ضريبة القيمة المضافة

وفقًا لقواعد الفصل. 21 قانون الضرائب الاتحاد الروسيلا تخضع الأنشطة الرئيسية لمؤسسات التأمين لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، وفقا للفقرات. 7 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن توفير خدمات التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين معفى من ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يمكن لشركات التأمين الانخراط في أنشطة التأمين من خلال وكلاء التأمين ووسطاء التأمين. في هذه الحالة ، يخضع أجر خدمات الوسيط التي يقدمها وكيل التأمين لضريبة القيمة المضافة على أساس الفن. 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

المبيعات التالية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة بموجب عقود التأمين:

• - مدفوعات التأمين(المكافآت) بموجب عقود التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين ، بما في ذلك أقساط التأمين، عمولة إعادة التأمين المدفوعة (بما في ذلك المكافأة) ؛
• - الفوائد المتراكمة على إيداع الأقساط بموجب اتفاقيات إعادة التأمين وتحويلها من معيد التأمين إلى شركة إعادة التأمين ؛
• - الأموال المستلمة من قبل شركة التأمين بترتيب الحلول من الشخص المسؤول عن الضرر الذي لحق بالمؤمن ، بمبلغ تعويض التأمينتدفع للمؤمن عليه ؛
• - مبلغ التعويض التأميني الذي يتقاضاه المؤمن له عند وقوعه حدث مؤمن عليه.

تمت الموافقة على قواعد تعيين احتياطيات التأمين من قبل شركات التأمين بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.08.2005 رقم 100n. الدخل الذي تحصل عليه مؤسسة التأمين من العمليات المتعلقة بالاستثمار أو وضع احتياطيات التأمين و الصناديق الخاصةتخضع شركة التأمين لضريبة القيمة المضافة إذا هذه الأنواعتخضع المعاملات للضريبة (على سبيل المثال ، الدخل من العقارات). في هذه الحالة ، يكون موضوع ضريبة القيمة المضافة هو العائدات المتحصلة من تقديم هذه الخدمات.

نظرًا لأن حصة المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في معظم مؤسسات التأمين غير ذات أهمية ، فإن أحكام الفقرة 5 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يُسمح لمنظمات التأمين بتضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين على السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) في التكاليف القابلة للخصم عند حساب ضريبة الدخل. الأصول الملموسة المقتناة ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، يتم المحاسبة عنها بالتكلفة باستثناء ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يخضع المبلغ الكامل لضريبة القيمة المضافة المستلمة على المعاملات الخاضعة للضريبة للدفع للميزانية.

تأمين ضريبة الدخلتدفع الشركات من الأرباح التي تجنيها من عملياتها. يتم تحديده وفقًا لقواعد المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الخصائص محاسبة الضرائببالنسبة لمؤسسات التأمين ، يتم تحديدها حسب طبيعة العمليات التي يتم إجراؤها ، وتتعلق إحدى ميزاتها بإجراءات المحاسبة عن العمليات على الأنشطة الرئيسية للمؤسسات (التأمين ، والتأمين المشترك ، وإعادة التأمين) ، أي في المحاسبة والضرائب المحاسبة ، تنعكس هذه العمليات حسب أنواع العقود. يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات المستلمة بموجب عقود التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين في المحاسبة الضريبية وفقًا للفن. فن. 271 ، 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تحديد الدخل على أساس الاستحقاق. يتم تحديد الميزة التالية للمحاسبة الضريبية لمؤسسات التأمين من خلال الحاجة إلى مؤسسات التأمين لتشكيل احتياطيات تأمين: وفقًا للفن. 330 قانون الضرائب للاتحاد الروسي شركات التأميناستمارة احتياطيات التأمينبالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا يؤخذ احتياطي التدابير الوقائية في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح. ومع ذلك ، وفقا للفقرة 2 من الفن. 294.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تنفيذ التأمين الطبي الإلزامي ، يمكن أخذ مبلغ الخصومات من احتياطيات التأمين في الاعتبار للأغراض الضريبية. الميزة الثالثة للمحاسبة الضريبية تتعلق بمحاسبة مدفوعات التأمين. وفقا للفن. 330 قانون الضرائب للاتحاد الروسي مدفوعات التأمينبالنسبة لحدث مؤمن عليه وقع بالفعل ، يتم تضمينها في المحاسبة الضريبية كمصروفات في التاريخ الذي تلتزم فيه المنظمة بدفع تعويض التأمين.

بناء على الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في التأمين ، عند تحديد تاريخ استلام الدخل ، يمكن لمؤسسة التأمين استخدام كل من طريقة الاستحقاق والطريقة النقدية. في الوقت نفسه ، يتم تطبيق الطريقة النقدية إذا لم يتجاوز مبلغ عائدات بيع الخدمات (الأعمال والسلع) بدون ضريبة القيمة المضافة مليون روبل في الأرباع الأربعة السابقة. لكل ربع سنة. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، يسود أسلوب الاستحقاق.

يتم تحديد ميزات تكوين تكاليف أنشطة التأمين للأغراض الضريبية بواسطة Art. 294 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نطاق التأمين يخضع أيضًا لأحكام المادة فن. 252 ، 254-269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الضريبة الاجتماعية الموحدة

خلال الفترة الضريبية (إعداد التقارير) التي تلي نتائج كل منها تقويم الشهرتحسب مؤسسات التأمين المدفوعات الشهرية المسبقة للضريبة الاجتماعية الموحدة بناءً على مبلغ المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة (المنفذة - لدافعي الضرائب - فرادى) في البدايه الفترة الضريبيةقبل نهاية الشهر التقويمي المقابل ، ومعدل الضريبة. يتم تحديد مبلغ الدفعة المقدمة الشهرية للضريبة الاجتماعية الموحدة مع الأخذ في الاعتبار المبالغ المدفوعة مسبقًا للمدفوعات الشهرية المقدمة. منذ 1 يناير 2010 ، تم إلغاء الضريبة الاجتماعية الموحدة ، وبدلاً من ذلك ، يدفع دافعو الضرائب السابقون أقساط التأمين لصندوق التقاعد وصندوق التأمين الاجتماعي وصناديق MHIF الفيدرالية والإقليمية وفقًا للقانون رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009.

