تم اعتماد اللائحة المحاسبية الجديدة " الالتزامات المقدرةوالالتزامات الطارئة والأصول المحتملة" (PBU 8/2010).

وافقت وزارة المالية في الاتحاد الروسي على اللوائح المحاسبية الجديدة "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" (PBU 8/2010). وسوف تحل محل اللوائح المحاسبية الموجودة سابقًا "الحقائق الطارئة" النشاط الاقتصادي"PBU 8/01"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 2001 N 96n.

تحدد اللائحة الإجراء الخاص بعكس الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة في المحاسبة والإبلاغ عن المنظمات (باستثناء مؤسسات الائتمان) التي تكون الكيانات القانونيةوفقا لتشريعات الاتحاد الروسي.

وقد ثبت أن اللوائح، على وجه الخصوص، لا تنطبق على:

• العقود التي بموجبها، اعتبارا من تاريخ التقاريرلم يقم أحد أطراف العقد على الأقل بالوفاء بالتزاماته بالكامل، باستثناء العقود التي تتجاوز تكاليف تنفيذها الحتمية العائدات المتوقعة من تنفيذها. إن العقد الذي يمكن للمنظمة إنهاء تنفيذه من جانب واحد دون فرض عقوبات كبيرة ليس عقدًا غير مربح عمدًا؛


• رأس المال الاحتياطي، الاحتياطيات المكونة من الأرباح المحتجزةالمنظمات؛


• احتياطيات التقييم.

لا يجوز استخدام الوثيقة من قبل الشركات الصغيرة، باستثناء الشركات الصغيرة - مصدري الأوراق المالية العامة.

يوفر الأمر تعريفًا للالتزام المقدر. إنه يمثل التزامًا غير مؤكد الحجم و/أو الموعد النهائي. تحتوي اللائحة على قواعد تحدد ظروف حدوثها، وإجراءات تحديد مبلغ الالتزام المقدر، وشطب المبلغ وتغييره. وتنعكس الالتزامات المقدرة في الحساب الاحتياطي النفقات القادمة.

يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• يقع على المنظمة التزام ناتج عن الأحداث الماضية في حياتها الاقتصادية، ولا يمكن للمنظمة تجنب الوفاء به. وفي حالة وجود شكوك لدى المنظمة حول وجود مثل هذا الالتزام، فإن المنظمة تعترف بالحكم إذا كان من الأرجح، نتيجة لتحليل جميع الظروف والأحوال، بما في ذلك آراء الخبراء، أن هذا الالتزام موجود؛


• من المحتمل حدوث انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة اللازمة للوفاء بالالتزامات المقدرة؛


• يمكن تقدير مبلغ المخصص بشكل معقول.

تحدد الوثيقة ما يلي:

ينشأ الالتزام المحتمل للمنظمة نتيجة لأحداث سابقة في حياتها الاقتصادية، عندما يعتمد وجود التزام على المنظمة في تاريخ التقرير على حدوث (عدم حدوث) واحد أو أكثر من الأحداث المستقبلية غير المؤكدة الخارجة عن السيطرة المنظمة.

وفي الوقت نفسه، ثبت أنه لا يتم الاعتراف بالالتزامات الطارئة والأصول المحتملة في المحاسبة.

يقدم الأمر أمثلة لتحليل الظروف بغرض الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة وتحديد مبلغ الالتزام المقدر.

تدخل اللوائح المحاسبية الجديدة "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" (PBU 8/2010) حيز التنفيذ في 27 فبراير 2011.

تأثير PBU 8/2010

بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 ديسمبر 2010 N 167n تمت الموافقة على اللوائح المحاسبية "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" (PBU 8/2010)، الذي يحدد الإجراء الخاص بعكس الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة الأصول في المحاسبة وإعداد التقارير للمنظمات.

يجب أن تتبع جميع الكيانات القانونية الروسية هذا الحكم باستثناء مؤسسات الائتمان.

وفقًا للفقرة 3 من PBU 8/2010، لا يجوز تطبيقه من قبل الشركات الصغيرة، باستثناء الشركات الصغيرة - مصدري الأوراق المالية المعروضة علنًا.

لا ينطبق PBU 8/2010 وفقًا للفقرة 2متعلق:

العقود التي بموجبها، اعتبارًا من تاريخ التقرير، لم يقم طرف واحد على الأقل في العقد بالوفاء بالتزاماته بالكامل، باستثناء العقود التي تتجاوز التكاليف الحتمية لتنفيذها العائدات المتوقعة من تنفيذها (المشار إليها فيما يلي باسم بوضوح عقود غير مربحة). إن العقد الذي يمكن للمنظمة إنهاء تنفيذه من جانب واحد دون فرض عقوبات كبيرة ليس عقدًا غير مربح عمدًا؛

رأس المال الاحتياطي، الاحتياطيات المكونة من الأرباح المحتجزة للمنظمة؛
احتياطيات التقييم؛

تم المحاسبة وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحساب ضريبة دخل المنظمات" PBU 18/02، المعتمدة.

بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسيبتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 18/02)، المبالغ التي تؤثر على مبلغ ضريبة دخل الشركات المستحقة الدفع في فترات إعداد التقارير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة.

وهنا يمكننا ملاحظة بعض الصعوبات في تطبيق PBU 8/2010.

أولاً، من الضروري تحليل العقود المتاحة في المنظمة من أجل تحديد مدى الوفاء بالالتزامات بموجبها وتحديد قائمة العقود غير المربحة بشكل واضح.

من وجهة نظر المحاسب، يمكننا التحدث عن جرد الالتزامات، والذي يتم تنفيذه وفقًا لذلك تعليمات منهجيةعلى جرد الممتلكات و الالتزامات المالية، موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49. تجدر الإشارة مع الأسف إلى أنه لا تقوم جميع المنظمات بإجراء جرد للالتزامات في الوقت المناسب.

عند إجراء الجرد، سيتضح حتما أن بعض الديون تحتاج إلى شطب ( الحسابات المستحقة)، أو سيتم اتخاذ القرار ببدء الإجراءات تسوية ما قبل المحاكمةأو اطلب حماية حقوقك من المحاكم.

لم يتم تحديد الإجراء الخاص بتقييم الالتزام المقدر للعقود غير المربحة بشكل واضح في PBU 8/2010. وفقًا للفقرة 7 من PBU 1/2008، عند تطوير سياساتك المحاسبية، يجب عليك استخدام مناهج المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفي هذا الشأن، يشير الخبراء إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 37 "المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة".

ولذلك، يجب على المحاسب أن يمارس حكمه المهني في هذا الشأن.

نوصي بتطوير نموذج قياسي يوثق الحكم المهني للمحاسب بشأن مسألة معينة. قم بإرفاق المستند الأساسي (أو نسخ من المستندات الأولية) بالحكم المهني المكتوب للمحاسب.

قد تقوم المنظمة بتطوير شكل آخر من أشكال الحكم المهني، على سبيل المثال، الحكم الجماعي.

أما المشكلة الثانية في هذا المعيار فهي عدم وجود تعريف واضح لمفهوم الأحكام فيه الوثائق التنظيميةفي المحاسبة.

وفقاً للفقرة 11 من PBU 10/99، فإن الاحتياطيات المقدرة هي احتياطيات تم إنشاؤها وفقاً للقواعد المحاسبية.

إن قائمة هذه الاحتياطيات، من ناحية، ليست شاملة، ولكن من ناحية أخرى، لا يمكن إنشاء هذه الاحتياطيات إلا وفقا للقواعد المحاسبية.

هذه هي الاحتياطيات التي يمكن التعرف عليها الآن:

خفض تكلفة المخزونات (PBU 5/01)؛

تحت الاعاقة استثمارات مالية(PBU 19/02)؛

للديون المشكوك في تحصيلها (البند 70 من PVBU).

بالإضافة إلى ذلك، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99، من الضروري إدراج الاحتياطيات التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بالاعتراف بالحقائق الطارئة للنشاط الاقتصادي كاحتياطيات تقييم.

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 3 من قانون PBU 8/01 غير النشط حاليًا، فإن الحقيقة المشروطة للنشاط الاقتصادي هي حقيقة النشاط الاقتصادي الذي يحدث اعتبارًا من تاريخ التقرير، فيما يتعلق بعواقبه واحتمال حدوثه في المستقبل هناك عدم يقين، أي. ويعتمد حدوث العواقب على ما إذا كان حدث واحد أو أكثر غير مؤكد قد وقع أو لم يحدث في المستقبل.

ولم يتم بعد تقديم تعريف جديد لـ "الحقائق المشروطة"، وربما لن يتم تقديمه.

يعتقد الخبراء أنه يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة كقيم تقديرية وفقًا للبند 2 من PBU 21/2008، بناءً على التعريف العام للقيم المقدرة، ولا ينطبق PBU 8/2010 على الاحتياطيات المقدرة وفقًا للبند 2 من PBU 8/2010.

وبحسب خبراء آخرين فإن تكوين الاحتياطيات المقدرة اعتبارا من 01/01/2009 يعتبر تغييرا في القيم المقدرة وفقا للفقرتين 2 و 3 من اللائحة المحاسبية "التغيرات في القيم المقدرة" (PBU 21/2008) ( الملحق رقم 2 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 N 106n) (يشار إليه فيما يلي باسم PBU 21/2008).

وبالتالي، يقوم عدد من المتخصصين بتوسيع تأثير PBU 8/2010 إلى الاحتياطيات المقدرة.

يؤدي التفكير المنطقي إلى كلا الاستنتاجين، والذي، في رأينا، يشير إلى النقص في وحدات PBU الموجودة. وفي رأينا أن التوضيحات الرسمية من وزارة المالية الروسية ضرورية.

لقد واجهنا موقفًا حيث كان من الضروري معرفة ما إذا كان PBU 8/2010 ينطبق عند تكوين "احتياطي" لأجور الإجازة.

لا يوجد حاليًا أي قانون قانوني ينظم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة.

في رأينا، فإن مفهوم "مصاريف دفع أجور الإجازة واستحقاقات الموظفين في نهاية العام" يناسب تعريف الالتزام المقدر.

بناءً على توضيحات إ.ر. سوخاريف (وزارة المالية الروسية) ص. 32 في مجلة "Glavnaya Ledger"، 2011، العدد 7: "فيما يتعلق بإصدار PBU 8/2010 بشأن الالتزامات المقدرة وتعديلات الأمر رقم 34n، لم يعد للمنظمات الحق في اختيار إنشاء هذا أو ذلك الاحتياطي. وهم إما ملزمون بإنشاء احتياطي معين، أو على العكس من ذلك، ليس لديهم الحق في إنشائه. وبطبيعة الحال، فإن الالتزامات بدفع تكاليف الإجازات هي التزامات مقدرة. بعد كل شيء، ينشأ الحق في إجازة مدفوعة الأجر عندما يعمل الموظف في المنظمة. وهذا يعني أن المنظمة يمكنها حساب الالتزامات التي يتعين عليها دفع أجر الإجازة اعتبارًا من تاريخ التقرير.

في الواقع، وفقًا للفقرة 5 من PBU 8/2010، فإن مفهوم "الالتزام بالدفع مقابل الإجازات" يناسب الحالة الخاصة للالتزام المقدر. الشروط الثلاثة متوفرة في نفس الوقت:

الالتزام الناتج عن الأحداث الماضية في حياتها الاقتصادية موجود، حيث يتم منح الإجازات بعد تطوير مدة معينة من الخدمة وفقا لتشريعات العمل الحالية،

وفي هذه الحالة يكون هناك بالتأكيد انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة،

ويمكن تقدير مبلغ الالتزام بدفع أجر الإجازة بشكل معقول عن طريق حساب متوسط ​​\u200b\u200bأرباح الموظف.

"5. يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

يقع على المنظمة التزام ناتج عن الأحداث الماضية في حياتها الاقتصادية، ولا يمكن للمنظمة تجنب الوفاء به. وفي حالة وجود شكوك لدى المنظمة حول وجود مثل هذا الالتزام، فإن المنظمة تعترف بالحكم إذا كان من الأرجح، نتيجة لتحليل جميع الظروف والأحوال، بما في ذلك آراء الخبراء، أن هذا الالتزام موجود؛

من المحتمل حدوث انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة اللازمة لتلبية هذا الحكم؛

ويمكن تقدير مبلغ المخصص بشكل معقول."

ومن ناحية أخرى، فإن عقود العمل هي العقود التي بموجبها، اعتبارًا من تاريخ التقرير، لم يقم طرفا العقد بالوفاء بالتزاماتهما بالكامل.

تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه وفقًا للفقرة 4 من PBU 8/2010، فإن الالتزام المقدر هو التزام منظمة بمبلغ غير مؤكد و (أو) موعد نهائي.

وفقا للمادة 123 قانون العملفي الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون العمل في الاتحاد الروسي)، يتم تحديد أولوية منح الإجازات مدفوعة الأجر سنويًا وفقًا لجدول الإجازات المعتمد من قبل صاحب العمل، مع مراعاة رأي الهيئة المنتخبة من الانتخابات التمهيدية التنظيم النقابي في موعد لا يتجاوز أسبوعين تقويم سنويبالطريقة المنصوص عليها في المادة 372 من قانون العمل في الاتحاد الروسي لاعتماد اللوائح المحلية.

جدول الإجازة إلزامي لكل من صاحب العمل والموظف. وبالتالي، فإن الموعد النهائي للوفاء بالالتزام بدفع الإجازات محدد بشكل واضح.

الرأي السائد هو أن مبلغ الالتزام غير مؤكد لأن المبلغ متوسط ​​الدخل اليوميالموظف عرضة للتغيير، ولا يمكن التعرف عليه إلا بشروط. يرجع ذلك إلى حقيقة أنه في هذه الحالة الدفع نفسه أجورلديه علامات على وجود التزام مقدر، وبشكل عام، يجب أيضًا تكوين احتياطي لمبلغ هذا الالتزام.

من ناحية أخرى، نظرًا لعدم إنشاء الاحتياطي لكل موظف، ولكن للمؤسسة ككل، فإننا لا نعرف بالضبط مقدار الأموال المرتبطة بدفع أجر الإجازة المطلوبة. ومن المستحيل أيضًا أن نقول على وجه اليقين متى ستكون هناك حاجة إلى أموال معينة. سيستقيل بعض الموظفين في غضون عام، وسيأتي آخرون كتحويلات بنفس مدة الخدمة في إجازة.

ومع ذلك، نعتقد أن تكلفة دفع أجور الإجازة واستحقاقات الموظفين في نهاية العام يجب تقييمها كالتزامات مقدرة.

الآن، لدعم هذا الرأي، لا يمكن الرجوع فقط إلى القياس بالقانون أو الرأي الخاص للمتخصصين، ولكن أيضًا إلى الرسالة الرسمية لوزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07-02-06 /107.

عند تكوين "احتياطي" لدفع متوسط ​​الأجور عند تقديم إجازة سنوية مدفوعة الأجر، يجب إجراء الإدخالات التالية:

20 دينارا (23، 25، 26، 28، 29، 44، 91-2) - 96 دينارا - تم الاعتراف بالتزام مقدر بمبلغ مدفوعات الإجازة المخططة. ولحظة الحدوث مناسبة، في نهاية العام

د (23، 25، 26، 28، 29، 44، 91-2) - 96 د.ت - يتم زيادة مبلغ الالتزام المقدر إذا لزم الأمر.

20 دينارا (08، 23، 25، 26، 28، 29، 44، 91-2) - 96 دينارا - تم شطب التزام مقدر بمبلغ متوسط ​​الأرباح المحتجزة المدفوعة و التعويض النقديخلف إجازة غير مستخدمةعند الفصل.

د 96 ق.ت 91-1 - يتم شطب المبلغ غير المستخدم من الالتزام المقدر في نهاية السنة.

يرجى ملاحظة أنه يوجد في نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية معيار خاص للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 19 "مزايا الموظفين" ولا يتم تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 37 بالكامل على الاحتياطيات (المطلوبات) المرتبطة بالمدفوعات للموظفين مقابل العمل.

في 3 فبراير 2011، سجلت وزارة العدل الروسية أمرًا من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167ن، والذي وافق على اللوائح المتعلقة بمحاسبة الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة (PBU 8/2010) .
في الوقت نفسه، تم إعلان بطلان اللوائح المحاسبية "الحقائق المشروطة للأنشطة الاقتصادية" (PBU 8/01)، التي تمت الموافقة عليها في وقت واحد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 نوفمبر 2001 N 96n.
تبني نسخة جديدةسبب PBU هو الحاجة إلى:
- تقارب المعايير الروسية (RAS) مع النظام الدولي القوائم المالية(IFRS) (أي معيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة)؛
- تنظيم الجهاز المفاهيمي؛
- زيادة شفافية التقارير؛
- إزالة التناقضات بين لوائح RAS المختلفة ونماذج التقارير والمرفقات الخاصة بها.
تطبيق المعيار المحاسبي الجديد بدءا من القوائم المالية 2011.

من الحقائق الطارئة إلى الالتزامات المقدرة

كما ذكرنا سابقًا، حل PBU 8/2010 محل PBU 8/01. وقد حل محل PBU 8/98 في وقت واحد، المعتمد في فجر إعادة هيكلة المحاسبة الروسية. وكما هو الحال آنذاك، اتبع مطورو المعيار مسار الانتقال من التنظيم الصارم للقواعد إلى المحاسبة متعددة المتغيرات وتوجهها نحو الممارسات المحاسبية المعترف بها دوليا. لذلك، لنفترض أن PBU 8/01 (البند 15) يحتوي على مفاهيم "الخصم" (تم تطبيقه على مبلغ الاحتياطي) و "عامل الخصم"، الذي تم وصفه ليتم حسابه باستخدام صيغة معينة.
لا توجد صيغ حسابية صارمة في PBU 8/2010 الجديد. محددة فقط شروط عامةالحدوث والاعتراف في المحاسبة، يتم تحديد شروط الاعتراف بالالتزامات المقدرة ويشار إلى كيفية تحديد قيمتها من خلال فترات القيمة. وينبغي لهذا النهج أن يوجه المنظمة إلى اختيار القواعد التي تتلاءم مع ظروف نشاطها وضرورة مراعاتها العواقب المحتملةتطبيقاتهم.

الأحكام العامة

وفق الأحكام العامةيحدد PBU 8/2010 قواعد المحاسبة والإفصاح عن المعلومات في إعداد التقارير لجميع الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة، باستثناء تلك التي يتم تشكيلها وفقًا للقواعد التي تحددها وحدات PBU الأخرى والقوانين التشريعية.
كما جاء في الفقرة 2 من PBU 8/2010، فإنه غير قابل للتطبيقفى علاقة:
- العقود التي بموجبها، اعتبارًا من تاريخ التقرير، لم يقم طرف واحد على الأقل في العقد بالوفاء بالتزاماته بالكامل. من الواضح أن الاستثناء هو العقود غير المربحة (لا تشمل هذه العقود التي يمكن للمنظمة إنهاء تنفيذها من جانب واحد دون فرض عقوبات كبيرة)؛
- رأس المال الاحتياطي، الاحتياطيات المكونة من الأرباح المحتجزة للمنظمة؛
- احتياطيات التقييم؛
- المبالغ المأخوذة في الاعتبار وفقًا لـ PBU 18/02 والتي تؤثر على مبلغ ضريبة دخل الشركات المستحقة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة (مؤجلة الأصول الضريبيةوالالتزامات الضريبية المؤجلة).
لا تنطبق القواعد المحاسبية المعمول بها على مؤسسات الائتمان. لا يجوز للشركات الصغيرة تطبيق هذه القواعد (البند 3 من PBU 8/2010).

قواعد الاعتراف بالالتزامات المقدرة

وتميز الفقرة 4 من PBU 8/2010 بين الالتزامات الأخرى (على سبيل المثال، حسابات قابلة للدفع) الالتزامات المقدرة والتي تتميز بعدم التأكد من الموعد النهائي للوفاء ومبلغ التكاليف اللازمة لتسوية الالتزام.
المسؤولية المقدرةقد يحدث:
- من قواعد التشريع وقرارات المحاكم والعقود؛
- من الأحداث الماضية أو تصريحات المنظمة التي تشير للآخرين إلى أنها تقبل مسؤوليات معينة. ونتيجة لذلك، فإن هؤلاء الأفراد لديهم توقعات معقولة بأن المنظمة سوف تفي بهذه المسؤوليات.
تعترف المنظمة بالالتزام المقدر في المحاسبة إذا تم استيفاء شروط معينة. أولاً، يجب أن يكون هناك التزام ناشئ عن أحداث تجارية سابقة لا يمكن للمنشأة تجنب الوفاء به. يتطلب PBU 8/2010 درجة معينة من الحذر عند اتخاذ قرار بالاعتراف بالالتزامات المقدرة. وإذا كان هناك أي شك حول وجود مثل هذا الالتزام، تقوم المنشأة بالاعتراف بالمخصص بناءً على آراء الخبراء والأدلة الموضوعية على وجود الالتزام. ثانيًا، يجب أن يكون هناك احتمال أن يؤدي استيفاء الشرط إلى انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. وأخيرا، ثالثا، لدى المنظمة الفرصة لتقدير مبلغ الالتزام المقدر بشكل معقول.

مثال 1 . أبرمت المنظمة اتفاقية ضمان في يناير 2011. وبموجب شروط الاتفاقية، فإنها تتحمل مسؤولية مشتركة مع شركتها التابعة، وهي المقترض بموجبها اتفاقية قرضمع البنك. مبلغ القرض - 1,000,000 روبل روسي. مدة العقد 24 شهرا. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011، وبسبب نقص الطلبات، تمت تصفية الشركة التابعة. وفي هذه المرحلة، تمكنت من سداد 25% فقط من التزاماتها بموجب اتفاقية القرض. ولتبسيط المثال، لا يؤخذ في الاعتبار استحقاق العمولات والفوائد للبنك.
في هذه الحالة، اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ في 31 ديسمبر 2011، لدى المنظمة التزامات ناشئة نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها (تم إبرام اتفاقية ضمان). من الواضح أن المنظمة ستشهد انخفاضًا في الفوائد الاقتصادية نتيجة للوفاء بالالتزام بموجب اتفاقية الضمان. يمكن تقدير الالتزامات المقدرة للتنفيذ القادم لاتفاقية الضمان بشكل معقول (تقريبًا، يمكن أن يكون المبلغ 750.000 روبل (1000.000 روبل × 75٪)).

قدم مطورو المعيار الجديد في الملحق رقم 1 لـ PBU 8/2010 أمثلة أخرى لتحليل الظروف لغرض الاعتراف بالالتزامات المقدرة في المحاسبة.
على سبيل المثال، إذا كان بإمكان المنظمة إنهاء اتفاقية مبرمة (دون شرط دفع غرامات لخرق الالتزامات) قبل بدء تنفيذها، فلن يتم الاعتراف بالمسؤولية المقدرة بموجب هذه الاتفاقية.
إن مجرد نية تحمل النفقات في المستقبل لا يكفي لتكوين مخصص. على سبيل المثال، تخطط المنظمة للتكاليف اللازمة لتنفيذ إعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة. في هذه الحالة، ليست هناك حاجة للاعتراف بالالتزام المقدر، حيث أن المنظمة ليس لديها التزام ناشئ نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها.
عند تسجيل المخصص، يتم إعطاء وزن كبير للأحداث المستقبلية المتوقعة. توضح الفقرة 6 من PBU 8/2010 أن شروط الاعتراف بالالتزام المقدر فيما يتعلق بحدث سابق لم يتم استيفاؤه اعتبارًا من تاريخ تقرير واحد قد يتم استيفاؤها اعتبارًا من تواريخ إعداد التقارير اللاحقة. يحدث هذا إذا لم تتمكن المنظمة من تجنب التسويات المرتبطة بمثل هذا الحدث بسبب التغييرات في التشريعات و (أو) تصرفاتها و (أو) تصرفات الأشخاص الآخرين.
ويجب تحليل المخصصات وتقييم احتمالية انخفاض المنافع الاقتصادية في تاريخ كل تقرير ولكل التزام على حدة. وهذا يعكس أفضل التقديرات الحالية. الاستثناء هو عندما يكون هناك، اعتبارًا من تاريخ التقرير، عدة التزامات مماثلة تقوم المنظمة بتقييمها بشكل إجمالي. في الوقت نفسه، قد يكون انخفاض الفوائد الاقتصادية لكل التزام غير مرجح، ولكن بالنسبة لمجموعة الالتزامات بأكملها - محتمل تمامًا.
وفقا للفقرة 8 من PBU 8/2010، تنعكس الالتزامات المقدرة في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية. وفقًا لمخطط الحسابات، هذا هو الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية". يتم تضمين مبلغ الالتزام المقدر (حسب طبيعته) في مصروفات الأنواع الشائعةالأنشطة (الحسابات 20، 26، 29، الخ) أو لمصاريف أخرى (الحساب 91) أو يتم تضمينها في قيمة الأصل (الحسابات 10، 01، 04، الخ).

