قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إذا كان العقد ينص على مراحل

1. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدث فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق)، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرة هذا المقال.

1.1. يعترف دافعو الضرائب المحددون في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من هذا القانون بالدخل من الأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في حقل هيدروكربون بحري جديد في فترة الضريبة (الإبلاغ) التي حدثت فيها، بغض النظر عن وقت الاستلام الفعلي للأموال، ممتلكات أخرى (أعمال، خدمات) و (أو) حقوق ملكية (طريقة الاستحقاق)، ولكن ليس قبل تاريخ تخصيص رواسب هيدروكربونية بحرية جديدة في منطقة باطن الأرض أو، في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 8 من هذا القانون، التاريخ الذي يتخذ فيه المكلف قراراً باستكمال العمل (أجزائه) للتطوير الموارد الطبيعيةعلى قطعة الأرض السفلية المحددة أو عند التوقف الكامل عن العمل على قطعة الأرض السفلية بسبب عدم الجدوى الاقتصادية أو عدم الجدوى الجيولوجية أو لأسباب أخرى.

إذا تم تحديد أكثر من حقل هيدروكربون بحري جديد في منطقة باطن الأرض، فإن مبلغ الدخل حتى تاريخ تخصيص حقول هيدروكربون بحرية جديدة في منطقة باطن الأرض المتعلقة بالأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في حقل هيدروكربون بحري جديد يتم تنفيذها في كل حقل جديد في قطعة الأرض هذه، مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من هذا القانون.

الدخل المحدد في هذه الفقرة، معبرا عنه في عملة أجنبية، للأغراض الضريبية يتم إعادة حسابها بالروبل في سعر الصرف الرسميمقرر البنك المركزي الاتحاد الروسيفي التواريخ المقابلة لتواريخ الاعتراف بأنواع الدخل المماثلة وفقاً للفقرات – من هذه المادة، دون مراعاة أحكام الفقرة الأولى من هذه الفقرة.

2. بالنسبة للدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع الدخل من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل و نفقات.

بالنسبة للصناعات ذات المدى الطويل (أكثر من واحد الفترة الضريبية) الدورة التكنولوجية في حالة عدم نص شروط الاتفاقيات المبرمة على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات) ، يتم توزيع الدخل الناتج عن بيع هذه الأعمال (الخدمات) من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل وفقًا لمبدأ تكوين نفقات الأعمال (الخدمات) المحددة.

3. بالنسبة للدخل من المبيعات، ما لم ينص هذا الفصل على خلاف ذلك، فإن تاريخ استلام الدخل هو تاريخ بيع البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية)، المحددة وفقًا للفقرة 1 من هذا القانون، بغض النظر عن القيمة الفعلية استلام الأموال (الممتلكات (الأعمال) الأخرى والخدمات) و (أو) حقوق الملكية) عند دفعها. عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات) بموجب اتفاقية العمولة ( اتفاقية الوكالة) يجب على الملتزم (الموكل) من دافع الضريبة الاعتراف بتاريخ استلام الدخل من البيع كتاريخ بيع العقار (حقوق الملكية) العائد للملتزم (الموكل) المبين في إخطار الوكيل بالعمولة (الوكيل) بتاريخ البيع و (أو) في تقرير الوكيل بالعمولة (الوكيل).

تاريخ التنفيذ العقاراتيتم التعرف على تاريخ نقل الممتلكات غير المنقولة إلى مشتري هذه الممتلكات وفقًا لسند النقل أو مستند آخر بشأن نقل الممتلكات غير المنقولة.

كما يتم التعرف على تاريخ بيع الأوراق المالية المملوكة لدافع الضريبة:

تاريخ إنهاء الالتزامات بنقل الأوراق المالية عن طريق تعويض المطالبات المضادة المماثلة؛

تاريخ الاستلام الفعلي من قبل دافع الضريبة لمبالغ الاسترداد الجزئي للقيمة الاسمية للورقة المالية خلال فترة تداولها، المنصوص عليها في شروط الإصدار.

لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمتطلبات نقل الأوراق المالية من نفس المصدر أو نوع واحد أو فئة واحدة (نوع) أو سهم وحدة واحدة لها نفس القدر من الحقوق على أنها متجانسة. صندوق الاستثمار(ل أسهم الاستثمارصناديق الاستثمار).

في الوقت نفسه، يجب أن تكون المقاصة بين المطالبات المضادة المتجانسة مدعومة بوثائق وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن إنهاء التزامات نقل (قبول) الأوراق المالية، بما في ذلك تقارير منظمة المقاصة والأشخاص الذين ينفذون الوساطة، أو المديرين الذين، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يقدمون المقاصة لدافعي الضرائب، خدمات الوساطةأو القيام بإدارة الثقة لصالح دافعي الضرائب.

4. بالنسبة للدخل غير التشغيلي يتم إثبات تاريخ استلام الدخل:

1) تاريخ توقيع الطرفين على فعل قبول ونقل الملكية (قبول وتسليم الأعمال والخدمات) - للدخل:

يتم استبعاد الفقرة. - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 رقم 57-FZ؛

في شكل ممتلكات (أعمال، خدمات) يتم الحصول عليها مجانًا؛

للدخل المماثل الآخر؛

2) تاريخ استلام الأموال إلى حساب التسوية (مكتب النقد) للمكلف - للدخل:

على شكل أرباح من المشاركة في رأس المالفي أنشطة المنظمات الأخرى؛

في شكل أموال تم التبرع بها؛

في شكل مبالغ مستردة من المساهمات المدفوعة سابقًا للمنظمات غير الربحية والتي تم تضمينها في النفقات؛

في شكل فائدة مستحقة على مبلغ مطالبات دائن الإفلاس وفقًا لتشريعات الإعسار (الإفلاس) ؛

2.1) تاريخ استلام الممتلكات غير المنقولة بموجب سند نقل أو مستند آخر بشأن نقل (تأكيد النقل) الممتلكات غير المنقولة، تاريخ نقل ملكية الممتلكات الأخرى (بما في ذلك الأوراق المالية) - للدخل في شكل أرباح مستلمة بشكل غير نقدي ؛

3) تاريخ إجراء التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تقديم المستندات التي تستخدم كأساس لإجراء التسويات إلى دافعي الضرائب ، أو اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) - للدخل:

من تأجير الممتلكات؛

في شكل مدفوعات ترخيص (بما في ذلك الإتاوات) لاستخدام الملكية الفكرية؛

في شكل دخل مماثل آخر؛

4) تاريخ الاعتراف كمدين أو تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ - على الدخل في شكل غرامات وعقوبات و (أو) عقوبات أخرى بسبب انتهاك الالتزامات التعاقدية أو التزامات الديون، وكذلك في النموذج مبالغ التعويض عن الخسائر (الأضرار) ؛

5) اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) - للدخل:

في شكل مبالغ من الاحتياطيات المستعادة والإيرادات المماثلة الأخرى؛

على شكل دخل يوزع لصالح المكلف بمشاركته في شراكة بسيطة؛

على الدخل من إدارة الثقةملكية؛

للدخل المماثل الآخر؛

6) تاريخ اكتشاف الدخل (استلام و (أو) اكتشاف المستندات التي تؤكد توفر الدخل) - على دخل السنوات السابقة؛

7) تاريخ نقل ملكية العملات الأجنبية والمعادن الثمينة عند إجراء المعاملات بالعملة الأجنبية والمعادن الثمينة (بما في ذلك حسابات المعادن غير الشخصية)، وكذلك اليوم الأخير من الشهر الحالي - للدخل في شكل تبادل إيجابي فرق أسعار العقارات والمطالبات (الخصوم)، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية (باستثناء السلف)، وإعادة تقييم إيجابية لقيمة المعادن الثمينة والمطالبات (الخصوم) المقومة بالدولار المعادن الثمينةيتم تنفيذها وفقا للإجراءات المنصوص عليها في التشريعات التنظيمية البنك المركزيالاتحاد الروسي؛

7) مستبعد. - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 رقم 57-FZ؛

8) تاريخ إعداد إجراء تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك، والذي تم إعداده وفقًا لمتطلبات محاسبة، - على الدخل في شكل مواد مستلمة أو ممتلكات أخرى عند تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك التي يتم إيقاف تشغيلها ؛

9) التاريخ الذي استخدم فيه متلقي العقار (بما في ذلك الأموال النقدية) العقار المذكور بالفعل (بما في ذلك نقدي) وليس من قبل الغرض المقصودأو انتهكت الشروط التي تم توفيرها بموجبها - للدخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) المحددة في الفقرتين 14 و 15 من هذا القانون؛

10) تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية للدخل من بيع (شراء) العملة الأجنبية؛

11) تاريخ استلام الدخل في شكل معادل نقدي للممتلكات المنقولة للتجديد رأس المال المستهدفمنظمة غير ربحية في المنشأة القانون الاتحاديبتاريخ 30 ديسمبر 2006 N 275-FZ "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" بالطريقة وإعادتها إلى المانح أو خلفائه القانونيين، تاريخ إيداع الأموال في تسوية دافعي الضرائب تم التعرف على الحساب؛

12) تاريخ استلام الدخل على شكل ربح متحكم فيه شركة أجنبيةتم الاعتراف بها في 31 ديسمبر تقويم سنويبعد الفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ نهاية الفترة، والتي، وفقًا لقانون الأحوال الشخصية لهذه الشركة، يتم إعداد البيانات المالية لها السنة المالية، وفي غياب الالتزام بالإعداد والتقديم بموجب قانون الأحوال الشخصية لهذه الشركة تقرير مالى- 31 ديسمبر من السنة الميلادية التالية للفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ نهاية السنة الميلادية التي تم تحديد أرباحها عنها؛

13) تاريخ تقديمه إلى مصلحة الضرائب اقرار ضريبىعلى المكوس في جزء من العمليات المحددة في البند 24 من الجزء الثاني من هذا القانون؛

14) تاريخ سداد الفائدة المنصوص عليها في اتفاقية القرض المبرمة من قبل مطور متخصص مع بنك معتمد، لتوفير القرض المستهدفوفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2004 رقم 214-FZ "بشأن المشاركة في البناء المشترك المباني السكنيةوغيرها من الأشياء العقارية وتعديلات على بعضها الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي" - للحصول على دخل في شكل فائدة بموجب اتفاقية القرض هذه.

4.1. يتم الاعتراف بالأموال في شكل إعانات، باستثناء تلك المحددة في هذا القانون أو المستلمة بموجب عقد قابل للسداد، كإيرادات غير تشغيلية بالترتيب التالي:

يتم أخذ الإعانات المستلمة لتمويل النفقات غير المتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية في الاعتبار حيث يتم الاعتراف بالنفقات المتكبدة فعليًا من هذه الأموال ؛

يتم الاعتراف بالإعانات المستلمة لتمويل النفقات المتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية حيث يتم الاعتراف بالنفقات المتكبدة فعليًا من هذه الأموال. عندما يتم بيع الممتلكات المذكورة أو حقوق الملكية أو تصفيتها أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يتم الاعتراف بالإعانات المستلمة غير المدرجة في الدخل كدخل غير تشغيلي اعتبارًا من آخر تاريخ لفترة التقرير (الضريبة) التي يتم فيها البيع والتصفية أو التصرف في الممتلكات المذكورة، حدثت حقوق الملكية؛

يتم احتساب الإعانات المتلقاة للتعويض عن النفقات المتكبدة سابقًا والتي لا تتعلق باقتناء أو إنشاء أو إعادة بناء أو تحديث أو إعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك أو اكتساب حقوق الملكية أو الدخل المفقود، في وقت واحد في تاريخ التحاقهم؛

يتم احتساب الإعانات المتلقاة للتعويض عن النفقات المتكبدة سابقًا والمتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية، في وقت من تاريخ إيداعها بالمبلغ المقابل لـ مبلغ الاستهلاك المتراكم للنفقات المتكبدة سابقًا والمتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية. وينعكس الفرق بين مبلغ الإعانات المتلقاة والمبلغ المحسوب في الدخل اعتبارًا من تاريخ تحويلها في الدخل بالطريقة المماثلة للإجراء المنصوص عليه في الفقرة الثالثة من هذا البند.

وفي حالة مخالفة شروط الحصول على الدعم المنصوص عليها في هذه الفقرة، تحسب قيمة الإعانات المستلمة كلياتنعكس في دخل الفترة الضريبية التي حدثت فيها المخالفة.

يتم الاعتراف بالأموال الواردة من المانح بموجب اتفاقية امتياز، وكذلك الأموال الواردة من شريك عام بموجب اتفاقية شراكة بين القطاعين العام والخاص، وهي اتفاقية شراكة بين البلدية والخاصة، بالطريقة المنصوص عليها في هذه الفقرة لحساب الإعانات.

