في المحاسبة (BU) والمحاسبة الضريبية (NU) يمكن أن تحدث وفقًا لقواعد مختلفة. ومع ذلك ، لديهم الكثير من القواسم المشتركة. دعونا نلقي نظرة على أوجه التشابه والاختلاف هذه.

إصلاح الأصول الثابتة - ما هو؟

إصلاح الأصول الثابتة (OS) هي عملية تتعلق بكل من الممتلكات المملوكة والمؤجرة. يتم تنفيذه من أجل دعم أو استعادة نظام التشغيل. يتكون إجراء الإصلاح من القضاء على الأعطال التي نشأت ، واستبدال الأجزاء البالية أو المكونات الفردية للكائن. اعتمادًا على تواتر وحجم العمل المنجز ، يمكن أن تكون الإصلاحات:

• حاضِر،
• وسط،
• عاصمة.

ومع ذلك ، لا ينبغي بأي حال من الأحوال أن تؤدي عملية الإصلاح إلى تغيير في الخصائص التقنية الرئيسية أو الغرض من الكائن الذي يتم إصلاحه ، حيث سيتم اعتبار هذا التغيير بالفعل بمثابة تحديث (إعادة بناء) ، والذي يجب أخذه في الاعتبار وفقًا لمعايير مختلفة تمامًا القواعد (البند 2 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يؤثر إجراء الإصلاحات ، على عكس التحديث (إعادة البناء) ، على القيمة الأولية أو المتبقية للعنصر. تؤخذ جميع تكاليف الإصلاح ، مهما كان حجمها ، في الاعتبار في فترة اكتمالها. ومع ذلك ، فإن هذه التكاليف قضية أعمالوأدلة وثائقية (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 مارس 2010 رقم 03-03-06 / 4/29 بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 03-03-06 / 1/87).

يمكن إجراء الإصلاح:

• جذب الطرف المقابل ،
• بمفردهم،
• طريقة مختلطة.

توثيق الإصلاح

الإصلاح يسبقه تحضير:

• بيان معيب يعكس حالة الكائن ، والذي يمكن إجراؤه في نسخة واحدة إذا تم الإصلاح من تلقاء نفسه أو بطريقة مختلطة ، ويتم إعداده في نسختين إذا تم الإصلاح بواسطة طرف ثالث ؛

• تقديرات أعمال الإصلاح ، التي تم تجميعها إما بواسطة طرف ثالث أو وحدة الإصلاح الخاصة بنا ؛
• ترتيب الرئيس لإجراء الإصلاحات ، مما يعكس المواعيد النهائية أعمال الترميم، والقوى التي تنفذها ، وإذا لزم الأمر ، قرارات استبدال نظام التشغيل الغائب مؤقتًا ؛
• عقود الإصلاح ، إذا كان سيتم إجراؤها من قبل طرف ثالث ؛
• بوليصة الشحن للحركة الداخلية للأصول الثابتة ، إذا تم إصلاح الكائن في قسمه الخاص.

عند الانتهاء من أعمال الإصلاح ، ضع:

• فعل قبول الكائن من الإصلاح ؛

• بوليصة الشحن للحركة الداخلية للأصول الثابتة ، إذا تم إصلاح الكائن في قسمه الخاص ؛
• سجل الإصلاح الذي تم إجراؤه في بطاقة جرد نظام التشغيل.

مثال على تصميم مثل هذا السجل ، راجع نموذج المقالة. .

انعكاس الإصلاح في المحاسبة

محاسبة تكلفة إصلاح الأصول الثابتةفي BU يختلف باختلاف كيفية تنفيذ أعمال الإصلاح.

عندما يتم تنفيذها من تلقاء نفسها (على سبيل المثال ، من قبل أحد الأقسام المساعدة) ، يتم فتح أمر لأداء مثل هذا العمل في القسم المقابل ، والتي خلال فترة الإصلاح بأكملها ، يقومون بجمع التكاليف المباشرة المرتبطة به:

Dt 23 قيراط 10 و 69 و 70.

في حالة مشاركة متعاقدين من جهات خارجية في جزء من العمل (أي طريقة إصلاح مختلطة) ، فسيتم إضافة الحساب 60 إلى قائمة الحسابات المنعكسة في إدخال الائتمان هذا. في هذه الحالة ، قد ينشأ إدخال تخصيص ضريبة القيمة المضافة إذا كانت خدمات الطرف الآخر المقابل تخضع لهذه الضريبة:

دت 19 قيراط 60.

تُضاف إلى التكلفة الإجمالية لأمر الإصلاح النفقات العامة المخصصة في نهاية كل شهر لقسم الدعم الذي يقوم بالإصلاح:

Dt 23 قيراط 25.

عند الانتهاء من الإصلاح ، والذي سيتم تسجيله في شهادة قبول الكائن ، سيتم شطب التكاليف المحصلة على الحساب 23 للأمر المقابل كتكاليف عامة لصيانة الوحدة التي يتم فيها استخدام نظام التشغيل الذي تم إصلاحه:

ت 25 (26 ، 44) قيراط 23.

عندما يتم تنفيذ الإصلاح فقط بواسطة قوى طرف ثالث طرف ثالث ، ستظهر تكاليف ذلك في المحاسبة فقط في تاريخ توقيع فعل قبول الكائن من الإصلاح وسيتم تحميلها على الفور على التكاليف العامة لـ صيانة الوحدة التي تم فيها استخدام نظام التشغيل الذي تم إصلاحه ، مع تخصيص ضريبة القيمة المضافة المشار إليها في المستندات:

Dt 25 (26 ، 44) قيراط 60 ؛

دت 19 قيراط 60.

قد يكون الحسابان 23 و 29 موجودان أيضًا في محاسبة تكاليف الإصلاح المكتملة لكلا الخيارين (داخليًا أو بواسطة أطراف ثالثة) في قائمة الحسابات المدينة ، إذا تم حساب التكاليف العامة لهم بواسطة طريقة المرجل أو على أساس فرعي منفصل - حسابات هذه الحسابات. من المستحيل تضمين تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في التكاليف المباشرة ، حيث لا يتم تضمين العناصر في الإنتاج أثناء الإصلاح.

وفقًا لقواعد المحاسبة الحالية ، لا يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة في BU. في السابق ، كان من الممكن القيام بذلك ، ولكن منذ عام 2011 كان هذا الاحتمال القواعد الارشاديةلمحاسبة الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر 2003 ، تم استبعاد رقم 91 ن (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن).

محاسبة الإصلاحات في محاسبة الضرائب

في NU محاسبة تكلفة إصلاح الأصول الثابتةربما بطريقتين (المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• بنفس الطريقة كما في BU ، أي بتضمين التكاليف في المصروفات في فترة الانتهاء من الإصلاح (البند 1).
• من خلال إنشاء احتياطي (بند 3). يتم تحديد مقدار الاقتطاعات منه بطريقة خاصة ، تحددها الفقرة 2 من الفن. 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المبلغ الإجماليالاحتياطي محدود ، ولكن يمكن تجميعه على عدة مرات الفترات الضريبية. إذا تم إنشاء احتياطي ، فسيتم أخذ جميع تكاليف الإصلاح في الاعتبار ، مما يعزى إلى انخفاض هذا الاحتياطي. وفقط إذا تم تجاوز المبلغ ، يمكن أن تؤخذ تكاليف الإصلاح في الاعتبار مباشرة في التكاليف.

يجب أن يكون قرار إنشاء أو عدم إنشاء احتياطي في NU ثابتًا في السياسة المحاسبية. إذا تقرر إنشائه ، يتم أيضًا تحديد خوارزمية حساب مقدار الاحتياطي والفترة التي يتم تكوينه فيها.

نظرًا لأن قواعد المحاسبة الحالية لا تنص على إمكانية إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة ، فستظهر اختلافات بين بيانات BU و NU من حيث الاحتياطي الذي تم تكوينه لأغراض NU.