يمكن تقسيم الضرائب التي تدفعها مؤسسات التأمين إلى المجموعات الرئيسية التالية:

الضرائب المدفوعة على الربح (الدخل) - ضريبة الدخل ؛

الضرائب المفروضة على عائدات تقديم خدمات التأمين - رسوم استخدام الاسم "روسيا" ؛

ضرائب الممتلكات - ضريبة الممتلكات لمنظمات التأمين ، ويمكن أن يشمل ذلك أيضًا ضريبة النقل ؛

المدفوعات ل الموارد الطبيعية - ضريبة الأراضي;

ضرائب على نوع معين المعاملات الماليةمع الأوراق المالية

الضرائب على عائدات تقديم الخدمات غير التأمينية وبيع الممتلكات - ضريبة القيمة المضافة ؛

ضرائب القيمة بيانات المطالبةوالمعاملات العقارية - واجب الدولة.

من الربح المحسوب وفقًا لأحكام الفصل 25 من قانون الضرائب ، تدفع شركات التأمين ضريبة الدخل بمبلغ 20٪. في هذه الحالة ، يتم إضافة مبلغ الضريبة المحسوبة بمعدل ضريبة 2٪ إلى ميزانية الاتحاد أو الفيدرالية، 18٪ - لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. للهيئات التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي الحق في تحديد المعدل من حيث مبلغ الضريبة المقيدة في ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، في غضون فترة زمنية محددة بدقة.

إلى القاعدة الضريبية التي تحددها الدخل الذي تحصل عليه شركة التأمين في شكل أرباح الأسهم ، وكذلك من المعاملات مع أنواع معينةتخضع التزامات الديون لمعدلات الضرائب التالية:

6 ٪ - على الدخل المستلم في شكل أرباح من المنظمات الروسية ؛

15٪ - على الدخل المستلم في شكل أرباح من المنظمات الأجنبية ؛

15٪ - للدخل في شكل فوائد على الأوراق المالية الحكومية والبلدية.

مقدار هذه الضرائب كلياأن تضاف إلى الميزانية الاتحادية.

تحصيل الضرائب شركة تأمينالروسية

إذا كانت السيارات والدراجات النارية والحافلات وغيرها من المركبات ذاتية الدفع مسجلة لدى شركة تأمين ، فهي دافع ضرائب على المركبات.

تخضع قوة محرك السيارة للضرائب. قوة حصانبمعدلات من 5 إلى 50 روبل. من 1 لتر. مع. يتم تحويل هذه الضريبة إلى ميزانية موضوع الاتحاد الروسي.

وجود المنقولة و العقارات، التي تم احتسابها في الميزانية العمومية ككائن للأصول الثابتة ، يتعين على شركات التأمين دفع ضريبة ممتلكات الشركات. يتم تحديد معدلات الضرائب بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ولا يمكن أن تتجاوز 2.2٪.

تدفع شركة التأمين ضريبة على عمليات الأوراق المالية إذا كانت مصدرها. يتم فرض ضريبة على المبلغ الاسمي للإصدار بنسبة 0.2 ٪ ، ولكن ليس أكثر من 100 ألف روبل.

إقامة الدعاوى وغيرها من البيانات والشكاوى وإصدار المستندات من قبل المحاكم والمؤسسات والهيئات مصحوبة بالدفع واجب الدولة. يتم تمييز مبالغ الرسوم حسب أنواع الإجراءات ومبالغ المعاملات المعتمدة ويتم تحديدها بمبلغ ثابت (روبل) ، كنسبة مئوية من مبلغ المعاملة ، أو بمبلغ مضاعف للحد الأدنى للأجور.

كملاك الأراضي وملاك الأراضي ومستخدمي الأراضي ، ومؤسسات التأمين من المنطقة قطعة أرضمطلوبة لدفع ضريبة الأرض. يتم تحديد المعدلات بموجب قانون الكيان المكون للاتحاد الروسي ويتم تعديلها بانتظام (سنويًا) وفقًا للتشريعات الفيدرالية.

يمكن تقديم كل ما سبق في شكل جدول (الجدول 1.1).

الجدول 1.1 - تكوين وهيكل الضرائب التي تدفعها شركات التأمين.

ضريبة الدخل. بالنسبة لمؤسسات التأمين ، عند حساب ضريبة الدخل ، فإنها تسترشد بقانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات" المؤرخ 27 ديسمبر 1991 رقم 2116-1 ، تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي المؤرخ 10 أغسطس 1995 رقم 37 "بشأن إجراءات حساب ودفع ميزانية ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات" (بصيغته المعدلة بالتعديلات والإضافات اللاحقة) ، "اللوائح المتعلقة بتفاصيل تحديد القاعدة الضريبية للدفع ضريبة الدخل من قبل شركات التأمين "، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 16 مايو 1994 رقم 491 (المشار إليها فيما يلي باللائحة رقم 491). وفقًا للائحة رقم 491 ، يشمل دخل شركة التأمين ما يلي:

• - دخل شركة التأمين ،
• - دخل آخر من أنشطة التأمين ،
• - الدخل من الأنشطة الأخرى.