نهاية المثال 1 . اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011، عكست المنظمة حدوث التزام مقدر في سجلاتها المحاسبية بالإدخال التالي:
المدين 91، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى"، الائتمان 96
- 750.000 فرك. - ينعكس الاعتراف باحتياطي التقييم للوفاء القادم باتفاقية الضمان.
في عام 2012، عندما يتم سداد الدين المستحق للبنك على القرض، ستقوم المنظمة بإدخال إدخال في محاسبتها:
المدين 96 الدائن 51
- 750.000 فرك. - شطب نقديلسداد ديون القرض.

قد يكون لدى المنظمة التزام مشترك ومتعدد مع أشخاص آخرين. وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بالمخصص إلى الحد الذي يكون فيه هناك احتمال لانخفاض المنافع الاقتصادية للمنظمة. ولكن في الوقت نفسه، يجب استيفاء الشروط المتعلقة بالالتزام الناشئ عن أحداث سابقة، واحتمال انخفاض المنافع الاقتصادية، وصحة التقييم.
إن جزء الالتزام بالاشتراك مع أشخاص آخرين، والذي من غير المحتمل أن يحدث انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة، يتعلق بالالتزامات المحتملة.

الالتزامات الطارئة والأصول المحتملة

الالتزامات الطارئة- هذا نتيجة لأحداث اقتصادية سابقة، والتي قد تؤدي في المستقبل إلى وجود التزام على المنظمة في تاريخ التقرير والذي يعتمد على حدوث (عدم حدوث) واحد أو أكثر من الأحداث المستقبلية غير المؤكدة الخارجة عن سيطرة المنظمة .

مثال 2 . دعونا نعيد صياغة شروط المثال 1 جزئيًا. لنفترض أنه اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011، تدهور الوضع المالي للشركة التابعة، لكنها مستمرة في العمل. مُقدَّر خبراء مستقلونهناك احتمال كبير بأنها ستتمكن من سداد التزاماتها بموجب اتفاقية القرض بنسبة لا تزيد عن 50٪.
في هذه الحالة، اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ في 31 ديسمبر 2011، لدى المنظمة التزام محتمل ناشئ نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها (يجب الوفاء باتفاقية الضمان). من المحتمل جدًا حدوث انخفاض في الفوائد الاقتصادية نتيجة للوفاء بالالتزام بموجب اتفاقية الضمان. يمكن تقدير الالتزامات المقدرة للتنفيذ القادم لاتفاقية الضمان بشكل معقول إلى حد ما (يمكن أن يكون المبلغ 500000 روبل (1000000 روبل × 50٪)).

الأصول الطارئةهو أصل محتمل ينشأ من أحداث سابقة وسيتم تأكيد وجوده بحدوث أو عدم وقوع حدث مستقبلي غير مؤكد أو أكثر خارج عن سيطرة المنشأة.

مثال 3 . خلال الفترة المشمولة بالتقرير، رفعت المنظمة دعوى قضائية ضد المدين، الذي يجب عليه إعادة جزء من البضائع إلى المنظمة ودفع غرامة وفقا للاتفاقية. وتقدر المنظمة احتمال أن تحكم المحكمة لصالحها. في هذه الحالة، الحدث الماضي هو العقد المبرم مسبقًا. ولا تستطيع المنظمة السيطرة على قرار المحكمة. عودة محتملةتعتبر البضائع من الأصول الطارئة للمنظمة.

على عكس المخصصات، لا يتم الاعتراف بالالتزامات الطارئة والأصول المحتملة في المحاسبة. يجب على المنظمة أن تكشف عن معلومات حول الالتزامات المحتملة والأصول المحتملة في بياناتها المالية.
من خلال إنشاء هذا الإجراء، قام المطورون بإزالة التناقض الذي كان موجودًا سابقًا في PBU 8/01. دعونا نتذكر أنه وفقًا للفقرتين 6 و7 من هذه الوثيقة، يجب أن تنعكس الأصول والالتزامات المحتملة بشكل مختلف في الميزانية العمومية. وأشير إلى أن الأصول المحتملة لا ينبغي أن تنعكس في الحسابات. أما الالتزامات الطارئة فيجب تقسيمها إلى مجموعتين. بالنسبة لتلك الالتزامات التي كانت موجودة في تاريخ الإبلاغ، كان على المنظمات إنشاء احتياطي في المحاسبة. وفيما يتعلق بالالتزامات المحتملة، كان ينبغي الكشف عن المعلومات في مذكرة توضيحية. كما لاحظ الخبراء، نشأ صراع يمكن فيه التعرف على أي عنصر في المحاسبة الروسية في التقارير، ولكن في الوقت نفسه كان لا بد من أن ينعكس خارجها. وكان هذا مخالفًا للمنطق والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومبادئ الانعكاس الصادق والشفاف للمعلومات في البيانات المالية.

الآن تم القضاء على هذا التناقض، وبدأت الصياغة في PBU 8/2010 تتوافق مع تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
أيضًا، من أجل جعل المعيار الجديد متوافقًا مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية البند 11 PBU 8/2010، يتعين على المنظمات تحليل الالتزامات المقدرة المرتبطة بإعادة هيكلة أنشطتها.

الالتزامات المقدرة خلال إعادة الهيكلة

إعادة الهيكلة- هذا هو التنفيذ القادم لبرنامج العمل المخطط له والذي تسيطر عليه إدارة المنظمة، والذي يغير بشكل كبير اتجاه أنشطة المنظمة، وحجم المعاملات التجارية أو طرق تنفيذها. يتم الاعتراف بالمخصصات الخاصة بإعادة الهيكلة القادمة إذا كانت تستوفي معايير الاعتراف الموضحة سابقاً. وبعبارة أخرى، يجب الاعتراف بأن المنشأة لديها التزام حالي يتعلق بحدث سابق، وأن الوفاء به من المحتمل أن يتطلب تخفيض المنافع الاقتصادية، وأن الالتزام يتم قياسه عند مستوى مناسب.
تنشأ الحاجة إلى تحليل الالتزامات المقدرة لإعادة الهيكلة في تاريخ التقرير عند استيفاء شرطين في وقت واحد:
- أن يكون لدى المنظمة خطة إعادة هيكلة مفصلة ومعتمدة؛
- قدمت المنظمة معلومات عن الاتجاهات الرئيسية لإعادة الهيكلة للأشخاص الذين تأثرت حقوقهم بها.
يجب أن تحتوي الخطة، كحد أدنى، على المعلومات:
- حول خط الأعمال المعاد تنظيمه أو أجزائه، وما إذا كان سيتم إيقافها أو نقلها إلى أماكن تنفيذ أخرى؛
- حول الأقسام الهيكلية والوظائف والعدد التقريبي لموظفي المنظمة الذين سيتأثرون بإعادة الهيكلة، وحول أولئك الذين سيتم دفع تعويضات لهم فيما يتعلق بإنهاء علاقات العمل؛
- حول النفقات المتوقعة (على عكس PBU 8/2010، الذي لا يفصح عن مفهوم النفقات في هذه الحالة، يوضح معيار المحاسبة الدولي 37 أنه عند الاعتراف بالالتزام المقدر في الاحتياطي الذي تم إنشاؤهيتم تضمين التكاليف المباشرة المرتبطة بإعادة الهيكلة فقط، ولا يتم تضمين تكاليف التسويق والاستثمارات في أنظمة الإدارة الجديدة وما إلى ذلك)؛
- بشأن توقيت بدء وتنفيذ خطة إعادة الهيكلة القادمة.

مثال 4 . تقوم المنظمة بتسليم البضائع عن طريق البر، بما في ذلك النقل المبرد للسلع القابلة للتلف بموجب العقد. نظرًا لانخفاض ربحية النقل المبرد، قررت الإدارة بيع شاحنات خاصة مزودة بغرف تبريد مدمجة، مع الاستمرار في تنفيذ عمليات النقل الخاصة هذه، ولكن بموجب اتفاقية مع المالك الجديد للثلاجات.
إذا تم اتخاذ القرار قبل تاريخ التقرير، فإن ذلك لا ينشأ عنه التزام بإعادة الهيكلة. إذا بدأت الإدارة، قبل تاريخ التقرير، في تنفيذ خططها (وجدت مشتريًا وأبرمت اتفاقيات بيع)، فستنشأ الالتزامات المقدرة.

كما كان من قبل، لا يسمح قانون إدارة السياسة الجديد 8/2010 بإنشاء احتياطيات في المحاسبة (الاعتراف بالالتزامات المقدرة) للخسائر المحتملة في المستقبل. علاوة على ذلك، تنطبق هذه القاعدة على الخسائر الناجمة عن أنشطة المنظمة ككل، وعلى الخسائر الناجمة عن ذلك الأنواع الفرديةأو مناطق نشاطها وأقسامها وأنواع منتجاتها (أعمالها وخدماتها) وغيرها من العوامل.

تحديد مبلغ الالتزامات المقدرة

البند 17 PBU 8/2010 عند تحديد مبلغ الالتزام المقدروتوصي المنظمة بأن تسلك أحد المسارين:
- عند الاختيار من بين مجموعة من القيم يجب أخذ المتوسط ​​المرجح. ويتم حسابه على أنه متوسط ​​منتجات كل قيمة واحتمالها؛
- عند الاختيار من فترة من القيم (بشرط أن يكون احتمال كل قيمة في الفترة مختلفا)، يجب أخذ الوسط الحسابي لأكبر وأصغر قيم الفترة.
وفقًا لنص الفقرة 17 من PBU 8/2010، يجب أن تحتوي على الملحق رقم 2، حيث يمكن للمنظمات الاطلاع على أمثلة لتحديد الالتزام المقدر. ولكن في النسخة المنشورة من الأمر (بما في ذلك الموقع الرسمي للوزارة)، لم يتم توفير مثل هذا الملحق.
يحتوي هذا الملحق على مسودة أمر. دعونا نوضح تحديد مبلغ الالتزامات المقدرة، مع التركيز على أمثلة من المشروع.

مثال 5. المنظمة مدعى عليها في نزاع قانوني. ووفقا لاستنتاج الخبراء القانونيين، تعتقد المنظمة أن المحكمة ستتخذ على الأرجح قرارا ليس في صالحها. إذا قررت المحكمة تعويض المنظمة عن الخسائر المباشرة للمدعي، فإن مبلغ خسائر المنظمة سيكون 100000 روبل. إذا قررت المحكمة التعويض، بالإضافة إلى الخسائر المباشرة، فقد خسرت أيضا فائدة ماديةالمدعي إذن المبلغ الإجماليسوف تصل الخسائر إلى 150.000 روبل.
يقدر الخبراء احتمالات النتائج الأولى والثانية للحالة بـ 85 و 15٪ على التوالي. في في هذه الحالةتختار المنظمة من بين مجموعة من القيم.
على الرغم من أن النتيجة الأكثر ترجيحًا للمحاكمة هي التعويض فقط عن الخسائر المباشرة للمدعي، فإن المنظمة تأخذ في الاعتبار أيضًا نتيجة محتملة أخرى للقضية - التعويض عن الأرباح المفقودة.
سيكون مبلغ الالتزام المقدر 107500 روبل. (100.000 × 0.85 روبل روسي + 150.000 × 0.15 روبل روسي).

الآن فكر في مثال عندما يتم أخذ الوسط الحسابي لأكبر وأصغر قيم الفاصل الزمني كالتزام مقدر.

مثال 6 . المنظمة طرف في الدعوى. ووفقا لاستنتاج الخبراء القانونيين، تقدر المنظمة أن خطر اتخاذ المحكمة قرارا ليس في صالحها مرتفع للغاية. يمكن أن يتراوح حجم الخسائر من 200000 إلى 400000 روبل. يتم حساب مبلغ الالتزام المقدر على أنه الوسط الحسابي لأكبر وأصغر قيم الفاصل الزمني ويصل إلى 300000 روبل روسي. ((200000 فرك. + 400000 فرك.) : 2). لا تزيد المدة المقدرة للوفاء بالالتزام المقدر عن 12 شهراً. يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة للمحاكمة في المحاسبة بمبلغ 300000 روبل روسي.

