Rozdział 2 Operacje bankowe i plan kont
2.1 Działalność banków
Organizacja kredytowa to osoba prawna, która w celu osiągnięcia zysku jako głównego celu swojej działalności, na podstawie specjalnego zezwolenia (licencji) Banku Centralnego Federacja Rosyjska(Bank Rosji) ma prawo przeprowadzać operacje bankowe przewidziane w ustawie federalnej „O bankach i Bankowość„. Organizacja kredytowa powstaje na podstawie dowolnej formy własności jako podmiot gospodarczy.
Bank – instytucja kredytowa posiadająca wyłączne prawo do wykonywania łącznie następujących operacji bankowych: przyciągania środków pieniężnych od osób fizycznych i prawnych do depozytów, lokowania tych środków we własnym imieniu i na własny koszt na warunkach spłaty, płatności, pilność, otwieranie i prowadzenie rachunków bankowych osób fizycznych i prawnych.
Niebankowa instytucja kredytowa - instytucja kredytowa, która ma prawo przeprowadzać określone operacje bankowe przewidziane w ustawie federalnej „O bankach i działalności bankowej”. Prawidłowe kombinacje operacji bankowych dla niebankowych instytucji kredytowych ustanawia Bank Rosji.
Transakcje bankowe obejmują:
1) atrakcja Pieniądze osoby fizyczne i prawne w depozytach (na żądanie i na określony czas);
2) lokowanie ww. zgromadzonych środków we własnym imieniu i na własny koszt;
3) otwieranie i prowadzenie rachunków bankowych osób fizycznych i prawnych;
4) dokonywanie rozliczeń w imieniu osób fizycznych i prawnych, w tym banków korespondentów, z ich rachunków bankowych;
5) inkasa środków pieniężnych, weksli, dokumentów płatniczych i rozliczeniowych oraz obsługę kasową osób fizycznych i prawnych;
6) kupno i sprzedaż wymiana zagraniczna w formie pieniężnej i bezgotówkowej;
7) przyciąganie złóż i lokowanie metali szlachetnych;
8) wystawianie gwarancji bankowych;
9) realizacja przekazów pieniężnych w imieniu osób fizycznych bez otwierania rachunków bankowych (z wyjątkiem przekazów pocztowych).
Instytucja kredytowa, poza wymienionymi operacjami bankowymi, jest uprawniona do przeprowadzania następujących transakcji:
1) wystawianie gwarancji na rzecz osób trzecich, przewidujących wykonanie zobowiązań w formie pieniężnej;
2) nabycie prawa żądania od osób trzecich wykonania zobowiązań pieniężnych;
3) zarządzanie powiernicze funduszami i innym majątkiem na podstawie umowy zawartej z osobami fizycznymi i prawnymi;
4) przeprowadzanie transakcji metalami szlachetnymi i kamieniami szlachetnymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;
5) wynajmowanie osobom fizycznym i prawnym specjalnych pomieszczeń lub znajdujących się w nich sejfów do przechowywania dokumentów i przedmiotów wartościowych;
6) działalność leasingowa;
7) świadczenie usług doradczych i informacyjnych.
Organizacja kredytowa jest uprawniona do przeprowadzania innych transakcji zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Wszystkie operacje bankowe i inne transakcje przeprowadzane są w rublach oraz w obecności odpowiedniej licencji Banku Rosji - w walucie obcej. Zasady prowadzenia operacji bankowych, w tym zasady ich wsparcia materialnego i technicznego, ustala Bank Rosji zgodnie z przepisami federalnymi. Zgodnie z licencją Banku Rosji na prowadzenie działalności bankowej bank ma prawo do wydawania, kupowania, sprzedawania, rejestrowania, przechowywania i innych operacji z papiery wartościowe pełniący funkcję dokumentu płatniczego, z papierami wartościowymi potwierdzającymi wpływ środków na depozyty i rachunki bankowe, z innymi papierami wartościowymi, z którymi transakcje nie wymagają specjalnej licencji zgodnie z prawem federalnym, a także mają prawo do prowadzenia zarządzania powierniczego tymi papierami wartościowymi na podstawie umów zawieranych z osobami fizycznymi i prawnymi.
Organizacja kredytowa ma prawo do prowadzenia działalności zawodowej na rynku papierów wartościowych zgodnie z przepisami federalnymi. Organizacji kredytowej zabrania się prowadzenia działalności produkcyjnej, handlowej i ubezpieczeniowej.
2.2 Plan kont księgowość banki
Plan kont rachunkowości bankowej jest usystematyzowaną listą syntetycznych kont księgowych.
Rachunki syntetyczne to rachunki powiększone pierwszego rzędu (3 cyfry) i drugiego rzędu (5 cyfr), w przeciwieństwie do rachunków analitycznych - 20-cyfrowych rachunków szczegółowych.
Plan kont w bankach stanowi integralną część „Regulaminu zasad rachunkowości w bankach”. organizacje kredytowe z siedzibą na terytorium Federacji Rosyjskiej” Banku Rosji z dnia 05.12.02 nr 205-P. Ponadto każdy bank w ramach swojej polityki rachunkowości opracowuje roboczy plan kont, zgodnie z którym ten bank działa. W Planie dostępnych jest ponad 1000 kont syntetycznych. Jednak prawdziwy zapisy księgowe dokonywane są wyłącznie pomiędzy analitycznymi 20-cyfrowymi kontami osobistymi; pomiędzy kontami syntetycznymi - jedynie jako skrót w celach edukacyjnych, instruktażowych i naukowych.
Rachunki Planu podzielone są na 5 rozdziałów.
Rozdział A „Rachunki salda”. Należą do nich rachunki główne, które tworzą bilans banku dla działalności podstawowej. Rachunki innych rozdziałów mają albo wartość pomocniczą (rozdział B „Rachunki pozabilansowe”), albo odzwierciedlają księgowanie niektórych poszczególnych konkretnych transakcji, które nie są ujęte w głównym bilansie. Należą do nich rachunki powiernicze – zarządzanie cudzym majątkiem (rozdział B), pilne operacje- operacje w przyszłości (rozdział D), rachunki depozytowe - rozliczanie działalności depozytowej (rozdział D). Ponadto dla rachunków wszystkich tych rozdziałów sporządzane są odrębne bilanse.
Bilanse różnych rozdziałów można łączyć: nieściągalne długi są przenoszone z kont bilansowych do pozabilansowego rozdziału B; salda z rachunków pilnych szefa D - do salda głównego w momencie operacji bankowej. Transakcje gotówkowe dotyczące transakcji powierniczych są odzwierciedlane jednocześnie zarówno na rachunkach bilansowych, jak i na rachunkach zarządzania powierniczego (rozdział B); transakcje powiernicze papierami wartościowymi - jednocześnie na rachunkach działu B i rachunkach depo (rozdział D).
Konta bilansowe grupowane są w sekcje: od pierwszej do siódmej i rozpoczynające się od tych cyfr, charakterystyczną cechą konta bilansowego rozdziału A jest pierwsza cyfra rachunku z zakresu od 1 do 7. Konta saldowe grupują się w rachunki pierwszego rzędu (trzy cyfry = numer sekcji + dwie cyfry) i rachunki drugiego rzędu (pięć cyfr = numer rachunku pierwszego rzędu + dwie cyfry). Dlatego czyta się relację drugiego rzędu, na przykład 405-02, z wyróżnieniem relacji pierwszego rzędu - 405.