تكوين دخل شركات التأمين. يشمل دخل شركات التأمين الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الخاضعة للضريبة لدفع ضريبة الدخل ما يلي:

• 1. إيرادات شركة التأمين المتأتية من:
  • أ) المقبوضات من أقساط التأمين بموجب عقود التأمين ، من التأمين وإعادة التأمين ناقصًا مدفوعات التأمين والخصومات من احتياطيات التأمين وأقساط التأمين بموجب العقود المحولة إلى إعادة التأمين. لا تشمل هذه المقبوضات المتحصلات من أنواع التأمين الإجباري المنفذة على حساب اعتمادات الميزانية ، والتي يتم احتسابها كأموال مخصصة للتمويل المستهدف. تشمل الإيرادات فقط الأموال الموجهة وفقًا للإجراءات المعمول بها لتغطية تكاليف شركة التأمين لتنفيذ هذه الأنواع من التأمين ؛
  • ب) مبالغ عائد احتياطي التأمين المخصوم منها الفترات السابقة;
  • ج) العمولات والمكافآت بموجب العقود المحولة إلى إعادة التأمين.
  • د) العمولات المستلمة مقابل تقديم الخدمات عامل تأمين, وسيط التأمين، مساح ومفوض الطوارئ ؛
  • هـ) سداد معيدي التأمين لحصة من مدفوعات التأمين بموجب عقود تم تحويلها إلى معيدي التأمين.
  • و) وفورات في سير الدعوى الإلزامية تأمين صحي.
• 2 - إيرادات أخرى من أنشطة التأمين:
  • أ) الدخل المحصل من توظيف احتياطيات التأمين والأموال الأخرى (باستثناء الدخل من استثمار أموال الاحتياطيات للتأمين الطبي الإجباري) ؛
  • ب) الدخل المحصل من استثمار الأموال من احتياطيات التأمين الصحي الإجباري ، ناقص المبالغ المستخدمة لتغطية تكاليف الدفع الخدمات الطبيةوتجديد الاحتياطيات ذات الصلة وفقًا للمعايير التي وضعها الصندوق الإقليمي للتأمين الطبي الإجباري ؛
  • ج) مبلغ الفائدة المستلمة ، المستحقة عند إيداع أقساط التأمين على المخاطر المقبولة لإعادة التأمين ؛
  • د) المبالغ المستلمة في سياق ممارسة حق مطالبة شركة التأمين بالتأمين على الممتلكات ضد الشخص المسؤول عن الضرر الناجم ؛
  • هـ) الإيرادات الأخرى من أنشطة التأمين.
• 3 - الدخل من الأنشطة الأخرى:
  • أ) الربح من بيع الأصول الثابتة. الأصول الماديةوالأصول الأخرى ؛
  • ب) الدخل من تأجير الممتلكات.
  • ج) المبالغ المقبوضة للسداد الحسابات المستحقةشطب في الفترات السابقة عن الخسائر ؛
  • د) الذمم الدائنة المشطوبة.
  • هـ) الدخل من الأنشطة الأخرى التي لا يحظرها القانون ولا تتعلق مباشرة بتنفيذ أنشطة التأمين.

تكاليف التأمين. تشمل المصروفات المدرجة في التكلفة الأولية لخدمات التأمين التي تقدمها شركات التأمين والمصروفات الأخرى التي يتم أخذها في الاعتبار عند حساب الأساس الخاضع للضريبة لدفع ضريبة الدخل ما يلي:

• 1. الاستقطاعات من الاحتياطيات لتمويل إجراءات منع الحوادث أو الخسائر أو الأضرار التي تلحق بالممتلكات المؤمن عليها.
• 2. التعويض عن حصة من مدفوعات التأمين بموجب عقود مقبولة لإعادة التأمين.
• 3. العمولات والمكافآت المدفوعة على عمليات إعادة التأمين.
• 4. مصروفات ممارسة الأعمال التجارية:
  • أ) التكاليف المدرجة في تكلفة خدمات التأمين على أساس اللوائح المتعلقة بتكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأشغال ، الخدمات) المدرجة في تكلفة المنتجات (الأشغال ، الخدمات) ، وعلى إجراءات تشكيل النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 5 أغسطس 1992 رقم 552 ، وفقًا للائحة رقم 491 ؛
  • ب) العمولات المدفوعة مقابل تقديم خدمات وكيل التأمين ووسيط التأمين.
  • ج) التعويض ، في وجود المستندات الداعمة ، لوكلاء التأمين عن نفقات السفر من مكان الإقامة إلى موقع شركة التأمين والعودة في الأيام المحددة للمثول ، وبناءً على دعوة الإدارة والتعويض لوكلاء التأمين نفقات السفر في موقع العمل ؛
  • د) المدفوعات للمؤسسات أو المؤسسات أو المنظمات أو الأفراد مقابل الخدمات التي يقدمونها والمتعلقة بأنشطة التأمين ، بما في ذلك:
    • - الدفع مقابل خدمات مؤسسات الرعاية الصحية والمؤسسات الأخرى والمؤسسات والمنظمات لإصدار الشهادات والإحصاءات والاستنتاجات وما إلى ذلك ؛
    • - الدفع مقابل خدمات التحصيل ؛
    • - الدفع مقابل خدمات الشركات والمؤسسات والمنظمات للوفاء بالتعليمات المكتوبة للموظفين لتحويل أقساط التأمين من أجورعن طريق المدفوعات غير النقدية ؛
    • - الدفع مقابل خدمات البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى المتعلقة بتنفيذ أنشطة التأمين ، بما في ذلك عمليات خدمة المدفوعات لحملة الوثائق ، وحسابات التسوية والحسابات الأخرى ، وإصدار واستلام النقد ؛
    • - دفع مقابل خدمات (عمولات) متخصصين (خبراء ، مساحين ، مفوضي طوارئ ، محامون ، محامون ، موظفون وكالات المباحثوغيرهم) المشاركين في التقييم مخاطر التأمين، وتحديد القيمة القابلة للتأمين للممتلكات ومبلغ مدفوعات التأمين ، وتقييم عواقب الأحداث المؤمن عليها ، وتسوية مدفوعات التأمين ؛
  • هـ) نفقات الإعلان والتدريب وإعادة تدريب الموظفين ونفقات الضيافة في حدود القواعد والمعايير المعمول بها ، مع مراعاة خصوصيات الصناعة ؛
  • و) مصاريف إنتاج شهادات التأمين والنماذج مساءلة صارمةوالإيصالات وما إلى ذلك ؛
  • ز) الدفع مقابل خدمات الاستشارات والمعلومات ، وكذلك خدمات المراجعة المقدمة من أجل تأكيد سنوي تقرير محاسبيووفقًا للمتطلبات القانونية الأخرى ؛
  • ح) تكاليف نشر الميزانية السنوية وحساب الأرباح والخسائر.
• 5. مصروفات إيجار الأصول الثابتة ، بما في ذلك أجزائها المنفصلة ، المستخدمة في القيام بأنشطة التأمين ، بما في ذلك النقل بالسيارات لنقل المستندات والأصول المادية.
• 6- مصروفات أخرى تتعلق بأنشطة التأمين:
  • أ) مبلغ الفائدة على وديعة أقساط التأمين على المخاطر المتنازل عنها لإعادة التأمين ؛
  • ب) الخسائر من بيع الأصول الثابتة والأوراق المالية.
  • ج) خسائر المبيعات الأصول غير الملموسة، والأموال منخفضة القيمة والمتهالكة ، والقيم المادية الأخرى ؛
  • د) خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير.
  • ه) اختلاف سعر الصرف السلبي على حسابات العملاتوالمعاملات بالعملة الأجنبية ؛
  • و) الخسائر غير المعوّضة من الكوارث الطبيعية ؛
  • ز) عند الشراء سعر صرف العملات: زيادة سعر الشراء عن السعر البنك المركزيالاتحاد الروسي؛
  • ح) مدفوعات الضرائب: جباية الاحتياجات المؤسسات التعليميةمشحونة من الكيانات القانونيةضريبة الإعلانات ضريبة المحتوى المساكنوأغراض المجال الاجتماعي والثقافي ، والضرائب والرسوم الأخرى التي تُنسب وفقًا لها التشريعات الحاليةعلى النتائج الماليةالأنشطة ، بالإضافة إلى الضرائب على المستخدمين الطرق السريعة، ضريبة المالك عربة، ضريبة الأراضي، مدفوعات إضافيةإلى الميزانية ، محسوبة على أساس مبالغ الرسوم الإضافية لضريبة الدخل ومدفوعات الضرائب المسبقة ، المعدلة معدل الخصمالبنك المركزي للاتحاد الروسي ، لاستخدام قرض مصرفي ؛
  • ط) المصاريف والخسائر الأخرى المنسوبة وفقا للتشريعات الحالية إلى النتائج المالية.