عند تحديد مبلغ الالتزام المقدر، تأخذ المنظمة في الاعتبار:
- عواقب الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ وفقًا لـ PBU 7/98 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 1998 N 56n) ؛
- المخاطر والشكوك الكامنة في هذا الالتزام المقدر؛
- الأحداث المستقبلية التي قد تؤثر على مبلغ المخصص (إذا كان هناك احتمال معقول لوقوع هذه الأحداث).
تم تحديد هذه الشروط في البند 18 من PBU 8/2010.
في الوقت نفسه، عند تحديد مبلغ الالتزام المقدر، لا يتم أخذ مبلغ النقصان أو الزيادة في ضريبة دخل الشركات، والذي ينعكس في المحاسبة وإعداد التقارير وفقًا لـ PBU 18/02، في الاعتبار. ولا تؤخذ في الاعتبار العائدات المتوقعة من بيع الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسةوالمنتجات والسلع والأصول الأخرى المرتبطة بالمخصص المعترف به. تنعكس هذه الإيرادات وفقًا لـ PBU 9/99 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n). ولا تؤخذ في الاعتبار المبالغ المتوقعة من المطالبات المضادة أو مبالغ المطالبات ضد أشخاص آخرين كتعويض عن النفقات المتوقعة التي ستتكبدها المنظمة في الوفاء بهذا الالتزام المقدر.

وزارة المالية في الاتحاد الروسي

طلب
من 13.12.10 شمالاً 167 ن

بشأن الموافقة على اللوائح

من أجل تحسين التنظيم القانوني في مجال المحاسبة وإعداد التقارير المالية ووفقًا للوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 يونيو 2004 رقم 329 (التشريعات المجمعة) الاتحاد الروسي، 2004، رقم 31، المادة 3258، رقم 49، المادة 4908، 2005، رقم 23، المادة 2270، رقم 52، المادة 5755، 2006، رقم 32، المادة 3569، رقم 47، المادة 4900، 2007، رقم 23، المادة 2801، رقم 45، المادة 5491، 2008، رقم 5، المادة 411، رقم 46، المادة 5337، 2009، رقم 3، المادة 378، رقم 6، المادة 738 ؛ رقم 8، المادة 973؛ رقم 11، المادة 1312؛ رقم 26، المادة 3212؛ رقم 31، المادة 3954؛ رقم 2010، رقم 5، المادة 531؛ رقم 9، المادة 967؛ رقم 11، المادة. 1224؛ رقم 26، المادة 3350؛ رقم 38، المادة 4844)، أطلب:

1. الموافقة على اللائحة المحاسبية "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" المرفقة (PBU 8/2010).

2. للاعتراف بأنها غير صالحة:

أمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "الحقائق المشروطة للأنشطة الاقتصادية" PBU 8/01" (أمر مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001، رقم التسجيل 3138 ؛" صحيفة روسية"، العدد 6، 12 يناير/كانون الثاني 2002)؛

الفقرة 5 من ملحق أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n "بشأن تعديلات الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" (الأمر المسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 أكتوبر 2006 ، التسجيل رقم 8397؛ "روسيسكايا غازيتا"، رقم 242، 27 أكتوبر 2006)؛

أمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2007 N 144n "بشأن تعديلات اللوائح المحاسبية "الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي" PBU 8/01" (الأمر المسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في يناير 21.08.2008، التسجيل رقم 10940؛ "روسيسكايا غازيتا"، العدد 18، 30 يناير 2008).

3. التأكد من دخول هذا الأمر حيز التنفيذ اعتبارًا من البيانات المالية لعام 2011.

نائب
رئيس الحكومة
الاتحاد الروسي -
وزير المالية
الاتحاد الروسي
الكودرين

موافقة
بأمر من وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن

موضع
في المحاسبة "الالتزامات المقدرة والطوارئ"
(PBU 8/2010)

ط- أحكام عامة

1. تحدد هذه اللوائح الإجراء الخاص بعكس الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة في المحاسبة والإبلاغ عن المنظمات (باستثناء المؤسسات الائتمانية ومؤسسات الدولة (البلدية)) التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي ( ويشار إليها فيما بعد بالمنظمات).

2. لا تنطبق هذه اللائحة على:

أ) العقود التي بموجبها، اعتبارًا من تاريخ التقرير، لم يقم أحد أطراف العقد على الأقل بالوفاء بالتزاماته بالكامل، باستثناء عقود توظيفوكذلك العقود التي تتجاوز تكاليف تنفيذها الحتمية العائدات المتوقعة من تنفيذها (المشار إليها فيما بعد بالعقود غير المربحة بشكل واضح). إن العقد الذي يمكن للمنظمة إنهاء تنفيذه من جانب واحد دون فرض عقوبات كبيرة ليس عقدًا غير مربح عمدًا؛
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2012 رقم 23 ن)

ب) رأس المال الاحتياطي، الاحتياطيات المكونة من الأرباح المحتجزة للمنظمة؛

ج) احتياطيات التقييم.

د) يتم المحاسبة عنه وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل المنظمات" PBU 18/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n (مسجلة لدى وزارة المالية قاضي الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2002، رقم التسجيل 4090) بصيغته المعدلة بقرارات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 فبراير 2008 رقم 23 ن "بشأن تعديلات أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي" الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن" (مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 3 مارس 2008، التسجيل رقم 11274)، بتاريخ 25 أكتوبر 2010 رقم 132 ن "بشأن تعديلات القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" ( مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 25 نوفمبر 2010، التسجيل رقم 19048) (يشار إليها فيما بعد باللائحة وفقًا للمحاسبة "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02)، المبالغ التي تؤثر على المبلغ ضريبة دخل الشركات المستحقة في فترات التقارير التالية أو فترات التقارير اللاحقة.

3. لا يجوز تطبيق هذه اللوائح من قبل المنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة.
(بصيغته المعدلة بقرارات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27/04/2012 ن 55 ن، بتاريخ 06/04/2015 ن 57 ن)

ثانيا. الاعتراف بالالتزامات المقدرة والانعكاس
معلومات حول الالتزامات المحتملة و الأصول الطارئة

4. قد ينشأ التزام المنظمة بمبلغ غير مؤكد و (أو) موعد نهائي (يشار إليه فيما بعد بالالتزام المقدر):

أ) من قواعد التشريعات وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية وقرارات المحاكم والعقود؛

ب) نتيجة للإجراءات التي تتخذها المنظمة والتي، بسبب الممارسات السابقة أو البيانات الصادرة عن المنظمة، تشير للآخرين إلى أن المنظمة تقبل مسؤوليات معينة، ونتيجة لذلك، يكون لدى هؤلاء الأشخاص توقع معقول بأن المنظمة ستفي بهذه المسؤوليات المسؤوليات.

5. يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

أ) يقع على عاتق المنظمة التزام ناتج عن الأحداث الماضية في حياتها الاقتصادية، ولا يمكن للمنظمة تجنب الوفاء به. وفي حالة وجود شكوك لدى المنظمة حول وجود مثل هذا الالتزام، فإن المنظمة تعترف بالحكم إذا كان من الأرجح، نتيجة لتحليل جميع الظروف والأحوال، بما في ذلك آراء الخبراء، أن هذا الالتزام موجود؛

ب) من المحتمل حدوث انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة اللازمة للوفاء بالالتزامات المقدرة؛

ج) يمكن تقدير مبلغ الالتزام المقدر بشكل معقول.

6. شروط الاعتراف بالالتزام المقدر فيما يتعلق بحدث سابق في الحياة الاقتصادية للمنظمة والتي لم يتم استيفائها اعتبارًا من تاريخ تقرير واحد قد يتم استيفاؤها اعتبارًا من تواريخ إعداد التقارير اللاحقة إذا كان ذلك بسبب التغييرات في التشريعات التشريعية وغيرها من القوانين التنظيمية. أفعال و (أو) تصرفات المنظمة و (أو) الأشخاص الآخرين، لا تتاح للمنظمة الفرصة لتجنب التسويات المرتبطة بمثل هذا الحدث.

7. يعتبر الانخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة اللازمة للوفاء بالالتزام محتملاً إذا كان من المرجح حدوث مثل هذا الانخفاض. يتم تقييم احتمالية انخفاض المنافع الاقتصادية لكل التزام على حدة، باستثناء الحالات التي يوجد فيها، اعتبارًا من تاريخ التقرير، عدة التزامات من نفس الطبيعة وعدم اليقين الناتج عنها، والتي تقيمها المنظمة بشكل إجمالي. في الوقت نفسه، على الرغم من حقيقة أن الانخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة لكل التزام فردي قد يكون غير مرجح، فإن انخفاض الفوائد الاقتصادية نتيجة للوفاء بمجموعة الالتزامات بأكملها قد يكون محتملًا تمامًا.

وترد أمثلة لتحليل الظروف لغرض الاعتراف بالالتزامات المقدرة في المحاسبة في الملحق رقم 1 لهذه اللائحة.

8. تنعكس الالتزامات المقدرة في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية. عند الاعتراف بالالتزام المقدر، اعتمادا على طبيعته، يتم إدراج مبلغ الالتزام المقدر ضمن مصاريف الأنشطة العادية أو المصاريف الأخرى أو يتم إدراجه في تكلفة الأصل.

9. ينشأ التزام محتمل للمنظمة نتيجة لأحداث سابقة في حياتها الاقتصادية، عندما يعتمد وجود التزام على المنظمة في تاريخ التقرير على حدوث (عدم وقوع) واحد أو أكثر من الأحداث المستقبلية غير المؤكدة بعد السيطرة على المنظمة.

تشمل الالتزامات المحتملة أيضًا الالتزام المقدر الموجود في تاريخ التقرير والذي لم يتم الاعتراف به في المحاسبة بسبب عدم استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين "ب" و (أو) "ج" من الفقرة (5) من هذه اللائحة.

10. إذا كان لدى المنظمة التزام مشترك ومتعدد مع أشخاص آخرين، يتم الاعتراف بالالتزام المقدر إلى الحد الذي يكون فيه احتمال انخفاض المنافع الاقتصادية للمنظمة، مع مراعاة الشروط المنصوص عليها في الفقرة 5 من هذه الشروط. أنظمة. إن جزء الالتزام بالاشتراك مع أشخاص آخرين، والذي من غير المحتمل أن يحدث انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة، يتعلق بالالتزامات المحتملة.

11. يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة فيما يتعلق بالتنفيذ القادم لبرنامج العمل المخطط له والذي تسيطر عليه إدارة المنظمة، والذي يغير بشكل كبير اتجاهات أنشطة المنظمة أو حجم العمليات التجارية أو طرق تنفيذها (المشار إليها فيما يلي إلى إعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة) إذا تم استيفاء جميع الشروط، المنصوص عليها في الفقرة 5 من هذه اللائحة، مع مراعاة التفاصيل التي تحددها هذه الفقرة. إن الالتزامات المتعلقة بإعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة موجودة في تاريخ التقرير، مع مراعاة الالتزام المتزامن بالشروط التالية:

أ) لدى المنظمة خطة مفصلة ومعتمدة حسب الأصول لإعادة الهيكلة القادمة لأنشطتها، والتي تحدد، على الأقل:

أنشطة (أو جزء من أنشطة) المنظمة المتضررة من إعادة الهيكلة القادمة وأماكن تنفيذها؛

الوحدات الهيكليةوالوظائف والعدد التقريبي لموظفي المنظمة الذين سيتم دفع تعويضات لهم فيما يتعلق بإنهاء علاقة العمل الخاصة بهم؛

وقت بدء تنفيذ خطة إعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة ؛

ب) خلقت المنظمة من خلال أفعالها و (أو) بياناتها توقعات معقولة بين الأشخاص الذين تتأثر حقوقهم بإعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة بأن خطة إعادة الهيكلة سيتم تنفيذها في المستقبل القريب.

12. لا يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة فيما يتعلق بالخسائر المتوقعة من أنشطة المنظمة ككل، أو من أنواع أو مناطق معينة من أنشطتها وأقسامها وأنواع منتجاتها (أعمال، خدمات) وعوامل أخرى في المحاسبة.

ولا يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة للنفقات المستقبلية إلا في حالة استيفاء جميع الشروط المنصوص عليها في الفقرة 5 من هذه اللائحة.

13. ينشأ الأصل المحتمل في المنظمة نتيجة لأحداث سابقة في حياتها الاقتصادية، عندما يعتمد وجود الأصل في المنظمة في تاريخ التقرير على حدوث (عدم حدوث) واحد أو أكثر من الأحداث المستقبلية غير المؤكدة بعد ذلك. السيطرة على المنظمة.

14. لا يتم الاعتراف بالالتزامات المحتملة والأصول المحتملة في المحاسبة. يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالالتزامات المحتملة والأصول المحتملة في البيانات المالية وفقًا لهذه اللوائح.

ثالثا. تحديد مبلغ الالتزام المقدر

15. يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة في السجلات المحاسبية للمنظمة بمبلغ يعكس الأكثر موثوقية القيمة النقديةالنفقات اللازمة لتسوية هذا الالتزام. التقدير الأكثر موثوقية للمصروفات هو المبلغ المطلوب مباشرة للوفاء (سداد) الالتزام اعتبارًا من تاريخ التقرير أو تحويل الالتزام إلى شخص آخر اعتبارًا من تاريخ التقرير.

