السياسة المحاسبية في المحاسبة الضريبية هي وثيقة تعتمد مجموعة من الأساليب للمحافظة على المحاسبة المالية والمالية ، يختارها دافع الضرائب. المعاملات التجارية.
تحدد السياسة المحاسبية للمحاسبة الضريبية الإجراء الخاص بتنظيم المحاسبة وتدفق المستندات للمعاملات المتعلقة بتكوين مبلغ القواعد الخاضعة للضريبة ، ومجموعة الأساليب (الطرق) التي يسمح بها قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتحديد الدخل و (أو ) المصروفات وإثباتها وتقييمها وتوزيعها ، وكذلك المحاسبة عن غيرها من الأمور الضرورية لأغراض فرض الضرائب على المؤشرات المالية النشاط الاقتصاديدافع الضرائب.
ضع في اعتبارك النقاط الرئيسية التي يجب الإفصاح عنها عند تشكيل السياسة المحاسبية لأغراض محاسبة الضرائب. عند تقديم التوصيات ، سنستخدم الخوارزميات التي يقدمها برنامج مُنشئ السياسة المحاسبية المقدم من نظام قانوني"مستشار بلس".
السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية 2020
الأحكام التنظيمية:
- لأغراض إنشاء معلومات حول المحاسبة الضريبية ، تفصح المنظمة ، في إطار هذا القسم ، عن المعلومات التي تجعل من الممكن إنشاء المعلومات الضرورية بشكل أكثر دقة بشكل عام ولكل ضريبة دافعة لها.
- ما إذا كان الكيان كيانًا تم تشكيله حديثًا أم لا ، مطلوب لتحديد ما إذا كانت السياسة المحاسبية الضريبية للكيان جديدة تمامًا أو تعديلًا لكيان قديم. نلاحظ أن السياسة المحاسبية يتم تشكيلها في موعد لا يتجاوز 90 يومًا من تاريخ إنشاء المنظمة ويتم تطبيقها باستمرار من سنة إلى أخرى.
- بعد ذلك ، يجب أن تشير المنظمة إلى أنواع الأنشطة الاقتصادية التي تقوم بها. هذه المعلومةبالإضافة إلى ذكر الحقيقة ، يحمل عبئًا إضافيًا. اعتمادًا على نوع النشاط المحدد ، ستشكل المنظمة ميزات المحاسبة الخاصة بها السياسة الضريبية(في المقام الأول من حيث ضريبة الدخل).
- للأغراض نفسها - لتوصيف ميزات أنشطة المنظمات التي يتم أخذها في الاعتبار عند تجميع البيانات حول المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل - يجب على المنظمة توضيح ما إذا كانت تجري معاملات مع الأوراق المالية وما إذا كانت تتكبد نفقات البحث والتطوير في سياق أنشطتها.
- لأغراض إنشاء معلومات حول إجراءات الاحتفاظ بسجلات ضريبة الأملاك ، يجب على المنظمة أن توضح ما إذا كان لديها ممتلكات خاضعة للضرائب في ميزانيتها العمومية.
- بالنسبة للخصائص الهيكلية للمؤسسة ، وكذلك المعلومات التي سيتم أخذها في الاعتبار عند إنشاء معلومات حول الحاجة إلى التوزيع مدفوعات الضرائب، يجب على المنظمة أن تشير في السياسة المحاسبية إلى وجود (غياب) وحدات هيكلية منفصلة ، بما في ذلك تلك الموجودة في إقليم موضوع واحد من الاتحاد.
- يتبع ذلك مجموعة من الأسئلة ، والإجابات التي تميز إجراءات تنظيم المحاسبة الضريبية. يمكن للمؤسسة الاحتفاظ بسجلات البيانات سواء بمشاركة منظمة طرف ثالثأو شخص مخول بشكل خاص (في هذه الحالة ، يجب الإشارة إلى اسمه في نص السياسة المحاسبية) ، ومن تلقاء نفسه. إذا تم تنفيذ المحاسبة الضريبية من تلقاء نفسها ، فمن الضروري الإشارة إلى من يفعل ذلك بالضبط - موظف فردي أو خدمة متخصصة. في كلتا الحالتين ، يكون التحديد ضروريًا ، أي إشارة دقيقة لموقف الموظف وفقًا لقائمة الموظفين أو اسم الوحدة وفقًا لهيكل المنظمة.
- النقطة الأساسية هي الإشارة إلى طريقة المحاسبة الضريبية (مؤتمتة أو غير آلية). عند اختيار طريقة آلية ، يجب عليك بالإضافة إلى ذلك تحديد برنامج متخصص يتم من خلاله الحفاظ على المحاسبة الضريبية.
هل يمكن تغيير السياسة المحاسبية في منتصف الفترة الضريبية
الإجابة على هذا السؤال مكتوبة بخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/03/2018 رقم 03-03-06 / 1/45756. تنص على أنه وفقًا للمادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تغيير عناصر السياسة المحاسبية للمحاسبة الضريبية لعام 2020 إلا إذا تغير التشريع الخاص بالضرائب والرسوم أو إذا تغيرت طرق المحاسبة المستخدمة. يمكنك فقط تغيير طرق المحاسبة من بداية طريقة جديدة. الفترة الضريبيةأي من أول العام. ولكن عندما يتغير التشريع ، فمن الممكن تغيير السياسة المحاسبية من لحظة دخول القواعد الجديدة حيز التنفيذ.
كما يلتزم دافع الضرائب بأن يعكس في السياسة المحاسبية المبادئ الجديدة للنشاط في حال بدأ في تنفيذ أنواعه الجديدة. يتم تحديث السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية في هذه الحالة.
وبالتالي ، في منتصف الفترة الضريبية ، يمكن للدافع تغيير السياسة المحاسبية في حالتين:
- تغير التشريع ودخلت هذه التغييرات حيز التنفيذ ؛
- بدأت المنظمة ل النوع الجديدأنشطة.
ضريبة القيمة المضافة (VAT)
يتم ملء هذا القسم فقط من قبل المؤسسات التي تقوم بدفع ضريبة القيمة المضافة.
دورية
كجزء من الأحكام العامةوفقًا لإجراءات الاحتفاظ بسجلات ضريبة القيمة المضافة ، يجب على المؤسسة الإشارة إلى تكرار استئناف ترقيم الفواتير. حدود صارمة في التنظيم و القوانين التشريعيةبخصوص هذه المسألة ، لا ، لذلك ، يحق للمنظمة الإشارة إلى أي من الخيارات المقترحة - شهريًا ، ربع سنويًا ، سنويًا ، بتواتر مختلف.
يجب على المنظمات العاملة في تصنيع (إنتاج) السلع والأعمال والخدمات ذات دورة الإنتاج الطويلة (أكثر من 6 أشهر ، وفقًا للقائمة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي) أن تقدم في سياساتها المحاسبية لحظة تحديد الوعاء الضريبي عند استلام دفعة مقدمة مقابل التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات). يمكن التعرف على هذه اللحظة على أنها شائعة لجميع العمليات ، وكذلك منفصلة (فردية). عند اختيار طريقة "عامة" ، تُصلح المؤسسة في السياسة المحاسبية أحد التواريخ المقترحة - إما في يوم الشحن أو في يوم استلام الدفعة (كاملة أو جزئية). إذا كان الكيان ينوي استخدام الطريقة "المنفصلة" ، فيجوز له استخدام كلا التاريخين المذكورين أعلاه لتحديد القاعدة الضريبية. في الوقت نفسه ، من الضروري الإشارة في نص السياسة المحاسبية إلى العمليات الخاصة بها الوعاء الضريبيالمحددة في تاريخ الشحن ، والتي - في تاريخ الدفع.
محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة
المزيد من النقاط التي تم الكشف عنها في السياسة المحاسبية فيما يتعلق بإجراءات الاحتفاظ بسجلات ضريبة القيمة المضافة مرتبطة بالمنظمة محاسبة منفصلةضريبة القيمة المضافة للمؤسسات التي تنفذ معاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة وغير الخاضعة للضريبة ، بالإضافة إلى أنواع الأنشطة التي يتم تطبيق معدلات مختلفة من هذه الضريبة عليها. وفقًا لذلك ، يجب الإفصاح في السياسة المحاسبية عن ميزات المحاسبة الضريبية في هذه القضيةيجب أن تكون فقط المنظمات التي تحدث فيها العمليات المذكورة أعلاه في ممارسة الحياة الاقتصادية. لذلك ، يجب أن يكون العنصر الأول في الإفصاح في السياسة المحاسبية للمعلومات حول إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة مؤشراً على حقيقة أن المنظمة لديها معاملات تجارية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (إذا كان هناك معدل دوران خاضع للضريبة) ، وكذلك المعاملات الخاضعة للضريبة بنسبة 0٪ (إذا كانت هناك معاملات خاضعة للضريبة بمعدلات أخرى غير 0٪.
بعد ذلك ، تحتاج المنظمة إلى أن تقرر بنفسها ما إذا كانت تطبق ما يسمى بـ "قاعدة 5٪" لأغراض المحاسبة المنفصلة (يمكن حذف المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في تلك الفترات الضريبية التي يكون فيها نصيب إجمالي المصروفات في المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة أقل من أو تساوي 5٪ من القيمة الإجمالية لتكاليف الإنتاج الإجمالية). تبعا لذلك ، التجاهل هذه القاعدةيعني أنه يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة بغض النظر عن حصة النسبة بين المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة. كقاعدة عامة ، يتم تطبيق "قاعدة 5٪" من قبل تلك المنظمات التي يكون نصيبها من المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ضئيلًا.