5. عندما يقوم الوكيل المالي ببيع خدمات التمويل مقابل التنازل عن المطالبة النقدية، وكذلك عندما يكون الدائن الجديد قد تلقى المطالبة المحددة، الخدمات الماليةيتم تحديد تاريخ استلام الدخل باعتباره يوم التنازل اللاحق لهذه المطالبة أو تنفيذ المدين لهذه المطالبة. عندما يتنازل دافع الضرائب - بائع البضائع (الأشغال والخدمات) عن حقه في المطالبة بدين لطرف ثالث، يتم تحديد تاريخ استلام التنازل عن حق المطالبة على أنه اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على فعل التنازل الحق في المطالبة.

6. بموجب اتفاقيات القروض أو الاتفاقيات المماثلة الأخرى (بما في ذلك التزامات الديون الصادرة ضمانات)، والتي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة إبلاغ (ضريبة) واحدة، ولأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بالدخل كما تم استلامه وإدراجه في الدخل ذي الصلة في نهاية كل شهر من فترة الإبلاغ (الضريبة) المقابلة، بغض النظر عن تاريخ (شروط) سدادها المنصوص عليها في العقد، باستثناء الدخل المحدد في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة من هذه المادة.

في حالة وجود اتفاقية قرض أو اتفاقية أخرى مماثلة (بما في ذلك التزامات الدين المنفذة في الأوراق المالية) تنص على أن الوفاء بالالتزام بموجب هذه الاتفاقية يعتمد على قيمة (أو قيمة أخرى) للأصل الأساسي مع استحقاق أصل ثابت سعر الفائدة، يتم الاعتراف بالدخل المستحق على أساس هذا المعدل الثابت في اليوم الأخير من كل شهر من فترة إعداد التقارير (الضريبة) ذات الصلة، ويتم الاعتراف بالدخل المستلم فعليًا على أساس القيمة السائدة (أو القيمة الأخرى) للأصل الأساسي في تاريخ الوفاء بالالتزام بموجب هذا العقد.

في حالة إنهاء العقد (السداد التزام الدين) خلال تقويم الشهريتم الاعتراف بالدخل كمستلم وإدراجه في الدخل ذي الصلة اعتبارًا من تاريخ إنهاء العقد (سداد التزام الدين).

لا تنطبق أحكام هذه الفقرة على الدخل في شكل فوائد مستحقة على مبلغ مطالبات دائن الإفلاس وفقًا للتشريعات المتعلقة بالإعسار (الإفلاس).

بغض النظر عن أحكام الفقرات من الأول إلى الثالث من هذه الفقرة، فإن الدخل في شكل فوائد مستحقة بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي وغير معترف به للأغراض الضريبية للفترة من تاريخ إصدار هذا القرض إلى اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه احتساب تاريخ القرار بشأن مشروع التنقيب الأجنبي للأغراض الضريبية بإحدى الطرق التالية:

في حالة إنهاء الالتزامات بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي بالكامل دون استيفاء مطالبات الملكية لدافعي الضرائب فيما يتعلق باستكمال العمل في مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي محدد والاعتراف بمثل هذا المشروع باعتبارها غير مجدية اقتصاديًا و(أو) غير واعدة من الناحية الجيولوجية، لا يتم أخذها في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب؛

في حالة عدم استيفاء اتفاقية القرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي لأحد الشروط المحددة في الفقرة 11 من هذا القانون، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه هذا القرض تم انتهاك الشرط؛

يعتبر تاريخ اتخاذ القرار بشأن مشروع التنقيب الأجنبي هو الأقدم من التواريخ التالية:

التاريخ الذي اتخذ فيه المكلف قراراً بشأن نجاح مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي؛

تاريخ إنهاء الالتزامات بموجب اتفاقية القرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي بالكامل دون تلبية مطالبات الملكية لدافعي الضرائب فيما يتعلق باستكمال العمل في مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي محدد والاعتراف بمثل هذا المشروع غير مجدية اقتصاديًا و(أو) غير واعدة من الناحية الجيولوجية؛

تاريخ الإنهاء (الإنهاء الجزئي) للالتزامات بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي؛

التاريخ الذي تم فيه انتهاك أحد الشروط المنصوص عليها في الفقرة 11 من هذا القانون فيما يتعلق باتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي؛

اليوم الأخير من الشهر الذي تنتهي فيه سبع سنوات ميلادية متتالية من تاريخ إصدار القرض لتمويل مشروع استكشاف أجنبي.

يتم الاعتراف بمشروع استكشاف جيولوجي أجنبي باعتباره ناجحًا أو غير مناسب اقتصاديًا و (أو) غير واعد من الناحية الجيولوجية من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل بالطريقة المشابهة للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 10 من هذا القانون فيما يتعلق بالقرار المحدد في الفقرة الخامسة من الفقرة 11 من هذا القانون.

إيرادات الفوائد المستلمة فعليا (سواء نقدا أو نقدا). الشكل الطبيعيبما في ذلك عن طريق مقاصة المطالبات والالتزامات المقابلة) من قبل دافعي الضرائب بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي في الفترة من تاريخ إصدار هذا القرض إلى اليوم الأخير من الشهر الذي تاريخ صدور القرار بشأنه يتم الاعتراف بسقوط مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي كتاريخ استلامه، ويتم تحديده بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذا القانون.

7. انتهت صلاحيته. - القانون الاتحادي الصادر في 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ.

8. يُعاد حساب الدخل المقوم بالعملة الأجنبية للأغراض الضريبية بالروبل بالسعر الرسمي الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بالدخل ذي الصلة، ما لم تنص هذه الفقرة على خلاف ذلك.

المطالبات (الالتزامات) التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية، والممتلكات في شكل قيم العملةيتم تحويلها إلى روبل بالسعر الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ نقل ملكية العقار المذكور وإنهاء (الوفاء) المطالبات (الالتزامات) و (أو) في اليوم الأخير من الشهر الحالي ، اعتمادا على ما حدث في وقت سابق.

إذا، عند إعادة حساب العملة الأجنبية المقومة (المشروطة الوحدات النقدية) يتم تطبيق قيمة المطالبات (الالتزامات) المستحقة الدفع بالروبل، ويتم تطبيق سعر صرف أجنبي مختلف يحدده القانون أو باتفاق الطرفين، ويتم إعادة حساب الدخل والمطالبات (الالتزامات) وفقًا لهذه الفقرة بهذا المعدل.

في حالة استلام دفعة مقدمة، يجب إعادة حساب الدخل المقوم بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر الصرف الرسمي الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ استلام الدفعة المقدمة، الأموال الجادة ( إلى الحد الذي يعزى إلى الدفع المسبق، والأموال الجادة).

تتم إعادة حساب المطالبات المقومة بالعملة الأجنبية بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف أجنبي (بما في ذلك الديون على الفوائد المتراكمة) بالروبل بسعر الصرف الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ القرار بشأن مشروع التنقيب الأجنبي، ويحدد بالكيفية المنصوص عليها في الفقرة من هذه المادة.

يتم الاعتراف بالدخل في شكل فرق موجب في صرف العملات الأجنبية الناتج عن إعادة حساب المطالبات بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي اعتبارًا من تاريخ اتخاذ القرار بشأن مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي كدخل غير تشغيلي في أحد من الطرق التالية:

في حالة إنهاء الالتزامات بموجب اتفاقية القرض هذه بالكامل دون استيفاء مطالبات الملكية لدافعي الضرائب فيما يتعلق بإكمال العمل في مشروع الاستكشاف الجيولوجي الأجنبي المحدد والاعتراف بهذا المشروع على أنه غير مناسب اقتصاديًا و (أو ) غير واعدة من الناحية الجيولوجية، ولا يتم أخذها في الاعتبار لأغراض الضرائب؛

في حالة عدم امتثال اتفاقية القرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي لأحد الشروط المحددة في الفقرة 11 من هذا القانون، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل اعتبارًا من تاريخ انتهاك هذا الشرط؛

وفي حالات أخرى يتم أخذها في الاعتبار بالتساوي على مدى سنتين ابتداء من الشهر التالي للشهر الذي يقع فيه تاريخ القرار بشأن مشروع التنقيب الجيولوجي الأجنبي.

بدءًا من اليوم التالي لتاريخ اتخاذ القرار بشأن مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي، تتم إعادة حساب المطالبات، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية، بموجب اتفاقية القرض ذات الصلة لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي بالروبل. النظام العامالمنصوص عليها في الفقرات من الأول إلى الرابع من هذا البند.

تُستخدم أحكام المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المواد التالية:

الأحكام العامةبشأن الضرائب في المعاملات بين الأشخاص المترابطة
إذا كان دافع الضرائب، بموجب الاتفاقية المحددة في الفقرة 11 من المادة 261 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يطبق الأسعار (أسعار الفائدة) التي لا تتوافق مع أسعار السوق(أسعار الفائدة)، إذا أدى التناقض المحدد إلى التقليل من مبلغ ضريبة دخل الشركات أو المبالغة في تقدير مبلغ الخسارة المحددة وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن لدافعي الضرائب الحق في التصرف بشكل مستقل إجراء تعديل القاعدة الضريبيةومبلغ الضريبة (الخسارة) بعد نهاية السنة التقويمية التي يتم فيها الاعتراف بالدخل من هذه المعاملة كدخل وفقًا للفقرات من الخامس إلى السادس عشر من البند 6 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إجراءات تحديد الدخل. تصنيف الدخل
ويتم إعادة حساب هذه الدخول من قبل دافعي الضرائب، اعتمادا على المختار السياسة المحاسبيةلأغراض الضرائب، طريقة الاعتراف بالدخل وفقا للمادتين 271 و 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
إيرادات المبيعات
2. يتم تحديد حصيلة المبيعات بناءً على جميع الإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع (الأشغال والخدمات) المباعة أو حقوق الملكيةمعبراً عنها نقداً و (أو) عيناً. اعتمادًا على طريقة الاعتراف بالدخل والنفقات التي اختارها دافع الضرائب، يتم الاعتراف بالإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة أو حقوق الملكية لأغراض هذا الفصل وفقًا للمادة 271 أو المادة 273 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.
لا يؤخذ الدخل في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي
26) على شكل ممتلكات (ماعدا النقود) يتم استلامها مجانا المؤسسات الوحدويةمن مالك عقار هذه المؤسسة أو الجهة المخولة من قبله. يشبه إجراء الاعتراف بالأموال المستلمة كجزء من الدخل إجراء الاعتراف بالإعانات كدخل، المنصوص عليها في الفقرة 4.1 من المادة 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
إجراءات الاعتراف بالنفقات بموجب طريقة الاستحقاق
تتم إعادة حساب المطالبات المقومة بالعملة الأجنبية بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف أجنبي (بما في ذلك الديون على الفوائد المتراكمة) بالروبل بسعر الصرف الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ القرار بشأن مشروع استكشاف أجنبي، يتم تحديده بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 6 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ميزات تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات بالأوراق المالية
تتم زيادة الخسارة المحددة بمقدار دخل الفائدة (القسيمة) المتراكم على هذه الأوراق المالية التي تم أخذها في الاعتبار مسبقًا عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للمادتين 271 و328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن لم يتم استلامها فعليًا من قبل دافع الضرائب نتيجة لتصفية المنظمة المصدرة، إذا لم يتم إنشاء احتياطي لها في ظل الديون المشكوك في تحصيلها، ويؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية، مع الأخذ في الاعتبار إيرادات الفوائد (القسيمة) المتراكمة ذات الصلة، اعتبارًا من تاريخ تصفية المنظمة المصدرة.
مميزات تحديد الوعاء الضريبي لمعاملات الريبو بالأوراق المالية
يتم أخذ دخل الفوائد (القسيمة) على الأوراق المالية التي هي موضوع معاملة إعادة الشراء في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للبائع للجزء الأول من اتفاقية إعادة الشراء بالطريقة المنصوص عليها في المواد 271 و 273 و 328 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد، ولا يتم أخذه في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لدخل الفوائد (القسيمة) على الأوراق المالية التي تكون موضوع معاملة إعادة الشراء من المشتري للجزء الأول من اتفاقية إعادة الشراء، مع مراعاة التفاصيل التي حددتها الفقرة الأولى من هذا البند.

"محامي الضرائب الخاص بك"، 2008، العدد 9

على الرغم من حقيقة أنه وفقا للفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بنقل ملكية نتائج العمل المنجز (الخدمات المقدمة) على أنه بيع، ووفقًا للمادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعتبر إيرادات المبيعات بمثابة عائدات المبيعات، في الفن. 271 من القانون المعمول به طلب خاص، وهو ما يتطلب في بعض الحالات الاعتراف المبكر بالدخل، أي. حتى التنفيذ. ومع ذلك، في الفن. 272 من القانون يحدد قاعدة "مرآة" لتوزيع النفقات، والتي تعترف بها المنظمات إما مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات، أو بشكل مستقل. هذه القواعد سارية منذ بضع سنوات فقط، وممارسة التحكيم تتطور فقط. دعونا نحلل في المحاضرة المقترحة للمقالات طرق التطبيق العملي لهذه المعايير.