16. تحدد المنظمة مبلغ الالتزام المقدر على أساس الحقائق الحالية للحياة الاقتصادية للمنظمة، والخبرة فيما يتعلق بالوفاء بالتزامات مماثلة، وكذلك آراء الخبراء إذا لزم الأمر. ويجب على المنظمة تقديم أدلة موثقة على صحة هذا التقييم.

17. عند تحديد مبلغ الالتزام المقدر تنطلق المنظمة مما يلي:

أ) إذا تم تحديد مبلغ الالتزام المقدر عن طريق الاختيار من بين مجموعة من القيم، فإن قيمة المتوسط ​​المرجح تؤخذ على أنها قيمة، والتي يتم حسابها على أنها متوسط ​​منتجات كل قيمة واحتماليتها.

ب) إذا تم تحديد مبلغ الالتزام المقدر عن طريق الاختيار من فترة من القيم وكان احتمال كل قيمة في الفترة متساويا، فيؤخذ الوسط الحسابي لأكبر وأصغر قيم الفترة على النحو التالي: مثل هذه القيمة.

وترد أمثلة لتحديد مبلغ الالتزام المقدر في الملحق رقم (2) لهذه اللائحة.

18. عند تحديد مبلغ الالتزام المقدر يراعى ما يلي:

أ) عواقب الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ وفقًا للوائح المحاسبية "الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ" (PBU 7/98) ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 1998 N 56n ( مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 31 ديسمبر 1998، التسجيل رقم 1674) بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2007 N 143n (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي وفي 21 يناير 2008، رقم التسجيل 10934)؛

ب) المخاطر والشكوك الكامنة في هذا الالتزام المقدر؛

ج) الأحداث المستقبلية التي قد تؤثر على مبلغ المخصص (إذا كان هناك احتمال معقول لوقوع هذه الأحداث).

19. عند تحديد مبلغ الالتزام المقدر لا يؤخذ في الاعتبار ما يلي:

أ) مبلغ النقصان أو الزيادة في ضريبة دخل الشركات، والذي ينعكس في المحاسبة وإعداد التقارير وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02؛

ب) المتحصلات المتوقعة من بيع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمنتجات والبضائع والأصول الأخرى المرتبطة بالالتزام المقدر المعترف به. تنعكس هذه الإيرادات في السجلات المحاسبية للمنظمة وفقًا للوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n (مسجلة في وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 مايو 1999، التسجيل رقم 1791) بصيغته المعدلة بقرارات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 27 ن "بشأن إدخال تعديلات وإضافات على الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة " (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 4 مايو 2001، التسجيل رقم 2693)، بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n "بشأن تعديلات الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي الاتحاد في 24 أكتوبر 2006، التسجيل رقم 8397)، بتاريخ 27 نوفمبر 2006 N 156n "بشأن تعديلات القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 28 ديسمبر 2006، التسجيل رقم 8698) ، بتاريخ 25 أكتوبر 2010 N 132n "بشأن تعديلات القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" (مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 25 نوفمبر 2010، التسجيل رقم 19048)؛ بتاريخ 8 نوفمبر 2010 N 144n "بشأن تعديلات القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 1 ديسمبر 2010 ، التسجيل رقم 19088) ؛

ج) المبالغ المتوقعة من المطالبات المضادة أو مبالغ المطالبات ضد أشخاص آخرين لسداد النفقات التي من المتوقع أن تتكبدها المنظمة في الوفاء بهذا الالتزام المقدر.

إذا كانت المنظمة تثق في تلقي منافع اقتصادية من المطالبات المقابلة أو المطالبات المقدمة إلى أشخاص آخرين عندما تفي المنظمة بالالتزام المقدر المقابل المقبول للمحاسبة، يتم الاعتراف بهذه المطالبات في المحاسبة كأصل مستقل. ويجب ألا يتجاوز مبلغ هذا الأصل مبلغ الالتزام المقدر المقابل. في ورقة التوازنالمنظمة، لا يتم تخفيض مبلغ المخصص المعترف به بمقدار هذا الأصل.

في التقرير عن النتائج الماليةتُعرض نفقات المنظمة التي تظهر عند الاعتراف بالالتزامات المقدرة مطروحا منها الإيرادات المعترف بها عند قبول العائدات المتوقعة من المطالبات المضادة والمطالبات ضد أشخاص آخرين لأغراض محاسبية كأصل.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/06/2015 N 57n)

20. إذا تجاوزت الفترة المتوقعة للوفاء بالالتزام المقدر 12 شهراً بعد تاريخ التقرير أو فترة أقل، التي أنشأتها المنظمةالخامس السياسة المحاسبية، يتم تقييم هذا الالتزام المقدر بقيمة يتم تحديدها عن طريق خصم قيمتها، محسوبة وفقًا للفقرات من "16" إلى "19" من هذه اللائحة (يشار إليها فيما بعد بالقيمة الحالية).

معدل الخصم الذي تستخدمه المنظمة:

أ) يجب أن تعكس القائمة السوق الماليالشروط، وكذلك المخاطر الخاصة بالالتزام الذي يستند إليه المخصص المعترف به؛

ب) لا ينبغي أن تعكس مقدار النقصان أو الزيادة في ضريبة دخل المنظمة، والتي تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل المنظمات" PBU 18/02، وكذلك المخاطر و عدم اليقين الذي تم أخذه في الاعتبار عند حساب المستقبل التسديد نقذاالناتجة عن الالتزام المقدر، وفقاً للفقرات من "16" إلى "19" من هذه اللائحة.

يتم الاعتراف بالزيادة في مبلغ الالتزام المقدر بسبب زيادة قيمته الحالية في تواريخ التقارير اللاحقة مع اقتراب الموعد النهائي (الفائدة) كمصروف آخر للمنظمة.

ويرد مثال لتحديد القيمة الحالية للالتزام المقدر في الملحق رقم (2) لهذه اللائحة.

رابعا. الشطب، التغيير في مبلغ الالتزام المقدر

21 - خلال السنة المشمولة بالتقرير، عند إجراء الحسابات الفعلية للالتزامات المقدرة المعترف بها، تعكس السجلات المحاسبية للمنظمة مبلغ تكاليف المنظمة المرتبطة بوفاء المنظمة بهذه الالتزامات، أو الحسابات المستحقة الدفع المقابلة بما يتوافق مع الحساب الاحتياطي للمستقبل. نفقات.

يجوز شطب الالتزام المقدر المعترف به ليعكس التكاليف أو الاعتراف بالحسابات المستحقة الدفع للوفاء بالالتزام الذي تم إنشاؤه من أجله فقط، ما لم تنص هذه اللائحة على خلاف ذلك.

إذا كان مبلغ الالتزام المقدر المعترف به غير كاف، فإن تكاليف المنظمة لسداد الالتزام تنعكس في السجلات المحاسبية للمنظمة في الإجراء العام.

22. في حالة زيادة مبلغ الالتزام المقدر المعترف به أو في حالة إنهاء استيفاء شروط الاعتراف بالالتزام المقدر المنصوص عليها في الفقرة "5" من هذه اللائحة، يتم شطب المبلغ غير المستخدم من الالتزام المقدر وإعادته المخصصة لإيرادات أخرى للمنظمة، ما لم تنص هذه الفقرة على خلاف ذلك.

عند سداد الالتزامات المقدرة المتجانسة الناشئة عن المعاملات التجارية المتكررة الأنشطة العاديةفي المنظمة، يتم تطبيق المبالغ الزائدة المعترف بها مسبقًا على الالتزامات المقدرة اللاحقة من نفس النوع فور الاعتراف بها (دون شطب المبالغ الزائدة المعترف بها مسبقًا إلى الإيرادات الأخرى للمنظمة).

23. تخضع صحة الاعتراف ومبلغ الالتزام المقدر للتحقق من قبل المنظمة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، وكذلك عند وقوع أحداث جديدة تتعلق بهذا الالتزام.

واستنادا إلى نتائج هذا الفحص، فإن مبلغ الالتزام المقدر قد يكون:

أ) الزيادة بالطريقة المحددة للاعتراف بالالتزام المقدر في الفقرة "8" من هذه اللائحة (دون إدراجه في قيمة الأصل)، عند الاستلام معلومات إضافيةمما يسمح لك بتوضيح مبلغ الالتزام المقدر؛

ب) التخفيض بالطريقة المحددة لشطب الالتزام المقدر بموجب الفقرة "22" من هذه اللائحة، عند استلام معلومات إضافية تسمح بتوضيح مبلغ الالتزام المقدر.

ج) تبقى دون تغيير؛

د) شطبها بالكامل بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة "22" من هذه اللائحة، عند استلام معلومات إضافية تسمح للمرء باستنتاج أن شروط الاعتراف بالالتزامات المقدرة المنصوص عليها في الفقرة "5" من هذه اللائحة لم تعد مستوفاة.

خامساً: الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

24. بالنسبة لكل التزام محاسبي معترف به في البيانات المالية، يجب على المنظمة أن تكشف، إذا كانت جوهرية، عن المعلومات التالية على الأقل:

أ) المبلغ الذي ينعكس به الالتزام المقدر في الميزانية العمومية للمنظمة في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛

ب) مبلغ الالتزام المقدر المعترف به في فترة التقرير؛

ج) مبلغ الالتزام المقدر الذي تم شطبه ليعكس النفقات أو الاعتراف بالذمم الدائنة في فترة التقرير؛

د) مبلغ الالتزام المقدر الذي تم شطبه في فترة التقرير بسبب تجاوزه أو انتهاء استيفاء شروط الاعتراف بالالتزام المقدر؛

هـ) زيادة مبلغ الالتزام المقدر بسبب زيادة قيمته الحالية الفترة المشمولة بالتقرير(نسبه مئويه)؛

و) طبيعة الالتزام والفترة المتوقعة للوفاء به.

ز) الشكوك الموجودة فيما يتعلق بالموعد النهائي للوفاء و (أو) مبلغ الالتزام المقدر؛

ح) المبالغ المتوقعة من المطالبات المضادة أو مبالغ المطالبات ضد أطراف ثالثة لسداد النفقات التي ستتكبدها المنظمة في الوفاء بالالتزام، وكذلك الأصول المعترف بها لهذه المطالبات وفقًا للفقرة 19 من هذه اللوائح.

25. بالنسبة لكل التزام محتمل، يتم الإفصاح على الأقل عن المعلومات التالية في البيانات المالية:

أ) طبيعة الالتزام المحتمل.

ب) القيمة المقدرة أو نطاق القيم المقدرة للالتزام المحتمل، إذا كان من الممكن تحديدها؛

ج) الشكوك الموجودة فيما يتعلق بالموعد النهائي للوفاء و (أو) مبلغ الالتزام؛

د) إمكانية الحصول على عائدات نتيجة المطالبات المضادة أو المطالبات ضد أطراف ثالثة لسداد النفقات التي ستتكبدها المنظمة في الوفاء بالالتزام.

إذا كان من غير المحتمل، اعتبارًا من تاريخ التقرير، انخفاض المنافع الاقتصادية للمنظمة بسبب التزام محتمل، فلا يجوز للمنظمة الكشف عن هذه المعلومات.

26 - يمكن الكشف عن المعلومات المتعلقة بالالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة من خلال مجموعاتها المتجانسة (على سبيل المثال، الالتزامات المقدرة فيما يتعلق بالضمانات الصادرة عن المنظمة، والإجراءات القانونية).

إذا نشأ مخصص والتزام محتمل نتيجة لنفس وقائع الحياة الاقتصادية، فيجب الإفصاح عن العلاقة بين المخصص المقابل والالتزام المحتمل.

27. إذا كان من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية من أصل محتمل، فيجب على المنشأة أن تفصح في نهاية الفترة المالية عن طبيعة الأصل المحتمل وقيمته المقدرة أو نطاق القيم المقدرة، إذا كان من الممكن تحديدها.

28. في حالات استثنائية، عندما يتسبب الكشف عن معلومات حول الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة إلى الحد الذي تنص عليه هذه اللوائح في إحداث ضرر للمنظمة أو قد يتسبب فيه أثناء حل النتائج المترتبة على الالتزامات والحقائق الأساسية، ولا يجوز للمنظمة الكشف عن هذه المعلومات. في هذه الحالة، يجب على المنشأة الإشارة إلى الطبيعة العامة للمخصص ذي الصلة أو الالتزام المحتمل أو الأصل المحتمل وأسباب المزيد معلومات مفصلةلم يكشف.