إذا طبق الكيان "قاعدة 5٪" ، فإنه يحتاج إلى الكشف عن بعض المعلومات الإضافية في سياسته المحاسبية. النقطة الأولى المتعلقة بهذا تتعلق بسجل المصروفات لغرض التقديم قال حكم. عند اختيار المؤسسة ، يمكن أن يكون هذا إما حسابًا فرعيًا خاصًا مخصصًا في مخطط العمل للحسابات ، أو سجل محاسبة منفصل ، أو طريقة أخرى مطورة بشكل مستقل. يعتمد اختيار أحد الخيارات على الترتيب العام لتنظيم عملية المحاسبة.
بعد ذلك ، يتم تحديد القاعدة ، بما يتناسب مع التوزيع المصروفات العامة. يمكن تحديد هذا المؤشر بما يتناسب مع حصة الإيرادات من المعاملات غير الخاضعة للضريبة في الحجم الإجمالي للمبيعات ، بما يتناسب مع حصة التكاليف المباشرة في المبلغ الإجماليالمصاريف أو بأي طريقة أخرى تقبلها المنظمة. يتم اختيار الطريقة فقط على أساس الحكم المهني. المسؤولينالمنظمات.
نلاحظ أنه عند اختيار "حصة النفقات" كمؤشر أساسي ، يمكن للمنظمة توفير نموذج خاص (سجل محاسبة الضرائب) في السياسة المحاسبية.
النقطة التالية المتعلقة بالحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة هي تحديد الفترة لحساب نسبة ضريبة القيمة المضافة المقتطعة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (IA) المقبولة للمحاسبة في الشهر الأول أو الثاني من ربع السنة. عند اختيار منظمة ، يُقترح تحديد النسبة المشار إليها بين معدل الدوران الخاضع للضريبة وغير الخاضع للضريبة لضريبة القيمة المضافة إما على أساس البيانات الشهرية أو على أساس ربع سنوي. يعتمد اختيار الخيار على ما إذا كانت المنظمة تنشئ بيانات عن بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات على أساس شهري أم لا. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فيجب اختيار الخيار على أساس النسبة "ربع السنوية".
يحق للمؤسسة إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلة" إما على حساب فرعي خاص لحساب الميزانية العمومية 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، أو في سجل منفصل ، أو في إجراء آخر محدد بشكل مستقل. يعتمد اختيار هذا الأمر على تنظيم عملية المحاسبة.
يجب أيضًا النص على الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة لمعاملات بيع السلع والأشغال والخدمات ، وضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة ، في السياسة المحاسبية. بالقياس مع ما سبق ، يمكن الاحتفاظ بهذه السجلات بشكل انتقائي إما في حساب فرعي خاص ، أو في سجل منفصل ، أو بأي طريقة أخرى. يخضع اختيار الخيار لتقدير المنظمة.
ضريبة الدخل على الشركات
يتم ملء هذا القسم فقط من قبل المنظمات التي تدفع ضريبة الدخل. بادئ ذي بدء ، من الضروري الإشارة إلى كيفية إنشاء المعلومات لأغراض حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يمكن أن تكون هذه سجلات وسجلات محاسبة ضريبية مصممة خصيصًا محاسبة، مع استكمالها إذا لزم الأمر بالتفاصيل المناسبة. يعتمد اختيار أحد الخيارات على المنظمة نفسها ، مع الأخذ في الاعتبار كيفية تنظيم إجراءات المحاسبة وبناء سير العمل.
بعد ذلك ، يجب أن تشير المنظمة إلى أي فترة التقريرتنطبق على ضريبة الدخل - شهرية أو ربع سنوية. يعتمد الاختيار فقط على المنظمة نفسها ورغبتها في إنشاء مؤشرات ضريبة الدخل بطريقة أو بأخرى.
يجب أن تحتوي سياسة المحاسبة الضريبية لأغراض المحاسبة الضريبية على حقيقة أن المنظمة تدفع مدفوعات مقدمة شهرية لضريبة الدخل. في هذا الصدد ، لا توجد خيارات للاختيار من بينها ، لأن أولئك الذين يتم إعفاؤهم من سداد المدفوعات المسبقة على ضريبة الدخل تمت تسميتهم مباشرة في الفقرة 3 من المادة 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، فإن هذه اللحظة مؤكدة تمامًا في الطبيعة.
المنظمات مع منفصلة الوحدات الهيكلية، الواقعة على أراضي مختلف موضوعات الاتحاد ، يجب الكشف في معلومات السياسة المحاسبية على المؤشر الأساسي ، بما يتناسب مع (بالإضافة إلى القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك) يتم توزيع حصة الربح المنسوبة إلى قسم فرعي منفصل . يمكن للمؤسسة أن تختار إما حصة من متوسط عدد موظفي الوحدة ، أو حصة من تكلفة رواتبهم. يعتمد اختيار أحد الخيارات فقط على المنظمة نفسها ، اعتمادًا على الحكم المهني لمسؤوليها.
محاسبة الإيرادات والمصروفات
يتبع ذلك مجموعة كبيرة من الأسئلة المتعلقة بحساب دخل ونفقات المنظمة. المسألة الأولى والأكثر أهمية في هذه المجموعة هي طريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات. يرجى ملاحظة أنه لا يمكن توفير الاختيار المجاني لإحدى الطريقتين إلا من قبل المؤسسات التي لم يتجاوز متوسط إيراداتها من بيع السلع (الأعمال والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة مليون روبل خلال الأرباع الأربعة السابقة. لكل ربع سنة. أي ، أولئك الذين يمكنهم تطبيق الأساس النقدي ، لكنهم يريدون تطبيق طريقة الاستحقاق. يتعين على المنظمات المتبقية أن تشير في سياستها المحاسبية إلى "طريقة الاستحقاق" على أساس غير بديل.
يتعلق السؤال التالي فقط بالمؤسسات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (الإنتاج ، وتاريخ البدء والانتهاء اللذين يقعان في فترات ضريبية مختلفة ، بغض النظر عن عدد أيام الإنتاج) ، والتي لا يتم توفير تسليم تدريجي للأعمال (الخدمات) . يحق لهذه المنظمات أن تحدد في السياسة المحاسبية إجراءات الاعتراف بالدخل عن طريق توزيعه بين فترات إعداد التقارير أو في حصص متساوية بناءً على عدد الفترات ، أو بما يتناسب مع التكاليف المتكبدة ، أو بطريقة أخرى معقولة. يعتمد اختيار أحد الخيارات على المبادئ التخطيط الضريبيالتي تحددها المنظمة نفسها.
علاوة على ذلك ، يتم الكشف عن اللحظة المتعلقة بإجراءات الاعتراف بالخسائر من التنازل عن الحق في المطالبة بالدين قبل تاريخ الاستحقاق. يمكن حساب المؤشر الذي يتم على أساسه حساب تسوية مقدار الخسارة في اختيار المنظمة أو على أساس عرض السعر الأقصىيتم تحديد الفائدة حسب نوع العملة ، أو بناءً على معدلات التزامات الديون ، التي تؤكدها الطرق المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الأساليب المستخدمة في تحديد الأرباح في المعاملات للأغراض الضريبية ، الأطراف التي هي الأشخاص المعتمدون على بعضهم البعض). علاوة على ذلك ، إذا كانت المنظمة لهذه الأغراض تستخدم طريقة المقارنة أسعار السوق، ثم يحتاج أيضًا إلى وضع معايير للمقارنة (على سبيل المثال ، نفس العملة ، نفس المصطلح ، مؤشر آخر من نفس النوع وفقًا لتقدير المنظمة).
بالنسبة لمصاريف البحث والتطوير ، تحتاج المنظمة إلى تحديد كيفية احتساب هذه النفقات. يمكن أن يكون هناك خياران: إما أن تشكل هذه النفقات تكلفة الأصول غير الملموسة (في هذه الحالة ، سيتم تضمين النفقات من خلال الاستهلاك خلال فترة معينة استخدام مفيد) ، أو كجزء من النفقات الأخرى (في هذه الحالة ، سيتم إدراج النفقات في تكوين النفقات في غضون عامين).
يحق للمؤسسة تطبيق معامل 1.5 على نفقات البحث والتطوير الفعلية بغرض إدراجها في النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يجب الإشارة إلى هذه الحقيقة في السياسة المحاسبية. في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أنه عند اختيار استخدام هذا المعامل ، فإن المنظمة تتحمل أيضًا مسؤولية توفير مصلحة الضرائبفي الموقع ، تم إجراء تقرير عن البحث والتطوير ، يتم الاعتراف بتكاليفه في مقدار التكاليف الفعلية باستخدام معامل 1.5. يتم تقديم التقرير المحدد إلى مصلحة الضرائب في وقت واحد مع اقرار ضريبىبناءً على نتائج الفترة الضريبية التي اكتمل فيها البحث والتطوير ذي الصلة. في الوقت نفسه ، يتم تقديم تقرير مرحلي لكل بحث وتطوير ويجب الامتثال له المتطلبات العامة، التي وضعتها المعايير الوطنية لهيكل تصميم التقارير العلمية والتقنية.
السؤال التالي يتعلق بمعالجة دخل الإيجار. بناءً على اختيار الكيان ، يمكن معاملتها إما على أنها إيرادات من المبيعات أو على أنها الدخل غير التشغيلي. كقاعدة عامة ، يعتمد الاختيار في هذه الحالة على كيفية التعرف على هذه الدخول في المحاسبة.
محاسبة التكاليف المباشرة وغير المباشرة
يتبع ذلك مجموعة من الأسئلة المتعلقة بخصائص المحاسبة عن التكاليف المباشرة وغير المباشرة. بادئ ذي بدء ، يجب أن توافق المنظمة على قائمة التكاليف المباشرة عن طريق اختيارها من القائمة المقترحة. بناءً على طلب المنظمة ، يمكن تقليل هذه القائمة إلى أقصى حد وتوسيعها إلى أقصى حد. عادة ، تتوافق قائمة المصروفات المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل مع قائمة مماثلة مقبولة للأغراض المحاسبية.
