل الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات. يتم إجراء الإدخالات في دفتر الشراء فقط عند استيفاء جميع الشروط المقدمة للخصم.
دفع ضريبة القيمة المضافة في عام 2014
يتم تحويل أحجام ضريبة القيمة المضافة التي تم اقتطاعها من خلال وكيل الضرائب إلى الميزانية في موقعها.
في حالة شراء منتج من مؤسسة أجنبية ، تم الاعتراف بمكان بيعه على أنه روسيا ، ثم يتم دفع المبالغ المحتجزة إلى ميزانية الدولة ضمن الحدود الزمنية التي تم تحديدها لدفع ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي الضرائب ، البند 1 من الفن. 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند الحصول على أعمال أو خدمات من شركات أجنبية ، يتم تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية بالتزامن مع تحويل الأموال إلى الطرف المقابل الأجنبي. في الوقت نفسه ، يتم تقديم أمري دفع للبنك: أحدهما لتحويل الأموال للسلع (الأشغال والخدمات) إلى مؤسسة أجنبية ، والثاني لدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية.
في معاملات بيع الممتلكات المصادرة أو تأجير ممتلكات البلدية والدولة ، تتمثل إحدى واجبات الوكيل الضريبي في تحويل المبالغ المحتجزة في نفس الإطار الزمني مثل نقل ضريبة القيمة المضافة على أنشطته المباشرة.
كود تصنيف الميزانية (BCC) في عام 2014
أحد أهم المكونات سياسة الميزانيةالدولة الروسية هي تصنيف الميزانية. وفقا للفقرة 1 قانون اتحاديبتاريخ 15 أغسطس 1996 برقم 115-FZ “On تصنيف الميزانية الاتحاد الروسي"، فهو ينص على تخصيص الرموز المناسبة لأشياء التصنيف لضمان وحدة شكل وثائق الميزانية.
يتم استخدام CSC في الاتحاد الروسي وفقًا لتعليمات وزارة المالية الروسية ، المعتمدة على أساس القانون رقم 115-FZ. يتم توفير استخدام BCC عند ملء وثائق التسوية لتحويل المدفوعات. تنطبق هذه القواعد أيضًا على وكيل الضرائب. يتم إضافة كل دفعة إلى الحساب المقابل لـ CCC المدفوع (في العمود "الغرض من الدفع" لأمر الدفع) لحساب إيرادات الموازنة العامة للدولة.
للإشارة إلى أي معلومات إضافيةالخامس أمر دفعيوجد مؤشر "ملاحظة" ، مثل رمز تصنيف الميزانية ، يحمل معلومات حول نوع الضريبة. إذا كان هذان المؤشران يحتويان على معلومات مختلفة، سيتم توجيه مؤسسة الائتمان من قبل CBC. لذلك ، يتطلب تنفيذ أمر الدفع اهتمامًا خاصًا.
لدفع ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة في السوق المحلية في عام 2014 ، يتم توفير رمز تصنيف الميزانية (BCC) 182 1 03 01000 01 1000 110. يتم استخدام BCC من قبل كل من وكيل الضرائب ودافع الضرائب.
في حالة وجود CSC محدد بشكل غير صحيح ، فإن المسؤولية الكاملة عن عدم إيداع ضريبة القيمة المضافة للغرض المقصود تقع على عاتق الدافع. أيضًا ، قد تعتبر السلطة الإشرافية أن الالتزام بدفع الضريبة لم يتم الوفاء به.
في حالة عدم الوفاء بهذه الالتزامات ، ينص التشريع على المسؤولية في شكل غرامة قدرها عشرين بالمائة من مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم اقتطاعها ودفعها. ولكن هناك طريقة للخروج من هذا الموقف - في الحالة التي أشار فيها الوكيل الضريبي إلى خطأ CCC في مستند الدفع ، يحق له تقديم إفادة عن الخطأ الذي ارتكبه مع طلب توضيح نوع الدفع وقيمة السداد الخاصة به. ملكية.
يجب إرفاق المستندات التي تؤكد تحويل ضريبة القيمة المضافة بهذا الطلب. بعد ذلك ، يتم إجراء تسوية مشتركة للمجلدات المدرجة ، وبعد ذلك توضح السلطة الإشرافية الدفع في يوم تنفيذه الفعلي وإعادة حساب مبلغ الغرامة.
التخفيضات الضريبية في 2014
وفقا للفقرة 3 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لوكيل الضرائب أن يُدرج في الخصومات الضريبية مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقتطعة والمدفوع في الميزانية. ومع ذلك ، فإن دافعي الضرائب الذين يقومون بالأنشطة المحددة في الفقرتين 4 و 5 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليس له الحق في تضمين مبلغ الضريبة على هذه العمليات في الخصومات. للعمليات المدرجة في الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم توفير الخصومات فقط عندما يتم الحصول على حقوق الملكية أو البضائع (الأشغال والخدمات) للأنشطة الخاضعة لهذه الضريبة وعند شرائها تم دفعها.
أساس إجراء الخصومات في عام 2014 هو الوثائق التي تؤكد دفع الضرائب ، وكذلك المستندات الخاصة بشراء المنتجات.
يتم إجراء الخصومات في حصة لا تتجاوز مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تم احتسابها عند شحن المنتجات أو نقل حقوق الملكية أو تقديم الخدمات وأداء العمل. وكيل الضرائب له الحق الكامل في خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تم فيها دفع هذا المبلغ فعليًا إلى ميزانية الدولة.
القيود المحاسبية الرئيسية لضريبة القيمة المضافة في عام 2014
وكيل الضرائب ، عند المحاسبة عن المعاملات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة ، يعكسها على النحو التالي.
