بموجب التشريع الضريبي ، تعتبر هذه غرامة (المادة 114 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يجب عدم الخلط بين الغرامات والعقوبات. السمة المميزةالعقوبة هي عقوبة لمرة واحدة. بمعنى آخر ، لا يمكن تحميل أي شخص هذه المسؤولية مرارًا وتكرارًا عن نفس الجريمة (البند 2 ، المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). العقوبة ليست عقوبة ضريبية ولا تتعلق مباشرة بانتهاك التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم. هذه إحدى الطرق لضمان الوفاء بالتزامات الاستحقاق لسبب واحد فقط كافٍ - متأخرات الضرائب. لذلك ، يتم تحصيل الغرامات بطريقة لا جدال فيها ويتم فرضها على مبلغ الدين يوميًا حتى يتم دفع مبلغ الضريبة بالكامل (المادتان 72 و 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملاحظة: الانتهاكات التشريعات الضريبيةقد تحتوي أيضًا على ميزات المخالفة الإداريةأو حتى جريمة جنائية. لذلك ، تتم الإجراءات في مثل هذه الحالات وفقًا للتشريعات المتعلقة بالجرائم الإدارية وتشريعات الإجراءات الجنائية (البند 2 ، المادة 10 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وإخضاع منظمة للمسؤولية عن مخالفة ضريبية لا يعفيها. المسؤولينإذا كانت هناك أسباب مناسبة للمسؤولية الإدارية أو الجنائية (البند 4 ، المادة 108 من N RF).

بواسطة قاعدة عامةيمكن أن تكون مسؤولاً عن مخالفة ضريبية إذا لم تنته ثلاث سنوات من تاريخ ارتكابها (البند 1 ، المادة 113 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يسري قانون التقادم من يوم ارتكاب الجريمة على جميع الجناة تقريبًا. ومع ذلك ، في بعض الحالات ، يتم احتساب الفترة من اليوم التالي بعد انتهاء الفترة الضريبية التي ارتكبت فيها المخالفة. على سبيل المثال ، ينطبق هذا الإجراء على الانتهاكات ، المنصوص عليها في المقالات 120 "الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية" و 122 "عدم دفع أو دفع غير كامل للضريبة (الرسوم)" لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى قانون التقادم المسقط للمسؤولية ، هناك أيضًا قانون تقادم للعقوبات. على وجه التحديد ، يمكن للسلطات الضريبية التقدم إلى المحكمة بمطالبة باسترداد الغرامة في موعد لا يتجاوز 6 أشهر بعد انتهاء الموعد النهائي للوفاء بمتطلبات دفع الضريبة (البند 1 ، المادة 115 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

إعلان متأخر

تنظم المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عدم تقديم إعلان أو تقديمه بالمخالفة للمواعيد النهائية المحددة. ملحوظة: هذه الأنواعتسري المسؤولية اعتبارًا من 1 يناير 2014 على كل من الدافعين و

مبلغ الغرامات - 5٪ من مبلغ الضريبة لم يتم دفعه خلال الفترة المحددة ، خاضعة للدفع (دفعة إضافية) على أساس الإقرار ، لكل منها كامل أو شهر غير مكتملمن التاريخ المحدد لتقديمها ، ولكن ليس أكثر من 30 ٪ من المبلغ المحدد ولا يقل عن 1000 روبل.

خلال الفترة الضريبية ، يجوز للمنظمات تقديم مدفوعات مسبقة ، على سبيل المثال ، على ضريبة الأملاك. ومع ذلك ، إذا لم يتم تقديم هذه الحسابات أو تقديمها في وقت متأخر عن الموعد النهائي ، فلن تكون المنظمة مسؤولة بموجب المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن نوع المسؤولية المعنية لا ينطبق إلا على الإعلانات التي لم يتم تقديمها في الوقت المحدد (البند 15 رسالة إعلاميةهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71).

في كثير من الأحيان ، من الناحية العملية ، قد تكون المنظمة في نهاية الفترة الضريبية ، قد يكون مبلغ الضريبة المستحقة غائبًا. لكن هذا لا يعفي الشركة من واجب تقديم إقرار. يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة 1 من المادة 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، أنت بحاجة إلى تصريح "فارغ". خلاف ذلك ، قد يتم تغريم المنظمة وفقًا للمادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ 1000 روبل.

حتى إذا كان مبلغ الضريبة في نهاية الفترة الضريبية خاضعًا للتخفيض ، فإن المسؤولية عن عدم تقديم الإقرار تحدث أيضًا. بعد كل شيء ، لم يتم الوفاء بالالتزام بتقديم الإعلان في الوقت المحدد. مبلغ الغرامة في هذه الحالة يساوي أيضًا 1000 روبل.

يمكن تحميل أي منظمة المسؤولية بموجب المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا قدمت تقارير باستخدام نماذج قديمة. تعتبر السلطات الضريبية أن هذا الإبلاغ لم يتم تقديمه (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 31 والمادة 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق هذا أيضًا على الموقف عندما تقوم المنظمات ، بدلاً من الإعلانات ، بتقديم شهادات أو تفسيرات مكتوبة ، تشير فيها إلى عدم وجود أنشطة (عمليات). إذا لم يوافق دافعو الضرائب على هذه الاستنتاجات ، فسيتعين عليهم إثبات موقفهم في المحكمة.

تنشأ الخلافات أيضًا عندما يقدم دافعو الضرائب إقرارات معدلة. على سبيل المثال ، تم تسليمه في وقت متأخر ، ثم أرسل لاحقًا تحديثًا.

ونلاحظ أيضًا أن سداد الضريبة بالكامل وفي الوقت المناسب وفقًا للإقرار لا يعفي دافع الضرائب من المسؤولية عن ذلك تسليم متأخر(البند 13 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71). يستند هذا الاستنتاج إلى حقيقة أن تحويل الضريبة وتقديم إقرار هما واجبان مختلفان. إذا استوفى دافع الضرائب أحدهما ، فإن هذا لا يعفيه من المسؤولية عن عدم الوفاء بالآخر. في الوقت نفسه ، قد تعتبر المحكمة هذا ظرفًا مخففًا للمسؤولية (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 1 والفقرة 4 ، المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات

يُطلب من دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات لدخلهم (نفقاتهم) والأشياء الضريبية وفقًا للإجراءات المعمول بها (البند الفرعي 3 ، البند 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للانتهاك الجسيم لقواعد مثل هذه المحاسبة ، فإن المنظمات ، واعتبارًا من 1 يناير 2014 ، يتحمل أيضًا رواد الأعمال والمحامون المسؤولية وفقًا للمادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يُفهم الانتهاك الجسيم على أنه عدم وجود مستندات أولية ، أو عدم وجود فواتير ، أو سجلات محاسبية أو محاسبة الضرائب، منهجي (مرتين أو أكثر خلال تقويم سنوي) انعكاس غير مناسب أو غير صحيح على الحسابات محاسبة، في سجلات المحاسبة الضريبية وفي إعداد التقارير المعاملات التجارية, الأصول المادية, الأصول غير الملموسةوالاستثمارات. يشار إلى ذلك في الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذه القائمة من الأعمال غير القانونية لا تخضع لتفسير واسع. وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا تم التقليل من شأن موضوع الضرائب ليس في المستندات المحاسبية ، ولكن في الإعلان. كما لا يمكن اعتبار الانتهاك الجسيم ، على سبيل المثال ، عدم وجود انتهاك واحد فقط المستند الأساسيأو الفواتير. بعد كل شيء ، تشير المادة 120 إلى هذه الوثائق بصيغة الجمع.

يتمثل الاختلاف الأساسي بين المادة 120 والمواد الأخرى من الفصل 16 من قانون الضرائب في أن المسؤولية بموجبها تنشأ عن الأفعال التي لا تتعلق دائمًا بالضرائب. على سبيل المثال ، يمكن تغريم منظمة إذا تم الكشف ، أثناء التدقيق ، عن حقائق الانعكاس غير الصحيح للمعاملات في الحسابات المحاسبية. ولا يهم ما إذا كانت هذه الحسابات مرتبطة بحساب ودفع الضرائب أم لا.

يعتمد مقدار العقوبات بموجب المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الفترة التي حدثت خلالها الانتهاكات. إذا ارتكبت انتهاكات خلال فترة ضريبية واحدة ، فإن مبلغ الغرامة هو 10000 روبل ، وإذا كان في حدود عدة ، يرتفع مبلغ الغرامة إلى 30000 روبل.

تذكر أن الفترات الضريبية لكل ضريبة قد تكون مختلفة. نعم ، ضريبة القيمة المضافة الفترة الخاضعة للضريبةيشكل ربع ، بواسطة أو ضريبة واحدةحسب USN - سنة.

إذا أدت المخالفات إلى الاستهانة القاعدة الضريبية، يتم تحديد المسؤولية وفقًا للفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحصيل غرامة قدرها 20 ٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة ، ولكن لا تقل عن 40000 روبل. لا يهم كم من الوقت استمرت الجريمة.

عدم دفع الضرائب (عدم اكتمالها)

تحدد المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن عدم الدفع أو الدفع غير الكامل للضرائب. تنشأ هذه المسؤولية إذا حدث عدم السداد نتيجة التقليل من القاعدة الضريبية أو الحساب الضريبي غير الصحيح أو الإجراءات غير القانونية الأخرى (التقاعس عن العمل).