2.3 ogólna charakterystyka Zasady rachunkowości bankowej
Instytucja kredytowa opracowuje i zatwierdza politykę rachunkowości zgodnie z Regulaminem i innymi przepisami Banku Rosji.
Pod warunkiem obowiązkowej zgody dyrektora instytucji kredytowej:
Roboczy plan kont do rachunkowości w instytucji kredytowej i jej oddziałach, oparty na Planie kont do rachunkowości w instytucjach kredytowych zatwierdzonym przez Bank Rosji;
Formularze podstawowych dokumentów księgowych wykorzystywanych do przetwarzania transakcji, w tym formularze dokumentów do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej, dla których standardowe formularze nie są przewidziane w albumach Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji;
Procedura rozliczeń z oddziałami (podziałami strukturalnymi);
Procedura przeprowadzania niektórych transakcji księgowych, które nie są sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i przepisami Banku Rosji;
Tryb przeprowadzania inwentaryzacji oraz metody oceny rodzajów majątku i pasywów;
Tryb i przypadki zmian wartości środków trwałych w jakich są one przyjmowane do rachunkowości (przeszacowanie, modernizacja, odbudowa);
Limit wartości przedmiotów do przyjęcia do rozliczenia w ramach środków trwałych;
Metody obliczania amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
Procedura przypisywania kosztów do wydatków zapasy;
Zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania Informacje księgowe, w tym oddziały (podziały strukturalne);
Procedura monitorowania bieżących operacji wewnątrzbankowych;
Kolejność i częstotliwość drukowania dokumentów rachunkowości analitycznej i syntetycznej. Jednocześnie codziennie drukowany jest bilans, rachunki osobiste, na których przeprowadzono operacje (przeprowadzono operację), a także wyciągi (drugie kopie rachunków osobistych) na rachunkach klientów;
Inne rozwiązania niezbędne do organizacji księgowości.
Zgodnie z ustawą federalną „O rachunkowości” szef instytucji kredytowej jest odpowiedzialny za organizację rachunkowości i przestrzeganie prawa podczas wykonywania operacji bankowych.
Odpowiedzialność za kształtowanie zasad rachunkowości, rachunkowość, terminowe składanie kompletnych i rzetelnych sprawozdań finansowych Główny księgowy organizacja kredytowa. Zapewnia zgodność prowadzonych operacji z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i przepisami Banku Rosji, kontrolę przepływu majątku i wypełniania zobowiązań. Wymagania głównego księgowego dotyczące dokumentowania transakcji oraz przekazywania niezbędnych dokumentów i informacji do działu księgowości są obowiązkowe dla wszystkich pracowników instytucji kredytowej. Bez podpisu głównego księgowego lub przez niego upoważnionego urzędnicy rozliczenie i dokumenty gotówkowe, finansowe i zobowiązania kredytowe dokumentów, są uważane za nieważne i nie powinny być przyjęte do realizacji.
Zapisy księgowe operacji dokonywanych na rachunkach klientów, majątku, roszczeniach, zobowiązaniach, operacjach gospodarczych i innych instytucjach kredytowych prowadzone są w walucie Federacji Rosyjskiej - w rublach.
Rozliczanie majątku innych osób prawnych posiadanych przez instytucję kredytową odbywa się oddzielnie od posiadanych przez nią aktywów materialnych.
Księgowość prowadzona jest przez instytucję kredytową nieprzerwanie od chwili jej rejestracji jako osoba prawna przed reorganizacją lub likwidacją w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Instytucja kredytowa prowadzi dokumentację księgową dotyczącą operacji majątkowych, bankowych, biznesowych i innych poprzez podwójny zapis na wzajemnie powiązanych kontach księgowych zawartych w roboczym planie kont księgowych. Analityczne dane księgowe muszą odpowiadać obrotom i saldom syntetycznych rachunków księgowych. Wszystkie operacje i wyniki inwentaryzacji podlegają terminowemu uwzględnieniu na rachunkach bez żadnych pominięć i wypłat.
W księgach rachunkowych instytucji kredytowych odrębnie ujmowane są bieżące operacje wewnątrzbankowe oraz operacje mające na celu rozliczenie nakładów inwestycyjnych (zwane dalej „inwestycjami kapitałowymi”).
Zgodność z Regulaminem musi zapewniać:
Szybka i rzetelna obsługa klienta;
Terminowe i dokładne odzwierciedlenie operacji bankowych w rachunkowości i sprawozdawczości instytucji kredytowych;
Zapobieganie możliwości niedoborów, sprzeniewierzenia funduszy, aktywów materialnych;
Obniżenie kosztów pracy i środków finansowych na działalność bankową poprzez wykorzystanie narzędzi automatyzacji;
Prawidłowa realizacja dokumentów pochodzących z instytucji kredytowych, ułatwiająca ich dostarczenie i wykorzystanie w miejscu przeznaczenia, zapobiegająca błędom i nielegalnym działaniom przy wykonywaniu operacji księgowych.
Plan kont dla instytucji kredytowych został opracowany z uwzględnieniem zgromadzonego doświadczenia systemu bankowego w Federacji Rosyjskiej, ustalonej praktyki rachunkowość bankowa w obcych krajach. Jednocześnie rachunkowość powinna być w pełni wykorzystywana do podejmowania decyzji zarządczych, przyczyniać się do osiągania zysków, ograniczać sprawozdawczość finansową i statystyczną.
W planie kont konta bilansowe drugiego rzędu definiowane są jako tylko aktywne lub tylko pasywne.
W rachunkowości analitycznej na rachunkach drugiego rzędu określonych przez „Listę rachunków powiązanych, dla których saldo może zmienić się na przeciwne”, otwierane są sparowane konta osobiste. Dopuszczalne jest posiadanie salda tylko na jednym koncie osobistym z pary otwartej: aktywnej lub pasywnej. Najpierw dnia roboczego działalność rozpoczyna się o godz konto osobiste posiadanie salda (salda), a w przypadku braku salda - z rachunku odpowiadającego charakterowi operacji. Jeżeli pod koniec dnia roboczego na koncie osobistym powstanie saldo (saldo), które jest przeciwne do znaku konta, na koncie pasywnym - debetowe lub na koncie aktywnym - kredytowe, należy je przenieść w drodze rozliczenia wpis na podstawie zamówienia pamiątkowego na odpowiednie sparowane konto osobiste dla środków księgowych. Jeżeli z jakiegoś powodu na obu sparowanych kontach osobistych znajdują się salda (salda), wówczas pod koniec dnia roboczego konieczne jest przeniesienie mniejszego salda na konto z większym saldem poprzez zapis księgowy na podstawie nakazu pamiątkowego; na koniec dnia roboczego powinno być tylko jedno saldo: debetowe lub kredytowe na jednym ze sparowanych kont osobistych.