لأغراض ضريبة الدخل ، تخضع النتائج المالية الفعلية للتعديل:

• - ينخفض ​​الربح بمقدار الفروق الإيجابية في أسعار الصرف (التي تزيد بمقدار الفروق السالبة في سعر الصرف) المتكونة في فترة التقرير، لجميع الحسابات المحاسبية ، التي تعكس المعاملات بالعملة الأجنبية ؛
• - ينخفض ​​الربح بمقدار الدخل (توزيعات الأرباح والفوائد) المستلمة من الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى المملوكة لشركة التأمين ؛
• - الفرق (الزائد) بين سعر البيعوالقيمة الأولية أو المتبقية للأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، مع مراعاة إعادة تقييمها ، التي تتم على أساس قرارات حكومة الاتحاد الروسي ، والتي تمت زيادتها بمؤشر التضخم ، المحسوب بالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي. بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والعناصر منخفضة القيمة والتي تتلف بسرعة ، والتي يتم سداد تكلفتها عن طريق الاستهلاك ، يتم أخذ القيمة المتبقية لهذه الأموال والممتلكات. لا تؤدي النتيجة السلبية من بيعها وتحويلها غير المبرر للأغراض الضريبية إلى تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة ؛
• - الدخل في شكل فروق إيجابية من إعادة تقييم السندات الحكومية قصيرة الأجل (GKOs) لا يخضع للضرائب (الخسائر المتلقاة في شكل فرق سلبي من إعادة تقييم GKOs لا تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة).
• - يتم تعديل التكاليف التي تتكبدها المنظمة مع مراعاة الحدود والقواعد والمعايير المعتمدة بالطريقة المقررة. يشير هذا إلى المصاريف التي تكبدتها بالفعل مؤسسة التأمين مثل تلك المتعلقة بصيانة المركبات الرسمية ، والمتعلقة برحلات العمل ، والتعويض عن استخدام الشخصية سيارات، مصاريف الترفيه ، الرسوم الدراسية بموجب اتفاقيات مع المؤسسات التعليمية للتدريب ، التدريب المتقدم وإعادة تدريب الموظفين ، المصروفات المرتبطة بدفع الفوائد على القروض المصرفية المستلمة (باستثناء القروض المتعلقة بشراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة و آخر الموجودات غير المتداولة). يُسمح بتضمين نفقات الإعلان في تكلفة خدمات التأمين بالمبلغ الكامل (في الواقع) ، وفي حالة فرض ضرائب على النفقات التي تتجاوز القواعد والمعايير المعمول بها ، يمكن زيادة الأرباح الخاضعة للضريبة.

لحساب شركات التأمين الحد من الأحجامنفقات الضيافة ، ونفقات الإعلان ، كمؤشر الحجم ، يتم استخدام مبلغ أقساط التأمين المستلمة للتأمين وإعادة التأمين.

ضريبة القيمة المضافة. فيما يتعلق بمؤسسات التأمين ، هناك امتيازات للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. وفقًا للفقرة الفرعية "هـ" من الفقرة 12 من القسم 5 من تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أكتوبر 1995 رقم 39 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة" (بصيغتها المعدلة والمكملة) ، عمليات التأمين معفاة من ضريبة القيمة المضافة وإعادة التأمين ...

وفقًا للفقرة الفرعية "ز" من الفقرة 12 من القسم 5 من التعليمات رقم 39 ، "العمليات المتعلقة بتداول العملة والنقود ... وكذلك الأوراق المالية (الأسهم والسندات والشهادات والكمبيالات وغيرها) ، باستثناء السمسرة وغيرها خدمات الوساطة... "، ذات الصلة بمؤسسات التأمين من حيث الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على الدخل المستلم من استثمار احتياطيات التأمين في ضمانات, قيم العملات، إيداع الودائع المصرفية، "نقدي".

