التكلفة التقديرية لأعمال إعادة بناء المنشأة تبلغ 1416000 روبل. (بما في ذلك 216000 روبل ضريبة القيمة المضافة). يتم الدفع مقابل العمل كليابعد قبول العمل المنجز.

التكلفة الأولية للمبنى في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي 9600000 روبل ، الفترة استخدام مفيد- 384 شهرًا (الكائن ينتمي إلى العاشر مجموعة الإهلاك) ، يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت (طريقة). لا تستخدم المنظمة الحق في استخدام مكافأة الإهلاك.

نتيجة لإعادة الإعمار ، زادت مساحة المبنى ، ولم يتغير العمر الإنتاجي. اعتبارًا من تاريخ الانتهاء من أعمال إعادة الإعمار ، فإن العمر الإنتاجي المتبقي للمبنى هو 144 شهرًا ، ومقدار الاستهلاك المتراكم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو 6،000،000 روبل.

علاقات القانون المدني

ينظم الاتفاق المبرم بين الطرفين العلاقة القانونية بين الطرفين في أداء العمل على إعادة إعمار المبنى عقد بناء(القسم 2 من المادة 740 القانون المدنيالترددات اللاسلكية).

سعر العقد في هذه القضيةتُعرّف بأنها التكلفة المقدرة للعمل ويتم دفعها في وقت واحد بالكامل بعد قبول العمل من قبل العميل ، وهو منصوص عليه في الفقرة 1 من الفن. 743 ، الفقرة 2 من الفن. 746 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

محاسبة

تكاليف تجديد مبنى قائم على الأصول هي استثمارات طويلة الأجل وزيادة التكلفة الأصليةهذا المبنى. يأتي ذلك من الفقرتين 14 و 27 من اللائحة التنفيذية محاسبة"محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n ، البند 1.2 من لوائح المحاسبة الاستثمار على المدى الطويل، تمت الموافقة عليه بموجب خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 N 160.

يتم قبول تكاليف إعادة الإعمار التي يقوم بها المقاول للمحاسبة بمبلغ مساوٍ لتكلفة أعمال إعادة الإعمار (باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة خصم الضرائب) مقبولة من المقاول ويتم الاعتراف بها مؤقتًا كاستثمارات في أصول ثابتة(البند 2.3 ، الفقرة 3 ، البند 3.1.2 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، المادتان 42 ، 70 القواعد الارشاديةبشأن محاسبة الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.10.2003 N 91n (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات المنهجية)).

عند الانتهاء من العمل ، فإن تكاليف إعادة الإعمار المحسوبة على أنها استثمارات في الأصول غير المتداولة تزيد من التكلفة الأولية للأصول الثابتة ويتم شطبها من حساب محاسبة الأصول الثابتة (الفقرة 2 ، البند 42 من الإرشادات).

بالنسبة لمبلغ الزيادة في التكلفة الأولية للمبنى ، يتم تعديل البيانات الموجودة في بطاقة المخزون للمبنى (الفقرة 40 من الإرشادات).

على قدم المساواة. 6 ص 20 PBU 6/01 ، ص 60 من الإرشادات ، عند الانتهاء من إعادة الإعمار ، تتم مراجعة العمر الإنتاجي للمبنى وتحديد عمر جديد القيمة السنويةالاستهلاك على أساس القيمة المتبقية المبنى (التكلفة الأصلية مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم) ، تمت زيادته بمقدار تكاليف إعادة الإعمار ، والعمر الإنتاجي الجديد.

في هذه الحالة ، لم يتغير العمر الإنتاجي للمبنى ، وتبلغ القيمة المتبقية للمبنى ، مع مراعاة تكاليف إعادة الإعمار ، 4800000 روبل. (9600000 روبل - 6000000 روبل + (1416000 روبل - 216000 روبل))

وبالتالي ، فإن مبلغ الإهلاك الشهري للمبنى المعاد بناؤه (من الشهر التالي للشهر الذي حدثت فيه الزيادة في التكلفة الأولية للمبنى) سيكون 33333.33 روبل. (4800000 روبل / 144 شهرًا).

يتم الاعتراف بمبالغ الإهلاك الشهرية المتراكمة على المبنى كمصروفات الأنواع العاديةالأنشطة (البنود 5 ، 16 من لائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n).

يتم إجراء إدخالات المحاسبة للمعاملات المعنية وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات للمحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، وهي مذكورة أدناه في جدول الترحيل.

ضريبة القيمة المضافة (VAT)

ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل المقاول على الأعمال المنجزة لإعادة إعمار المبنى قابلة للخصم على أساس فاتورة المقاول ، المعدة وفقًا لمتطلبات القانون ، بشرط قبول نتيجة العمل للمحاسبة (على حساب الاستثمارات في الأصول غير المتداولة) ، ومدى توافر المناسب المستندات الأوليةواستخدام المبنى المعاد بناؤه لتنفيذ عمليات تخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 1 ، البند 6 ، المادة 171 ، البند 5 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تلتزم مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بموقف مماثل (خطاب بتاريخ 20 يناير 2016 N SD-4-3 / 609 @).

ضريبة الدخل على الشركات

في المحاسبة الضريبية ، تؤدي تكلفة إعادة بناء مبنى مرتبط بالأصول الثابتة إلى زيادة التكلفة الأولية للمبنى (البند 2 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تطبيق طريقة القسط الثابت ، يتم تحديد مبلغ الإهلاك المستحق شهريًا فيما يتعلق بأصل بناءً على تكلفته الأولية ومعدل الإهلاك المحدد لهذا الكائن.

التغيير في معدل الاستهلاك المحدد في وقت تشغيل المنشأة ، بما في ذلك بعد إعادة بنائها ، الفصل. لم يتم توفير 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا الصدد ، وفقًا لتوضيحات وزارة المالية الروسية ، بعد إعادة الإعمار ، يستمر إهلاك الأصل بالسعر المحدد عند تشغيله (انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة رقم 03-03-06 / 39775 بتاريخ 10.07.2015).

لاحظ أن هذا الموقف لا يقبل الجدل. متاح الأحكام، والتي تشير إلى أنه في مثل هذه الحالات ، يحق للمؤسسة فرض رسوم الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للأصول الثابتة ، والتي تزيد بمقدار تكاليف إعادة الإعمار ، والعمر الإنتاجي المتبقي (انظر ، على سبيل المثال ، المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لـ منطقة موسكو بتاريخ 21 سبتمبر 2010 N KA-A40 / 10411-10). ومع ذلك ، من المرجح أن يتم الدفاع عن مثل هذا الموقف أمر قضائي. معلومات مفصلةحول هذا الموضوع ، انظر الدليل العملي لضريبة الدخل.

في هذه المشاورة ، ننطلق من حقيقة أن المنظمة تحسب الاستهلاك للمبنى بعد إعادة الإعمار ، مسترشدة بوجهة نظر وزارة المالية الروسية.

في هذه الحالة ، المبلغ رسوم الاستهلاكبالنسبة للمبنى المعاد بناؤه ، المدرج شهريًا في التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، سيصل إلى 28125 روبل. ((9600000 روبل + (1416000 روبل - 216000 روبل)) × (1/384 × 100 ٪)) (البند 3 ، البند 2 ، المادة 253 ، البند 3 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يبدأ الاستهلاك على المبنى الذي أعيد بناؤه بالمبلغ المحدد في اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي اكتمل فيه إعادة الإعمار وزيادة التكلفة الأولية للمبنى ، والتي تلي الفقرة 4 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لمزيد من المعلومات حول مشكلة الاستهلاك بناءً على التكلفة الأولية المتزايدة للكائن ، راجع. دليل عمليعلى ضريبة الدخل<*>.

لاحظ أنه وفقًا للنهج المطبق ، في نهاية العمر الإنتاجي المتبقي (144 شهرًا) ، لن يتم استهلاك تكلفة المبنى بالكامل. وفقا للفقرة 5 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم إنهاء الاستهلاك ، بما في ذلك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه شطب تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك بالكامل.

أي أنه سيتم احتساب الاستهلاك على المبنى المعاد بناؤه حتى في نهاية العمر الإنتاجي لهذا الكائن. تم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.07.2011 N 03-03-06 / 1/402.

في هذه الحالة (بشرط ألا ينسحب المبنى من الممتلكات القابلة للاستهلاك) ، سيتم احتساب الاستهلاك على المبنى المعاد بناؤه على مدى 171 شهرًا ((9600000 روبل - 6000000 روبل + (1416000 روبل - 216000 روبل)) / 28125 روبل) . في الوقت نفسه ، فإن مقدار الإهلاك في المحاسبة الضريبية الشهر الماضيسيكون الاستهلاك 18750 روبل. (9600000 روبل - 6 ملايين روبل + 1416000 روبل - 216000 روبل - 28125 روبل × 170 شهرًا).

تطبيق PBU 18/02

نظرًا لحقيقة أن مبلغ الاستهلاك بعد إعادة الإعمار ، وفقًا للبيانات المحاسبية ، يتجاوز مبلغ الاستهلاك في المحاسبة الضريبية ، خلال العمر الإنتاجي المتبقي ، تنشأ فروق مؤقتة قابلة للخصم (VVR) شهريًا في المحاسبة بمبلغ الفائض الاستهلاك المحاسبيفوق الضريبة والأصول الضريبية المؤجلة المقابلة (ITA) تنعكس. شريطة ألا يترك المبنى الممتلكات القابلة للاستهلاك ، يتم تخفيض VVR و SHA المحددين (حتى السداد الكامل) خلال الـ 27 شهرًا المتبقية (171 شهرًا - 144 شهرًا) من الاستهلاك في المحاسبة الضريبية (البنود 11 ، 14 ، 17 من لوائح المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n).

تسميات الحسابات التحليلية المستخدمة في جدول الترحيل

لحساب الميزانية العمومية 68 "حسابات الضرائب والرسوم":

68-ضريبة القيمة المضافة "حسابات ضريبة القيمة المضافة"؛

68-pr "حسابات ضريبة الدخل".

محتوى العمليات	دَين	ائتمان	المبلغ ، فرك.	المستند الأساسي
عند قبول أعمال الترميم
تعكس تكلفة العمل الذي أنجزه المقاول (1 416 000 – 216 000)	08-3	60	1 200 000	شهادة قبول العمل المنجز ، شهادة تكلفة العمل المنجز والتكاليف
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة المقدمة من قبل المقاول	19	60	216 000	فاتورة
تم قبولها لخصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل المقاول	68-ضريبة القيمة المضافة	19	216 000	فاتورة
زيادة التكلفة الأولية للمبنى	01	08-3	1 200 000	فعل قبول وتسليم الأصول الثابتة ، بطاقة الجرد للمحاسبة عن الأصول الثابتة
عند الدفع مقابل العمل المنجز
السداد للمقاول عن العمل المنجز	60	51	1 416 000	كشف حساب بنكي على الحساب الجاري
شهريا ابتداء من الشهر التالي لشهر الانتهاء من اعادة الاعمار ولمدة 144 شهرا
الإهلاك المستحق	20	02	33 333,33	حساب المرجع المحاسبي
يعكس SHE ((33333.33 - 28125) × 20٪)

إذا أعادت المؤسسة بناء المبنى ، فغالبًا ما يكون لدى المحاسب أسئلة تتعلق بانعكاس المعاملات في المحاسبة. كيف تحسب التكاليف؟ هل تحتاج إلى زيادة القيمة الأولية للأصل؟ قمنا بتحليل المعايير الحالية مع مراعاة الابتكارات.

إبرام اتفاق

عند إبرام عقد بناء لإعادة بناء مبنى ، يجب على المرء أن يسترشد بالمعايير. وفقًا للمادة 10 من هذا القانون ، يمكن تنفيذ الطلب عن طريق المزايدة في شكل مناقصة أو مزاد ، وكذلك بدون عطاء (في شكل طلب عروض أسعار من مورد واحد). يتم تضمين أعمال إعادة بناء المباني في السلع (الأشغال والخدمات) ، ووضع أوامر التوريد (الوفاء ، التزويد) التي يتم تنفيذها عن طريق إجراء مزاد (تمت الموافقة عليه).

ومع ذلك ، إذا كان حجم المشتريات لأنواع الأعمال المنجزة لا يتجاوز خلال الربع الذي حدده بنك روسيا حجم الحدالمدفوعات النقدية بين الكيانات القانونيةبالنسبة لمعاملة واحدة ، يحق للمؤسسة تقديم طلب مع متعاقد واحد (). لذلك ، إذا لم يتم تنفيذ خلال الربع أعمال مماثلةلإعادة إعمار المبنى ، يحق للمؤسسة إبرام اتفاقية لتنفيذها مع مقاول واحد دون تقديم عطاءات.

لا تخلط بين المصطلحات

هذه اللحظة مهمة أيضًا. تزيد تكاليف التجديد من التكلفة الأصلية للأصل. لكن التكاليف ، مثل الإصلاح الشامل ، لا علاقة لها بالتكلفة الأولية. لذلك ، من الضروري تحديد ما حدث بوضوح: الإصلاح أو إعادة الإعمار.