نتائج

يتمثل إصلاح نظام التشغيل في تنفيذ الإجراءات التي تهدف إلى الحفاظ على قابلية تشغيل الأصول الثابتة ، ولكن لا ينبغي أن يؤدي إلى تغيير في الخصائص التقنية أو الغرض من نظام التشغيل. تؤخذ تكاليف الإصلاح في الحسبان في التكاليف في مبلغ المبالغ الفعلية عند الانتهاء من أعمال الإصلاح ، بغض النظر عن القوى التي يتم إجراء الإصلاح عليها: سواء كانت خاصة أو تم جذبها. تأكد من توثيق الحاجة إلى الإصلاحات. يجوز إنشاء احتياطي للإصلاحات في NU ، ولكن هذا يؤدي إلى اختلافات بين BU و NU.

الأصول الثابتة تميل إلى الانهيار. من أجل الحفاظ عليها في حالة جيدة ، تقوم الشركات بإجراء إصلاحات. في هذه المقالة ، ستتعرف على كيفية إجراء المحاسبة لإصلاح الأصول الثابتة.

الغرض من إصلاح نظام التشغيل هو القضاء على الأعطال الوظيفية والتقنية ، وتنفيذ التدابير الوقائية المخطط لها التي تمنع الفشل المبكر ، وكذلك الحفاظ على أداء نظام التشغيل.

هناك نوعان من إصلاح نظام التشغيل - الحالي ورأس المال.

تتضمن الصيانة إصلاح أو استبدال الأجزاء البالية الفردية من نظام التشغيل ، بالإضافة إلى أداء العمل للحفاظ على الأشياء التي تم إصلاحها في حالة صالحة للعمل. يتم تنفيذ هذه الإصلاحات من قبل الشركة مرة واحدة في السنة.

يتضمن الإصلاح الشامل للمركبات والمعدات الخاصة تفكيكًا كاملاً للمنشأة ، واستعادة هيكلها وأجزاء قاعدتها ، وترميم أو استبدال الأجزاء البالية بأخرى جديدة ، بالإضافة إلى تجميع وتعديل وفحص المنشأة.

يشمل إصلاح المباني استبدال الهياكل البالية بهياكل جديدة أقوى تزيد بشكل كبير من القدرات التشغيلية للمباني.

طرق الإصلاح

يمكن إجراء إصلاح كائنات نظام التشغيل بإحدى طريقتين - عقد أو اقتصادي.

تعني طريقة العقد أنه سيتم تنفيذ جميع أعمال الإصلاح بواسطة شركة تابعة لجهة خارجية.

تتضمن الطريقة الاقتصادية أداء أعمال الإصلاح من قبل الشركة نفسها.

طرق شطب تكلفة الإصلاح

هناك ثلاث طرق لتخصيص التكاليف حسب الحد الأقصى. الإصلاح بتكلفة البضائع:

1. يتم استخدام الطريقة الأولى عندما تكون أحجام الإصلاح صغيرة جدًا. هذا يعني أن الشركة لديها مجموعة إصلاح ، تنعكس تكاليفها في الحساب الثالث والعشرين. على المدى الطويل ، يتم شطب هذه التكاليف كتكاليف مبيعات أو تكاليف إنتاج.
2. الطريقة الثانية تتضمن إنشاء احتياطي (صندوق للإصلاحات). يتكون هذا الاحتياطي كل شهر. تقيد الأموال في الحساب 96 ، "احتياطي تكاليف إصلاح نظام التشغيل" للحساب الفرعي.
3. يتم استخدام الطريقة الثالثة عندما يكون استرداد نظام التشغيل غير متساوٍ ، ولا يتم تكوين احتياطي. يتضمن شطب تكاليف الإصلاح للخصم من الحساب 97. في المقابل ، من هذا الحساب ، يتم شطب التكاليف بشكل متساوٍ إلى حسابات تكاليف الإنتاج أو تكاليف المبيعات. من أجل تخصيص تكاليف استعادة الأصول الثابتة كجزء من تكاليف الفترات القادمة ، ستحتاج إلى فتح حساب فرعي للحساب 97.

الترحيلات النموذجية للمحاسبة عن استرداد نظام التشغيل

تنعكس محاسبة إصلاح الأصول الثابتة بطريقة العقد في الإدخالات التالية:

• D20، 23، 25، 26، 44 - K60 - يتم شطب تكاليف الاستعادة إلى تكلفة البضائع ؛
• D19 - K60 - تم فصل ضريبة القيمة المضافة عن سعر العمل ؛
• D68 - K19 - تم إرسال ضريبة القيمة المضافة للخصم ؛
• D60 - K51 - تم الدفع مقابل الخدمات للمقاولين.

عند الإصلاح الطريقة الاقتصاديةيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• D23 - K10 - المواد المشطوبة لاستعادة الأصول الثابتة ؛
• D23 - K70 - كشوف رواتب الموظفين الذين يقومون بإجراء إصلاحات ؛
• D23 - K69 - تم تحميل أقساط التأمين على الموظفين الذين يقومون باستعادة نظام التشغيل ؛
• D20 - K23 - تم شطب تكاليف استعادة الأصول الثابتة لتكاليف الإنتاج.

إذا كان استرداد نظام التشغيل بسبب صندوق احتياطي، في عمليات الترحيلات المحاسبية:

• D20 ، 23 ، 25 ، 26 - K96 - تم تكوين احتياطي لإجراء إصلاحات نظام التشغيل ؛
• D96 - K10 ، 70 ، 60 ، 69 - تم شطب تكلفة أعمال الإصلاح من الاحتياطي ؛
• D96 - K91-1 - تم إغلاق الحساب 96 في نهاية العام.

يمكن إجراء ترميم للأصول الثابتة من خلال الإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار. جاء ذلك في الفقرة 26 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة". تنعكس تكاليف استعادة عنصر من الأصول الثابتة في السجلات المحاسبية لفترة إعداد التقارير التي تتعلق بها. في الوقت نفسه ، تزداد تكاليف ما بعد الانتهاء التكلفة الأصليةمن هذا الكائن ، إذا كنتيجة للتحديث وإعادة الإعمار ، تم تحسين (زيادة) المؤشرات المعيارية المعتمدة في البداية لعمله (المصطلح استخدام مفيد، والسلطة ، وجودة التطبيق ، وما إلى ذلك) (البند 27 PBU 6/01). وبالتالي ، فإن إجراء المحاسبة لتكاليف إصلاح الأصول الثابتة ، وكذلك التحديث (إعادة الإعمار) يختلف اختلافًا كبيرًا. الوضع مشابه في المحاسبة الضريبية. وفقا للفقرة 1 من الفن. 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعتبر مصاريف إصلاح الأصول الثابتة التي قام بها دافع الضرائب كمصروفات أخرى ويتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها ، بمبلغ فعلي التكاليف. وفي حالات الإكمال ، المعدات الإضافية ، إعادة الإعمار ، التحديث ، إعادة المعدات التقنية ، يتغير (البند 2 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن التكاليف المتكبدة في الحالات المدرجة تخضع للشطب للأغراض الضريبية من خلال آلية الإهلاك وفقًا للفن. فن. 256-259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبعبارة أخرى ، فإن مفاهيم "الإصلاح" و "التحديث" و "إعادة الإعمار" لأغراض المحاسبة و محاسبة الضرائبغير متكافئ. لذلك يجب على دافع الضرائب انتباه خاصلإعطاء تصنيف للعمل على استعادة الأصول الثابتة. فيما يلي سنقدم أمثلة على ممارسة التحكيم ، بعد قراءة أي منها ، سيفهم القارئ كيف أن مشكلة تصنيف تكاليف استعادة نظام التشغيل ( اصلاحأو إعادة الإعمار (التحديث)) ذات صلة في الوقت الحاضر. علاوة على ذلك ، غالبًا ما تكون المبالغ المتنازع عليها في قاعة المحكمة خطيرة.