الملحق رقم 1


الالتزامات والأصول المحتملة"

وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن

أمثلة
تحليل الظروف لغرض الاعتراف في المحاسبة
المحاسبة عن المسؤولية المقدرة

مثال 1.لدى المنظمة برنامج معتمد لإصلاح الأصول الثابتة، والذي ينص، على وجه الخصوص، على تكرار الإصلاحات والتكاليف المخططة لها. لا ينص التشريع على الطبيعة الإلزامية لهذه الإصلاحات. تم نشر معلومات حول برنامج هذه المنظمة وهي متاحة لمجموعة واسعة من الناس.

لا ينشأ التزام بالإصلاحات المستقبلية للأصول الثابتة لأن المنظمة ليس لديها التزام ناشئ نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها. لا يتم الاعتراف بالالتزام المقدر للنفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة للمنظمة.

مثال 2.ينص التشريع على إصلاحات إلزامية للأصول الثابتة في الصناعة التي تعمل فيها المنظمة. وينص القانون على فرض غرامات على تشغيل الأصول الثابتة دون إصلاحات. لدى المنظمة برنامج معتمد لإصلاح الأصول الثابتة، والذي ينص، على وجه الخصوص، على تكرار الإصلاحات والتكاليف المخططة لها. تم نشر معلومات حول برنامج هذه المنظمة وهي متاحة لمجموعة واسعة من الناس.

لا ينشأ التزام بالإصلاحات المستقبلية للأصول الثابتة لأن المنظمة ليس لديها التزام ناشئ نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها. لا يتم قبول الالتزام المقدر للتكاليف القادمة لإصلاح الأصول الثابتة للمنظمة في المحاسبة. ومع ذلك، تعترف المنظمة بالالتزام المقدر للغرامات التي سيتم دفعها بسبب عدم إجراء الإصلاحات إذا تم استيفاء جميع شروط الاعتراف بالالتزامات المقدرة فيما يتعلق بهذه الغرامات.

مثال 3.خلال الفترة المشمولة بالتقرير، خضع التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم لتغييرات كبيرة. ترى إدارة المنظمة أنه من الضروري إعادة تدريب الموظفين المسؤولين عن حسابات الضرائب. لدى المنظمة برنامج إعادة تدريب معتمد، والذي يوفر، على وجه الخصوص، النفقات المخططة له.

لا ينشأ التزام بإعادة تدريب الموظفين في المستقبل لأن المنظمة ليس لديها التزام ناشئ نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها. لا يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة لإعادة التدريب القادمة للموظفين في المحاسبة.

مثال 4.وفقا للخطة المالية القادمة سنة الإبلاغمن المتوقع أن تتكبد المنظمة خسارة في أحد مجالات نشاطها. تعتقد إدارة المنظمة أن حدوث هذه الخسارة أمر محتمل جدًا.

ولا ينشأ التزام فيما يتعلق بالخسارة المتوقعة لأن المنشأة ليس لديها التزام ناشئ عن أحداث سابقة لأنشطتها ولا يمكنها تجنبه. لا يتم الاعتراف بمخصص للخسارة المتوقعة.

مثال 5.أبرمت المنظمة اتفاقية لتوريد المنتجات التي تنتجها. وفقا لشروط الاتفاقية، فإن الإيرادات المتوقعة هي 1000 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وتقدر المنظمة أنه بسبب ارتفاع أسعار المواد الخام، فإن تكاليف الإنتاج المنصوص عليها في العقدسوف تصل المنتجات إلى 1200 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). ولم يبدأ تنفيذ العقد بعد. لا توجد عقوبات لإنهائه.

من الواضح أن العقد ليس غير مربح، حيث يمكن للمنظمة إنهاؤه دون دفع عقوبات. ولا يتم الاعتراف بالمخصص المقابل بموجب العقد.

مثال 6.أبرمت المنظمة اتفاقية لتوريد المنتجات التي تنتجها. وفقا لشروط الاتفاقية، فإن الإيرادات المتوقعة هي 1500 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وتقدر المنظمة أنه بسبب ارتفاع أسعار المواد الخام فإن تكلفة إنتاج المنتجات المنصوص عليها في العقد ستصل إلى 2000 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). ولم يبدأ تنفيذ العقد بعد. عقوبة عدم الوفاء بالعقد ستكون 600 ألف روبل.

من الواضح أن العقد غير مربح، لأن التكاليف الحتمية لتنفيذه (2000 ألف روبل) تتجاوز الإيرادات المتوقعة بموجبه (1500 ألف روبل)، وللخروج من العقد، سيتعين على المنظمة دفع مبلغ كبير (600 ألف روبل). يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة في السجلات المحاسبية للمنظمة بمبلغ صافي الخسارة المحتملة أثناء تنفيذ العقد بمبلغ 500 ألف روبل. (2000 ألف روبل - 1500 ألف روبل)، وهو أقل من مبلغ عقوبة عدم الوفاء بالعقد (600 ألف روبل).
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2012 رقم 23 ن)

مثال 7.

الأقسام الهيكلية والوظائف والعدد التقريبي للموظفين الذين سيتم دفع تعويضات لهم فيما يتعلق بقطع علاقات العمل معهم؛

النفقات اللازمة لإعادة الهيكلة المقبلة لأنشطة المنظمة؛

ولم تعلن إدارة المنظمة عن الخطة الحالية للموظفين.

لا ينشأ التزام فيما يتعلق بإعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة لأن المنظمة ليس لديها التزام ناشئ نتيجة لأحداث سابقة لأنشطتها، والتي لا يمكنها تجنب الوفاء بها. لم يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة لإعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة.

مثال 8.وافقت إدارة المنظمة خطة مفصلةإعادة الهيكلة المقبلة لأنشطة المنظمة، وتوفير، على وجه الخصوص:

أنشطة المنظمة المتضررة من إعادة الهيكلة القادمة والأماكن التي يتم تنفيذها فيها؛

الأقسام الهيكلية والوظائف والعدد التقريبي لموظفي المنظمة الذين سيتم دفع تعويضات لهم فيما يتعلق بقطع علاقات العمل معهم؛

النفقات اللازمة لإعادة الهيكلة المقبلة لأنشطة المنظمة؛

توقيت إعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة.

وقد أعلنت إدارة المنظمة عن الخطة الحالية للموظفين وتقوم بتنسيق الخطة مع نقابة الموظفين.

توجد الالتزامات المتعلقة بإعادة الهيكلة المستقبلية للعمليات لأن المنشأة لديها التزامات ناشئة عن أحداث سابقة في عملياتها ولا يمكنها تجنبها. من المحتمل جدًا انخفاض الفوائد الاقتصادية نتيجة لإعادة الهيكلة القادمة للمنظمة. يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة لإعادة الهيكلة القادمة لأنشطة المنظمة إذا كان من الممكن تقدير مبلغ الالتزامات بشكل معقول.

الملحق رقم 2
للائحة المحاسبة
"الالتزامات المقدرة، الطارئة
الالتزامات والأصول المحتملة"
(PBU 8/2010)، تمت الموافقة عليه بالأمر
وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن

أمثلة على تحديد مبلغ المسؤولية المقدرة

مثال 1.اعتبارًا من تاريخ التقرير، أصبحت المنظمة طرفًا في الإجراءات القانونية. واستنادًا إلى حكم الخبراء، تقدر المنظمة أن الأمر أكثر احتمالاً من عدمه حكملن يؤخذ لصالحها. سيكون مبلغ خسائر المنظمة في هذه الحالة إما 1000 ألف روبل، إذا قررت المحكمة تعويض الخسائر المباشرة للمدعي فقط، أو 2000 ألف روبل، إذا قررت المحكمة التعويض، بالإضافة إلى الخسائر المباشرة، للمدعي أيضًا الأرباح المفقودة. ويقدر الخبراء احتمالات النتيجة الأولى والثانية للحالة بـ 95 و5 بالمائة على التوالي.

على الرغم من أن النتيجة الأكثر ترجيحًا للمحاكمة هي التعويض فقط عن الخسائر المباشرة للمدعي، فإن المنظمة تأخذ في الاعتبار أيضًا نتيجة محتملة أخرى للقضية - التعويض عن الأرباح المفقودة.

1000 × 0.95 + 2000 × 0.05 = 1050 (ألف روبل).

لا تزيد المدة المقدرة للوفاء بالالتزام المقدر عن 12 شهراً. يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة للمحاكمة في المحاسبة بمبلغ 1.050 ألف روبل روسي.

مثال 2.اعتبارًا من تاريخ التقرير، أصبحت المنظمة طرفًا في الإجراءات القانونية. وبناء على رأي الخبراء، تقدر المنظمة أنه من المحتمل جدًا ألا يتم اتخاذ قرار المحكمة لصالحها، وسيتراوح حجم خسائر المنظمة من 1000 إلى 4000 ألف روبل.

تقوم المنظمة بحساب مبلغ الالتزام المقدر:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (ألف روبل).

لا تزيد المدة المقدرة للوفاء بالالتزام المقدر عن 12 شهراً. يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة للمحاكمة في المحاسبة بمبلغ 2500 ألف روبل روسي.

مثال 3.تبيع المنظمة البضائع مع التزام خدمة الضمان لمدة عام واحد من تاريخ البيع. بالنسبة لكل منتج فردي يتم بيعه، يتم تقييم احتمالية انخفاض الفوائد الاقتصادية للمنظمة بسبب عودتها على أنها ذات جودة منخفضة وغير قابلة للإصلاح أو بسبب تكاليف إصلاحها على أنها منخفضة. في الوقت نفسه، تظهر الحسابات المستندة إلى الخبرة السابقة للمنظمة أنه مع وجود درجة عالية من الاحتمال، سيتم إرجاع ما يقرب من 2 في المائة من البضائع المباعة على أنها معيبة ولا يمكن إصلاحها، وستتطلب 10 في المائة أخرى تكاليف إصلاح إضافية. وبناءً على هذه الحسابات، تقوم المنظمة بتقدير الالتزام الصادر التزامات الضمانالناشئة عن بيع البضائع مع الالتزام بتقديم خدمة الضمان، فيما يتعلق بمجموعة البضائع بأكملها. تفترض المنظمة أن تكاليف الإصلاح الإضافية ستكون 30 بالمائة من تكلفة البضائع المعيبة. بناءً على هذا الحساب، يتم إجراء تقييم نقدي لمبلغ الالتزام المقدر فيما يتعلق بالتكاليف المقدرة لخدمة الضمان للبضائع المباعة، والتي في الحالة قيد النظر ستكون 2 بالمائة + 10 بالمائة × 0.3 = 5 بالمائة من تكلفة البضاعة المباعة.

تقوم المنظمة بحساب مبلغ الالتزام المقدر اعتبارًا من 31 ديسمبر 20×0، ويبلغ المبلغ المقدر للالتزام الذي سيتم سداده 1200 ألف روبل روسي. تاريخ استحقاق الالتزام هو سنتين بعد تاريخ التقرير. معدل الخصم المعتمد من قبل المنظمة هو 14 بالمائة.

ويتم حسابه على أنه حاصل ضرب مبلغ الالتزام الواجب سداده بمعامل الخصم.

يتم تحديد عامل الخصم بالصيغة:

CD=1/(1+SD)^N، حيث:

قرص مضغوط - عامل الخصم؛

SD - معدل الخصم؛

N هي فترة الخصم للالتزام المقدر بالسنوات.

عامل الخصم يساوي: CD = 1/(1+0.14)^2 = 0.76947.

القيمة الحالية للالتزام المقدر وتكاليف زيادته (الفائدة) هي حسب السنة:

1200.00 ألف فرك. × 0.76947 = 923.36 ألف روبل.

923.36 ألف روبل. × 0.14 = 129.27 ألف روبل.

القيمة الحالية للمخصص

923.36 ألف روبل. + 129.27 ألف روبل. = 1052.63 ألف روبل.

مصاريف زيادة الالتزام المقدر (الفائدة)

1052.63 ألف روبل. × 0.14 = 147.37 ألف روبل.

القيمة الحالية للمخصص

1052.63 ألف روبل. + 147.37 ألف روبل. = 1200.00 ألف روبل.

بناءً على الحساب الذي تم إجراؤه، في السجلات المحاسبية للمنظمة اعتبارًا من 31 ديسمبر 20X0، تنعكس القيمة الحالية للالتزام المقدر بمبلغ 923.36 ألف روبل روسي. اعتبارًا من 31 ديسمبر 1X20، تعكس المنظمة في سجلاتها المحاسبية زيادة في مبلغ الالتزام المقدر في خصم الحساب للإيرادات والمصروفات الأخرى ودائن الحساب لاحتياطيات النفقات المستقبلية بمبلغ 129.27 ألف روبل، واعتباراً من 31 ديسمبر 20X2 - 147.37 ألف فرك.