فيما يتعلق بالتكاليف المباشرة المرتبطة بتقديم الخدمات ، يجوز للمؤسسة توفير تخصيصها لبقايا العمل الجاري (WIP) ، أو في كلياالمدرجة في النفقات الجارية. يظل اختيار أحد الخيارات وفقًا لتقدير المؤسسة نفسها ، بناءً على مبادئ التخطيط الضريبي الخاصة بها.
أيضًا ، تحتاج المنظمة إلى الكشف في السياسة المحاسبية عن مبادئ توزيع التكاليف المباشرة للعمل قيد التقدم. اعتمادًا على خصائص عملية الإنتاج ، وكذلك على أساس الحكم المهني للمسؤولين ، يحق للمنظمة اختيار أي من الأساليب المقترحة في القائمة ، أو الموافقة على أسلوبها الخاص. في هذه الحالة ، يُسمح باستخدام طرق مختلفة لتوزيع التكاليف المباشرة ، اعتمادًا على نوع المخرجات.
إذا كان لدى المنظمة تكاليف مباشرة لا يمكن عزوها بشكل لا لبس فيه إلى إصدار منتج معين ، فيجب الإشارة إلى هذه الحقيقة في السياسة المحاسبية. في الوقت نفسه ، يجب تقديم مؤشر يتم على أساسه توزيع هذه التكاليف بين أنواع المنتجات. قد يكون هذا المؤشر هو أجور الموظفين العاملين في الإنتاج الرئيسي ، أو تكاليف المواد ، أو الإيرادات ، أو أي مؤشر آخر تختاره المنظمة بناءً على الحكم المهني لمسؤوليها.
محاسبة المخزون
ننتقل إلى الكتلة ، في إطار العمل الذي يتم فيه النظر في القضايا المتعلقة بمحاسبة أصناف المخزون (المخزون والمواد). أولاً ، دعنا نلقي نظرة على المخزون.
فيما يتعلق بالسلع المشتراة ، يحق للمنظمة تحديد تشكيل قيمتها في المحاسبة الضريبية دون مراعاة تكاليف اضافيةعند الاستحواذ عليها ومراعاتها. في هذه الحالة ، يمكن للمؤسسة اختيار ما إذا كانت جميع التكاليف الإضافية مدرجة في تكلفة البضائع المشتراة أو أنواع معينة منها فقط. يجب أيضًا إنشاء قائمة التكاليف الإضافية المدرجة في تكلفة شراء البضائع في السياسة المحاسبية. عادة ، يعتمد الاختيار لصالح طريقة أو أخرى لتشكيل قيمة السلع على كيفية تكوين قيمتها في المحاسبة.
النقطة التالية هي إشارة إلى طريقة تقييم البضائع أثناء تنفيذها. يتم اختيار إحدى الطرق الثلاث: حسب تكلفة الوحدة ، من خلال متوسط السعرطريقة FIFO. في الوقت نفسه ، يُسمح باستخدام طريقة واحدة لجميع أنواع السلع واختيار طريقة فردية لكل مجموعة.
بالنسبة للمواد الخام والمواد الاستهلاكية ، يجب على المنظمة أيضًا تحديد كيفية تقييمها عند إيقاف التشغيل. يوفر هذا اختيارًا من نفس الأساليب التي تم استخدامها لتقييم البضائع. وبالمثل ، يُسمح باستخدام طرق تقييم مختلفة لمجموعات مختلفة من المواد الخام والمواد.
فى علاقة خاصية منخفضة القيمة (القيم الماديةالممتلكات غير المستهلكة التي لا تندرج ضمن فئة الممتلكات القابلة للاستهلاك) يجب على المنظمة أن تشير إلى كيفية إدراج تكلفتها في المصروفات الجارية: في كل مرة (على غرار المواد الخام والمواد) أو في حصص متساوية خلال أكثر من عملية انتقال إبلاغ واحدة (بناءً على العمر الإنتاجي أو أي مؤشر آخر مبرر اقتصاديًا).
الاستهلاك
الآن دعنا ننتقل إلى إجراءات محاسبة الممتلكات القابلة للاستهلاك (الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة). السؤال الأول يتعلق بترتيب التكوين التكلفة الأصليةأصول ثابتة. يحق للمنظمة إنشاء قائمة بالمصروفات الخاصة بإنشاء الأصول الثابتة غير المدرجة في تكلفتها الأولية. في الوقت نفسه ، نلاحظ أن رفض إدراج أي نوع من النفقات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة قد يؤدي إلى خلافات مع السلطات التنظيمية. لذلك قد يرتبط الإفصاح عن هذه المعلومات في السياسات المحاسبية بمخاطر إضافية.
إذا كانت المنظمة تعمل في مجال تقنيات تكنولوجيا المعلومات وتفي بالمعايير ، الفقرة المعمول بها 6 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنه يحق له اختيار خيار المحاسبة عن تكلفة معدات الحوسبة الإلكترونية كجزء من النفقات: إما كجزء من المصاريف الماديةأو في شكل إهلاك. في الوقت نفسه ، إذا تم اختيار خيار المحاسبة كجزء من النفقات المادية ، فيمكن عندئذٍ إدراجها في تكوين النفقات الجارية بشكل انتقائي أو في وقت واحد ، أو في أسهم معينة خلال أكثر من فترة إبلاغ واحدة ، بناءً على الخدمة الحياة أو أي مؤشر آخر مبرر اقتصاديًا.
إذا استأجرت المنشأة أو تخطط لاستئجار ممتلكات وآلات ومعدات ، فيجب عليها تحديد كيفية استهلاك الأصول غير القابلة للاسترداد. استثمارات رأس المالفي الأصول الثابتة المؤجرة (تحسينات لا تنفصل). يمكن تحميل هذا الاستهلاك إما على مدى العمر الإنتاجي للأصل المؤجر أو على مدى العمر الإنتاجي للتحسين غير القابل للفصل نفسه. يتم اختيار أحد الخيارات من قبل المنظمة بشكل مستقل.
يحق للمنظمة أن تنص على مراجعة العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك بناءً على نتائج إعادة بنائها أو تحديثها أو إعادة تجهيزها تقنيًا ، وكذلك عدم إجراء مثل هذه المراجعة.
فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تم تشغيلها سابقًا من قبل المالكين السابقين بنفس الصفة ، يجوز للمنظمة وضع إجراء خاص لتحديد العمر الإنتاجي - مع مراعاة فترة التشغيل مع المالك السابق. في الوقت نفسه ، هذا الخيار ليس إلزاميًا ، وبالنسبة للكائنات المحددة ، يمكن للمؤسسة أن تنشئها ترتيب عامتحديد هذه الفترة (أي ، مع عدم مراعاة فترة العملية السابقة).
في المجموعة التالية ، سننظر في المعلومات التي يجب الكشف عنها من حيث إجراء حساب الإهلاك. بادئ ذي بدء ، يتم تحديد إحدى الطريقتين: الخطي (التوزيع المتساوي على العمر الإنتاجي) أو غير الخطي (الشطب المتسارع في السنوات الأولى من التشغيل). في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أنه باستخدام الطريقة غير الخطية ، لا يتم احتساب الاستهلاك بشكل فردي لكل عنصر من الأصول الثابتة ، ولكن في مجموعات.
وفقًا لذلك ، عند اختيار طريقة غير خطية ، تواجه المنظمة الحاجة إلى الكشف معلومات إضافية. على وجه الخصوص ، قد ينص على القضاء مجموعة الإهلاكبرصيد إجمالي أقل من 20000 روبل. (مع تحويل الرصيد لمرة واحدة إلى المصاريف غير التشغيلية) أو عدم القيام بذلك (في هذه الحالة ، سيتم احتساب الاستهلاك حتى السداد الكامل للتكلفة). يتم اختيار الخيار بالكامل وفقًا لتقدير المنظمة.
يحق للمؤسسة توفير استخدام "مكافأة الإهلاك" (يتم تضمينها مرة واحدة في تكلفة جزء من تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك). تطبيقه (مع مراعاة القيود التي يفرضها قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ممكن فيما يتعلق بالتكلفة الأولية وتكاليف زيادتها. من الممكن أيضًا تطبيق مكافأة الاستهلاك فقط في أحد الاتجاهين المشار إليهما.
فيما يتعلق بمكافأة الإهلاك ، يُسمح بإنشاء حد أدنى للتكلفة الأولية للأصول الثابتة وتكاليف زيادتها التي تنطبق عليها ، فضلاً عن رفض مثل هذا القيد. في الحالة الأخيرة ، سيتم تطبيقه على جميع الأصول الثابتة (باستثناء تلك التي يوجد لها حظر مباشر على استخدامها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحق للمنظمات التي لديها أصول ثابتة تفي بالمعايير الواردة في الفقرات 1-3 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تطبيق عوامل المضاعفة المناسبة على معدلات الاستهلاك.
إذا كان من الممكن تطبيق أكثر من عامل مضاعف واحد على أصل ثابت لأسباب مختلفة ، فيجب على الكيان اختيار عامل واحد فقط. قد يكون هذا هو المعامل الأقصى أو الأدنى أو أي معامل وسيط آخر.
فيما يتعلق بأي أصول ثابتة قابلة للاستهلاك على الإطلاق ، يمكن للمؤسسة تحديد استخدام المعاملات التي تقلل من معدل الاستهلاك. في الوقت نفسه ، يجب أن تشير السياسة المحاسبية إلى قائمة بمجموعات الممتلكات القابلة للاستهلاك والتي يتم تطبيق هذه المعاملات فيما يتعلق بها ، بالإضافة إلى رابط للمستند الذي يتم تقديم هذه القائمة فيه.
احتياطي التكلفة
تتناول المجموعة التالية من هذا القسم تكوين احتياطيات الإنفاق. يحق للمنظمة تشكيل الاحتياطيات المدرجة في القائمة ، أو عدم تشكيلها. عند الاختيار لصالح "الشكل" في السياسة المحاسبية ، من الضروري الكشف عن معلومات إضافية.