لا توجد تعريفات واضحة في لوائح المحاسبة. من تحليل معايير تطبيق الرسم البياني الموحد للحسابات ، يمكننا أن نستنتج أنه نتيجة للعمل المنجز ، كان هناك تحسن (زيادة) في المؤشرات المعيارية المعتمدة في البداية لعمل الأصول الثابتة الكائن (العمر الإنتاجي ، السعة ، جودة الاستخدام ، إلخ) ، فإن هذه الأعمال مرتبطة بإعادة البناء. لفهم أوضح للوضع ، ننتقل إلى لوائح البناء.

حتى وقت قريب ، تم استخدام مفاهيم "الإصلاح" و "إعادة بناء" المباني (الهياكل ، الهياكل) ، وكذلك "البناء" الفعلي ، لتحديد المتطلبات التنظيمية بشكل إجمالي. الآن هذه المفاهيم محددة بموجب القوانين الفيدرالية الصادرة في 18 يوليو 2011 وتعديلها.

إعادة بناء الأشياء بناء رأس المال - تغيير معلمات كائنات البناء الرأسمالية ، أجزائها (الارتفاع ، عدد الطوابق ، المساحة ، الحجم) بما في ذلك:

البنية الفوقية وإعادة الهيكلة والتوسع في مشاريع البناء الرأسمالي ؛
استبدال و (أو) ترميم هياكل المباني الحاملة للأشياء ، باستثناء الاستبدال العناصر الفرديةمن هذه الهياكل إلى عناصر مماثلة أو أخرى تعمل على تحسين أداء هذه الهياكل و (أو) استعادة هذه العناصر.

ومع ذلك ، فإن التغييرات في مؤشرات الطاقة الإنتاجية لمشاريع البناء الرأسمالية والتغيرات في جودة الدعم الهندسي والفني لم تعد تعتبر إعادة بناء في حد ذاتها.

قبل التغييرات قيد النظر ، كشف عن مفهوم "إعادة الإعمار" كتغيير في معايير كائنات البناء الرأسمالية ، وأجزائها (الارتفاع ، وعدد الطوابق ، والمساحة ، ومؤشرات القدرة الإنتاجية ، والحجم) وجودة الهندسة والتقنية يدعم.

لكن إصلاح المباني (المباني ، الهياكل) هو بديل (ترميم):

هياكل البناء (باستثناء الهياكل الحاملة) أو عناصرها ؛
أنظمة وشبكات الدعم الهندسي والفني أو عناصرها ؛
العناصر الفردية لهياكل البناء الحاملة.

انعكاس الوضع في المحاسبة

يتم تحصيل تكاليف المؤسسة لإعادة بناء الأصول الثابتة تحت عنوان "الاستثمارات في الأصول غير المالية". عند الانتهاء ، يتم شطب المبالغ إلى الخصم من الحساب المقابل المفتوح لـ "الأصول الثابتة". ولكن ماذا لو ، على سبيل المثال ، بعد إعادة الإعمار ، تم نقل المباني السكنية إلى مباني غير سكنية؟ في هذه الحالة ، وفقًا للمؤلف ، يكفي إجراء نشر داخلي على حسابات تحليلية مفتوحًا للحسابات و.

	دَين	ائتمان
المصاريف المنعكسة بالمبلغ تكلفة الاستبدالبند الممتلكات والآلات والمعدات (على افتراض أن الزيادة في التكلفة قد تم الاعتراف بها قبل إعادة تصنيف البند)	101 12 310 "زيادة في القيمة المباني غير السكنية - العقاراتالمؤسسات "	101 11 410 "انخفاض تكلفة المباني السكنية - عقارات المؤسسة"
تعكس مبلغ الإهلاك المستحق سابقًا	104 11 410 "انخفاض بسبب انخفاض تكلفة المباني السكنية - عقارات المؤسسة"	104 12 410 "انخفاض بسبب انخفاض تكلفة المباني غير السكنية - عقارات المؤسسة"

يتم إدخال المعلومات حول إعادة الإعمار المنفذة في بطاقة جرد الأصول الثابتة.

يرجى ملاحظة أنه نتيجة لأعمال إعادة الإعمار والتحديث (التي تنطوي على تغيير في الخصائص التشغيلية الرئيسية) ، كقاعدة عامة ، يتغير معدل الاستهلاك أيضًا. أي ، في الحساب التحليلي الجديد ، سينعكس الاستهلاك المستحق حديثًا في أحجام أخرى. في نفس الوقت ، يجب إجراء تغييرات على السجلات المحاسبة التحليلية، على وجه الخصوص ، في بطاقة الجرد للمحاسبة عن الأصول الثابتة (

خصوصيات تسجيل التكاليف في المحاسبة عن الإصلاح وإعادة الإعمار وتحديث المباني والمنشآت والمعدات

النوعية مختلف الصناعاتمن الاقتصاد الوطني يجعل من الصعب إلى حد ما الحصول على فهم موحد لمصطلحات وتعريفات مثل رأس المال ، والإصلاحات الحالية والمتوسطة ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، والترميم ، وما إلى ذلك ، والتي يعتمد عليها تطبيقها الصحيح في الممارسة العملية: عند شطب تكاليف مثل هذا العمل على تكلفة الإنتاج (أعمال ، خدمات) أو لزيادة تكلفة العناصر ، ونتيجة لذلك ، في حساب الاستهلاك ، وحساب ضريبة القيمة المضافة.

عند عزو العمل الجاري إلى أحد الأنواع قيد الدراسة ، أولاً وقبل كل شيء ، من الضروري الاسترشاد بمعايير وقواعد الصناعة ، فضلاً عن تلك المعمول بها في هذا المجال. الوثائق المعيارية. تشمل هذه الوثائق على وجه الخصوص:

"الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ،

حساب فرعي 5

"مصروفات الزيادة في قيمة الأصول الثابتة"

لمبلغ الزيادة في تكلفة الأصول الثابتة عند تشغيل عنصر من الأصول الثابتة (تُعزى تكلفة أداء العمل إلى الزيادة في تكلفة الأصول الثابتة)

إذا تم تنفيذ العمل بطريقة اقتصادية ، فسيتم وضع التعيينات التالية:

10, 25, 26, 51, 60, 76

عن طريق القيام أعمال الترميمقام المقاول بخصوص مبلغ الإصلاح بالتعيينات التالية:

إذا تم تطبيق الخيار الثاني ، يجوز للمؤسسة إنشاء صندوق إصلاح من أجل تخصيص تكاليف الإصلاح بالتساوي لتكلفة الإنتاج (الأشغال ، الخدمات). يجب توفير تعليمه في السياسة المحاسبيةالمنظمات. يتم تحديد حجم صندوق الإصلاح السنوي بناءً على الجدول الزمني المعتمد للإصلاحات والتقدير السنوي المخطط لتنفيذه.

إنشاء صندوق (احتياطي) من قبل الاستحقاق الشهريبالنسبة إلى 1/12 من المبلغ السنوي المقدر ، المحدد في الترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية ، ينعكس في سجلات المحاسبة عن طريق القيد:

يتم فحص صحة تكوين واستخدام مبالغ صندوق الإصلاح وفقًا للتقديرات والحسابات الفعلية بشكل دوري (ودائمًا في نهاية العام) ويتم تعديلها إذا لزم الأمر. تنعكس الزيادة في المبالغ المستحقة لصندوق الإصلاح على التكاليف الفعلية لتنفيذه في المحاسبة من خلال قيود مماثلة باستخدام طريقة "الخط الأحمر".

إذا كان مبلغ صندوق الإصلاح المستحق غير كافٍ ، فإنه في نهاية العام (ربع سنوي) يتم تحميله بالإضافة إلى المبلغ المفقود.

يتم الانعكاس في محاسبة تكاليف الإصلاح على حساب صندوق الإصلاح من خلال الإدخالات التالية:

في فترة التقريريمكن شطب مبلغ تكاليف الإصلاح المسجلة على الحساب 97 على أقساط متساوية خلال عدد الأشهر أو السنوات التي تخطط لها المنظمة. يتم إجراء الإدخالات التالية:


للمبلغ الفعلي لمصاريف إصلاح أصول الإنتاج الثابتة	20, 23, 25, 26, 44

بالنسبة لحساب ضريبة القيمة المضافة ، وفقًا لقانون جمهورية بيلاروسيا المؤرخ 16.11.1999 رقم 324-З "بشأن التعديلات والإضافات على قانون جمهورية بيلاروسيا" بشأن ضريبة القيمة المضافة "، وضريبة القيمة المضافة ذات الصلة ل هذه الأنواعالأعمال ، قابلة للخصم بالكامل ضمن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من عائدات بيع المنتجات (الأشغال ، الخدمات). يتم إجراء قيود المحاسبة التالية:


لمقدار المواد المستلمة المستخدمة في إصلاح الأصول الثابتة
لتكلفة أعمال العقد المنفذة من قبل أطراف ثالثة أثناء إصلاح الأصول الثابتة
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصصة من قبل الموردين والمقاولين	"ضريبة القيمة المضافة"
لكمية البضائع المدفوعة الأصول الماديةوالاعمال المستخدمة في اصلاح الاصول الثابتة
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة	"ضريبة القيمة المضافة على أصناف المخزون المشتراة ، والأعمال ، والخدمات
لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم

ينطبق نفس الإجراء عند المحاسبة عن إصلاح أصول الإنتاج الثابتة المؤجرة ، شريطة أن يتحمل الطرف بموجب العقد - المستأجر أو المؤجر تكاليف الحفاظ عليها في حالة جيدة.

16 أكتوبر 2006

فلاديمير جميزين ، خبير اقتصادي

من المحرر:في 21 فبراير 2007 ، صدر مرسوم وزارة الضرائب والرسوم لجمهورية بيلاروسيا رقم 16 بتاريخ 31 يناير 2004 "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة" على أساس أصبح قرار وزارة الضرائب والرسوم رقم 22 بتاريخ 5 فبراير 2007 باطلاً.

ما يجب القيام به ، ما هي الوثائق التي يجب إصدارها وفي أي إطار زمني قبل إنشاء رأس المال بطريقة اقتصادية ومختلطة والتكليف بالمرفق. يرجى إرسال نماذج وعينات من هذه المستندات إلينا المواصفات: سنقوم بإعادة بناء كائن نظام التشغيل (الخاص). كيفية توثيق وتسجيل هذا

في هذه الحالة ، تأخذ المنظمة في الاعتبار جميع تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة على الحساب 08 حتى اكتمال إعادة الإعمار. بعد الانتهاء من إعادة الإعمار ، يتم شطب جميع التكاليف من الحساب 08 إلى الحساب 01 ، مما يؤدي إلى زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

تعتمد محاسبة التكاليف لإعادة بناء الأصول الثابتة على العوامل التالية: عند اكتمال إعادة الإعمار ؛ ما إذا تم شطب التكلفة الأولية للأصول الثابتة كمصروفات.

إذا تم تنفيذ إعادة بناء الأصل الثابت قبل بدء التشغيل ، يتم تضمين هذه التكاليف في التكلفة الأولية للعقار.

إذا تم تنفيذ إعادة بناء الأصل الثابت بعد بدء التشغيل ولم يتم شطب تكلفة العنصر بالكامل بعد ، فقم بزيادة التكلفة الأولية للعقار لهذه التكاليف. إذا تم تنفيذ إعادة بناء الأصل الثابت بعد تكليفه ، ولكن تم بالفعل شطب تكلفة العنصر بالكامل كمصروفات ، فيجب أخذ هذه التكاليف في الاعتبار كتخفيض في القاعدة الضريبية على أساس منفصل.

يجب أن يصدر قرار إعادة بناء الأصول الثابتة بأمر من الرئيس. في نهاية إعادة الإعمار ، ارسم مستند قبول وتسليم في النموذج رقم OS-3. يتم ملؤه بغض النظر عما إذا كانت إعادة الإعمار قد تمت بطريقة اقتصادية أو تعاقدية. أثناء إعادة الإعمار ، جزئيًا بمساعدة مقاولإبرام عقد.

بالإضافة إلى الفعل في النموذج رقم OS-3 ، شهادة قبول في النموذج رقم KS-2 وشهادة تكلفة العمل المنجز والتكاليف في النموذج رقم KS-3 ، المصدق عليها بمرسوم يجب التوقيع على لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 11.11.1999 رقم 100.

تعكس تكاليف إعادة الإعمار في بطاقة المخزون للأصل الثابت.

عند حساب ضريبة الدخل ، لا تؤخذ تكاليف إعادة الإعمار في الاعتبار - حيث يتم تضمينها في التكلفة الأصلية للممتلكات - فهي تحول قيمتها إلى التكاليف من خلال الاستهلاك. عند إعادة تشييد المباني والمنشآت والمباني باستخدام الطريقة الاقتصادية ، من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة. يحق للمنظمة قبول ضريبة المدخلات لخصمها ترتيب عام. أيضًا ، يحق للمؤسسة خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة من أعمال البناء والتركيب (في اليوم الأخير من كل ربع سنة).