الاعتراف المبكر بالدخل. مشاكل تطبيق قدم المساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي قاطعة: يجب توزيع الدخل من العقود المستمرة

إذا كان موضوع العقد هو تنفيذ أعمال أو تقديم خدمات، وكانت مدة العقد أكثر من فترة ضريبية ولم ينص العقد على مراحل، فيجب على دافعي الضرائب أن يأخذوا في الاعتبار جانبًا محددًا جدًا من الفصل . 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي أنشأه الفقرة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

"بالنسبة للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة)، إذا كانت شروط العقود المبرمة لا تنص على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات)، يتم توزيع الدخل من بيع هذه الأعمال (الخدمات) حسب دافع الضريبة بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل بناء على البيانات المحاسبية، وفي الوقت نفسه يجب أن يوافق دافع الضريبة على المبادئ والأساليب التي يتم بموجبها توزيع الدخل من المبيعات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية .

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هذه المعايير دخلت حيز التنفيذ فقط في 1 يناير 2004 - وقد تم لفت الانتباه إلى هذا الظرف في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 19 فبراير 2007 في القضية رقم A05-7836 / 2006-34. وفي الوقت نفسه، ينص مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 فبراير 2008 في القضية رقم А56-14884/2007 على ما يلي: "يجب أن يكون الإنتاج ذو الدورة التكنولوجية الطويلة لغرض حساب ضريبة الدخل يُفهم على أنه إنتاج، يقع تاريخ بدايته ونهايته على فترات ضريبية مختلفة، بغض النظر عن عدد أيام الإنتاج. ينطبق ما ورد أعلاه فقط على حالات إبرام اتفاقية لا تنص على التسليم المرحلي للعمل والخدمات (بغض النظر عن من مدة المراحل)."

وبالتالي، إذا كان البيع ذو طبيعة منفصلة (أي منفصل، متقطع)، على سبيل المثال، إذا كان موضوع العقد هو نطاق عمل محدد أو مرحلة منفصلة، فإن هذا الشيء المنفصل هو الذي سيتم بيعه في صفقة. فترة محددة، ويتم الاعتراف بالدخل الناتج من بيعها ضمن متحصلات هذه الفترة.

إذا كان البيع ذو طبيعة مستمرة (طويلة الأجل)، فيجب على دافعي الضرائب الذين يقومون بهذا العمل (تقديم هذه الخدمات) أن يقرروا كيفية الاعتراف بالدخل من أداء هذه الأعمال (تقديم الخدمات): يمكن أن يكون سعر العقد يتم توزيعها بين الفترات التي يتم خلالها تنفيذ العقد بإحدى الطرق التالية - بالتساوي أو بالتناسب مع الحصة المصروفات الفعليةهذه الفترة في المبلغ الإجماليالنفقات المنصوص عليها في التقدير (تم اقتراح هذا البديل من قبل وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 13 أكتوبر 2006 رقم 03-03-04 / 4/160).

مثال 1. أبرم المشغل عقدًا منزليًا لخياطة معطف بشكل عاجل. تم قبول الطلب في 29 ديسمبر 2007، واستكمال العمل وتسليم العمل المكتمل إلى العميل - 2 يناير 2008. التكلفة التعاقدية هي 1000 روبل.

تعتقد السلطات الضريبية أنه إذا كانت شروط العقد تنص على أداء العمل (تقديم الخدمات) حتى خلال 5 أيام، ولكن هذه الأيام تقع في فترتين ضريبيتين مختلفتين، فيجب توزيع الدخل بموجب هذا العقد بين هذه الفترات.

حتى في هذه القضية(نظرًا لأن مدة الاتفاقية تقع على فترتين ضريبيتين - 2007 و 2008) وفقًا للفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب توزيع الدخل بإحدى طريقتين.

الطريقة الأولى ("الزي الرسمي"): التكلفة التعاقدية بمبلغ 1000 روبل. مقسوما على عدد الأيام التي تم خلالها تنفيذ هذا العقد: 1000 روبل. : 5 ايام = 200 روبل.

هناك 3 أيام في عام 2007 (29، 30، 31 ديسمبر)، وبناءً على ذلك، يتم تحديد الدخل أيضًا: 200 روبل. × 3 أيام = 600 روبل.

هناك يومان في عام 2008 (1 و 2 يناير)، وبناءً على ذلك، يتم تحديد الدخل أيضًا: 200 روبل. × 2 يوم = 400 روبل.

وبالتالي الدخل بمبلغ 1000 روبل. يجب أن يتم توزيعها بالتساوي بين السنتين (الفترات الضريبية) التي تم خلالها تنفيذ العقد:

2007 - 600 روبل.
2008 - 400 روبل.

الطريقة الثانية ("التناسبية"): التكلفة التعاقدية بمبلغ 1000 روبل. مقسمة حسب الميزانية .

لنفترض أن التقدير ينص على أنه في الأيام الثلاثة الأولى من العمل (29 و 30 و 31 ديسمبر 2007) يتم تنفيذ 70٪ من جميع النفقات، وفي اليومين التاليين (1 و 2 يناير 2008) - 30٪. وسائل:

يمثل عام 2007 70٪ من جميع النفقات، وعلى أساسها يتم تحديد 70٪ من الدخل: 1000 روبل. × 70% = 700 روبل؛
يمثل عام 2008 30٪ من جميع النفقات، وعلى أساسها يتم تحديد 30٪ من الدخل: 1000 روبل. × 30% = 300 روبل

وبالتالي الدخل بمبلغ 1000 روبل. يجب أن يتم توزيعها بنسبة التكلفة التقديرية بين السنتين (الفترات الضريبية) التي تم خلالها تنفيذ العقد:

2007 - 700 روبل؛
2008 - 300 روبل

ممارسة التحكيم

لا يتفق عدد من المحاكم مع النص الحرفي لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشأن الحاجة إلى توزيع الدخل بين الفترات الضريبية مع الاعتراف بالدخل الجزئي قبل الموعد المحدد (انظر، على وجه الخصوص، مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 3 مايو 2005 في القضية رقم F04-2537 / 2005 ( 10825-A81-26)، FAS لمنطقة فولغا بتاريخ 14 أبريل 2005 في القضية N A72-9271 / 04-7 / 711، FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 27 يوليو 2004 في القضية N A62-5158 / 03 و FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 5 فبراير 2004 في القضية N A56-23359 / 03).

ومع ذلك، في المرسوم الصادر عن FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 23 يناير 2006 في القضية N A78-1 / 05-C2-17 / 9-F02-6985 / 05-C1، الاعتراف بالدخل من الاستمرار أعمال بناءيرتبط بتأريخ الأفعال الوسيطة بشأن قبول العمل المنجز من النموذج KS-2<1>وشهادات تكلفة العمل المنجز من نموذج KS-3<1>. تم التوصل إلى نتيجة مماثلة في المرسوم الصادر عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 3 أكتوبر 2005 في القضية رقم Ф09-4378/05-C7. في الوقت نفسه، في غياب أعمال العمل المكتمل، فإن إثارة مسألة الاعتراف بأي دخل أمر قابل للنقاش - وقد تم لفت الانتباه إلى هذا الظرف الواضح في مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية في فبراير 20، 2004 في القضية رقم A56-17837 / 03.

<1> أشكال موحدةأساسي الوثائق المحاسبيةتمت الموافقة على محاسبة الأعمال في البناء الرأسمالي وأعمال الإصلاح والبناء بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 11 نوفمبر 1999 N 100.

نفس المحاكم التي تعترف بالاعتراف المبكر بالدخل من العقود المستمرة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يربط الاعتراف بالدخل بالاعتراف المتزامن بالنفقات.

مثال 2. وخلصت المحكمة إلى أن الاعتراف بالدخل من الأعمال الجارية حيث أنها مكتملة جزئيًا يجب أن يكون مصحوبًا بالاعتراف المتزامن بجزء من النفقات المنسوبة إلى الدخل. وفي ذلك، ذكرت المحكمة ما يلي. أولا، تحديد درجة جاهزية الأوامر وحساب الدخل والنفقات بما يتناسب معها، يسترشد دافعي الضرائب بالمساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ثانيا، الترابط بين إجراءات تكوين الدخل والنفقات منصوص عليه أيضا في الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه، إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على استلام الدخل خلال أكثر من فترة تقرير واحدة ولا تنص على التسليم المرحلي للسلع (الأعمال والخدمات)، فإن النفقات تكون يتم توزيعها من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والنفقات.

وبالتالي فإن تطبيق ميزات تحديد الوعاء الضريبي للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة يعني ضمنا وجود علاقة زمنية لا تنفصم بين الدخل والنفقات ويستبعد انعكاس الدخل بمعزل عن النفقات الناجمة عنها.

موضع مصلحة الضرائب، وهو أساس القرار المطعون فيه، يسمح بانعكاس منفصل للدخل والنفقات، وكذلك فرض الضرائب على الدخل دون تخفيضها بمقدار النفقات المتعلقة بها.

وترد استنتاجات مماثلة في مراسيم FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 12 ديسمبر 2007 في القضية N A36-3264 / 2006 وبتاريخ 31 مايو 2006 في القضية N A36-4182 / 2005. وفي الوقت نفسه، ذكرت المحكمة في حكمها الصادر في 12 ديسمبر/كانون الأول 2007 أن موقع البناءهو كائن ذو دورة تكنولوجية طويلة. وفي هذا الصدد، ينبغي تحديد موضوع الضرائب لهذا الموقع مع الأخذ بعين الاعتبار الميزات المنصوص عليها التشريعات الضريبية، أي مع مراعاة قواعد الفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية الصادر في 23 مارس 2005 في القضية رقم A56-8174 / 04، تم الاعتراف بالإيرادات والنفقات بموجب اتفاقية العمولة على أنها شرعية. وأشارت المحكمة إلى أنه على الرغم من أن شروط اتفاقية العمولة لا تنص على تسليم العمل على مراحل إلى وكيل العمولة والعميل، إلا أن الأفعال التي تحدد درجة جاهزية الأوامر تم وضعها من قبل دافعي الضرائب من جانب واحد ولا يمكن تشير إلى الانتهاء من العمل في أي جزء.

تحديد درجة جاهزية الطلبات وحساب الدخل والنفقات بما يتناسب معها، يسترشد دافعي الضرائب بالمساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، في تطبيق عمليوفقًا لهذا الحكم من القانون، من الضروري مراعاة الخصائص القطاعية لأنشطة دافعي الضرائب.

مثال 3. أيد قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الصادر في 21 سبتمبر 2007 رقم 11536/07 قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 24 مايو 2007 في قضية N A33-32430 / 05-F02-2563 / 07، حيث تم الاعتراف بتحديد دافعي الضرائب كعائدات مشروعة من خدمات تخزين الوقود النووي المستهلك على أساس مقدار التكاليف الفعلية، حيث لا توجد مواعيد نهائية محددة لاستكمال مراحل معالجة الوقود النووي المستهلك.

ووفقا لملف القضية، يقدم دافع الضرائب خدمة شاملة طويلة الأجل، بما في ذلك النقل والقبول والتخزين التكنولوجي والمعالجة اللاحقة للوقود النووي المستهلك وتخزين النفايات المشعة. يتم تحديد تكلفة خدمات التعامل مع مجموعات إزالة الحرارة المستهلكة على أساس أسعار الجملة التعاقدية للنفايات المستوردة. يتم تحديد سعر خدمات التخزين طويل الأجل للوقود النووي المستهلك بموجب بروتوكولات وافق عليها النائب الأول لوزير الطاقة الذرية في الاتحاد الروسي، ويشمل تكلفة تقديم هذه الخدمات، فضلاً عن تكاليف استخدام نظام خاص القطار وخدمات الأفراد المرافقين ونقل الوقود المستهلك على أراضي الاتحاد الروسي.

نظرًا لأن التكلفة بموجب العقود يتم تحديدها لتقديم الخدمات المعقدة، ولا توجد مواعيد نهائية محددة بوضوح لاستكمال مراحل التعامل مع الوقود النووي المستهلك، فإن استنتاجات مصلحة الضرائب بضرورة تحديد الربح في وقت إعداد يعتبر القانون المتعلق بقبول النفايات المشعة للتخزين التكنولوجي على أساس كمية الوقود النووي المستهلك غير قانوني، والوقود المقبول للتخزين، وسعر الجملة الذي تحدده بروتوكولات الموافقة كأحد شروط العقود المبرمة.

نظرًا لأن خدمات تخزين ومعالجة الوقود النووي المستهلك لها دورة تكنولوجية طويلة، ويتم تلقي الأموال مقابل مجموعة الخدمات الكاملة المنصوص عليها في العقود والاتفاقات، فمن المستحيل تحديد المبلغ الذي تم دفعه مقابل الخدمات المقابلة الفترة الضريبية في ظل هذه الظروف. لذلك، من خلال بعض الحقائق الكافية النشاط الاقتصاديهي فقط التكاليف التي تتكبدها المنشأة في الفترة الضريبية ذات الصلة في تقديم هذه الخدمات.