يجب على المنظمات التي تشكل احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة أن توضح بالإضافة إلى ذلك ما إذا كانت تقوم بتجميع الأموال لتنفيذ عملية معقدة بشكل خاص و إصلاحات باهظة الثمنالأصول الثابتة لأكثر من فترة تقرير واحدة أم لا.
يتعين على المنظمات التي تشكل احتياطيًا لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان الإشارة إلى الفترة التي باعوا خلالها البضائع (الأشغال) مع فترة الضمان. يمكن أن يكون حجم هذه الفترة ، اعتمادًا على خصائص المنظمة ، إما ثلاث سنوات أو أكثر ، أو أقل من ثلاث سنوات. هذه المعلومات ضرورية لحساب النسبة المئوية القصوى للخصومات إلى الاحتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان.
أيضًا ، فيما يتعلق باحتياطي إصلاحات الضمان وخدمة الضمان ، من الضروري الإشارة إلى اتجاه استخدام الجزء غير المستخدم من الاحتياطي ، أي ما إذا كان رصيده قد تم تحويله إلى العام التالي أم لا. يبقى الاختيار في هذه الحالة وفقًا لتقدير المنظمة.
يجب على المنظمات التي تشكل احتياطيًا للعطلات الإفصاح عن منهجية تكوينها - هل تم تشكيلها طلب موحدفي جميع أنحاء المنظمة أو يتم تنفيذها بشكل فردي لكل موظف. يمكن الاختيار الحر لأي من الخيارات المقترحة ، بناءً على مخطط المنظمة لتنظيم عملية المحاسبة.
يجب أن توفر المنظمات التي تشكل احتياطيًا لدفع أجر الخدمة الطويلة معيارًا لتوضيح رصيدها غير المنفق ، والذي يتم ترحيله إلى السنة المشمولة بالتقرير التالي. قد يكون هذا المعيار هو مقدار الأجر المنسوب إلى موظف واحد ، أو أي طريقة أخرى تبررها المنظمة. يخضع اختيار المعيار لتقدير المنظمة.
السؤال المتعلق بمعيار توضيح الرصيد غير المستخدم للاحتياطي ، والذي يتم ترحيله إلى السنة المشمولة بالتقرير التالي ، يجب أن تجيب عليه المنظمات التي تشكل احتياطيًا لدفع المكافآت بناءً على نتائج العمل للسنة. قد يكون هذا المعيار هو المبلغ المنسوب إلى موظف واحد ، أو نسبة مئوية من الربح المستلم ، أو مؤشر آخر مبرر اقتصاديًا. يظل اختيار المعيار في هذه الحالة أيضًا وفقًا لتقدير المنظمة.
محاسبة المعاملات مع الأوراق المالية
إذا كانت معاملة الأوراق المالية تفي بمعايير المعاملة مع أدوات مالية الصفقات الآجلة، ثم تصنف المنظمة بشكل مستقل المعاملة المحددة للأغراض الضريبية كمعاملة مع الأوراق المالية أو معاملة مع الأدوات المالية للمعاملات المستقبلية وتقوم بعمل ملاحظة مناسبة حول هذا في السياسة المحاسبية. يعتمد الاختيار في هذه الحالة على الحكم المهني لمسؤولي موظفي المنظمة.
فى علاقة أوراق قيمة، لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم ، يجب على المنظمة أن تشير في السياسة المحاسبية إلى كيفية تحديد أسعار التسوية الخاصة بهم. يتم عرض الاختيارات في القائمة المرفقة. يحق للمنظمة اختيار أي خيار على الإطلاق. مسموح باستخدامه طرق مختلفةتحديد سعر التسوية حسب نوع الأوراق المالية.
بالنسبة للأوراق المالية التي يتم التخلص منها ، يجب على الكيان تحديد طريقة الشطب لقيمتها: إما طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً أو طريقة تكلفة الوحدة. يجب تطبيق طريقة قيمة الوحدة على الأوراق المالية بخلاف الأسهم ، والتي تؤمن نطاقًا فرديًا من الحقوق لمالكها (شيك ، بوليصة شحن ، إلخ). بالنسبة للأوراق المالية (الأسهم ، السندات ، الخيارات) ، على العكس من ذلك ، فإن طريقة FIFO أكثر ملاءمة. بعد كل شيء ، يتم وضعها في الإصدارات ، وداخل كل إصدار يكون لديهم جميعًا نفس الفئة ويقدمون نفس مجموعة الحقوق. في الوقت نفسه ، من الأفضل استخدام طريقة FIFO عند توقع انخفاض في أسعار الأوراق المالية المباعة.
إذا نفذت المنظمة معاملات لبيع الأوراق المالية مع فتح مراكز قصيرة عليها (أي بيع دافع الضرائب لورقة مالية في ظل وجود التزامات بإعادة الأوراق المالية المستلمة بموجب الجزء الأول من إعادة الشراء) ، ثم يجب على المنظمة أن تشير إلى تسلسل إغلاق هذه المراكز (الحصول على الأوراق المالية لنفس الإصدار (إصدار إضافي) الذي يتم فتح مركز قصير عليه). يتم إغلاق المراكز القصيرة إما بطريقة الوارد أولاً يصرف أولاً أو عن طريق قيمة الأوراق المالية لمركز بيع مفتوح محدد. الاختيار في هذه الحالة متروك لتقدير المنظمة نفسها.
إذا كانت المنظمة لديها معاملات مع أوراق مالية غير قابلة للتداول والتي يستحيل تحديد مكان المعاملة فيها ، فيحق لها تحديد مكان المعاملة مسبقًا في السياسة المحاسبية. قد تكون هذه أراضي الاتحاد الروسي أو موقع المشتري أو البائع أو أي مكان آخر متفق عليه. في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أنه إذا كان من الممكن ، مع ذلك ، تحديد مكان المعاملة ، فلن يتم توفير الحق في اختيار المنظمة.
ضريبة الدخل الشخصي (PIT)
فيما يتعلق بهذه الضريبة ، لا يُطلب من المنظمة إلا أن تشير في السياسة المحاسبية إلى شكل السجل الضريبي للمحاسبة عن المستحقات والخصومات على الدخل فرديالتي تعمل المنظمة بصفتها وكيل الضرائب. هذه اللحظةبحاجة إلى الكشف عنها بسبب أشكال موحدةلا توجد سجلات ضريبية لضريبة الدخل الشخصي ، ويجب على المنظمة الموافقة عليها بشكل مستقل.
ضريبة ممتلكات الشركات
يتم ملء هذا القسم فقط من قبل المنظمات التي تدفع ضريبة الأملاك والتي لديها عدة فئات من الممتلكات ، ويتم تحديد القاعدة الضريبية لها بشكل منفصل. نحن نتحدث عن ممتلكات تقع على أراضي كيانات مختلفة من الاتحاد. في هذا الصدد ، لنفس النوع من الممتلكات ، مختلفة معدلات الضرائب, قانونيرعايا الاتحاد.
يجب محاسبة الممتلكات المحددة بشكل منفصل إما في حسابات فرعية منفصلة لموازنة الحسابات 01 "الأصول الثابتة" أو 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" ، أو في السجل الضريبي، أو بطريقة أخرى. عند اختيار الطريقة المناسبة ، تحتاج أيضًا إلى تدوين ملاحظة في السياسة المحاسبية. الجمع بين الطرق المذكورة أعلاه مقبول أيضًا.
لذلك قمت بوضع سياسة محاسبية للأغراض الضريبية!
يجب أن تتضمن السياسة المحاسبية للمنظمة عددًا من العناصر الإلزامية.
أحد العناصر التي يجب إصلاحها في المحاسبة سياسة المنظمة، هو مخطط عمل للحسابات يحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية ضرورية للمحاسبة وإعداد التقارير.
تطوير مخطط عمل للحسابات.تقوم المنظمة بشكل مستقل بتطوير مخطط عمل للحسابات بناءً على الخطة المعتمدة. لها الحق في الاختيار من بين مجموعة كاملة من الحسابات المنهجية الضرورية حقًا لنفسها ، لتقديم (بإذن من وزارة المالية في الاتحاد الروسي) حسابات منهجية جديدة باستخدام أكواد الحساب المجانية.
استنادًا إلى نظام الحسابات الفرعية المنصوص عليه في مخطط الحسابات المعتمد وتعليمات استخدام مخطط الحسابات ، تحدد المؤسسات قائمة الحسابات الفرعية المستخدمة ، إذا لزم الأمر ، لدمج أو استبعاد أو إضافة فرعية جديدة- الحسابات ، بالإضافة إلى مجموعة كاملة من الحسابات التحليلية ورموزها.
اختيار شكل المحاسبة.تختار المنظمة بشكل مستقل شكل المحاسبة (ترتيب دفتر اليومية ، ترتيب تذكاري ، مبسط ، إرشادي آلي) ، قائمة سجلات المحاسبة المستخدمة ، بنائها ، تسلسلها وطرق التسجيل فيها.
تنظيم المحاسبة.تختار المنظمة بشكل مستقل الهيكل التنظيمي للمحاسبة. بجانب، محاسبةويمكن أن يتم إعداد التقارير من قبل منظمة متخصصة أو متخصص ذي صلة على أساس تعاقدي. يمكن للمنظمة تخصيص ميزانية منفصلةمرافق الإنتاج والمزارع الخاصة بهم ، وكذلك الفروع والمكاتب التمثيلية والإدارات وغيرها انقسامات منفصلةالمدرجة في المؤسسة.
في منظمات الأعمال التجارية الصغيرة التي ليس لديها أمين صندوق على الموظفين ، يمكن أن يؤدي واجباته من قبل كبير المحاسبين أو غيرهم من الموظفين بأمر كتابي من رئيس المنظمة.