إذا كانت مؤسسة التأمين تقدم خدمات تأجير العقارات ، وخدمات الاستشارات التأمينية وغيرها من الخدمات المدفوعة ، والتي لا يحظر عليها التشريع الحالي توفيرها ، فإن موضوع الضرائب هو العائدات المتلقاة من توفير هذه الخدمات.

يشمل حجم الأعمال الخاضع لضريبة القيمة المضافة ما يلي:

• - الأموال المتلقاة من المنظمات والمؤسسات الأخرى (باستثناء الأموال المودعة في الصناديق المرخصة للمنظمات ، والأموال المخصصة لتمويل الميزانية المستهدف ، وكذلك من أجل التنفيذ الأنشطة المشتركة) ؛ الدخل المستلم من التحويل للاستخدام المؤقت الموارد المالية(مساعدة مالية)؛ الأموال من تحصيل الغرامات ، وتحصيل الغرامات ، ودفع الغرامات المتلقاة بسبب انتهاك الالتزامات التعاقدية ؛
• - مبالغ الدفعات المقدمة (الدفع المسبق) المستلمة على الحساب الجاري لأداء الأعمال (الخدمات) التي ليست عمليات تأمين وإعادة تأمين.

مؤسسة التأمين هي دافع ضريبة القيمة المضافة عندما نقل مجانيالممتلكات والأشغال والخدمات كطرف ناقل.

الأموال المحولة إلى المؤسسة الأم ، متجاوزة حسابات المبيعات ، من خلال تقسيمات فرعية منفصلة عن الأرباح المتبقية تحت تصرفها بعد التسويات مع الميزانية الضريبية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة "، لتنفيذ وظائف مركزية لإدارة جميع الانقسامات الهيكلية، والتي هي جزء من المنظمة الأم ، وكذلك لتشكيل مركزية الصناديق المالية(محميات). الأموال المحولة من قبل المنظمة الأم إلى انقسامات منفصلة(الفروع) "من الصناديق المالية المركزية (الاحتياطيات) كإعادة توزيع ثانوي للأرباح للإنفاق على الغرض المقصود منها".

مقدمة

1. ميزات الضرائب على شركات التأمين

1.1 ضريبة الدخل

1.2 ضريبة القيمة المضافة

1.3 ضريبة الدخل الشخصي

1.4 الأنظمة الضريبية الخاصة

2. التدقيق الضريبي لشركات التأمين

2.1 الغرض من التدقيق الضريبي لشركة التأمين

2.2 مهام التدقيق الضريبي لشركة التأمين

2.3 نتيجة التدقيق الضريبي لشركة التأمين

خاتمة

فهرس

تتيح لك الاستشارات الضريبية جعل مدفوعات الضرائب موحدة ومعتدلة ، مما يضمن سمعة دافع الضرائب الدقيق مع تقليل العبء الضريبي الإجمالي إلى مستوى مقبول. من وجهة نظر تطوير الأعمال على المدى الطويل ، يكون البناء أكثر كفاءة النموذج العامالضرائب اعتمادًا على نوع نشاط مؤسسة التأمين وإحضار القاعدة التعاقدية للمؤسسة والوثائق التنظيمية الداخلية وعناصر السياسة المحاسبيةونظام الرقابة الداخلية.

كقاعدة عامة ، يسبق تطوير مثل هذا النموذج تدقيق ضريبي - تحليل لخصوصيات الصناعة ، والإطار التعاقدي الحالي والمحاسبة الضريبية الحالية.

المرحلة الأولى من التحسين الضريبي - الإلغاء أخطاء النظامفي المحاسبة الضريبية وضمان الجودة المطلوبة المستندات الأوليةحسب نتائج التدقيق الضريبي.

المرحلة الثانية من التحسين الضريبي - تطوير نموذج جديد لدفع الضرائب وإصلاح الإطار التعاقدي والسياسات المحاسبية. من الممكن جدا أن موديل جديدسيتطلب تقسيم وظائف عملك بين الكيانات القانونية المختلفة أو ، على العكس من ذلك ، إزالة الروابط الزائدة في عملية الأعمال.

المرحلة 3 من التحسين الضريبي - تطوير آليات لتنظيم توحيد وحجم مدفوعات الضرائب للنموذج الذي تم إنشاؤه.

الغرض من هذا العمل هو النظر في التدقيق الضريبي لشركات التأمين. لهذا ، تم حل مهمتين:

1. بيان خصائص الضرائب الرئيسية التي تدفعها شركات التأمين.

2. يتم عرض المراحل الرئيسية للتدقيق الضريبي لشركات التأمين.

تقوم مؤسسات التأمين باحتساب الدخل والمصروفات بشكل منفصل بموجب عقود التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين.

يتم تنظيم ميزات الضرائب على مؤسسات التأمين من خلال القواعد المالية والقانونية للجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب.

تنظيمية الأفعال القانونيةتنظيم كل من إجراءات توليد الدخل لمؤسسات التأمين (شركات التأمين) ونفقاتها للأغراض الضريبية ، وإجراءات فرض الضرائب على المدفوعات لحملة الوثائق بموجب عقود التأمين ، وكذلك إجراءات تشكيل نفقات حملة الوثائق فيما يتعلق بالتأمين. مع الأخذ في الاعتبار أنواع الضرائب ، سننظر في مختلف جوانب التنظيم المالي والقانوني للضرائب في مجال التأمين.