RACHUNKOWOŚĆ MAJĄTKU BANKU
Procedurę księgowania majątku banku reguluje Załącznik nr 10 do Rozporządzenia Banku Federacji Rosyjskiej nr 302-P „W sprawie zasad prowadzenia rachunkowości w instytucjach kredytowych mających siedzibę na terytorium Federacji Rosyjskiej”.
Przestrzeganie zasad określonych w Załączniku nr 10 musi zapewniać:
Prawidłowe wykonanie dokumentów i terminowe odzwierciedlenie w rozliczeniu paragonu, ruchu wewnętrznego, zbycia majątku banku;
Rzetelne ustalenie wartości początkowej nieruchomości, z uwzględnieniem wszelkich kosztów związanych z jej powstaniem, nabyciem;
Pełne odzwierciedlenie kosztów zmiany pierwotnego kosztu nieruchomości w trakcie realizacji, doposażenia, modernizacji, przebudowy, doposażenia technicznego lub częściowej likwidacji nieruchomości;
Kontrola nad bezpieczeństwem mienia przyjętego do rozliczenia;
Ciągłe, ciągłe i pełne odzwierciedlenie ruchu i dostępności majątku;
Efektywność rachunkowości majątkowej;
Korespondencja rachunkowość syntetyczna dane rachunkowość analityczna;
Zapewnienie zgodności ewidencji inwentarza majątku z dokumentacją księgową;
Rzetelne ustalenie wyników ze sprzedaży i innego zbycia nieruchomości, z uwzględnieniem kosztów związanych ze zbyciem.
Wartość rachunkowości majątkowej w bankach polega na tym, że w przypadku cofnięcia bankowi licencji na prowadzenie działalności bankowej sprzedaż majątku znajdującego się w bilansie banku powinna przyczynić się do spłaty roszczeń wierzycieli. Należy zaznaczyć, że bank zazwyczaj dysponuje drogim sprzętem biurowym, w niektórych bankach w biurach kadry kierowniczej znajdują się nie tylko antyczne meble, ale także dzieła sztuki, obrazy znanych artystów, unikalna porcelana, kolekcje kamieni szlachetnych i inne przedmioty wartościowe. W praktyce banków działających w Rosji, na krótko przed cofnięciem licencji, powtarzały się przypadki zaginięcia mienia lub jego przejścia w posiadanie osób trzecich. Fakty te zaobserwowano w przeddzień cofnięcia licencji na prawo do prowadzenia działalności przez Bank Rosji w celu uniknięcia jej realizacji i pokrycia roszczeń wierzycieli. Zdarzały się przypadki celowego zaniżania wartości majątku i nieruchomości, dlatego księgowanie majątku banku ma bardzo znaczenie, co charakteryzuje nie tylko profesjonalne przygotowanie pracowników działu księgowości, ale także cywilne stanowisko kierownictwa banku. Zazwyczaj audyty tematyczne przeprowadzane przez pracowników Banku Rosji nie obejmują sprawdzania prawidłowości rozliczania majątku, ponieważ banki mają bardziej wrażliwe obszary działalności związane z rozliczaniem operacji bankowych. Firmy audytorskie również nie zawsze dokładnie sprawdzają ten obszar pracy, ponieważ wielkość operacji bankowych z reguły zajmuje większość czasu audytorów.
Bank opracowuje racjonalne schematy obiegu dokumentów związanych z przepływem dokumentów księgowych majątku, a także wyznacza osoby odpowiedzialne za bezpieczeństwo mienia w każdym lokalu banku.
Do rejestracji operacji na nieruchomościach stosuje się dokumenty potwierdzające, na podstawie których prowadzona jest księgowość.
Banki przeprowadzają inwentaryzację majątku. Według zidentyfikowanych obiektów wyjaśniono przyczyny nadwyżki. Wartość zidentyfikowanej pozycji środków trwałych zostanie odzwierciedlona w księgowaniu:
D 60401 „Środki trwałe” K 70601 „Dochody banku”
Do wykonywania swoich funkcji bank potrzebuje bazy materialnej i technicznej: budynków (lokalów), sprzętu komputerowego i organizacyjnego, mebli, sprzętu bezpiecznego i innego sprzętu gospodarstwa domowego, które zgodnie z klasyfikacją funduszy ustaloną w rachunkowości można zaliczyć do stałych aktywa lub środki trwałe. Ponadto banki w swojej działalności mogą korzystać z różnych praw, które w rachunkowości nazywane są wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Rzeczowe aktywa trwałe wraz ze środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi stanowią własność instytucji kredytowej
Rachunkowość nieruchomości musi zapewniać:
- Prawidłowe formalności i terminowe odzwierciedlenie odbioru, ruchu wewnętrznego, zbycia mienia;
- Rzetelne określenie początkowego kosztu nieruchomości, biorąc pod uwagę wszystkie koszty związane z budową (budową), utworzeniem (wytworzeniem), nabyciem i innymi wpływami nieruchomości;
- pełne odzwierciedlenie kosztów zmiany pierwotnego kosztu nieruchomości w trakcie realizacji, doposażenia, modernizacji, przebudowy, ponownego wyposażenia technicznego, częściowej likwidacji;
- kontrola nad bezpieczeństwem mienia przyjętego do rozliczenia;
- określenie rzeczywistych kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości;
- Rzetelne ustalenie wyników ze sprzedaży i innego zbycia majątku;
- Uzyskanie informacji o nieruchomościach wymaganych do ujawnienia w sprawozdaniu finansowym.
Aby spełnić te zadania, instytucja kredytowa musi opracować racjonalne systemy zarządzania dokumentacją i zidentyfikować osoby odpowiedzialne za bezpieczeństwo mienia.
Wszystkie transakcje muszą być poparte dokumentami potwierdzającymi. Dokumenty te są podstawowymi dokumentami księgowymi, na podstawie których prowadzona jest księgowość. Rejestracja podstawowych dokumentów księgowych odbywa się zgodnie z wymogami prawo federalne„O rachunkowości”.
Pierwotny koszt nieruchomości (z wyłączeniem wartości niematerialne i prawne) nabyte za opłatą, łącznie z tym, które było w eksploatacji, wysokość rzeczywistych kosztów instytucji kredytowej na budowę (konstrukcję), utworzenie (wytworzenie), nabycie, dostawę i doprowadzenie do stanu, w którym nadaje się do użycie zostało uznane.
Początkowy koszt nieruchomości otrzymanej w ramach wkładu kapitał zakładowy instytucja kredytowa, to jej wartość pieniężna uzgodniona przez założycieli (uczestników), chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej, oraz faktyczne koszty jej dostarczenia i doprowadzenia do stanu, w którym nadaje się do użytku.
Początkowy koszt majątku otrzymanego na podstawie umowy darowizny oraz w pozostałych przypadkach bezpłatny odbiór, Jest Cena rynkowa nieruchomości na dzień przyjęcia do rozliczenia oraz rzeczywiste koszty jej dostarczenia i doprowadzenia do stanu, w którym nadaje się do używania.
Wycenę nieruchomości, której wartość w momencie nabycia wyrażona jest w walucie obcej, ustala się w rublach zgodnie z art Oficjalny kurs wymiany waluta obca w stosunku do rubla, ustalona przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej, obowiązująca w dniu przyjęcia nieruchomości do rozliczenia.