من قاعة المحكمة

مرسوم FAS VVO بتاريخ 01.02.2010 N A17-5953 / 2008. في النزاع مع مصلحة الضرائبتضمنت مؤسسة صناعة الأغذية (JSC Myasokombinat Shuisky). ووفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية ، تحمل دافع الضرائب تكاليف تحديث الأصول الثابتة ، والتي لا تخضع للإدراج لمرة واحدة في نفقات ضريبة الدخل. ومع ذلك ، فقد فعلت المحكمة لا تتفق مع قرار مفتشية الضرائب. مواد الحالة: على أساس اتفاق المقاول ... تم إصلاح وحدة قياس الغاز في الأصل الثابت - غلاية أنابيب المياه ذات الأسطوانة المزدوجة. وحدة قياس الغاز هذه ليست بند منفصل من الأصول الثابتة. في نفس الوقت ، كان للأصل الثابت (غلاية أنبوب الماء مزدوج الأسطوانة) وحدة قياس غاز قبل تنفيذ العمل ، ولم يغير العمل على إصلاح وحدة قياس الغاز. الغرض الوظيفي بالإضافة إلى الغرض والنوعية (الفنية) للأصل الثابت ، لم تكن هناك زيادة في المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصل الثابت ، وبالتالي ، خلصت المحكمة إلى أن دافع الضرائب قام بعمل لإصلاح الأصل الثابت ، وليس التحديث أو التدابير الأخرى المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تغيير التكلفة الأولية للممتلكات. بالمناسبة ، بموجب قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 يونيو 2010 N VAC-6995/10 ، تم رفض نقل هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا لمراجعتها عن طريق الإشراف.
مرسوم FAS SKO بتاريخ 27 مايو 2009 N A53-10647 / 2008-C5-22. وجدت دائرة التفتيش الضريبي أن الشركة أدرجت بشكل غير قانوني في مواد التهوية والتكييف والتدفئة وأنظمة المراقبة بالفيديو وهي مجمعات تكنولوجية. التكلفة الإجمالية 1،668،675 روبل روسي ، والتي يجب تضمينها في الأصول الثابتة مع الإهلاك المحمّل على مدى عمر خدمتها. لاحظت المحكمة ما يلي: الوحدة المحاسبية للأصول الثابتة هي كائن مخزون. عنصر مخزون الأصول الثابتة هو كائن به جميع التركيبات والتجهيزات ، أو عنصر منفصل هيكليًا منفصلًا مصممًا لأداء وظائف مستقلة معينة ، أو مجمع منفصل من العناصر المفصلية هيكليًا والتي هي وحدة واحدة ، مصممة لأداء وظيفة محددة (بند 6 PBU 6/01). نظرًا لأن المواد والمعدات التي يشتريها المجتمع ليست منفصلة الأنظمة الهندسية، لا يمكن اعتبارها عناصر مستقلة من الأصول الثابتة. أقرت المحكمة بشرعية شطب الشركة لمرة واحدة كمصروفات ضريبة الدخل لتكلفة التهوية وتكييف الهواء والتدفئة وأنظمة المراقبة بالفيديو التي تم شراؤها لإصلاح المبنى. تم النظر في قضية مماثلة من قبل FAS ZSO (مرسوم 26 فبراير 2010 N A27-6662 / 2009).
مرسوم FAS SKO بتاريخ 26 أكتوبر 2010 N A32-23439 / 2008-26 / 334. بدأ النزاع بسبب الوضع التالي: أدرجت الشركة في مصاريف ضريبة الدخل الخاصة بها تكاليف إعادة تجهيز 29 سيارة بمعدات بالون الغاز. وفقًا لمديرية التفتيش الضريبي ، فإن تجهيز السيارات بالمعدات المذكورة أعلاه هو إعادة تجهيز فنية ، فيما يتعلق بها يجب زيادة التكلفة الأولية للسيارات ، ويجب شطب التكاليف المتكبدة عن طريق الاستهلاك. لكن المحكمة أشارت إلى أنه عند تجهيز سيارة بمعدات بالون الغاز ، فإن مؤشراتها الفنية والاقتصادية لا تتغير. لذلك ، لا يمكن الاعتراف بالتكاليف المتكبدة كتكاليف مرتبطة بإعادة المعدات الفنية.
استمرارًا لموضوع إصلاح السيارات ، نقدم مرسوم FAS MO المؤرخ 14 سبتمبر 2009 N KA-A40 / 8093-09. اشترت منظمة إصلاح السيارة مقصورة سيارة KamAZ-54105 مع كيس نوم. الغرض من الإصلاح هو استعادة الخصائص التقنية الأصلية المفقودة للسيارة. وفقًا للقضاة ، لا يمكن أن يكون استبدال المقصورة على السيارة استكمالًا ، أو معدات إضافية ، أو إعادة بناء ، أو تحديث ، أو إعادة تجهيز تقنية بالمعنى الوارد في الفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه لا يغير الغرض التكنولوجي أو الخدمي للسيارة ولا يمنحها صفات جديدة أخرى. كما أن استبدال الكابينة في السيارة لا يندرج ضمن مفهوم إعادة الإعمار وإعادة تنظيم الأصول الثابتة القائمة ، المرتبطة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية وتنفيذه في إطار مشروع إعادة إعمار الأصول الثابتة ، وذلك بهدف لزيادة الطاقة الإنتاجية وتحسين الجودة وتغيير نطاق المنتجات. بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن أن تكون المقصورة موضوعًا للأصول الثابتة في المحاسبة ، نظرًا لأنها لا تفي بمتطلبات البند 4 من PBU 6/01 ، أي لا يمكن استخدامها في إنتاج المنتجات عند أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو لاحتياجات إدارة المنظمة. نتيجة النزاع - تُرك الطعن بالنقض للمفتشية الضريبية دون رضا.
مرسوم FAS VSO بتاريخ 06/21/2007 N A33-15634 / 04-S3-F02-3458 / 07 ، A33-15634 / 04-S3-F02-3474 / 07. وجدت المحكمة أن العمل على تركيب المعدات نظام الأمن، نظام مكبر الصوت ومكبر صوت نظام السماعات لا يتعلقان بتحديث السيارة ولا يخضعان للإسناد إلى زيادة تكلفتها الأولية ، نظرًا لأنها لا تلبي علامات التحديث التي حددتها الفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المقال يحتوي على جزء صغير فقط الأحكام، والتي تم النظر فيها في مؤخرافي محاكم المقاطعات المختلفة. في الإنصاف ، تجدر الإشارة إلى أن النزاعات مع السلطات الضريبية لا تنتهي دائمًا لصالح دافع الضرائب. مثال - مرسوم FAS VSO بتاريخ 16.07.2010 N A33-10451 / 2009. شركة تجاريةبموجب عقد بيع العقاراتاستحوذت على مبنى مقصف يتسع لـ 100 مقعد ، وهو ما تؤكده شهادة تسجيل الدولةحقوق. المدير التنفيذيأصدر المجتمع أمرا بشأن الحفاظ على الأصول الثابتة وإصلاحه. بعد الانتهاء من الإصلاح ، تم تشغيل المرفق. كما أنشأت المحكمة ، نتيجة للأعمال التي يؤديها المجتمع ، فإن الغرض الوظيفيالمباني (من غرفة الطعام إلى مركز التسوق) ، زادت مساحتها نتيجة إعادة الإعمار (البند 14 ، المادة 1 من قانون تخطيط المدينة) كائن جديدالعقارات. في ظل هذه الظروف ، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن حجج دافع الضرائب حول تنفيذه لأصل ثابت متنازع عليه لإصلاحات رأس المال ، وليس إعادة الإعمار ، لا تدعمها المواد الموجودة في القضية وتتعارض مع الأحكام. التشريعات الحالية(قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11.10.2010 رفض N VAC-13567/10 إحالة هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا لمراجعتها عن طريق الإشراف).