تحديد عدد وتوقيت جرد الممتلكات والخصوم.عند إجراء عمليات جرد إلزامية للتجميع التقارير السنويةيحق للمنظمات إجراء جرد للأصول الثابتة مرة كل ثلاث سنوات ، أموال المكتبة - مرة كل خمس سنوات. في المناطق الواقعة في أقصى الشمال والمناطق المعادلة لها ، يمكن إجراء جرد للسلع والمواد الخام والمواد خلال فترة بقاء أقلها. عدد الأصول الثابتة غير الإلزامية في المخزون السنة المشمولة بالتقريروتواريخ قوائم الجرد وقائمة الممتلكات والالتزامات التي تم التحقق منها خلال كل منها ، يتم تحديدها من قبل المنظمة نفسها.
قبل التجميع تقرير سنوييتم إجراء جرد لبنود الميزانية العمومية بالشروط التالية: الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة- ليس قبل 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير ؛ المواد الخام والأصول المادية والسلع - في موعد لا يتجاوز 1 يونيو ؛ التسويات مع البنوك والنقد والأوراق المالية ، مستندات المالوحسابات الضرائب والمدفوعات للميزانية و أموال خارج الميزانية- اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير.
عند تشكيل سياسة محاسبية ، تخضع المؤسسات للتوحيد طرق تقييم الأصول والخصوم.وتشمل هذه الطرق:
تشكيل التقييم الأولي للأصول ؛
استحقاق إهلاك الأصول (خطي ، طريقة الرصيد المتناقص ، طريقة الشطب بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) ، طريقة الشطب وفقًا لمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي) ؛
تقييم الأصول عند شطبها ؛
تقييم الالتزامات عند ظهورها والوفاء بها.
يجب إصلاح هذه الأساليب فيما يتعلق بكل بند من بنود أصول وخصوم المنظمة (الأصول غير الملموسة ، الأصول الثابتة ، إلخ.)
قواعد تدفق الوثائق وتكنولوجيا المعالجة المعلومات المحاسبية تخضع أيضًا للتوحيد الإلزامي في السياسة المحاسبية للمنظمة. يمكن وضع جدول سير العمل في شكل مخطط أو قائمة بالأعمال المتعلقة بإنشاء المستندات والتحقق منها ومعالجتها بواسطة كل قسم من أقسام المنظمة ، وكذلك من قبل جميع فناني الأداء ، مع الإشارة إلى علاقتهم وتوقيت عمل. يمكن الاحتفاظ بسجلات المحاسبة يدويًا وباستخدام تكنولوجيا الكمبيوتر.
كجزء من السياسة المحاسبية للمؤسسة ، يجب اعتماد جدول سير العمل ، مع توفير المعلومات التالية لكل مستند أساسي تستخدمه المنظمة لتسجيل حقائق النشاط الاقتصادي:
بيانات إنشاء أو استلام المستند:
عدد النسخ؛
الشخص (الخدمة) المسؤول عن إصدار أو استلام المستند من الطرف المقابل ؛
الشخص (الخدمة) المسؤول عن تنفيذ المستند ؛
وقت تحرير المستند (مباشرة وقت إجراء المعاملة ، فور اكتمالها مباشرة) ؛
بيانات القبول للمحاسبة ومعالجة الوثيقة:
الشخص (الخدمة) المسؤول عن تقديم المستند إلى قسم المحاسبة في المنظمة ؛
الموعد النهائي لتقديم المستند إلى قسم المحاسبة بالمنظمة ؛
إجراءات تقديم مستند إلى قسم المحاسبة في المنظمة ؛
الشخص (الخدمة) المسؤول عن فحص المستند ؛
بيانات معالجة المستندات:
الشخص (الخدمة) المسؤول عن معالجة المستند ؛
فترة التنفيذ
بيانات عن النقل إلى الأرشيف:
الشخص (الخدمة) المسؤول عن نقل المستند إلى الأرشيف ؛
الفترة التي يخضع بعدها المستند للنقل إلى الأرشيف.
يجب أن يؤسس هذا الجدول الزمني سير عمل منطقيًا ، أي توفير العدد الأمثل لإدارات المنظمة وفناني الأداء لكل منها المستند الأساسي، يحدد الحد الأدنى من المدىوجوده في الوحدة. يجب أن يساعد جدول سير العمل في تحسين عملية المحاسبة بأكملها للمؤسسة ، وكذلك تعزيزها وظائف التحكممحاسبة.
تحدد السياسة المحاسبية للمنظمة إجراءات ممارسة الرقابة على العمليات التجارية ، فضلاً عن القرارات الأخرى اللازمة لتنظيم المحاسبة.
يجب إنشاء نماذج المستندات بطريقة تحتوي على جميع المؤشرات اللازمة للتشكيل اللاحق لصورة موثوقة وكاملة للمركز المالي للمنظمة ككل ، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي .
يمكن لهذه الأشكال أن تكرر النماذج تمامًا القوائم الماليةالمنظمات وفي هذا النموذج ، كقاعدة عامة ، يتم تطبيقها على أقسام المنظمة المخصصة لميزانية عمومية منفصلة.
وللمنظمة أيضًا الحق في إنشاء أشكال أخرى من التقارير لوحداتها. يمكن تجميعها في شكل سجلات محاسبية وقوائم وميزانيات عمومية وما إلى ذلك. عند اعتماد نماذج المستندات انتباه خاصيجب الانتباه إلى الأشخاص في الوحدة التي تقدم بيانات مالية داخلية لهم الحق في التوقيع عليها (رئيس الوحدة ، والمحاسب ، وما إلى ذلك). لا توجد قيود على أشكال الوثائق قيد النظر من قبل القوانين التنظيمية على المحاسبة.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المنظمة إنشاء طريقة لتقديم أشكال تقارير المحاسبة الداخلية (on وسائط ورقية، على الوسائط الممغنطة والوسائط الأخرى (الأقراص المرنة ، والأقراص ، إلخ)) وتوقيت إرسالها.
لا تحتوي اللوائح المتعلقة بالمحاسبة أيضًا على أي قيود على طرق عرض البيانات المالية الداخلية. عند الموافقة على المواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية الداخلية للمنظمة ، ينبغي للمرء أن يبدأ من المواعيد النهائية المحددة لتقديم البيانات المالية للمنظمة ، وكذلك الفترة الزمنية اللازمة لإعداد هذه البيانات على أساس المعلومات مقدمة من أقسام منفصلة.
وبالتالي ، عند الموافقة على السياسة المحاسبية لمنظمة ما ، يجب أن تعكس:
قائمة بالأقسام المخصصة لميزانية منفصلة ؛
نماذج من وثائق المحاسبة الداخلية للأقسام المخصصة لميزانية عمومية منفصلة ؛
طريقة عرض البيانات المالية الداخلية حسب الأقسام المخصصة لميزانية عمومية منفصلة ؛
الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية الداخلية حسب الوحدات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة ؛
قائمة بالوحدات التي ليس لديها ميزانية منفصلة ، ولكن مطلوب منها تقديم بيانات مالية داخلية ؛
نماذج من مستندات المحاسبة الداخلية للوحدات التي ليس لديها ميزانية عمومية منفصلة ، ولكنها مطلوبة لتقديم بيانات مالية داخلية ؛
طريقة عرض البيانات المالية الداخلية من قبل الوحدات التي ليس لديها ميزانية عمومية منفصلة ، ولكن مطلوب منها تقديم بيانات مالية داخلية ؛
الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية الداخلية من قبل الوحدات التي ليس لديها ميزانية عمومية منفصلة ، ولكنها مطالبة بتقديم بيانات مالية داخلية.
تم تحديد أساس تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمات من خلال اللائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008).
تحت السياسة المحاسبيةالمنظماتيُفهم على أنه مجموعة مقبولة من طرق المحاسبة: الملاحظة الأولية ، قياس القيمةوالتجميع الحالي والتعميم النهائي لوقائع النشاط الاقتصادي. ل طرق المحاسبةتشمل طرق تجميع وتقييم حقائق النشاط الاقتصادي ، وسداد قيمة الأصول ، وتنظيم سير العمل ، والمخزون ، وطرق استخدام الحسابات المحاسبية ، وأنظمة السجلات المحاسبية ، ومعالجة المعلومات والأساليب والتقنيات الأخرى ذات الصلة.
تشهد هذه التعريفات على الارتباط الوثيق بين السياسة المحاسبية وطريقة المحاسبة. لذلك ، يتم تنفيذ الملاحظة الأولية بمساعدة التوثيق والمخزون ، ويتضمن قياس التكلفة التقييم والحساب ، ويتم تنفيذ التجميع الحالي للمعاملات التجارية من خلال دخول مزدوجعلى الحسابات ، والتي تعتبر بياناتها أساس إعداد الميزانية العمومية وإعداد التقارير. في الأنشطة العملية لمنظمة معينة ، يمكن تنفيذ كل من الأساليب والتقنيات المقدمة بطرق مختلفة.
يلاحظ PBU 1/2008 أن السياسة المحاسبية للمنظمة يتم تشكيلها من قبل كبير المحاسبين (محاسب) ، والتي وافق عليها رئيس المنظمة وتخضع للتسجيل مع الوثائق التنظيمية والإدارية المناسبة.
بقرار من رئيس المنظمة ، يمكن إنشاء لجنة خاصة دائمة لتطوير سياسة محاسبية ، والتي تشمل موظفي المحاسبة ، وكذلك المتخصصين من الإدارات والخدمات الأخرى ، بما في ذلك القسم القانوني. التدقيق الداخلي، لجنة المراجعة. يجب أن تتضمن وظائف اللجنة الدائمة تحليلاً للوضع الاقتصادي والبحث عن انعكاسها الأكثر ملاءمة في المحاسبة على أساس الوثائق التنظيمية الحالية ، ومراقبة تنفيذ السياسة المحاسبية المختارة ، ووضع مقترحات لإنشاء أو تغيير السياسات المحاسبية ، إعداد مسودات الوثائق الإدارية اللازمة. يمكن أن يشارك موظفو الشركات المتخصصة (المحاسبة ، المراجعة ، الشؤون القانونية) في تشكيل السياسات المحاسبية ، خبراء مستقلينوإلخ.