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

توصية: كيفية القيام والتفكير في المحاسبة والضرائب بإعادة بناء الأصول الثابتة

أثناء التشغيل ، تتآكل الأصول الثابتة أخلاقياً وجسدياً. إعادة الإعمار هي إحدى طرق استعادة الأصول الثابتة (الفقرة 26 PBU 6/01).

يمكن إجراء إعادة بناء الأصول الثابتة:

الوسائل الاقتصادية (أي قوات المنظمة نفسها) ؛
بطريقة تعاقدية (أي بمشاركة الأطراف الثالثة(رجال أعمال ، مواطنون)). *

التوثيق

يجب أن يصدر قرار إعادة بناء الأصول الثابتة بأمر من رئيس المنظمة ، حيث يلزم الإشارة إلى:

أسباب إعادة الإعمار
توقيت تنفيذه.
الأشخاص المسؤولين عن إعادة الإعمار. *

ويفسر ذلك حقيقة أنه يجب توثيق جميع المعاملات (المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).

إذا لم تنفذ المنظمة إعادة الإعمار من تلقاء نفسها ، فمن الضروري إبرام عقد مع المقاولين (المادة 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي). *

عند نقل أصل ثابت إلى مقاول ، قم بوضع وثيقة قبول وتحويل الأصول الثابتة لإعادة الإعمار. نظرًا لعدم وجود شكل موحد للفعل ، يمكن للمنظمة تطويره بشكل مستقل. في حالة فقدان الأصول الثابتة (التالفة) من قبل المقاول ، سيسمح القانون الموقع للمنظمة بالمطالبة بالتعويض عن الخسائر الناجمة (المادة والقانون المدني للاتحاد الروسي). في حالة عدم وجود مثل هذا الفعل ، سيكون من الصعب إثبات نقل الأصول الثابتة إلى المقاول.

عند نقل أصل ثابت لإعادة الإعمار في وحدة خاصةيجب على المؤسسة (على سبيل المثال ، خدمة الإصلاح) إعداد فاتورة للحركة الداخلية في النموذج رقم OS-2. إذا لم يتغير موقع الأصل الثابت أثناء إعادة الإعمار ، فلا داعي لإعداد مستندات نقل. هذا الطلب يتبع من التعليمات المعتمدة.

عند الانتهاء من إعادة الإعمار ، يتم وضع وثيقة قبول وتسليم في النموذج رقم OS-3. يتم ملؤه بغض النظر عما إذا كانت إعادة الإعمار قد تمت بطريقة اقتصادية أو تعاقدية. فقط في الحالة الأولى ، تضع المنظمة نموذجًا في نسخة واحدة ، وفي الحالة الثانية - في نسختين (لنفسها وللمقاولين). تم التوقيع على القانون:

أعضاء لجنة القبول المنشأة في المنظمة ؛
الموظفون المسؤولون عن إعادة بناء الأصول الثابتة (أو ممثلي المقاول) ؛
الموظفين المسؤولين عن سلامة الأصول الثابتة بعد إعادة البناء.

بعد ذلك يتم اعتماد القانون من قبل رئيس المنظمة ويتم تحويله إلى المحاسب. *

إذا قام المقاول بإعادة بناء مبنى أو هيكل أو مبنى يتعلق بأعمال البناء والتركيب ، فبالإضافة إلى الفعل في النموذج رقم OS-3 ، شهادة قبول في النموذج رقم KS-2 وشهادة من تكلفة العمل المنجز والتكاليف في النموذج رقم KS-3 ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 11 نوفمبر 1999 رقم 100. *

تسجيل الدولة للتغييرات

نتيجة لإعادة الإعمار ، قد تتغير خصائص المبنى (الهيكل) التي تم تحديدها في الأصل أثناء تسجيلها في الحالة. على سبيل المثال ، تم تغيير المساحة الإجمالية للمبنى أو عدد طوابقه. في هذه الحالة ، يجب تسجيل الخصائص الجديدة للمبنى (الهيكل) في سجل الدولة (البند 67 من القواعد المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 18 فبراير 1998 رقم 219). في الوقت نفسه ، لا يتم إعادة تسجيل المبنى (الإنشاء) ، ولكن يتم فقط إدخال قيد في السجل حول التغيير في خصائصه. *

لتسجيل التغييرات على الفرع الإقليمييجب تقديم Rosreestr: *

طلب إجراء تعديلات على سجل الدولة للحقوق في العقارات والمعاملات معها ؛
المستندات التي تؤكد التغيير في المعلومات ذات الصلة التي تم إدخالها مسبقًا في سجل الدولة (على سبيل المثال ، شهادة من BTI) ؛
أمر دفعلدفع رسوم الدولة بمبلغ 600 روبل. (التوقيع 27 ، البند 1 ، المادة 333.33 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

محاسبة

تتغير تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة (زيادة) تكلفتها الأولية في المحاسبة (البند 14 PBU 6/01).

تلتزم المنظمة بالاحتفاظ بسجلات للأصول الثابتة وفقًا لدرجة استخدامها:

في عملية؛
في المخزون (احتياطي) ؛
تحت إعادة الإعمار ، إلخ. *

يمكن الاحتفاظ بمحاسبة الأصول الثابتة حسب درجة الاستخدام مع أو بدون انعكاس على حسابات فرعية إضافية للحسابات 01 (). لذلك ، في حالة إعادة الإعمار على المدى الطويل ، يُنصح بمراعاة الأصول الثابتة في حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة لإعادة الإعمار". يتوافق هذا النهج مع الفقرة 20.

الخصم 01 (03) الحساب الفرعي "الأصول الثابتة تحت إعادة الإعمار" الائتمان 01 (03) الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل"
- تم نقل الأصل الرئيسي لإعادة الإعمار.

في نهاية إعادة الإعمار ، قم بعمل الأسلاك:

الخصم 01 (03) الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل" الائتمان 01 (03) الحساب الفرعي "الأصول الثابتة تحت إعادة الإعمار"
- المعتمد من إعادة إعمار الأصول الثابتة.

محاسبة تكاليف إعادة البناء

حساب تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة على الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (البند 42 من المبادئ التوجيهية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن). من أجل التمكن من استرداد البيانات حسب الأنواع استثمارات رأس المال، للحساب 08 ، يُنصح بفتح حساب فرعي "تكاليف إعادة الإعمار".

تتكون تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة بالطريقة الاقتصادية من:

من تكلفة المواد الاستهلاكية ؛
من رواتب الموظفين والخصومات منه ... الخ.

تعكس تكاليف إعادة الإعمار بنفسك عن طريق نشر: *

حساب الخصم 08 الفرعي "تكاليف إعادة البناء" الائتمان 10 (16 ، 23 ، 68 ، 69 ، 70 ...)
- تكاليف إعادة الإعمار متضمنة.

إذا قامت المنظمة بإعادة بناء الأصول الثابتة بمشاركة مقاول ، فعليك أن تعكس أجره عن طريق نشر:

ائتمان الحساب الفرعي 08 "تكاليف إعادة الإعمار" 60
- تؤخذ في الاعتبار مصاريف إعادة بناء الأصول الثابتة المنفذة بطريقة العقد. *

عند الانتهاء من إعادة الإعمار ، يمكن تضمين التكاليف المسجلة في الحساب 08 في التكلفة الأولية للأصل الثابت أو تسجيلها بشكل منفصل في الحساب 01 (). جاء ذلك في الفقرة 2 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

إذا قمت بتضمين تكلفة إعادة الإعمار في تكلفة الأصل الثابت ، فقم بإجراء الإدخال:

الخصم 01 (03) ائتمان 08 الحساب الفرعي "تكاليف إعادة البناء"
- تمت زيادة التكلفة الأولية للأصل الثابت بمقدار تكاليف إعادة الإعمار.

في هذه الحالة ، تعكس تكاليف إعادة الإعمار في بطاقة جرد الأصول الثابتة في شكل رقم OS-6 (OS-6a) أو في دفتر الجرد في شكل رقم OS-6b (تستخدمه الشركات الصغيرة ). جاء ذلك في التعليمات التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7. إذا كان من الصعب إظهار المعلومات حول إعادة الإعمار في البطاقة القديمة ، فافتح بطاقة جديدة بدلاً من ذلك (البند 40 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن).

في حالة المحاسبة المنفصلة ، قم بشطب تكاليف إعادة الإعمار إلى حساب فرعي منفصل لحساب 01 (). على سبيل المثال ، الحساب الفرعي "نفقات إعادة بناء الأصول الثابتة":

الخصم 01 (03) الحساب الفرعي "تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة" حساب الائتمان 08 الفرعي "تكاليف إعادة الإعمار"
- تم شطب تكاليف إعادة بناء الأصل الثابت إلى الحساب 01 (03).

في هذه الحالة ، بالنسبة لمبلغ النفقات المتكبدة ، افتح بطاقة جرد منفصلة في النموذج رقم OS-6. هذا مذكور في الفقرة 2 من البند 42 من المبادئ التوجيهية التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

الإهلاك أثناء التجديد

عند تنفيذ إعادة الإعمار لمدة لا تزيد عن 12 شهرًا ، يتم احتساب الاستهلاك على الأصل الثابت. إذا تمت إعادة بناء الأصل الثابت لأكثر من 12 شهرًا ، فقم بتعليق الاستهلاك عليه. في هذه الحالة ، استأنف الاستهلاك بعد الانتهاء من إعادة الإعمار. تم تحديد هذا الإجراء في الفقرة 23 من PBU 6/01 والفقرة 63 من المبادئ التوجيهية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن. *

الموقف: من أي نقطة في المحاسبة من الضروري التوقف ثم استئناف الاستهلاك على الأصول الثابتة المنقولة لإعادة الإعمار لمدة تزيد عن 12 شهرًا

لأغراض المحاسبة ، لا يحدد القانون اللحظة المحددة لإنهاء واستئناف الاستهلاك على الأصول الثابتة المنقولة لإعادة الإعمار لمدة تزيد عن 12 شهرًا. لذلك ، يجب على المؤسسة تحديد الشهر الذي يتم منه إنهاء الاستهلاك واستئنافه لأغراض المحاسبة عن هذه الأصول الثابتة. *

حيث الخيارات الممكنةيمكن ان يكون:

يتم تعليق الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي تم فيه نقل الأصل الثابت لإعادة الإعمار. استئناف - من اليوم الأول من الشهر الذي اكتملت فيه إعادة الإعمار ؛
يتم تعليق الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه نقل الأصل الثابت لإعادة الإعمار. وتستأنف - من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي اكتملت فيه إعادة الإعمار.

تم تحديد خيار تعليق الاستهلاك واستئنافه. *

ينصح كبير المحاسبين: في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، إصلاح نفس الإجراء لإنهاء واستئناف الاستهلاك على الأصول الثابتة المنقولة لإعادة الإعمار لمدة تزيد عن 12 شهرًا ، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية.

فترة استخدام نظام التشغيل بعد إعادة الإعمار

قد تؤدي أعمال إعادة البناء إلى زيادة العمر الإنتاجي للأصل الثابت. في هذه الحالة ، ولأغراض محاسبية ، يجب مراجعة العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت المعاد بناؤه (الفقرة 20 PBU 6/01 ، البند 60 من الإرشادات المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم. 91 ن). نعم هو كذلك لجنة القبولعند قبول أصل ثابت من إعادة الإعمار:

بناءً على الفترة التي تم التخطيط خلالها لاستخدام الأصل الثابت بعد إعادة الإعمار لاحتياجات الإدارة ، وإنتاج المنتجات (أداء العمل ، وتوفير الخدمات) وتوليد الدخل الأخرى ؛
بناءً على الفترة التي يُتوقع بعدها أن يكون الأصل الثابت غير مناسب لمزيد من الاستخدام (أي ، مهترئ جسديًا). يأخذ هذا في الاعتبار الوضع (عدد التحولات) وظروف التشغيل السلبية للأصل الثابت ، وكذلك نظام (تكرار) الإصلاحات.

حقيقة أن أعمال إعادة الإعمار لم تؤد إلى زيادة العمر الإنتاجي ، يجب أن تشير لجنة القبول في القانون في النموذج رقم OS-3.

إصدار نتائج مراجعة العمر الإنتاجي المتبقي فيما يتعلق بإعادة بناء الأصول الثابتة بأمر من الرئيس.

الموقف: كيفية حساب الإهلاك في المحاسبة بعد إعادة بناء الأصول الثابتة *

لم يتم تحديد إجراء حساب الاستهلاك بعد إعادة بناء الأصول الثابتة من خلال التشريعات المحاسبية. تقدم الفقرة 60 من المبادئ التوجيهية التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن مثالاً فقط على حساب رسوم الاستهلاك باستخدام الطريقة الخطية. لذلك ، وفقًا للمثال ، طريقة خطيةيتم تحديد المبلغ السنوي لاستقطاعات الإهلاك للأصول الثابتة بعد إعادة الإعمار بالترتيب التالي.