Nieruchomość zostaje usunięta z instytucji kredytowej w wyniku:
- przeniesienie własności (w tym sprzedaż);
- odpisy aktualizacyjne z tytułu nieprzydatności do dalszego użytkowania (na skutek winy moralnej lub zużycie fizyczne, likwidacja w przypadku awarii, klęski żywiołowe i inne sytuacje awaryjne).
W celu ustalenia przydatności nieruchomości do dalszego użytkowania, możliwości jej przywrócenia, a także sporządzenia dokumentacji do umorzenia nieruchomości, która stała się bezużyteczna, w instytucji kredytowej tworzy się komisję odpowiednich urzędników. Jednocześnie w skład komisji powinien wchodzić zastępca dyrektora instytucji kredytowej, główny księgowy (księgowy), przedstawiciel służby prawnej, inni specjaliści (decyzją kierownika) oraz osoby odpowiedzialne za bezpieczeństwo mienia .
Do kompetencji komisji należy:
Kontrola nieruchomości podlegającej umorzeniu z tytułu użytkowania dokumentacja techniczna, dane księgowe, stwierdzające jego niezdatność do renowacji i dalszego użytkowania;
ustalenie przyczyn umorzenia majątku;
- - identyfikację osób, z winy których zbyto majątek, i zgłaszanie propozycji pociągnięcia tych osób do odpowiedzialności;
- - ustalenie możliwości wykorzystania lub sprzedaży (w tym jako surowce wtórne, złom, złom) poszczególnych podzespołów, części, materiałów spisanego majątku oraz ich ocena, kontrola nad wycofaniem ze spisanego majątku poszczególnych składników, części , materiały składające się z metali nieżelaznych lub je zawierające oraz metale szlachetne, określenie wagi, kosztu i dostawy do magazynu;
- - sporządzenie aktu umorzenia środka trwałego, aktu umorzenia pojazdy z wykorzystaniem protokołów wypadków, jeśli takie istnieją. Akty te muszą zawierać dane charakteryzujące obiekt, - datę przyjęcia obiektu do rozliczenia, rok produkcji, nabycia lub budowy, czas uruchomienia, okres korzystne wykorzystanie, Początkowy koszt, wysokość naliczonej amortyzacji (zużycie), przeprowadzone naprawy, przyczyny zbycia, stan głównych części, części, zespołów, elementów konstrukcyjnych. Akty te zatwierdza dyrektor instytucji kredytowej.
data publikacji: 26.01.2016
Życie księgowego w banku jest nudne
(zawodowy żart)
Tak, Bank Rosji nie pozwala Bankowi Rosji się nudzić i cieszyć się ugruntowaną rachunkowością księgowych bankowych. Oczywiste jest, że nie ma ograniczeń co do doskonałości, więc społeczność bankowa jest gotowa na ciągłe zmiany: albo nominał, potem dwudziestocyfrowy plan kont, potem aktywne konto staje się pasywne i odwrotnie, potem zmienia się zaktualizowany plan kont na nowszy, a potem jeszcze nowszy i wtedy pojawiają się instrumenty pochodne instrumenty finansowe, rozliczanie odroczonych zobowiązania podatkowe i równie wielkich aktywów, uwzględniających długoterminowe i krótkoterminowe świadczenia pracownicze, a także bardzo ważną wymianę pięciocyfrowych kodów sprawozdania z sytuacji finansowej na inne pięciocyfrowe kody. Jak żyliśmy wcześniej bez tych innowacji? Po prostu nie przejmuj się...
Po drodze następuje „poprawa” ustawodawstwa cywilnego, podatkowego i oczywiście bankowego. Księgowi bankowi żyją więc zgodnie z pionierską zasadą „Zawsze gotowi!”, Zwłaszcza podczas świąt noworocznych, kiedy ta zasada działa jak na ironię: odzwierciedlaj wszystko, zamykaj, sprawdzaj, zmieniaj, przekazuj, przekazuj, zmieniaj nazwę i tak dalej i tak dalej.
Od 1 stycznia 2016 roku banki przeszły na inne zasady rozliczania majątku niż zostało to określone w Rozporządzeniu nr (Załącznik nr 9). Załącznik 9 do 385-P, który regulował sposób rozliczania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapasów i nieruchomości czasowo nie wykorzystywanych w podstawowej działalności, uległ zauważalnemu zmniejszeniu i obecnie określa jedynie sposób rozliczania czynszu i leasingu. Zamiast siedmiu arkuszy tekstu studiowanego od góry do dołu otrzymaliśmy nowe czterdzieści stron akt normatywny. Bank centralny postanowiono wyodrębnić rachunkowość majątku w odrębnym Rozporządzeniu nr. o dosłownie kompleksowym tytule: „W sprawie postępowania księgowego dla środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, nieruchomości czasowo nieużytkowanych w głównej działalności, aktywów długoterminowych przeznaczonych na sprzedaż, zapasy, środki pracy i przedmioty pracy otrzymane w ramach umów rekompensaty, zastawu, którego cel nie jest określony, w instytucjach kredytowych. Uff!..
Organ regulacyjny dał bankom cały rok na wdrożenie Rozporządzenia 448-P, podczas którego konieczne było faktyczne stworzenie nowej polityki rachunkowości, ideologicznie dalekiej od zwykłego Załącznika 9 do 385-P. Praca jest ogromna:
1) określenia sposobów rachunkowości, co w świetle nowego rozporządzenia wcale nie jest łatwe, gdyż banki uzyskały większą swobodę w ustalaniu kryteriów uznawania i klasyfikacji majątku;
2) ustala zasady obiegu dokumentów przy wykonywaniu czynności;
3) zatwierdza metody oceny stosowane przy ustalaniu dobra cena;
4) wybierać i uzasadniać kryteria łączenia dóbr w jednorodne grupy;
5) wyznaczyć osoby odpowiedzialne za dokumentowanie eksploatację i bezpieczeństwo obiektów majątkowych.
Wyraźną nowością w rachunkowości bankowej stała się konieczność oszacowania wartości godziwej nieruchomości która jest przeprowadzana zgodnie z normą międzynarodową sprawozdawczość finansowa(MSSF) 13 Ustalanie wartości godziwej. Nowa polityka rachunkowości nie obyła się bez zastosowania innych MSSF:
„Środki trwałe” (MSR) 16,
„Czynsz” (MSR) 17,
„Wartości niematerialne” (MSR) 38,
Utrata wartości aktywów (MSR) 36,
„Aktywa trwałe przeznaczone do odsprzedaży” (MSR) 5,
„Rezerwy” (MSSF) 2,
„Nieruchomości inwestycyjne” (MSR) 40,
Oczywiste jest, że Bank Centralny Federacji Rosyjskiej robi kolejny krok w zmniejszaniu dystansu między Rosją a Rosją międzynarodowe standardy rachunkowość, spełniająca między innymi wymogi art. 20 ustawy federalnej nr „O rachunkowości” w sprawie rozwoju branżowych standardów rachunkowości w oparciu o standardy międzynarodowe.