تسعى المنظمة إلى تطوير سياسة محاسبية تعكس رأس مالها بشكل مناسب العمليات التجارية، ولاية البيئة الاقتصاديةوبالتالي إعداد معلومات كاملة وموضوعية وموثوقة لاتخاذ قرارات الإدارة وتلبية المصالح الشاملة لمختلف المستخدمين. يعد تحسين السياسة المحاسبية عملية معقدة تتأثر بالعوامل التالية:
- ؟ التنظيمية- استمارة قانونيةالمنظمات ( شركة مساهمة, وكالة حكوميةوإلخ.)؛
- ؟ نوع النشاط (صناعة ، نقل ، تجارة ، إلخ) ؛
- ؟ حالة الإنتاج المحتملة (الأصول الثابتة ، قوائم الجرد ، العمل الجاري ، إلخ) ؛
- ؟ نوع الإنتاج (فردي ، مسلسل) ؛
- ؟ الخصائص التقنية والاقتصادية للمنتجات (الجودة ، والقدرة التنافسية ، وما إلى ذلك) ؛
- ؟ هيكل إنتاج المنظمة (متجر ، متجر
- ؟ مدة دورة الإنتاج ؛
- ؟ مستوى التضخم وحالة أسواق المبيعات ووجود المنافسة ؛
- ؟ الكفاءة المهنية لموظفي المحاسبة والإدارة ؛
- ؟ تجهيز الموظفين بأجهزة الكمبيوتر.
عند تطوير سياسة محاسبية ، من المفترض أن ما يلي الافتراضات:
- ؟ عزلة ملكية المنظمة ؛
- ؟ استمرارية عمل المنظمة ؛
- ؟ تسلسل تطبيق السياسات المحاسبية ؛
- ؟ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب تلبية متطلبات الاكتمال ، وحسن توقيت انعكاس العمليات ، والحصافة ، وأولوية المحتوى على الشكل ، والاتساق ، والعقلانية.
يجب أن تحتوي الوثيقة الإدارية الخاصة بتكوين السياسات المحاسبية على العناصر التالية:
- ؟ مخطط عمل لحسابات المحاسبة ، والذي يشير إلى الحسابات التركيبية والتحليلية اللازمة للمحاسبة وفقًا لمتطلبات التوقيت والاكتمال ؛
- ؟ أشكال مستندات المحاسبة الأولية التي لا يتم توفير نماذج قياسية لها ؛
- ؟ إجراء جرد الأصول والخصوم ؛
- ؟ طرق تقييم الأصول والخصوم ؛
- ؟ قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ؛
- ؟ إجراءات مراقبة المعاملات التجارية ؛
- ؟ الحلول الأخرى اللازمة للمحاسبة.
مخطط العمل للحسابات تم تشكيله على أساس مخطط الحسابات الذي أنشأته وزارة المالية الروسية. يتضمن تكوين مخطط العمل للحسابات حسابات تركيبية ضرورية لعكس موثوق وكامل للنشاط الاقتصادي للمؤسسة. إذا لزم الأمر ، يمكن إدخال حسابات إضافية من الدرجة الأولى في مخطط العمل للحسابات باستخدام أرقام مجانية. استنادًا إلى الحسابات الفرعية الموصى بها في مخطط الحسابات ، تقوم المؤسسة بتطوير قائمة بالحسابات الفرعية اللازمة للمحاسبة ، والتي يمكن فيها دمج الحسابات الفرعية واستكمالها واستبعادها. ترتيب السلوك المحاسبة التحليليةتنشئ المنظمة بشكل مستقل بناءً على تعليمات تطبيق مخطط الحسابات ولوائح المحاسبة واللوائح المحاسبية الأخرى.
يجب أن يوافق المستند الإداري الذي يرسم السياسة المحاسبية على نماذج مستندات المحاسبة الأولية التي طورتها المنظمة بشكل مستقل. يؤدي تطوير الوسائل التقنية لتسجيل ونقل ومعالجة المعلومات المحاسبية إلى إجراء تغييرات على نظام المحاسبة الأساسي. أولي وملخص مستندات المحاسبةيتم تجميعها بشكل أساسي في نسخة إلكترونية وتخضع للتنفيذ على الورق للمشاركين الآخرين في المعاملات التجارية ، وكذلك بناءً على طلب السلطات التنظيمية. بغض النظر عن النموذج ، يجب أن يضمن كل مستند الصلاحية القانونية وموثوقية البيانات المنعكسة.
يحدد الإجراء الخاص بجرد الأصول والخصوم الخاصة بالمنظمة أشكال وشروط التحقق منها. يتم تصور توقيت قوائم الجرد المخطط لها ، المنتجات النهائية، والعمل الجاري ، وما إلى ذلك ، بالإضافة إلى الإجراء والتوقيت التقريبي لعمليات الجرد المفاجئة.
عند تشكيل سياسة محاسبية لمنطقة معينة من التنظيم المحاسبي ، يتم اختيار إحدى الطرق العديدة التي تسمح بها القوانين التشريعية والتنظيمية التي تحكم المحاسبة. إذا في اللوائح الأفعال القانونيةلم يتم إنشاء طرق المحاسبة ، ثم عند تشكيل سياسة محاسبية ، تقوم المنظمة بتطوير طريقة مناسبة على أساس اللوائح المحاسبية ، وكذلك المعايير الدولية تقرير مالى.
تحدد المنظمة بشكل مستقل تكوين وأشكال التقارير الداخلية ، وتكرار استكمالها وتقديمها والمسؤولين عن هذه العمليات. عند تطوير أنظمة التقارير الداخلية الشرط الأساسي هو توفير القيادة والخدمات الوظيفية معلومات ضروريةلاتخاذ القرارات الإدارية وتنظيم النشاط الاقتصادي.
يتم تطبيق الأساليب المحاسبية التي تختارها المنظمة عند تشكيل السياسة المحاسبية ، اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي لسنة إصدار الأمر أو التعليمات ذات الصلة للمنظمة ، من قبل جميع أقسام المنظمة ، بما في ذلك تلك المخصصة لرصيد منفصل ورقة ، بغض النظر عن موقعها. تضع المنظمة المنشأة حديثًا السياسة المحاسبية المختارة قبل النشر الأول للبيانات المالية ، ولكن في موعد لا يتجاوز 90 يومًا من تاريخ الحصول على حق الكيان القانوني ( تسجيل الدولة).
يجب على الكيان الإفصاح عن طرق المحاسبة المحددة في سياق السياسات المحاسبية التي تؤثر بشكل كبير على التقييم واتخاذ القرار من قبل المستخدمين المهتمين للبيانات المالية. يتم التعرف على طرق المحاسبة على أنها ضرورية ، دون معرفة بتطبيقها من قبل المستخدمين المهتمين بالبيانات المالية من المستحيل تقييم الوضع المالي والحركة بشكل موثوق مالأو الأداء المالي للمنظمة.
تم تشكيل السياسة المحاسبية على أساس الافتراضات والمتطلبات المذكورة أعلاه ، وتضمن سلامة النظام المحاسبي للمنظمة وتغطي جميع جوانب العملية المحاسبية: المنهجية والتقنية والتنظيمية. الجانب المنهجي - طرق تقييم الأصول والخصوم والاستهلاك التي تستخدمها المنظمة ؛ الجانب التقني - كفاية انعكاس عملية المحاسبة في السجلات والتقارير ؛ التنظيمية
جانب نيويورك- بناء النظام خدمة المحاسبةالمنظمة وعلاقتها بالإدارات الأخرى.
عند إعداد التفسيرات ل ورقة التوازنوبيان الدخل ، تحتاج إدارة المنظمة إلى اتخاذ قرار بشأن تكوين المعلومات اللازمة لمستخدمي البيانات المالية لإجراء تقييم حقيقي للمركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
كمية المعلومات التي سيتم الكشف عنها في السياسة المحاسبية للمنظمة ،يجب أن يتم تحديدها من قبل مالكها (المؤسس ، المشاركون) على أساس التعليمات الواردة في اللوائح المحاسبية ذات الصلة بشأن تكوين ومحتوى المؤشرات.
لا يجوز نشر البيانات المحاسبية بالكامل: تخضع المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية للإفصاح في الجزء المتعلق مباشرة بالمواد المنشورة.
قد لا يتم الإفصاح عن الافتراضات المنصوص عليها في PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، والتي على أساسها تشكل السياسة المحاسبية للمنظمة ، في البيانات المالية. إذا تم تطوير السياسة المحاسبية على أساس افتراضات غير تلك المنصوص عليها في PBU 1/2008 ، فيجب الإفصاح عن هذه الافتراضات ، إلى جانب أسباب تطبيقها ، في الملاحظات التفسيرية للبيانات المالية. على سبيل المثال ، هناك احتمال أن ينشأ عدم اليقين في التقارير المالية فيما يتعلق بالأحداث والظروف التي قد تثير شكوكًا كبيرة حول قابلية تطبيق افتراض الاستمرارية. يجب على المنظمة أن تشير إلى حالة عدم اليقين هذه وأسبابها.
القوائم المالية المؤقتةقد لا تحتوي على معلومات حول السياسة المحاسبية للمنظمة ، إذا لم تتغير هذه الأخيرة منذ إعداد البيانات المالية السنوية للسنة السابقة ، والتي كشفت عن السياسة المحاسبية.