في البيانات المالية السنوية لعام 20X0، تنعكس الالتزامات المقدرة بمبلغ 923 ألف روبل، مقابل 20X1 - 1053 ألف روبل، مقابل 20X2 - 1200 ألف روبل.

يو.في. كابانينا، خبير المحاسبة والضرائب،
يو.أ. إينوزيمتسيفا، خبيرة المحاسبة والضرائب

الالتزامات المقدرة: كل ما تريد معرفته

إجراءات الاعتراف وتقييم والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالالتزامات المقدرة في البيانات المالية

يمكن العثور على وحدات PBU المذكورة في المقالة: قسم "التشريعات الروسية" في نظام ConsultantPlus

إن الالتزام بالاعتراف بالالتزامات المقدرة منصوص عليه في PBU 8/2010. إن وحدة PBU هذه ليست جديدة، ولكن لا يزال لدى المحاسبين العديد من الشكوك فيما يتعلق بتطبيقها. الالتزام التقديري الأكثر شيوعًا الذي ينعكس في المحاسبة هو احتياطي أجور الإجازة. لقد كتبنا عنه أكثر من مرة. نريد الآن أن نتحدث عن حالات أخرى تحتاج فيها المنظمة إلى الاعتراف بالالتزامات المقدرة. دعونا نحجز على الفور أننا سنتحدث فقط عن المحاسبة، لأنه في المحاسبة الضريبية لا يتم إنشاء احتياطيات للالتزامات المقدرة.

من يجب أن يطبق PBU 8/2010

PBU 8/2010 مطلوب تطبيقه من قبل جميع المؤسسات، باستثناء المؤسسات الصغيرة والبنوك والهيئات الحكومية ص. 1، 3 ببو 8/2010.

ولكن هل ستواجه الشركة أي مسؤولية نتيجة لعدم تطبيق PBU 8/2010؟ كما تعلمون، يمكن لمكتب الضرائب فرض غرامة على المنظمة تتراوح بين 10 إلى 30 ألف روبل. للتسجيل المنهجي غير المناسب أو غير الصحيح للمعاملات التجارية في المحاسبة وإعداد التقارير فن. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن لا يمكن تطبيق هذه القاعدة على الالتزامات المقدرة. بعد كل شيء، تراكم احتياطي للالتزامات المقدرة ليس كذلك المعاملات التجارية. تنشأ الحاجة إلى إنشاء احتياطيات تنظيمية من الأحداث الماضية. وهذا هو، وفقا للفن. 120 قانون الضرائب لن يفرض عليك غرامة.

انتباه

يجب على المنظمات التي يُسمح لها بعدم إنشاء احتياطيات للالتزامات المقدرة أن تعكس قرارها برفض تطبيق PBU 8/2010 في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية.

للانتهاك الجسيم للقواعد المحاسبية بمبلغ يتراوح بين 2 ألف إلى 3 آلاف روبل. قد يعاني رئيس الشركة و فن. 15.11 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، ولكن فقط إذا كان بند الإبلاغ (السطر) مشوهًا بأكثر من 10٪ بسبب عدم استحقاق الاحتياطيات. صحيح، للقيام بذلك، تحتاج السلطات الضريبية إلى حساب مبلغ الاحتياطي بشكل مستقل، ومن غير المرجح أن يفعلوا ذلك، لأن هذا لن يؤثر على الضرائب الإضافية. ومبالغ الغرامة صغيرة بما يكفي للذهاب إلى المحكمة. ويتم تحصيل هذه الغرامة فقط في المحكمة.

ولكن إذا تم فحص تقارير الشركة من قبل المدققين، فسوف يلاحظون بالتأكيد عدم الامتثال لقواعد PBU 8/2010 وقد يعكس ذلك في الاستنتاج.

ما هو الالتزام المقدر ولماذا هو مطلوب؟

الحكم هو موجودالتزام المنظمة بمبلغ سداد غير محدد و (أو) فترة غير محددة للوفاء. إن الاعتراف بالالتزامات المقدرة (يسمى هذا في الممارسة العملية بإنشاء احتياطي) يكون مصحوبًا بالاعتراف بالنفقات. كما تفهم، يجب أن تنعكس جميع التزامات ونفقات المنظمة في البيانات دون أي استثناءات، وإلا صافي الربحسيتم تضخيمها ولن يتلقى المستخدمون معلومات حول الوضع المالي الحقيقي للشركة.

على سبيل المثال، في تاريخ التقرير، كانت الشركة تعلم بالفعل أن لديها مخصصًا. سيتم تكبد التكاليف على أي حال، لكنها لم تعكس المعلومات حول هذا الأمر في التقرير ولم تعترف بالتكاليف. ونتيجة لذلك، كان صافي الدخل مبالغا فيه. وهذا بدوره قد يؤدي إلى دفع أرباح الأسهم بمبلغ مبالغ فيه، مما سيؤدي إلى تدهور في الوضع الماليشركات.

دعونا نرى ما هو الفرق بين الالتزامات المقدرة والاحتياطيات والالتزامات الأخرى.

تختلف المخصصات عن التكاليف المستقبلية المتوقعة العادية. على سبيل المثال، تعتزم إحدى المنظمات إصلاح أصولها الثابتة في المستقبل. لا يلزم حجز تكاليف هذه الإصلاحات، حيث أن الشركة ليست ملزمة بإجراء الإصلاحات. هذه مجرد خططها التي يمكنها رفضها.

لا يتم إنشاء احتياطي للالتزامات العادية. البند 2 PBU 8/2010. على سبيل المثال، أبرمت الشركة اتفاقية مع الطرف المقابل لتوريد المواد. اعتبارًا من تاريخ التقرير، تم بالفعل شحن المواد، لكنك لم تدفع ثمنها بعد. ثم نحن لا نتحدث عن الالتزامات المقدرة، ولكن عن الحسابات العادية المستحقة الدفع. في هذه الحالة، تعرف المنظمة بوضوح مقدار المبلغ ولمن ومتى ستدفع، وبالتالي، يتم الاعتراف بهذه التكاليف في المحاسبة عند ظهورها.

أحكام المخصصات لا علاقة لها بالأحكام التي تمثل التعديلات قيمة الكتابالأصول / الالتزامات بسبب ظهورها معلومات جديدة. وتشمل هذه مخصصات للديون المشكوك في تحصيلها، وتخفيض قيمة المخزونات، وانخفاض قيمة الاستثمارات المالية. هذه الاحتياطيات، على عكس الالتزامات المقدرة، لن نراها في الميزانية العمومية. وسوف تظهر فقط القيمة المخفضة للأصول / الالتزامات، في حين تظهر الالتزامات المقدرة في جانب الالتزامات في الميزانية العمومية. رأس المال الاحتياطي والاحتياطيات المكونة من الأرباح المحتجزة للشركات لا علاقة لها أيضًا بـ PBU 8/2010 البند 2 PBU 8/2010.

متى تنشأ الالتزامات المقدرة؟

وقد تنشأ الالتزامات المقدرة، على سبيل المثال البند 4 PBU 8/2010:

• من القواعد القانونية وقرارات المحكمة والعقود. على سبيل المثال، وفقا لشروط العقد، توفر الشركة المصنعة للمشترين ضمانات وتتعهد بتصحيح عيوب التصنيع التي تظهر خلال عام من تاريخ البيع. استنادا إلى الخبرة السابقة، يمكن الافتراض أنه ستكون هناك مطالبات على المبيعات، وبناء على ذلك يتم إنشاء احتياطي. من عقود العمل، تلتزم المنظمة بتوفير ودفع الإجازات للموظفين؛
• نتيجة لأي تصرفات تقوم بها المنظمة عندما يكون الآخرون واثقين من أن الشركة ستفي بوعودها. هذه ليست التزامات قانونية للشركة، بل قد تنشأ عن ممارسات الشركة أو البيانات العامة. لنفترض متجرًا بيع بالتجزئةتنتهج سياسة إعادة الأموال التي تم إنفاقها إلى العملاء غير الراضين عن الشراء خلال شهر واحد إضافي بعد تاريخ انتهاء الصلاحية، أنشأها القانون. يتم نشر إعلان عن ذلك عند مدخل المتجر. من خلال تجربة المبيعات السابقة، من المعروف أنه سيكون هناك جزء معين من المشترين غير راضين عن عملية الشراء ويريدون استعادة أموالهم. وهذا سيؤدي حتماً إلى التكاليف؛
• ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه بسبب الإغلاق القادم لقسم من المنظمة البند 11 PBU 8/2010سيتم طرد العمال الذين يحتاجون إلى أجورهم مكافأة نهاية الخدمةوالتعويض عن الإجازات غير المستخدمة، وتم إنهاء بعض العقود مع الأطراف المقابلة، الذين قد يضطرون إلى دفع غرامات. ولكن لكي تقوم المنظمة بتكوين احتياطي لتكاليف إعادة الهيكلة، يجب استيفاء شرطين إلزاميين آخرين:

1) أن يكون لدى الشركة خطة مفصلة لإعادة الهيكلة القادمة، مع تحديد التكاليف التقريبية على وجه الخصوص؛

2) بدأت الإدارة في تنفيذه وأعلنته للمتضررين من إعادة الهيكلة (في مثالنا، تم إرسال رسائل للعملاء تحذرهم من ضرورة البحث عن مصادر توريد بديلة، وتم إعطاء موظفي الإدارة إشعارات بالفصل القادم) ;

• بموجب عقد غير مربح بشكل واضح. إذا علمت المنظمة حتى قبل تنفيذها أنها ستتكبد خسائر عند الوفاء بالتزاماتها بموجبها (تكاليف التنفيذ أكبر من الإيرادات المتوقعة)، ولإنهاء هذه الاتفاقية، سيتعين عليها دفع غرامة كبيرة. يتم الاعتراف بالالتزام المقدر بالمبلغ الأقل - غرامة أو خسارة من تنفيذ العقد و المثال 6 للملحق رقم 1 PBU 8/2010؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18/01. يتم إنشاء الاحتياطي في الشهر الذي تقرر فيه أن العقد غير مربح.

انتباه

إذا لم تكن هناك عقوبة على إنهاء عقد غير مربح بشكل واضح أو كان غير مهم، فلا يتم إنشاء احتياطي بموجب هذا العقد، ويتم تضمين الخسائر بموجبه في النفقات بالطريقة العامة. البند 2 PBU 8/2010.

يتم إنشاء مخصص للالتزامات المقدرة في المحاسبة عند استيفاء الشروط التالية في وقت واحد البند 5 PBU 8/2010:

الحالة 1.المنظمة نتيجة الأحداث الماضية هناك واجبفي تاريخ التقرير، وتنفيذها من المستحيل تجنبه.

على سبيل المثال، قامت شركة بتأجير أصل ثابت وتلتزم بإعادته إلى المؤجر في شكل تم إصلاحه. لقد وقع الحدث بالفعل - تم إبرام العقد ويمكن تنفيذه، وتم استلام الكائن وتشغيله. على الرغم من أن التكاليف قادمة للتو، فإن المنظمة لديها بالفعل التزام وتحتاج إلى إنشاء احتياطي لها.

الحالة 2.احتمال أن تتكبد المنظمة نفقات عند سداد الالتزام يزيد عن 50٪.

الحالة 3.من الممكن تقدير التكاليف المطلوبة للوفاء بالالتزام بشكل معقول (بشكل موثوق).

دعونا نرى كيف يتم استيفاء شروط الاعتراف بالالتزامات المقدرة، باستخدام مثال عقد غير مربح بشكل واضح. لنفترض أن الشركة وقعت عقدًا لبناء مبنى، لكنها لم تبدأ البناء بعد. بعد شهر، ارتفعت أسعار مواد البناء بشكل حاد، وأصبح من الواضح أن البناء غير مربح (لن يكون هناك ربح). لكن رفض تنفيذ العقد يعد أمرًا مكلفًا أيضًا بسبب الغرامة الكبيرة.

في هذه الحالة، الحدث الماضي هو توقيع عقد مع الالتزام ببناء مبنى. ولا يمكن للشركة تجنب هذه المسؤولية. بتعبير أدق، يمكن ذلك، ولكن بعد ذلك ستواجه غرامات، أي أنه سيتعين عليها تحمل التكاليف في أي حال (إما خسارة أو عقوبة). كما يمكن حساب حجم الخسائر بشكل دقيق (تعرف الغرامة من شروط العقد، ويمكن تقدير حجم الخسارة بناء على أسعار المواد).