يمكن تحميل المسؤولية بموجب هذه المادة عن عدم دفع الضرائب ، مما أدى إلى ظهور الديون إلى الميزانية. جاء ذلك في الفقرة 42 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5. وفي حالة عدم وجود ديون ، فإن المسؤولية بموجب المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحدث. يحدث هذا ، على سبيل المثال ، إذا الفترة السابقةدافع الضرائب دفع ضريبة زائدة. في هذه الحالة ، يجب أن يتداخل الدَفعات الزائدة أو أن تكون مساوية لمبلغ الضريبة التي تم دفعها ناقصًا في الفترة اللاحقة وتكون مستحقة الدفع لنفس الميزانية.

ونلاحظ أيضًا أن المادة 122 تشير تحديدًا إلى الضرائب. في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال مدفوعات الضرائب المقدمة ، لا يمكن تحميل دافعي الضرائب المسؤولية بموجب المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ورد ذلك أيضًا في الفقرة 16 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71.

لا تنص أحكام المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مثل جميع التشريعات الضريبية ، على المسؤولية عن عدم دفع الغرامات أو مبالغ الغرامات المتراكمة.

بالنسبة للمخالفة المنصوص عليها في المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفرض غرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة. إذا ارتكب الفعل عمداً تكون الغرامة 40٪.

غالبًا ما تكون هناك انتهاكات "ذات صلة" في الممارسة العملية ، والتي يمكن محاسبتك عليها ليس فقط بموجب المادة 122 ، ولكن أيضًا بموجب مواد أخرى من الفصل 16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، كما ذكرنا سابقًا ، من المستحيل المقاضاة مرارًا وتكرارًا عن نفس الجريمة. لذلك السؤال الذي يطرح نفسه: هل من الممكن تطبيق هذه المادة مع الباقي؟

بادئ ذي بدء ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار ما إذا كان دافع الضرائب قد ارتكب مخالفة واحدة أم أن الفعل الواحد يتضمن عدة جرائم. وفقًا للفقرة 5 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، تُفرض عقوبات ضريبية لكل جريمة على حدة دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل عقوبة أشد. وبالتالي ، على سبيل المثال ، إذا قامت منظمة بتخفيض الضرائب وما بعده تاريخ الاستحقاققدمت إعلانًا ، تحدث المسؤولية في وقت واحد بموجب المادتين - 119 و 122. بعد كل شيء ، تنص هاتان المادتان على المسؤولية عن مختلف الجرائم الضريبية.

تحميل دافع ضرائب مسؤول عن مخالفة ضريبية لا يعفيه من الالتزام بدفع مبالغ الضرائب والغرامات المستحقة (المادة 5 ، المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لكن المواقف الأخرى ممكنة أيضًا. وبالتالي ، تسرد المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الأسباب المحتملة لعدم دفع الضرائب. واحد منهم هو التقليل من الوعاء الضريبي. يمكن أن يحدث هذا نتيجة الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والنفقات والأشياء الضريبية. وبالنسبة لمثل هذه الجريمة ، فإن المسؤولية منصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يجب أن يسترشد المرء بالتفسيرات الواردة في حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 18 كانون الثاني (يناير) 2001 رقم 6-O. تنص على أنه لا يمكن تطبيق أحكام الفقرتين 1 و 3 من المادة 120 والفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في وقت واحد كأساس لتحمل المسؤولية عن نفس الإجراءات غير القانونية. يتم اتخاذ القرار بشأن تطبيق مادة معينة من قبل المحكمة بشكل مستقل ، بناءً على الظروف الفعلية للقضية.

عدم تقديم المعلومات المطلوبة للرقابة الضريبية

يُطلب من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب تقديم المستندات اللازمة لحساب الضرائب ودفعها إلى السلطات الضريبية وموظفيها (الفقرة الفرعية 6 ، البند 1 ، المادة 23 ، البند الفرعي 4 ، البند 3 ، المادة 24 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). يجب أن ينص التشريع الضريبي على الالتزام بتقديم المستندات و (أو) المعلومات خلال فترة زمنية محددة. عدم الامتثال لها ينص على المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من قواعد القانون ، يجب أن تتبع بشكل واضح لا لبس فيه الوثائق وفي أي إطار زمني يجب تقديمها. لاحظ أنه إذا لم يتم تحديد هذه الفترة ، فلن يُسمح بالمسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا لم يقدم دافع الضرائب (وكيل الضرائب) الأوراق المطلوبة منه خلال الفترة المحددة ، فقد يتم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل لكل مستند. (البند 1 ، المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومن أكثر الجرائم التي يمكن أن يتحملوا مسؤوليتها على هذا الأساس عدم تقديم معلومات متنوعة. وفي نفس الوقت ، تم تغريم دافع الضرائب (وكيل الضرائب) لعدم تقديم التقارير وفقًا للمادة 119 من الضريبة. قانون الاتحاد الروسي غير مسؤول عن نفس انتهاك المسؤولية بموجب المادة 126 NK RF.

عند تطبيق هذه المسؤولية على وكلاء الضرائب ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن كل شهادة تتعلق بموظف معين هي وثيقة منفصلة.

قد تطلب السلطات الضريبية أيضًا مستندات ومعلومات ، على سبيل المثال ، لغرض التدقيق المكتبي والمعاكس. للقيام بذلك ، يرسلون طلبًا يشير إلى المستندات والكمية المطلوبة. في حالة عدم تقديم معلومات عند الطلب أو تزويدها بمعلومات خاطئة عن عمد ، يواجه دافع الضرائب غرامة قدرها 10000 روبل. (البند 2 ، المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

"محاسبة" ، العدد 11 ، 1999

مرسوم المحكمة العليا الاتحاد الروسي، الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا في 11 يونيو 1999 ، ثم التغييرات في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القوانين الفيدرالية "بشأن التعديلات والإضافات على الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" بتاريخ 9 يوليو 1999 N 154-FZ و "بشأن التعديلات والإضافات على القانون الاتحادي" بشأن سن الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "المؤرخ 9 يوليو 1999 N 155-FZ) أتاحا الإجابة على العديد من الأسئلة وحل النزاعات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب التي تراكمت على مدى ستة أشهر من ممارسة تحميل المسؤولية عن المخالفات الضريبية.

لننظر في مثال يوضح نهجًا مختلفًا لتطبيق المسؤولية بموجب قانون الضرائب. في سياق المراجعة التي أجرتها مفتشية الضرائب في الربع الأول من عام 1999 ، تم تحديد ربح عام 1996 بأقل من قيمته بمبلغ 294 262 روبل ؛ ونتيجة لذلك ، لم تدفع المنظمة ضريبة دخل بمبلغ 803 91 روبل . بما أنه ، وفقًا للفقرة 5 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية على كل جريمة على حدة دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل واحد، مكتب الضرائبعند رفع دعوى أمام محكمة التحكيم ، طلبت أن تكون مسؤولة عن انتهاك قوانين الضرائب في شكل:

• غرامة قدرها 15000 روبل. للانتهاك الجسيم من قبل تنظيم قواعد حساب الدخل والمصروفات ، مما أدى إلى التقليل من الدخل ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• غرامة 5000 روبل. لانتهاك القواعد اقرار ضريبى(الحساب) لضريبة الدخل بموجب المادة 121 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• غرامة 20 ٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة - 18360 روبل. وفقًا للفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، بررت دائرة التفتيش الضريبي موقفها بالإشارة إلى الفقرة 3 من المادة 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن التخفيف من المسؤولية بسبب حقيقة أن التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التي تلغي أو تخفف المسؤولية عن الضرائب المخالفات أو إنشاء ضمانات إضافية لحماية حقوق دافعي الضرائب لها أثر رجعي. حتى 1 كانون الثاني (يناير) 1999 ، قبل دخول قانون الضرائب حيز التنفيذ ، كان من الممكن تطبيق المسؤولية بموجب الفقرة الفرعية "أ" ، الفقرة 1 ، المادة 13 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن الأساسيات النظام الضريبيفي الاتحاد الروسي "في شكل تحصيل مبلغ ربح أقل من قيمته وغرامة بنفس المبلغ ، وفقًا للفقرات" ب "- غرامة قدرها 10٪ من مبلغ الضريبة ، أي بالقيمة الإجمالية ، فإن الغرامات تكون أكبر من ذلك بكثير.

لتحليل شرعية تحميل المسؤولية للمكلف ، أشارت محكمة التحكيم إلى ما يلي. تنص الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تحصيل غرامة من المنظمات بمبلغ 10 ٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة ، ولكن ليس أقل من 15000 روبل ، عن انتهاك صارخ لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية ، إذا أدت هذه الإجراءات إلى التقليل من الدخل. تم النص على جريمة ضريبية مماثلة في الفقرة الفرعية "ب" ، الفقرة 1 ، المادة 13 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" بتاريخ 27 ديسمبر 1991 ، والتي تم تحديد المسؤولية عنها في شكل غرامة قدرها 10٪ من مبالغ الضريبة المتراكمة.