احسب معدل الإهلاك السنوي للأصول الثابتة بعد إعادة الإعمار باستخدام الصيغة:

ثم احسب مبلغ الإهلاك السنوي. للقيام بذلك ، استخدم الصيغة:

مبلغ الإهلاك الذي يجب تحميله شهريًا هو 1/12 من المبلغ السنوي (الفقرة 5 ، الفقرة 19 من PBU 6/01).

إذا كانت المنظمة تستخدم طرقًا أخرى للإهلاك (طريقة انخفاض الرصيد ، وطريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ، وطريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات ( work)) ، ثم يمكن تحديد المبلغ السنوي للإهلاك بالترتيب التالي:

على غرار الترتيب الوارد في مثال الطريقة الخطية ؛
التي وضعتها المنظمة نفسها.

إصلاح الخيار المطبق لحساب الاستهلاك للأصول الثابتة بعد إعادة الإعمار في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض المحاسبية.

مثال على الانعكاس في محاسبة الاستهلاك على الأصل الثابت بعد إعادة بنائه *

تعمل شركة CJSC "Alfa" في إصلاح المعدات الطبية. في أبريل 2014 ، نفذت المنظمة إعادة بناء معدات الإنتاج ، والتي تم تشغيلها في يوليو 2011.

التكلفة الأولية للمعدات 300000 روبل. العمر الإنتاجي حسب البيانات المحاسبية هو 10 سنوات. طريقة الاستهلاك هي القسط الثابت. نتيجة لإعادة الإعمار ، زاد العمر الإنتاجي للمرفق بمقدار عام واحد.

قبل إعادة بناء الأصول الثابتة المعدل السنويكان الإهلاك يساوي 10 بالمائة ((1:10 سنوات) × 100٪).

كان مبلغ الإهلاك السنوي 30000 روبل. (300000 روبل؟ 10٪).

كان مبلغ الإهلاك الشهري يساوي 2500 روبل. (30000 روبل: 12 شهرًا).

تم إنفاق 59000 روبل على إعادة بناء المعدات. استمرت إعادة الإعمار أقل من 12 شهرًا ، لذلك لم يتم تعليق الاستهلاك. في وقت الانتهاء من إعادة الإعمار ، كان العمر الفعلي للمعدات 33 شهرًا. قيمتها المتبقية وفقًا لبيانات المحاسبة تساوي:
300000 فرك. - (33 شهرًا 2500 روبل / شهر) = 217500 روبل.

بعد إعادة الإعمار ، تمت زيادة العمر الإنتاجي للأصل الثابت بمقدار سنة واحدة وبلغ 8.25 سنة (7.25 + 1).
بلغ معدل الإهلاك السنوي للمعدات بعد إعادة الإعمار 12.1212 بالمائة ((1: 8.25 سنة) × 100٪).

مبلغ الإهلاك السنوي - 33515 روبل. ((217500 روبل + 59000 روبل) 12.1212٪).

مقدار الإهلاك الشهري 2793 روبل. (33515 روبل: 12 شهرًا).

إعادة بناء نظام تشغيل الطرف الثالث

إذا أشركت المنظمة مواطنين من أطراف ثالثة للقيام بأعمال إعادة بناء أصل ثابت ، فخذ في الاعتبار مبالغ أجورهم عند حساب ضرائب الرواتب (الاشتراكات). لمزيد من المعلومات ، راجع كيفية التفكير في المكافآت المحاسبية والضريبية بموجب عقد القانون المدني لأداء العمل (تقديم الخدمات) المبرم مع مواطن. *

يعتمد إجراء حساب الضرائب الأخرى على نظام الضرائب الذي تطبقه المنظمة.

الأساسي: ضريبة الدخل

لا تأخذ في الاعتبار تكاليف إعادة بناء المنشآت غير الإنتاجية في المحاسبة الضريبية. هذا يرجع إلى حقيقة أن جميع التكاليف تقلل القاعدة الضريبية، يجب أن يكون مبررًا اقتصاديًا (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا هو المرتبط بـ أنشطة الإنتاجالمنظمات. *

إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية ، فقم بزيادة التكلفة الأولية للأصل الثابت عند اكتمال إعادة الإعمار ودفع تكاليف تنفيذه (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على النفقات لإعادة بناء الأصول الثابتة. تنطبق المنظمة نظام مشتركتحصيل الضرائب*

في يونيو وأغسطس 2014 ، قامت شركة CJSC Alfa بإعادة بناء المعدات بطريقة متعاقدة. بلغت تكلفة العمل الذي قام به المقاول 59000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل. تم التوقيع على القانون في النموذج رقم OS-3 في أغسطس 2014.

يطبق Alpha طريقة الاستحقاق ويدفع ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي.

المحاسبة و محاسبة الضرائبتطابق.

لا تنطبق مكافأة الاستهلاك.

لا تقوم المؤسسة بعمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

التكلفة الأولية للمعدات ، والتي بموجبها يتم قبولها للمحاسبة ، هي 300000 روبل. المعدات تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الثانية. لذلك ، عند القبول للمحاسبة ، تم تحديد العمر الإنتاجي لمدة 3 سنوات (36 شهرًا). يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.

للأغراض المحاسبية ، يبلغ معدل الإهلاك السنوي 33.3333 بالمائة (1: 3 × 100٪) ، ومبلغ الإهلاك السنوي هو 100000 روبل. (300000 روبل 33.3333 ٪) ، مبلغ الاستهلاك الشهري هو 8333 روبل / شهر. (100000 روبل: 12 شهرًا).

لأغراض المحاسبة الضريبية ، يبلغ معدل الإهلاك الشهري للمعدات 2.7777 بالمائة (1: 36 شهرًا؟ 100٪) ، ومبلغ الإهلاك الشهري هو 8333 روبل / شهر. (300000 روبل 2.7777٪).

نظرًا لأن إعادة الإعمار استمرت أقل من 12 شهرًا ، خلال فترة تنفيذها ، قام المحاسب بفرض استهلاك على المعدات.

لم تؤد أعمال إعادة البناء إلى زيادة العمر الإنتاجي للمعدات. لذلك ، ولأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، لم يتم مراجعة العمر الإنتاجي للمعدات المعاد بناؤها. في المحاسبة ، تم استحقاق استهلاك المعدات على مدار 24 شهرًا. لذلك ، ولأغراض محاسبية ، فإن العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت بعد إعادة الإعمار هو سنة واحدة (36 شهرًا - 24 شهرًا).

خلال فترة إعادة بناء المعدات ، أدخل محاسب Alfa الإدخالات التالية في المحاسبة.

يونيو ويوليو 2014:

الخصم 26 الائتمان 02
- 8333 روبل. - إهلاك المعدات.

في أغسطس 2014:

الخصم 08 الحساب الفرعي "نفقات إعادة بناء الأصول الثابتة" الائتمان 60
- 50000 روبل. (59000 روبل - 9000 روبل) - تؤخذ تكلفة عمل المقاول في الاعتبار ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 9000 روبل. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار من تكلفة عمل المقاول ؛

الخصم 68 ائتمان حساب فرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 9000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 60 الائتمان 51
- 59000 روبل. - دفعت مقابل عمل المقاول ؛

الخصم 26 الائتمان 02
- 8333 روبل. - إهلاك المعدات ؛

الخصم 01 Credit 08 الحساب الفرعي "نفقات إعادة بناء الأصول الثابتة"
- 50000 روبل. - زيادة التكلفة الأولية للمعدات حسب تكلفة إعادة الإعمار.

بلغت التكلفة الأولية للمعدات ، مع مراعاة تكاليف إعادة الإعمار ، 350.000 روبل. (300000 روبل + 50000 روبل). القيمة المتبقية للمعدات ، باستثناء هذه التكاليف ، هي 100.008 روبل. (300000 روبل - 8333 روبل 24 شهرًا) ، مع مراعاة - 150.008 روبل. (100.008 روبل + 50000 روبل).

لأغراض المحاسبة ، يبلغ معدل الإهلاك السنوي للمعدات بعد إعادة الإعمار 100 بالمائة (1: 1 سنة - 100٪) ، ومبلغ الإهلاك السنوي هو 150.008 روبل. (150،008 روبل؟ 100 ٪) ، مبلغ الإهلاك الشهري هو 12501 روبل / شهر. (150.008 روبل: 12 شهرًا).

في المحاسبة الضريبية ، بلغ المبلغ الشهري لخصومات الإهلاك منذ سبتمبر 2014 ما يلي:
350000 فرك. ؟ 2.7777٪ = 9722 روبل / شهر

نظرًا لأنه بعد إعادة الإعمار ، بدأ المبلغ الشهري لخصومات الاستهلاك لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية يختلف ، نشأ فرق مؤقت قدره 2779 روبل في المحاسبة. (12.501 روبل روسي / شهر - 9722 روبل روسي / شهر) ، مما أدى إلى تكوين أصل ضريبي مؤجل.

من سبتمبر 2014 إلى أغسطس 2015 (12 شهرًا) ، عكس المحاسب تكلفة الإهلاك عن طريق نشر:

الخصم 26 الائتمان 02
- 1251 روبل. - إهلاك المعدات ؛

الخصم 09 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 556 روبل. (2779 روبل 20٪) - مستحقة مؤجلة الأصول الضريبيةمن الفرق بين رسوم الاستهلاك الشهرية للأغراض المحاسبية والضريبية.

في أغسطس 2015 ، تم استهلاك المعدات بالكامل في المحاسبة (350000 روبل - 8333 روبل / شهر 24 شهرًا - 12501 روبل / شهر 12 شهرًا). لذلك ، منذ سبتمبر 2015 ، توقف المحاسب عن تراكم الاستهلاك عليها.

في المحاسبة الضريبية ، لا يتم استهلاك المعدات بمبلغ 33344 روبل. (350000 روبل - 8333 روبل / شهر 24 شهرًا - 9722 روبل / شهر 12 شهرًا). لذلك ، في المحاسبة الضريبية ، استمر المحاسب في تراكم الاستهلاك.

من سبتمبر إلى نوفمبر 2015 (3 أشهر) ، نظرًا لتراكم الاستهلاك لأغراض المحاسبة الضريبية ، قام المحاسب بشطب أصل الضريبة المؤجلة:

- 1944 روبل. (9،722 روبل روسي 20٪) - شطب أصل الضريبة المؤجلة.

في ديسمبر 2015 ، بلغ مقدار خصومات الاستهلاك 4178 روبل. (33344 روبل - 9722 روبل / شهر؟ 3 أشهر). عكس المحاسب شطب الأصول المؤجلة عن طريق ترحيل:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 09
- 836 روبل. (20٪ 4178 روبل روسي) - شطب أصل الضريبة المؤجلة.

ضريبة الدخل: رسوم الإهلاك

عند تنفيذ إعادة الإعمار لمدة لا تزيد عن 12 شهرًا ، استمر في تراكم الاستهلاك على الأصل الثابت. إذا تمت إعادة بناء الأصل الثابت لأكثر من 12 شهرًا ، فقم بتعليق الاستهلاك عليه. في هذه الحالة ، توقف عن تراكم الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تحويل الأصل الثابت لإعادة الإعمار. استئناف الاستهلاك من الشهر التالي بعد الانتهاء من إعادة الإعمار. تم تحديد هذا الإجراء في الفقرة 3 من المادة 256 ، الفقرات ، المادة 259.1 والفقرات ، المادة 259.2 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

بعد إعادة الإعمار (بغض النظر عن فترة تنفيذه) ، يمكن زيادة العمر الإنتاجي للأصل الثابت. يكون هذا ممكنًا إذا تغيرت خصائص الأصل الثابت ، بعد إعادة الإعمار ، بطريقة تسمح له بالعمل لفترة أطول في وقت أبكر. تاريخ الاستحقاق. في الوقت نفسه ، من الممكن زيادة العمر الإنتاجي ضمن مجموعة الإهلاك التي ينتمي إليها الأصل الثابت. بمعنى أنه إذا تم تحديد الحد الأقصى للعمر الإنتاجي في الأصل ، فلا يمكن زيادته بعد إعادة بناء الأصل الثابت. وترد هذه القواعد في الفقرة 1 الفرعية. 3 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 1 ، البند 5 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). * أي بعد تسجيل المواد المحددة (الأعمال والخدمات) وإذا كانت هناك فاتورة ( البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). استثناء لهذه القاعدة هو عندما:

تتمتع المؤسسة بإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ؛
تستخدم المنظمة الأصل الثابت فقط لإجراء معاملات معفاة من ضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالات إدخال الضريبة على القيمة المضافةضع في اعتبارك تكلفة المواد (الأعمال ، الخدمات) المستخدمة أثناء إعادة الإعمار. يتبع هذا الإجراء الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عندما تستخدم مؤسسة أصلًا ثابتًا لإجراء عمليات خاضعة للضريبة وغير خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، قم بتوزيع ضريبة المدخلات على تكلفة المواد (الأشغال والخدمات) المستخدمة في إعادة الإعمار (البند 4 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

إذا بدأت المنظمة ، بعد إعادة بناء الكائن العقاري ، في استخدامه في المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فهي ملزمة باستعادة ضريبة المدخلات التي سبق قبولها للخصم:

على حساب أعمال البناء والتركيب ؛
للبضائع (الأشغال والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب أثناء إعادة الإعمار.

