اتفاقية الشراكة البسيطة (المعروفة باسم اتفاقية النشاط المشترك) منفصلة عن عدد من معاملات القانون المدني.

كقاعدة عامة ، إبرام اتفاق بين المشاركين التداول المدنييفترض أن أحد طرفي العلاقة القانونية الناشئة يؤدي لصالح الطرف الآخر أي إجراءات (نقل الملكية ، أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، والأخير ، بدوره ، يدفع لهم. وبالتالي ، فإن العلاقة بين طرفي الصفقة تقوم على مبدأ: المدين - الدائن.

في حالة اتفاقية شراكة بسيطة ، تسعى أفعال المشاركين فيها إلى تحقيق هدف واحد - تحقيق الربح ، أو هدف آخر لا يتعارض مع القانون.

تهدف جهود المشاركين فيها إلى تحقيق نتيجة مشتركة وزيادة تقاسمها.

عادة ، دافعي الضرائب الكيانات القانونية, رواد الأعمال الأفرادأو فرادى. لا يمكن أن تنسب الشراكة البسيطة إلى أي من الكيانات المذكورة أعلاه ، وبالتالي ، فإن استخدام أي مزايا في إطار شراكة بسيطة أمر مستحيل.

إذا كان أحد المشاركين في شراكة بسيطة يستخدم ، وفقًا لـ التشريعات الحاليةأي مزايا ضريبية وغيرها المدفوعات الإلزامية، فإن هذه الفوائد تنطبق فقط على أنشطتها القانونية ولا تنطبق على الأنشطة المنفذة في إطار شراكة بسيطة.

وبالتالي ، فإن الشركة التي تطبق نظام ضرائب مبسط لها الحق في التقديم هذا النظامفقط في جزء من أنشطتها القانونية. من خلال إبرام اتفاقية شراكة بسيطة ، تبدأ الشركة بالفعل ، في إطار اتفاقية النشاط المشترك ، في تنفيذ أنشطة أخرى ، ولا يحق لهذا الكيان التجاري استخدام نظام الضرائب المبسط. بعبارة أخرى ، ستعمل الشركة الشريكة التي تطبق نظام ضرائب مبسط في نشاط مشترك كشركة تقدم الطلب النظام التقليديمحاسبة.

وفقًا لذلك ، سيتم إجراء المحاسبة الضريبية بموجب اتفاقية الأنشطة المشتركة على أساس عام.

وهكذا ، بناء على تحليل المدنية والمحاسبية و التشريعات الضريبيةيمكن الاستنتاج أن كيانًا اقتصاديًا ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، يدخل في اتفاقية شراكة بسيطة ، سيدفع هذه الضريبةمثل دافع الضرائب العادي.

في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن خيار حساب هذه الضريبة ودفعها للميزانية يعتمد على كيفية نصها في العقد. بمعنى ، يمكن للمشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة دفع ضريبة القيمة المضافة بأنفسهم ، أو يتم دفع هذه الضريبة من قبل مشارك يقوم بأعمال مشتركة.

يتم توزيع الأرباح التي يتلقاها الشركاء نتيجة للأنشطة المشتركة بما يتناسب مع قيمة مساهمات الشركاء في القضية المشتركة ، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة أو اتفاقية أخرى للشركاء. يعتبر اتفاق استبعاد أي من الرفاق من المشاركة في الأرباح باطلاً (المادة 1048 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وهكذا ، عند تحديد القاعدة الضريبيةبالنسبة لضريبة القيمة المضافة ، من الضروري حساب تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) المنسوبة إلى حصة كل مشارك في النشاط المشترك بما يتناسب مع حصة الأرباح المستحقة لكل من المشاركين.

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوع على اقتناء (إنتاج) سلع (أعمال ، خدمات) في إطار الأنشطة المشتركة ويخضع للخصم عند حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية ، في هذه الحالة يتم تحديدها أيضًا بما يتناسب مع الحصة من المشاركين دافعي ضريبة القيمة المضافة.

فيما يتعلق بخصم ضريبة القيمة المضافة ، تجدر الإشارة إلى ما يلي.

في حالة تعيين أحدهم ، بموجب شروط اتفاقية شراكة بسيطة ، الوفاء بالالتزام بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة لجميع المشاركين في النشاط المشترك ، يجوز لهذا المشارك ، نيابة عن المشاركين الآخرين في نشاط مشترك ، التقدم بطلب إلى السلطات الضريبية للحصول على خصومات ضريبية مستحقة لزملائك في الدفع ضريبة القيمة المضافة.

مرة أخرى ، نلاحظ أنه في هذه الحالة ، يتم توفير خصومات ضريبة القيمة المضافة لجميع المشاركين في الأنشطة المشتركة - دافعي ضريبة القيمة المضافة بما يتناسب مع حصصهم في المنتجات المباعة ، وليس فقط للشخص الذي يتقدم مباشرة إلى مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه ، يجب ألا يغيب عن البال أنه لا يمكن تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة إلا على الشريك الذي يتم إصدار الفاتورة باسمه ولا يحق لأعضاء شراكة بسيطة "تحويل" الفواتير لبعضهم البعض.

من الضروري تذكر شرط آخر للخصم: من الممكن فقط للممتلكات التي تم الحصول عليها للاستخدام في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

لذلك ، من أجل التمكن من تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري تكليف أحد الرفاق بشراء وبيع البضائع.

إذا تم حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة من قبل كل مشارك في شراكة بسيطة بشكل مستقل ، فيجب عليك التقدم إلى مصلحة الضرائب بشكل منفصل.

مثال.

دخلت شركة Vega LLC ، وهي دافع ضريبة القيمة المضافة ، وشركة Mercury LLC ، التي تعمل بنظام ضرائب مبسط (وليس دافع ضريبة القيمة المضافة) ، في اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة.

في إطار شراكة بسيطة ، بالجملةالأجهزة المنزلية.

وفقًا لاتفاقية الشراكة البسيطة ، تساهم شركة Vega LLC في النشاط المشترك نقدي- 200000 روبل ، وشركة Mercury LLC - 300000 روبل. يتم تنفيذ الشؤون المشتركة من قبل Vega LLC بتاريخ ميزانية منفصلة.

كجزء من النشاط المشترك ، اشترت الشراكة مجموعة من الغلايات الكهربائية - 300 قطعة بسعر 1200 روبل ، بإجمالي 360 ألف روبل (بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 54915 روبل).

تم بيع هذه الدفعة من الأجهزة المنزلية للعملاء مقابل 450.000 روبل (300 قطعة × 1500 روبل).

تكاليف التوزيع لبيع هذه الدفعة من البضائع - 30000 روبل.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأنشطة المشتركة بواسطة Vega LLC في ميزانية عمومية منفصلة.

يعكس هذه المعاملات ، سيقوم محاسب شركة Vega LLC بإجراء الإدخالات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
دَين	ائتمان
	80 حساب فرعي "تسوية مع OOO Vega"
	80 حسابًا فرعيًا "مستوطنات مع OOO Mercury"		الأموال الواردة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة
			البضائع الواردة من المورد
			ضريبة القيمة المضافة متضمنة على المنتج
			سدد الدين للمورد مقابل البضائع
68 حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة"					الربح من المشروع المشترك المنسوب إلى OOO Vega 46.271 × (200000: (200000 + 300000))
	76-3 "المستوطنات مع OOO Mercury"		الربح من المشروع المشترك المنسوب إلى OOO Mercury 46،271 x (300،000 / (200،000 + 300،000))

سيتم توزيع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المبيعات في إطار الأنشطة المشتركة على المشاركين على النحو التالي:

1. ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع على المبيعات في إطار الأنشطة المشتركة المنسوبة إلى شركة Vega LLC:

68،644 × (200000 / (200000 + 300000)) = 27458 روبل ،

مقدار الخصومات التي يمكن لشركة Vega LLC المطالبة بها:

54915 × (200000 / (200000 +300000)) = 21966 روبل.