وفي هذا الصدد، قام دافعي الضرائب بوضع طريقة معقولة لتحديد الإيرادات من بيع هذه الخدمات بمبلغ المصاريف المعترف بها بنسبة 25٪ من الربحية المخططة، و مكتب الضرائبلم يكن هناك أي أساس لتحديد الإيرادات بطريقة أخرى، وبالتالي اعترفت المحاكم بشكل صحيح بقرار مصلحة الضرائب باعتباره غير قانوني من حيث استحقاق إضافيضريبة الدخل.

من هو الملزم بتطبيق الفقرة. 2 ص 2 فن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

إذا قرر دافعي الضرائب تطبيق أحكام الفقرة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتوزيع الدخل على فترات ضريبية، فمن الضروري تحديد الحالات التي يجب القيام فيها بذلك (وفقًا للهيئات الرسمية).

هناك وجهة نظر مفادها أن الصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة تشمل، على سبيل المثال، أنشطة مصانع بناء الآلات (الطائرات، بناء السفن، التوربينات، إلخ). ومع ذلك، في الوقت نفسه، ينبغي تمييز العقود ذات فترة الصلاحية الطويلة (طويلة الأجل) عن الصناعات ذات دورة الإنتاج الطويلة، لأن هذه أشياء مختلفة.

لذلك، إذا أبرمت المنظمة عقدًا طويل الأجل لصيانة أي معدات، فلا يمكن اعتبار هذه الاتفاقية إنتاجًا بدورة تكنولوجية طويلة، وبالتالي يتم الاعتراف بالدخل بموجب هذه الاتفاقية بالطريقة العامة (عند التوقيع الأفعال التي تؤكد أداء العمل)، أي . ليس من الضروري توزيعها حسب فترات الإبلاغ (الضريبة). كمبرر لهذا الموقف، كقاعدة عامة، يشيرون إلى خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2005 ن 03-03-01-04 / 1/52. ويترتب على ذلك أن صيانة خطوط الأنابيب الرئيسية ليست إنتاجًا ذو دورة تكنولوجية طويلة (مثل بناء السفن والطائرات والتوربينات) ولكن طويلة الأجل (طويلة الأجل) هي مدة صلاحية العقود أبرمت مع العملاء، وهو ليس نفس الشيء. ومع ذلك، فيما يتعلق بالحكم خدمات المعلوماتبموجب اتفاقية تستمر من 1 سبتمبر 2003 إلى 31 أكتوبر 2004، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 سبتمبر 2004 رقم 03-03-01-04 / 1/51، تم تقديم الجواب بأن " يجب على دافعي الضرائب توزيع الدخل المستلم والنفقات المتكبدة بالتساوي طوال فترة تقديم الخدمات بموجب هذا العقد.

لذا فإن الاعتراف المبكر بالدخل يرجع إلى التفسير الحرفي لقواعد الفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينشأ مع ذلك في أي حالة من حالات أداء العمل (تقديم الخدمات) بموجب العقود المستمرة فيما يتعلق بما يلي:

إلى الدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بوضوح أو تحديدها بشكل غير مباشر - بموجب المساواة. 1 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة)، إذا كانت شروط العقود المبرمة لا تنص على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات) - بموجب المساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تفسير قدم المساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، اتضح أن كلمة "الإنتاج" مرتبطة حصريًا بالإنتاج المنتجات النهائيةولا ينطبق على الأعمال والخدمات التي لا تتعلق بإصداره.

في هذا الصدد، هناك عدد من الأسئلة التي يُطلب من محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي حلها عاجلاً أم آجلاً. أولا، إذا كان "الإنتاج" مرتبطا فقط بإنتاج المنتجات النهائية، فلماذا تطبق السلطات الضريبية الفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للبناة الذين لا يبيعون منتجاتهم النهائية بل نتائج العمل المنجز؟

ثانيا، على قدم المساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نتحدث عن الإنتاج بدورة تكنولوجية طويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة) في حالة "إذا كانت شروط العقود المبرمة لا تنص على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات) . ..". هل يترتب على ذلك أن هذا ينطبق فقط على مصانع بناء الآلات التي تنتج منتجاتها النهائية بموجب عقود عمل مع عملاء محددين لتصنيع الأشياء (المادة 703 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، ولا ينطبق على هؤلاء التي تنتج منتجاتها النهائية في السوق الحرة وتبيعها بعد ذلك بموجب عقود التوريد (المادة 506 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؟ (اتضح أن مصانع الطيران وبناء السفن وهندسة الطاقة التي تعمل وفقًا لأوامر محددة يجب أن تعترف بالدخل قبل الموعد المحدد، لكن مصانع السيارات التي تنتج منتجاتها النهائية ليس لعميل معين، ولكن لسوق محددة مجانية) لا ينبغي أن تفعل ذلك.

ثالثا، إذا كان أثناء "بناء السفن والطائرات والتوربينات وما إلى ذلك". يجب الاعتراف بالدخل خلال فترة "البناء"، فماذا تريد أن تفعل إذا كان نتيجة بيع "السفن والطائرات والتوربينات وغيرها". لن يكون، لأن الأمر لن يأتي إلى الافراج عن المنتجات النهائية؟

إذا كان العقد يحتوي على معالم

منذ شرط تطبيق قدم المساواة. 2 ص 2 فن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو عدم وجود مراحل في العقد، ويقترح بعض الخبراء إدخال شرط على مراحل في العقد لتجنب الحاجة إلى الاعتراف المبكر بجزء من الدخل. وفي هذه الحالة سيتم تحديد الدخل لكل مرحلة مكتملة – في حين أن المرحلة قد تستمر لأكثر من فترة ضريبية. تذكر أنه في مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 فبراير 2008 في القضية رقم A56-14884/2007، ورد أن قواعد المساواة. 2 ص 2 فن. تنطبق المادة 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "فقط على حالات إبرام اتفاقية لا تنص على التسليم المرحلي للعمل والخدمات (بغض النظر عن مدة المراحل)".

مثال 4. عند تقييم ضريبة الدخل الإضافية، أشارت المفتشية إلى التقليل من تقدير الدخل من قبل دافعي الضرائب نتيجة لانتهاك مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات عند أداء العمل على مدى عدة فترات ضريبية، المنصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة، ينص العقد على تسليم الأعمال على مراحل، حيث تم وضع جدول زمني لتسليم الأعمال المنجزة ذات الصلة. نظرًا لأن نقل العمل المنجز في عام 2004 لم يتم تنفيذه، ولكن تم تنفيذه في عام 2005، توصلت محكمة الاستئناف إلى استنتاج مفاده أن دافعي الضرائب أخذوا في الاعتبار بشكل قانوني الدخل وفقًا لمتطلبات الفقرة 1 من الفن. 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، أي. في 2005

(قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 31 مايو 2007 في القضية رقم F04-7506 / 2006 (34257-A81-14))

تم توضيح الفروق الدقيقة في تحديد الدخل أثناء التسليم المرحلي للعمل في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أغسطس 2007 رقم 03-03-06 / 1/578 ووزارة الضرائب الروسية بتاريخ 15 سبتمبر 2004 ن 02-5-10/54. ومع ذلك، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه ليس كل مرحلة تولد الدخل.

مثال 5. عند النظر في نزاع بشأن مشروعية انعكاس دخل دافعي الضرائب من العقود الحكومية(أدين بالقيام بأعمال تطوير بصرية إلكترونية وسائل تعليمية) المحاكم، تطبيق الفقرة 4 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفن. فن. توصلت المواد 702 و708 و711 و720 من القانون المدني للاتحاد الروسي إلى نتيجة مشروعة ومعقولة بشأن المتطلبات التي لا أساس لها من قبل مصلحة الضرائب لتعكس الدخل للمرحلتين الأوليين في الفترة الضريبية لعام 2002. عند اتخاذ القرار، واعتمدت المحكمة على الوقائع التالية:

نتيجة العمل، أي. التعبير المادي الذي يمكن تنفيذه لتلبية احتياجات العميل لا يظهر إلا بعد الانتهاء من المرحلة الثالثة والأخيرة وأن العمل قد تم تقسيمه إلى مراحل لسهولة تمويل الميزانية؛
مراحل العمل ليست نوعًا مستقلاً من العمل (فهي تمثل شروطًا وسيطة لأداء العمل ودفعه)، وبالتالي، لا يتم الاعتراف بها كموضوع للضريبة (مع الأخذ في الاعتبار طريقة الاستحقاق التي يستخدمها دافع الضرائب والاعتراف بها الدخل للأغراض الضريبية من عائدات بيع السلع والأشغال والخدمات (المادة 271، الفقرة 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي))؛
تم تسليم نتيجة العمل (منتج البرنامج) إلى العميل بفاتورة في يوليو 2003.

الاستنتاجات. على الرغم من ممارسة التحكيم المثيرة للجدل، يتعين على دافعي الضرائب توزيع الدخل على عدة فترات ضريبية والاعتراف جزئيا بالدخل قبل الموعد المحدد إذا تم استيفاء الشروط التالية:

موضوع العقد هو أداء العمل أو تقديم الخدمات (في هذه الحالة، يتم استخدام مصطلحات المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
أن يستمر العقد لأكثر من فترة ضريبية واحدة؛
العقد لا ينص على المعالم.

إذا تم تحديد مراحل في العقد، فيحدد الدخل لكل مرحلة، في حين يجب أن تكون المرحلة عملاً مكتملاً (خدمة) لها أهمية مستقلة.

ما هي الفترة التي هي النفقات ل؟ مشاكل تطبيق قدم المساواة. 2 و 3 الفقرة 1 من الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

وفقا للقاعدة العامة التي وضعتها قدم المساواة. 1 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات المقبولة لأغراض ضريبة الدخل على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت السداد الفعلي للأموال و (أو) شكل آخر من أشكال الدفع و يتم تحديدها مع مراعاة أحكام المادة . فن. 318 - 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أذكر أن الفن. فن. تنظم المادتان 318 و320 من القانون توزيع التكاليف المباشرة.

ينبغي مناقشة التكاليف غير المباشرة بشكل منفصل. من ناحية، الجملة الأولى من الاسمية. 2 ص 1 فن. ينص 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف بالنفقات في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تنشأ فيها بناءً على شروط المعاملات.

من ناحية أخرى، على قدم المساواة. 3 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد قاعدة خاصة للعقود المستمرة: "... إذا كانت شروط العقد تنص على استلام الدخل خلال أكثر من فترة تقرير واحدة ولا تنص على التسليم المرحلي للبضائع ( الأعمال والخدمات)، يتم توزيع التكاليف من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والنفقات. في الوقت نفسه، تتوافق هذه القاعدة ("المرآة") مع القاعدة الخاصة للفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبناءً على ذلك، يجب أن يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات بموجب العقود المستمرة بشكل مشترك في فترة واحدة (يتم الاعتراف بهذا الظرف، على وجه الخصوص، في قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 فبراير 2008 في الحالة N A56-14884 / 2007 وتاريخ 23 مارس 2005 في الحالة N A56-8174 / 04، FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 24 مايو 2007 في الحالة N A33-32430 / 05-F02-2563 / 07، FAS of المنطقة الوسطى بتاريخ 31 مايو 2006 في القضية رقم A36 -4182/2005).

ومع ذلك، فإن القانون الاتحادي الصادر في 6 يونيو 2005 N 58-FZ par. 2 ص 1 فن. تم استكمال 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالجملة الثانية: "... إذا كانت المعاملة لا تحتوي على مثل هذه الشروط ولا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والنفقات بوضوح أو تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع النفقات من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل."

دخلت هذه القاعدة حيز التنفيذ في 1 يناير 2006 وما زالت تثير الكثير من الأسئلة. إذا كان من الممكن، قبل 1 يناير 2006، الاعتراف بالمصروفات بموجب العقود التي لم تكن هناك فترة لاستخدام نتيجة أداء العقد لأغراض حساب ضريبة الدخل في وقت واحد<1>، ثم اعتبارًا من 1 يناير 2006، يتعين على دافعي الضرائب لهذه النفقات بالفعل اتخاذ قرار مستقل بشأن توزيع هذه النفقات على فترات. ما هي الحالات التي تنطبق عليها القاعدة المحددة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي؟

<1>يتبع استنتاج مماثل من ممارسات التحكيم - انظر، على وجه الخصوص، قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 15 أكتوبر 2007 في القضية رقم A05-810 / 2007 والقرارات الصادرة في 13 مارس 2007 في القضية رقم A05-11056 / 2006-12، FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 22 مايو 2007 في القضية N KA-A40 / 4360-07، FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 9 أبريل 2007 في القضية N F04-1999 / 2007 (33120-A81-34) ).