ارتكب المدعى عليه مخالفة ضريبية في عام 1996 ، أي خلال الفترة التي كان فيها قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" ساريًا ، والذي ينص على أن المدعى عليه لضريبة الدخل مع مسؤولية أقل مقارنة بالعقوبة المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبناءً على ذلك ، فإن المدعي ، عند إصدار قرار بشأن استرداد غرامة من المدعى عليه على ضريبة الدخل لمخالفة قواعد المحاسبة عن الدخل والمصروفات وموضوعات الضرائب ، والتي أدت إلى التقليل من الدخل ، كان يجب أن يكون قد تم توجيهه بعدم بموجب البند 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن بالفقرات "ب" "البند 1 ، المادة 13 من قانون الاتحاد الروسي" بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي "، وفقًا لـ الذي مبلغ الغرامة التي سيتم استردادها من المدعى عليه لمخالفة ضريبية محددة هو 9180 روبل. 30 كوبيل ، وليس 15000 روبل ، كما تعتقد مفتشية الضرائب.

للأسباب نفسها ، لا يمكن استرداد غرامة قدرها 5000 روبل من المدعى عليه. لانتهاك قواعد إعداد الإقرار الضريبي ، حيث تم تحديد المسؤولية عن انتهاك قواعد إعداد الإقرار الضريبي لأول مرة بموجب المادة 121 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ارتكب المدعى عليه الجريمة المذكورة في عام 1996 ، أي قبل دخول الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ. نظرًا لأن التشريع الضريبي الساري في عام 1996 لم ينص على المسؤولية عن انتهاك قواعد تجميع الإقرار الضريبي ، فلا توجد أسباب قانونية لتحصيل غرامة من المدعى عليه لهذه الجريمة. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل المحكمة وفقًا للجزء 1 من المادة 8 قانون اتحاديبتاريخ 31.07.1998 N 147-FZ "بشأن سن الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" والفقرة 3 من المادة 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا المثال مأخوذ من ممارسة محكمة التحكيم في منطقة Orel.

عند اتخاذ قرار بشأن تطبيق المسؤولية عن الأرباح المنخفضة التي حدثت قبل 1/1/1999 ، انطلقت دائرة التفتيش الضريبي بحق من حقيقة أن المخالفة الضريبية المحددة ، إذا أدت إلى عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع مبالغ الضريبة ، تندرج تحت المادة 122 من قانون الضرائب. كما هو مبين في الفقرة 6 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11.07.1999 ، بالنظر إلى أن المادة 122 من القانون تنص على مسؤولية أقل مقارنة بتلك المنصوص عليها في الفقرة "أ" من الفقرة 1 من المادة 13 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" لإخفاء (تقليل) الربح (الدخل) أو الإخفاء (غير المحاسبية) موضوع آخر للضرائب ، وحل مسألة تطبيق المسؤولية عن هذه الجريمة التي حدثت قبل 1 يناير 1999 واستلزم عدم دفع أو دفع غير مكتمل للضريبة ، يجب أن تسترشد المحاكم بالمادة 122 من القانون.

وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي يتم استبعاد القواعد التي تم تحليلها بشأن المسؤولية (الفقرة 4 من المادتين 120 و 121 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) من طبعة جديدةشفرة.

في هذا الصدد ، دعونا ننتبه إلى الظروف التالية. وفقا للقرارات التي تتخذها المصالح الضريبية بشأن نتائج عمليات تدقيق الامتثال الضريبي ، القرارات محاكم التحكيمأو المحاكم ذات الاختصاص العام (المتخذة فيما يتعلق بالأفراد) ، التي لم يتم تنفيذها جزئيًا أو كليًا اعتبارًا من 18 أغسطس 1999 (إذا كنا نتحدث عن تحمل المسؤولية بموجب الفقرة 4 من المواد 120 و 121 و 127) ، واسترداد الأموال التي تم فرضها مسبقًا لا يمكن فرض العقوبات. كما هو مذكور في المرسوم المذكور في 11 يونيو 1999 ، في حالة ما إذا كان القانون ينص على مسؤولية متساهلة عن جريمة محددة مما حددته أساسيات الجريمة المقابلة التي ارتكبت قبل 1 يناير 1999 ، فإن المسؤولية المنصوص عليها في القانون تنطبق . لا يجوز استرداد العقوبات المالية المفروضة سابقًا على هذه الجريمة بعد 31 ديسمبر 1998 إلا جزئيًا بما لا يتجاوز أكبر مقاسالعقوبات بموجب القانون لمثل هذه الجريمة.

مفتشية الضرائب الحكومية

الجرائم الضريبية هي أفعال أو إهمال تم ارتكابها عمداً أو عن طريق الإهمال من قبل دافع الضرائب ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائبوغيرهم من الأشخاص الذين ينتهكون التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ويترتب عليهم مسؤولية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعنا نتحدث عن مفهوم ووظائف وخصائص المسؤولية الضريبية وأسسها. دعونا نوضح في أي ترتيب ينجذبون إليه ، وما هي الظروف التي تحرره منه. دعنا نتحدث عما يمكن أن يخفف من حدته أو ، على العكس من ذلك ، يؤدي إلى تفاقمه. سننظر أيضًا في أنواع المسؤولية التي تهدد بانتهاك قوانين الضرائب.

ماذا تقول NK؟

الجرائم الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها - هذا هو حرفياً اسم القسم السادس من الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( الفصل 15-). أول واحد ينظم الأحكام العامةالمسؤولية عن الأعمال ذات الصلة. يتم تنظيم المسؤولية الضريبية لقانون الضرائب للاتحاد الروسي في الفصل 16و 18 ، الذي يصف انتهاكات محددة مع عقوبات لاحقة على ارتكابها.

مفهوم ووظائف وعلامات المسؤولية الضريبية

إن مفهوم الالتزام الضريبي هو كما يلي: هو الاستخدام من قبل السلطات المختصة فيما يتعلق بدافعي الضرائب ودافعي الضرائب الآخرين المدفوعات الإلزاميةالأشخاص الذين ارتكبوا مخالفة ضريبية للعقوبات ذات الصلة. يستخدم قانون الضرائب مصطلح "المسؤولية الضريبية" ومصطلح "المسؤولية عن ارتكاب المخالفات الضريبية" على أنهما معادلان.

في هذه القضيةالتمييز بين وظيفتين:

• قانوني ، من جانبين - عقابي وعلاجي ؛
• الاجتماعية ، والتي يتم التعبير عنها في المنع العام والخاص للانتهاكات المالية ، أي في تشجيع الأشخاص المشاركين في العلاقات ذات الصلة على الالتزام بالقواعد المنصوص عليها في القواعد ذات الصلة.

ميزاته هي كما يلي:

• إكراه الدولة ، كأساس وشكل محدد للتنفيذ في شكل عقوبات محددة في المعايير المالية والقانونية ؛
• عدوانيًا بعد ارتكاب فعل ما ، مع وجود علامات على مخالفة مالية (غير قانونية - انتهاك للتشريعات الضريبية الحالية ؛ الواقع - يهدد فقط لأفعال فعلية ، أي إجراءات عدم الامتثال للحظر أو التقاعس عن التقصير في أداء الواجب ؛ ضرر - الدولة تفقد الدخل ؛ الذنب - ارتكاب عمدًا أو من خلال الإهمال ، المعاقبة - يتم فرض غرامة على ارتكابهم) ؛
• ينطبق على المنظمات والأفراد وأصحاب المشاريع الفردية ؛
• ينتظر الجاني بعض الخسائر المادية ؛
• مجسدة إجرائيا (بالطريقة المنصوص عليها).

أسباب المسؤولية الضريبية

حسب البند 3 فن. 108 NK، فإن أساس تقديم شخص لانتهاك التشريعات المالية هو الدليل الفعلي لارتكاب هذا الانتهاك بقرار من السلطات الضريبية التي دخلت حيز التنفيذ.

وبالتالي ، هناك ثلاثة أسباب:

• معياري - وصف لانتهاك معين في القانون (على سبيل المثال ، فن. 129.11 NK "، ينص الجزء الأول منه على أن عدم تقديم دافع الضرائب الوثائق خلال الفترة المحددة يعاقب عليه بغرامة قدرها 100000 روبل ؛
• الفعلي - يقصد به حقيقة الانتهاك المرتكب ؛
• إجرائي - القانون ذي الصلة لدائرة الضرائب الفيدرالية أو المحكمة ، والذي دخل حيز التنفيذ.

أنواع المسؤولية عن انتهاك قوانين الضرائب

يخضع المخالفون للقانون للأنواع التالية من العقوبات:

• الضريبة - مقياس المسؤولية الضريبية هو تحصيل غرامات ثابتة أو نسبية (من مبلغ محدد) (الفصل 16 ، 18 من قانون الضرائب). وبعبارة أخرى ، فإن مقياس المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية هو العقوبة المناسبة ، والتي يتم تحديدها وتطبيقها كعقوبة مالية ، المنصوص عليها في مواد هذه الفصول. مقدار الغرامات يختلف من 200 روبل. حتى نصف مليون ، والنسبة المئوية - من 0.2 إلى 100٪. من الممكن أيضًا فرض تحصيل المتأخرات على المدفوعات الإلزامية بموجب الفن. 46-48 من قانون الضرائب: مع المنظمات - بلا شك ، مع الأفراد - من خلال المحكمة أو الظهور كإجراءات مؤقتة ( الفصل 11 ناغورني كاراباخ) (رهن الممتلكات ، الضمان ، الفائدة الجزائية ، تعليق العمليات على الحسابات المصرفية ، الحجز على الممتلكات ، ضمان بنكي). حول السن الذي يبدأ عنده الالتزام الضريبي ، تقول الفقرة 2 فن. 107 NK 16 سنة. مدة التقادم ، عندما يمكن إحضارها ، هي ثلاث سنوات (من لحظة ارتكاب الانتهاك). الفروق الدقيقة الأخرى المرتبطة بهذه الفترة الزمنية موضحة في فن. 113 NK. مسألة التقادم على تحصيل الغرامات ينظم فن. 115 NK;
• تأديبي ( فن. 192 TK) بأمر من صاحب العمل ، على سبيل المثال ، للمحاسبين الذين لم يقدموا التقارير اللازمة في الوقت المحدد ؛
• تسوية المسؤولية الإدارية عن انتهاك التشريعات الضريبية الفصل 15 قانون المخالفات الإدارية;
• مجرم (مادة - 199.2 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي).