إذا قامت مؤسسة بشراء سلع (أعمال ، خدمات) على أراضي الدولة الروسية من أشخاص أجانب غير مسجلين في الاتحاد الروسي:
عند تأجير ممتلكات البلدية والدولة ، يقوم الوكيل الضريبي بالإدخالات التالية:
رسوم الإيجار الشهري:
- 20،23،44،26،25 قيراطًا 60 ، 76 دينارًا - استحقاق الإيجار ؛
- Dt 19 - Kt 60.76 - انعكاس مبلغ الضريبة المكتسبة ، وفقًا لاتفاقية الإيجار ؛
عند تحويل الإيجار ، يقوم المستأجر (وكيل الضرائب) بإجراء الإدخالات التالية:
- Dt 68 - Kt 51 - تحويل ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب ؛
- Dt 60.76 - Kt 68 - ضريبة القيمة المضافة المقتطعة من دخل المؤجر ؛
- 68 دينارًا - 19 قيراطًا - مقبولة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة.
يجوز للشركة استئجار العقارات التي تديرها البلديات والكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يتم فرض ضريبة على مبلغ الإيجار ، ويصبح المستأجر وكيل ضرائب ملزم بخصم ودفع الضريبة المحددة للميزانية.
يتم إصلاح تأجير العقارات في 1C 8 3 من خلال سلسلة من العمليات التي تسمح لك بالتكوين المستندات المطلوبة، تعكس حركة الأموال على الحسابات وتشكل إدخالات محاسبية بشكل صحيح.
ضع في اعتبارك خوارزمية الإجراءات في مثال. لنفترض أن شركة "Clean House" تقع في نظام مشتركتحصيل الضرائب. يستخدم PBU 18/02 لحساب حسابات ضريبة الدخل.
تستأجر Chisty Dom العقارات من البلدية (مرافق الإنتاج أو التخزين). وقعت بين السلطات البلدية والشركة اتفاقية إيجار حددت شروط وأحكام وإجراءات التسويات المتبادلة. يشمل مبلغ الإيجار ضريبة القيمة المضافة (18٪ من المبلغ) ويصل إلى 472000 روبل. يتم توفير الإيجار على أساس الدفع المسبق ، ويوم التسوية هو اليوم العشرين ، إذا صادف يوم التسوية عطلة نهاية الأسبوع ، فيجب دفع الإيجار في آخر يوم عمل يسبق تاريخ التسوية.
يتم إرفاق بيانات تأجير الممتلكات 1C بإدخال البيانات في العقد ، والتي يتم إرفاقها بالطرف المقابل. من المهم أنه عند ملء المعلومات ، يتم تحديد مربع الاختيار "تعمل المؤسسة كوكيل ضريبي لدفع ضريبة القيمة المضافة" في "النوع اتفاق الوكالة"،" الإيجار (الفقرة 1 ، البند 3 ، المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) محدد. المدفوعات بموجب العقد تنسب إلى تكاليف التشغيل العامةمستأجر:
يتم استحقاق عقد إيجار الممتلكات في 1C 8 3 بالتزامن مع الضريبة. نظرًا لأن دفع الإيجار يشمل بالفعل 18 ٪ (يدفع المستأجر هذا المبلغ) ، يجب على الشركة تحويل 400000 روبل إلى المالك ، و 72000 روبل إلى الميزانية كضريبة. فيما يتعلق بالمنظمة ، المالك هو مقدم خدمة ، وبالتالي ، يتم الدفع إلى المؤجر من خلال الخصم من الحساب الجاري من خلال عملية "الدفع للمورد":
يجب على الدافع تحرير فاتورة. في 1C ، يمكن القيام بذلك بعدة طرق: أدخل على أساس الخصم من الحساب الجاري أو من خلال تسجيل الفواتير. يتم ملء الجزء المجدول تلقائيًا عند النقر فوق الزر "تعبئة". يتم تأكيد العملية باستخدام الزر "تنفيذ":
تنعكس الفاتورة المستلمة في قائمة المستندات في قسم "الفواتير الصادرة". يوضح هذا المستند أن الشركة هي وكيل ضرائب برمز العملية 06. بالنسبة للفاتورة ، يتم إنشاء إدخالات تعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة (72000 روبل) Dt 76 - Kt 68.32 ، يتم إنشاء إدخال في دفتر المبيعات. يتم تسجيل المستند أيضًا في دفتر يومية محاسبة الفواتير:
لنقل الضريبة المقتطعة إلى الميزانية ، من الضروري شطب الحساب الجاري بنوع العملية "دفع الضرائب". سيتم الشطب من الحساب 68.32. يتم إدخال الطرف المقابل (المالك) ، بيانات العقد ، مستند الدفع مقابل خدمات الإيجار في الحقول المناسبة.
إذا استأجرت عقارًا لمؤسسة حكومية في عام 2011 ، فيجب عليك خصم ضريبة القيمة المضافة من الإيجار وتحويله إلى الميزانية.
تم الاعتراف بمستأجري ممتلكات مؤسسة مملوكة للدولة كوكلاء ضرائب لضريبة القيمة المضافة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2011 (البند 1 ، المادة 16 من قانون 8 مايو 2010 رقم 83-FZ). يجب تحديد الوعاء الضريبي كمبلغ الإيجار ، بما في ذلك الضريبة (البند 4 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية في هذه الحالة من خلال طريقة الحساب باستخدام معدل الضريبة 18/118 (البند 4 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المستأجر - وكيل الضرائب ، في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية من تاريخ تحويل الإيجار ، يصدر فاتورة.
يتم دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية على أقساط متساوية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية للربع السابق.