منذ 1 يناير 2002 ، حدثت تغييرات كبيرة في التنظيم المالي والقانوني للضرائب في مجال التأمين. أولاً ، أدى الفصل 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي دخل حيز التنفيذ ، إلى تغيير كبير في إجراءات فرض الضرائب على شركات التأمين. ثانيًا ، استنادًا إلى برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا لـ المعايير الدولية، تم تغيير مخطط حسابات شركات التأمين وتم تقديم الالتزام بتسجيل الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق. وأخيرًا ، قدم الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفهوم "المحاسبة الضريبية" ، والتي بموجبها ، عند تحديد الدخل والمصروفات ، تستخدم شركات التأمين أيضًا طريقة الاستحقاق. وتجدر الإشارة ، مع ذلك ، إلى أن مخطط الحسابات و قانون الضرائبتحديد إجراءات المحاسبة عن دخل ونفقات شركة التأمين بطرق مختلفة ، مما يؤدي إلى عدد من المشاكل.

القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لمؤسسات التأمين هي القيمة النقدية للأرباح المحددة وفقًا للمادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والخاضعة للضرائب. وفقًا للفقرة 1 من المادة 293 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على دخل شركة التأمين ، بالإضافة إلى الدخل المنصوص عليه في الفن. 249 (عائدات المبيعات) ، الفن. 250 ( الدخل غير التشغيلي) ، التي تم تحديدها مع مراعاة السمات المنصوص عليها في المادة 293 ، تشمل الدخل من أنشطة التأمين المحددة بموجب الفقرة 2 من نفس المادة.

لاحظ أن قائمة دخل مؤسسات التأمين من تنفيذ أنشطة التأمين وفقًا للفقرة 12 من الفقرة 2 من المادة 293 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفتوحة.

يتم تحديد إجراءات الاعتراف بالدخل للأغراض الضريبية عند استخدام طريقة الاستحقاق بموجب الفقرات 1 - 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 294 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد التكاليف المنصوص عليها في المواد 254-269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لمنظمات التأمين مع مراعاة الميزات المنصوص عليها في المادة 294 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي.

قائمة النفقات المتعلقة مباشرة بأنشطة التأمين ، وكذلك قائمة الدخل ، مفتوحة (البند 10 ، البند 2 ، المادة 294 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

معدلات الضرائب على دخل مؤسسات التأمين الأجنبية غير المرتبطة بالأنشطة في الاتحاد الروسي من خلال منشأة دائمة ، من جميع الإيرادات ، باستثناء الدخل من استخدام أو صيانة أو تأجير المركبات أو الحاويات المتنقلة فيما يتعلق بتنفيذ النقل الدولي ، مثل وكذلك من المعاملات مع أنواع معينة من التزامات الديون بنسبة 20٪.

بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد معدلات أخرى لعدد من المداخيل غير المرتبطة بأنشطة التأمين.

عمليات التأمين وإعادة التأمين معفاة من هذه الضريبة. ومع ذلك ، منذ عام 1993 ، كانت شركات التأمين تدفع ضريبة القيمة المضافة على العمليات غير التأمينية. تشمل هذه المعاملات الدخل من الخدمات الاستشارية ، وتأجير الأصول الثابتة ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، منذ عام 1996 ، كانت مؤسسات التأمين تدفع ضريبة القيمة المضافة على خدمات الوكالة المقدمة إلى شركات التأمين الأخرى.

عمليات توفير خدمات التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين من قبل شركات التأمين ، فضلاً عن تقديم الخدمات للمعاشات غير الحكومية من قبل غير الدولة صناديق التقاعدوفقًا للفقرة الفرعية 7 ، البند 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يخضعون للضرائب (معفون من الضرائب) على أراضي الاتحاد الروسي.

وفقًا للبند 4 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالنسبة للمعاملات التي لا تخضع للضرائب (المعفاة من الضرائب) وفقًا للمادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تقوم مؤسسات التأمين بإعداد الفواتير.

بالنسبة لدافعي الضرائب الآخرين ، وفقًا للبند 4 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم زيادة القاعدة الضريبية المحددة وفقًا للمواد 153-158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمقدار التأمين المدفوعات المستلمة بموجب عقود التأمين مقابل مخاطر عدم الوفاء بالالتزامات التعاقدية من قبل الطرف المقابل للدائن المؤمن عليه ، إذا كانت الالتزامات التعاقدية المؤمن عليها تنص على توريد البضائع من قبل المؤمن له (أعمال ، خدمات) ، يتم الاعتراف ببيعها على أنها موضوع ضرائب وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرة 5 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لشركات التأمين تضمين التكاليف القابلة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين على البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات). في الوقت نفسه ، يخضع المبلغ الكامل لضريبة القيمة المضافة المستلمة من قبلهم على المعاملات الخاضعة للضرائب للدفع للميزانية.

مثلك وكلاء الضرائبتتمتع مؤسسات التأمين بخصوصية في دفع ضريبة الدخل الشخصي ، حيث يتم تحصيلها ليس فقط من صندوق الأجور لموظفي مؤسسات التأمين ، ولكن أيضًا من صندوق مدفوعات التأمين للمؤسسات المؤمنة.

وفقًا للمادة 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعترف بالأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي ، وكذلك الأفراد الذين يتلقون دخلًا من مصادر في الاتحاد الروسي وليسوا مقيمين للضرائب في الاتحاد الروسي ، بصفتهم دافعين من ضريبة الدخل الشخصي.

وفقًا للمادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم استلام مدفوعات التأمين في حالة وقوع حدث مؤمن عليه منظمة روسيةو / أو من منظمة أجنبيةفيما يتعلق بأنشطة مكتب الممثل الدائم في الاتحاد الروسي ، يرجى الرجوع إلى الدخل من المصادر في الاتحاد الروسي ، ومدفوعات التأمين في حالة وقوع حدث مؤمن عليه من منظمة أجنبية لا علاقة له بأنشطة ممثلها الدائم مكتب في الاتحاد الروسي ، يشير إلى الدخل الوارد من مصادر خارج الاتحاد الروسي.