إجراءات رفع المسؤولية الضريبية

يتكون الوضع المعين من أربع مراحل:

1. تحديد المسؤولين عن الهيئات التنظيمية (ضمن اختصاصهم ، من خلال عمليات التدقيق المناسبة ، والحصول على تفسيرات من دافعي الضرائب ، والوكلاء الماليين ودافعي الرسوم ، وأقساط التأمين ، والتحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، وفحص المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الدخل ، وكذلك في أماكن أخرى النماذج المنصوص عليها في قانون الضرائب) وقائع انتهاك التشريعات الضريبية.
2. النظر في مواد القضية واتخاذ القرار. الكشف عن الانتهاكات ذات الصلة بسبب عمليات التفتيش (المكتبية أو الميدانية) يعني أن الإجراء المحدد سيتم تنظيمه بواسطة Art. 101 ناغورني كاراباخ. يتم استخدامه أيضًا عندما يتعلق الأمر بانتهاكات الفن. ، و 123 NK. تحديد الأعمال ذات الصلة من خلال تدابير أخرى للرقابة المالية (عن طريق استدعاء دافع الضرائب بإخطار كتابي لتقديم تفسيرات بشأن دفع المدفوعات الإلزامية ، عن طريق التفتيش ، وجرد ممتلكاته ، خارج عمليات التدقيق المالي) يشير إلى تنظيم الإجراء بموجب النظر بالفعل بعد فن. 101.4 ناغورني كاراباخ.
3. استئناف ضد قرارات دائرة الضرائب الفيدرالية. في هذه الحالة ، من الضروري استخدام أحكام منفصلة للفصل. و 20 ناغورني كاراباخ، يسمى فن. 137، جزئيًا ، على الحق وطريقة الاستئناف - الفن. - الإجراء والموعد النهائي لتقديم الشكوى ، 139.2 - شكله ومحتواه ، 139.3 - حالات المغادرة دون مقابل. - النظر في التظلم.
4. تنفيذ قرارات المصالح الضريبية ( فن. 101.3 ناغورني كاراباخ).

الإعفاء من المسؤولية الضريبية

بواسطة فن. 109 NK، لا يتحمل المخالف المسؤولية عند وجود واحد على الأقل من العوامل التالية:

• لا يوجد حدث للمخالفة الصحيحة ؛
• الشخص بريء من ارتكابها.
• كان عمر الجاني أقل من 16 عامًا ؛
• مرت بالتقادم فن. 113 NK).

أيضًا ، المخالف الذي انتهك القانون في محاولة لاكتساب واستخدام والتخلص من الممتلكات و (أو) فحص المؤسسات الأجنبية بالإضافة إلى الحسابات (الودائع) المشار إليها في إعلان منفصلو (أو) مرفقاته و (أو) المعلومات المقدمة بموجب الفن. 3 FZ بتاريخ 06/08/2015 برقم 140. لتجنب العقوبات في هذه الحالة ، سيساعد توفير نسخة من هذا الإعلان الخاص ومرفقاته أو البيانات مع علامة القبول من قبل السلطات الضريبية.

الظروف المستثناة لخطأ المخالف في مخالفة مالية بحسب فن. 111 NK، نكون:

• الكوارث الطبيعية ، والظروف الطارئة الأخرى (التي لا يمكن التغلب عليها) التي لا تحتاج إلى إثبات خاص ، لأنها تنشأ من خلال الحقائق المعروفة والمنشورات في وسائل الإعلام ، بطريقة أخرى ؛
• تم تأكيد مرض الشخص ، الذي لا يسمح له بالتحكم في أفعاله ، من خلال المستندات المتعلقة بفترة الفوترة التي حدثت فيها الانتهاك ؛
• إعدام المخالف لأي تفسيرات مكتوبةمن هيئة الدولة المختصة (يتم تحديد الظروف المشار إليها من خلال الوثيقة ذات الصلة لهذه الهيئة ، والتي تتعلق بفترات التسوية التي حدثت فيها الجريمة ، بغض النظر عن تاريخ نشرها). أولئك الذين لا يستطيعون تأكيد الظروف المشار إليها بشكل صحيح يجب ألا ينتظروا الإفراج ؛
• الظروف الأخرى باستثناء الجرم ، والتي تعترف بها المحكمة أو السلطات الضريبية عند النظر في القضية.

تليين وتفاقم

يتم تخفيف المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية أو تفاقمها بسبب وجود الظروف المذكورة في فن. 112 NK. تليينها:

• مزيج من الظروف العائلية أو الفردية الصعبة ؛
• التهديدات أو الإكراه ، وكذلك التبعية الرسمية أو المالية أو غيرها ؛
• ثقيل الوضع المالي- ل فردي;
• الظروف الأخرى التي يتم الاعتراف بها على هذا النحو في حالة معينة.

- يشدد المسئولية عن العود.

يتم تحديد أنواع الجرائم الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها بموجب الفصل 16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن تقسيم جميع المخالفات الضريبية إلى مجموعات:

1) تتعلق بمخالفة إجراءات التسجيل لدى مصلحة الضرائب:

2) المتعلقة بمخالفة إجراءات وطريقة تقديم الإقرار الضريبي وغيرها من المعلومات:

• المادة 118
• المادة 119 نتيجة ماليةشراكة الاستثمار) ؛
• المادة 119.1. انتهاك الطريقة المعمول بهاتقديم إقرار ضريبي (حساب).

3) تتعلق بتقديم غير موثوق به إلى مصلحة الضرائب (وكيل الضرائب) معلومات ماليةأو عدم تقديم المعلومات المطلوبة:

• المادة 119.2. تقديم إلى مصلحة الضرائب من قبل الشريك المدير المسؤول عن الاحتفاظ بسجلات ضريبية لحساب النتيجة المالية لشراكة الاستثمار ، والتي تحتوي على معلومات خاطئة;
• المادة 120
• المادة 122.1. تقرير من أحد أعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب إلى العضو المسؤول في هذه المجموعة من البيانات الخاطئة (عدم الإفصاح عن البيانات) ، مما أدى إلى عدم دفع أو عدم اكتمال دفع ضريبة دخل الشركات من قبل المشارك المسؤول ؛

4) المتعلقة بعدم الدفع أو عدم اكتمال دفع الضرائب (الرسوم) ، بما في ذلك من قبل وكيل الضرائب:

• المادة 122
• المادة 123

بشكل منفصل ، يمكن تمييز المادة 125 "عدم الامتثال لإجراءات حيازة واستخدام و (أو) التصرف في الممتلكات التي تم الاستيلاء عليها أو التي اتخذت مصلحة الضرائب بشأنها تدابير مؤقتة في شكل تعهد".

العقوبات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لارتكاب جرائم ضريبية:

1. 1. غرامة بمبلغ محدد ؛
   2. الغرامة كنسبة مئوية من الدخل المستلم لفترة معينة ، ولكن لا تقل عن المبلغ المحدد في القانون ؛
   3. الغرامة كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المسدد ؛
   4. عقوبة كنسبة مئوية من المبلغ الذي سيتم اقتطاعه و (أو) تحويله.

أنظر أيضا

خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 يوليو 2017 N ED-4-2 / [بريد إلكتروني محمي]"في اتجاه التوصيات المنهجية لتحديد ، أثناء عمليات التدقيق الضريبي والإجرائي ، الظروف التي تشير إلى النية في تصرفات مسؤولي دافعي الضرائب الهادفة إلى عدم دفع الضرائب (الرسوم)" (مع " توصيات منهجيةتمت الموافقة على "دراسة وإثبات وقائع عدم الدفع المتعمد أو عدم اكتمال دفع الضريبة (الرسوم)". لجنة التحقيق في روسيا ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا)

خطاب اتحادي خدمة الضرائببتاريخ 31 أكتوبر 2017 رقم ED-4-9 / [بريد إلكتروني محمي]"بشأن التوصيات المتعلقة بتطبيق أحكام المادة 54.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي"

خصائص المخالفات الضريبية

حسب الفن. 106 قانون الضرائب للاتحاد الروسي مخالفة ضريبية ارتكاب فعل غير قانوني (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (إجراء أو تقاعس) لدافع الضرائب ووكيل الضرائب والأشخاص الآخرين ، والذي قانون الضرائب RF هو المسؤول.

يحتوي هذا التعريف على المجموعة التالية من أهم السمات القانونية للجريمة الضريبية.

الخطأ في الفعل

المخالفة الضريبية هي فعل ينتهك قواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. الخطأ شكل قانوني (تعبير) الخصائص الماديةملكية اجتماعية لمخالفة ضريبية. يعتبر الفعل المنصوص عليه في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم بمثابة جريمة ضريبية فقط. وبالتالي ، لا يمكن تصنيف الأفعال التي تحتوي على عناصر الجرائم المدرجة في الفصلين 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكنها لا تنتهك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، على أنها جرائم ضريبية.