Nowe zasady rozliczania majątku będą wymagały zaangażowania w proces księgowy nie tylko wewnętrznych księgowych banku. Teraz księgowi potrzebują pomocy specjalistów w zakresie wyceny zabezpieczeń i gdzieś niezależnych rzeczoznawców, specjaliści ds. ryzyka, metodolodzy, specjaliści podatkowi. Najważniejsze jest to, że odtąd odzwierciedlenie faktów z życia gospodarczego banku w rachunkowości opiera się nie na formalnych znakach, ale na decyzjach zarządczych szefa: jest to wybór modelu rachunkowości majątkowej i określenie kryteriów istotności rachunkowości środków trwałych oraz trybu przeszacowania nieruchomości, a także celu korzystania z nieruchomości, co ostatecznie będzie miało bezpośredni wpływ na przyszłe wyniki finansowe.
Wraz z nowym rozporządzeniem 448-P zmienia się nie tylko księgowość majątku (wprowadzono nowe rachunki i zmieniono charakterystykę istniejących rachunków drugiego rzędu); ale zmieniają się także podejścia do jej oceny, pojawiają się nowe koncepcje, które nie były wcześniej stosowane w rachunkowości nieruchomości według standardów rosyjskich: „ocena wartości godziwej”, „ocena przyszłych kosztów demontażu, likwidacji obiektów, rekultywacji środowisko”, „wartość łączna”, „wartość po przeliczeniu”, „szacowana wartość odzysku”. Modele księgowe, podejścia do rachunkowości i wyceny majątku, klasyfikacja obiektów muszą być uzasadnione zawodowym osądem.
Rzućmy więc okiem na to kluczowe idee zgodnie z rozporządzeniem:
1. Środki trwałe (OS)- są to przedmioty posiadające postać materialną, przeznaczone do używania przez bank przy świadczeniu usług lub do celów administracyjnych przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, których bank nie zamierza sprzedawać. Jednocześnie obiekty przyniosą w przyszłości korzyści ekonomiczne, a ich koszt początkowy można wiarygodnie określić.
Wprowadzono pojęcie „minimalnego przedmiotu rozliczeniowego”, które choć w pewnym stopniu nawiązuje do poprzedniego „limitu wartości do przyjęcia do rozliczeń w ramach środków trwałych”, to jednak nadal ma istotne różnice. Każdy bank na podstawie zawodowego osądu ustala to we własnym zakresie dokumenty wewnętrzne, na czym dokładnie należy rozpoznać minimalny przedmiot księgowy, który ma zostać odzwierciedlony jako przedmiot inwentarza środków trwałych, na podstawie kryteria istotności zatwierdzony w polityka rachunkowości. Kryterium kosztu może być jednym z kryteriów istotności i może być jedynym takim kryterium, ale nie jest to panaceum. Ustalenie jasnych i jednoznacznych kryteriów istotności jest dość trudne; musisz z góry zrozumieć wynik odzwierciedlenia obiektu w rachunkowości, koszty pracy w księgowości, wpływ na wyniki finansowe i dopiero wtedy określić bardzo ilościowe i jakościowe kryteria istotności. Banki mają możliwość nieuznania środków trwałych za aktywa spełniające formalnie warunki dla środków trwałych, jeżeli przedmioty te są nieistotne (w stosunku do wielkości przedmiotu, jego masy, mniejszości udziału w procesy bankowe lub np. gdy kwestionowana jest zdolność banku do kontrolowania kredytu lub prawdopodobieństwo uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych jest zbyt niskie). Tu warto się zastanowić: jak rozliczyć oddany do użytku sprzęt rezerwowy, który może nigdy nie zostać wykorzystany? Jak uwzględnić duże obiekty, które de facto nie są kontrolowane przez bank?
Wróćmy do kryterium kosztu. Najprawdopodobniej większość banków ustaliła, że wartość środka trwałego powinna wynosić ponad 100 000 rubli, ponieważ odzwierciedla to zmiany w art. 256 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (rozdział 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych”), który weszł w życie weszła w życie 1 stycznia 2016 r. i podniosła próg wartości majątku podlegającego amortyzacji z 40 do 100 tysięcy rubli.
Od 2016 r. instytucje kredytowe uzyskały prawo łączenia w jedną pozycję księgową pozycji o podobnym charakterze i przeznaczeniu, które indywidualnie są nieistotne. Połączone w jeden obiekt księgowy tworzą wartość zagregowaną, tj. całkowita wartość połączonych jednorodnych pozycji („jakiś nowy środek trwały”), co pozwala na zastosowanie zasad Rozporządzenia 448-P do takiej zagregowanej wartości.
2. Wartości niematerialne (OW)- są to obiekty, które jednocześnie spełniają następujące warunki: mogące przynieść w przyszłości korzyści ekonomiczne; nie mają formy materialnej, są przeznaczone do używania przez okres dłuższy niż 12 miesięcy i nie przewiduje się ich sprzedaży w ciągu 12 miesięcy, udokumentowane jest prawo do czerpania korzyści ekonomicznych z używania przedmiotów (zarówno istnienie samego składnika majątku, jak i wyniki działalności intelektualnej); dostęp innych osób do korzyści ekonomicznych z korzystania z obiektów jest ograniczony; obiekty można zidentyfikować.
Główną różnicą w stosunku do poprzednich wymagań był tutaj brak obowiązku posiadania przez bank wyłącznych praw do wyniku działalności intelektualnej. Faktem jest, że kupując oprogramowanie, bank co do zasady otrzymuje niewyłączne prawo do korzystania z kopii programu, a wcześniej takie oprogramowanie nie mogło w żaden sposób wchodzić w skład wartości niematerialnych i prawnych, a od 2016 roku jest uznawany za składnik wartości niematerialnych i prawnych banku.
Wartości niematerialne i prawne o podobnych cechach i zastosowaniu można łączyć w jednorodne grupy.
3. Nieruchomość czasowo niewykorzystywana w głównej działalności (NVNOD)- jest to nieruchomość lub jej część (grunt, budynek, część budynku), której sprzedaż nie jest planowana w ciągu 12 miesięcy, będąca własnością instytucji kredytowej, otrzymana w toku jej podstawowej działalności i przeznaczona albo do otrzymania, albo opłaty za wynajem(z wyjątkiem leasingu finansowego) lub w celu uzyskania dochodu z tytułu wzrostu wartości nieruchomości (lub obu jednocześnie, a może być więcej), ale nie do wykorzystania w bankowości i nie na potrzeby administracyjne.
Obowiązkowymi warunkami zakwalifikowania nieruchomości do tej kategorii, a także środków trwałych, będą: zdolność obiektu do wnoszenia korzyści ekonomicznych
korzyści dla banku oraz możliwość wiarygodnego ustalenia jego wartości. Jeżeli wszystkie powyższe warunki są spełnione, NVNOD obejmuje:
- budynki i grunt z nieokreślonym celem
- budynki i grunty dzierżawione lub przeznaczone do dzierżawy,
- budynki w budowie lub przebudowie, przeznaczone do wynajmu.