تغيير السياسة المحاسبية للمنظمةيمكن إجراؤها في الحالات التالية:
- ؟ التغييرات التشريعية الاتحاد الروسيأو الأفعال التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة ؛
- ؟ التطوير من خلال تنظيم طرق جديدة لممارسة المحاسبة ، تنطوي على المزيد العرض العادلحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بالمنظمة ؛
- ؟ تغيير كبير في ظروف النشاط (إعادة التنظيم ، تغيير المالكين ، تغييرات في أنواع الأنشطة). يجب تبرير جميع التغييرات في السياسة المحاسبية المختارة وتوثيقها من خلال الأمر أو التعليمات ذات الصلة للمؤسسة وتقديمها من 1 يناير السنة الماليةبعد عام من الموافقة عليها من قبل الوثيقة التنظيمية والإدارية ذات الصلة.
قد يقرر رئيس المنظمة الموافقة على السياسة المحاسبية سنويًا بالوثيقة الإدارية المناسبة. تم الإفصاح عن التغييرات في السياسات المحاسبية للسنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير في الملاحظات التفسيرية للبيانات المالية للمنظمة.
عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير هام عليها المركز الماليأو التدفق النقدي أو النتائج الماليةأنشطة المنظمة مقيمة من الناحية النقدية على أساس المعلومات اعتبارًا من تاريخ تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة.
تنعكس عواقب التغيير في السياسة المحاسبية الناجم عن تغيير في تشريعات الاتحاد الروسي أو لوائح المحاسبة في المحاسبة والإبلاغ بالطريقة المنصوص عليها في القانون أو اللوائح ذات الصلة. لو وثيقة معياريةلم يتم توفير الإجراء الخاص بعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للمنظمة ، ثم تنعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية في المالية بيانات بأثر رجعي. الاستثناء هو الحالات التي لا يمكن فيها تحديد القيمة النقدية لهذه النتائج فيما يتعلق بفترات التقارير السابقة بموثوقية كافية.
يفترض الانعكاس بأثر رجعي لعواقب السياسات المحاسبية أن الطريقة المحاسبية المتغيرة قد تم تطبيقها منذ حدوث حقائق النشاط الاقتصادي وتنص على تعديل الرصيد الافتتاحي تحت بند "الأرباح المحتجزة ( خسارة مكشوفة) ". يتم إجراء التعديل لأول فترة معروضة في البيانات المالية من لحظة حدوث وقائع النشاط الاقتصادي من هذا النوع.
إذا تعذر إجراء تقييم نقدي لعواقب التغيير في السياسة المحاسبية بموثوقية كافية ، يتم تطبيق طريقة المحاسبة التي تم تقديمها حديثًا على الحقائق ذات الصلة للنشاط الاقتصادي الذي حدث بعد إدخال الطريقة المتغيرة (مستقبليًا).
تخضع التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على المركز المالي أو التدفق النقدي أو الأداء المالي للمنظمة للإفصاح المنفصل في الملاحظات على البيانات المالية: أسباب التغيير في السياسة المحاسبية ، التقييم من عواقب التغيير من الناحية النقدية ، معلومات حول التعديل الذي تم إجراؤه.
السياسة المحاسبية- مجموعة من الأساليب المحاسبية وهي: الملاحظة الأولية وقياس التكلفة والتجميع الحالي والتعميم النهائي لوقائع النشاط الاقتصادي.
يتم تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة من قبل كبير المحاسبين (المحاسبين) للمنظمة ويوافق عليها رئيس المنظمة.
العناصر الإلزاميةالسياسات المحاسبية هي:
1) التي وضعتها المنظمة مخطط حسابات العملتحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية ضرورية لحفظ السجلات وفقًا لمتطلبات التوقيت واكتمال المحاسبة وإعداد التقارير ؛
2) نماذج من وثائق المحاسبة الأوليةتُستخدم لإضفاء الطابع الرسمي على وقائع النشاط الاقتصادي ، والتي لا يتم توفير أشكال معيارية لوثائق المحاسبة الأولية ، وكذلك أشكال المستندات الخاصة بالبيانات المالية الداخلية ؛
3) إجراء جرد أصول وخصوم المنظمة;
4) طرق تقييم الأصول والخصوم;
5) قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية;
6) حلول أخرىضروري لتنظيم المحاسبة.
يجب على المسؤولين عن إعداد السياسات المحاسبية الامتثال للمتطلبات التالية:
1) شريطة أن تكون المنظمة قد بدأت لتوها أنشطة مستقلة ، فيجب الموافقة على السياسة المحاسبية قبل نهاية الفترة الضريبية الأولى ؛
2) لأغراض الضرائب ، تسجل السياسة المحاسبية إجراءات تحديد الإيرادات من الأنواع الشائعةالأنشطة في تحديد ضريبة الدخل ، إلخ.
يجب أن توفر السياسة المحاسبية للمنظمة ما يلي:
1) اكتمال الانعكاس في المحاسبة عن جميع عوامل النشاط الاقتصادي ؛
2) الانعكاس في الوقت المناسب لوقائع النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير ؛
3) استعداد أكبر للاعتراف بالمصروفات والمطلوبات في المحاسبة من الدخل المحتملوالأصول ، وتجنب إنشاء احتياطيات خفية ؛
4) الانعكاس في المحاسبة على عوامل النشاط الاقتصادي لا يعتمد كثيرًا على شكلها القانوني ، ولكن على محتواها الاقتصادي وحقائقها وظروف العمل ؛
5) هوية البيانات المحاسبية التحليلية لدوران وأرصدة الحسابات محاسبة تركيبيةفي اليوم التقويمي الأخير من كل شهر ؛
6) محاسبة عقلانية تعتمد على ظروف النشاط الاقتصادي وحجم المنظمة.
تخضع السياسة المحاسبية التي تتبناها المنظمة للتسجيل من خلال الوثائق التنظيمية والإدارية ذات الصلة (الأوامر والتعليمات وما إلى ذلك) الخاصة بالمنظمة.
يتم تطبيق الأساليب المحاسبية التي اختارتها المنظمة عند تشكيل السياسة المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي لسنة الموافقة على الوثيقة التنظيمية والإدارية ذات الصلة. في الوقت نفسه ، يتم تطبيقها من قبل جميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى للمنظمة ، بغض النظر عن موقعها.
تضع المنظمة المنشأة حديثًا السياسة المحاسبية المختارة قبل النشر الأول للبيانات المالية ، ولكن في موعد لا يتجاوز 90 يومًا من تاريخ الحصول على حقوق الكيان القانوني (تسجيل الدولة). تعتبر السياسة المحاسبية المعتمدة من قبل المنظمة المنشأة حديثًا قابلة للتطبيق من تاريخ تسجيل الدولة.
عند دراسة مجال مثل فحص السياسات المحاسبية ، يجب أن تتعرف على الأساليب الرئيسية لذلك. رسمياً نظام مقبولالتنظيم التنظيمي للمحاسبة في الاتحاد الروسي ، يمكننا تسليط الضوء على أهمية المستوى الرابع (الأدنى) فيما يتعلق بالكيانات الاقتصادية. يعود إليه العمل مع وثائق الشركة (الكيان الاقتصادي) ، والذي يشكل السياسة المحاسبية بشكل رئيسي في المجالات التالية - التقنية والمنهجية والتنظيمية.
حتى الآن ، فإن لائحة المحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) سارية ، والتي تمت الموافقة عليها رسميًا بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06 أكتوبر 2008 رقم 106 ن. لقد شكلت الأساس لتطوير ونشر سياسة محاسبية معينة للشركات المصنفة قانونًا على أنها الكيانات القانونية(غير مشمول منظمات الائتمان). بناءً على السياسة المحاسبية ، من الممكن تحديد المجموعة الحالية من عدة طرق محاسبية في المحاسبة - الملاحظة الأولية ، قياس الأسعار ، التجميع الحالي ، التعميم النهائي لحقائق الأسرة. أنشطة.
عادة ما تسبق مراجعة السياسة المحاسبية خطوات أخرى. مراجعة. وبالتالي ، فإن المدقق هو الذي يحتاج إلى معرفة ما إذا كان قد تم إعطاء ترتيب إدارة الشركة بشأن المحاسبة.
يمكن رؤية مفهوم "السياسة المحاسبية" في بعض الوثائق الرئيسية في أنظمةالمحاسبة ، بما في ذلك مثل قانون المحاسبة ، بالإضافة إلى - في لائحة المحاسبة والبيانات المالية في الاتحاد الروسي ، وكذلك في لائحة المحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008).
التعريف 1
تتعلق الأحكام الرئيسية للسياسة المحاسبية بوثائق التدقيق المختلفة ، وقبل كل شيء ، بالطرق الصحيحة لإجراء التدقيق والقواعد (المعايير) المعتمدة على المستوى الاتحادي لأنشطة المدقق ، والتي تحتوي على روابط مباشرة إلى السياسة المحاسبية لكيان اقتصادي (شركة). يمكن رؤية مراجع مماثلة في المعايير الفيدرالية للمدقق.
توحد المراجع المميزة بتعليمات واضحة للمدققين للانتباه إلى دقة تشكيلها وتطبيقها كيان اقتصاديسياسات المحاسبة. ويترتب على ذلك أن المهمة الفورية للمراجع هي تحليل وتقييم العناصر العامة والخاصة للسياسة المحاسبية ، وكذلك عرض ذلك في الجزء التحليلي من تقرير المراجعة الكامل.
بالنظر إلى فصل قانون الضرائب "ضريبة الدخل" الساري منذ عام 2002 ، تنص المادة 313 منه على أن دافع الضرائب هو الذي ينشئ خوارزمية المحاسبة الضريبية في سياسة محاسبية محددة للأغراض الضريبية ، والتي تمت الموافقة عليها مسبقًا بموجب أمر محدد من الرأس. لا يمكن للسلطات الضريبية والسلطات الأخرى إنشاء أنواع إلزامية من مستندات المحاسبة الضريبية لدافعي الضرائب بشكل مستقل. اتضح أنه في السياسة المحاسبية ، يتعهد دافع الضرائب بتحديد أهم الأحكام التي سيسترشد بها.