دعنا نحدد المفاهيم

ما الذي لا يناسب مصلحة الضرائب؟ وماذا يجب على دافع الضرائب عدم التواجد في قاعة المحكمة؟
لا يمكن العثور على تعريف مفهوم الإصلاح في الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة والمحاسبة الضريبية. لكن، قانون الضرائبتعطينا تعريفات لبقية المصطلحات. لذلك ، وفقا للفقرة 2 من الفن. 257:
- لأعمال البناء، المعدات الإضافية ، يشمل التحديث الأعمال الناتجة عن تغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للمعدات ، أو المبنى ، أو الهيكل ، أو أي شيء آخر من الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك ، والأحمال المتزايدة و (أو) الصفات الجديدة الأخرى ؛
- لإعادة الإعماريتضمن إعادة تنظيم الأصول الثابتة القائمة المرتبطة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية وتنفيذها في إطار مشروع إعادة بناء الأصول الثابتة من أجل زيادة الطاقة الإنتاجية وتحسين الجودة وتغيير نطاق المنتجات ؛
- لإعادة المعدات التقنيةيتضمن مجموعة من التدابير لتحسين الأداء التقني والاقتصادي للأصول الثابتة أو أجزائها الفردية بناءً على إدخال المعدات والتكنولوجيا المتقدمة ، والميكنة والأتمتة للإنتاج ، وتحديث واستبدال المعدات القديمة والبالية بأخرى جديدة وأكثر إنتاجية معدات.
على الرغم من وجود هذه التعريفات (أو بسببها تحديدًا) ، كما لاحظ القارئ بالفعل ، لا يستطيع دافعو الضرائب وموظفو الضرائب إيجاد لغة مشتركة. لا عجب. في الواقع ، قد يكون من الصعب تمييز أعمال التحديث (إعادة البناء) عن الإصلاحات الرئيسية. بمعنى أنه يجب أن تكون هناك معايير أكثر أهمية ووضوحًا لتصنيف أعمال استعادة نظام التشغيل.
عند تحديد مصطلحات "الإصلاح" و "إعادة الإعمار" ، أوصت وزارة المالية في عام 2006 بالاسترشاد بالوثائق التالية (رسالة بتاريخ 23 نوفمبر 2006 ن 03-03-04 / 1/794):
- اللوائح الخاصة بالصيانة الوقائية المجدولة للمباني والمنشآت الصناعية MDS 13-14.2000 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية Gosstroy بتاريخ 12/29/1973 N 279 ؛
- معايير بناء الإدارات (VSN) N 58-88 (R) "لوائح تنظيم وتنفيذ إعادة بناء وإصلاح وصيانة المباني والمرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة للهندسة المعمارية بموجب Gosstroy لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23/11/1988 N 312 ؛
- خطاب وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 29 مايو 1984 N 80 "بشأن تعريف مفاهيم البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني للمؤسسات القائمة".
بالإضافة إلى ذلك ، بالنسبة للأسئلة المتعلقة بتصنيف بعض الأعمال على أنها إصلاحات رئيسية أو إعادة بناء ، توصي وزارة المالية بالاتصال وكالة فيدراليةللبناء والإسكان والخدمات المجتمعية.
نلاحظ على الفور أن هذه الوثائق تنظم إجراءات إصلاح وإعادة بناء المباني والهياكل الصناعية ، وكذلك المؤسسات العاملة.
لذلك ، وفقًا للوثائق المذكورة أعلاه ، فإن إعادة إعمار المبنى تعني مجمعًا أعمال البناءوالتدابير التنظيمية والفنية المتعلقة بالتغير في المؤشرات الفنية والاقتصادية الرئيسية (عدد ومساحة الشقق وحجم المبنى و المساحة الكليةالبناء أو القدرة أو الإنتاجية أو الغرض منها) من أجل تحسين الظروف المعيشية وجودة الخدمة وزيادة حجم الخدمات. عند إعادة بناء المباني (الأشياء) ، بناءً على ظروف التخطيط العمراني السائدة ومعايير التصميم الحالية ، بالإضافة إلى الأعمال المنجزة أثناء الإصلاحات الرئيسية ، يمكن تنفيذ ما يلي:
- تغيير تصميم المبنى ، وإقامة الإضافات ، والمكونات المدمجة ، والمباني الملحقة ، وإذا كانت هناك مبررات ضرورية ، تفكيكها الجزئي ؛
- رفع مستوى المعدات الهندسية ، بما في ذلك إعادة بناء الشبكات الخارجية (باستثناء الشبكات الرئيسية) ؛
- تحسين التعبير المعماري للمباني (الأشياء) ، وكذلك تحسين المناطق المجاورة. أثناء إعادة بناء المرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية ، والتوسع في المباني القائمة وتشييد المباني والهياكل الجديدة للأغراض المساعدة والخدمية ، وكذلك تشييد المباني والهياكل من الغرض الرئيسي المدرجة في مجمع المنشأة ، لتحل محل تلك التي يتم تصفيتها (البند 5.3 من أمر لجنة الدولة للهندسة المعمارية تحت Gosstroy لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23/11/1988 N 312).
في الوقت نفسه ، يُفهم الإصلاح على أنه مجموعة من الأعمال ، والغرض منها حماية نظام التشغيل من التآكل المبكر ، وإذا لزم الأمر ، استبدال الهياكل البالية.

أنواع الإصلاح

يميز مرسوم Gosstroy لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية المؤرخ 29 ديسمبر 1973 N 279 نوعين من أعمال الإصلاح فيما يتعلق بالمباني والهياكل لجميع قطاعات الاقتصاد الوطني (البند 3.3): الحالي ورأس المال.
الموجودة في بعض الصناعات أكثر من تصنيف مفصلالإصلاحات (إصلاحات الرفع ، الإصلاحات المتوسطة) ، توصي الوثيقة المحددة بالإشارة إلى نوع أو نوع آخر من الإصلاح وفقًا لـ الميزة التالية: مع فترة إصلاح تصل إلى عام - حتى الفترة الحالية ؛ مع فترة إصلاح تزيد عن عام - إلى العاصمة واحدة.
للإصلاحات الجاريةتشمل المباني والهياكل الصناعية العمل على الحماية المنهجية وفي الوقت المناسب لأجزاء المباني والهياكل والمعدات الهندسية من التآكل المبكر من خلال اتخاذ تدابير وقائية وإزالة الأضرار والأعطال الطفيفة. بمعنى آخر ، الحفاظ على أداء نظام التشغيل.
للإصلاح الشاملتشمل المباني والمنشآت الصناعية مثل هذه الأعمال التي يتم خلالها استبدال أو استبدال الهياكل البالية وأجزاء من المباني والهياكل بأخرى أكثر متانة واقتصادية تعمل على تحسين القدرات التشغيلية للمنشآت التي تم إصلاحها ، باستثناء التغيير الكامل أو استبدال الهياكل الرئيسية ، والتي تكون مدة خدمتها في المباني والهياكل أكبر (حجرية و أسس ملموسةالمباني والهياكل وجميع أنواع حوائط المباني وجميع أنواع هياكل الجدران وأنابيب شبكات تحت الأرض ودعامات الجسور وغيرها). باختصار ، الإصلاح الشامل للمبنى هو إصلاح من أجل استعادة موارده مع استبدال ، إذا لزم الأمر ، العناصر الهيكلية وأنظمة المعدات الهندسية ، وكذلك لتحسين الأداء التشغيلي.
توفر التذييلات 3 و 8 لمرسوم Gosstroy لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية N 279 قائمة بالأعمال المتعلقة بالإصلاحات الحالية والرئيسية. منذ الخلافات بين دافعي الضرائب و مكتب الضرائبتنشأ بشكل أساسي فيما يتعلق بمؤهلات الإصلاح الشامل أو إعادة الإعمار (التحديث) ، وسنقدم بعض المقتطفات من الوثيقة كمثال. لذا ، فإن إصلاح المبنى يشمل الأعمال المتعلقة بما يلي:
- الأساس - إعادة الرصف الجزئي (حتى 10٪) ، وكذلك تقوية الأساسات الحجرية والجدران السفلية ، غير المرتبطة بالبنية الفوقية للمبنى أو الأحمال الإضافية من المعدات التي تم تركيبها حديثًا ؛
- الجدران والأعمدة - إعادة تركيب وإصلاح الأجزاء المتداعية الفردية من الجدران الحجرية بنسبة تصل إلى 20٪ من الحجم الإجمالي للبناء ، ولا تتعلق بالبنية الفوقية للمبنى أو بالأحمال الإضافية من المعدات المثبتة حديثًا ؛
- القواطع - إصلاح وتغيير واستبدال الأقسام البالية بتصميمات أكثر تقدمًا. أثناء إصلاح الأقسام ، يُسمح بإعادة التطوير الجزئي مع زيادة المساحة الإجمالية للأقسام بنسبة لا تزيد عن 20 ٪ ؛
- الأسقف والأغطية - التغيير الجزئي أو الكامل للعناصر المتهدمة للأغطية ، وكذلك استبدالها بأخرى أكثر تقدمية ودائمة ؛ إعادة بناء الأسقف فيما يتعلق باستبدال مواد التسقيف.
بالإضافة إلى ذلك ، تشمل القائمة المذكورة أعمال إصلاح التدفئة المركزية والتهوية وإمدادات المياه والصرف الصحي.
في كثير من الأحيان ، من أجل إزالة الشكوك ، يلجأ دافعو الضرائب إلى وزارة المالية للحصول على المساعدة. ومع ذلك ، لا يمكن حتى للمسؤولين تنظيم وفرز بعض الأعمال المنفذة على الفور. في الرسالة رقم 03-03-06 / 1/772 بتاريخ 13.12.2010 ، بالإشارة إلى البند 11.4 من لائحة وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.23.2005 N 45n ، لاحظ المموّلون أن نداءات المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية فيما يتعلق بتقييم حالات عمل معينة لا يتم النظر فيها في الدائرة (يشير الخطاب إلى تصنيف الأعمال الخاصة باستبدال النوافذ الخشبية بأخرى بلاستيكية (تم تنفيذ أعمال استبدال النوافذ قبل تسجيل ملكية المبنى)). تلاحظ وزارة المالية: عند التمييز بين تحديث وإصلاح الأصول الثابتة ، فإن التغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للمعدات أو الحصول على صفات جديدة أخرى له أهمية حاسمة. في الوقت نفسه ، فإن تكلفة تنفيذ العمل وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليس معيارًا لمثل هذا التمييز (خطاب 24 مارس 2010 N 03-03-06 / 4/29).