يحق للمستأجر خصم المبلغ المدفوع لضريبة القيمة المضافة إذا تم استخدام المباني المؤجرة لتنفيذ معاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة. سيكون الأساس ، كما هو الحال دائمًا ، هو الفواتير والمستندات التي تؤكد دفع ضريبة القيمة المضافة.
في المحاسبة ، تنعكس تكلفة المكتب المستأجر في الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" في التقييم المحدد في اتفاقية الإيجار.
تحتفظ منظمة المستأجر بسجلات للأصول الثابتة المؤجرة في حساب خارج الميزانية العمومية. يتم تشجيع الملاك على فتح بطاقة الجردلكل عقار مؤجر.
مصاريف إيجار المكتب هي مصاريف لـ الأنواع العاديةأنشطة. يتم الاعتراف بمبلغ الإيجار كتكلفة على أساس شهري في اليوم الأخير من الشهر. في المحاسبة ، ينعكس مبلغ الإيجار في هذه القضيةعلى الخصم من الحساب 26 "الإنتاج الرئيسي" وعلى حساب الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين تكلفة استئجار مكتب في المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. يتم الاعتراف بهذه المصاريف في تاريخ احتساب الإيجار.
مثال 1
استأجرت المنظمة عام 2011 مكتباً في مبنى مؤسسة حكومية. المبنى مملوك اتحاديًا. مبلغ الإيجار الشهري 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).
بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، يكون الدفع مستحقًا بحلول اليوم العاشر من الشهر الذي يلي شهر الفوترة. تكلفة المكتب المستأجر 10000000 روبل. تحدد المنظمة الإيرادات والمصروفات في المحاسبة الضريبية على أساس الاستحقاق.
في المحاسبة ، سوف تحتاج إلى عمل الإدخالات التالية:
الخصم 001
الخصم 26 الائتمان 76
الخصم 19 الائتمان 76
الخصم 76 ائتمان 68 "ضريبة القيمة المضافة"
الخصم 76 الائتمان 51
الخصم 68 ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 51
مدين 68 ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 19
إذا كان المستأجر التنظيمي لممتلكات مؤسسة مملوكة للدولة يطبق النظام الضريبي المبسط ، فلا يتم إعفاؤه من أداء واجبات وكلاء الضرائب. وبالتالي ، فإن المستأجر على النظام "المبسط" ملزم ، عند تحويل الإيجار ، بحساب وحجب وتحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية وإصدار فاتورة.
لا يقوم المستأجر بخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على النظام "المبسط" ، ولكنه يدرجها كجزء من الإيجار (البند الفرعي 3 ، البند 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 2
منظمة تستخدم النظام الضريبي المبسط في عام 2011 تؤجر مكتبًا في مبنى مؤسسة حكومية. المبنى مملوك اتحاديًا. مبلغ الإيجار الشهري 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).
بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، يكون الدفع مستحقًا بحلول اليوم العاشر من الشهر الذي يلي شهر الفوترة. تكلفة المكتب المستأجر 10000000 روبل.
عليك القيام بالأسلاك التالية:
الخصم 001
- 10000000 روبل. - يعكس تكلفة الأصل الثابت المؤجر ؛
الخصم 26 الائتمان 76
- 118000 روبل - ينعكس مبلغ الإيجار المستحق ؛
الخصم 76 ائتمان 68 "ضريبة القيمة المضافة"
- 18000 روبل. - اقتطاع من ضريبة القيمة المضافة على الإيجار ، مع مراعاة التحويل إلى الميزانية ؛
الخصم 76 الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تحويل مبلغ الإيجار إلى المالك ؛
الخصم 68 ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 51
- 18000 روبل. - تم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقتطعة إلى الميزانية.
التغييرات في عام 2012
اعتبارًا من 1 يناير 2012 ، لم يتم الاعتراف بمستأجري ممتلكات الولاية الفيدرالية كوكلاء ضرائب لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بمبلغ الإيجار. هذه التغييرات على الفقرة 3 من المادة 161 قانون الضرائبتم تقديمه بموجب قانون 21 نوفمبر 2011 رقم 330-FZ.
انه مهم
يتم أيضًا الاعتراف بالمستأجرين الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط و UTII ، عند تأجير ممتلكات الولاية أو البلدية ، كوكلاء ضرائب لضريبة القيمة المضافة.
اعتبارًا من 1 يناير 2012 ، لم يتم الاعتراف بعمليات تقديم الخدمات من قبل المؤسسات المملوكة للدولة كهدف من ضرائب ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة الفرعية 4.1 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب. تم تقديم المعيار المحدد بموجب القانون الصادر في 18 يوليو 2011 رقم 239-FZ.
وبالتالي ، في عام 2012 ، لم يكن لمؤسسة الدولة المؤجرة والمستأجر أي عواقب على حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة.
مثال 3
في عام 2012 ، استأجرت المنظمة مكتبًا في مبنى مؤسسة حكومية. المبنى مملوك اتحاديًا. مبلغ الإيجار الشهري 100000 روبل.
بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، يكون الدفع مستحقًا بحلول اليوم العاشر من الشهر الذي يلي شهر الفوترة. تكلفة المكتب المستأجر 10000000 روبل. يتم تحديد الدخل والمصروفات في المحاسبة الضريبية للمؤسسة بطريقة الاستحقاق.
في المحاسبة ، تحتاج إلى عمل الإدخالات التالية:
الخصم 001
- 10000000 روبل. - يعكس تكلفة الأصل الثابت المؤجر ؛
الخصم 26 الائتمان 76
- 100،000 روبل. - يعكس مبلغ الإيجار المستحق ؛
الخصم 76 الائتمان 51
- 100،000 روبل. - مبلغ الإيجار المدفوع للمالك.