ملامح التعريف القاعدة الضريبيةبموجب عقود تأمين وعقود غير حكومية توفير المعاشتم إنشاء المادة 213 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من هذه المادة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، يكون الدخل المستلم في شكل مدفوعات تأمين فيما يتعلق بوقوع الأحداث المؤمن عليها ذات الصلة بموجب عقود التأمين الإجباري ، والتي تتم بالطريقة المنصوص عليها في التشريع الحالي ، لا تؤخذ بعين الاعتبار. على وجه الخصوص ، مدفوعات التأمين التي يتلقاها الأفراد بموجب عقود التأمين الإجباري المسؤولية المدنيةأصحاب المركبات خلص تحت قانون اتحاديبتاريخ 25 أبريل 2002 N 40-FZ "بتاريخ التأمين الإلزاميالمسؤولية المدنية لأصحاب المركبات "لن يتم تضمينها في القاعدة الضريبية الخاصة بهم ، بغض النظر عمن كان المؤمن عليه - مالك السيارة نفسه أو أي شخص آخر لديه الحق في تأمين مخاطر مالك السيارة.

الدخل المستلم في شكل مدفوعات التأمين فيما يتعلق بوقوع الأحداث المؤمن عليها ذات الصلة بموجب عقود تأمين طوعي طويل الأجل على الحياة المبرمة لمدة خمس سنوات على الأقل وخلال هذه السنوات الخمس لا تنص على مدفوعات التأمين ، بما في ذلك في شكل لا تؤخذ الأقساط السنوية و (أو) المعاشات (باستثناء مدفوعات التأمين المنصوص عليها في حالة وفاة الشخص المؤمن عليه) ، لصالح الشخص المؤمن عليه ، أيضًا في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية (البند 2 ، البند 1 ، المادة 213 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عمل الدورة

عن طريق الانضباط " الضرائب الاتحاديةوالرسوم من المنظمات

حول موضوع: "ميزات الضرائب على مؤسسات التأمين"

مقدمة

الفصل 1. جوهر نظام الضرائب على مؤسسات التأمين

1.1 نظام الضرائب الروسي

1.2 مواضيع العلاقات القانونية الضريبية

1.3 فرض الضرائب على شركات التأمين

الفصل 2. ملامح فرض الضرائب على مؤسسات التأمين

2.1. مفهوم مؤسسات التأمين

2.2 ميزات الضرائب على شركات التأمين

2.3 آفاق تطوير الضرائب على شركات التأمين

خاتمة

قائمة المصادر المستخدمة

مقدمة

يلبي التأمين أحد الاحتياجات الإنسانية الأساسية - الحاجة إلى الأمن وله تاريخ طويل من التطور. في الظروف إقتصاد السوقيتم الكشف على نطاق واسع عن إمكانياتها المتعلقة بإنشاء مدخرات للكيانات القانونية والأفراد ، مما يزيد إمكانات الاستثمارالدول ، يساهم في نمو رفاهية الأمة ويسمح بحل مشاكل الرعاية الاجتماعية ومعاشات التقاعد.

في السنوات الاخيرةهناك تطور سريع إلى حد ما في التأمين ، يتم التعبير عنه في معدلات النمو المرتفعة لأقساط التأمين ، وتحسين هيكلها ، ويرجع ذلك أساسًا إلى زيادة الحصة تأمين طوعي. وعليه تزداد أهمية التأمين فيما يتعلق بحماية مصالح المواطنين والأشخاص الاعتباريين من مختلف المخاطر.

ينمو دور التأمين في تكوين الموارد المالية للمجتمع بسبب الزيادة في رأس المال المصرح بهو الصناديق الاحتياطيةمنظمات التأمين ، وكذلك الإيرادات إلى الفيدرالية و الميزانيات الإقليمية مدفوعات الضرائبحسب نتائج أنشطة التأمين.

يجب أن يضمن نظام الضرائب على أنشطة التأمين زيادة الإيرادات في نظام الميزانية(الوظيفة المالية للضرائب) والمساهمة في التحسين سوق التأمين(تحفيز وظيفة الضرائب). في الظروف الحديثةلا يمكن اعتبار تأثير الضرائب في كلا الاتجاهين الأول والثاني فعالاً. مع زيادة نسبة مبلغ أقساط التأمين المحلية الناتج الإجمالي(الناتج المحلي الإجمالي) ، لم تزد حصة الضرائب المستلمة من عمليات التأمين ، بل وانخفضت في بعض السنوات.

نقص - عيب التشريعات الضريبية- أحد العوامل الرئيسية التي تعيق تطور التأمين في روسيا ، وهو أداة مهمة في الأزمات حماية اجتماعيةالسكان ، مصدر ثابت للاستثمار في الاقتصاد ، عامل في تقليل مخاطر الأعمال في الاقتصاد. تحسين الضرائب له تأثير كبير أهميةكأحد العوامل التي تخلق الظروف لتطوير التأمين. عند إجراء تغييرات على الضرائب المفروضة على أنشطة التأمين ، من الضروري مراعاة مصالح دافعي الضرائب - كل من شركات التأمين وحملة الوثائق. في الوقت نفسه ، تدعم التغييرات في الضرائب من قبل المشرعين ضمان اهتمام الدولة في نمو الإيرادات الضريبية مع توسع عمليات التأمين.

هدف ورقة مصطلحهو دراسة تحسين آلية فرض الضرائب على مؤسسات التأمين.

أهداف عمل الدورة: النظر في مفهوم وأنواع التأمين في الاتحاد الروسي ، لدراسة حالة سوق التأمين في المرحلة الحالية، لتحليل تطور الضرائب في مراحل مختلفة من تشكيل سوق التأمين الروسي ، وكذلك لاقتراح الطرق الرئيسية لتحسين الضرائب وتنظيم أنشطة التأمين في الاتحاد الروسي.

الفصل 1. جوهر نظام الضرائب على مؤسسات التأمين

1.1 نظام الضرائب الروسي

اهم مهمة للدولة في الاختيار والتنفيذ السياسة الضريبيةضمان استقرار التشريعات الضريبية وإمكانية التنبؤ بها. في غياب هذه الشروط ، يصعب على دافع الضرائب التخطيط للأنشطة الاقتصادية. وبناءً عليه ، سيستمر المناخ غير المواتي للاستثمار والتنمية الاقتصادية في روسيا.