من الواضح أن إيجارلشهر يناير هو حساب شهر يناير. تخضع تكاليف الحصول على ترخيص لفترة معينة للتوزيع خلال فترة صلاحية الترخيص الذي تم الحصول عليه - وقد تمت الإشارة إلى هذا الظرف الواضح في مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 14 فبراير 2008 في القضية N A65 -9200 / 2007.

ولكن ما هي المدة التي يكون فيها الرسم مقابل حق الانتفاع غير الحصري منتج برمجي؟ إذا حدد العقد مدة هذا الحق، فكل شيء واضح - خلال هذه الفترة يتم توزيع التكاليف. وماذا لو لم يكن هناك مثل هذا الشرط في العقد؟ ومن ثم يلتزم دافع الضرائب باتخاذ قرار مستقل.

اتضح أن معايير توزيع النفقات يتم تحديدها لكل حساب فردي لمعاملة معينة (عن طريق القياس مع المحاسبة نفقات مماثلةويمكن أيضا أن تسمى النفقات المؤجلة في المحاسبة الضريبية).

وبناءً على ذلك، يقدم العديد من الخبراء لكل تطبيق هذه القاعدةإعداد شهادة محاسب توضح آلية توزيع النفقات (على سبيل المثال، بالتساوي خلال فترة ضريبية واحدة: 50% خلال فترة ضريبية و50% خلال فترة ضريبية أخرى؛ 70% و30%). ويتم تأكيد شرعية هذا النهج أيضًا من خلال ممارسة التحكيم، وحتى بالنسبة للأحداث التي نشأت قبل عام 2006.

مثال. عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل، لم تقبل هيئة التفتيش نفقات الشركة المدفوعة مقابل الخدمات الاستشارية (بشأن تكوين وإدارة محفظة الأوراق المالية، والدعم القانوني لتداول الأوراق المالية، والمعاملات مع السندات الإذنية، والمحاسبة عن حقوق الأوراق المالية وغيرها) لعامي 2004 و 2005، حيث أن هذه النفقات غير مرتبطة بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل، وغير مبررة اقتصاديا وغير موثقة.

وبما أنه لا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح، فإن دافعي الضرائب، على أساس المساواة. 2 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم توزيع النفقات بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد، بناءً على آفاق أنشطتها والاعتراف بفترة 10 سنوات لاستخدام المعلومات الواردة بموجب العقد:

أيدت المحاكم شرعية تصرفات دافعي الضرائب واعترفت باستنتاج مصلحة الضرائب بشأن عدم المعقولية الاقتصادية للخدمات المقدمة باعتبارها غير متوافقة مع الأدلة، حيث قام دافعو الضرائب بشراء وبيع السندات الإذنية في الفترة المدققة.

(قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 24 أكتوبر 2007 في القضية رقم A74-126 / 07-F02-7592 / 07)

وبالتالي، حتى قبل 1 يناير 2006، كان لدافعي الضرائب الحق في توزيع بعض النفقات بشكل مستقل بين عدة فترات إبلاغ (ضريبية). تم تأكيد هذا الحق محاكم التحكيم، وخاصة في:

اعترف المرسوم الصادر عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 12 مارس 2007 في القضية رقم F04-1335 / 2007 (32145-A45-26) بأنه قانوني للتوزيع لمدة سبع سنوات لتكاليف أعمال تصميم البرمجيات و اسم المجال من الدرجة الثانية؛
اعترف قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 3 أبريل 2007 في القضية رقم A55-11076 / 06 بالتخصيص القانوني لتكاليف تشييد المبنى للفترات المستقبلية.

وفي الوقت نفسه، يؤكد مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 22 نوفمبر 2007 في القضية رقم A14-571-200716/25 على ما يلي: "يتم رفض حجج دافعي الضرائب حول إسناد النفقات إلى أي فترات ضريبية لأنها تتعارض مع التشريعات الضريبية."

الاستنتاجات. وخلاصة ما قيل يمكن القول أنه إذا كان العقد يتضمن شروطا بشأن مدة صلاحيته أو مدة الانتفاع بنتيجة تنفيذه فإن التكاليف تخضع للتوزيع بناء على هذه الشروط.

وبموجب العقد الذي لا يحتوي على مثل هذه الشروط، من الضروري مقارنة النفقات المتكبدة مع الدخل المتوقع:

إذا كانت النفقات مرتبطة بأنشطة مربحة بموجب العقود المستمرة (الدخل الذي يخضع للتوزيع وفقًا للفقرة 2 من المادة 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، فإن هذه النفقات وفقًا للفقرة 2 من المادة 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. 3 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تخضع للتوزيع، ويحدد دافع الضرائب طريقة التوزيع بشكل مستقل؛
إذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بوضوح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، فإن دافع الضرائب ملزم باتخاذ قرار مستقل بشأن إجراءات توزيع النفقات لكل نفقات من هذا القبيل (وهذا ينطبق على أنواع مختلفة من " المصروفات العامة"، مثل تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية وأبحاث التسويق).

إيه إن ميدفيديف

رئيس التدقيق

الشركة المساهمة المحدودة "تدقيق الحسابات BT"،

عضو المجلس العلمي والخبراء

غرف مستشاري الضرائب

يقع على قطعة أرض مملوكة لشخص آخر، وله الحق في استخدام الأرض التي قدمها هذا الشخص لهذا العقار قطعة أرض.

الفقرة الثانية غير صالحة.

2. عند نقل حق ملكية العقارات الموجودة على أرض شخص آخر إلى شخص آخر، فإنه يكتسب حق استخدام الأرض ذات الصلة بنفس الشروط وبنفس القدر مثل المالك السابق للعقار.

تعليق على الفن. 271 من القانون المدني للاتحاد الروسي

1. أبعاد الحديتم تحديد مساحة جزء قطعة الأرض التي يشغلها المبنى والهيكل والهيكل والضرورية لاستخدامها وفقًا للفقرة 3 من الفن. 33 من قانون الأراضي بناءً على المعايير المعتمدة حسب الأصول لحيازة الأراضي لأنواع محددة من الأنشطة أو قواعد استخدام الأراضي وتنميتها، وإدارة الأراضي، وتخطيط المدن، ووثائق المشروع.

2. في حالة نقل ملكية مبنى أو هيكل أو هيكل إلى عدة مالكين، يتم تحديد إجراء استخدام قطعة الأرض مع مراعاة حصص ملكية المبنى أو الهيكل أو الهيكل أو الإجراء المحدد ل استخدام قطعة الأرض (البند 1، المادة 35 من قانون الأراضي).

3. يحق لمشتري المبنى أو الهيكل أو الهيكل أن يطلب تسجيل الحقوق ذات الصلة في قطعة أرض تشغلها عقارات وضرورية لاستخدامها، بنفس الشروط وبنفس القدر مثل المالك السابق للعقار العقارات، من لحظة تسجيل الدولة لنقل ملكية المبنى أو المبنى أو الهيكل.

ممارسة المراجحة.

إذا كان العقار يقع على قطعة أرض مملوكة للبائع على حق الاستخدام الدائم (غير المحدود)، والمشتري، وفقًا للمادة 20 من قانون الأراضي في الاتحاد الروسي، لا يمكن تزويده بقطعة أرض عليها هذا الحق، الأخير كشخص تم نقل حق الاستخدام الدائم (الدائم) لقطعة أرض إليه فيما يتعلق بشراء مبنى أو هيكل أو هيكل (البند 2، المادة 268، البند 1، المادة 271 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، يمكنه إضفاء الطابع الرسمي على حقه في قطعة أرض من خلال إبرام اتفاقية إيجار أو الحصول عليها كملكية بالطريقة المنصوص عليها في البند 2، المادة. 3 من قانون إصدار ZK.

يكتسب مشتري مبنى أو هيكل أو هيكل يقع على قطعة أرض مملوكة للبائع على أساس الإيجار، منذ لحظة تسجيل نقل ملكية هذه العقارات، الحق في استخدام قطعة الأرض التي يشغلها المبنى وهيكلها وهيكلها وضرورية استخدامها على أساس الإيجار، بغض النظر عما إذا كان عقد الإيجار بين مشتري العقارات ومالك قطعة الأرض قد تم تنفيذه بالطريقة المنصوص عليها (قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 مارس 2005 رقم 11).

4. قطع الأراضي المملوكة للدولة أو البلدية والتي تقع عليها المباني والهياكل والهياكل، والتي، في يوم دخول قانون الأراضي حيز التنفيذ، مملوكة من قبل المنظمات العامة لعموم روسيا للمعاقين والمنظمات التي يقتصر نشاطها الوحيد على المؤسسون جميعهم روسيون المنظمات العامةيتم توفير الأشخاص ذوي الإعاقة في ممتلكات هذه المنظمات مجانًا.

قانون خاص.

القانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 25 أكتوبر 2001 "بشأن سن قانون الأراضي في الاتحاد الروسي".

تعليق آخر على الفن. 271 من القانون المدني للاتحاد الروسي

1. يحق لمالك المبنى أو الهيكل أو الممتلكات غير المنقولة الأخرى الواقعة على قطعة أرض مملوكة لشخص آخر استخدام جزء قطعة الأرض التي يوفرها هذا الشخص لهذه الممتلكات غير المنقولة.

ما لم ينص القانون على خلاف ذلك، أو قرار منح أرض الدولة أو البلدية، أو العقد، يحق لمالك المبنى أو الهيكل الاستخدام الدائمجزء من قطعة الأرض (المواد 268 - 270) التي يقع عليها هذا العقار.

2. عند نقل حق ملكية العقارات الموجودة على أرض شخص آخر إلى شخص آخر، فإنه يكتسب الحق في استخدام الجزء ذي الصلة من الأرض بنفس الشروط وبنفس القدر مثل المالك السابق للعقار.

لا يشكل نقل ملكية قطعة الأرض سببًا لإنهاء أو تغيير حق استخدام هذه الأرض المملوكة لمالك العقار.

3. يحق لمالك العقار الواقع على قطعة أرض مملوكة لشخص آخر، تملك هذا العقار واستخدامه والتصرف فيه حسب تقديره، بما في ذلك هدم المباني والمنشآت ذات الصلة، بالقدر الذي لا يتعارض فيه ذلك مع شروط الانتفاع بهذا العقار. قطعة الأرض المنشأة بموجب القانون أو العقد.

الغياب في الحاضر التشريع الروسيالقواعد: كل ما يقع على قطعة الأرض يتبع الحق في الأرض - غالبًا ما يؤدي إلى موقف يكون فيه مالك قطعة الأرض ومالك المبنى شخصين مختلفين. وفي الوقت نفسه، فإن ممارسة ملكية الهيكل (البناء، الهيكل) أمر مستحيل دون أي حق في الأرض. وبناء على ذلك، في الفقرة 1 من الفن. 271، تقرر أن مالك المبنى أو الهيكل أو العقارات الأخرى الواقعة على قطعة أرض مملوكة لشخص آخر له الحق في استخدام قطعة الأرض المخصصة للعقارات من قبل مالك قطعة الأرض.

إذا لم يتم التوصل إلى اتفاق بين مالك قطعة الأرض ومالك العقار على توفير قطعة أرض ولا يمكن إثبات الحقوق في قطعة الأرض الواقعة تحت العقار على أساس القانون أو القرار الصادر بشأن توفير الأرض، بموجب قاعدة الفقرة 1 من الفن. 271 لمالك العقار الحق في الاستخدام الدائم (غير المحدود) لقطعة الأرض التابعة للعقار. ومع ذلك، بسبب القيود المفروضة على إنشاء الحق في الاستخدام الدائم (غير المحدود) لقطعة الأرض، التي أنشأها الفن. 20 من قانون الأراضي، لا يمكن أن يكون الحق في الاستخدام الدائم (غير المحدود) لقطعة أرض إلا من قبل الدولة و المؤسسات البلديةوالشركات الفيدرالية المملوكة للدولة وسلطات الولايات والحكومات المحلية. قد لا يتمتع الأشخاص الآخرون بهذا الحق ويجب عليهم تحويل حقهم في الملكية أو الإيجار وقت محددباستثناء المواطنين الذين لم يتم تحديد موعد نهائي لهم (انظر التعليق على المادة 270).

1. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بالدخل في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي حدث فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (الأعمال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق).

بالنسبة للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة)، إذا كانت شروط العقود المبرمة لا تنص على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات)، يتم توزيع الدخل من بيع هذه الأعمال (الخدمات) على دافعي الضرائب بشكل مستقل وفقًا لمبدأ تكوين نفقات هذه الأعمال (الخدمات). ) (تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2003 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 31 ديسمبر 2002 رقم 191-FZ).