نسيت ضريبة القيمة المضافة من المستأجر
أثرت التغييرات في قانون الضرائب على تأجير ممتلكات الدولة. في حالات أخرى ، عند تأجير ممتلكات الدولة (البلدية) ، يكون على المستأجر التزامات لحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة التي يفرضها المؤجر. غالبًا ما يتم الإشارة إلى المبلغ في اتفاقية الإيجار بدون ضريبة القيمة المضافة. كيف تحسب الضريبة وكم؟
في مثل هذه الحالة ، يدفع المستأجر ضريبة القيمة المضافة بما يزيد عن الإيجار. يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها الإيجار بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة على الموازنة بطريقة الحساب باستخدام معدل الضريبة 18/118.
في جوهرها ، تم حساب الضريبة ودفعها ميزانية الاتحاد أو الفيدرالية، هو مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصوم من الدخل المقدر للمؤجر. شريطة أن يكون العقار المؤجر قد تم اقتناؤه لتنفيذ عمليات معترف بها كضرائب ، يجوز للمستأجر خصم مبلغ الضريبة المدفوعة.
نوتا بين
مؤسسة حكومية - مؤسسة حكومية (بلدية) تقدم خدمات حكومية (بلدية) وتؤدي العمل. الدعم المالييتم تنفيذ أنشطة مؤسسة الدولة على حساب الميزانية المناسبة على أساس تقدير الميزانية.
بالنظر إلى ما سبق ، عند المحاسبة ، ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحولة الزائدة عن الإيجار كضريبة مستقطعة من دخل المؤجر. أي في تاريخ الاعتراف بمدفوعات الإيجار في المصروفات ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" بالتوافق مع رصيد الحساب 76.
مثال 4
المنظمة تستأجر مكتب في المبنى معهد عام. المبنى مملوك اتحاديًا. يتم تحديد مبلغ الإيجار الشهري في العقد بدون ضريبة القيمة المضافة ويبلغ 100000 روبل.
بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، يكون الدفع مستحقًا بحلول اليوم العاشر من الشهر الذي يلي شهر الفوترة. تكلفة المكتب المستأجر 10000000 روبل. يتم تحديد الدخل والمصروفات في المحاسبة الضريبية للمؤسسة بطريقة الاستحقاق.
في هذه الحالة ، تبلغ القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة 118000 روبل. (100،000 روبل + 100،000 روبل X 18٪).
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
الخصم 001
- 10000000 روبل. - يعكس تكلفة الأصل الثابت المؤجر ؛
الخصم 19 الائتمان 76
- 18000 روبل. (118000 روبل X 18/118) - ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الإيجار ؛
الخصم 76 ائتمان 68 "ضريبة القيمة المضافة"
- 18000 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تحويلها إلى الميزانية ؛
الخصم 76 الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تحويل مبلغ الإيجار إلى المالك ؛
الخصم 68 ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 51
- 18000 روبل. - تم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقتطعة إلى الميزانية ؛
مدين 68 ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 19
- 18000 روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للخصم.
الدولة هي واحدة من أكبر مالكي العقارات ، وكقاعدة عامة ، يتم تأجيرها. وفق المادة 214 القانون المدنيما يلي معترف به كممتلكات للدولة:
- ممتلكات مملوكة من قبل الاتحاد الروسي (ملكية فيدرالية) ؛
- الممتلكات التي يملكها حق ملكية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي - الجمهوريات والأقاليم والمناطق والمدن ذات الأهمية الفيدرالية ومنطقة الحكم الذاتي ، مناطق الحكم الذاتي(ممتلكات موضوع الاتحاد الروسي).
يحتوي عقد إيجار الممتلكات المملوكة اتحاديًا على ميزات محددة تتعلق ، على وجه الخصوص ، بإبرام اتفاقية الإيجار وإنشاء مدفوعات الإيجار. في هذه الحالة الهيئات الحكوميةيجوز للسلطات ، التي تعمل نيابة عن الاتحاد الروسي ، في إطار اختصاصها ، من خلال أفعالها ، اكتساب وممارسة حقوق والتزامات ممتلكات وغير متعلقة بالملكية. ينظم الفصل 34 من القانون المدني العلاقات التي تنشأ في هذه الحالة بين المالك والمؤجر.
ج. Jamalova ، محرر خبير
بالنسبة للشركات التي تستأجر المباني وقطع الأراضي وغيرها من الممتلكات ، وكذلك للشركات المستأجرة ، هناك شروط خاصةضريبة القيمة المضافة. في مقال اليوم ، سنقوم بتحليل الجوانب الرئيسية لضريبة القيمة المضافة عند استئجار المباني السكنية وغير السكنية ، بالإضافة إلى التطرق إلى تفاصيل محاسبة ضريبة القيمة المضافة عند تأجير ممتلكات الدولة.
ضريبة القيمة المضافة على الإيجار: القواعد العامة
وفقًا لشروط قانون الضرائب ، تعتبر خدمات تأجير العقارات معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة.
قد تشمل قائمة الممتلكات التي هي موضوع التأجير ، على وجه الخصوص ، ما يلي: (انقر للتوسيع)
- المباني (السكنية وغير السكنية) والمباني والهياكل والممتلكات غير المنقولة الأخرى ؛
- ممتلكات متنقلة ( مركباتومعدات الإنتاج وأجهزة الكمبيوتر وما إلى ذلك) ؛
- أرض.