ضريبة الأملاك

عند حساب ضريبة الممتلكات ، تؤخذ تكاليف إعادة الإعمار المدرجة في تكلفة الأصول الثابتة في الاعتبار اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لنهايتها (البند 4 ، المادة 376 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تعرف على المزيد حول كيفية الحساب هذه الضريبة، راجع كيفية حساب ضريبة الأملاك.

سيرجي رازغولين,

مستشار الدولة بالإنابة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثالثة

بإخلاص،

نينا ماكسيموفا ، خبير BSS "System Glavbuh".

تمت الموافقة على الإجابة من قبل سفيتلانا تشوبريكوفا ،

رئيس الخط الساخن BSS "نظام Glavbuh".

كل شركة إنشاءات تمتلكها ، ومع مرور الوقت تمتلكها أيضًا يحتاجمثل جميع المنظمات الأخرى. تميز بين هذين المفاهيم المتعلقة باستعادة الكائن، من الناحية العملية ، من الصعب جدًا حتى بالنسبة لشركات المقاولات نفسها. وفي الوقت نفسه ، يعتمد ذلك على تمييزهم الصحيح سواء تم تضمين التكاليف المقابلة في التكاليف الحالية في وقت واحد أو أنها تزيد من تكلفة الأصل الثابت ، وسيتم الاعتراف بها في التكاليف الحالية فقط من خلال الاستهلاك.

ما هو إعادة الإعمار والإصلاح. السمات المميزة لهذه المفاهيم

أولاً ، دعنا نحدد المفاهيم.

يعتبر كل من الإصلاح وإعادة الإعمار من أنواع ترميم الأصول الثابتة (البند 26 من لائحة المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.03.2001 N 26n).

ولكن إليكم ما تعنيه عبارة "إصلاح الأصول الثابتة" ، لا يشرح القانون المحاسبي ولا التشريع الضريبي. لذلك ، من أجل التأهيل الصحيح لأعمال الإصلاح ، ننتقل إلى فروع القانون الأخرى.

تحت تكاليف الإصلاح(الحالية والمتوسطة ورأس المال) تعني تكلفة الحفاظ على الأصول الثابتة (أجزائها الفردية وهياكلها) في حالة صالحة للعمل خلال عمرها الإنتاجي ، ولا يؤدي إلى تحسين مؤشرات الأداء القياسية الأولية (الفقرة 2 ، البند 16 من خطاب التفويض. اللجنة الحكومية للإحصاء في روسيا بتاريخ 04/09/2001 N MS-1-23 / 1480 ، البند 3.1 من اللوائح الخاصة بالصيانة الوقائية المجدولة للمباني والمنشآت الصناعية MDS 13-14.2000 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية Gosstroy بتاريخ 12 / 29/1973 N 279 ، من الآن فصاعدًا - اللائحة N 279).

كقاعدة عامة ، تنقسم أعمال الإصلاح إلى نوعين: الصيانة والإصلاح.

ترد تعريفات مصطلحات "الإصلاح" و "الإصلاح الحالي" في الوثائق التالية (انظر خطابات وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 23 مايو 2008 N D05-1994 ووزارة المالية الروسية بتاريخ 23 نوفمبر 2006 ن 03-03-04 / 1/794):

في الجزء 1 من الفن. 4 ، الجزء 1 ، ق. 48 من قانون تخطيط المدينة الاتحاد الروسي;

في الفقرة 3.8 من منهجية تحديد تكلفة منتجات البناء على أراضي الاتحاد الروسي MDS 81-35.2004 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة البناء الحكومية بتاريخ 05.03.2004 N 15/1 ؛

في البنود 3.4 ، 3.11 من اللوائح الخاصة بالصيانة الوقائية المجدولة للمباني والمنشآت الصناعية MDS 13-14.2000 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية Gosstroy بتاريخ 12/29/1973 N 279 (المشار إليها فيما بعد - اللائحة N 279) ، وكذلك في التذييل 3 للائحة N 279 ، الذي يحتوي على قائمة الأعمال المتعلقة بالإصلاحات الحالية ، في الملحق 8 من اللائحة N 279 ، التي تحتوي على قائمة الأعمال المتعلقة بالإصلاحات الرئيسية ؛

في لوائح المباني الإدارية (VSN) رقم 58-88 (ص) "اللوائح المتعلقة بتنظيم وتنفيذ إعادة بناء وإصلاح وصيانة المباني والمرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة للهندسة المعمارية بموجب لجنة البناء التابعة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23 نوفمبر 1988 رقم 312.

تحت اصلاحالمباني والهياكل تعني استبدال الهياكل والأجزاء البالية أو استبدالها بأخرى أكثر متانة واقتصادية تعمل على تحسين القدرات التشغيلية للمنشآت التي تم إصلاحها. الاستثناء هو حالات الاستبدال الكامل للهياكل الرئيسية ، والتي تبلغ مدة خدمتها كائن معينهو أكبر (حجر و أسس ملموسةالمباني وأنابيب شبكات تحت الأرض ، إلخ). أثناء الإصلاح ، تتأثر الخصائص الهيكلية وغيرها من خصائص موثوقية وسلامة الأصول الثابتة (الجزء 1 من المادة 4 ، الجزء 1 من المادة 48 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا 05.23.2008 N D05-1994). لا يجوز ، على حساب الأموال المخصصة للإصلاحات الرئيسية ، تغطية نفقات البنية الفوقية للمباني والتوسعات المختلفة للمباني والهياكل القائمة ، وتركيب أسوار جديدة للمؤسسة ، وكذلك العمل الناجم عن تغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للمبنى أو الهيكل ، زيادة الأحمال والصفات الجديدة الأخرى (البنود 3.12 - 3.14 من اللائحة N 279) (الجدول 1).

الجدول 1

صفات أعمال الترميم	أنواع الإصلاح
صفات أعمال الترميم	صيانة	إصلاح
دورية يعمل	أكثر من مرة في السنة	سنويًا أو مرة واحدة لكل بعض السنوات
مرافق الإصلاح يعمل
سيارات معدات، ينقل مرافق	وقائي تعديل الأجزاء و آليات التنظيف ، التشحيم والاستبدال الأجزاء والتجمعات الفردية أصول ثابتة	تفكيك كامل للوحدة الاستبدال أو الترميم جميع الأجزاء البالية و العقد ، إصلاح الأساسي و الأجزاء والتجمعات الأخرى ، التجميع والتعديل و وحدة التجارب
مبنى، البنايات، هندسة اِصطِلاحِيّ معدات	وقائي التدابير والقضاء ضرر طفيف و أخطاء أجزاء المباني والهياكل معدات هندسية ، نفذت لهذا الغرض الحماية من ارتداء سابق لأوانه	استبدال البالية الهياكل والأجزاء أو الخاصة بهم التغيير إلى أقوى و اقتصادية ، محسّنة القدرات التشغيلية مرافق تم إصلاحها ، إلا في حالات كاملة استبدال الهياكل الرئيسية ، عمر الخدمة الذي في هذا الكائن هو الأكبر
في الخارج هندسة الاتصالات و أشياء تحسين	العمل الوقائي ارتداء الخارجي الاتصالات الهندسيةو كائنات التحسين ، وكذلك العمل عليها القضاء على الصغيرة الضرر و أعطال من هذا القبيل أشياء	إصلاح شبكات إمدادات المياه ، الصرف الصحي، امدادات الحرارة والغاز و امدادات الطاقة والمناظر الطبيعية مناطق الفناء ، الإصلاح الممرات والممرات و الأرصفة ، إلخ.

تشمل أعمال الإصلاح ، على وجه الخصوص:

استبدال (تركيب) النوافذ والأبواب (البوابات) من أجل استعادة الأداء التشغيلي (جودة الاستخدام) للأصول الثابتة ؛

استبدال (إصلاح) عناصر نظام التدفئة ، وإمدادات المياه ، والصرف الصحي ، والصرف الصحي ، والإضاءة (بما في ذلك المشعات ، والحنفيات ، والمصارف ، وأحواض المراحيض ، والمصابيح وغيرها من العناصر التي لا تعتبر عناصر مخزون منفصلة) المدرجة في تكلفة المبنى ؛

استبدال (إصلاح) أغطية الأرضيات والجدران والسقوف (بما في ذلك دهانها وتركيب أسقف مستعارة) وأعمال تشطيب أخرى.

الغرض من أي إصلاح هو القضاء على الأعطال (استبدال الأجزاء البالية أو المكسورة ، الهياكل) ، والتي يؤدي وجودها إلى جعل تشغيل كائن الأصل الثابت مستحيلًا أو خطيرًا. علاوة على ذلك ، يمكن استبدال الأجزاء التالفة (الهياكل) بأخرى أكثر متانة واقتصادية. تهدف أعمال الإصلاح إلى الحفاظ على أو استعادة الأداء الأصلي للمعدات والمباني والهياكل ككل وأجزائها الفردية (الهياكل). الشيء الرئيسي هو أنه نتيجة لأي إصلاح ، لا يتغير الغرض من كائن الأصل الثابت ، ومؤشراته الفنية والاقتصادية ، والغرض التكنولوجي أو الخدمي ، ولا تتحسن جودة المنتج ، ولا تزداد مناطق الإنتاج.

ملحوظة! يجب أن يشير التصنيف الآخر الأكثر تفصيلاً للإصلاحات الموجودة في قطاعات معينة من الاقتصاد لبعض الأصول الثابتة (إصلاحات الرفع ، والإصلاحات المتوسطة ، وما إلى ذلك) إلى نوع أو نوع آخر من الإصلاح وفقًا لتصنيف واحد وفقًا لـ الميزة التالية: مع فترة إصلاح تصل إلى سنة واحدة - حتى السنة الحالية ؛ مع فترة إصلاح تزيد عن عام واحد - لفترة إصلاح رئيسية (الفقرة 4 ، البند 3.3 من اللائحة N 279). في الوقت نفسه ، نلاحظ أن تقسيم الإصلاحات إلى أنواع مشروط ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه في وقت سابق تمت تغطية تكاليف الإصلاحات الحالية والرئيسية من مصادر مختلفة للتمويل.

بدوره ، إعادة بناء كائنات البناء الرأسماليمعقد أعمال البناءوالتدابير التنظيمية والفنية المتعلقة بالتغيير في التقنية الرئيسية المؤشرات الاقتصاديةكائن البناء الرأسمالي (عدد ومساحة المباني ، وحجم البناء و المساحة الكليةالبناء أو القدرة أو الإنتاجية أو الغرض منها) من أجل تحسين جودة الخدمة ، وزيادة حجم الخدمات (الملحق 1 من لوائح البناء الإدارية VSN 58-88 (p) "لوائح تنظيم وإجراء إعادة الإعمار والإصلاح و صيانة المباني والأغراض المجتمعية والاجتماعية والثقافية "، التي تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة للهندسة المعمارية في الاتحاد الروسي بموجب لجنة البناء التابعة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23 نوفمبر 1988).

إعادة الإعماريتم التعرف على تغيير في معلمات كائنات البناء الرأسمالية وأجزائها (الارتفاع ، وعدد الطوابق ، والمساحة ، ومؤشرات القدرة الإنتاجية ، والحجم) ونوعية الدعم الهندسي والتقني (البند 14 ، المادة 1 من قانون تخطيط المدن الاتحاد الروسي ، كتاب وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا بتاريخ 06.23.2010 N D23 -2287). مفهوم "إعادة الإعمار" الوارد في الجزء 1 من الفن. 754 من القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يشمل تجديد وإعادة هيكلة وترميم مبنى أو هيكل.

تم شرح مفهوم "إعادة الإعمار" أيضًا في خطاب وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 29/05/1984 N 80 "حول تعريف مفاهيم البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني للمؤسسات القائمة" ، منهجية تحديد تكلفة منتجات البناء على أراضي الاتحاد الروسي MDS 81-35.2004 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة البناء الحكومية في روسيا بتاريخ 05.03.2004 N 15/1 ، خطاب لجنة تخطيط الدولة في الاتحاد السوفياتي NB- 36-D، Gosstroy of the USSR N 23-D، Stroybank of the USSR N 144، CSB of the USSR N 6-14 of 05/08/1984 "حول تعريف مفاهيم البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار والتقنية إعادة تجهيز الشركات القائمة ".

لأغراض تطبيق الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF) ، إعادة الإعمار هي إعادة تنظيم الأصول الثابتة الحالية المرتبطة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية ، التي يتم تنفيذها في إطار مشروع إعادة الإعمار لزيادة الطاقة الإنتاجية ، وتحسين جودة وتغيير نطاق المنتجات (الفقرة 3 ص 2 المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أثناء إعادة بناء المباني والهياكل (بالإضافة إلى الأعمال المنجزة أثناء الإصلاحات الرئيسية) ، التجديد والتجديد والتجديد، مشتمل:

تغيير تصميم المبنى ؛

تغيير الأبعاد الكلية والخصائص التقنية لكائن البناء الرأسمالي ؛

تركيب الإضافات ، والإضافات ، والإضافات ، وإذا كانت هناك مبررات ضرورية ، تفكيكها الجزئي ؛

رفع مستوى المعدات الهندسية ، بما في ذلك إعادة بناء الشبكات الخارجية (باستثناء العمود الفقري) ؛

استبدال الهياكل والمعدات الهندسية البالية والمتقادمة بأخرى حديثة وأكثر موثوقية وفعالية تعمل على تحسين أداء المباني أو الهياكل أو استبدال كاملالجميع الأنظمة الهندسيةوالاتصالات ؛

تفكيك وتقوية الهياكل الحاملة ؛

تحسين التعبير المعماري للمباني (الأشياء) ، وكذلك تحسين المناطق المجاورة (الجدول 2).