Jest tu kilka niuansów. Jeżeli spodziewany jest wzrost wartości tylko części nieruchomości lub jeżeli bank uzyskuje dochody z wynajmu części nieruchomości, a druga część nieruchomości jest wykorzystywana bezpośrednio w działalności bankowej, to jeżeli takie części nieruchomości można sprzedawane niezależnie od siebie, należy je uwzględnić osobno (odpowiednio jako NVNOD i jako środek trwały). Jeżeli jednak części przedmiotu nie można sprzedać osobno, wówczas określony przedmiot uważa się za NVNOD tylko wtedy, gdy tylko jego niewielka część jest wykorzystywana do bezpośredniej działalności statutowej banku. W tym przypadku do klasyfikacji przedmiotu Bank kieruje się profesjonalnym osądem w oparciu o niezależnie opracowane kryteria, w tym kryteria istotności (istotności wolumenowej). Można np. ustalić proporcję wykorzystania powierzchni: np. jeśli 90 procent lub więcej powierzchni obiektu jest wynajęte, a obiekt ten jest niepodzielny z punktu widzenia ewentualnej realizacji, wtedy zostanie to uznane za NVNOD, a jeśli, powiedzmy, połowa powierzchni jest wynajęta, a połowa powierzchni jest zajęta na potrzeby bankowe, wówczas konieczne jest uwzględnienie nieruchomości jako środka trwałego.
- nieruchomości (wcześniej zaliczane do środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, NVNOD), które bank planuje sprzedać w ciągu 12 miesięcy, przy czym odzyskanie wartości aktywów nastąpi w wyniku sprzedaży, a nie dalszego użytkowania. Taki składnik aktywów musi jednocześnie spełniać kilka warunków: gotowy do natychmiastowej sprzedaży stan aktulany NA stan rynku; decyzja o sprzedaży została podjęta przez upoważnione osoby banku; wyszukać nabywcę aktywa; działania instytucji kredytowej nie mają na celu zmiany decyzji o sprzedaży lub jej unieważnienia.
Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży nie podlegają amortyzacji.
Instytucja kredytowa musi podjąć działania, aby pomyślnie sfinalizować sprzedaż nieruchomości w ciągu 12 miesięcy, ale w rzeczywistości okres sprzedaży może przekroczyć ten okres. Jeżeli przewidywany okres zakończenia sprzedaży aktywów długoterminowych jest dłuższy niż 12 miesięcy, wówczas bank musi rozliczyć koszty ich sprzedaży w oparciu o ich wartość bieżącą.
5. Zapasy- są to aktywa w postaci części zamiennych, materiałów, zapasów, akcesoriów, publikacji, które zostaną zużyte przy wykonywaniu pracy, świadczeniu usług, działalności bankowej lub przy budowie, renowacji środków trwałych oraz nieruchomości czasowo nieużytkowanych w Główne działania.
Zapasy wycenia się według rzeczywistego kosztu ich nabycia, dostarczenia i doprowadzenia do stanu zdatnego do używania (tj. według kosztu nabycia).
W przypadku, gdy występuje wiele wymiennych lub podobnych cząstek, zapasy te można wyceniać do dyspozycji przy zastosowaniu metody średnioważonego kosztu lub metody FIFO, którą ustala się na podstawie polityka rachunkowości słoik. Metoda zapasów metodą średniej ważonej polega na wyliczeniu kosztu każdego składnika zapasów w oparciu o średni ważony koszt wymiennych pozycji zapasów na początek okresu oraz koszt równoważnych pozycji zapasów nabytych w danym okresie. Każdy bank sam określa okres, dopuszcza się jednak wyliczenie średnioważonego kosztu przy każdej dodatkowej partii zapasów. Metoda wyceny FIFO („pierwsze weszło, pierwsze wyszło”) opiera się na założeniu, że zapasy są wykorzystywane w kolejności, w jakiej zostały nabyte.
6. Środki pracy i przedmioty pracy otrzymane na podstawie umów o odszkodowanie, zastaw, których cel nie jest określony. Obiekty (inne niż nieruchomości i grunty) spełniające kryteria uznania za rzeczowe aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne są środki pracy, oraz obiekty spełniające kryteria uznania za rezerwy - przedmioty pracy.
Nieruchomości zaliczane są do tej kategorii do czasu podjęcia przez bank decyzji o przeznaczeniu obiektów lub decyzji o ich sprzedaży.
Nieruchomości (grunty) otrzymane na podstawie umów najmu lub zastawu ujmowane są, w zależności od intencji banku, albo jako składnik rzeczowych aktywów trwałych, albo jako nieruchomość niewykorzystywana w podstawowej działalności, albo jako składnik aktywów przeznaczony do sprzedaży.
Za grudzień-styczeń księgowi to zrobili dobra robota: oprócz standardowej rocznej inwentaryzacji majątku, przeprowadzonej zgodnie z Dyrektywą Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej nr z dnia 1 listopada lub 1 grudnia, przeprowadzono kontrolę wszystkich rachunków bilansowych biorących udział w rachunkowości majątku. Było to konieczne, aby przenieść salda na nowe rachunki saldowe w pierwszym dniu roboczym nowego 2016 roku (Pismo Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2015 r. Nr).
identyfikowane i oddzielane są następujące salda rachunków 61403 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów pozostałej działalności”:
- związane z nabyciem niewyłącznych praw do własności intelektualnej (przelew na konto 60901 „Wartości niematerialne i prawne”);
- zaliczki na czynsz (przelew, w zależności od charakteru rozliczeń, albo na rachunek 60312 „Rozliczenia z dostawcami, kontrahentami i nabywcami”, albo na rachunek 60314 „Rozliczenia z organizacjami nierezydentami w zakresie transakcji biznesowych”);
- inwestycje w nakłady inwestycyjne w obiekty leasingowane spełniające kryteria uznania za środki trwałe (przeniesienie na konto 60401 „Środki trwałe (inne niż grunty)” oraz na konto 60415 „Inwestycje w budownictwie (konstrukcja), tworzeniu (produkcji) i nabywaniu środków trwałych aktywa"); te, które nie spełniają kryteriów uznania za środki trwałe, odpisywane są w ciężar kosztów.
Kwota czynszu otrzymana z góry z tytułu umów najmu, księgowana na rachunku 61304 „Odroczone przychody z pozostałych operacji”, w celu przeniesienia ich na rachunki 60311 „Rozliczenia z dostawcami, kontrahentami i odbiorcami” oraz 60313 „Rozliczenia z organizacjami nierezydentami dla transakcji biznesowych”.
Analizie poddano rachunek bilansowy wyłączony z 2016 roku 61011 Zapasy długoterminowe w celu identyfikacji przedmiotów własności odpowiadających:
- środki trwałe (obciążane kontem 60401 „Środki trwałe (z wyjątkiem gruntów)”);
- nieruchomości czasowo niewykorzystywane w działalności głównej (przeniesione na nowo wprowadzony rachunek 619 „Nieruchomości czasowo niewykorzystywane w działalności głównej” w zależności od wybranego przez bank modelu księgowego);
- zapasy (przeniesione na konto 610 „Rezerwy” na odpowiednie rachunki bilansowe drugiego rzędu);
- aktywa przeznaczone do sprzedaży (odzwierciedlone na nowym rachunku 62001 „Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży”);
- środki pracy, których cel nie jest określony (odzwierciedlone na koncie 62101 „Środki pracy otrzymane na podstawie umów o odszkodowanie, zastaw, których cel nie jest określony”);
- przedmioty pracy, których cel nie jest określony (przeniesione na konto 62102 „Przedmioty pracy otrzymane na podstawie umów o odszkodowanie, zastaw, których cel nie jest określony”).