بواسطة قاعدة عامة، يجب على المؤجر - دافع ضريبة القيمة المضافة إصدار فواتير للمستأجر ، يتم فيها تخصيص مبلغ الضريبة على سطر منفصل. يمكن أن يخصم المؤجر مبلغ ضريبة القيمة المضافة.
الإيجار: ثابت أو متغير
اعتمادًا على شروط العقد ، يمكن أن يكون مبلغ الأجر المدفوع للمؤجر إما ثابتًا أو متغيرًا. إذا كنت تستأجر مساحة صغيرة (على سبيل المثال ، 1 متر مربع. من المساحة الكليةلوضع جهاز صراف آلي) ، فمن المنطقي تحديد مبلغ إيجار ثابت في العقد. في هذه الحالة ، يعتبر الإيجار ثابتًا.
إذا كنت تستأجر عقارًا مع مساحة كبيرةبينما يستخدمه المستأجر لمتجر (بنك ، مكتب تمثيلي ، إلخ) ، فمن المستحسن حساب مبلغ الإيجار بناءً على مؤشرين:
- إيجار مباشر
- تكلفة خدمات المرافق المستخدمة من قبل المستأجر خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
يمكن تثبيت المؤشر الأخير في العقد بمتوسط قيمة وإضافته إلى مبلغ الإيجار. في هذه الحالة ، سوف تتلقى مدفوعات الإيجار من مستخدم المبنى في شكل مبلغ ثابت (على غرار المثال أعلاه).
لو متوسطلا يمكن حساب فواتير المرافق (على سبيل المثال ، المباني بشكل دوري أعمال البناء) ، ثم يجب إضافة مؤشر متغير إلى مبلغ الإيجار. سيتم احتسابها على أساس الموارد المستخدمة بالفعل من قبل المستأجر (الكهرباء ، والتدفئة ، وإمدادات المياه ، وخدمات الصرف الصحي ، وما إلى ذلك).
دعنا نحلل شروط ضريبة القيمة المضافة لكل حالة:
- لنفترض أنك استأجرت عقارًا بموجب اتفاقية ، يتم بموجبها تحديد رسوم ثابتة وتسجيل ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يجب إصدار الفواتير شهريًا (ربع سنوي) بالمبلغ الموضح في العقد ، في المحاسبة - يجب تحميل ضريبة القيمة المضافة وتحويلها إلى الميزانية. سيقوم المؤجر بخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة.
- تخيل أن إيجار المبنى يتكون من جزأين ، أحدهما هو سداد فواتير الخدمات. في هذه الحالة ، تقدم للمالك المبلغ الكامل لفواتير المرافق ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة + الإيجار المباشر. من ناحيتك ، يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة من موردي الكهرباء والتدفئة وغيرها خدمات. أسباب الخصم في حالتك هي كما يلي: أنت ملزم بنقل المبنى إلى المستأجر في حالة صالحة للاستخدام. للقيام بذلك ، قمت بإبرام عقود مع المرافق العامة ، ولخصت الاتصالات اللازمة. أي تكلفة المرافق - التكاليف اللازمة لنقل المباني للإيجار ، وبالتالي ، يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة عليها.
المؤجر - غير مقيم
اليوم ، ليس من غير المألوف أن تقوم شركة غير مقيمة بنقل الممتلكات (العقارات) في الاتحاد الروسي لاستخدامها على أساس مدفوع ، والتي تمتلكها كمالكين. في هذه الحالة ، يُطلب من غير المقيم التسجيل لدى مصلحة الضرائب لدفع ضريبة الأملاك. هل يحدث شركة أجنبيةفي هذه الحالة ، واجب دفع ضريبة القيمة المضافة؟ هذا يعتمد على عدد من العوامل ، والتي تم تفصيلها في الجدول أدناه.
| الموقف | وصف |
| غير المقيم يؤجر المباني على أساس عرضي | إذا ثبت أن تأجير العقارات ذو طبيعة غير نظامية ، فإن هذه الأنشطة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. يجب على المستأجر ، الذي يعمل في هذه الحالة كوكيل ضرائب لشركة غير مقيمة ، دفع ضريبة القيمة المضافة. |
| غير المقيم يؤجر العقارات على أساس منتظم | يحسب غير المقيم ضريبة القيمة المضافة ويدفعها بشكل مستقل عندما يستأجر العقار على أساس منتظم. في هذه الحالة ، يتم التعرف على نشاط شركة أجنبية على أنه نشاط تجاري. |
| يشكل نشاط غير المقيم مكتب تمثيلي في الاتحاد الروسي | لنفترض أن شركة أجنبية قد استحوذت على العديد من المباني في الاتحاد الروسي ، وفتحت مكتبًا تمثيليًا في الاتحاد الروسي واستأجرت العقارات. في مثل هذه الحالة ، يتم تسجيل الشخص غير المقيم في دائرة الضرائب الفيدرالية ويتم الاعتراف به ليس فقط كدافع لضريبة الممتلكات ، ولكن أيضًا ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة بالطريقة العامة. |
نحن نؤجر ممتلكات الدولة
في كثير من الأحيان ، يضع رواد الأعمال والكيانات القانونية منافذ البيع بالتجزئة (على سبيل المثال ، أكشاك بيع القرطاسية) في مباني الإدارة العامة ، مكتب الضرائبوالسلطات الحكومية والبلدية الأخرى. في هذا الصدد ، يستأجر الكيان التجاري جزءًا من المبنى ، وهو جزء من ملكية الدولة. كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة ، سوف نصف أدناه.