2 - ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع على رقم الأعمال في إطار الأنشطة المشتركة المنسوبة لشركة OOO Mercury:

68،644 × (300000 / (200000 + 300000)) = 41186 روبل ،

مقدار الخصومات التي يمكن لشركة Mercury LLC المطالبة بها:

54915 × (300000 / (200000 + 300000)) = 32949 روبل.

إذا كانت اتفاقية الشراكة البسيطة تنص على أن نقل الضرائب على أساس نتائج الأنشطة المشتركة يتم تنفيذه من قبل شريك يقوم بأعمال مشتركة ، ففي هذه الحالة شركة فيغا ، على أساس المادة 29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( سيقوم "الممثل المعتمد لدافع الضرائب") بتحويل مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من Mercury LLC إلى الميزانية.

عند تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، ستعكس Vega LLC مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على معدل دوران الأنشطة المشتركة في العمود ج كليا، منذ الأعلاف إعلان منفصللا يتم توفير الأنشطة المشتركة.

إذا كانت الاتفاقية تنص على أن دفع الضرائب يتم من قبل المشاركين بشكل مستقل ، فسيتم الدفع بواسطة شركة ذات مسؤولية محدودة "ميركوري" التي تحمل علامة "ضريبة القيمة المضافة على المبيعات على الأنشطة المشتركة".

انظر القسم 2.1 لمزيد من المعلومات حول ضريبة القيمة المضافة لشراكة بسيطة. "المحاسبة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

لمزيد من المعلومات حول القضايا المتعلقة بالمحاسبة والضرائب للأنشطة المشتركة التي تتم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يمكنك العثور في كتاب CJSC "BKR Intercom-Audit" "شراكة بسيطة".

يُطلب من الأطراف في اتفاقية شراكة بسيطة ، عند تنظيم أنشطة مشتركة ، تكوين محاسبة "واحدة". للقيام بذلك ، يتم اختيار هيكل تجاري واحد (كيان قانوني) من بين المشاركين في هذه الاتفاقية ، والذي يتمتع بالصلاحيات اللازمة.

من الآن فصاعدًا ، يتم عرض الشؤون المشتركة الحالية في الميزانية العمومية غير المتصلة بالشبكة بالطريقة المقبولة عمومًا. تم تصميم المحاسبة الموحدة لعرض المعاملات التجارية التالية وفقًا للعقد الحالي:

• تكاليف وأرباح العمل الجماعي ؛
• حساب النتائج المالية في الميزانية العمومية المستقلة.

في الميزانية العمومية للهيكل التجاري المرخص له بإجراء الشؤون المشتركة ، لا يتم إدخال المعلومات من محاسبة واحدة.يتم تحديد إجراءات المحاسبة الموحدة في إجراء الأنشطة المشتركة من قبل الهياكل التجارية بواسطة PBU 20/03 ( قرار وزارة المالية رقم 105 ن بتاريخ 24 نوفمبر 2003).

المعاملات التجارية المتعلقة بضريبة القيمة المضافة في حالة الأنشطة المشتركة للهياكل التجارية

لا يشير التشريع الضريبي للاتحاد الروسي شروط منفصلةعلى حساب ضريبة القيمة المضافة لشراكة بسيطة. في دائرة الأشخاص المسؤولين عن دفع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للأحكام المقبولة عمومًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفن. 143 من رواد الأعمال والمنظمات الفردية على OSNO. لا يتم تحديد شراكة بسيطة مع كيان قانوني وليس عليها أي التزام بدفع ضريبة القيمة المضافة.

ضمن حدود النشاط التعاوني ، يحق للهياكل التجارية للشراكة دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل ، وتخضع لحصتها من المشاركة. أيضًا ، كبديل ، لديهم الحق في تنفيذ التزاماتهم بدفع الضرائب من خلال شخص مرخص له.

في الخيار الثاني ، المفضلة شخص ملتزمفيما يتعلق بالمساهمين الآخرين سيتم الاعتراف بهم كممثل لهم. عندها سيكون لها الحق في تنفيذ جميع الإجراءات المتعلقة بالضرائب فقط إذا كان هناك توكيل رسمي معتمد.

• حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات ذات الصلة ؛
• إصدار مستندات التسوية والفواتير ؛
• الإبلاغ عن المبيعات والاستحواذ ؛
• إعداد وتقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة.

في الوقت نفسه ، من المفترض أن يقوم باقي المساهمين بإعداد الوثائق المتعلقة بالأنشطة الجماعية باسم الشخص المخول للشؤون العامة. يتم دفع المصاريف المشتركة من قبل أي مساهم ، ويتم عرض التسويات المتبادلة على حساب الدرجة الثانية 76.3. تنطبق هذه القواعد فقط على اتفاقية الشراكة البسيطة ، والتي بموجبها شخص مسؤولللقيام بأعمال مشتركة.

إدخالات المحاسبة النموذجية لضريبة القيمة المضافة المستخدمة في شراكة بسيطة

يتضمن تكوين حسابات ضريبة القيمة المضافة الاستحقاق والاسترداد والدفع والخصم وتعويض ضريبة القيمة المضافة وضريبة "المدخلات". يعتمد الاستحقاق على نوع العملية التي يتم استحقاقها من أجلها. يستخدم الحساب التطبيقي 19 كجزء من السجلات المحاسبية لعرض معلومات عامة عن مدفوعات ضريبة القيمة المضافة للمنتجات المشتراة. يتم فتح حسابات الترتيب الثاني لها اعتمادًا على نوع البضائع المشتراة.

معيار سجلات محاسبيةلضريبة القيمة المضافة	صفة مميزة
دت 19 قيراط 60	مقدار الضريبة على المنتجات المشتراة ؛ يتم احتساب الضريبة "الواردة" بعد استلام وثيقة التسوية
DT 68 KT 19	خصم ضريبة القيمة المضافة (يتم إنتاجه عند استلام الفاتورة عند الاستلام)
DT 20 (29) KT 19	شطب ضريبة القيمة المضافة عندما يتم استخدام الكائن المقتنى (الخدمة) بشكل أكبر في المعاملات غير الخاضعة للضريبة
DT 91 KT 19	شطب ضريبة القيمة المضافة على المصاريف الأخرى في حالة عدم وجود (خسارة) فاتورة
DT 20 (29) KT 68	استرداد ضريبة القيمة المضافة (ينطبق على المعاملات غير الخاضعة للضريبة)

الأخطاء الشائعة في حساب ضريبة القيمة المضافة

في أغلب الأحيان ، يرتبط ارتكاب الأخطاء فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة بانتهاك قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا هو ، على سبيل المثال ، القبول غير القانوني للخصم الضريبي على السلع غير الخاضعة للضريبة.

إذا قام الشخص الملتزم (المساهم) بخصم ضريبة القيمة المضافة على المنتجات التي ستشارك بشكل أكبر في عمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فإن البيانات مبالغ الضرائبتحتاج إلى استعادتها لتحويلها إلى الميزانية.