المحاسبة والمحاسبة الضريبية

والآن ، في الواقع ، دعنا نتحدث عن إجراءات المحاسبة عن تكاليف أعمال الإصلاح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفقًا للفقرة 7 من PBU 10/99 "مصاريف المنظمة" ، ترتبط تكاليف صيانة وتشغيل الأصول الثابتة ، فضلاً عن الحفاظ عليها في حالة جيدة ، بمصروفات الأنواع العاديةأنشطة. الوثائق التنظيميةبواسطة محاسبةهناك ثلاثة خيارات لحساب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة. يجب على المؤسسة اختيار واحد منهم وإصلاح استخدامه في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية:
1) قد يكون مقدار التكاليف الفعلية لإصلاح نظام التشغيل في كلياأن يتم تضمينها في النفقات الجارية للفترة التي تم تكبدها فيها (الفقرة 27 PBU 6/01 ، البنود 7 ، 18 PBU 10/99). تم إدخال قيد في المحاسبة: المدين 20 "الإنتاج الرئيسي" (23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 " تكاليف التشغيل العامة", 29 "الصناعات الخدميةوالاقتصاد "، 44" نفقات المبيعات ") الائتمان 10" المواد "(60" التسويات مع الموردين والمقاولين "، 69" التسويات لـ التأمينات الاجتماعيةوالأمن "، 70" التسويات مع الموظفين مقابل الأجر "، 76" التسويات مع مختلف المدينين والدائنين ") ؛
2) يحق للمؤسسة إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة مع الشطب اللاحق للمصروفات على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه (البند 72 من اللائحة المتعلقة بالمحاسبة و القوائم الماليةفي الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم PVBU) ، البند 69 من المبادئ التوجيهية لحساب الأصول الثابتة ، تعليمات استخدام مخطط الحسابات) (الخصم 20 (25 ، 26) الائتمان 96 "الاحتياطيات المصاريف القادمة"؛ الخصم 96 الائتمان 60 (76). في حالة الإصلاحات من تلقاء نفسها: الخصم 20 (25 ، 26) الائتمان 96 ؛ الخصم 23 الائتمان 10 ، 20 ، 25 ، 26 ، 69 ، 70 ؛ الخصم 96 الائتمان 23) ؛
3) يمكن تسجيل تكاليف الإصلاحات غير المتساوية للأصول الثابتة في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ثم خصمها لاحقًا من الحساب المحدد إلى الخصم من حسابات محاسبة التكاليف بالطريقة والشروط المحددة السياسة المحاسبيةالمؤسسات (البند 19 PBU 10/99 ، البند 65 PVBU ، تعليمات استخدام مخطط الحسابات) (الخصم 97 الائتمان 10 ، 60 ، 69 ، 70 ، 76 ؛ الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44) الائتمان 97 ).

يوفر قانون الضرائب خيارين لحساب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة للأغراض الضريبية:
1) قد يتم تضمين نفقات إصلاح الأصول الثابتة في المصاريف الأخرى في فترة التقرير (الضريبة) التي تم تكبدها فيها ، في مبلغ التكاليف الفعلية (البند 1 ، المادة 260 ، البند 5 ، المادة 272 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي) ؛
2) يحق لدافعي الضرائب إنشاء احتياطيات للإصلاحات المستقبلية للأصول الثابتة لضمان المحاسبة الموحدة لتكاليف الإصلاحات على مدى فترتين ضريبيتين أو أكثر (البند 3 ، المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب تحديد الطريقة المختارة لمحاسبة تكلفة إصلاح الأصول الثابتة لغرض حساب ضريبة الدخل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. في الممارسة العملية ، حتى لا توجد اختلافات ، تختار المنظمات الطريقة المماثلة للمحاسبة لتكاليف إصلاح الأصول الثابتة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، رافضة عكس تكلفة الإصلاحات في المحاسبة من خلال الحساب 97.

إذا لم يتم تشغيل نظام التشغيل

إذا أجرت المؤسسة إصلاحات للأصول الثابتة قبل بدء التشغيل ، فيجب تشكيل التكلفة الأولية للأصل الثابت مع مراعاة تكاليف الإصلاحات. هذا ينطبق على كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. هذا ، في الواقع ، على الرغم من أنه يمكن تصنيف العمل على استعادة نظام التشغيل وفقًا لتشريعات الصناعة على أنه إصلاحات ، من وجهة نظر المحاسبة و التشريعات الضريبيةهذا هو جلب نظام التشغيل إلى حالة مناسبة للاستخدام (الفقرة 8 PBU 6/01 ، البنود 23 ، 24 ، 26 ، 32 من المبادئ التوجيهية لحساب الأصول الثابتة ، البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ترتبط هذه التكاليف بإنشاء بند من الممتلكات والآلات والمعدات وهي استثمارات رأس المالليتم تحميلها على النفقات من خلال خصومات الاستهلاك(الخصم 08 "استثمارات في أصول ثابتة"الائتمان 10 ، 60 ، 69 ، 70 ، 76 ؛ الخصم 01" الأصول الثابتة "الائتمان 08) (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 04/18/2008 N 20-12 / 037669.2 ، مرسوم FAS UO بتاريخ 06 / 27/2008 N F09-4529 / 08-C2).
شيء آخر هو إذا تم تشغيل الأصل الثابت ، أي أنه يتم استخدامه فعليًا من قبل المؤسسة في أنشطتها ، ولكن لم يتم بعد جمع حزمة المستندات لتسجيل الدولة (بموجب البند 11 من المادة 258 من يتم تضمين قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والأصول الثابتة ، والحقوق التي تخضع لتسجيل الدولة بموجب تشريعات الاتحاد الروسي ، في المقابل مجموعة الإهلاكمن لحظة توثيق حقيقة إيداع المستندات لتسجيل هذه الحقوق). أحكام الفقرة 11 من الفن. ينطبق 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراء حساب الاستهلاك ، ولكن لا ينطبق على الاعتراف بتكاليف الإصلاح. وهكذا ، في هذه القضيةمن القانوني الاعتراف بتكاليف الإصلاح من بين المصاريف الأخرى دون زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.01.2006 N 03-03-04 / 1/25 ، قرارات FAS PO بتاريخ 01.26. 2010 N A72-8244 / 2009 ، FAS VSO بتاريخ 15 نوفمبر 2007 N A58-1288 / 07-F02-8428 / 07).