الجدول 2

سماتالإصلاح والتعمير
علامات		إعادة الإعمار
الغرض من العمل	استكشاف الأخطاء وإصلاحها (استعادة أداء) كائنات الأصول الثابتة. القضاء على المادية و التقادم ، لا المتعلقة بالتغيير التقنية الأساسية المؤشرات الاقتصادية	التحديث وإعادة البناء الممتلكات والآلات والمعدات، أجزائه
نتيجة العمل	الصيانة الفنية الاقتصادية و التشغيل المؤشرات (المدى استخدام مفيد ، نوعية الطاقة التطبيقات والكمية و مساحة أرضية, الإنتاجية و إلخ) في البداية المستوى المحدد. عدم وجود ميزات جديدة كائن بالمقارنة مع الحالة الأصلية	تحسين (ترقية) اعتمد في الأصل المؤشرات المعيارية كائن يعمل الأصول الثابتة (زيادة العمر الإنتاجي استخدام ، زيادة السلطة ، وما إلى ذلك)
تكلفة العمل	ليس معياراً للترسيم (كتاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 24/03/2010 ن 03-03-06 / 4/29)
مدة يعمل	ليس معيارا للتمايز
	إنه ليس معيارًا لترسيم الحدود (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية منطقة فولغا فياتكا بتاريخ 1 فبراير 2010 في القضية N A17-5953 / 2008)

وبالتالي ، عند التمييز بين إعادة بناء وإصلاح الأصول الثابتة ، فإن التغيير في المؤشرات الفنية والاقتصادية ، وكذلك التغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي لشيء من الأصول الثابتة أو الحصول على صفات جديدة أخرى من خلاله ، ذات أهمية حاسمة. وفي نفس الوقت لا تكلفة العمل ولا مدته ولا المرجع في عقد التطوير وثائق المشروعليست معيارًا للتمييز بين هذه المفاهيم.

مثال 1 . استبدلت LLC "Stroykom" كابينة شاحنة رافعة على هيكل KamAZ الأساسي بسقف مرتفع مع كابينة تسلسلية مع كيس نوم ، تم شراؤها من الشركة المصنعة لاستعادة الخصائص التقنية الأصلية المفقودة لكابينة رافعة الشاحنة.

مثل هذا الاستبدال للكابينة على رافعة الشاحنة ليس استكمالًا ، أو معدات إضافية ، أو إعادة بناء ، أو تحديث ، أو إعادة تجهيز تقنية وفقًا للفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه لا يغير الغرض التكنولوجي أو الخدمي لرافعة الشاحنة ولا يمنحها صفات جديدة أخرى. لذلك ، يجب اعتبار العمل الذي تقوم به Stroykom LLC بمثابة إصلاح شامل.

مثال 2 . استبدلت LLC "Stroykom" مقصورة رافعة شاحنة محلية على هيكل قاعدة KamAZ بسقف مرتفع بكابينة مستوردة حديثة مع كيس نوم. تحتوي المقصورة الجديدة (على عكس سابقتها) على:

قضيب سفلي فولاذي مدمج أسفل المصد في حالة الاصطدام الأمامي بسيارة ركاب ؛

فتحة حجرة تخزين ضخمة ؛

عجلة قيادة متعددة الوظائف مع مفاتيح تحكم بالكمبيوتر على اللوحة على الجانب الأمامي ؛

يتم تثبيت Fairings على الكابينة وتسمح بتقليل استهلاك الوقود بشكل كبير بسبب انخفاض معامل السحب لرافعة الشاحنة.

يجب أن يكون هذا الاستبدال لكابينة الشاحنة بمثابة إعادة بناء.

توثيق الإصلاح

بالنظر إلى أن تعريفات الإصلاح التشريعات الضريبيةلا ، غالبًا ما يؤدي غياب هذا المفهوم في الممارسة إلى خلافات مع مصلحة الضرائب. لذلك ، فإن وجود المستندات المنفذة بشكل صحيح والتي تؤكد الحاجة وحقيقة أعمال الإصلاح ستوفر أدلة مستندية ، وتأهيلًا مناسبًا اقتصاديًا لمثل هذه التكاليف ، ونتيجة لذلك ، يحمي المنظمة من المطالبات المحتملة للمفتشين (البند 1 ، المادة 252 ، المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 1 ، 2 المادة 9 قانون اتحاديبتاريخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "في المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بقانون المحاسبة)).

بادئ ذي بدء ، من الأفضل تأكيد الحاجة إلى أعمال الإصلاح بيان معيب. في الإنصاف ، نلاحظ أن الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتطلب تجميعها ، ولأغراض محاسبية ، لا يلزم تقديم بيان معيب إلا عند إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة (البند 69 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها من قبل قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 13/10/2003 ن 91 ن). ومع ذلك ، فإن هذه الوثيقة ضرورية لتأكيد وجود أعطال تتطلب التخلص منها ، وإتلاف الأصول الثابتة قبل بدء أعمال الإصلاح ، وتبرير حاجتها وإثبات صحة تأهيل هذا العمل كإصلاح (وليس إعادة بناء). بالمناسبة ، يعد غيابها حجة شائعة جدًا للسلطات الضريبية لعدم قبول تكلفة إصلاح الأصول الثابتة.

لا يوجد شكل موحد للبيان المعيب ، لذلك يتم وضعه في نموذج تم تطويره والموافقة عليه من قبل المنظمة بشكل مستقل ، مع مراعاة متطلبات الفن. 9 من قانون المحاسبة. يمكن أن يؤخذ كأساس في حالة إصلاح المعدات نموذج N OS-16 "قانون بشأن العيوب المحددة في المعدات"، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن لجنة الإحصاءات الحكومية في روسيا بتاريخ 01.21.2003 N 7. إذا كانت الإصلاحات المعقدة والمكلفة ضرورية ، فمن المستحسن إنشاء لجنة بأمر من الرئيس لتجميع هذه الوثيقة ، بما في ذلك جميع المتخصصين اللازمين ، بما في ذلك التقنية.

إن وجود بيان معيب أو رأي خبير حول أوجه القصور التي يجب إزالتها يزيد من احتمال إثبات ، إذا لزم الأمر ، شرعية إسناد التكاليف المتكبدة لإصلاح تكاليف الإصلاح (انظر قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا لـ الاتحاد الروسي بتاريخ 17.08.1999 N 1965/99 ، FAS من منطقة الشرق الأقصى في 24.05.200 N F03-3353 / 2010 في الحالة N A37-2221 / 2009 ، FAS في منطقة فولغا بتاريخ 09/21/2009 في حالة N A55-20239 / 2008 ، FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 11.28.2006 N F09-10509 / 06-C7 في الحالة N A47-17401 / 05 ، FAS في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 05.10.2005 في الحالة N F04-6994 / 2005 (15567-A46-33)) (انظر أدناه).

بيان معيب

رقم 1 بتاريخ 17.01.2011

اسم الممتلكات والمنشآت والمعدات: واجهة مبنى المكاتب ذ م م "Stroyinvest"

موقع وجوه الأصول الثابتة: موسكو ، ش. Zhemchuzhnaya ، 25

في عملية فحص واجهة مبنى مكتب Stroyinvest LLC ، تم تحديد العيوب والأضرار التالية التي تتطلب إصلاحات كبيرة:

ن ع / ن	مكشوف عيوب و ضرر	مقدار عيوب و ضرر	ضروري ل القضاء على التجصيص وأعمال الرسم	شروط الإلغاء
	الشقوق و ضرر اللصقات في الخارج مستقيم منحدرات على الحجر وملموسة	50 مترا مربعا م	إصلاح الجص مستقيم خارجي المنحدرات الحجرية و الخرسانة المسلحة هاون الجير من الأرض والغابات	أنا الربع 2011
		50 مترا مربعا م	اللوحة الاكريليك المنحدر مع الدهانات فتيلة	أنا الربع 2011
	شقوق اللصقات و طلاء الواجهة مبنى	780 قدم مربّع م	طحن الجص واجهة مع المقاصة الطلاء القديم	أنا الربع 2011
		570 قدم مربع م	إصلاح الجص واجهة بناء سلسة على الحجر والخرسانة الأرض والغابات الاسمنت الجير منطقة الحل أماكن فردية ل 5 مترا مربعا سمك طبقة م يصل إلى 30 ملم	أنا الربع 2011
		210 مترا مربعا م	إصلاح الجص واجهة بناء سلسة على الحجر والخرسانة الأرض والغابات الاسمنت الجير منطقة الحل أماكن فردية ل 5 مترا مربعا سمك طبقة م حتى 20 ملم	أنا الربع 2011
		780 قدم مربّع م	معجون حائط	أنا الربع 2011
		780 قدم مربّع م	اللوحة الاكريليك طلاء واجهة المبنى	أنا الربع 2011
	شقوق في الخرسانة بلاطات الطنف	2.5 متر مكعب م	استعادة طبقة واقية من الخرسانة بلاطات الطنف	أنا الربع 2011
	ضرر مؤسسة و عتبات النوافذ مد وجزر طفيف، حائط المزاريب	870 خط م	استبدال الأساس و عتبات النوافذ ، المزاريب على الحائط مع المعدن المجلفن لون المغلفة (بلاستيسول)	أنا الربع 2011

رئيس القسم الإداري والاقتصادي Panov V.A. بانوف

كبير المهندسين Vasiliev V.V. فاسيليف

قام الفني Ignatiev S.Yu. اغناتيف

التالي ملفات مطلوبه- منفصل طلب المدير للإصلاحات، حيث يكون من الضروري الإشارة إلى القائمين بأعمال الإصلاح - بمفردهم (بطريقة اقتصادية) أو بمشاركة منظمات طرف ثالث (بطريقة تعاقدية) ؛ تكوين لجنة تنظيم الإصلاحات وقبول الإصلاحات ؛ توقيت الإصلاحات الأشخاص المسؤولينلتحضير المنشأة للإصلاحات ، ولتنظيم وتنفيذ الإصلاحات ، ولاتخاذ تدابير السلامة أثناء الإصلاحات ، ولإطلاق المنشأة بعد الإصلاحات (انظر أدناه).

مجتمع مع ذات مسؤولية محدودة"Stroyinvest"

طلب

حول أعمال الإصلاح

واجهة المبنى LLC "Stroyinvest"

لضرورة ترميم واجهة المبنى

(بيان معيب ن 1 بتاريخ 17/1/2011)

انا اطلب:

1 - الموافقة على لجنة لتنظيم وتنفيذ أعمال الإصلاح تتألف من:

رئيس الهيئة - رئيس الدائرة الادارية والاقتصادية V.A. بانوف.

أعضاء اللجنة - كبير المهندسين V.V. فاسيليف.

- مهندس السلامة N.M. سفيريدوف.

- الفني S.Yu. اغناتيف.

2. إجراء إصلاح شامل لواجهة المبنى بشكل اقتصادي.

3 - اللجنة المحددة في الفقرة 1 من هذا الأمر ، عند إعداد وإجراء إصلاح شامل ، للقيام بالأعمال التالية:

- بحلول 28 كانون الثاني (يناير) ، ضع في اعتبارك الموافقة على التصميم اللازم وتقدير المستندات والموافقة عليها وتقديمها إلي للموافقة عليها ؛

- ضمان السلامة و السلامة من الحرائقعند القيام بأعمال الإصلاح لواجهة المبنى بما يتوافق مع المتطلبات المحددة.

4. مسؤولية ضمان السلامة العامة أثناء أعمال إصلاح واجهة المبنى تقع على عاتق مهندس السلامة N.M. سفيريدوف.

5. يقوم مدير الموارد البشرية بتعريف جميع موظفي Stroyinvest LLC بهذا الأمر في الجزء الذي يخصهم.

6. أحتفظ بالسيطرة على تنفيذ هذا الأمر.

المدير العام سوكولوف أ. سوكولوف

عند إجراء إصلاحات عن طريق العقد ، من الضروري إبرامها عقد عمل إصلاحر والموافقة تصميم وتقدير الوثائق.

عند إجراء إصلاحات بطريقة اقتصادية ، فإن المستندات مثل تقدير تكلفة الإصلاح وخطة الإصلاح والجدول الزمني، عندما يكون من الضروري إعطاء اسم الأشياء التي يتم إصلاحها ، قائمة مفصلة ونطاق العمل (حسب النوع) ، وقائمة وكمية المواد اللازمة للإصلاح ، بوليصة الشحن للحركة الداخلية للأصول الثابتة (نموذج N OS-2)، الفواتير وسندات الشحن من موردي المواد المستخدمة للإصلاح ، سندات الشحن للإفراج عن المواد للإصلاح ، بطاقات الحد الأقصى ، متطلبات - سندات الشحن لنقل الأصول المادية ، التسوية كشوف المرتباتلدفع رواتب العمال الذين أجروا إصلاحات ، المراجع المحاسبيةإلخ.