يمكن أن يؤدي العرض الخاطئ لمبيعات المنتجات إلى التقليل من القاعدة الضريبية ، وهو ما يعتبر أيضًا انتهاكًا. تراقب السلطات التنظيمية هؤلاء المخالفين بعناية وتفرض عليهم عقوبات.

من بين الأخطاء الشائعة ، قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم بدون مستندات تصديق مناسبة أو على أساس مستندات تسوية غير موثوقة أمر شائع جدًا. حسب الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند شراء المنتجات (الخدمات ، الأعمال) ، يتم خصم مبلغ الضريبة المدفوعة للبائع عند الشراء على أساس المستندات الإلزامية التالية:

• فاتورة صادرة عن البائع وقت الشراء ؛
• حقوق الملكية؛
• المستندات التي تثبت حقيقة دفع الضرائب ؛
• مستندات أخرى طبقًا للفقرة 1 من المادة 172.

بالمناسبة ، منذ 10/1/2017 تم استخدامه صيغة جديدةفاتورة. يتطلب هذا المستند الإلزامي من حيث البيع والشراء من البائع (المنفذ) الالتزام الصارم به النموذج المعتمد. عند تجميعها ، ينبغي الاسترشاد بالمرسوم الحكومي الصادر عن الاتحاد الروسي رقم 981 بتاريخ 19 أغسطس 2017.

إذا كان من الضروري تعديل تكلفة البضائع (الأعمال أو الخدمات) ، يتم عرض نموذج تصحيحي للمستند. كما تم تقديم شكله الجديد وهو ساري المفعول منذ أغسطس. السنة الحالية. الأسباب القياسية للتعديل هي التغييرات في الأحجام والأسعار والأرقام.

يجب تسجيل إصدار وتخزين هذه الأشكال من المستندات في مجلة المحاسبة ، وفي المستقبل ، عند إصدارها ، واستلامها - في كتاب البيوع والمشتريات.

رأي الخبراء في حساب ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الأنشطة العامة من قبل الهياكل التجارية

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة في بيع السلع (الخدمات ، الأعمال) في إطار اتفاقية شراكة بسيطة ، فإن التفسيرات التي قدمتها مفتشية ضرائب RF في الرسالة رقم 03-1-08 / 1815/45 @ بتاريخ 08.18.2004 مهمة .

يتم تحديد الكيانات القانونية ، الأطراف في هذه الاتفاقية ، على أن تسترشد بتشكيل المحاسبة PBU 20/30 ، على وجه الخصوص ، البند 17. وفقًا لذلك ، المحاسبة المعاملات التجاريةللأنشطة المشتركة على حساب مستقل يتم توفيره من قبل شخص مسؤول يدير جميع شؤون الشراكة. في هذه الحالة ، تؤخذ الشروط المنصوص عليها في العقد بعين الاعتبار. كما أنهم يحتفظون بسجلات منفصلة للمعاملات التجارية لأنشطتهم.

ويلاحظ أنه في اتفاقية الشراكة ، صلاحيات لتشكيل المحاسبة الملكية المشتركةقد يتم تعيينها لطرف معين من هذه الاتفاقية (الهيكل التجاري). ثم ستكون ملزمة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الخاضعة للضريبة بموجب هذه الاتفاقية. ولا يهم ما إذا كان هذا الهيكل هو دافع ضريبة القيمة المضافة لنشاطه المهيمن أم لا. تشمل واجباتها أيضًا تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، وملء دفاتر المشتريات والمبيعات ، ومجلة لتسجيل مستندات التسوية.

رسالة من رئيس القسم الضرائب غير المباشرة، مستشار الجمعية الوطنية للاتحاد الروسي المرتبة الثانية NS Chamkina

مثال 1. محاسبة ضريبة القيمة المضافة في الميزانية العمومية المستقلة عند تحديد الإيرادات من الأنشطة المشتركة بواسطة الهياكل التجارية

وضع هيكلان تجاريان اتفاقية شراكة بسيطة. على أساسه ، قام المساهمون بتوحيد جهودهم والأموال المتاحة لغرض الزراعة الجماعية للمنتجات الزراعية وبيعها لاحقًا.

تم تقسيم المسؤوليات على النحو التالي. يعمل أحد المساهمين في البذر والزراعة والحصاد ، ويبيع الثاني المنتجات الزراعية النهائية.

يتم تقسيم العائدات المستلمة على المساهمين وفقًا للشروط المحددة في العقد. يُسمح للمحاسبة الموحدة بالاحتفاظ بها من قبل أحد الهياكل التجارية التي دخلت في اتفاقية شراكة بسيطة.

يتم إجراء إدخالات المحاسبة من حيث ضريبة القيمة المضافة عند عرض الأرباح المستلمة في محاسبة واحدة.

الأسلاك القياسية (يتم عمل السجلات من قبل شخص مخول للشؤون العامة)	صفة مميزة
DT 62 عقدة 90 (ربح)	الإيرادات المعروضة للمنتجات الزراعية المباعة
90 دينار (تكلفة المبيعات) 43 قيراط	شطب تكلفة المنتجات الزراعية المزروعة
90 دينارًا (ضريبة القيمة المضافة) KT 68 (حسابات ضريبة القيمة المضافة)	ضريبة القيمة المضافة المقبولة
90 دينار (مصاريف التنفيذ) KT 44	يظهر التكاليف المرتبطة ببيع المنتجات الزراعية
90 دينارًا (ربح / مصروفات من المبيعات) 99 دينار	الإفصاح (المبلغ المحسوب) عن الربح
DT 99 KT 84	مقدار العائدات التي سيتم توزيعها على المساهمين

مثال 2. عرض ضريبة القيمة المضافة على تأجير مساحة المستودعات المستخدمة من قبل الكيانات التجارية في مشروع مشترك

مشروع LLC ورجل الأعمال Kolosovsky N.M. متحدون على أساس اتفاقية شراكة بسيطة. قرر المساهمون الحاليون أن تتولى شركة OOO Proekt إدارة الشؤون المشتركة. وفقًا لذلك ، تم فتح حساب منفصل لهذه الأغراض.

في عملية تنفيذ الأنشطة العامة ، دفع IP مقابل إيجار مساحة المستودع. استخدمها المساهمون لاحقًا لتخزين منتجاتهم. عند إجراء رسوم ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، أصدر IP مستندات الدفع إلى Project LLC. يجب عرض المعاملات التجارية المكتملة في المحاسبة العامة ، وكذلك بشكل منفصل لـ IP Kolosovsky N.M.

وبالتالي ، يتم عرض ضريبة القيمة المضافة فقط في المحاسبة الموحدة للمعاملات التجارية لمساهمي الشراكة. في مثل هذه الحالات ، يتم تطبيق المعايير الحالية لمصدر الضريبة (المادة 174.1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الأجوبة على الأسئلة المتداولة

السؤال رقم 1:هل تخضع ضريبة القيمة المضافة للممتلكات المستثمرة من قبل هيكل تجاري في الأنشطة العامة ، وكيف ينبغي أن ينعكس ذلك في المحاسبة؟

نقل (والعودة عند تخصيص حصة تتناسب مع المساهمة الأولية) من الممتلكات كما وديعة استثماريةوفقًا للاتفاق الذي تم التوصل إليه بشأن الأنشطة المشتركة ، فإنه لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. المنطق - لوائح قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• المادة 39 ، الفقرة 3 ، الفقرة 4 (بشأن المعاملات التجارية التي لا تشمل بيع السلع أو الخدمات أو الأشغال) ؛
• المادة 146 ، الفقرة 2 ، الفقرة 1 (المعاملات التجارية التي لا تخضع للضرائب).