الأداة الرئيسية للحفظ

خلال ازمة اقتصادية(وليس فقط) في المؤسسات الصناعية هناك حالات نقل الأصول الثابتة للحفظ. في الوقت نفسه ، يمكن إجراء أعمال الإصلاح فيما يتعلق بهذه الممتلكات. هل يمكن الاعتراف بهذه التكاليف لأغراض ضريبة الدخل؟

كمرجع. يتم استبعاد الأصل الثابت من الممتلكات القابلة للاستهلاك إذا تجاوزت فترة الحفظ ثلاثة أشهر (البند 3 ، المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنطبق قاعدة مماثلة في المحاسبة (الفقرة 23 PBU 6/01 ، البند 63 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة).

لم يتم طرح هذه القضية عن طريق الصدفة. الحقيقة هي أن هناك سوابق لمصلحة الضرائب لرفض الاعتراف بتكاليف إصلاح كائن الأصول الثابتة المتوقفة كمصروفات ضريبة الدخل (قرارات FAS MO بتاريخ 01.09.2008 N KA-A40 / 8144-08 ، FAS ZSO مؤرخة 09.25 N F04-6493 / 2007 (38344-A27-26)). ومع ذلك ، لم تتفق المحاكم مع fiscals ، لكنها انحازت إلى دافع الضرائب. لاحظ المحكمون في SZO أن الشركة كانت تعمل على إصلاح الأصول الثابتة المتوقفة التي لا تشارك بشكل مباشر في الإنتاج ، والتي لا يمكن أن تكون بمثابة أساس لعدم قبول التكاليف المتكبدة لأغراض ضريبية. حقيقة الحفاظ على هذه الأصول الثابتة لا يعفي مالكها ، وهو دافع الضرائب ، من الالتزام بالحفاظ عليها في حالة صالحة للعمل. من خلال تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 31 يناير 2008 N 691/08 في النقل من هذا المرسومإلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للمراجعة عن طريق الإشراف ورُفض.
منذ وقت ليس ببعيد ، نُشر خطاب من وزارة المالية (بتاريخ 15 سبتمبر 2010 N 03-03-06 / 1/590) أقر فيه المسؤولون بشرعية موقف القضاة هذا. جزء المصاريف غير التشغيليةيتم تضمين التكاليف المعقولة للأنشطة غير المرتبطة مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، التكاليف المرتبطة بالتوقف عن العمل وإعادة تنشيط منشآت ومرافق الإنتاج ، بما في ذلك تكاليف صيانة مرافق ومرافق الإنتاج المتوقفة (البند 9 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لاحظ المسؤولون أن التكاليف المرتبطة بالحفاظ على الأصول الثابتة تهدف إلى الحفاظ على الممتلكات في حالة جيدة وصيانتها ، مما سيولد الدخل لاحقًا ، وبالتالي هذه التكاليف ، بما في ذلك تكاليف الصيانة الحالية والإصلاح وحماية المرافق اللازمة للصيانة من الأصول الثابتة الخاملة والمتعثرة ، في رأينا ، معترف بها على أنها مبررة اقتصاديًا لأغراض فرض الضرائب على أرباح المؤسسات.

التوثيق

الجميع المعاملات التجاريةالتي تجريها المنظمة يجب أن تكون موثقة مع الوثائق المؤيدة. تعمل هذه المستندات كوثائق محاسبية أولية على أساسها يتم الاحتفاظ بالمحاسبة. يتم تحديد هذا الشرط بموجب الفقرة 1 من الفن. 9 قانون اتحاديبتاريخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "في المحاسبة". لأغراض المحاسبة الضريبية ، يجب أن تكون النفقات مبررة وموثقة (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذا، المستندات التي تؤكد صحة إصلاح الأصول الثابتة، في رأينا ، يمكن أن يكون:
- أمر رئيس المنظمة (أوامر من الرئيس الوحدة الهيكلية، شخص مخول آخر) للإصلاحات ؛
- بيان معيب (يحتوي على الأساس المنطقي للحاجة إلى الإصلاحات). لاحظ أنه في الوقت الحالي لم تتم الموافقة على شكل البيان المعيب ، لذلك ، عند تطويره ، يمكن لمؤسسة صناعة الأغذية استخدامها كمثال شكل موحد N OS-16 "العمل على الكشف عن العيوب في المعدات" ؛
- جدول الإصلاحات (المستخدمة للإصلاحات المجدولة).

تنعكس التكاليف المتكبدة أثناء إصلاح عنصر من الأصول الثابتة على أساس مستندات المحاسبة الأولية ذات الصلة لمحاسبة عمليات الإجازة (المصروفات) الأصول المادية، استحقاق الأجور والديون للموردين للإصلاحات والمصروفات الأخرى (البند 67 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة).
المستندات التي تؤكد مبلغ النفقات المتكبدة هي:
- وثائق المصدربشأن محاسبة عمليات الإفراج (الإنفاق) عن الأصول المادية (الاستمارات القياسية المشتركة بين القطاعات N M-11 "بيان الطلب" ، N M-15 "فاتورة الإفراج عن المواد إلى الجانب" ، إجراء لشطب المواد الخام و مواد)؛
- الوثائق الأولية للتسويات مع الموظفين على الأجور ؛
- شهادة قبول وتسليم المنتجات التي تم إصلاحها ، وإعادة بنائها ، مرافق مطورةالأصول الثابتة في شكل N OS-3 ؛
- بطاقة الجردالمحاسبة عن كائن من الأصول الثابتة (نموذج OS-6) ، مع الإكمال الإلزامي للقسم. 6 "تكاليف الإصلاح".

إذا تم الإصلاح من قبل مقاوليمكن تأكيد تكلفة الإصلاحات ، على وجه الخصوص:
- عقد لأداء أعمال الإصلاح ؛
- فعل قبول وتحويل العمل المنجز ؛
- أوامر الدفع.

تتناول المقالة مسألة تأهيل العمل على استعادة الأصول الثابتة. لذلك ، تشمل أعمال الإصلاح (بما في ذلك رأس المال) العمل على الحماية المنهجية وفي الوقت المناسب للأصول الثابتة من التآكل المبكر ، واستبدال الأجزاء البالية (الهياكل) والأجزاء واستبدالها بأخرى أقوى لتحسين القدرات التشغيلية لنظام التشغيل الذي تم إصلاحه شاء. في الوقت نفسه ، فإن الخط الفاصل بين الإصلاحات الرئيسية وإعادة الإعمار (التحديث) ضعيف للغاية. وبالتالي ، فإن العمل على إعادة تنظيم الأصول الثابتة المتعلقة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية مؤهلة بالفعل للأغراض الضريبية كإعادة إعمار. والعمل الناجم عن تغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للأصل الثابت ، وزيادة الأحمال والصفات الجديدة الأخرى ، مثل المعدات الإضافية ، والتحديث. وبالتالي ، يتم تنفيذ محاسبة التكاليف لتنفيذها في إجراء مختلف (يختلف عن محاسبة أعمال الإصلاح). بالإضافة إلى ذلك ، يتطرق المقال إلى مسألة إجراء أعمال الإصلاح على الأصول الثابتة التي تخضع للحفظ. يتم تقديم قائمة بالوثائق التي يجب أن تمتلكها مؤسسة صناعة الأغذية عند إجراء الإصلاحات.