Ponadto zidentyfikowano przedmioty majątkowe ujęte w bilansach. 61002 „Części zamienne” i 61009 „Zapasy i akcesoria” dotyczące materiałów przeznaczonych do budowy, tworzenia i odnawiania środków trwałych oraz NVNOD. Przedmioty te przeniesiono na nowe konto 61013 „Materiały przeznaczone do budowy, tworzenia i odtwarzania środków trwałych oraz nieruchomości czasowo nieużywanych w działalności podstawowej”.
Dokonano analizy utworzonych rezerw na obiekty NVNOD, aktywa długoterminowe przeznaczone na sprzedaż, na przedmioty środków i przedmiotów pracy, których cel nie jest określony, w celu ich przeniesienia na odpowiednie konta rezerw dla każdego rodzaju aktywów .
Zidentyfikowano przedmioty majątkowe i wartości niematerialne i prawne ujęte w rachunkach 60401 Środki trwałe I 60901 „Wartości niematerialne” które nie spełniają kryteriów uznania za środki trwałe i wartości niematerialne i prawne i muszą zostać wyłączone z ich składu poprzez przeniesienie na konta aktywów przeznaczonych do sprzedaży lub zbycie.
W wyniku niesamowitej pracy wykonanej na koniec dnia handlowego 1 stycznia 2016 r. saldo bankowe od którego zaczyna się nowe życie majątku bankowego:
- amortyzacja środków trwałych jest odzwierciedlona na koncie 60414 (wcześniej używano konta 606);
- skumulowane koszty rzeczywiste ujęte jako niedokończone inwestycje kapitałowe w środki trwałe są alokowane do osobnej grupy i rozliczane na nowym koncie 60415 „Inwestycje w budowę (konstrukcję), utworzenie (wytworzenie) i nabycie środków trwałych” (wcześniej stosowano konto 607 );
- nieruchomości VNOD są odzwierciedlone na rachunkach 619 „Nieruchomości czasowo nie wykorzystywane w głównej działalności”;
- przedmioty spełniające kryteria środków trwałych przeznaczone do sprzedaży wykazywane są na koncie 62001 „Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży”;
- przedmioty spełniające kryteria środków trwałych, przyjęte w ramach odszkodowania lub zastawu, których cele nie są określone, ujmuje się na rachunku 62101 „Środki pracy otrzymane na podstawie umów o odszkodowanie, zastaw, których cel nie jest określony”;
- przedmioty niespełniające kryteriów środków trwałych, przyjęte w ramach odszkodowania, zastawu, o niepewnym przeznaczeniu użytkowania, odnoszone są na rachunek 62102 „Przedmioty robocizny otrzymane w ramach odszkodowania, umowy zastawu, których cel nie jest określony”
- meble i sprzęt nieprodukcyjny (kuchnie, lodówki, akwaria, obrazy, telewizory i inne niezbędne rzeczy, uznane na podstawie uzasadnionego osądu za „nadwyżki”) odpisywane są z bilansu jako koszty;
- na rachunku 61403 „Odroczone wydatki na inne operacje” pozostały jedynie niewyłączne prawa, do upływu terminu ważności których pozostało 12 miesięcy lub mniej, a także opłata za prenumeratę czasopism, opłata za prenumeratę itp.;
- konta 60406-60413, 606, 607, 61011, 61012 są zamknięte.
Wykonano globalną pracę, ale nadal pozostaje wiele do zrobienia, aby zrestrukturyzować aktywność mózgu „w nowy sposób”, skonfigurować oprogramowanie, budowanie interakcji podziały strukturalne, ocena wpływu nowej procedury rachunkowości na wyniki działalności i standardy banku, ocena nie tylko finansowa, ale także skutki podatkowe decyzje. Wydaje się, że po raz pierwszy rozliczanie odrębnej części frontu księgowego zależy w maksymalnym stopniu od sądów wartościujących, poziomu kwalifikacji, stopnia odpowiedzialności szerokiego grona specjalistów bankowości, którzy swoim zawodowym osądem w rzeczywistości może wpływać na podejmowanie decyzji przez kierownictwo banku. Tak, a teraz liderom nie będzie łatwo, będą musieli odpowiedzialnie zagłębić się w istotę działalność gospodarcza banku i przewidywać konsekwencje swoich działań oraz podjęte decyzje w zarządzaniu sektorem bankowym nie jest tajemnicą, że obszar „wewnątrzbankowy” zawsze znajdował się na peryferiach zadań bankowych.
Pozostaje pytanie, jak adekwatna i wysokiej jakości będzie sprawozdawczość? Jakie środki zostaną użyte do jego przygotowania? Przecież jeśli wydanie zawodowego wyroku w praca kredytowa lub w ocenie należności już ustalony i sprawdzony proces, to w „gospodarce” trzeba go tylko zorganizować. Profesjonalny osąd staje się jednym z podstawowych dokumentów księgowych, bez niego obecnie ani zwykły księgowy, ani menedżer nie mogą się obejść.
Z pewnością pojawi się jeszcze wiele pytań w świetle nowej procedury księgowej, wiele egzemplarzy zostanie zniszczonych w dyskusjach i sporach, na automatyzację rachunkowości i raportowania wydawane zostaną znaczne sumy pieniędzy, ale dopiero przyszłość pokaże, czy było dobrze , czy będzie lepiej i czy serce się uspokoi.
Zarejestrowani użytkownicy serwisu mogą pobrać tabelę wizualną „Rodzaje majątku instytucji kredytowej i parametry jej rachunkowości”.
Podczas cytowania, przedrukowywania i korzystania z materiałów
ze strony internetowej ProfBanking Banking Business School
W rachunkowości bankowej cały majątek instytucji kredytowej dzieli się na 3 kategorie:
1. Środki trwałe (60401).
2. Wartości niematerialne i prawne (60901).
3. Inwentarz (610 (02, 08-11))
Każdy element majątku własnością banku został zapłacony, tj. bank stał się właścicielem tej nieruchomości w wyniku poniesionych wydatków (wyjątek: nieruchomość otrzymana przez bank nieodpłatnie). Jednym z głównych zadań rozliczania majątku jest uwzględnienie w operacjach księgowych zwrotu wydatków bankowych związanych z nabyciem różnych przedmiotów majątkowych. CB mogą zwracać swoje koszty związane z różnymi przedmiotami majątkowymi poprzez przypisanie kwoty tych kosztów do bieżących wydatków banku, które pokrywają jego bieżące dochody.
Proces zwrotu kosztów banku za środki trwałe i nemat. aktywa powstają w drodze amortyzacji, tj. bank zwraca sobie koszty stopniowo, w ratach, przez cały okres użytkowania przedmiotu.
Zwrot pieniędzy za matę. zapasy sporządza się w pełnej wartości księgowej na dzień przekazania tej nieruchomości do użytkowania (tj. nie nalicza się amortyzacji zapasów mat.).