كما هو مذكور في الفصل 25 من قانون الضرائب ، يحق للأشخاص الخاضعين للتدقيق وضع سياسة محاسبية بالطريقة التالية:
- في شكل مستند واحد ، والذي يتضمن أحكامًا للمحاسبة من قبل المحاسب والضرائب ؛
- في شكل سياستين محاسبيتين مستقلتين ، أولهما مخصص للأغراض المحاسبية ، والثاني - للأغراض الضريبية.
أيا كان الخيار المستخدم ، يجب على المدقق التحقق من شرعية استخدام أحكامه للأغراض الضريبية والمحاسبية.
إجراء فحص للعناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لكيان اقتصادي
كما ذكر أعلاه ، عادة ما تعتبر التقنية والمنهجية والتنظيمية العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية. لإجراء فحص ، يجدر تطوير خوارزمية معينة ، والتي يجب اتباعها أثناء المراجعة. البديل القياسييمكن رؤيته في الجدول.
بعد ملء الجدول ، يجب عليك تحليل المعلومات المعروضة فيه ، ثم استخلاص استنتاجات حول مستوى السياسة المحاسبية المستخدمة للأغراض المحاسبية. يمكن أن يكون المستوى غير مرضٍ ومرضٍ وجيد. إذا تم تحديد مستوى غير مرض ، فهذا يعني أنه لا توجد سياسة محاسبية مختصة ، ولم يتم تحديد الامتثال للسياسات واللوائح المحاسبية ، ولم يتم تقديم طرق المحاسبة الحالية.
جدول العناصر الأساسية للسياسة المحاسبية للشركة
|
سياسات المحاسبة |
قانون معياري يمنح الحق في الاختيار |
البدائل |
|
|
الجانب المنهجي للمحاسبة |
|||
|
الاستهلاك رئيسي |
|
|
|
|
استهلاك الأصول غير الملموسة |
|
|
|
|
تقييم المخزون |
بالتكلفة الفعلية |
||
|
تقييم المنتج النهائي |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (البند 59) |
|
|
|
تقييم المنتج |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (و 60) |
حسب سعر الشراء |
|
|
تقييم العمل قيد التنفيذ |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (ص 64) |
|
|
|
المصاريف المستقبلية |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (مادة 65) مواد توجيهية للصناعة بشأن التخطيط والمحاسبة وحساب التكاليف |
بالترتيب الذي وضعته المنظمة خلال الفترة التي تتعلق بها:
|
|
|
محميات المصاريف القادمةوالمدفوعات |
تعليمات استخدام دليل الحسابات |
تم إنشاؤها حسب أنواع الاحتياطيات وتراكمت على حساب 96 وحسابات أخرى |
|
|
تجميع وشطب تكاليف الإنتاج |
مواد إرشادية للصناعة بشأن التخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) تعليمات دليل الحسابات وشروح الحساب 26 |
تم تثبيته من قبل الشركة:
|
|
|
الاعتراف بالربح من بيع المنتجات (أعمال ، خدمات) |
المواد 271-273 من قانون الضرائب |
|
|
|
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها |
|
تم إنشاؤها عند الاعتراف الحسابات المستحقةمشكوك فيها مع إسناد مبلغ الاحتياطيات إلى النتائج المالية للمنظمة |
|
|
تقدير مديونية القروض المقبوضة |
|
تظهر الأرصدة مع الأخذ في الاعتبار الفوائد المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير |
|
|
الجانب الفني للمحاسبة |
|||
|
جدول الحسابات |
|
وفقًا لمخطط الحسابات الحالي ، تقوم المؤسسة بوضع مخطط عمل للحسابات والحسابات الفرعية وأصفار المحاسبة التحليلية |
|
|
شكل المحاسبة |
|
|
|
|
المحاسبة لإصلاح الأصول الثابتة |
|
|
|
|
المحاسبة التحليلية لحركة الأصول المادية |
|
|
|
|
شطب المواد |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي (الصفحة 58) |
|
|
|
محاسبة الإنتاج |
تمت الموافقة على تعليمات تطبيق دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات ، تفسيرات لحساب 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ص |
|
|
|
المحاسبة عن فروق أسعار الصرف في حسابات العملات |
محتفظ بها في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" |
||
|
محاسبة تكاليف الإنتاج وحساب تكلفة المنتجات (الأشغال ، الخدمات) |
الفصل 25 PBU 9/99 "دخل المنظمة" PBU 10/99 "نفقات المنظمة" |
|
|
|
توزيع التكاليف غير المباشرة |
دليل الحسابات وتعليمات استخدامه |
موزعة بما يتناسب مع الأساس الشرطي (الأجور المباشرة لعمال الإنتاج ، تكاليف المواد ، إلخ.) |
|
|
محاسبة التكاليف الموحدة للإنتاج |
|
||
|
جرد الممتلكات والمطلوبات |
لوائح المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (البند 16) مبادئ توجيهية لحصر الممتلكات و الالتزامات المالية، موافقة قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 جوان 1995 رقم 49 |
يتم تقديم تكوين أنواع الممتلكات والالتزامات الخاضعة للمخزون بالترتيب |
|
|
تاريخ تقديم البيانات المالية |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (ص 76) |
||
|
إجراءات النظر والموافقة على البيانات المالية السنوية |
اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (ص 80) |
معتمدة من مجلس الإدارة |
|
|
الجانب التنظيمي للمحاسبة |
|||
|
الشكل التنظيمي لخدمة المحاسبة |
لوائح المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (ص 20) المادة 6 من قانون المحاسبة |
|
|
|
مستوى مركزية المحاسبة |
|
||
|
هيكل الخدمة المحاسبية |
لوائح المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (البند 3) |
|
|
|
تخصيص أقسام المنشأة في ميزانية منفصلة |
اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (و .4) |
|
|
|
التحكم في المنزل |
لوائح المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي (البند 3) |
|
|
فحص السياسات المحاسبية المستخدمة للأغراض الضريبية
يمكن الاطلاع أدناه على الأحكام الأساسية التي يجب تضمينها في السياسة المحاسبية لمنظمة معينة لأغراض ضريبية.
عناصر السياسة المحاسبية لشركة أو مؤسسة للأغراض الضريبية
|
بيان السياسة المحاسبية |
المادة NK |
خيار لتنظيم المحاسبة للأغراض الضريبية |
|
|
طريقة استحقاق الدخل لأغراض ضريبة الدخل |
|
||
|
حساب الاستهلاك على الممتلكات القابلة للاستهلاك |
|
||
|
فيما يتعلق بمجموعة الأصول الثابتة المستخدمة للعمل في بيئة معادية و (أو) زيادة التحول، إلى معدل الإهلاك الأساسي |
|
||
|
بالنسبة للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تخضع لاتفاقية إيجار تمويلي (اتفاقية إيجار) ، لمعدل الاستهلاك الأساسي (يتم تطبيق المادة) |
|
||
|
للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك عامل التخفيض |
|
||
|
عند تحديد معدل الاستهلاك للممتلكات القابلة للاستهلاك ، يتم تحديده |
|
||
|
تنظيم احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها |
|
||
|
تنظيم احتياطي للمصروفات المستقبلية لمقابل الإجازة |
|
||
|
تنظيم احتياطي للمصروفات المستقبلية لدفع الأجر السنوي عن مدة الخدمة |
|
||
|
تنظيم احتياطي للمصروفات المستقبلية لدفع الأجر بناءً على نتائج العمل للسنة |
|
||
|
تنظيم احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان |
|
||
|
عند تحديد مقدار تكاليف المواد عند شطب المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، يتم تطبيق طريقة التقييم |
|
||
|
مخصص لمصاريف إصلاح الأصول الثابتة |
|
||
|
تراكم الأموال لممارسة الرياضات المعقدة والمكلفة بشكل خاص اصلاحالأصول الثابتة خلال أكثر من فترة ضريبية |
|
||
|
عند جذب مال مستلف(الاعتمادات والائتمانات السلعية والتجارية والقروض ، الودائع المصرفية) ومخصصات القروض بشروط مماثلة والفوائد المستحقة عليها التزام الدين، مدرجة في المصاريف غير التشغيلية |
|
||
|
يتم تقدير تكلفة البضائع المشتراة المباعة بالطريقة التالية |
|
||
|
عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى ، يتم تحديد قيمة الأوراق المالية المسحوبة |
|
||
|
تدفع الشركة مدفوعات ضريبة الدخل مقدما |
|
||
|
يتم تقييم العمل الجاري وفقًا للمنهجية |
|
||
|
يتم تحديد القاعدة الضريبية في نهاية كل فترة ضريبية لكل نوع من أنواع الضرائب على أساس بيانات المحاسبة الضريبية |
|
بناءً على النقاط المذكورة أعلاه ، يمكن للمدقق استخلاص استنتاجات حول مستوى نظام السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية. يمكن أن يكون المستوى غير مرضٍ ومرضٍ وجيد. يشير المستوى غير المرضي إلى عدم وجود سياسة محاسبية مختصة للأغراض الضريبية ، وهو تناقض بين السياسة المحاسبية أنظمة، والتي يجب تحديدها في قانون الضرائب(على وجه الخصوص ، في الفصل 25) ، حول عدم وجود معظم الأحكام.
بناءً على المعلومات الواردة ، يقدم المدقق أي استنتاجات عامة فيما يتعلق بالسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، وكذلك فيما يتعلق بالضرائب ، جنبًا إلى جنب مع الموضوع ، يتم تحديد طرق أخرى لإجراء العمل على التحقق الصحيح من الكيان الخاضع للمراجعة أو شركة ذات مسؤولية محدودة .
إذا لاحظت وجود خطأ في النص ، فيرجى تمييزه والضغط على Ctrl + Enter