إذا فشل واحد على الأقل معيار إلزاميالاعتراف بالالتزام المقدر، فلا يتم إنشاء احتياطي، ولكن بدلا من ذلك يتم الاعتراف بالالتزام المحتمل.

ولا ينعكس الالتزام المحتمل في المحاسبة، ويمكن ذكره في الملاحظات على البيانات المالية. البند 14 PBU 8/2010.

مثال على الالتزام المشروط هو إبرام اتفاقية التخصيم مع حق الرجوع، حيث يكون للعامل، الذي لم يتلق أموالاً من المشترين، الحق، بعد فترة معينة محددة في الاتفاقية، في المطالبة بها من المورد. إذا، في تاريخ التقرير، لم تكن فترة سداد المشتري، وبالتالي فترة الرجوع، لم تصل بعد، فإن المنظمة الموردة التي باعت الدين ليس لديها التزام مقدر.

تحتاج إلى التحقق من وجود الالتزامات المقدرة وإنشاء احتياطي:

• <или>في اليوم الأخير من كل شهر (كل تاريخ تقرير). يعد هذا خيارًا مثاليًا ولكنه كثيف العمالة للغاية؛
• <или>في اليوم الأخير من كل ربع سنة. هذا هو الخيار الأفضل؛
• <или>فقط في 31 ديسمبر من كل عام. لا يمكن استخدام هذا الخيار إلا من قبل تلك المنظمات التي تقدم تقارير سنوية فقط إلى مؤسسيها.

في الوقت نفسه، في تواريخ التقارير التالية، قد تنشأ ظروف جديدة تؤثر على قرار المنظمة بإنشاء احتياطي (قد يكون هذا قانون جديدأو غيرها من الشروط). أي أنه يجب على الشركة مراقبة مخاطر أعمالها وتقييمها بانتظام. علاوة على ذلك، لا ينبغي أن يتم ذلك من قبل محاسب، بل من قبل المتخصصين الماليين والمحامين والخبراء.

لذلك، دعونا نعود إلى المثال السابق. إذا انقضى الموعد النهائي لسداد المدين في تاريخ التقرير التالي ولم يتم استلام الأموال من قبل العامل، فإن مسؤولية التسويات مع العامل تنتقل إلى المورد. وهناك احتمال كبيرأن العامل سيتطلب الدفع بموجب العقد. ثم يقوم المورد بتسجيل احتياطي للالتزام المقدر.

كيفية تحديد مبلغ الاحتياطي

لنفترض أنك قررت أن شركتك لديها التزامات مقدرة. الآن نحن بحاجة إلى حساب المبلغ الذي سنقوم بإنشاء احتياطي له. لم يتم تحديد الإجراء المحدد لتحديد مبلغ المساهمات في الاحتياطي في PBU 8/2010. يتم إنشاء الاحتياطي بمبلغ يعكس التقدير النقدي الأكثر موثوقية للنفقات اللازمة لسداد الالتزام. يتم تحديد هذا التقييم بواسطتك بشكل مستقل بناءً على الحقائق المتاحة أو الخبرة في عمليات مماثلة، وأحيانًا بمساعدة خبراء مستقلين. تأكد من إعداد مستند وتسجيل تقييم التكلفة الذي تم إجراؤه ص. 15، 16 PBU 8/2010.

عند حساب مبلغ الاحتياطي، يجب عليك الالتزام بقواعد معينة. دعونا نعرض مع الأمثلة.

مثال 1. تحديد مبلغ الاحتياطي للمطالبة القانونية

/ حالة /اعتبارًا من تاريخ التقرير، أصبحت المنظمة طرفًا في الإجراءات القانونية. وبناء على استنتاجات المحامين، فقد خلص إلى أنه من المرجح ألا يصدر قرار المحكمة لصالحها. ومن المتوقع أنه مع احتمال 80٪ سيكون حجم الخسائر 300-500 ألف روبل. أو باحتمال 20٪ - من 600 ألف روبل. ما يصل إلى 1000 ألف روبل.

/ حل /أولاً نحسب الوسط الحسابي لأكبر وأصغر قيم الفترة:

• (300 ألف روبل + 500 ألف روبل) / 2 = 400 ألف روبل. - احتمال 80%؛
• (600 ألف روبل + 1000 ألف روبل) / 2 = 800 ألف روبل. - احتمال 20%.

يتم أخذ المتوسط ​​المرجح كمبلغ الاحتياطي:

400 ألف روبل. × 0.80 + 800 ألف روبل. × 0.20 = 480 ألف روبل.

يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة للمحاكمة في المحاسبة بمبلغ 480 ألف روبل.

ويمكنك معرفة كيفية حساب معدل الخصم:

إذا تجاوزت فترة السداد المتوقعة للالتزام المقدر 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير، فيجب عند حساب مبلغ الاحتياطي مراعاة معدل الخصم بند 20 PBU 8/2010.

مثال 2. تحديد مبلغ الاحتياطي مع مراعاة نسبة الخصم

/ حالة /تقوم المنظمة بحساب مبلغ الالتزام المقدر اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014. ويبلغ المبلغ المقدر للالتزام الواجب سداده 1500 ألف روبل. تاريخ استحقاق الالتزام هو 15 يوليو 2016. معدل الخصم المعتمد من قبل المنظمة هو 14%.

/ حل /نقوم بحساب قيمة الالتزام المقدر في تاريخ التقرير (وتسمى القيمة الحالية).

نحدد القرص المضغوط: 1 / (1 + 0.14)1.5 = 0.8216.

لذلك، دعونا ننظر إلى ما حققناه على مر السنين.

* لتبسيط الحسابات، تقرر تحديد القيمة الحالية على أساس فترة تأجيل مدتها سنة و6 أشهر، أي حتى 30/06/2016. تقرر عدم مراعاة الـ 15 يوما المتبقية حتى السداد (01/07/2016-15/07/2016) عند الخصم، حيث أن تأثير هذا الإجراء غير يذكر.

**معدل الخصم نصف السنوي 6.77%.

في كل عام، سيزداد مبلغ الالتزام المقدر بسبب زيادة قيمته الحالية.

للحصول على معلومات حول كيفية حساب المعدل لمدة ستة أشهر، راجع:

أود أيضًا أن أقول بضع كلمات حول تكوين احتياطي للعقود غير المربحة بشكل واضح. البند 2 PBU 8/2010.

مثال 3. تحديد مبلغ مخصص العقود غير المربحة

/ حالة /أبرمت المنظمة اتفاقية لتوريد المنتجات التي تنتجها. الإيرادات المتوقعة 800 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وتقدر المنظمة أنه بسبب ارتفاع أسعار المواد الخام فإن تكلفة إنتاج المنتجات المنصوص عليها في العقد ستصل إلى 1100 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). اعتبارًا من تاريخ التقرير، لم تبدأ الشركة بعد في الوفاء بالتزاماتها بموجب العقد. عقوبة إنهاء العقد ستكون 400 ألف روبل.

/ حل /من الواضح أن العقد غير مربح، لأن التكاليف الحتمية لتنفيذه (1100 ألف روبل) تتجاوز الإيرادات المتوقعة بموجبه (800 ألف روبل). ستكون الخسارة 300 ألف روبل. (1100 ألف روبل – 800 ألف روبل). وإذا رفضت الشركة تنفيذ العقد، فسيتعين عليها دفع غرامة (400 ألف روبل).

في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة بمبلغ صافي الخسارة المحتملة أثناء تنفيذ العقد (300 ألف روبل)، وهو أقل من مبلغ عقوبة عدم الوفاء بالعقد (400 ألف روبل) روبل).

إذا قررت المنظمة إنهاء العقد ودفع غرامة، فإن مبلغ العقوبات (400 ألف روبل) سينعكس في المحاسبة.

نحن نعكس الالتزامات في المحاسبة وإعداد التقارير

تنعكس الالتزامات المقدرة في الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" البند 8 PBU 8/2010.

اعتمادا على النوع، يتم إدراج مبلغ الالتزام المقدر كجزء من مصاريف الأنشطة العادية (على سبيل المثال، الالتزامات المقدرة لتكاليف إصلاحات الضمان أو بموجب عقود غير مربحة بشكل واضح)، أو كجزء من نفقات أخرى (على سبيل المثال، التزام المرتبطة بالإجراءات القانونية)، أو في قيمة الأصل (على سبيل المثال، الالتزام بتفكيك الأصل الثابت بعد انتهاء استخدامه). أي أن الأسلاك ستكون هكذا:

ومن أجل معرفة التأثير على النتيجة المالية لكل حدث، يجب شطب الاحتياطي المنشأ للالتزام المقدر فقط لسداد الالتزام الذي أنشئ من أجله. لتسهيل إجراء العمليات الحسابية على الحساب 96، يجب إنشاء حسابات فرعية منفصلة (حسابات فرعية) لكل نوع من النفقات القادمة للوفاء بالتزام مقدر معين. على سبيل المثال، قامت إحدى الشركات بإنشاء احتياطي لالتزامات إصلاح الضمان الخاصة بها. وفي الوقت نفسه، تكلفة المواد المستخدمة في الإصلاحات وتكلفة العمل منظمة طرف ثالثتم شطبها مقابل الاحتياطي المنشأ.

استمرار المثال 3

دعونا نلقي نظرة على المنشورات الخاصة بتكوين الاحتياطي وشطبه بموجب عقد غير مربح بشكل واضح.

إذا لم يكن الاحتياطي المتراكم سابقا كافيا لسداد الالتزامات، فإن مبلغ التكاليف الفعلية الزائدة ينعكس في المحاسبة بالطريقة العامة، أي ينسب مباشرة إلى نفقات الأنشطة العادية أو غيرها البند 21 PBU 8/2010. على سبيل المثال، تبين أن المبلغ المستحق بقرار المحكمة (100 ألف روبل) أكبر من مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لهذه المطالبة (80 ألف روبل).

وفي حالة الحاجة إلى مبلغ أقل لسداد الالتزام من ذلك الذي تم تخصيصه للاحتياطي، يتم شطب المبلغ غير المستخدم من الالتزام المقدر كجزء من إيرادات المنظمة الأخرى. البند 22 PBU 8/2010. لنفترض أن مبلغ الغرامة المقدمة بالفعل للدفع من قبل الطرف المقابل (30 ألف روبل) تبين أنه أقل من الاحتياطي الذي أنشأته الشركة لهذه الغرامة (45 ألف روبل).

محتويات العملية	د.ت	ط م	مجموع، ألف روبل.
لقد تم سداد الالتزام المقدر		76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي "تسويات المطالبات"	30
يتم شطب المبلغ غير المستخدم من احتياطي الغرامات (45 ألف روبل – 30 ألف روبل)	20 "الإنتاج الرئيسي"	96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"	1232,4
اعتبارا من 31/12/2015
	91 "إيرادات ومصروفات أخرى"، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى"	96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"	172,5
اعتبارا من 30/06/2016
زيادة في مبلغ الالتزام المقدر	91، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى"	96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"	95,1

في البيانات المالية السنوية، يظهر الالتزام المقدر على النحو التالي:

• اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 - 1232 ألف روبل؛
• اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 - 1405 ألف روبل؛
• اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016 - 1500 ألف روبل.

لاحظ أنه في البيانات المالية، يجب عرض الالتزامات طويلة الأجل وقصيرة الأجل بشكل منفصل. بند 19 PBU 4/99. في هذا الصدد ، في المحاسبة التحليلية للحساب 96 ، ينبغي تنظيم محاسبة منفصلة للالتزامات المقدرة طويلة الأجل (فترة السداد التي تتجاوز 12 شهرًا) وقصيرة الأجل (فترة السداد لا تتجاوز 12 شهرًا).

في الميزانية العمومية، ينعكس مبلغ الاحتياطي اعتبارًا من تاريخ التقرير (الرصيد الدائن للحساب 96) في سطر "الالتزامات المقدرة": بالنسبة الالتزامات قصيرة الأجلهذا هو خط التوازن 1540، على المدى الطويل - 1430.

وفي قائمة الدخل يتم إدراج مبلغ المخصص ضمن المصاريف (الأنشطة العادية أو غيرها). تنعكس الزيادة السنوية في مبلغ الالتزام المقدر (إذا تم استخدام معدل الخصم) في السطر 2330 "الفائدة المستحقة".

يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بجميع الالتزامات المقدرة في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل في الجدول 7 "المطلوبات المقدرة".

يتطلب تطبيق PBU 8/2010 قدرًا كبيرًا من الحكم المهني سواء في مرحلة تحديد مبلغ الالتزامات المقدرة، أو عند تأهيل بعض الالتزامات على أنها عادية أو مقدرة. لذلك، إذا تم تدقيق بياناتك، فلا تتردد في التشاور مع المدققين بشأن هذه الأمور.