يمكن ارتكاب فعل غير قانوني في شكل إجراء (على سبيل المثال ، منع مسؤولي الضرائب من الوصول إلى أراضي دافع الضرائب ؛ أو رفض تزويد السلطات الضريبية بالمعلومات اللازمة ، وما إلى ذلك) أو عدم اتخاذ أي إجراء (على سبيل المثال ، عدم التقديم تقارير إلى السلطات الضريبية ؛ عدم قيام دافع الضرائب بدفع مبلغ الضريبة المستحقة ؛ عدم تحويل البنك إلى ميزانية كل منها مدفوعات الضرائبنيابة عن عملائهم ؛ غير مقتطع من قبل وكيل الضرائب لمبلغ ضريبة الدخل الشخصي ، وما إلى ذلك).

الذنب

يرتكب جريمة ضريبية مذنب (عن قصد أو إهمال). الذنب يعني الموقف العقلي لشخص ما في شكل نية أو إهمال لما يتم ارتكابه ، المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
العمل وعواقبه. شكل الذنب هو علامة إلزامية على المخالفة الضريبية ، حيث أن نوعًا أو آخرًا من أنواعه يرد دائمًا في قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي التي تحدد الجرائم ، ومعظم الجرائم
الجرائم الضريبية المنصوص عليها فيه ، تفترض وجود شكل من أشكال الإهمال من الذنب.

فيما يتعلق بالجرائم الضريبية ، يتم التعبير عن العلامات الإرادية للموقف العقلي المذنب في الرغبة في الهجوم ، في افتراض واع ، بالاعتماد على منع العواقب. إذا لم يكن لدى الجاني الإرادة لارتكاب مخالفة ضريبية ، فهو مسؤول عن عدم استخدام قدراته لمنع العواقب الضارة ؛

معاقبة الفعل

يترتب على ارتكاب جريمة ضريبية عواقب سلبية على المخالف في شكل عقوبات ضريبية. العقوبة هي علامة رسمية على المخالفة الضريبية ، لأن المخالفة الضريبية هي فعل غير قانوني يرتكب من قبل أشخاص مسؤولين مالياً ، وينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مسؤوليتهم. يعتبر تحديد المسؤولية عن الجرائم الضريبية فقط من خلال المدونة معيارًا إلزاميًا ، وبالتالي لا يجوز أن تحتوي أي إجراءات قانونية تنظيمية أخرى على أحكام تتعلق بالمسؤولية الضريبية.

يكمن جوهر المعاقبة كعلامة رسمية على جريمة ضريبية في التهديد بالعقوبة التي يتم تطبيقها على الأشخاص المذنبين إذا انتهكوا الحظر على ارتكاب أي أفعال أو عدم القيام بأفعال ، تم تكريس سماتها القانونية في الفصلين 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تعريف الهيئات المخولةفي سلوك الشخص المسؤول ، من بين جميع العلامات القانونية للمخالفة الضريبية ، تعطي أسبابًا لتصنيف الفعل الذي ارتكبه كمخالفة ضريبية وتطبيق تدابير التأثير المناسبة.

المخالفة الضريبية هي الأساس القانوني الفعلي للمسؤولية القانونية ، وبالتالي فهي تتميز بمزيج من السمات الموضوعية والذاتية التي تشكل تكوين المخالفة الضريبية ، وهي العلامات (العناصر) التي تحددها قواعد قانون الضرائب ، مجملها يسمح لنا باعتبار الفعل غير القانوني بمثابة جريمة ضريبية.

تكوين المخالفة الضريبية

يتكون هيكل المخالفة الضريبية من أربعة عناصر:

1. 1. شيء،
   2. الجانب الموضوعي ،
   3. الموضوع و
   4. الجانب الشخصي.

موضوع المخالفة الضريبيةتشكل علاقات عامة يحميها القانون والتي تتطور في المجال الضريبي. والهدف من الجريمة هو ما تتعدى عليه أو يتسبب فيه أو قد يتسبب في أي ضرر. تتميز المخالفات الضريبية بعمومية موضوع التعدي - هذا هو الاختصاص المالي للدولة ومصالحها المشروعة في العلاقات الضريبية ، المحمية بموجب التشريعات الضريبية. يمكن أن يكون الهدف الشائع للمخالفات الضريبية هو الحقوق الموضوعية والإجرائية للدولة: تعيق انتهاكات التشريعات الضريبية التكوين الكامل لأجزاء الإيرادات من الميزانيات والأموال من خارج الميزانية ، ولا تسمح بالرقابة الضريبية ، وتنتهك حقوق دافعي الضرائب الملتزمين بالقانون ، إلخ.

قد تكون الأهداف المباشرة لجريمة ضريبية محددة هي العلاقات الراسخة لتحصيل الضرائب والرسوم ، وعلاقات التنفيذ مراقبة الضرائب، وكذلك في الحالات المنصوص عليها صراحة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي - العلاقات في عملية ممارسة الرقابة على دفع مدفوعات الجمارك.

الجانب الموضوعي- مجموعة من علامات الأعمال غير القانونية المنصوص عليها في القواعد قانون الضرائبوتوصيف الانعكاس الخارجي (المظهر) للمخالفات الضريبية في الواقع. يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي أسباب تحميل المسؤولية عن الجرائم الضريبية ، وكذلك انتهاكات البنوك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

علامات عدم شرعية الأفعال المنصوص عليها في قواعد قانون الضرائب:

1) إلزامي ؛

علامات إلزامية للجانب الموضوعي للمخالفات الضريبيةوينبغي النظر في:

1. الفعل غير المشروع نفسه ونتيجته ،
2. التوفر التسبب بالشىءبين الفعل والنتيجة (العواقب).

لا يخضع المخالف للتشريع الضريبي للمسؤولية إلا إذا كانت العواقب الخطيرة اجتماعيًا التي حدثت لها علاقة سببية مباشرة مع الفعل غير القانوني المرتكب. فيما يتعلق بالجرائم الضريبية ذات التكوين المادي ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن عدم وجود علاقة سببية هو الأساس لإعفاء الشخص من المسؤولية الضريبية.

2) اختياري.

السمات الاختيارية للجانب الموضوعي للمخالفات الضريبية هي:

1. مكان،
2. طريق،
3. الموقف،
4. وقت،
5. منهجي و
6. تكرار الجريمة.

تؤخذ الحالة التي ارتكبت فيها الجريمة في الاعتبار لتوصيف عدد من المخالفات الضريبية. على سبيل المثال ، ممارسة الأنشطة من قبل المنظمة دون تسجيل لدى مصلحة الضرائب.

وقت ارتكاب المخالفة الضريبية هو أهميةلتأهيله ، لأنه يسمح لك بتحديد الفترة الضريبية التي حدث فيها الانتهاك ، وبالتالي ، الاختيار الصحيح لمعيار قانون الضرائب الذي سيتم تطبيقه. على سبيل المثال ، انتهاك جسيم من قبل المنظمة لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية ، التي ارتكبت خلال أكثر من فترة ضريبية واحدة.

منهجيكما تم تسميته من قبل المشرع كإحدى علامات المخالفة الضريبية. على سبيل المثال ، الفقرة 3 من الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يصف الانتهاك الجسيم لقواعد حساب الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية باعتباره انعكاسًا منهجيًا غير مناسب أو غير صحيح للحسابات وفي الإبلاغ عن المعاملات التجارية ، مالوالقيم المادية والأصول غير الملموسة و استثمارات ماليةدافع الضرائب.

يصنف قانون الضرائب للاتحاد الروسي تكرار المخالفة الضريبية على أنه ميزة مؤهلة تؤثر على المبلغ عقوبة ضريبية.

يمكن التعبير عن الأفعال التي تشكل الجانب الموضوعي للجرائم الضريبية في كل من الأفعال والتقاعس عن العمل. فيما يتعلق بالمخالفات الضريبية ، لا تختلف السمة القانونية للتقاعس عن الفعل غير القانوني ، لأن جوهر التقاعس في قانون الضرائب يكمن في عدم امتثال الشخص المسؤول مالياً للقواعد الإلزامية للقواعد القانونية ، على الرغم من أنه ملزم و يمكن أن تلزمهم. ارتكاب جريمة في شكل التقاعس ، موضوع العلاقات الضريبية لا يدفع الضرائب المستحقة ، لا يقدم إقرارات إلى السلطات الضريبية ، لا يحتفظ بالسجلات المالية ، إلخ. في هذه الحالة ، يخضع أي مشارك عديم الضمير في العلاقات القانونية الضريبية للمسؤولية عن التقاعس القانوني ، الذي يعبر عنه في عدم الامتثال للإجراءات المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم.

موضوع المخالفة الضريبية- الشخص الذي ارتكب مخالفة لقوانين الضرائب والذي وفقا لها التشريعات الحاليةقد يكون مسؤولا.