الملحق أ لـ SNiP 12-01-2004 "تنظيم البناء" (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم Gosstroy of Russia بتاريخ 19 أبريل 2004 N 70) يعطي التعريف التالي لإصلاح المباني والهياكل قيد التشغيل: إصلاح مبنى (هيكل ) - مجمع أعمال البناء والتدابير التنظيمية والفنية للقضاء على الإهلاك المادي والمعنوي غير المرتبط بتغيير المؤشرات الرئيسية للمبنى أو الغرض منه. تم تقديم صياغة مماثلة في اللوائح المتعلقة بتنظيم وتنفيذ إعادة بناء وإصلاح وصيانة المباني والمرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية VSN 58-88 (p) (تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة للهندسة المعمارية تحت Gosstroy من اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23 نوفمبر 1988 رقم 312). في الوقت نفسه ، يُفهم الإصلاح الحالي للمبنى على أنه إصلاح لاستعادة قابلية الخدمة (قابلية التشغيل) لهياكل وأنظمة المعدات الهندسية ، وكذلك للحفاظ على الأداء التشغيلي. ويهدف الإصلاح الشامل للمبنى إلى استعادة موارده مع استبدال ، إذا لزم الأمر ، العناصر الهيكلية وأنظمة المعدات الهندسية ، وكذلك تحسين الأداء.
بالنسبة لمفهوم الإصلاح المستخدم في العلوم والتكنولوجيا والإنتاج ، يجب على المرء استخدام "النظام القياسي لصيانة وإصلاح المعدات. المصطلحات والتعاريف. GOST 18322-78" (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم معيار الدولة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية الصادر في تشرين الثاني / نوفمبر 15 ، 1978 ن 2986). وفقًا لهذا المعيار ، يعد الإصلاح مجموعة من العمليات لاستعادة إمكانية الخدمة أو أداء المنتجات واستعادة موارد المنتجات أو مكوناتها. الإصلاح الحالي هو إصلاح يتم إجراؤه لضمان أو استعادة قابلية تشغيل المنتج ، ويتألف من استبدال و (أو) استعادة الأجزاء الفردية من العنصر. يتم إجراء الإصلاح الشامل لاستعادة صلاحية الخدمة واستعادة كاملة (قريبة من الاكتمال) لمورد المنتج مع استبدال أو استعادة أي جزء من أجزائه ، بما في ذلك الأجزاء الأساسية (قرارات محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 07.07. 09AP-143 / 2010-AK).

للحفاظ على أداء الأصول الثابتة ، من الضروري إصلاحها بشكل دوري. يختلف إصلاح نظام التشغيل عن التحديث من حيث أنه يزيل الأعطال والأضرار التي تلحق بأحد العناصر (التجميعات والأجزاء) دون تحسين خصائصه. كيف نعكس إصلاح الأصول الثابتة في المحاسبة ، وكذلك الترحيلات التي يجب إنشاؤها أثناء هذه العمليات ، سننظر في المزيد.

هناك نوعان من الإصلاحات:

• حاضِر؛
• عاصمة.

أثناء إعادة الإعمار والتحديث ، تزيد تكاليف الإصلاح من قيمة الكائن. أثناء الإصلاحات ، الجارية والرأسمالية ، يتم شطبها كمصروفات جارية.

يتم إجراء إصلاحات نظام التشغيل بطريقة اقتصادية ، أي من تلقاء نفسها ، أو عن طريق التعاقد مع متعاقدين خارجيين. يتم شطب تكاليف الإصلاح إلى حسابات تكاليف الإنتاج ، أي يتم تضمينها في سعر التكلفة.

مخطط تخصيص التكلفة العامة:

إذا كانت تكاليف إصلاح الأصول الثابتة تشكل مبالغ كبيرة ، عندئذ يمكن للمنظمة استرداد هذه التكاليف من الصندوق الذي تم تشكيله مسبقًا على الحساب 96 "احتياطي النفقات المستقبلية".

احتياطي إصلاح نظام التشغيل

جوهر احتياطي الإصلاحات هو التوزيع الموحد للتكاليف على مدى فترات السنة. أي أن تكاليف الإصلاحات التي يتم إجراؤها في الفترة الحالية لا تُشطب من التكاليف الجارية ، ولكن لحساب 96. لا يمكن إنشاء احتياطي إصلاح للأصول الثابتة الفردية ، وتؤخذ التكلفة الإجمالية لجميع الأصول الثابتة للمنظمة إلى احسب الاحتياطي.

يمكن إنشاء احتياطي محاسبي لإصلاح الأصول الثابتة من قبل الشركات التي تم تأسيسها منذ 3 سنوات على الأقل. يتم احتساب مبلغ الاحتياطي بناءً على مبلغ مصاريف إصلاح الفترات السابقة - يتم حساب متوسط ​​مبلغ المصروفات للسنوات الثلاث السابقة. يجب ألا يتجاوز مبلغ الاحتياطي هذا الرقم.

احصل على 267 درس فيديو 1C مجانًا:

استحقاق احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة - الترحيلات

في منظمة Rakita ، بلغت تكاليف الإصلاح لعام 2013 50000 روبل ، لعام 2014 - 70000 روبل ، لعام 2015 - 60.000 روبل. متوسط ​​المبلغ 60 ألف روبل. ((50،000 + 70،000 + 60،000) / 3). يتم إنشاء الاحتياطي شهريًا ، مقدار الانعكاس: 60.000/12 = 5000 روبل.

في يناير 2016 ، قام المحاسب بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة للترحيل:

إصلاح نظام التشغيل بطريقة اقتصادية

شركة ذات مسؤولية محدودة "Fortuna" تقوم بإصلاح كائن الأصول الثابتة بطريقة اقتصادية. لا تنشئ المؤسسة احتياطيًا للإصلاحات ، لذلك يتم تضمين جميع التكاليف في مصروفات الفترة الحالية. تكلفة المواد الخاصةيساوي 3600 روبل. تكاليف العمالة للعمال الذين يقومون بالإصلاحات - 10000 روبل.

ستكون عمليات ترحيل إصلاح نظام التشغيل بطريقة اقتصادية على النحو التالي:

باستخدام الطريقة الاقتصادية ، يتم في النهاية تحصيل جميع المبالغ من حسابات التكلفة على الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" ، والذي يتم إغلاقه في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي".

لنفترض أن المنظمة تنشئ احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة. ثم يتم شطب المصروفات على حساب الاحتياطي.

ستكون الترحيلات لشطب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة بطريقة اقتصادية على حساب الاحتياطي على النحو التالي:

* يتم إعطاء استحقاق FSS كمثال على استحقاق أقساط التأمين.

عقد إصلاح نظام التشغيل

أبرمت شركة GreenLight LLC اتفاقية مع المقاول - شركة Technoserv لإصلاح السلم الكهربائي. بلغ المبلغ الإجمالي لعقد إصلاح الأصول الثابتة 330400 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 50400 روبل.

ستكون عمليات الترحيل لإصلاح نظام التشغيل بطريقة تعاقدية على النحو التالي:

عند الإصلاح على حساب الاحتياطي.

تعتمد محاسبة تكلفة إصلاح الأصول الثابتة على كيفية القيام بذلك - عقد أو اقتصادي (خاص).

1. تم الإصلاح بطريقة منزلية

تتكون تكلفة إجراء الإصلاحات بنفسك من:

• من تكلفة قطع الغيار والمواد الاستهلاكية. تكلفة قطع الغيار والمواد المشتراة للإصلاح ، تعتبر جزءًا من MPZ ;

• من رواتب الموظفين الذين أجروا الإصلاح ؛

• من أقساط التأمين المستحقة من رواتب الموظفين ، إلخ.

إذا تم إنشاء خدمة إصلاح في المؤسسة ، فقم بإصدار تكاليف تنفيذ هذه الأعمال عن طريق ترحيل:

الخصم 23 الائتمان 10 (16 ، 69 ، 70 ...)

- يعكس تكلفة إصلاح الأصول الثابتة.