Bank może stać się właścicielem nieruchomości w następujący sposób:
1) Otrzymanie majątku będącego na własność banku w formie wkładów do jego UK.
2) Nabycie (nabycie) przedmiotów majątkowych.
3) Tworzenie (budowa) obiektów majątkowych przez samą instytucję kredytową.
4) Przejście na własność banku nieruchomości po ukończeniu operacja leasingowa gdzie bank jest leasingobiorcą.
5) Przyjmowanie przedmiotów majątkowych znajdujących się w nieruchomości nieodpłatnie.
1) Mata księgowa. akcje instytucji kredytowych.
Przykład:
1. Z kasy banku osobie odpowiedzialnej finansowo wydawana była gotówka na zakup sprzedaż detaliczna gospodarstwo domowe zapasy (osoby odpowiedzialne finansowo to pracownicy banku, z którymi zawarto umowę o odpowiedzialności; tylko tym pracownikom można wydawać gotówkę z kasy na zakup jakichkolwiek aktywów materialnych): Dt 60308 - Kt 20202 - 500.
2.Materiał odpowiedzialna osoba zgłosił wydatek kwoty rozliczeniowej, przekazując gospodarstwo domowe do magazynu banku. inwentaryzacji w ilości 500 i dokonanie raportu zaliczkowego z zastosowaniem dowodów sprzedaży: Dt 61009 - Kt 60308 - 500.
3. Część nabytego gospodarstwa domowego. inwentarz przekazany do użytku w St. Petersburgu (300): Dt 70606 - Kt 61009 - 300.
2) Rachunkowość środków trwałych w instytucjach kredytowych.
Wszystko wartości materialne którymi dysponuje bank, to środki pracy, tj. tworzą niezbędne warunki do działalności instytucji kredytowej. Jednocześnie w rachunkowości dzieli się je na 2 kategorie majątku: środki trwałe i zapasy.
Podział ten dokonywany jest w zależności od 2 czynników:
1. żywotność (do 1 roku, powyżej 1 roku).
2. głównym czynnikiem jest koszt jednostkowy nieruchomości.
Kierownictwo banku ustala limit kosztu jednostkowego przedmiotu majątku, w zależności od tego, który przedmiot zostanie uwzględniony albo jako część środków trwałych, albo jako część maty. dyby.
Przykład 1:
1) Bank otrzymał własność środków trwałych w formie aportu do Kodeksu karnego: Dt 60401 (A +) - Kt 10207 (P +).
2) Majątek banku został przeniesiony do środków trwałych po zakończeniu operacji leasingowej, w której bank pełnił funkcję leasingobiorcy: Dt 60401 (A +) - Kt 60804 (A-).
3) Bank otrzymał bezpłatnego hosta. inwentarz i akcesoria: Dt 61009 (A+) (mogą występować również konta 60401, 60901) - Kt 70601 (P-).
Wartość otrzymanej nieodpłatnie nieruchomości znajduje odzwierciedlenie w bieżących dochodach banku; w przypadku otrzymania przedmiotów środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie nalicza się od nich amortyzacji.
Rozliczanie transakcji zakupu (nabycia) środków trwałych.
Bank ma prawo naliczyć amortyzację od przedmiotu przyjętego do eksploatacji od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia do użytkowania. Amortyzacja naliczana jest tak długo jak to możliwe całkowita kwota nie odpowiada wartości księgowej przedmiotu.
Jeżeli nieruchomość została przeszacowana i wartość księgowa ulega zwiększeniu, wówczas kwotę miesięcznej amortyzacji przelicza się z uwzględnieniem przeszacowania.
Przykład:
Bank zakupuje specjalistyczny pojazd autoodbiorczy.
1. Za pojazd do przewozu gotówki zakupiony od spółki niebędącej rezydentem wpłacono zaliczkę. Przedpłata w dolarach amerykańskich: Dt 60312 810 (A+) - Kt 30114 840 (A-) - 960.
2. Od dostawcy otrzymano pojazd do odbioru: Dt 60701 810 (A+) - Kt 60312 810 (A-) - 960.
3. Z kor. faktury zapłacone za usługi firmy transportowej za przewóz tego samochodu (10% wartości przedmiotu): Dt 60701 (A +) - Kt 30102 (A-) - 96.
4. Za usługi firmy w zakresie przygotowania wagonu odbiorczego do eksploatacji opłacono: Dt 60701 (A+) - Kt 30102 (A-) - 48.
5. Zgodnie z ustawą samochód został przyjęty do eksploatacji przez inkasa banku i jest ewidencjonowany jako składnik aktywów stanowiący własność banku na prawie własności (wartość księgowa przedmiotu została ustalona zgodnie z obciążeniem konto bilansowe 60701): Dt 60401 (A +) - Kt 60701 (A-) - 1104.
6.Ponieważ Ponieważ pojazd do zbiórki został oddany do użytku w listopadzie 2007 r., amortyzacja rozpocznie się 1 grudnia 2007 r. Okres użytkowania określonego samochodu wynosi 3 lata, a więc kwota miesięczna opłaty amortyzacyjne wynosi 30,7: Dt 70606 (A +) - Kt 60601 (P +) - 30,7.
Wartość księgowa obiektu wynosi 1140, okres użytkowania 3 lata. W zależności od wartości księgowej i okresu użytkowania obiektu nalicza się miesięczną kwotę amortyzacji: 1140/36=30,7: Dt 70606 - Kt 60601 - 30,7 miesięcznie. Aby uwzględnić amortyzację ten obiekt na koncie 60601 otwierane jest osobne konto osobiste.
7. Samochód użytkuje 1 rok iw tym czasie kwota naliczonej amortyzacji wyniosła 368,4. Następnie samochód uległ wypadkowi i nie można go było przywrócić:
Przykład 1:
1. Wycofany obiekt systemu operacyjnego zostaje odpisany - samochód po wypadku, którego nie można przywrócić:
1.1 Samochód odpisuje się na środek trwały według wartości księgowej: Dt 61209 - Kt 60401 - 1104.
1.2 Odpis amortyzacyjny naliczony od wycofanego samochodu: Dt 60601 - Kt 61209 - 368,4.
1.3 Otrzymano części z samochodu wycofanego z eksploatacji, nadające się do wykorzystania jako część zamienna. części: Dt 61002 - Kt 61209 - 31.6.
1.4 Wydatki banku potrąca się ze straty z eksploatacji tego samochodu: Dt 70606 - Kt 61209 - 704.
Przykład 2:
2. Skreśleniu podlega przedmiot OS – samochód w związku z jego sprzedażą:
2.1 Odpisuje się wartość księgową sprzedanego samochodu: Dt 61209 - Kt 60401 - 1104.
2.2.Za sprzedany samochód odpisuje się naliczoną amortyzację: Dt 60601 - Kt 61209 - 1104.
2.3 Przychody ze sprzedaży tego samochodu są odzwierciedlone w rachunkowości: Dt 30102 - Kt 61209 - 301,6.
2.4 Dochód z eksploatacji tego samochodu odpisuje się do przychodów: Dt 61209 - Kt 70601 - 301,6.