يتم تحديد الموضوع العام على أساس أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بما أن الجرائم الضريبية ترتكب من قبل الأفراد والمنظمات ، إذن الموضوعات المشتركةيمكن أن تكون المخالفات الضريبية FL و LE:

• • دافعي الضرائب - المنظمات الروسيةوالمنظمات الأجنبية والدولية والفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمات الأجنبية والدولية المنشأة على أراضي الاتحاد الروسي ، مواطني الاتحاد الروسي ، المواطنون الأجانبوالأشخاص عديمي الجنسية ؛
  • دافعي الرسوم
  • وكلاء الضرائب - المنظمات الروسية والأجنبية ، وكذلك رواد الأعمال الأفراد ؛
  • الممثلون القانونيون لدافع الضرائب - فرد ؛
  • الشهود والمترجمين والخبراء والمتخصصين والمالية الأخرى الأشخاص الملزمين;
  • المنظمات والأفراد الذين يتلقون الإلزام (القيود والأوامر الحكومية) التي أنشأتها التشريعات الضريبية التي لا تتعلق مباشرة بدفع الضرائب والرسوم.

لا يمكن أن يكون موضوع المخالفة الضريبية الخاص إلا شخصًا مُسمى مباشرة وفقًا لمعيار قانون الضرائب للاتحاد الروسي الذي يصف التكوين المحدد للمخالفة الضريبية. على سبيل المثال ، لا يمكن أن يكون موضوع جريمة مثل التهرب الضريبي سوى منظمة أو رجل أعمال فردي.

الجانب الذاتي من المخالفة الضريبيةيمثل مجموعة من العلامات التي تعكس الجانب الداخلي للفعل غير المشروع (فعل أو تقاعس) وتميز العمليات العقلية الداخلية التي تحدث في عقل الجاني فيما يتعلق بالعمل غير المشروع وعواقبه.

إن مبدأ رفع المسؤولية القانونية فقط عن ارتكاب فعل مذنب هو نقطة البداية لجميع فروع القانون العامة ، بما في ذلك قانون الضرائب. وفقا للفقرة 1 من الفن. 110 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أن تكون المخالفة الضريبية مقصودة تمامًا أو إهمالًا.

تصنيف أركان المخالفات الضريبية

1. حسب درجة الخطر العام:
   • رئيسي (بسيط) - يحتوي على الحد الأدنى الضروري من مجموعة السمات الموضوعية والذاتية ؛
   • مؤهل - يحتوي على علامات تزيد من مستوى الخطر العام من الفعل ؛
   • مميز - يحتوي على علامات تقلل من مستوى الخطر العام من الفعل.
2. وفقًا لخصائص تصميم الجانب الموضوعي:
   • مادة؛
   • رَسمِيّ.
3. حسب شكل ارتكاب فعل غير مشروع:
   • الإجراءات المتخذة نتيجة لذلك ؛
   • ارتكبت نتيجة التقاعس عن العمل ؛
   • ارتكبت نتيجة لمجموعة من الإجراءات والتقاعس (مع جانب موضوعي مختلط).
4. على الهدف المباشر للجرائم:
   • على الحقوق المالية المادية للدولة ، أي انتهاك العلاقات العامة التي ينظمها التشريع الضريبي ، وضمان دفع أو سحب الضرائب ؛
   • بشأن الحقوق المالية الإجرائية للدولة ، أي انتهاك العلاقات العامة التي ينظمها التشريع الضريبي ، وضمان تسجيل دافعي الضرائب ، وإنتاج الرقابة الضريبية ، وتنفيذ الإجراءات في قضايا المخالفات الضريبية.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مقياس المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية هو عقوبة ضريبية ، يتم تحديدها وتطبيقها في النموذج غرامات مالية(غرامات) بالمبالغ المنصوص عليها في مواد الفصل 16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم جمع عقوبة ضريبية لكل مخالفة ضريبية على حدة (أي أن المخالفة الأكبر لا تزاحم المخالفة الأصغر). إذا ارتكب الجاني عدة جرائم ، فيتم تلخيص العقوبات عليها. يتم تحديد مبلغ الغرامة من خلال أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي في مبلغ ثابتأو في المائة من قيمة معينة. يجوز دفع الغرامة طوعا ؛ خلاف ذلك ، لا يتم استعادتها قسراً إلا بقرار من المحكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. شرط فترة التقادميجب ألا يتجاوز تحصيل الجزاء الضريبي وفقًا للفقرة 1 من المادة 115 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي 6 أشهر من تاريخ اكتشاف المخالفة الضريبية وصياغة القانون المناسب. الفترة المحددة غير قابلة للاستعادة (احترازي). منذ عام 2007 ، يمكن للمحكمة أن تعيد الموعد النهائي لتقديم مطالبة فائتة لسبب وجيه.

خلف نقل في وقت غير مناسبالضرائب والرسوم ، يجب على دافع الضرائب دفع غرامات (المواد 75 ، 133 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، لا يعتبر التشريع الضريبي العقوبة مقياسًا للمسؤولية ، ولكنه يحيلها إلى وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب.

فن. قانون الضرائب للاتحاد الروسي	نوع الجريمة	مقدار الغرامة
	1. مخالفات النظام التنظيمي
البند 1 من الفن. 116 NK	مخالفة دافع الضرائب للموعد المحدد لتقديم طلب التسجيل بمصلحة الضرائب	5000 فرك.
البند 2 من الفن. 116 NK	انتهاك دافع الضرائب للموعد النهائي المحدد لتقديم طلب التسجيل لدى مصلحة الضرائب لمدة تزيد عن 90 يومًا تقويميًا	10000 فرك
البند 1 من الفن. 117 NK	إجراء أنشطة منظمة أو رجل أعمال فردي. بدون تسجيل لدى مصلحة الضرائب	بنسبة 10٪ من الدخل ولكن لا تقل عن 20.000
البند 2 من الفن. 117 NK	سلوك منظمة أو رجل أعمال فرديبدون التسجيل لدى مصلحة الضرائب لمدة تزيد عن 90 يومًا تقويميًا	بنسبة 20٪ من الدخل ولكن لا تقل عن 40.000
البند 1 من الفن. 118 NK	مخالفة دافع الضرائب للموعد المحدد لتقديم معلومات لمصلحة الضرائب عن فتح أو إغلاق حساب من قبله في أي بنك	5000 فرك
البند 1 من الفن. 119NK	عدم قيام دافع الضرائب بتقديم إقرار ضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل خلال الفترة الزمنية التي يحددها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم	5٪ من مبلغ الضريبة تخضع ل الدفع لكل منها شهر كامل أو غير مكتمل ولكن ليس أكثر من 30٪ ولا يقل عن 100 روبل.
البند 2 من الفن. 119NK	عدم قيام دافع الضرائب بتقديم إقرار ضريبي لأكثر من 180 يومًا لمصلحة الضرائب في مكان التسجيل	30٪ من مبلغ الضريبة المستحقة على أساس الإقرار ، و 10٪ لكل منها. بداية الشهر من 181 يومًا.
	2 الانتهاك الجسيم الإجراءات الضريبية
البندين الفرعيين 1 و 2 من المادة 120NC	الانتهاك الجسيم من قبل المنظمة لقواعد محاسبة الدخل و (أو) النفقات و (أو) الأشياء الضريبية	5000 فرك إذا في ضريبة واحدة. فترة دي ؛ 15000 روبل - إذا كان هناك أكثر من ممر واحد.
البند 3 من المادة 120NC	الانتهاك الجسيم من قبل المنظمة لقواعد محاسبة الدخل و (أو) النفقات ، إذا أدت إلى التقليل من القاعدة الضريبية	10٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة على ألا تقل عن 15000 روبل.
ص 1،3 شارع 122NK	عدم دفع الضريبة (الرسوم) أو دفعها غير مكتمل نتيجة لتقليل القاعدة الضريبية أو غيرها من الحسابات غير الصحيحة للضرائب أو غيرها من الإجراءات غير القانونية	20٪ من المبلغ غير المدفوع 40٪ - عن قصد
المادة 123 من قانون الضرائب	عدم وفاء الوكيل الضريبي بالتزام تحويل الضريبة	20٪ من المبلغ المراد تحويله.
	3. المخالفات الضريبية من قبل البنوك
الفقرة 1 من الفن. 132 NK	فتح حساب من قبل بنك لمؤسسة ، على سبيل المثال ، كاتب عدل أو محامٍ ، دون أن يقدم هذا الشخص شهادة تسجيل لدى مصلحة الضرائب (أو تعليق الحسابات)	20000 فرك.
الفقرة 2 من الفن. 132 NK	عدم إخطار مصلحة الضرائب بفتح أو إغلاق حساب لمؤسسة أو رائد أعمال أو كاتب عدل أو محام	40000 فرك.
فن. 133 NK	مخالفة البنك لمهلة تنفيذ أمر المكلف بنقل الضريبة	1/150 معدل إعادة تمويل مصرفي ، لا يزيد عن 0.2٪ ليوم تأخير واحد
فن. 134 NK	عدم تنفيذ البنك لقرار تعليق العمليات على الحسابات	20٪ من المبلغ المدرج في قائمة الانتظار ، ولكن ليس أكثر من المبلغ المستحق (لا -10،000)
الفقرة 1 من الفن. 135 NK	عدم تنفيذ البنك للأمر مصلحة الضرائبعلى تحويل الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات	1/150 معدل إعادة تمويل بنكي لا يزيد عن 0.2٪ في اليوم
الفقرة 2 من الفن. 135 NK	خلق حالة من نقص الأموال على حساب دافع الضرائب ، بالنسبة لمن يكون الأمر في البنك	30٪ من المبلغ المستحق.
فن. 135.1 ناغورني كاراباخ	عدم تقديم البنك لشهادات توافر الحسابات أو تقديمها مع انتهاك المواعيد النهائية.	10000 فرك
	4. مخالفات ضريبية أخرى
فن. 125 NK	عدم الامتثال لإجراءات التصرف في الممتلكات الخاضعة للحجز	10000 فرك.
ص 1 الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي	فشل دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى التي ينص عليها القانون إلى السلطات الضريبية خلال الفترة المحددة	50 روبل لكل مستند لم يتم تقديمه
ص 2 فن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي	فشل دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات إلى السلطات الضريبية خلال الفترة المحددة ، معبرًا عنه في رفض المؤسسة تقديم المستندات التي لديها	5000 فرك.
فن. 128 قانون الضرائب للاتحاد الروسي	التغيب أو التهرب من الحضور دون سبب وجيه ؛ إن رفض الشاهد للشهادة يساوي إعطاء الزور عن علم	عدم ظهور 1000 روبل ، التهرب من الظهور 3000 روبل - رفض ، شهادة زور
ص 1.2 فن. 129 قانون الضرائب للاتحاد الروسي	رفض الخبير أو المترجم الفوري أو المختص المشاركة في التدقيق الضريبيأو إعطاء نتيجة خاطئة عن قصد أو إجراء ترجمة خاطئة عن قصد	رفض 500 روبل ، والتهرب من المظهر 1000 روبل - إعطاء استنتاجات خاطئة عن علم
ص 1.2 فن. 129.1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي	عدم الإبلاغ الخطأ ( رسالة متأخرة) الشخص للمعلومات لمصلحة الضرائب	1000 روبل 5000 روبل - بشكل متكرر خلال السنة التقويمية
فن. 129.2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي	. انتهاك ترتيب تسجيل الأشياء أعمال القمار، أو إجراء التسجيل	غرامة قدرها ثلاثة أضعاف معدل الضريبة ؛ ست مرات - أكثر من مرة