بعد إصلاح الأصل الثابت بالكامل (أي ، عمل في النموذج رقم OS-3 موقّع) ، شطب المصاريف المسجلة في الحساب 23 إلى حسابات محاسبة التكاليف ، اعتمادًا على الغرض من استخدام الأصل الثابت . كقاعدة عامة ، هذه هي الحسابات التي تعكس الاستهلاك على أصل ثابت تم إصلاحه:

الخصم 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 23

- شطب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة.

إذا لم تكن هناك خدمة إصلاح في المنظمة ، فلا تأخذ في الاعتبار بشكل مبدئي تكاليف إصلاح الأصل الثابت في الحساب 23. عند ظهورها ، قم بإجراء الأسلاك على الفور:

الخصم 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 10 (16 ، 69 ، 70 ...)

- تم أخذ تكلفة إصلاح الأصل الثابت في الاعتبار.

يتبع هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات (الحساب 23).

مثال على الانعكاس في محاسبة نفقات إصلاح الأصول الثابتة ، التي يتم إجراؤها بواسطة طريقة الأسرة. لا توجد خدمة إصلاح في المنظمة

شركة ذات مسؤولية محدودة “شركة تجارية“ Germes ”نفذت من تلقاء نفسها صيانةغرفة التبريد. لا توجد خدمة إصلاح في المنظمة. لا تنشئ المنظمة احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة. تطبق المنظمة طريقة الاستحقاق وتدفع ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي.

قبل الإصلاح ، تم وضع قانون بشأن الأعطال (العيوب) المحددة في غرفة التبريد. وفقًا للقانون ، فشل الضاغط. نظرًا لعدم إمكانية استعادة الضاغط ، فقد تقرر استبداله.

للقيام بذلك ، في يناير ، اشترت المنظمة ضاغطًا بمبلغ 3540 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540 روبل) وتسليمها لأعمال الإصلاح. تحتفظ المنظمة بحساب تكلفة المواد دون استخدام الحسابين 15 و 16. في يناير ، تم إصلاح الثلاجة. تم إعطاء المحاسب قانونا بشأن استبدال الضاغط.

تكاليف العمالة (الراتب و أقساط التأمينمنه) من الموظفين الذين أجروا الإصلاحات 2000 روبل.

قام محاسب Hermes بالإدخالات التالية:

الخصم 10-5 الائتمان 60
- 3000 فرك. (3540 روبل - 540 روبل) - تم شراء ضاغط ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 540 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة الضاغط ؛

- 540 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 60 الائتمان 51
- 3540 روبل. - مدرج نقديللضاغط

الخصم 44 الائتمان 10-5
- 3000 فرك. - تم إيقاف تشغيل الضاغط الذي تم تركيبه أثناء إصلاح غرفة التبريد ؛

الخصم 44 الائتمان 70 (69)
- 2000 فرك. - تم احتساب تكلفة أجور العاملين الذين قاموا بإصلاح غرفة التبريد.

2. تم الإصلاح من قبل المقاول

إذا تم إجراء الإصلاح من قبل المقاول ، فعليك عكس تكاليف أجره عن طريق نشر:

الخصم 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 60

- تؤخذ في الاعتبار تكاليف إصلاح الأصول الثابتة ، التي يتم إجراؤها بطريقة العقد.

يتبع هذا الإجراء الفقرات 5 و 7 و 16 و 18 PBU 10/99.

مثال على الانعكاس في محاسبة نفقات إصلاح الأصول الثابتة التي يقوم بها المقاول

قامت شركة "Germes" التجارية ذات المسؤولية المحدودة بإصلاح غرفة التبريد بمساعدة منظمة المقاولات "Alfa" LLC. بلغت تكلفة العمل 8260 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1260 روبل). لا تنشئ المنظمة احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة. تطبق المنظمة طريقة الاستحقاق وتدفع ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي.

في أبريل ، عند استلام القانون في النموذج رقم OS-3 ، أدخل محاسب Hermes الإدخالات التالية:

الخصم 44 الائتمان 60
- 7000 فرك. (8260 روبل - 1260 روبل) - تؤخذ تكاليف إصلاح غرفة التبريد في الاعتبار ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 1260 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة في تكلفة الإصلاحات ؛

الخصم 68 ائتمان حساب فرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 1260 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 60 الائتمان 51
- 8260 روبل. - تم تحويل الأموال إلى Alfa لإصلاح غرفة التبريد.

الموقف: هل من الممكن أن تنعكس في المحاسبة تكاليف إصلاح الأصول الثابتة التي يتم إجراؤها بشكل غير متساو خلال العام كجزء من المصروفات المؤجلة؟

الجواب: نعم ، يمكنك ذلك. سيسمح لك ذلك بشطب هذه النفقات بالتساوي ، دون تشويه النتيجة المالية.

بعد كل شيء ، هذا هو بالضبط ما يجب القيام به عندما يكون من المستحيل تحديد العلاقة بين النفقات والدخل بوضوح (الفقرة 19 من PBU 10/99). علاوة على ذلك ، تتم الإشارة مباشرة إلى طلب تكاليف الإصلاح غير المتكافئة في التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات في القسم المتعلق بالحساب 97 "المصروفات المؤجلة".

لهذا نفقات مماثلةتعكسه مثل هذا:

الخصم 97 الائتمان 10 (16 ، 60 ، 69 ، 70 ...)

- تم أخذ تكلفة إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار.

تم التعبير عن موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 يناير 2012 رقم 07-02-06 / 5.

الموقف: كيف تعكس النفقات العادية الكبيرة لإصلاح الأصول الثابتة في المحاسبة؟ وفقًا للخطة ، يتم إجراء الإصلاحات كل بضع سنوات.

يتم تضمين هذه التكاليف في المصاريف المؤجلة.

بعد كل شيء ، يجب سداد هذه النفقات الرأسمالية في الفاصل الزمني بين الإصلاحات باهظة الثمن. يجب أن تنعكس هذه التكاليف في ورقة التوازنكمؤشر منفصل يوضح البيانات على السطر 1150 "الأصول الثابتة". يشار إلى ذلك أيضًا في مرفق خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يناير 2013 برقم 07-02-18 / 01.

لذلك ، في المحاسبة ، يجب أن تنعكس تكاليف الإصلاح الشامل على الحساب 97. ثم شطب هذه النفقات بالتساوي إلى حسابات محاسبة التكاليف. إليك كيفية ربطها.

متى تنفق على إصلاح شامل:

الخصم 97 الائتمان 10 (60 ، 69 ، 70 ...)

- تؤخذ في الاعتبار مصاريف الإصلاح الرأسمالي للأصول الثابتة.

عند شطب النفقات بالتساوي ، أدخل الإدخالات التالية:

الخصم 20 (23 ، 26) الائتمان 97

- يتم شطب جزء من تكلفة إصلاح الأصول الثابتة كمصروفات.

مثال على الانعكاس في المحاسبة على تكاليف الإصلاح المنتظم للأصل الثابت

تمتلك Alfa LLC معدات عالية التقنية في ميزانيتها العمومية. وفق الوثائق الفنيةيجب إجراء الإصلاح الدوري للمعدات كل عامين خلال فترة صلاحيتها. تم الانتهاء من الإصلاح الأول في نوفمبر 2014. واسترشادًا بتوضيحات وزارة المالية الروسية ، قام محاسب ألفا بشطب هذه التكاليف بالتساوي على مدى عامين من تاريخ الإصلاح الأول.

أجرى المقاول إصلاحات كبيرة. كانت تكلفتها 1،180،000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل).

قام محاسب ألفا بمثل هذه القيود في المحاسبة.

في نوفمبر:

الخصم 97 الائتمان 60

- 1000000 روبل - تعكس تكلفة الإصلاحات الرئيسية ؛

الخصم 19 الائتمان 60

- 180000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة الإصلاحات الرئيسية ؛

الخصم 68 ائتمان حساب فرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19

- 180000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 60 الائتمان 51

- 1.180.000 روبل. - تحويل الأموال إلى المقاول.