3. بالنسبة للدخل من المبيعات، ما لم ينص هذا الفصل على خلاف ذلك، فإن تاريخ استلام الدخل هو تاريخ بيع البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية)، المحددة وفقًا للفقرة 1 من المادة 39 من هذا القانون، بغض النظر الاستلام الفعلي للأموال (الممتلكات الأخرى (الأعمال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية) عند دفعها. عندما يتم بيع البضائع (الأشغال والخدمات) بموجب اتفاقية عمولة (اتفاقية وكالة) من قبل دافع الضرائب (الموكل)، فإن تاريخ استلام الدخل من البيع هو تاريخ بيع العقار (حقوق الملكية) التابع للملكية. الأصل (الأصل) المحدد في إشعار الوكيل بالعمولة (الوكيل) بشأن البيع و (أو) في تقرير الوكيل (الوكيل) بالعمولة (الفقرة بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002؛ التأثير ينطبق على العلاقات التي نشأت اعتبارا من 1 يناير 2002.

تاريخ بيع الممتلكات غير المنقولة هو تاريخ نقل الممتلكات غير المنقولة إلى مشتري هذه الممتلكات بموجب صك نقل أو مستند آخر بشأن نقل الممتلكات غير المنقولة.

(تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2013 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2012 رقم 206-FZ)
تعتبر الفقرات الثانية - الرابعة من البند 3 من الإصدار السابق اعتبارًا من 1 يناير 2013، على التوالي، الفقرات من الثالث إلى الخامس من البند 3 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2012 N 206-FZ.

_
كما يتم التعرف على تاريخ بيع الأوراق المالية المملوكة لدافع الضريبة:
(تم تضمين هذه الفقرة أيضًا اعتبارًا من 1 يناير 2010 بموجب القانون الاتحادي رقم 281-FZ المؤرخ 25 نوفمبر 2009؛ بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 420-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013.

تاريخ إنهاء الالتزامات بنقل الأوراق المالية عن طريق تعويض المطالبات المضادة المماثلة؛
(تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2015 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ)
تاريخ الاستلام الفعلي من قبل دافع الضريبة لمبالغ الاسترداد الجزئي للقيمة الاسمية للورقة المالية خلال فترة تداولها، المنصوص عليها في شروط الإصدار.

(تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2015 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ)

تعتبر الفقرتان الرابعة والخامسة من البند 3 من الإصدار السابق اعتبارًا من 1 يناير 2015، على التوالي، الفقرتين السادسة والسابعة من البند 3 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ.

____________________________________________________________________
لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمتطلبات نقل الأوراق المالية من نفس المصدر أو نوع واحد أو فئة واحدة (نوع) أو صندوق استثمار وحدة واحدة (بالنسبة لوحدات الاستثمار في صناديق استثمار الوحدات) التي لها نفس نطاق الحقوق على أنها متجانسة (تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2010 بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 25 نوفمبر 2009 رقم 281-FZ).

في الوقت نفسه، يجب تأكيد المقاصة بين المطالبات المضادة المتجانسة من خلال المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن إنهاء التزامات نقل (قبول) الأوراق المالية، بما في ذلك تقارير منظمة المقاصة والأشخاص المشاركين في أنشطة الوساطة ، أو المديرين الذين، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يقدمون لدافعي الضرائب خدمات المقاصة أو الوساطة أو يقومون بإدارة الثقة لصالح دافعي الضرائب (تم تضمين الفقرة أيضًا اعتبارًا من 1 يناير 2010 بموجب القانون الاتحادي الصادر في نوفمبر 25، 2009 ن 281-فز).

4. بالنسبة للدخل غير التشغيلي يتم إثبات تاريخ استلام الدخل:
1) تاريخ توقيع الطرفين على قانون قبول ونقل الملكية (قبول وتسليم الأعمال والخدمات) - للدخل (الفقرة بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ؛ ينطبق التأثير الناشئة منذ 1 يناير 2002:
تم استبعاد الفقرة اعتبارًا من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ، وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002؛
في شكل ممتلكات (أعمال، خدمات) يتم الحصول عليها مجانًا؛
للدخل المماثل الآخر؛
2) تاريخ استلام الأموال إلى حساب التسوية (مكتب النقد) للمكلف - للدخل:
في شكل أرباح من المشاركة في رأس المال في أنشطة المنظمات الأخرى؛
في شكل أموال تم التبرع بها؛
في شكل مبالغ مستردة من المساهمات المدفوعة سابقًا للمنظمات غير الربحية والتي تم تضمينها في النفقات؛
في شكل فائدة مستحقة على مبلغ مطالبات دائن الإفلاس وفقًا لتشريعات الإعسار (الإفلاس) ؛
(تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2014 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ)
_
تنطبق أحكام الفقرة الخامسة، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 4 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 420-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013) على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011 - راجع الفقرة 4 من المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 رقم 420-FZ.

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
تعتبر الفقرة الخامسة من الفقرة الفرعية 2 من الطبعة السابقة اعتبارًا من 1 يناير 2014 الفقرة السادسة من الفقرة الفرعية 2 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ.

____________________________________________________________________

(تم تضمين الفقرة الفرعية بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ؛ وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002)
2.1) تاريخ استلام الممتلكات غير المنقولة بموجب سند نقل أو مستند آخر بشأن نقل (تأكيد النقل) الممتلكات غير المنقولة، تاريخ نقل ملكية الممتلكات الأخرى (بما في ذلك الأوراق المالية) - للدخل في شكل أرباح مستلمة بشكل غير نقدي ؛
(تم تضمين الفقرة الفرعية بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2015 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ)
___________________________________________________________________
تعتبر الفقرة الفرعية 2 من الطبعة السابقة بتاريخ 30 يونيو 2002 الفقرة الفرعية 3 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ. ينطبق الإجراء على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
3) تاريخ إجراء التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تقديم المستندات التي تستخدم كأساس لإجراء التسويات إلى دافعي الضرائب ، أو اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) - للدخل:
من تأجير الممتلكات؛
في شكل مدفوعات ترخيص (بما في ذلك الإتاوات) لاستخدام الملكية الفكرية؛
في شكل دخل مماثل آخر؛
(دخلت الفقرة الفرعية بصيغتها المعدلة حيز التنفيذ في 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ؛ وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
تعتبر الفقرة الفرعية 3 من الطبعة السابقة بتاريخ 30 يونيو 2002 الفقرة الفرعية 4 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ. ينطبق الإجراء على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
4) تاريخ الاعتراف كمدين أو تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ - للدخل في شكل غرامات وعقوبات و (أو) عقوبات أخرى بسبب انتهاك الالتزامات التعاقدية أو التزامات الديون، وكذلك في الشكل مبالغ التعويض عن الخسائر (الأضرار) (الفقرة الفرعية بصيغتها المعدلة اعتبارًا من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002؛ وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002؛
___________________________________________________________________
تعتبر الفقرة الفرعية 4 من الطبعة السابقة بتاريخ 30 يونيو 2002 الفقرة الفرعية 5 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ. ينطبق الإجراء على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
5) اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) - للدخل:
في شكل مبالغ من الاحتياطيات المستعادة والإيرادات المماثلة الأخرى؛
على شكل دخل يوزع لصالح المكلف بمشاركته في شراكة بسيطة؛
على الدخل من إدارة الثقة للممتلكات؛
للدخل المماثل الآخر؛
___________________________________________________________________
تعتبر الفقرة الفرعية 5 من الطبعة السابقة بتاريخ 30 يونيو 2002 الفقرة الفرعية 6 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ. ينطبق الإجراء على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
6) تاريخ اكتشاف الدخل (استلام و (أو) اكتشاف المستندات التي تؤكد توفر الدخل) - على دخل السنوات السابقة؛
___________________________________________________________________
تعتبر الفقرة الفرعية 6 من الطبعة السابقة بتاريخ 30 يونيو 2002 الفقرة الفرعية 7 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ. ينطبق الإجراء على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
7) تاريخ نقل ملكية العملات الأجنبية والمعادن الثمينة عند إجراء المعاملات بالعملة الأجنبية والمعادن الثمينة (بما في ذلك حسابات المعادن غير الشخصية)، وكذلك اليوم الأخير من الشهر الحالي - للدخل في شكل تبادل إيجابي فرق أسعار الممتلكات والمطالبات (الالتزامات)، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية (باستثناء السلف)، وإعادة التقييم الإيجابي لقيمة المعادن الثمينة والمطالبات (الالتزامات) المقومة بالمعادن الثمينة، والتي يتم تنفيذها بالطريقة المنصوص عليها بموجب لوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي؛
(البند الفرعي بصيغته المعدلة، دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2016 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 28 نوفمبر 2015 N 328-FZ.

7) تم استبعاد الفقرة الفرعية اعتبارًا من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ، وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002؛
8) تاريخ إعداد إجراء تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك، والذي تم إعداده وفقًا لمتطلبات المحاسبة، - للدخل على شكل مواد أو ممتلكات أخرى تم استلامها عند تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم إيقاف تشغيلها؛
(البند الفرعي بصيغته المعدلة، دخل حيز التنفيذ في 24 أغسطس 2013 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 23 يوليو 2013 N 248-FZ.

9) التاريخ الذي استخدم فيه متلقي الممتلكات (بما في ذلك النقد) الممتلكات المحددة (بما في ذلك النقد) فعليًا بخلاف الغرض المقصود منها أو انتهك الشروط التي تم بموجبها توفيرها - للحصول على دخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد). المحددة في الفقرتين 14 و15 من المادة 250 من هذا القانون (الفقرة الفرعية بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002؛ وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002؛
10) تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية للدخل من بيع (شراء) العملة الأجنبية (تم تضمين الفقرة الفرعية بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002؛ وينطبق التأثير إلى العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002)؛
11) تاريخ استلام الدخل في شكل معادل نقدي للممتلكات المنقولة لتجديد وقف منظمة غير ربحية وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 رقم 275-FZ "بشأن الإجراء" لتكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" وإعادته إلى المانح أو خلفائه، يتم التعرف على تاريخ إيداع الأموال في الحساب الجاري لدافعي الضرائب (يتم تضمين الفقرة الفرعية بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 22 نوفمبر 2011 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 2011 رقم 328-FZ)؛
____________________________________________________________________
تسري أحكام الفقرة الفرعية 8.1 من الفقرة 2 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 328-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 2011) اعتبارًا من 1 يناير 2012 - راجع الفقرة 3 من المادة 4 من القانون الاتحادي رقم 328-FZ بتاريخ 21 نوفمبر 2011.

____________________________________________________________________
12) يتم الاعتراف بتاريخ استلام الدخل في شكل ربح لشركة أجنبية خاضعة للسيطرة في 31 ديسمبر من السنة التقويمية التالية للفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ نهاية الفترة، والتي، وفقًا لقانون الأحوال الشخصية لمثل هذه الشركة، يتم إعداد البيانات المالية للسنة المالية، وفي حالة عدم توافقها مع قانون الأحوال الشخصية لهذه الشركة، يكون الالتزام بإعداد وتقديم البيانات المالية هو 31 ديسمبر من السنة التقويمية التي تلي الفترة الضريبية في الذي يقع فيه تاريخ نهاية السنة الميلادية التي تم تحديد ربحها لها.

(تم تضمين الفقرة الفرعية بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 1 يناير 2015 بموجب القانون الاتحادي رقم 376-FZ المؤرخ 24 نوفمبر 2014؛ بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 32-FZ المؤرخ 15 فبراير 2016.

4.1. يتم الاعتراف بالأموال في شكل إعانات تتلقاها المنظمات، باستثناء حالات تلقي الإعانات بموجب عقد قابل للسداد، كإيرادات غير تشغيلية بالترتيب التالي:
يتم احتساب الإعانات المستلمة لتمويل النفقات غير المتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية بما لا يزيد عن ثلاث فترات ضريبية، مع احتساب الفترة الضريبية التي تم فيها تلقي هذه الإعانات، حيث أنها مصروفات معترف بها تم تحملها بالفعل من هذه الأموال. في نهاية الفترة الضريبية الثالثة، يتم الاعتراف بالدعم المستلم وغير المدرج في الدخل كدخل غير تشغيلي لآخر تاريخ التقاريرهذه الفترة الضريبية؛
يتم الاعتراف بالإعانات المستلمة لتمويل النفقات المتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية حيث يتم الاعتراف بالنفقات المتكبدة فعليًا من هذه الأموال. عندما يتم بيع الممتلكات المذكورة أو حقوق الملكية أو تصفيتها أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يتم الاعتراف بالإعانات المستلمة غير المدرجة في الدخل كدخل غير تشغيلي اعتبارًا من آخر تاريخ لفترة التقرير (الضريبة) التي يتم فيها البيع والتصفية أو التصرف في الممتلكات المذكورة، حدثت حقوق الملكية؛
يتم احتساب الإعانات المتلقاة للتعويض عن النفقات المتكبدة سابقًا والتي لا تتعلق باقتناء أو إنشاء أو إعادة بناء أو تحديث أو إعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك أو اكتساب حقوق الملكية أو الدخل المفقود، في وقت واحد في تاريخ التحاقهم؛
يتم احتساب الإعانات المتلقاة للتعويض عن النفقات المتكبدة سابقًا والمتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة التجهيز الفني للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية، في وقت من تاريخ إيداعها بالمبلغ المقابل لـ مبلغ الاستهلاك المتراكم للنفقات المتكبدة سابقًا والمتعلقة باقتناء وإنشاء وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية للممتلكات القابلة للاستهلاك واكتساب حقوق الملكية. وينعكس الفرق بين مبلغ الإعانات المتلقاة والمبلغ المحسوب في الدخل اعتبارًا من تاريخ تحويلها في الدخل بالطريقة المماثلة للإجراء المنصوص عليه في الفقرة الثالثة من هذا البند.