4. المسؤولية الإدارية

تحميل منظمة ما المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية لا يعفي مسؤوليها ، إذا كانت هناك أسباب مناسبة ، من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها ، المنصوص عليها في القانون(البند 4 ، المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المسؤولية الإدارية هي أحد أشكال المسؤولية القانونية للمواطنين والمسؤولين عن ارتكابهم مخالفة إدارية ، وفقًا لقانون المخالفات الإدارية.

هذا النوع من المسؤولية ينطوي على دفع غرامة. يُعاقب على بعض الجرائم الضريبية في إطار قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفي إطار قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي. لمثل هذه الانتهاكات ، يحق للسلطات الضريبية اتخاذ قرار بشأن الغرامة ، لكن لا يمكنها فرض عقوبات إدارية على رؤساء المنظمات بسبب ارتكابهم مخالفات ضريبية محددة في قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، لديهم الحق في وضع بروتوكولات بشأن الانتهاكات التي حددوها. سلطة فرض غرامات إداريةمن الجناة من اختصاص المقاطعة أو عدالة السلام. يحدد قانون المخالفات الإدارية أسس تطبيق المسؤولية الإدارية. قائمة المخالفات الضريبية التي يتم تقديم مرتكبيها للمسئولية الإدارية.

فن. 14.5 من قانون الجرائم الإدارية. بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات في المنظمات التجارية أو المنظمات الأخرى التي تبيع السلع أو تؤدي العمل أو تقدم الخدمات ، وكذلك رواد الأعمال الأفراد ، في حالة عدم وجود معلومات ثابتة عن الشركة المصنعة أو البائع ، أو دون استخدام سجلات النقد في الحالات التي تحددها آلات القانون -

غرامة: للمواطنين بمبلغ يتراوح بين 1000 و 2000 روبل ؛

للمسؤولين - من 3000 إلى 4000 روبل ؛

على الكيانات القانونية- من 30000 إلى 40000 روبل.

المادة 15.1. انتهاك إجراءات العمل بالنقد وإجراءات إجرائه المعاملات النقدية

إجراء تسويات نقدية مع المنظمات الأخرى بما يزيد عن المبالغ المحددة ، وعدم استلام (رسملة غير مكتملة) للنقد في مكتب النقد ، وعدم الامتثال لإجراءات تخزين النقد المجاني ، فضلاً عن تكديس النقود الزائدة في مكتب النقدية ل الحدود الموضوعة, -

غرامة على المسؤولين من 4000 إلى 5000 روبل ؛

للكيانات القانونية - من 40000 إلى 50000 روبل.

فن. 15.3. مخالفة الموعد النهائي للتسجيل في مصلحة الضرائب

البند 1 من الموعد النهائي لتقديم طلب التسجيل

غرامة مالية تتراوح بين 500 و 1000 روبل على المسؤولين ؛

البند 2 - الموعد النهائي لتقديم طلب التسجيل لدى مصلحة الضرائب ، المرتبط بممارسة الأنشطة دون التسجيل لدى مصلحة الضرائب

غرامة مالية على المسؤولين بمبلغ 2000 إلى 3000 روبل (باستثناء المواطنين الذين يقومون بتنفيذها النشاط الرياديدون تشكيل كيان قانوني).

فن. 15.4. انتهاك الموعد النهائي لتقديم معلومات عن فتح وإغلاق حساب لدى بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى

المادة 15.5. مخالفة المواعيد المحددة لتقديم الإقرار الضريبي

عدم تقديم الإقرار الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل

غرامة على المسؤولين بمبلغ 300-500 روبل.

فن. 15.6 عدم تقديم المعلومات المطلوبة للرقابة الضريبية

البند 1. عدم التقديم في الوقت المحدد أو رفض تقديم المستندات المكتملة و (أو) المعلومات الأخرى اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية ، وكذلك تقديم هذه المعلومات إلى السلطات الضريبية وسلطات الجمارك وسلطات صندوق الدولة خارج الميزانية في شكل غير مكتمل أو مشوه ،

غرامة للمواطنين بمبلغ 100 إلى 300 روبل ؛

للمسؤولين - 300-500 روبل.

البند 2. عدم التمثيل من قبل مسؤول الهيئة التي تمارس تسجيل الدولةالكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية ، وإصدار التراخيص للأفراد من أجل الحق في ممارسة المهنة الخاصة ، وتسجيل الأشخاص في مكان الإقامة ، وتسجيل قوانين الأحوال المدنية ، والمحاسبة وتسجيل الممتلكات والمعاملات معها ، أو بواسطة كاتب عدل أو مسؤول مخول لأداء أعمال التوثيق ، خلال الفترة المحددة للسلطات الضريبية للمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية ، وكذلك توفير هذه المعلومات في شكل غير مكتمل أو مشوه

غرامة من 500 إلى 1000 روبل.

فن. 15.7. مخالفة إجراءات فتح حساب للمكلف

البند 1. الافتتاح من قبل بنك أو غيره مؤسسة ائتمانيةحسابات منظمة أو رجل أعمال فردي دون تقديم شهادة تسجيل لدى مصلحة الضرائب

غرامة مالية على المسؤولين تتراوح بين 1000 و 2000 روبل.

البند 2. فتح حساب من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى لمؤسسة أو رائد أعمال فردي إذا كان لدى البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى قرار من مصلحة الضرائب ، أو مصلحة الجماركبشأن تعليق العمليات على حسابات هذا الشخص

غرامة مالية على المسؤولين تتراوح بين 2000 و 3000 روبل.

فن. 15.8 انتهاك الموعد النهائي لتنفيذ أمر تحويل ضريبة أو رسم (مساهمة)

انتهاك من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى للموعد النهائي المحدد لتنفيذ أمر دافع الضرائب (دافع الرسوم) أو وكيل ضرائب لتحويل ضريبة أو رسوم (رسوم) ، وكذلك أمر تحصيل (تعليمات) لسلطة ضريبية أو سلطة جمركية أو هيئة من صندوق الدولة خارج الميزانية لتحويل ضريبة أو رسم (مساهمة) ، والعقوبات ذات الصلة و (أو) الغرامات إلى الميزانية (الولاية صندوق خارج الميزانية)

غرامة على المسؤولين تتراوح بين 4000 و 5000 روبل.

المادة 15.9. عدم تنفيذ البنك لقرار تعليق العمليات على الحسابات

التنفيذ من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى للمعاملات المدينة التي لا تتعلق بالوفاء بالتزامات دفع ضريبة أو رسوم أو أمر دفع آخر ، والتي ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، لها ميزة في ترتيب التنفيذ أكثر من المدفوعات إلى الميزانية (صندوق خارج الميزانية) ، على حسابات دافع الضرائب ، وكيل الضرائب دافع الرسوم ، محصل الضرائب و (أو) الرسوم أو الأشخاص الآخرين إذا كان لدى البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى قرار من مصلحة الضرائب ، هيئة الجمارك أو هيئة الصندوق الحكومي خارج الميزانية لتعليق العمليات على هذه الحسابات

غرامة مالية على المسؤولين تتراوح بين 2000 و 3000 روبل.

فن. 15.10. عدم تنفيذ البنك لأمر صندوق الدولة خارج الميزانية

عدم تنفيذ مصرف أو مؤسسة ائتمانية أخرى لأمر هيئة من صندوق الدولة خارج الميزانية بشأن إيداع مبالغ معاشات الدولة و (أو) مدفوعات أخرى لودائع المواطنين

غرامة مالية على المسؤولين تتراوح بين 4000 و 5000 روبل ؛

للكيانات القانونية - من 40000 إلى 50000 روبل.