إيجار أملاك الدولة
لنفترض أن مؤسستك توفر خدمات بنكية، فيما يتعلق باستئجار غرفة بمساحة 5 أمتار مربعة. م في مبنى البلدية لاستيعاب مكتب النقدية للبنك. من (أنت أو الجهة الحكومية) يجب عليه تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية؟ وفقًا لقانون الضرائب ، إذا كان المالك بموجب الاتفاقية هو الدولة ، فيجب على مستخدم المبنى ، أي المستأجر ، تحويل ضريبة القيمة المضافة على العملية. ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، يتم استخدام المخطط التالي: يتم إبرام اتفاقية إيجار ليس مع المالك ، ولكن مع صاحب الرصيد.
في هذه الحالة ، يظل التزام دفع الضريبة على عاتق صاحب الرصيد: (انقر للتوسيع)
| الموقف | وصف |
| تقوم الوكالة الفيدرالية لإدارة العقارات بتأجير العقارات | إذا كنت قد دخلت في اتفاقية إيجار مع الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات مباشرة ، فإن الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة يقع على عاتقك بصفتك وكيل ضرائب. تنطبق قاعدة مماثلة في حالة العقود مع السلطات المحلية (على سبيل المثال ، مع اللجنة الإقليمية لإدارة الممتلكات). |
| صاحب الرصيد يؤجر العقار | لنفترض أن العقد لم يتم إبرامه مع الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات (المحلية أو الفيدرالية) ، ولكن مع مؤسسة قبلت العقارات للإدارة التشغيلية. في هذه الحالة ، ليس لديك التزام من وكيل الضرائب ، وصاحب الرصيد ملزم بتحويل ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، الولاية أو البلدية مؤسسة وحدوية). وبالمثل ، في حالة إبرام الاتفاقيات الثلاثية ، حيث يتم نقل الملكية من قبل صاحب الرصيد ، وتؤكد الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات حقوقه. |
مثال 1.
Press-Papier JSC تعمل في مجال بيع بالتجزئةالأدوات المكتبية. في أكتوبر 2016 ، استأجرت Press-Papier جزءًا من المبنى في الطابق الأول من مبنى المعهد الفني الوطني. "Papier" يستخدم المبنى تحت المنفذ. عقد الإيجار مؤطر باتفاقية ثلاثية الأطراف ، وبموجبها:
- تعمل Press-Papier JSC كمستأجر ؛
- المعهد الفني الوطني (صاحب الرصيد) يؤجر العقار ؛
- تؤكد الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات (المالك) على حق المعهد التقني الوطني في استئجار جزء من المبنى.
على أساس شهري ، يصدر المعهد التقني الوطني فواتير إلى Press-Papier JSC لدفع خدمات الإيجار ، حيث يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة. يتم احتساب مبلغ الضريبة بشكل مستقل ودفعه للميزانية من قبل المعهد الفني الوطني (صاحب الرصيد). لا تتحمل شركة Press-Papier JSC واجبات وكيل الضرائب.
إيجار أرض البلدية
تختلف الضرائب المفروضة على عمليات تأجير الأراضي من الدولة اختلافًا كبيرًا عن محاسبة ضريبة القيمة المضافة لعمليات تأجير العقارات الحكومية. الحقيقة هي أنه عند استئجار قطعة أرض مملوكة للدولة ، لا تتحمل الشركة المستأجرة ولا الوكالة الحكومية المؤجرة أي التزامات ضريبية. هذا يرجع إلى حقيقة أن المعاملات الإيجارية الموارد الطبيعية(بما في ذلك الأرض) معفاة من ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، إذا قمت باستئجار أرض من الدولة ، فلن تحتاج إلى أداء واجبات وكيل الضرائب. في هذه الحالة ، لا يزال يتعين عليك الإشارة إلى العملية في القسم 7 من الإعلان.
إذا تم تأجير قطعة أرض لمؤسسة حكومية (على سبيل المثال ، بالقرب من روضة أطفال أو مأوى للحيوانات) ، فلن تحتاج إلى الإشارة إلى المعلومات في الإعلان. الالتزامات الضريبيةأيضا لا تحدث في هذه الحالة.
سؤال وجواب حول موضوع ضريبة القيمة المضافة على الإيجار
سؤال: في سبتمبر 2016 ، حصلت شركة JSC Molot على عقد إيجار قطعة أرض مملوكة للدولة. تم إبرام الاتفاقية بين مولوت واللجنة الإقليمية لإدارة الممتلكات. في نوفمبر 2016 ، قامت شركة Molot بتأجير الأرض من الباطن لشركة Serp LLC. هل يجب أن تفرض Hammer ضريبة القيمة المضافة؟
إجابة : في هذه الحالة هناك عمليتان: الحصول على قطعة أرض للإيجار وإيجارها من الباطن. نظرًا لأن تأجير الأرض من الدولة لا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، فإن Molot لا يعمل كوكيل ضرائب لهذه المعاملة. بالنسبة لخدمات التأجير من الباطن ، يجب أن تفرض Hammer ضريبة القيمة المضافة عليها بالطريقة العامة.
سؤال : في أبريل 2016 ، قامت شركة Znamya JSC بتأجير المباني المملوكة لشركة Vympel LLC. في الفترة من مايو إلى أغسطس 2016 ، قامت شركة زناميا باستثمارات رأسمالية في المباني على نفقتها الخاصة ، والتي تم الاعتراف بها على أنها تحسينات قابلة للفصل. هل يحق لزناميا خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من تكلفة المواد وأعمال البناء؟
إجابة : يمكن لـ "Znamya" خصم ضريبة القيمة المضافة كجزء من تكلفة الاستثمارات القابلة للفصل بشكل عام.