بعد اكتمال الإصلاح (بغض النظر عما إذا كان قد اكتمل بموجب عقد أو بطريقة اقتصادية) ، يجب وضع قانون في النموذج N OS-3 "Act on قبول وتسليم تم إصلاحه، الأشياء المعاد بناؤها وتحديثها للأصول الثابتة "، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 N 7 ، والذي يعكس أنواع أعمال الإصلاح وتكلفتها.

يجب أن تنعكس البيانات المتعلقة بالعمل المنجز بالثواني. 6 "تكاليف الإصلاح" بطاقة الجردالمحاسبة عن كائن من الأصول الثابتة بالشكل N OS-6، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.

في جميع الوثائق التي تؤكد التحضير والتنظيم وإجراء الإصلاحات (بغض النظر عن طريقة تنفيذه - عقد أو اقتصادي) ، من الضروري استخدام نفس الصياغة ، مما يجعل من الممكن بشكل لا لبس فيه تأهيل العمل المنجز كإصلاح. على هذا النحو ، لا يجوز استخدام مصطلح "إعادة الإعمار" أو الإشارة إليه في مثل هذه الوثائق. في حالة وجود تعارض مع السلطات الضريبية ، يمكن أن يكون ذلك مفيدًا في إثبات المحتوى الواقعي للبيانات. المعاملات التجارية. للسبب نفسه ، لا يمكن صياغة أعمال الإصلاح المنجزة في شكلين موحدين N KS-2 "قانون قبول العمل المنجز" و N KS-3 "معلومات عن تكلفة العمل المنجز والتكاليف" ، نظرًا لاستخدامهما عند القيام بالعمل على إعادة بناء الأصول الثابتة (انظر الجدول 3).

الجدول 3

أعمال الترميم
أنواع المستندات	الغرض من التسجيل وثيقة	نموذج الوثيقة	مطلوب معلومة
بيان معيب	1. التأكيد التوفر فوالق، ضرر كائن نظام التشغيل. 2. الأساس المنطقي يحتاج تحتجز بصلح. 3. إثبات ، ماذا كانوا بصلح عمل	حر استمارة، المتقدمة و موافقة منظمة في واحد من التطبيقات ل محاسبة السياسة المحاسبية (عند الإصلاح معدات - قائم على شكل N OS-16)	1. كل ما يتطلب اِسْتَبْعَد أعطال و ضرر الكائن الرئيسي الأموال تحت القادمة أعمال الترميم. 2. أنشطة القضاء عليهم. 3. الكل واجب المتطلبات ، المشار إليها في الفقرة 2 فن. 9 من قانون محاسبة محاسبة
أمر بالتصرف بصلح	اتخاذ قرار حول عقد والشخصية أعمال الترميم، منظماتهم	حر استمارة	1. التكوين عمولة على تحضير، المنظمات و تحتجز بصلح. 2. فناني الأداء أعمال الترميم. 3. التوقيت تحتجز بصلح
طريقة العقد
اتفاقية العمل, تقدير التصميم توثيق	ديكور العلاقات مع المقاول ل بصلح	استمارة، متفق حفلات الاتفاقات	1. سعر العقد عقد لها بناء، مشتمل تعويض التكاليف المقاول و بسببه جائزة. 2. قائمة نطاق العمل (حسب أنواع العمل) و مواد ل بصلح
بطريقة اقتصادية
تقدير التكلفة لـ بصلح. الخطة والجدول الزمني إجراء الإصلاحات. فواتير داخلي متحرك أساسي الأموال والحسابات بوليصة الشحن، الحد من السياج الخرائط والمتطلبات تكاليف غير مباشرة، التسوية والدفع صياغات، محاسبة المراجع ، إلخ.	ديكور بصلح ملك القوات	تعسفي أو موحد شكل (في مقرر حالات)	1. الأسماء تحت الاصلاح أشياء. 2. مفصلة قائمة ومجلدات يعمل (حسب صِنف). 3. مفصلة قائمة و كمية مواد، ضروري ل بصلح. 4. المراجع و العمليات الحسابية
بغض النظر عن كيفية إجراء الإصلاح
قانون القبول والتسليم مجدد ، أعيد بناؤه، حديثة أساسي أموال	ديكور نتائج بصلح	نموذج N OS-3	أنواع العمل و سعر
جرد بطاقة المحاسبة الكائن الرئيسي أموال	تحديد المعلومات حول الانتهاء بصلح	نموذج N OS-6	معلومات حول أُجرِي بصلح

توثيق إعادة الإعمار

التأكيد الوثائقي لتنظيم وتنفيذ إعادة الإعمار هي كما يلي توثيق:

وسام رئيس إعادة الإعمار ؛

وثيقة قبول العمل بأي شكل من الأشكال ، تم إعدادها لجميع أنواع أعمال العقد ، باستثناء البناء والتركيب ، وفقًا لمتطلبات الفقرة 2 من الفن. 9 من قانون المحاسبة - لإعادة بناء المعدات ؛

إجراء قبول العمل المنجز (نموذج N KS-2) وشهادة تكلفة العمل المنجز والتكاليف (نموذج N KS-3) - عند إعادة بناء العقارات بطريقة تعاقدية ؛

إجراء قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (نموذج N OS-3) ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة وتأكيد الانتهاء من جميع أعمال إعادة الإعمار (بغض النظر عن طريقة أداء هذا العمل ، وأيضًا بغض النظر عن من نوع الشيء المعاد بناؤه - الممتلكات المنقولة أو غير المنقولة). تاريخ هذه الوثيقة هو تاريخ التغيير في التكلفة الأولية للأصل الثابت نتيجة لإعادة الإعمار ، والمستخدمة للإهلاك اللاحق للكائن المعاد بناؤه (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.08.2009 N 03-03 -05 / 157) ؛

قسم التعبئة 5 "التغيير في التكلفة الأولية لعنصر من الأصول الثابتة" لبطاقة المخزون للمحاسبة عن عنصر من الأصول الثابتة (النموذج N OS-6).

ملحوظة! لا يتم عادةً إصدار بيان معيب في حالة إعادة الإعمار ، لأن إعادة الإعمار لا ترتبط بإزالة خلل في الأصل الثابت ، ولكن بتحسين مؤشراته الفنية والاقتصادية (انظر الجدول 4).

الجدول 4

حزمة من الوثائق تؤكد الحاجة وحقيقة إعادة الإعمار
أنواع المستندات	الغرض من التسجيل وثيقة	استمارة وثيقة	مطلوب معلومة
أمر بالتصرف إعادة الإعمار	ديكور قرارات حول تنفيذ إعادة الإعمار	حر استمارة	1. تكوين اللجنة للتحضير ، المنظمات و تحتجز إعادة الإعمار. 2. فناني الأداء يعمل على إعادة الإعمار. 3. التوقيت إعادة الإعمار
طريقة العقد
اتفاقية العمل تقدير التصميم توثيق	ديكور العلاقات مع المقاول ل تحتجز إعادة الإعمار	استمارة، متفق حفلات الاتفاقات	1. سعر العقد عقد لها بناء، مشتمل تعويض تكاليف المقاول ومن حقه جائزة.) 2. قائمة المجلدات يعمل (حسب الأنواع يعمل) والمواد لإعادة الإعمار
قانون القبول الأعمال المنفذة	ديكور قبول مكتمل مقاول أعمال البناء والتركيب. تأكيد حقيقة الوفاء يعمل	نموذج N KS-2	حجم المكتمل أعمال البناء والتركيب التعاقدية (في من المواقف تقدير) مبينا الكميات والأسعار الوحدة والتكلفة كل نوع من أنواع العمل.
معلومات التكلفة العمل المنجز و التكاليف	ديكور المستوطنات بين المقاول و عميل لـ مكتمل يعمل على إعادة الإعمار	نموذج N KS-3	سعر الأعمال المنفذة والتكاليف في السياق أنواعها (من البداية يعمل مع بداية العام و فترة التقرير)

تقدير التكلفة لـ إعادة الإعمار هدف. خطة و جدول إعادة الإعمار. فواتير داخلي الأجسام المتحركة أصول ثابتة، الفواتير والسلع فوق ، حد- بطاقات السياج ، متطلبات- النفقات العامة ، التسوية قسائم الدفع ، محاسبة المراجع ، إلخ.	ديكور تحتجز إعادة الإعمار ملك القوات	حر أو موحد شكل (في مقرر حالات)	1. الأسماء أعيد بناؤه أشياء. 2. مفصلة قائمة ومجلدات يعمل (حسب صِنف). 3. مفصلة قائمة و كمية مواد، ضروري ل إعادة الإعمار. 4. المراجع و العمليات الحسابية
بغض النظر عن طريقة إعادة البناء
قانون القبول والتسليم مجدد ، أعيد بناؤه، حديثة أساسي أموال	ديكور نتائج تحقيق، إنجاز إعادة الإعمار	نموذج N OS-3	أنواع العمل و سعر
بطاقة الجرد محاسبة الكائن أصول ثابتة	إشارة معلومات حول تم تنفيذها إعادة الإعمار	نموذج N OS-6	معلومات حول تم تنفيذها إعادة الإعمار

انعكاس تكاليف الإصلاح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

يتم الاعتراف بتكاليف الإصلاح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بطريقتين.(حسب السياسة المحاسبية المعتمدة):

الطريقة الأولى - في كل مرة بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية أثناء تنفيذ العمل ؛

الطريقة الثانية - بالتساوي عن طريق إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة.

السبب - البند 27 PBU 6/01 ، البند 72 من اللائحة التنفيذية بشأن المحاسبة و القوائم الماليةفي الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29.07.1998 N 34n ، الفقرتان 67 ، 59 من المبادئ التوجيهية لحساب الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.10.2007. 2003 N 91n ؛ ص. 2 ص 1 فن. 253 ، الفن. 260 ، الفقرة 5 من الفن. 272 ، الفن. 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الطريقة الأولى ، تعتبر تكاليف الإصلاح في المحاسبة مصروفات للأنشطة العادية ، بشرط أن يتم استخدام الأصل الثابت في عملية إنتاج المنتجات والسلع والأشغال والخدمات (الفقرتان 5 و 7 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10 / 99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n) ويتم الاعتراف بها في الفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي مالوأشكال التنفيذ الأخرى (البنود 7 ، 18 PBU 10/99). في المحاسبة الضريبية ، ترتبط هذه المصروفات بالمصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، ويتم الاعتراف بها في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تم تكبدها فيها ، في مبلغ التكاليف الفعلية (البند 2 ، البند 1 ، المادة 253 ، بند 1 المادة 260 ، البند 5 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند إجراء أي نوع من إصلاح عنصر أصل ثابت بمفرده (الإنتاج الإضافي) ، يتم تحصيل التكاليف المتكبدة بشكل مبدئي على الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" ، وعند الانتهاء من الإصلاح ، يتم شطبها من الحسابات المدينة 20 " الإنتاج الرئيسي "، 25" نفقات الإنتاج العامة "، 26" مصاريف الأعمال العامة "، 44" مصاريف البيع "، إلخ. الأسباب: تعليمات لتطبيق مخطط الحسابات لحساب الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، البند 16 من لوائح المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1999/06/06 شمال 33 ن.

يمكن شطب نفقات إصلاح عنصر من الأصول الثابتة التي تم جمعها في الحساب 23 إلى الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ، متبوعًا بشطب موحد للخصم من حساب تكاليف الإنتاج خلال الفترة ، التي أنشأتها المنظمة(المادة 65 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ، تعليمات استخدام مخطط الحسابات).

عندما يتم تكوين احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة ، فإن تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات) تشمل مبلغ الخصومات المحسوبة على أساس سنوي التكلفة المتوقعةإصلاح (البند 69 من المبادئ التوجيهية لحساب الأصول الثابتة). على قدم المساواة. 4 ص .69 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة وتعليمات تطبيق مخطط الحسابات للمحاسبة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تعكس المنظمة خصومات شهرية للاحتياطي على الخصم من تكلفة الإنتاج حساب محاسبي (حسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 ، إلخ) بالمراسلات مع رصيد الحساب 96 "الاحتياطيات المصاريف القادمة". عند اكتمال أعمال الإصلاح ، يتم شطب التكاليف الفعلية المرتبطة بتنفيذها ، بغض النظر عن طريقة تنفيذها (اقتصاديًا أو عقدًا) ، إلى الخصم من الحساب 96 بالتوافق مع رصيد الحساب ، والذي يتم مبدئيًا يأخذ في الاعتبار التكاليف المشار إليها (على سبيل المثال ، 23) (الفقرة 5 ص 69 مبادئ توجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة).