وفي حالة مخالفة شروط الحصول على الدعم المنصوص عليها في هذه الفقرة، تنعكس مبالغ الدعم المستلم بالكامل في دخل الفترة الضريبية التي حدثت فيها المخالفة.

(تم تضمين الفقرة بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 7 أبريل 2010 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 5 أبريل 2010 N 41-FZ، وتنطبق على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2009؛ بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 N 465-FZ .

____________________________________________________________________
تنطبق أحكام البند 4.1 من هذه المادة (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 465-FZ المؤرخ 29 ديسمبر 2014) على العلاقات القانونية للمحاسبة كجزء من القاعدة الضريبية لدخل ضريبة دخل الشركات في شكل إعانات مستلمة لدعم أنشطة الشراء. طاقة كهربائيةمن أنظمة الطاقة في الدول الأجنبية ومن الشركات المصنعة العاملة في إقليم القرم المنطقة الفيدرالية، بغرض مزيد من التنفيذللمستهلكين (ضمان إمدادات الطاقة لمستهلكي الطاقة الكهربائية) بالأسعار المحددة (التعريفات الجمركية) التي نشأت منذ 1 يونيو 2014 - راجع الفقرة 2 من المادة 3 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 N 465-FZ.

____________________________________________________________________
4.2. تم تضمين البند بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 2 سبتمبر 2010 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 N 229-FZ، وينطبق التأثير على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2010؛ تم إبطاله اعتبارًا من 1 يناير 2015 - القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 رقم 465-FZ.

4.3. تم تضمين البند بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 11 مارس 2011 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 7 مارس 2011 N 23-FZ، وينطبق التأثير على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011؛ تم إبطاله اعتبارًا من 1 يناير 2015 - القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 رقم 465-FZ.

4.4. تم تضمين البند بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 22 يوليو 2011 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ، وينطبق على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2010؛ تم إبطاله اعتبارًا من 1 يناير 2015 - القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 رقم 465-FZ.

5. عندما يقوم الوكيل المالي ببيع خدمات التمويل مقابل التنازل عن المطالبة النقدية، وكذلك عندما يقوم الدائن الجديد الذي تلقى المطالبة المحددة ببيع الخدمات المالية، يتم تحديد تاريخ استلام الدخل باعتباره يوم التنازل اللاحق للمطالبة النقدية. هذه المطالبة أو تنفيذ هذه المطالبة من قبل المدين. عندما يتنازل دافع الضرائب - بائع البضائع (الأشغال والخدمات) عن حقه في المطالبة بدين لطرف ثالث، يتم تحديد تاريخ استلام التنازل عن حق المطالبة على أنه اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على فعل التنازل الحق في المطالبة برقم N 57-FZ؛ وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

6. بموجب اتفاقيات القروض أو الاتفاقيات المماثلة الأخرى (بما في ذلك التزامات الدين المنفذة في الأوراق المالية)، والتي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة تقرير (ضريبية)، لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بالدخل على أنه مستلم ويتم إدراجه في الفترة المقابلة الدخل في نهاية كل شهر من فترة الإبلاغ (الضريبة) المقابلة، بغض النظر عن تاريخ (شروط) دفعها المنصوص عليه في العقد.

في حالة وجود اتفاقية قرض أو اتفاقية أخرى مماثلة (بما في ذلك التزامات الدين المنفذة في الأوراق المالية) تنص على أن الوفاء بالالتزام بموجب هذه الاتفاقية يعتمد على قيمة (أو قيمة أخرى) للأصل الأساسي مع استحقاق سعر فائدة ثابت خلال فترة الاتفاقية، يتم الاعتراف بالدخل المستحق على أساس هذا المعدل الثابت في اليوم الأخير من كل شهر من فترة إعداد التقارير (الضريبة) ذات الصلة، والدخل المستلم فعليًا على أساس القيمة السائدة (أو القيمة الأخرى) للأصل الأساسي يتم الاعتراف بها في تاريخ الوفاء بالالتزام بموجب هذه الاتفاقية.

في حالة إنهاء العقد (سداد التزام الدين) خلال شهر تقويمي، يتم الاعتراف بالدخل كما تم استلامه وإدراجه في الدخل ذي الصلة اعتبارًا من تاريخ إنهاء العقد (سداد التزام الدين).

____________________________________________________________________
تنطبق أحكام الفقرة الرابعة من الفقرة 6 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 420-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013) على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011 - راجع الفقرة 4 من المادة 6 من القانون الاتحادي رقم 420 بتاريخ 28 ديسمبر 2013 -FZ.

____________________________________________________________________
(الفقرة بصيغتها المعدلة، دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2014 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ.

7. تم إدراج البند بالإضافة إلى ذلك اعتبارًا من 30 يونيو 2002 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ، وينطبق التأثير على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002؛ تم إبطاله اعتبارًا من 1 يناير 2015 - القانون الاتحادي الصادر في 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ.

___________________________________________________________________
يعتبر البند 7 من الطبعة السابقة بتاريخ 30 يونيو 2002 البند 8 من هذه الطبعة - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ. ينطبق الإجراء على العلاقات التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2002.

___________________________________________________________________
8. يُعاد حساب الدخل المقوم بالعملة الأجنبية للأغراض الضريبية بالروبل بالسعر الرسمي الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بالدخل ذي الصلة، ما لم تنص هذه الفقرة على خلاف ذلك.

يتم تحويل المطالبات (الالتزامات)، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية، والممتلكات في شكل قيم العملة إلى روبل بالسعر الرسمي الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ نقل ملكية الممتلكات المذكورة، وإنهاء (الوفاء) المطالبات (الالتزامات) و (أو) في اليوم الأخير من الشهر الحالي، أيهما حدث أولاً.

إذا، عند إعادة حساب قيمة المطالبات (الالتزامات) المستحقة الدفع بالروبل، معبرًا عنها بالعملة الأجنبية (الوحدات النقدية التقليدية)، يتم تطبيق سعر صرف أجنبي مختلف، يحدده القانون أو باتفاق الطرفين، وإعادة حساب الدخل والمطالبات ( الالتزامات) وفقا لهذه الفقرة يتم تنفيذها وفقا لهذا المسار.

(الفقرة بصيغتها المعدلة، دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2015 بموجب القانون الاتحادي رقم 81-FZ المؤرخ 20 أبريل 2014.

طبعة جديدة الفن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

1.1. يعترف دافعو الضرائب المحددون في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 275.2 من هذا القانون بالدخل من الأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في حقل هيدروكربون بحري جديد في فترة الضريبة (الإبلاغ) التي حدثت فيها، بغض النظر عن وقت الاستلام الفعلي الأموال والممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق)، ولكن ليس قبل تاريخ تخصيص رواسب هيدروكربونية بحرية جديدة في منطقة باطن الأرض أو، في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 8 من المادة 261 من هذا القانون، هو التاريخ الذي يتخذ فيه دافع الضرائب قرارًا بشأن إكمال العمل (جزء منه) لتنمية الموارد الطبيعية في قطعة الأرض المحددة أو التوقف الكامل عن العمل على قطعة الأرض تحت الأرض بسبب عدم الجدوى الاقتصادية أو عدم الجدوى الجيولوجية أو لأسباب أخرى.

إذا تم تحديد أكثر من حقل هيدروكربون بحري جديد في منطقة باطن الأرض، فإن مبلغ الدخل حتى تاريخ تخصيص حقول هيدروكربون بحرية جديدة في منطقة باطن الأرض المتعلقة بالأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في حقل هيدروكربون بحري جديد يتم تنفيذه في كل حقل جديد في قطعة الأرض هذه، مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من المادة 299.3 من هذا القانون.

تتم إعادة حساب الدخل المحدد في هذه الفقرة، المعبر عنه بالعملة الأجنبية، لأغراض الضرائب بالروبل بالسعر الرسمي الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في التواريخ المقابلة لتواريخ الاعتراف بأنواع مماثلة من الدخل وفقًا للفقرات 3-6 من هذه المادة، دون مراعاة أحكام الفقرة الأولى من هذه الفقرة.

بالنسبة للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة)، إذا كانت شروط العقود المبرمة لا تنص على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات)، يتم توزيع الدخل من بيع هذه الأعمال (الخدمات) على دافعي الضرائب بشكل مستقل وفقا لمبدأ تكوين النفقات لهذه الأعمال (الخدمات).

3. بالنسبة للدخل من المبيعات، ما لم ينص هذا الفصل على خلاف ذلك، فإن تاريخ استلام الدخل هو تاريخ بيع البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية)، المحددة وفقًا للفقرة 1 من المادة 39 من هذا القانون، بغض النظر الاستلام الفعلي للأموال (الممتلكات الأخرى (الأعمال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية) عند دفعها. عندما يتم بيع البضائع (الأشغال والخدمات) بموجب اتفاقية عمولة (اتفاقية وكالة) من قبل دافع الضرائب (الموكل)، فإن تاريخ استلام الدخل من البيع هو تاريخ بيع العقار (حقوق الملكية) التابع للملكية. الأصيل (الأصل) المحدد في إشعار الوكيل بالعمولة (الوكيل) بشأن البيع و (أو) في تقرير الوكيل بالعمولة (الوكيل).

كما يتم التعرف على تاريخ بيع الأوراق المالية المملوكة لدافع الضريبة:

تاريخ إنهاء الالتزامات بنقل الأوراق المالية عن طريق تعويض المطالبات المضادة المماثلة؛

لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمتطلبات نقل الأوراق المالية لمصدر واحد أو نوع واحد أو فئة واحدة (نوع) أو صندوق استثمار وحدة واحدة (لوحدات الاستثمار في صناديق استثمار الوحدات) التي لها نفس نطاق الحقوق على أنها متجانسة.

في الوقت نفسه، يجب تأكيد المقاصة بين المطالبات المضادة المتجانسة من خلال المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن إنهاء التزامات نقل (قبول) الأوراق المالية، بما في ذلك تقارير منظمة المقاصة والأشخاص المشاركين في أنشطة الوساطة ، أو المديرين الذين، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يقدمون لدافعي الضرائب خدمات المقاصة أو الوساطة المالية أو يقومون بإدارة الثقة لصالح دافعي الضرائب.

4. بالنسبة للدخل غير التشغيلي يتم إثبات تاريخ استلام الدخل:

1) تاريخ توقيع الطرفين على فعل قبول ونقل الملكية (قبول وتسليم الأعمال والخدمات) - للدخل:

يتم حذف الفقرة الثانية؛

في شكل ممتلكات (أعمال، خدمات) يتم الحصول عليها مجانًا؛

للدخل المماثل الآخر؛

2) تاريخ استلام الأموال إلى حساب التسوية (مكتب النقد) للمكلف - للدخل:

في شكل أرباح من المشاركة في رأس المال في أنشطة المنظمات الأخرى؛

في شكل أموال تم التبرع بها؛

في شكل مبالغ مستردة من المساهمات المدفوعة سابقًا للمنظمات غير الربحية والتي تم تضمينها في النفقات؛

في شكل فائدة مستحقة على مبلغ مطالبات دائن الإفلاس وفقًا لتشريعات الإعسار (الإفلاس) ؛

من تأجير الممتلكات؛

في شكل مدفوعات ترخيص (بما في ذلك الإتاوات) لاستخدام الملكية الفكرية؛

في شكل دخل مماثل آخر؛

5) اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) - للدخل:

في شكل مبالغ من الاحتياطيات المستعادة والإيرادات المماثلة الأخرى؛

على شكل دخل يوزع لصالح المكلف بمشاركته في شراكة بسيطة؛

على الدخل من إدارة الثقة للممتلكات؛

للدخل المماثل الآخر؛

6) تاريخ اكتشاف الدخل (استلام و (أو) اكتشاف المستندات التي تؤكد توفر الدخل) - على دخل السنوات السابقة؛

7) تاريخ نقل ملكية العملات الأجنبية والمعادن الثمينة عند إجراء المعاملات بالعملة الأجنبية والمعادن الثمينة (بما في ذلك حسابات المعادن غير الشخصية)، وكذلك اليوم الأخير من الشهر الحالي - للدخل في شكل تبادل إيجابي فرق أسعار الممتلكات والمطالبات (الالتزامات)، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية (باستثناء السلف)، وإعادة التقييم الإيجابي لقيمة المعادن الثمينة والمطالبات (الالتزامات) المقومة بالمعادن الثمينة، والتي يتم تنفيذها بالطريقة المنصوص عليها بموجب لوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي؛

8) تاريخ إعداد إجراء تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك، والذي تم إعداده وفقًا لمتطلبات المحاسبة، - للدخل على شكل مواد أو ممتلكات أخرى تم استلامها عند تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم إيقاف تشغيلها؛

10) تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية للدخل من بيع (شراء) العملة الأجنبية؛

11) تاريخ استلام الدخل في شكل معادل نقدي للممتلكات المنقولة لتجديد وقف منظمة غير ربحية وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 رقم 275-FZ "بشأن الإجراء" لتكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" وإعادته إلى المانح أو خلفائه، يتم التعرف على تاريخ إيداع الأموال في الحساب الجاري لدافعي الضرائب؛

12) يتم الاعتراف بتاريخ استلام الدخل في شكل ربح لشركة أجنبية خاضعة للسيطرة في 31 ديسمبر من السنة التقويمية التالية للفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ نهاية الفترة، والتي، وفقًا لقانون الأحوال الشخصية لمثل هذه الشركة، يتم إعداد البيانات المالية للسنة المالية، وفي حالة عدم توافقها مع قانون الأحوال الشخصية لهذه الشركة، يكون الالتزام بإعداد وتقديم البيانات المالية هو 31 ديسمبر من السنة التقويمية التي تلي الفترة الضريبية في الذي يقع فيه تاريخ نهاية السنة الميلادية التي تم تحديد ربحها لها.