5. المسؤولية الجنائية

المسؤولية الجنائية هي النتيجة القانونية لارتكاب جريمة ، عندما يتم تطبيق إكراه الدولة على الجاني في شكل عقوبة. يتم النص على المسؤولية الجنائية لمخالفة التشريعات الضريبية إذا كان الفعل يحتوي على عناصر الجريمة.

ينص القانون الجنائي للاتحاد الروسي على الأنواع التالية من المسؤولية عن الجرائم الضريبية.

فن. 198. التهرب من دفع الضرائب و (أو) الرسوم من الفرد

الجزء 1. تنشأ المسؤولية الجنائية عن الفعل المحدد المرتكب عن طريق عدم تقديم إقرار ضريبي أو مستندات أخرى ، يكون تقديمها إلزاميًا وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، أو عن طريق تضمين معلومات خاطئة عن عمد في الإقرار الضريبي أو مثل هذه المستندات ، في حجم كبير.

في هذه الحالة ، يعاقب الشخص بغرامة قدرها 100000 إلى 300000 روبل أو بمبلغ أجورأو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو بالاعتقال لمدة أربعة إلى ستة أشهر ، أو بالحرمان من الحرية لمدة تصل إلى عام واحد.

الجزء 2. يُعاقب على نفس الفعل ، الذي يرتكب على نطاق واسع بشكل خاص ، بغرامة قدرها 200000 إلى 500000 روبل ، أو مبلغ الأجر أو الراتب ، أو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة ثمانية عشر شهرًا إلى ثلاث سنوات ، أو بالحرمان من الحرية لمدة تصل إلى ثلاث سنوات.

ملحوظة. يتم الاعتراف بمبلغ كبير على أنه مبلغ الضرائب و (أو) الرسوم ، والتي تصل إلى فترة في غضون ثلاثة السنوات الماليةأكثر من 100000 روبل على التوالي ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة و (أو) الرسوم 10 في المائة من مبالغ الضرائب و (أو) الرسوم المستحقة الدفع ، أو تتجاوز 300000 روبل ، وبمبلغ كبير بشكل خاص - وهو مبلغ لفترة في غضون ثلاث سنوات مالية متتالية أكثر من 500000 روبل ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة و (أو) الرسوم 20 ٪ من مبالغ الضرائب و (أو) الرسوم المستحقة ، أو تتجاوز مليون وخمسمائة ألف. روبل. (قديم)

من 1 يناير 2010 ، الشخص الذي ارتكب جريمة لأول مرة بموجب الفن. 198 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي ، معفاة من المسؤولية الجنائية إذا دفعت بالكامل مبلغ المتأخرات والعقوبات ، وكذلك مبلغ الغرامة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

علاوة على ذلك ، لا يمكن الآن تطبيق الإجراء الوقائي - الاحتجاز - على المتهم.

ملحوظة (عام 2010) 1. يتم الاعتراف بمبلغ كبير من الضرائب (الرسوم) ، خلال 3 سنوات مالية متتالية أكثر من 600000 روبل ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة 10٪ من الضرائب المستحقة. إما أن تتجاوز 1،800،000 ، على نطاق واسع بشكل خاص - وهو مبلغ يزيد لفترة 3 سنوات مالية متتالية عن 3،000،000 ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة 20٪ من مبالغ الضرائب المستحقة ، أو تتجاوز 9،000،000 روبل.

2. الشخص الذي ارتكب جريمة بموجب المادة. 198 معفاة من المسؤولية الجنائية إذا سددت بالكامل مبلغ المتأخرات والعقوبات والغرامة.

المادة 199. التهرب من الضرائب و (أو) الرسوم من المنظمة

ينشأ الجزء الأول من المسؤولية الجنائية عن التهرب الضريبي و (أو) الرسوم من منظمة عن طريق عدم تقديم إقرار ضريبي أو مستندات أخرى ، يكون تقديمها إلزاميًا وفقًا للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، أو عن طريق تضمين الإقرار الضريبي أو مثل هذه الوثائق معلومات كاذبة عن قصد. علاوة على ذلك ، يجب أن يتم تصنيف هذا التهرب على أنه تم ارتكابه على نطاق واسع ، (يتم الاعتراف بمبلغ كبير كمبلغ الضرائب و (أو) الرسوم ، التي تصل إلى أكثر من 500000 روبل لفترة خلال ثلاث سنوات مالية متتالية ، بشرط أن حصة الضرائب غير المدفوعة و (أو) الرسوم تتجاوز 10٪ من مبالغ الضرائب و (أو) الرسوم المستحقة الدفع ، أو تتجاوز 1500000 روبل.

هذه الجريمة تنطوي على ذنب في شكل نية. موضوع الجريمة هم رؤساء (أصحاب) المنظمات ، وكذلك الموظفون الذين يجمعون الوثائق ويوقعونها. العقوبة على هذه الجريمة هي غرامة قدرها 100000 إلى 300000 روبل أو مبلغ الأجر أو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو الاعتقال لمدة أربعة إلى ستة أشهر ، أو السجن لمدة تصل إلى عامين مع الحرمان من الحق في تقلد مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو بدونها.

الجزء الثاني: نفس الفعل المرتكب: أ) من قبل مجموعة من الأشخاص باتفاق مسبق. ب) على نطاق واسع بشكل خاص - يعاقب بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل ، أو مقدار الأجر أو الراتب ، أو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة سنة إلى ثلاث سنوات ، أو عن طريق الحرمان من الحرية لمدة تصل إلى ست سنوات ، مع الحرمان من الحق في تقلد مناصب معينة ، أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو بدون ذلك.

ملحوظة. مبلغ كبير بشكل خاص - مبلغ يصل إلى أكثر من 2.5 مليون روبل لمدة ثلاث سنوات مالية متتالية ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة و (أو) الرسوم 20 ٪ من مبالغ الضرائب و (أو) الرسوم المستحقة ، أو يتجاوز 7.5 مليون روبل.

ملاحظة (2010) 1. حجم كبير للفن. 199 والفن. 199.1 يتم الاعتراف بمبلغ الضرائب (الرسوم) ، خلال 3 سنوات مالية متتالية على التوالي ، بأكثر من 2،000،000 روبل ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة 10 ٪ من مبالغ الضرائب المستحقة ، أو تتجاوز 6.000.000 ، بمبلغ كبير بشكل خاص - مبلغ خلال 3 سنوات مالية متتالية يزيد عن 10000000 ، بشرط أن تزيد حصة الضرائب غير المسددة عن 20٪ من مبالغ الضريبة المستحقة الدفع ، أو تزيد عن 30.000.000 روبل.

2. الشخص الذي ارتكب جريمة بموجب المادة. 199 أو الفن. يجب إعفاء 199.1 من المسؤولية الجنائية إذا كانت قد دفعت بالكامل مبلغ المتأخرات والعقوبات والغرامات.

فن. 199.1. عدم الوفاء بواجبات الوكيل الضريبي

ينشأ الجزء الأول من المسؤولية الجنائية عن عدم الوفاء بالمصالح الشخصية بواجبات الوكيل الضريبي لحساب الضرائب أو اقتطاعها أو تحويلها و (أو) الرسوم الخاضعة ، وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، التي سيتم احتسابها ، والمقتطعة من دافع الضرائب وتحويله إلى الميزانية المناسبة (صندوق خارج الميزانية) إذا تم ذلك على نطاق واسع.

يُعاقب على هذا القانون بغرامة تتراوح بين 100000 و 300000 روبل ، أو مقدار الأجر أو الراتب ، أو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو بالاعتقال لمدة أربعة إلى ستة أشهر ، أو بالحرمان من الحرية لمدة تصل إلى عامين مع الحرمان من الحق في تقلد مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو بدونها.

الجزء 2. نفس الفعل ، الذي يرتكب على نطاق واسع بشكل خاص ، يُعاقب عليه بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل ، أو مبلغ الأجر أو الراتب ، أو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة من سنتين إلى خمس سنوات ، أو بالحرمان من الحرية لمدة تصل إلى ست سنوات مع الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو بدونها.

فن. 199.2. إخفاء أموال أو ممتلكات منظمة أو رائد أعمال فردي ، على حساب الضرائب و (أو) الرسوم التي ينبغي تحصيلها

تنشأ المسؤولية الجنائية عن هذا الفعل الذي يرتكبه المالك أو رئيس المنظمة أو أي شخص آخر يؤدي وظائف إدارية في هذه المنظمة ، أو من قبل رائد أعمال فردي ، إذا تم ارتكابه على نطاق واسع.

يُعاقب على هذا القانون بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل ، أو مبلغ الأجر أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة 18 شهرًا إلى 3 سنوات ، أو بالحرمان من الحرية لمدة تصل إلى 5 سنوات ، مع الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى 3 سنوات أو لا.

فيما يتعلق ب القرارات المتخذةحول عقد إصلاح المعاشات التقاعديةاعتبارًا من 1 يناير 2010 ، سيتم استبدال الضريبة الاجتماعية الموحدة بأقساط تأمين إلزامية تأمين التقاعد، إلزامي تأمين صحيوواجبة التأمينات الاجتماعيةفي حالة العجز المؤقت والمتعلق بالأمومة.