في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب الخصومات من احتياطي الإصلاحات على أساس التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة ومعايير الخصم المعتمدة من قبل المنظمة بشكل مستقل في سياسة المحاسبة الضريبية (الفقرة 1 ، البند 2 ، المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). في هذه الحالة ، يتم تحديد التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة كمجموع التكلفة الأولية لجميع الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تم تشغيلها في البداية الفترة الضريبية، حيث يتم إنشاء احتياطي (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حد المبلغلا يمكن أن تتجاوز الاحتياطيات متوسط القيمة المصروفات الفعليةللإصلاحات التي تمت خلال السنوات الثلاث الماضية. يتم شطب الخصومات من احتياطي المصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة خلال الفترة الضريبية كمصروفات على أقساط متساوية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) المقابلة (الفقرة 4 ، البند 2 ، المادة 324 ، البند 3 ، المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يتم شطب مبلغ التكاليف المتكبدة بالفعل للإصلاح على حساب الاحتياطي المذكور أعلاه (الفقرة 5 ، البند 2 ، المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة! إذا كان مصدر التمويل للإصلاحات التي تقوم بها المنظمة هو صافي الربح، لا يمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للفقرة 1 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أبريل 2006 N 03-03-04 / 1/406).

تستخدم معظم المنظمات في الممارسة العملية الطريقة الأولى للتعرف على هذه التكاليف ، ويكون حجزها أقل شيوعًا.

من أجل تنظيم التحكم في استلام الأصول الثابتة في الوقت المناسب من الإصلاح ، يوصى بإعادة ترتيب بطاقات المخزون لهذه الكائنات في خزانة الملفات في مجموعة "الأصول الثابتة قيد الإصلاح". عند استلام عنصر من الأصول الثابتة من الإصلاح ، يتم إجراء حركة مناسبة لبطاقة المخزون (البند 68 من الإرشادات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة).

مثال 3 . تمتلك Stroystandart LLC خادم DEPO Storm 1310NT بتكوين أولي ، حيث فشل القرص الصلب للخادم (1 × 250 جيجابايت من مجموعة أقراص SATA (7200 دورة في الدقيقة)). تم شل عمل شركة البناء - الإنترنت ، الشبكة المحلية ، e لم يعمل البريد الإلكتروني ، وفقدت الملفات المهمة المخزنة على الخادم.

الخادم قيد الاستخدام شركة بناءلتصميم المباني والهياكل بالكمبيوتر.

قرر قسم تكنولوجيا المعلومات إصلاح الخادم من تلقاء نفسه عن طريق استبدال مجموعة الأقراص الفاشلة بنفس مجموعة الأقراص الصلبة الجديدة SATA 1 × 250 جيجابايت (7200 دورة في الدقيقة) بتكلفة 3540 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540 روبل.

لم يؤدي استبدال مجموعة القرص إلى تغيير الخصائص التقنية للخادم.

وفقًا لسياسات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لشركة Stroystandart LLC ، يتم أخذ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار في وقت واحد بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية أثناء تنفيذ العمل (دون تكوين احتياطي).

الخصم 10-5 الائتمان 60

3000 فرك. - يعكس تكلفة مجموعة الأقراص المشتراة لإصلاح الخادم على أساس إشعار التسليم من المورد ؛

الخصم 19 الائتمان 60

540 فرك. - تم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمه المورد على أساس الفاتورة في الاعتبار ؛

مدين 68-ضريبة القيمة المضافة الائتمان 19

540 فرك. - تم قبول المبلغ المقدم لضريبة القيمة المضافة للخصم على أساس الفاتورة ؛

الخصم 23 الائتمان 10-5

3000 فرك. - تعكس تكلفة إصلاح الخادم على أساس متطلبات الفاتورة (النموذج N M-11) ؛

الخصم 26 الائتمان 23

3000 فرك. - شطب تكلفة الإصلاحات في التكوين المصروفات العامةعلى أساس فعل قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (النموذج N OS-3).

في المحاسبة الضريبية ، تبلغ تكلفة إصلاح الخادم 3000 روبل. تم احتسابها كمصروفات أخرى في الفترة التي تم تكبدها فيها.

انعكاس تكاليف إعادة الإعمار في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تزيد تكاليف إعادة بناء المرافق من التكلفة الأولية للأصل الثابت ويتم شطبها من خلال الاستهلاك (البند 2 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البنود 14 ، 20 ، 27 PBU 6/01 ، البند 42 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول).

تتم المحاسبة عن تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة على الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (الفقرتان 42 و 70 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة ، تعليمات استخدام مخطط الحسابات). عند الانتهاء من أعمال إعادة الإعمار (اعتبارًا من تاريخ الموافقة على فعل قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها في النموذج N OS-3) ، يتم شطب التكاليف المسجلة في الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة".

إذا استمرت فترة أداء أعمال إعادة الإعمار لأكثر من 12 شهرًا ، فعندئذٍ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتم تعليق الاستهلاك على الكائن الذي يتم إعادة بنائه طوال فترة هذا العمل (البند 23 PBU 6/01 ، البند 63 من الإرشادات المنهجية لـ محاسبة الأصول الثابتة ، البند 3 ، المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند إعادة بناء أصل ثابت ، يحق للمنظمة مراجعة العمر الإنتاجي للكائن المعاد بناؤه (الفقرة 6 ، البند 20 PBU 6/01 ، البند 60 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة ، الفقرة 2 ، البند 1 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، في المحاسبة الضريبية ، لا يمكن إجراء زيادة في العمر الإنتاجي إلا ضمن الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك التي تم إدراج هذا الأصل الثابت فيها سابقًا (الفقرة 2 ، البند 1 ، المادة 258 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). إذا لم يزداد العمر الإنتاجي للكائن نتيجة لإعادة الإعمار ، فسيتم أخذ العمر الإنتاجي المتبقي في الاعتبار عند حساب الاستهلاك (الفقرة 3 ، البند 1 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من الممكن زيادة العمر الإنتاجي بناءً على أمر من رئيس المنظمة أو رأي مكتوب من المتخصصين التقنيين المعنيين.

في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب الاستهلاك على أساس التكلفة الأولية للأصل الثابت ، وزيادة تكاليف إعادة بنائه (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03/29/2010 N 03-03-06 / 1/202 ، بتاريخ 02/06/2007 N 03-03-06 / 4/10 ، خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 14 مارس 2005 N 02-1-07 / 23).

ستكون ميزات الإهلاك للكائن المعاد بناؤه باستخدام طريقة الخط المستقيم (طريقة) كما يلي (انظر الجدول 5).

الجدول 5

قواعد لحساب الإهلاك لكائن معاد بناؤه بخطي طريقة (طريقة)
	البيانات المطلوبة	محاسبة	محاسبة الضرائب
	مراجعة المدة مفيد استخدم بعد إعادة الإعمار	قيد المراجعة	الحق في الزيادة (إذا ضروري) ، ولكن في حدود ذلك مجموعة الإهلاك ، الذي كان في السابق كائن مضمن
	سعر أعيد بناؤه كائن ل رسوم الاستهلاك	القيمة المتبقية يعترض على إعادة الإعمار، زاد بمعدل تكلفة إعادة الإعمار	التكلفة المبدئية يعترض على إعادة الإعمار، من حيث التكلفة إعادة الإعمار
	العمر الإنتاجي يستخدم (شهر):
	لم يتغير	المصطلح الأصلي ، خفضت لفترة استخدام ما يصل الى إعادة الإعمار	فترة أولية
	بازدياد	المصطلح الأصلي ، خفضت لفترة استخدام ما يصل الى إعادة الإعمار زائد تمديد الوقت بعد إعادة الإعمار	الأولي زائد تمديد الوقت بعد إعادة الإعمار (لكن داخل المنشأة مجموعة الإهلاك)
	المبلغ الشهري الاستهلاك ل أعيد بناؤه هدف
	الموعد النهائي لا يتغير	الصفحة 2: الصفحة 3.1	الصفحة 2: الصفحة 3.1
	يزيد المدى	الصفحة 2: الصفحة 3.2	الصفحة 2: الصفحة 3.2

سيتم استحقاق مبلغ الإهلاك للكائن المعاد بناؤه من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي اكتملت فيه جميع أعمال إعادة الإعمار (الفقرة 21 PBU 6/01 ، المادة 4 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، خلال العمر الإنتاجي المتبقي لهذا الكائن.

مثال 4 . دعنا نستخدم شروط المثال 3.

نظرًا لفشل مجموعة الأقراص الصلبة SATA 1 × 250 جيجابايت (7200 دورة في الدقيقة) ، قرر قسم تكنولوجيا المعلومات عدم الإصلاح ، ولكن إعادة بناء خادم DEPO Storm 1310NT ، نظرًا لأن التكوين الأولي لهذا الخادم لم يوفر متسامحًا مع الأخطاء مجموعة القرص الصلب (RAID). تتيح لك تقنية RAID زيادة تحمل أخطاء الخادم عن طريق محركات الأقراص الثابتة الزائدة عن الحاجة بحيث لا يؤدي فشل أحد محركات الأقراص الثابتة إلى فقد البيانات وفشل الخادم.

في هذا الصدد ، يقترح قسم تكنولوجيا المعلومات مضاعفة الأداء وذاكرة الوصول العشوائي وحجم القرص الصلب والتسامح مع أخطاء الخادم. لذلك ، سيؤدي هذا العمل إلى تحسين الخصائص التقنية للخادم ويمكن اعتباره إعادة بناء.

اسم	الترتيب الأولي	إعادة الإعمار
وحدة المعالجة المركزية	Intel (r) Core (tm) i3 المعالج 540 (ثنائي النواة ، 3.06 جيجا هرتز ، 2.5 جيجا / ثانية ، 4 ميجا بايت)	Intel (r) Xeon (r) رباعي- المعالج الأساسي X3430 (2.4 جيجا هرتز ، 2.5 جيجا بايت / ثانية ، 8 ميجا بايت)
كبش	2 جيجا بايت DDR3-1066 SDRAM ECC (2DIMM / 4)	8 جيجا بايت DDR3-1066 SDRAM ECC (4DIMM / 4)
مجموعة من الأقراص	1 × 250 جيجا بايت SATA القرص الصلب (7200 دورة في الدقيقة)	2 x 500 جيجا بايت محركات أقراص ثابتة SATA (7200 دورة في الدقيقة)

تكلفة إعادة الإعمار هذه 59000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل.

كانت التكلفة الأولية لخادم التكوين الأولي قبل إعادة بنائه 60 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).

وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة Stroystandart LLC ، يتم تراكم الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للخادم باستخدام طريقة القسط الثابت (الطريقة). تم تعيين الخادم لمجموعة الإهلاك الثانية بعمر إنتاجي يبلغ 30 شهرًا. كان مبلغ الاستهلاك الشهري قبل إعادة الإعمار 1998 روبل. (60000 روبل × 3.33٪).

مقدار الإهلاك المتراكم على الخادم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمدة 10 أشهر قبل إعادة بنائه بلغ 19980 روبل.

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Stroystandart LLC:

يناير 2011

الخصم 10-5 الائتمان 60

50000 فرك. - تعكس تكلفة المكونات الجديدة لإعادة بناء الخادم بناءً على إشعار التسليم للمورد ؛

الخصم 19 الائتمان 60

9000 فرك. - تم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمه المورد على أساس الفاتورة في الاعتبار ؛

مدين 68-ضريبة القيمة المضافة الائتمان 19

9000 فرك. - تم قبول المبلغ المقدم لضريبة القيمة المضافة للخصم على أساس الفاتورة ؛

الخصم 23 الائتمان 10-5

50000 فرك. - تعكس تكاليف إعادة بناء الخادم على أساس سند الشحن (نموذج N M-11) ؛

الخصم 08 الائتمان 23

50000 فرك. - يتم تضمين تكاليف إعادة بناء الخادم في الاستثمارات الرأسمالية على أساس حساب البيان المحاسبي ؛

الخصم 01-1 الائتمان 08

50000 فرك. - يتم تضمين تكاليف إعادة الإعمار في التكلفة الأولية للخادم على أساس شهادة القبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (نموذج N OS-3).

في المحاسبة الضريبية ، اعمل على إعادة بناء الخادم بمبلغ 50000 روبل. أيضا زيادة التكلفة الأولية لهذا الكائن.

وفقًا لأمر رئيس Stroystandart LLC ، استنتاج متخصصي قسم تكنولوجيا المعلومات ، تمت زيادة العمر الإنتاجي للخادم بمقدار 6 أشهر.

سيكون مقدار الإهلاك الشهري للخادم بعد إعادة بنائه القيم التالية:

بيانات الحساب	محاسبة	محاسبة الضرائب
سعر الخادم المعاد بناؤه للاستهلاك (فرك.)	90 020 (60 000 - 19 980 + 50 000)	110 000 (60 000 + 50 000)
مصطلح جديدمفيد استخدام الخادم ل حساب الإهلاك (شهر)	26 (30 - 10 + 6)	36 (30 + 6)
المبلغ الشهري الاستهلاك ل الخادم المعاد بناؤه (فرك.)	3462,31 (90 020: 26)	3055,56 (110 000: 36)