4.1. يتم الاعتراف بالأموال في شكل إعانات، باستثناء تلك المشار إليها في المادة 251 من هذا القانون أو المستلمة بموجب عقد قابل للسداد، كإيرادات غير تشغيلية بالترتيب التالي:

في حالة وجود اتفاقية قرض أو اتفاقية أخرى مماثلة (بما في ذلك التزامات الدين المنفذة في الأوراق المالية) تنص على أن الوفاء بالالتزام بموجب هذه الاتفاقية يعتمد على قيمة (أو قيمة أخرى) للأصل الأساسي مع استحقاق سعر فائدة ثابت خلال فترة الاتفاقية، يتم الاعتراف بالدخل المستحق على أساس هذا المعدل الثابت في اليوم الأخير من كل شهر من فترة إعداد التقارير (الضريبة) ذات الصلة، والدخل المستلم فعليًا على أساس القيمة السائدة (أو القيمة الأخرى) للأصل الأساسي يتم الاعتراف بها في تاريخ الوفاء بالالتزام بموجب هذه الاتفاقية.

في حالة عدم استيفاء اتفاقية القرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي لأحد الشروط المحددة في الفقرة 11 من المادة 261 من هذا القانون، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر حيث تم انتهاك هذا الشرط؛

يعتبر تاريخ اتخاذ القرار بشأن مشروع التنقيب الأجنبي هو الأقدم من التواريخ التالية:

التاريخ الذي اتخذ فيه المكلف قراراً بشأن نجاح مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي؛

تاريخ الإنهاء (الإنهاء الجزئي) للالتزامات بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي؛

التاريخ الذي تم فيه انتهاك أحد الشروط المنصوص عليها في الفقرة 11 من المادة 261 من هذا القانون فيما يتعلق باتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي؛

يتم الاعتراف بمشروع استكشاف جيولوجي أجنبي باعتباره ناجحًا أو غير مناسب اقتصاديًا و (أو) غير واعد من الناحية الجيولوجية من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل بالطريقة المشابهة للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 10 من المادة 261 من هذا القانون فيما يتعلق بالقرار المحدد في الفقرة الخامسة من الفقرة 11 من المادة 261 من هذا القانون.

الدخل في شكل فوائد مستلمة بالفعل (سواء النقدية أو العينية، بما في ذلك عن طريق تعويض المطالبات المضادة والالتزامات) من قبل دافعي الضرائب بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي في الفترة من تاريخ إصدار هذا القرض إلى يتم الاعتراف باليوم الأخير من الشهر، الذي يصادف تاريخ اتخاذ القرار بشأن مشروع الاستكشاف الجيولوجي الأجنبي، بتاريخ استلامها، المحدد بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 273 من هذا القانون.

7. انتهت صلاحيته.

تتم إعادة حساب المطالبات المقومة بالعملة الأجنبية بموجب اتفاقية قرض لتمويل مشروع استكشاف أجنبي (بما في ذلك الديون على الفوائد المتراكمة) بالروبل بسعر الصرف الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ القرار بشأن مشروع التنقيب الأجنبي، يحدد بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة (6) من هذه المادة.

في حالة عدم استيفاء اتفاقية القرض لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي لأحد الشروط المحددة في الفقرة 11 من المادة 261 من هذا القانون، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل اعتبارًا من تاريخ انتهاك هذا الشرط؛

بدءًا من اليوم التالي لتاريخ اتخاذ القرار بشأن مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي، يتم إعادة حساب المطالبات، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية، بموجب اتفاقية القرض ذات الصلة لتمويل مشروع استكشاف جيولوجي أجنبي بالروبل. وفقاً للإجراء العام المنصوص عليه في الفقرات من الأول إلى الرابع من هذا البند.

تعليق على المادة 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

يتم تحديد إجراءات الاعتراف بالدخل على أساس الاستحقاق بموجب الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم الاعتراف بالإيرادات المستحقة في الفترة التي يتم تكبدها فيها. ولا يهم ما إذا كانت المنظمة قد تلقت أموالاً أو ممتلكات أخرى (حقوق ملكية) مرتبطة بهذه الدخول.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 273 من القانون، يجب الاعتراف بالدخل من المبيعات على أساس الاستحقاق في وقت شحن (نقل) البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية). وفي المقابل، يعتبر يوم الشحن يوم البيع. تعترف المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ببيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات، على التوالي، نقل ملكية البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات.

قد تنص بعض العقود على إجراء خاص لنقل ملكية البضائع. تشير في أغلب الأحيان إلى أن الملكية تنتقل إلى المشتري بعد الدفع الجزئي أو الكامل للبضائع. وفي هذه الحالة، فإن دخل البائع الذي يستخدم طريقة الاستحقاق ينشأ أيضًا بعد السداد الجزئي أو الكامل للبضائع.

وفيما يتعلق بحقوق الملكية، وفقا للمادة. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بحقوق الملكية كممتلكات للأغراض الضريبية (وبالتالي البضائع أيضًا). وهذا هو، قواعد الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق هنا. ومع ذلك، فيما يتعلق بهذا النوع من حقوق الملكية مثل الحق في المطالبة، فإن الإجراء الخاص بتحديد تاريخ استلام الدخل من بيعه منصوص عليه في الفقرة 5 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة للدائن الذي حصل على الحق في المطالبة النقدية، يتم الاعتراف بالدخل في يوم التنازل اللاحق أو أداء المدين لهذه المطالبة. إذا تم التنازل مباشرة عن حق المطالبة بدين البضاعة المباعة (الأشغال، الخدمات) من قبل بائع هذه البضاعة (الأشغال، الخدمات)، فإن تاريخ استلام الدخل من هذه العملية هو يوم التوقيع على سند التنازل من حق المطالبة. علاوة على ذلك، في هذه الحالة، يعتبر الدخل غير تشغيلي.

الفقرة 4 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد متى يجب الاعتراف بها للأغراض الضريبية الدخل غير التشغيلي.

على سبيل المثال، إذا حصلت الشركة على ممتلكات مجانًا، فسيتم الاعتراف بالدخل في اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على فعل قبول ونقل الملكية (قبول وتسليم الأعمال والخدمات).

يتم إثبات الفوائد والغرامات والغرامات كدخل في يوم استحقاقها. بعض اتفاقيات القروض اتفاقيات القروض) لا تنص على دفع موحد للفائدة. ومع ذلك، ولأغراض الضرائب، يجب إدراج هذه الفوائد في الدخل ربع السنوي بأسهم متساوية.

يجب الاعتراف بالدخل الناتج عن المشاركة في شراكة بسيطة أو من إدارة الثقة للممتلكات في اليوم الأخير من الربع الأول، نصف عام، 9 أشهر وسنة.

عند تصفية أحد الأصول الثابتة، قد تحصل المنظمة على دخل على شكل مواد متبقية بعد تفكيكها. يعتبر هذا الدخل مستلمًا في اليوم الذي تم فيه وضع قانون تصفية الممتلكات القابلة للاستهلاك.

وأخيرا الأموال المستهدفةالتي تستخدمها المنظمة لأغراض أخرى، يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي في يوم استلامها في حساب التسوية (النقدي) للمنظمة.

يجب على المنظمة التي تستخدم طريقة الاستحقاق زيادة أو تقليل دخلها بمقدار فروق المبلغ (البند 7، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نحن نتحدث عن فروق المبلغ تلك التي تنشأ عندما يتم التعبير عن سعر البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) بالعملة الأجنبية أو الوحدات النقدية التقليدية، ويتم الدفع مقابلها بالروبل.

تعليق آخر على الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

بناءً على الفقرة 2 من المادة 249 من قانون الضرائب، يتم تحديد عائدات المبيعات بناءً على جميع الإيصالات المتعلقة بمدفوعات البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة أو حقوق الملكية المعبر عنها نقدًا و (أو) عينًا.

في الوقت نفسه، اعتمادًا على طريقة الاعتراف بالدخل والنفقات التي اختارها دافع الضرائب، يتم الاعتراف بالإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة أو حقوق الملكية لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب وفقًا لـ المادة 271 من قانون الضرائب (على أساس الاستحقاق) أو المادة 273 من قانون الضرائب (على أساس نقدي).

ومن الناحية العملية، تنشأ نزاعات حول مسألة لحظة الاعتراف للأغراض الضريبية بربح دخل المنظمة من بيع العقارات المملوكة لها.

تنص الفقرة 1 من المادة 248 من قانون الضرائب على أنه لأغراض فرض الضرائب على ضريبة الدخل، يتم تقسيم دخل المنظمة إلى الدخل من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية والدخل غير التشغيلي. لأغراض حساب ضريبة الدخل، يتم تحديد البضائع وفقًا للفقرة 3 من المادة 38 من قانون الضرائب، والتي بموجبها يتم الاعتراف بأي عقار يتم بيعه أو مخصص للبيع كمنتج لأغراض قانون الضرائب.

وبالتالي، يجب تصنيف الدخل الناتج عن بيع الأصول الثابتة للمنظمة (أشياءها العقارية المتعلقة بالممتلكات القابلة للاستهلاك) على أنه دخل من المبيعات.

تنص المادة 249 من قانون الضرائب على أنه لأغراض تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب، يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات كعائدات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) سواء من الإنتاج الخاص أو التي تم شراؤها مسبقًا. يتم تحديد عائدات المبيعات على أساس جميع الإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع المباعة، معبرا عنها نقدا و (أو) عينيا.

في حالة استخدام دافعي الضرائب طريقة الاستحقاق كوسيلة للاعتراف بالدخل والمصروفات لأغراض الضريبة مع ضريبة الدخل، فإنه يتم الاعتراف بالإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية المباعة لأغراض الضريبة في وفقا للمادة 271 ن.ك. بناءً على أحكام هذه المادة، يخضع الربح الذي يحصل عليه دافع الضريبة لشموله في الوعاء الضريبي، بما في ذلك الفترة المشمولة بالتقريرحيث تم بيع العقار.

بالإضافة إلى ذلك، تحدد المادة 323 من قانون الضرائب تفاصيل السلوك المحاسبة الضريبيةالعمليات ذات الأصول القابلة للاستهلاك. وفقًا لأحكام هذه المادة، يحدد دافع الضرائب الربح (الخسارة) من بيع أو التخلص من الممتلكات القابلة للاستهلاك على أساس المحاسبة التحليليةلكل كائن اعتبارا من تاريخ الاعتراف بالدخل (النفقة).

تنعكس الخسارة التي يتكبدها دافع الضرائب في المحاسبة التحليلية كمصاريف أخرى لدافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المادة 268 من قانون الضرائب: يتم تضمين الخسارة الناتجة في النفقات الأخرى لدافعي الضرائب في حصص متساوية خلال الفترة المحددة على أنها الفرق بين الفترة استخدام مفيدلهذا العقار والفترة الفعلية لتشغيله حتى لحظة البيع.

ينص البند 1 من المادة 11 من قانون الضرائب على أن المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات الخاصة بالفروع المدنية والعائلية وغيرها من فروع تشريعات الاتحاد الروسي المستخدمة في قانون الضرائب يتم تطبيقها بالمعنى الذي تستخدم به في هذه الفروع التشريعات، ما لم ينص قانون الضرائب على خلاف ذلك.

وفقًا للأحكام المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 131 من القانون المدني، فإن حق الملكية والحقوق الحقيقية الأخرى في الأشياء غير المنقولة، والقيود المفروضة على هذه الحقوق، وحدوثها، ونقلها، وإنهائها تخضع لتسجيل الدولة في الدولة الموحدة سجل الدولةالهيئات المنفذة تسجيل الدولةالحقوق في العقارات والمعاملات فيها.