سؤال : في يناير 2016 ، استأجرت شركة Pelican JSC جزءًا من المباني غير السكنية من Flamingo LLC. في مارس 2016 ، نفذت فلامنغو على نفقتها الخاصة اصلاحالمباني ، والتي يتم التعرف عليها على أنها تحسين لا ينفصل. كيف يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟
إجابة : بغض النظر عما إذا تم استلام التحسينات على أساس مدفوع أو مجاني ، فإن الالتزام بفرض ضريبة القيمة المضافة يقع على عاتق شركة المساهمة المشتركة "Pelikan" المستأجرة. يجب على البجع أيضًا إصدار فاتورة.
عند إبرام اتفاقية إيجار لممتلكات الدولة أو البلدية ، يتم الاعتراف بالمنظمة المستأجرة كوكيل ضرائب (الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي)). مطلوب وكلاء الضرائب لحساب ، مع اقتطاع من الدخل المدفوع المالك ، ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية.
لا تقتصر أشياء الملكية على فئات معينة ، مما يعني أن هذه القاعدة تنطبق على تأجير أي ممتلكات - منقولة وغير منقولة ، بما في ذلك الأرض.
يتم الاعتراف بالمنظمات كوكلاء ضرائب إذا كانت تستأجر ممتلكات مباشرة من سلطات الدولة وإداراتها و (أو) الحكومات المحلية. (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 14 فبراير 2005 رقم 03-1-03 / 208/13 "بشأن ضريبة القيمة المضافة على إيجار المباني").
لذلك ، يُعفى حتى غير دافعي ضريبة القيمة المضافة من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم الاعتراف بهم كوكلاء ضرائب إذا كانوا مستأجرين للممتلكات المذكورة ويكونون مسؤولين في حالة عدم الوفاء بوظائفهم المتمثلة في اقتطاع الضرائب ودفعها.
المستأجر لديه الفرصة للعمل كوكيل ضرائب فقط عند تحويل الأموال إلى المؤجر.
يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكيل الضرائب كمبلغ الإيجار ، بما في ذلك الضريبة.
لذلك ، عند الاستنتاج ، تأكد من أن المالك يوفر مبلغ الضريبة كجزء من الإيجار ، ويجب تحديد مبلغ الضريبة في سطر منفصل.
يمكن أن يؤدي عدم وجود مبلغ الضريبة كجزء من الإيجار إلى عواقب غير سارة. دعنا نشرح لماذا.
واجب الوكيل الضريبي هو حساب ، وحجب دخل دافعي الضرائب وتحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية (الفقرة 4 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تخيل الآن أن العقد يحدد فقط مبلغ الإيجار. لذلك ، سيحسب مبلغ الضريبة من الإيجار بمعدل 18/118 ، ويقتطع هذا المبلغ من مبلغ الإيجار وينقله إلى الميزانية. ماذا حدث في النهاية؟ أن المؤجر لم يستلم مبلغ الإيجار كاملاً. يمكنك القيام بذلك بشكل مختلف. يقوم وكيل الضرائب بزيادة تكلفة الخدمة بموجب اتفاقية الإيجار بمقدار الضريبة بمعدل 18٪ ، ثم يقوم باحتساب مبلغ الضريبة من المبلغ الإجمالي بمعدل 18/118 ونقله إلى الميزانية. ما هي النتيجة؟ لا يتم حجب مبلغ الضريبة فعليًا من دخل المؤجر ، وبالتالي ، يفقد وكيل الضرائب الحق في الخصم.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن عدم وجود مبلغ الضريبة المخصص في بند منفصل في العقد يمكن أن يكون مؤهلًا مصلحة الضرائبكغياب في المستند الأساسي لمبلغ الضريبة المخصص كبند منفصل ، مما قد يؤدي أيضًا إلى فقدان الحق في الخصم.
وبالتالي ، عند إبرام اتفاقية إيجار لممتلكات الدولة أو البلدية ، تأكد من صياغة العلاقة التعاقدية بشكل صحيح.
مطلوب وكلاء الضرائب لدفع ضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عما إذا تم دفع الإيجار أم لا. تم تحديد إجراءات وشروط دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب قانون الضرائب ولا يمكن للأطراف تغييرها (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 يونيو 2004 في القضية رقم A26-128 / 04-29).
مثال 1
تنظيم الإيجارات لأغراض الإنتاج المباني غير السكنيةالتي تملكها البلدية. وفقًا لاتفاقية الإيجار ، يبلغ الإيجار 11800 روبل شهريًا ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، ويدفعه المستأجر في موعد لا يتجاوز اليوم العاشر من شهر التقرير. المنظمة هي دافع ضريبة القيمة المضافة وتدفع ضريبة للميزانية على أساس شهري.
فيما يلي تعتبر خيارات للتفكير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، اعتمادًا على لحظة الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب إلى الميزانية.
يتم إجراء التسويات مع الميزانية لدفع الضريبة من قبل المستأجر في الفترة التي يتم فيها تحويل مدفوعات الإيجار. وفقًا لشروط المثال ، يتم دفع الإيجار عن الشهر ، وفي نفس الفترة ، يتم إجراء التسويات مع الميزانية.
|
مراسلات الحساب |
المبلغ روبل |
||
|
دَين |
ائتمان |
||
|
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على الإيجار |
|||
|
تم احتسابها وحجب مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الإيجار (11800/118 * 18) |
|||
|
تم إجراء الحسابات مع الميزانية لدفع الضريبة المقتطعة |
|||
|
مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة من الإيجار المعترف بها كمصروفات |
|||
الخيار 2 . لنفترض أن المنظمة حولت إلى ضريبة القيمة المضافة في الميزانية بمبلغ 1800 روبل ، مخصومة من مبلغ الإيجار ، في اليوم العشرين من الشهر التالي للتقرير ، والذي يتوافق مع متطلبات القانون. نظرًا لأن دفع الضرائب من قبل وكلاء الضرائب يتم في غضون الحدود الزمنية التي تحددها المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لانتهاء الصلاحية الفترة الضريبية. عندما تعكس المحدد المعاملات التجاريةتغيير ترتيب التطبيق التخفيضات الضريبية.