تم شرح وجهة النظر هذه من قبل رئيس تحرير مجلة ضريبة القيمة المضافة: المشاكل والحلول سفيتلانا نيكولايفنا زايتسيفا في مقال المؤلف "الأنشطة المشتركة: الاستثمار في العقارات" (عدد سبتمبر لعام 2017).

تظهر الممتلكات المستثمرة في النشاط العام كاستثمار مالي بسعر الكتاب. يتم استخدام الحساب 58 (الاستثمارات) وحساب الدرجة الثانية "المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

السؤال 2:كيفية العرض بتنسيق القوائم الماليةلكل مساهم نتيجة مالية من النشاط العام؟

يتم إعداد التقارير بالطريقة المقبولة عمومًا (بالنسبة للكيان القانوني) ، مع مراعاة النتائج التي تم الحصول عليها من الأنشطة العامة. يتم عرض المساهمة الشخصية للمساهم على شكل استثمار الماليالخامس ورقة التوازن. يمكن أن تعزى نتائج الأرباح والمصروفات المقسمة إلى مصاريف أخرى (لتقرير الإيرادات والأضرار).

يتم عرضه كتفسير للتقارير المقدمة من قبل قسم المحاسبة يشارككيان قانوني في النفقات والإيرادات والالتزامات التعاقدية.

"المحاسبة الصغيرة" ، 2007 ، العدد 2

اتفاقية الشراكة البسيطة في عصرنا ليست رفاهية ، ولكنها إحدى أكثر الوسائل شيوعًا لتحسين الأعمال. يمكن اختيار منظمة (أو رائد أعمال) تطبق نظام ضرائب مبسط كمشارك في حفظ السجلات والشؤون العامة للأنشطة المشتركة. علاوة على ذلك ، يمكن أن يكون جميع المشاركين "مبسطين". كيف يتم فرض ضريبة على النشاط المشترك في مثل هذه الحالات؟ هل أحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة و UST وغيرها من الضرائب "العادية" ، أم يمكنني الحصول عليها بدفع ضريبة واحدة؟ لسوء الحظ ، لا تزال هذه الأسئلة مثيرة للجدل. هناك موقفان على التوازي. الخيار لك.

حتى عام 2006 ...

توصلت وزارة المالية الروسية ، في الرسالة N 03-03-02-04 / 1/37 بتاريخ 11 فبراير 2005 ، إلى استنتاج مفاده أن فرض الضرائب على الأنشطة المشتركة التي تنفذها عدة كيانات قانونية تطبق النظام الضريبي المبسط خارج بالطريقة المعمول بها بشكل عام. أي أنه يجب دفع ضريبة القيمة المضافة و UST والضرائب الأخرى التي ينص عليها القانون. تم شرح هذا على النحو التالي.

تسمح المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات بتطبيق "التبسيط". وفي الوقت نفسه ، لا يستلزم إبرام اتفاقية شراكة بسيطة تشكيل كيان قانوني (المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لم تتم صياغة النتيجة من هذه الحجج بوضوح في الرسالة ، لكنها واضحة للجميع. قد يبدو الأمر على هذا النحو: "لا يمكن للشراكة المبسطة تطبيق النظام الضريبي المبسط ، لأنها ليست كيانًا قانونيًا."

إن البناء المنطقي للمسؤولين يمكن أن يصل إلى حد العبثية. بعد كل شيء ، تظهر المنظمات أيضًا في القوائم الضئيلة لدافعي ضريبة القيمة المضافة و UST وضريبة الدخل. ربما إذن لا يمكن أن تخضع عمليات الشراكة البسيطة لهذه الضرائب أيضًا؟

في هذه المقالة ، سنركز فقط على مشاكل دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل المشاركين في شراكة بسيطة باستخدام النظام الضريبي المبسط<*>.

<*>في الرسالة المذكورة ، تم الإدلاء بتعليقات أيضًا بشأن الحاجة إلى دفع الخزانات الأرضية ، ولكن هذا موضوع لمقال منفصل.

لاحظ أنه ليس كل "الرفاق" الذين يستخدمون USN يتفقون مع رأي وزارة المالية الروسية.

لذلك ، في مرسوم FAS لمنطقة غرب سيبيريا في 26 أكتوبر 2006 N F04-7200 / 2006 (27937-A27-7) ، تم النظر في الحالة التالية.

دخلت شركتان ذات مسؤولية محدودة ، إحداهما طبقت "التبسيط" ، في عام 2005 اتفاقية شراكة بسيطة. علاوة على ذلك ، التعريف نتيجة ماليةوالمحافظة عليها المحاسبة العامةوعهدت فقط إلى "المبسطة" (المشارك 1). وفقًا لترتيب السياسة المحاسبيةمن شركة ذات مسؤولية محدودة ، احتفظ المشارك 1 بحسن نية بسجل منفصل للمعاملات (في ميزانية منفصلة ، باستخدام حساب تسوية منفصل) للأنشطة المنفذة بشكل مشترك وللعمليات المباشرة لأنشطتها.

اعتبر المشارك 1 أنه ، نظرًا لأنه يطبق النظام الضريبي المبسط وليس دافع ضريبة القيمة المضافة بموجب أحكام الفقرة 2 من الفن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب عليه دفع ضريبة القيمة المضافة على العمليات المشتركة فقط للمشارك 2 (بما يتناسب مع حصة الأخير وفقًا للاتفاقية). لذلك ، عند تجميع فواتير المعاملات في إطار الأنشطة المشتركة ، خصص المشارك 1 مبلغ ضريبة القيمة المضافة بما يتناسب مع حصة مشاركة المشارك 2 - دافع هذه الضريبة.

عند شراء سلع مرتبطة بأنشطة شراكة بسيطة ، فعل المشارك 1 الشيء نفسه مع ضريبة القيمة المضافة "المدخلة". كما قام بتقسيمها بما يتناسب مع حصص المشاركين. الجزء المقابل لحصة المساهمة في الشراكة البسيطة للمشترك 2 - دافع ضريبة القيمة المضافة ، كان خاضعًا للخصم (السداد) وفقًا للفقرات. 1 ص .2 فن. 171 ، الفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. استبعد المشترك 1 حصته من ضريبة القيمة المضافة التي قدمها مورد البضائع من الدخل المستلم لغرض فرض ضريبة واحدة على أساس الفقرات. 8 ص .1 فن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مكتب الضرائب، والتي ، بالطبع ، استرشدت بتعليمات وزارة المالية الروسية ، حملت المشارك 1 المسؤولية عن عدم دفع ضريبة القيمة المضافة على العائدات المنسوبة إلى المشترك 1. كما تم تحصيل رسوم إضافية على المشارك 1 ضريبة واحدة: وفقًا لإدارة التفتيش ، فقد نسبوا بشكل غير قانوني إلى النفقات جزءًا من ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المنسوبة إلى حصة هذا المشارك (المادة 19 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك ، فإن المحاكم (الابتدائية ، الاستئناف والنقض) ، عند النظر في هذه القضية ، انحازت إلى المشارك 1. وفي الوقت نفسه ، توصلوا إلى الاستنتاجات التالية:

1. الفقرة 3 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على فرض حظر على تطبيق النظام الضريبي المبسطالأشخاص المنفذون النشاط الاقتصاديفي إطار اتفاقية شراكة بسيطة ؛
2. أحكام الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنظم<**>الإجراء الخاص بالوفاء بالالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة من قبل أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة ؛
3. قد تنشأ التزامات دفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي يتم إجراؤها بواسطة شراكة بسيطة من المشاركين في الشراكة في حصة تتوافق مع مساهماتهم في ممتلكات ونفقات الشراكة (المادتان 143 و 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛
4. إن إدراج المشترك الأول لمبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" المدفوعة للموردين كمصروفات لغرض دفع ضريبة واحدة له ما يبرره تمامًا.