المهمة الثانية تتعلق بتبسيط وترشيد التيار النظام الضريبيعلى أساس تخفيض عدد الضرائب وتخفيض العبء الضريبي على دافعي الضرائب الملتزمين بالقانون. في الوقت نفسه ، يجب جعل النظام الضريبي أكثر عدلاً ، ويجب توزيع العبء الضريبي بشكل أكثر توازناً بين الكيانات الاقتصادية المختلفة. يتم تحقيق ذلك من خلال التحديد المدعوم علميًا لموضوع الضرائب ، واستخدام نظام مناسب معدلات الضرائب، وكذلك عن طريق تقليل الحوافز الضريبية.

من أجل زيادة كفاءة النظام الضريبي في الظروف الحديثة ، من الضروري إعادة النظر في مناهج ظهور وتنفيذ المسؤولية الضريبية، لإجراءات دفع الضرائب والعلاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب والمشاركين الآخرين في هذه العلاقات ، لتشديد الرقابة على اكتمال ودفع الضرائب في الوقت المناسب.

بشكل عام ، فإن المهمة الأساسية التي يجب حلها في أقصر وقت ممكن هي تشكيل فرع جديد من القانون - قانون الضرائب، مع دراسة عميقة وشاملة لجميع عناصرها ، مع الأخذ بعين الاعتبار الخبرة العالمية والخصائص الوطنية.

يعد تحسين الضرائب أمرًا مهمًا للغاية كأحد العوامل في تهيئة الظروف لتطوير التأمين. عند إجراء تغييرات على الضرائب المفروضة على أنشطة التأمين ، من الضروري مراعاة مصالح دافعي الضرائب - كل من شركات التأمين وحملة الوثائق. في الوقت نفسه ، تدعم التغييرات في الضرائب من قبل المشرعين ضمان اهتمام الدولة في نمو الإيرادات الضريبية مع توسع عمليات التأمين.

يجب أن يتطور تنظيم الدولة لتطوير أعمال التأمين في اتجاه التحسين المنهجي وتوحيد الإجراءات وتعزيزها سيطرة الدولةمن أجل امتثال مؤسسات التأمين للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم / يمكن أن تؤثر الدولة من خلال استخدام آلية الضرائب وخفض معدلات الضرائب واستخدام ضرائب أكثر ليونة ومقبولة بشكل عام على تطوير سوق التأمين. سيؤدي تطوير التأمين هذا في النهاية إلى تزويد الميزانية بموارد أكثر من زيادة معدلات الضرائب وتشديد الإجراءات المالية الأخرى. لتحليل حالة الضرائب على مؤسسات التأمين وتحديد المشكلات التي تحتاج إلى حل ، يبدو من المهم تتبع تطور التأمين في الدولة ، لإظهار إلى أي مدى يرتبط بالتغييرات في نظام الضرائب.

وظيفة الضرائب هي مظهر من مظاهر جوهر عملها ، طريقة للتعبير عن الممتلكات. العامل الرئيسي هو الوظيفة المالية للضرائب ، والتي من خلالها يتحقق الشيء الرئيسي. التعيين العامالضرائب - تعبئة الموارد المالية للدولة ، وتشكيل نظام الموازنة وأموال الدولة من خارج الموازنة.

في الوقت نفسه ، يمكن للضرائب أيضًا أن تؤدي وظيفة تحفيزية ، أي التأثير على المصالح الاقتصادية للمشاركين في علاقات التأمين ، وتهيئة الظروف لتحسين التكلفة الإجمالية للتأمين ، وخاصة الأنواع ذات الأهمية الاجتماعية الأكبر.

تعتمد درجة تنفيذ هذه الوظائف على أنواع الضرائب وطرق حسابها ومصادر دفعها.

لأول مرة ، وصف أ. سميث مبادئ النظام الضريبي ، الذي طرح أربع قواعد ضريبية:

يجب على رعايا الدولة أن يعطوا نفقة الحكومة ، كل حسب قدرته النسبية على الدفع ، أي حسب الدخل الذي يتمتع به برعاية الحكومة. يمكن صياغة هذه القاعدة على أنها مبدأ العدالة - المساواة والعالمية ؛

يجب أن تكون الضريبة مؤكدة وليست عشوائية. مدة السداد وطريقته ومقداره - يجب أن يكون كل شيء دقيقًا وواضحًا ، أي اليقين من الضرائب ؛

يجب تحصيل الضريبة في الوقت وبالطرق الأكثر ملاءمة لدافعها ؛

يجب أن تؤخذ الضريبة من السكان بأقل قدر ممكن بما يتجاوز ما يذهب إلى الخزانة. يمكن أن يسمى هذا المبدأ الرخص خدمة الضرائب. تكاليف الصيانة مصلحة الضرائب، بالطبع ، لا يذهبون إلى الخزانة ، أو بالأحرى يقللون جانب الإيرادات من الميزانية.

ريكاردو الكلاسيكي لاقتصاد السوق استكشف أيضًا قضايا جوهر الضرائب ودورها ووظيفتها وتصنيفها. ويشير إلى أنه في حالة زيادة استهلاك الحكومة نتيجة فرض ضرائب إضافية وتغطية إما بزيادة الإنتاج أو انخفاض في الاستهلاك من قبل الناس ، يتم فرض ضرائب على الدخل ، ويظل رأس المال المتراكم كما هو ، ولكن إذا كان الإنتاج لا تزيد ، ثم يتعين دفع الضرائب من رأس المال (أي سيتأثر الصندوق المخصص للاستهلاك الصناعي). يجب أن تكون مهمة سياسة الحكومة تشجيع الرغبة في التراكم.

وظيفة الضريبة هي مظهر من مظاهر جوهرها ، وعملها ، وطريقة للتعبير عن خصائصها.