تجدر الإشارة إلى أنه اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، لم تتغير شروط تطبيق الخصومات من وكلاء الضرائب ويتم وضعها عندما يدفع وكلاء الضرائب الضريبة (الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في محاسبة شهر التقرير ، تنعكس الإدخالات التالية:
|
مراسلات الحساب |
المبلغ روبل |
||
|
دَين |
ائتمان |
||
|
مصاريف الإيجار المعترف بها للشهر الحالي |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على الإيجار |
|||
في محاسبة الشهر التالي للتقرير ، تنعكس المعاملات التالية:
|
مراسلات الحساب |
المبلغ روبل |
||
|
دَين |
ائتمان |
||
|
مصاريف الإيجار المعترف بها للشهر الحالي |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على الإيجار للشهر الحالي |
|||
|
الإيجار الشهري المدرج باستثناء ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
تم إجراء الحسابات مع الميزانية لدفع الضريبة المقتطعة لشهر يناير |
|||
|
تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على الإيجار المعترف به كمصروف في يناير |
|||
عند إجراء جميع المعاملات المعترف بها ككائنات ضريبية ، يقوم دافع الضرائب بإصدار الفواتير ، على الرغم من حقيقة ذلك قانون الضرائبلا يطلب من وكيل الضرائب إصدار الفواتير. في الوقت نفسه ، كقاعدة عامة ، يكون توفر الفاتورة شرطًا إلزاميًا لتطبيق التخفيضات الضريبية. يمكنك استخدام الإجراء التالي لتطبيق الفواتير بواسطة وكلاء الضرائب.
تقوم المنظمة التي تعمل كوكيل ضرائب بإعداد فاتورة في نسخة واحدة بالمبلغ الكامل للإيجار وفقًا لشروط الاتفاقية مع تخصيص مبلغ الضريبة. في نفس الوقت ، يتم عمل ملاحظة "إيجار ممتلكات الدولة (البلدية)" على الفاتورة.
لذلك ، في مثالنا ، يصدر المستأجر فاتورة لـ المبلغ الإجمالي 11800 روبل ، مما يشير إلى ضريبة قدرها 1800 روبل. معدل الضريبة 18/118.
نهاية المثال.
الأساس لخصم مبالغ الضرائب المحتجزة من قبل وكلاء الضرائب هو أيضا وثائق المصدر، لتأكيد قبول محاسبة خدمات الإيجار والمستندات التي تؤكد دفع مبالغ الضرائب المحتجزة من قبل وكلاء الضرائب. يتم تنظيم هذا الإجراء بموجب الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فيما يلي مثال من ممارستنا الاستشارية:
مثال 2. من الممارسة الاستشارية لشركة CJSC " BKR - التدقيق الداخلي.
سؤال.
الشركة A هي مستأجر فرعي من الشركة B ، والتي بدورها تستأجر المباني من لجنة الاتحاد الروسي لإدارة ممتلكات الدولة (بالنيابة عن المالك الملكية الفيدرالية). تقع الغرفة على أراضي معهد الأبحاث ، وهو صاحب الميزان.
من الذي يجب عليه دفع ضريبة القيمة المضافة على إيجار الشركة أ: الشركة ب ، معهد الأبحاث ، للميزانية؟
إجابة.
يتم اشتقاق اتفاقية الإيجار من الباطن من الاتفاقية الرئيسية (اتفاقية الإيجار) ، وبالتالي ، وفقًا للفقرة 3 من الفقرة 2 من المادة 615 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تنطبق عليها قواعد عقود الإيجار ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك أو غيرها من الإجراءات القانونية. في هذه الحالة ، يصبح المستأجر بموجب العقد الرئيسي هو المؤجر فيما يتعلق بالمستأجر من الباطن.
وفقًا للفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يتم تأجير الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية على أراضي الاتحاد الروسي من قبل سلطات الدولة والحكومات المحلية ، يتم تحديده كمبلغ الإيجار ، بما في ذلك الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بمستأجري العقار المذكور كوكلاء ضرائب. هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ، ودفع مبلغ الضريبة المناسب للميزانية.
عند التأجير من الباطن للممتلكات الفيدرالية أو البلدية ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على دخل الإيجار من الباطن من قبل المؤجر من الباطن وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا. نقل المؤجر من الباطن (الشركة أ) نقديمباشرة إلى المؤازر من الباطن (الشركة ب) ، الذي يحسب ضريبة القيمة المضافة على الدخل المستلم. في الوقت نفسه ، يفي (المؤجر من الباطن - الشركة ب) بالتزامه بدفع ضريبة القيمة المضافة بصفته وكيل ضرائب. في الوقت نفسه ، لا يمكن تكليف المستأجر من الباطن بأداء وظائف وكيل الضرائب ، حيث يتم تعيين هذه الوظائف إلى منظمة تستأجر مباشرة الممتلكات الفيدرالية أو البلدية من سلطات الدولة وإداراتها أو الحكومات المحلية.
يتم تطبيق هذا الإجراء بشرط حصول المستأجر على إذن لتأجير العقار من الباطن.
نهاية المثال.
تعرف على المزيد حول الأسئلة المتعلقة بـ علاقات الإيجار، يمكنك أن تجد في كتاب CJSC "BKR-Intercom-Audit" "إيجار".