<**>بصيغته المعدلة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي كان ساريًا خلال الفترة المتنازع عليها.

وبالتالي ، هناك ممارسة تحكيم لصالح دافعي الضرائب بشأن هذه المسألة. وهذا يعني أن هؤلاء "المبسطين" الذين كانوا على استعداد للدفاع عن موقفهم في المحكمة ، قبل 1 يناير 2006 ، لم يتمكنوا من فرض ضريبة القيمة المضافة على هذا النشاط على جزء من العائدات المنسوبة إلى هذه "المبسّطات".

2006 - بداية عهد جديد؟

حتى 1 يناير 2006 ، لم يكن للسلطات المالية موقف واضح بشأن أي من الشركاء يجب أن يدفع ضريبة القيمة المضافة: الشخص الذي يحافظ على المحاسبة العامة ، أو جميع الشركاء عند إجراء معاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة في إطار نشاط مشترك .

في الواقع ، تم استخدام التفسير القديم لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يجب دفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة ، ولا يهم من: المشارك الذي يدير أعمالًا مشتركة ، أو المشارك الذي أكمل بالفعل المعاملة (البند 2 رسالة إعلاميةهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 كانون الأول (ديسمبر) 1996 رقم 9 "نظرة عامة الممارسة القضائيةتطبيق التشريع على ضريبة القيمة المضافة ")<*>.

<*>تم التعبير عن رأي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي فيما يتعلق بطلبات دافعي الضرائب الوضع المشتركتحصيل الضرائب.

منذ عام 2006 ، تمت إزالة هذا الغموض ، منذ ذلك الحين في Chap. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي قانون اتحاديبتاريخ 22.07.2005 N 119-FZ "بشأن التعديلات ..." 174.1 "ميزات حساب ودفع الضريبة للميزانية عند تنفيذ العمليات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة) أو اتفاقية إدارة الثقةالممتلكات في الإقليم الاتحاد الروسي".

ملحوظة."عند تنفيذ العمليات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاق بشأن الأنشطة المشتركة) ... يتم تكليف أحد المشاركين في الشراكة ... بالتزامات دافع الضرائب المنصوص عليها في هذا الفصل" (البند 1 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

من هذه المقالة ، يترتب على ذلك أنه بالنسبة للمعاملات التي تتم في إطار الأنشطة المشتركة ، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل مشارك معين ، يعهد إليه من قبل شراكة بسيطة بـ "الاحتفاظ بسجل عام للمعاملات الخاضعة للضريبة وفقًا للمادة 146 من الضريبة. قانون الاتحاد الروسي ". قد يكون مثل هذا العضو منظمة روسيةأو رائد أعمال فردي.

سيكون من المنطقي افتراض أن هذا المشارك يجب أن يتزامن مع المشارك الذي يدير الشؤون العامة والمحاسبة وفقًا للقانون المدني. لا. من الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتبع ذلك إذا كان المشارك إجراء الشؤون المشتركة منظمة أجنبية، لا يمكنها الاحتفاظ بسجلات عامة لأغراض ضريبة القيمة المضافة.

الآن الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأشغال أو الخدمات أو حقوق الملكية) المكتسبة بموجب اتفاقية مشروع مشترك والمستخدمة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ينشأ فقط للمشارك الذي يحتفظ بسجلات المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

لتلقي استقطاعات للأنشطة المشتركة:

• يجب أن يضمن هذا المشارك محاسبة منفصلة للعمليات المتعلقة بالأنشطة المشتركة والعمليات على أنشطته الأخرى ؛
• يجب على الموردين إصدار الفواتير حصريًا باسم هذا المشارك (الفقرة 3 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، لا يوجد حتى الآن وضوح بشأن "المبسّطات".

من ناحية ، فإن أحكام الفن. يمكن تفسير 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بطريقة تُلزم أحد المشاركين في شراكة بسيطة بدفع ضريبة القيمة المضافة على العمليات في إطار نشاط مشترك ، بغض النظر عن علاقته بهذه الضريبة. أي أنه يمكن لأي شخص أن يصبح "محظوظًا" ، على سبيل المثال ، دافع UAT أو شخص معفى من ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وللشخص الذي يطبق USN أيضًا.

في الوقت نفسه ، يلتزم غالبية المحامين بالموقف القائل بأن قواعد الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (USN) خاصة فيما يتعلق بقواعد الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (ضريبة القيمة المضافة). القواعد الخاصة لها الأسبقية على القواعد الأساسية.

يعفي الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "المبسّطين" من الوفاء بواجبات دافع ضريبة القيمة المضافة ، مما يسمح بالاستثناء الوحيد لهذه القاعدة - استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. روابط للفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة غير موجودة.

نفترض أن المشرعين نسوا الإشارة إلى هذه الإشارة ، فقد نسوا استثناء واحد آخر. ولكن نتيجة لهذا النسيان ، فإن نص قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو بالضبط ما هو عليه اليوم. كيف سيتم حل هذه المشكلة محاكم التحكيم، سيخبرنا الوقت.

في غضون ذلك ، طورت وزارة المالية الروسية موقفها السابق فيما يتعلق بالشروط الجديدة في رسالتين: بتاريخ 21.02.2006 N 03-11-04 / 2/49 (فيما يتعلق بالمنظمات- "مبسطة") و بتاريخ 22.12.2006 N 03-11-05 / 282 (فيما يتعلق بأصحاب المشاريع الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط).

ملحوظة."بالنظر إلى أحكام المادة 174.1 من القانون ، يُعترف بالمنظمة التي تطبق نظام الضرائب المبسط وتدير الأعمال العامة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كدافع لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعمليات بيع السلع (الأشغال والخدمات ) على أراضي الاتحاد الروسي (الفقرة 1 من البند 1 ، المادة 146 من القانون) ، التي يتم تنفيذها في إطار قال الاتفاق"(انظر رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 فبراير 2006 N 03-11-04 / 2/49).

دون التخلي عن حججها السابقة ، التناقض الذي تحدثنا عنه أعلاه ، تشير وزارة المالية الروسية في الرسالة الأولى المذكورة الآن أيضًا إلى الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا لوزارة المالية ، فإن "المبسط" في إدارة الشؤون المشتركة ملزم بإصدار فواتير مع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص فيما يتعلق بعمليات المشروع المشترك بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب RF ، على الرغم من حقيقة أنها ليست دافعة لضريبة القيمة المضافة لعملياتها.

في الرسالة الثانية ، تؤكد وزارة المالية أن رواد الأعمال الأفراد الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط لا يُعترف بهم كدافعين لضريبة القيمة المضافة. لكن نشاط ريادة الأعمال الذي يتم تنفيذه في إطار شراكة بسيطة ، في رأيهم ، لا يخضع عمومًا للتحويل إلى النظام الضريبي المبسط ويتم فرض ضرائب عليه بالطريقة المعمول بها بشكل عام ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

لذلك ، إذا كانت منظمة أو رجل أعمال ("المبسّطون") لا يريدون الدخول في نزاعات مع مصلحة الضرائب، سيتعين عليهم التصرف وفقًا للموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية ودفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة.

مثال. في 9 يناير 2007 ، دخلت Alfa LLC و Beta CJSC ورجل الأعمال Ivanov في اتفاقية شراكة بسيطة ، والتي بموجبها يجب إنتاج نوع معين من المنتجات بجهود مشتركة ، يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪ .

تطبق شركة ذات مسؤولية محدودة ورجل أعمال النظام الضريبي المبسط ، بينما يتم إعفاء CJSC من ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تعيين التزامات المشارك المسؤول عن الشؤون العامة والمحاسبة ، وكذلك المشارك المسؤول عن المحاسبة العامة للعمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، إلى Alfa LLC.

فتحت الشركة ذات المسؤولية المحدودة حسابًا خاصًا لعمليات المشروع المشترك وبدأت في الحفاظ على المحاسبة الكاملة لعمليات المشروع المشترك.

تقوم Alfa LLC بتقسيم الأرباح المحصلة بما يتناسب مع أسهم المشاركين وإرسالها من حسابها الخاص إلى حساباتهم حسابات التسوية(بما في ذلك لك). Alfa LLC تستحوذ على حصتها من الدخل كجزء من الدخل غير التشغيليمن أجل فرض ضريبة واحدة في ظل النظام الضريبي المبسط.

نظرًا لأن الشركة ذات المسؤولية المحدودة تتبع التوضيحات الصادرة عن وزارة المالية ، فقد احتفظت بدفتر مشتريات ودفتر مبيعات ودفاتر لتسجيل الفواتير المستلمة والصادرة.

في الربع الأول من عام 2007 ، من أجل إنتاج المنتجات في إطار الأنشطة المشتركة ، اشترت Alfa LLC من مورد (Gamma OJSC) مواد بقيمة 200000 روبل. بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 36000 روبل. (معدل 18٪).

لمعالجتها ، تم إنفاق الكهرباء بمبلغ 50000 روبل. بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 9000 فرك. تم استخدام جميع المواد لإنتاج المنتجات في نفس الربع. بلغت تكلفة المنتجات المصنعة 800000 روبل.

في مارس ، تم بيع المنتجات للمشتري مقابل 1100000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 100000 روبل. (معدل 10٪).

قامت OOO "Alfa" بما يلي مداخيل حسابية:

الخصم 10 / "SD"<*>- الائتمان 60

• 200000 فرك. - المواد الواردة من المورد.

الخصم 19 / "SD" - الائتمان 60

• 36000 فرك. - متضمن - ضريبة القيمة المضافة على المواد.

بعد استلام فاتورة للمواد من شركة Gamma OJSC ، قامت Alfa LLC بتسجيلها في مجلة الفواتير المستلمة.

<*>SD - حساب فرعي ليعكس عمليات الأنشطة المشتركة.

في المحاسبة ، ينعكس هذا في الترحيل:

• 36000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.

من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، تم إدخال إدخال في دفتر الشراء لتكلفة المواد بدون ضريبة القيمة المضافة - 200000 روبل. وضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل.

مداخيل حسابية:

الخصم 60 - الائتمان 55 / "SD" (الحساب الفرعي "الحساب المصرفي للأنشطة المشتركة")

• 236000 روبل - تم السداد للمورد (في رأينا ، في هذه القضيةيمكن استخدامه كحساب فرعي للحساب 55 "حسابات خاصة في البنوك" ، وحساب فرعي للحساب 51 "حسابات التسوية") ؛

الخصم 20 / "SD" - الائتمان 10

• 200000 فرك. - المواد المشطوبة في الإنتاج ؛

الخصم 20 / "SD" - الائتمان 60

• 50000 فرك. - ينعكس الاستهلاك الفعليكهرباء؛

الخصم 19 / "SD" - الائتمان 60

• 9000 فرك. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الكهرباء في الاعتبار على أساس فواتير مؤسسة تزويد الطاقة ؛

الخصم 68 / "ضريبة القيمة المضافة" - الائتمان 19 / "SD"

• 9000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على أساس إدخال تم إجراؤه في دفتر الشراء ؛

الخصم 60 - الائتمان 55 / "SD"

• 59000 فرك. - تم الدفع مقابل الكهرباء ؛

الخصم 43 - الائتمان 20

• 800000 روبل - تقيد المنتجات المصنعة إلى المستودع ؛

الخصم 62 - الائتمان 90 / "SD"

• 1،100،000 روبل - تعكس عائدات بيع المنتجات (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ؛

الخصم 90 / "SD" - الائتمان 68

• 100000 فرك. - تم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع المنتجات على أساس الفاتورة.

في غضون 5 أيام من تاريخ بيع المنتجات المصنعة في إطار الأنشطة المشتركة ، تلتزم شركة Alpha LLC بإصدار فاتورة للمشتري بقيمة ضريبة القيمة المضافة المخصصة بمعدل 10٪. تم ترحيل الفاتورة إلى دفتر المبيعات.

مداخيل حسابية:

الخصم 90 / "SD" - الائتمان 43

• 800000 روبل - خارج الخدمة التكلفة الفعليةالمنتجات المباعة

الخصم 55 / "SD" - الائتمان 62

• 1،100،000 روبل - استلام الدفع من المشتري.

نظرًا لأن المبلغ الشهري للعائدات من بيع المنتجات في إطار الأنشطة المشتركة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، لا يتجاوز 2 مليون روبل خلال الربع ، فقد أنشأت شركة Alpha LLC الفترة الخاضعة للضريبةلضريبة القيمة المضافة كربع على أساس الفقرة 2 من الفن. 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا لنتائج الربع الأول ، قامت Alfa LLC بتجميع إقرار ضريبة القيمة المضافة<*>بالأصالة عن نفسها: "Alfa LLC هي مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة N ... من ... ، وتحتفظ بسجل عام للمعاملات الخاضعة للضرائب وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي."

<*>استمارة اقرار ضريبىبشأن ضريبة القيمة المضافة وإجراءات ملئها تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.11.2006 N 136n.

في نفس الوقت ، في السطر 030 (معدل 10٪) ، ثانية. 3 من الإعلان يعكس تكلفة البضائع المباعة - 1000000 روبل. وضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل.

تم عرض نفس المبالغ في السطرين 180 و 210.

أشار السطر 220 إلى المبلغ خصم الضرائب 45000 فرك. (36000 + 9000). تم عرض نفس المبلغ في السطر 340.

في السطر 350 من الإعلان ، عكست Alfa LLC مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية - 55000 روبل. (100،000 - 45،000).

I. Makalkin

بالنسبة للبضائع المستوردة إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي من الخارج ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إلا إذا كان هناك تأكيد بدفع الضريبة سلطات الجمارك. في الوقت نفسه ، الفقرة 3 من الفن. ينص الشكل 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه من أجل تطبيق الخصم الضريبي في هذه الحالة ، يجب إصدار الفواتير على وجه التحديد للمشارك في شراكة بسيطة تعمل كدافع ضرائب. إذا تمت الإشارة إلى مشارك آخر (دافع ضرائب غير متصرف) كمشتري في الفواتير الصادرة عن الموردين ، فمن الضروري الاتصال بالمورد لطلب تصحيح الفواتير. لا ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إمكانية تحويل الفواتير الصادرة نيابة عن أو باسم الرفاق الذين لا يتصرفون كدافع ضرائب إلى رفيق يعمل كدافع ضرائب ، ليقوم بمحاسبته عند حساب ضريبة القيمة المضافة. .

ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة في 2018

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن "دافعي الضرائب الذين هم أطراف في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة) يطبقون دخلًا مخفضًا بمقدار المصروفات كموضوع للضرائب" ، ووفقًا لهذا النظام ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 346.11 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في الرسالة رقم 03-11-04 / 2/49 بتاريخ 21 فبراير 2006 ، لـ "المبسّطات" - المشاركون في الأنشطة المشتركة ، نفس الإجراء لحساب ضريبة القيمة المضافة في ينطبق إطار الأنشطة المشتركة كما ينطبق على المنظمات المتقدمة نظام مشتركتحصيل الضرائب.

النشاط الرياديفي إطار اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم تنفيذها من قبل المشاركين دون تشكيل كيان قانوني. وموضوعات USN هي المنظمات ، أي الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد.

ضريبة القيمة المضافة في حالة الأنشطة المشتركة "المبسطة"

يستخدم الحساب التطبيقي 19 كجزء من السجلات المحاسبية لعرض معلومات عامة عن مدفوعات ضريبة القيمة المضافة للمنتجات المشتراة. يتم فتح حسابات الترتيب الثاني لها اعتمادًا على نوع البضائع المشتراة. قيود المحاسبة القياسية لضريبة القيمة المضافة الوصف DT 19 KT 60 مقدار الضريبة على المنتجات المشتراة ؛ تؤخذ الضريبة "الواردة" في الاعتبار بعد استلام مستند التسوية DT 68 CT 19 القابل للخصم من ضريبة القيمة المضافة (يتم إجراؤه عند استلام الفاتورة عند الاستلام) DT 20 (29) CT 19 شطب ضريبة القيمة المضافة عندما يكون الكائن المكتسب (الخدمة) تستخدم أيضًا في المعاملات غير الخاضعة للضريبة DT 91 CT 19 شطب ضريبة القيمة المضافة على المصاريف الأخرى في غياب (خسارة) فاتورة DT 20 (29) CT 68 استرداد ضريبة القيمة المضافة (تشير إلى المعاملات غير الخاضعة للضريبة) الأخطاء الشائعة في حساب ضريبة القيمة المضافة .

ضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

الآن الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأشغال أو الخدمات أو حقوق الملكية) المكتسبة بموجب اتفاقية مشروع مشترك والمستخدمة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ينشأ فقط للمشارك الذي يحتفظ بسجلات المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. لتلقي استقطاعات للأنشطة المشتركة:

• يجب أن يضمن هذا المشارك محاسبة منفصلة للعمليات المتعلقة بالأنشطة المشتركة والعمليات على أنشطته الأخرى ؛
• يجب على الموردين إصدار الفواتير حصريًا باسم هذا المشارك (الفقرة 3 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، لا يوجد حتى الآن وضوح بشأن "المبسّطات". من ناحية ، فإن أحكام الفن. يمكن تفسير 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بطريقة تُلزم أحد المشاركين في شراكة بسيطة بدفع ضريبة القيمة المضافة على العمليات في إطار نشاط مشترك ، بغض النظر عن علاقته بهذه الضريبة.

ضريبة القيمة المضافة في حالة الأنشطة المشتركة لـ "المبسّطات"

انتباه

لذلك ، إذا لم ترغب منظمة أو رائد أعمال ("المبسطون") في الدخول في نزاعات مع السلطات الضريبية ، فسيتعين عليهم التصرف وفقًا للموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية ودفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة. مثال. في 9 يناير 2007 ، دخلت Alfa LLC و Beta CJSC ورجل الأعمال Ivanov في اتفاقية شراكة بسيطة ، والتي بموجبها يجب إنتاج نوع معين من المنتجات بجهود مشتركة ، يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪ . تطبق شركة ذات مسؤولية محدودة ورجل أعمال النظام الضريبي المبسط ، بينما يتم إعفاء CJSC من ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن.

145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تعيين التزامات المشارك المسؤول عن الشؤون العامة والمحاسبة ، وكذلك المشارك المسؤول عن المحاسبة العامة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، إلى Alfa LLC. فتحت الشركة ذات المسؤولية المحدودة حسابًا خاصًا لعمليات المشروع المشترك وبدأت في الحفاظ على المحاسبة الكاملة لعمليات المشروع المشترك.

محاسبة ضريبة القيمة المضافة للأنشطة المشتركة

خصومات ضريبة القيمة المضافة يحق للطرف المرخص له بالاتفاقية خصم مبلغ الضريبة على السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة، حقوق الملكية المكتسبة لإنتاج و (أو) بيع السلع (الأعمال ، الخدمات) المعترف بها كموضوع للضرائب بموجب هذه الاتفاقية (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تذكر أن الخصم يتم في حالة استيفاء الشروط التالية في وقت واحد (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): - السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) و حقوق الملكيةمقبولة للمحاسبة على أساس مستندات المحاسبة الأولية ؛ - يتم استخدام السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛ - الفواتير الصادرة وفقًا للمادة. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الفصل 1. ضريبة القيمة المضافة

في هذه الحالة ، تؤخذ الشروط المنصوص عليها في العقد بعين الاعتبار. كما أنهم يحتفظون بسجلات منفصلة للمعاملات التجارية لأنشطتهم. وتجدر الإشارة إلى أنه في اتفاقية الشراكة ، يمكن تعيين صلاحيات تشكيل محاسبة الممتلكات المشتركة لطرف معين من هذه الاتفاقية (الهيكل التجاري).

ثم ستكون ملزمة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الخاضعة للضريبة بموجب هذه الاتفاقية. ولا يهم ما إذا كان هذا الهيكل هو دافع ضريبة القيمة المضافة لنشاطه المهيمن أم لا. تشمل واجباتها أيضًا تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، وملء دفاتر المشتريات والمبيعات ، ومجلة لتسجيل مستندات التسوية.
خطاب من رئيس قسم الضرائب غير المباشرة ، مستشار من المرتبة الثانية في الجمعية الوطنية للاتحاد الروسي NS Chamkina مثال 1.

شراكة بسيطة: الدخول والخروج وضريبة القيمة المضافة (Zaitseva s.n.)

الجزء المقابل لحصة المساهمة في الشراكة البسيطة للمشترك 2 - دافع ضريبة القيمة المضافة ، كان خاضعًا للخصم (السداد) وفقًا للفقرات. 1 ص .2 فن. 171 ، الفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. استبعد المشترك 1 حصته من ضريبة القيمة المضافة التي قدمها مورد البضائع من الدخل المستلم لغرض فرض ضريبة واحدة على أساس الفقرات. 8 ص .1 فن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هيئة التفتيش الضريبي ، التي استرشدت بالطبع بتعليمات وزارة المالية الروسية ، حملت المشارك 1 المسؤولية عن عدم دفع ضريبة القيمة المضافة على العائدات المنسوبة إلى المشارك 1.
تم فرض ضريبة واحدة إضافية على المشترك 1: وفقًا للمفتشية ، قاموا بشكل غير قانوني بتحصيل جزء من ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المنسوبة إلى حصة هذا المشترك من النفقات (المادة 19 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، فإن المحاكم (الابتدائية ، الاستئناف والنقض) ، عند النظر في هذه القضية ، انحازت إلى المشارك 1. وفي الوقت نفسه ، توصلوا إلى الاستنتاجات التالية:

1. الفقرة 3 من الفن.

ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المنفذة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ؛ - من يتم إصدار الفواتير نيابةً عنه لبيع السلع والأعمال والخدمات المنتجة بموجب الاتفاقية ؛ - كيفية خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة لشراكات الأنشطة . من يدفع ضريبة القيمة المضافة؟ حتى عام 2006 ، لم يكن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينظم إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة في سياق الأنشطة المشتركة. سبق أن مُنح المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة الفرصة لاختيار مشارك مفوض في الشراكة ، تم تكليفه بتسيير الشؤون المشتركة ، وحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على جميع العمليات المنفذة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، أو لحساب ودفع الضرائب على العمليات المنفذة كجزء من نشاط مشترك بشكل مستقل (انظر خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 18 أغسطس 2004 N 03-1-08 / 1815 / ، ص.

وضع ضريبة القيمة المضافة في إطار الأنشطة المشتركة

في مارس ، تم بيع المنتجات للمشتري مقابل 1100000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 100000 روبل. (معدل 10٪). أدخلت شركة Alpha LLC الإدخالات المحاسبية التالية: الخصم 10 / "SD"<* — Кредит 60

• 200000 فرك. - المواد الواردة من المورد.

الخصم 19 / "SD" - الائتمان 60

• 36000 فرك. - تؤخذ في الاعتبار - ضريبة القيمة المضافة على المواد.

بعد استلام فاتورة للمواد من شركة Gamma OJSC ، قامت Alfa LLC بتسجيلها في مجلة الفواتير المستلمة.<* СД — субсчет для отражения операций по совместной деятельности. В бухгалтерском учете это отражено проводкой: Дебет 68/»НДС» — Кредит 19/»СД»

• 36000 فرك.

  - ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.

من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، تم إدخال إدخال في دفتر الشراء لتكلفة المواد بدون ضريبة القيمة المضافة - 200000 روبل. وضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل.
ولكن ماذا لو تم تحويل الأموال إلى المشاركين كممتلكات في نهاية اتفاقية الشراكة البسيطة ، وتجاوز مبلغها المساهمة الأولية للرفيق؟ لا ينبغي أن يكون هناك أي أسئلة حول حساب ضريبة القيمة المضافة هنا: الأموال النقدية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. (بالمناسبة ، يمكن العثور على تفسيرات حول هذا الموضوع في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.29.2008 N 03-07-11 / 209.) ... والخصم الضريبي من خطاب وزارة المالية تمويل روسيا بتاريخ 08.25.2015 N 03-07-11 / 48850 يتبع ذلك أن ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة ونقل الملكية إليه بمبلغ يتجاوز المساهمة الأولية قابلة للخصم بالطريقة المقررة إذا تم استخدام هذه الممتلكات لإجراء معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة.

سؤال حول الضرائب: 1) عند إبرام اتفاقية نشاط مشترك ، يقوم الطرف الذي يوفر له الطرف الآخر المعدات والأموال لتنفيذ الأنشطة المشتركة بدفع الضرائب وبأي مبلغ؟ (علاوة على ذلك ، فإن الطرف الذي يتم توفير المعدات له يوفر المنطقة لمعدات الطرف الآخر (في هذه الحالة ، يدفع الطرف الآخر الضرائب وبأي مبلغ؟))

إجابة

يعتمد إجراء فرض الضرائب على الأنشطة المشتركة لكلا الكيانين القانونيين على نظام الضرائب المعمول به ويتم الإفصاح عنه في التوصية أدناه.

ضيف ، تعرف -!

الشراكة البسيطة ليست دافع الضرائب (المادة 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يحتفظ كل من المشاركين في النشاط المشترك بسجلات ضريبية منفصلة.

الأساس المنطقي لهذا الموقف هو في مواد Sistema Yurist و Sistema Glavbukh.

الأساسي: ضريبة الدخل

كيفية دفع ضريبة الدخل عند العمل بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

ضريبة الدخل على الأنشطة في إطار شراكة بسيطة ، يدفع كل مشارك بشكل مستقل بما يتناسب مع حصته في الملكية المشتركة (البنود 3 ، 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المحولة كمساهمة في نشاط مشترك ، لا يتم احتساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية للطرف المحول. يجب أن يتم تكليفه من قبل مشارك يدير الشؤون المشتركة.

دخل كل مشارك هو الربح الذي حصل عليه من الأنشطة المشتركة بما يتناسب مع حصته (البند 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم احتسابها من قبل المشترك الذي يعهد إليه بالحفاظ على سجلات ضريبية للدخل والنفقات. إذا كان أحد المشاركين على الأقل في شراكة بسيطة منظمة روسية (أو مقيم في روسيا) ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات ضريبية للدخل والنفقات في إطار النشاط المشترك. في هذه الحالة ، لا يهم من هو المكلف في العقد بتسيير شؤون الشراكة. جاء ذلك في الفقرة 2 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب على المشارك الذي يحتفظ بسجلات ضريبية للدخل ونفقات الشراكة البسيطة *:

• بناءً على نتائج فترة التقرير (الضريبة) ، حدد ربح كل مشارك في الشراكة بما يتناسب مع حصته (على أساس الاستحقاق) ؛
• ربع سنوي (حتى 15 أبريل و 15 يوليو و 15 أكتوبر و 15 يناير) يقدم تقريرًا إلى كل مشارك في النشاط المشترك معلومات عن الأرباح المستحقة له.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا دفع أي مشارك في نشاط مشترك ضريبة الدخل على أساس شهري بناءً على الربح الفعلي ، فيجب أن يتلقوا معلومات عن الربح المستحق لشراكة بسيطة على أساس شهري.

عند حساب ضريبة الدخل ، يجب على كل مشارك في شراكة بسيطة تضمين نصيبه من الأرباح في الدخل غير التشغيلي (البند 9 ، المادة 250 ، البند 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتم ذلك في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) (البند الفرعي 5 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يمكن للمشاركين في الأنشطة المشتركة تطبيق الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات (البند 4 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا دخلت منظمة تستخدم الأساس النقدي في شراكة بسيطة ، فسيتعين عليها التحول إلى طريقة الاستحقاق.

يتم فرض ضريبة على الأرباح المستلمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك بنسبة 20 بالمائة (البند 1 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الأساسية: المصاريف التي يتكبدها المشارك

الموقف:كيف يأخذ في الاعتبار ، عند حساب ضريبة الدخل ، تكاليف الأنشطة المشتركة التي تكبدها المشارك في اتفاقية شراكة بسيطة على نفقته الخاصة. يتم سداد المصروفات للمشترك نقدًا

لا يأخذ المشارك في اتفاقية شراكة بسيطة في الاعتبار ، عند حساب ضريبة الدخل ، التكاليف المرتبطة بالأنشطة المشتركة ، والتي تكبدها على نفقته الخاصة. إذا تكبد الشريك نفقات على نفقته الخاصة ، فيجب عليه تحويل هذه النفقات إلى الميزانية العمومية للشراكة. سيقوم طرف الاتفاقية الذي يحتفظ بسجلات ضريبية بإدراجها في حساب الوعاء الضريبي.

بالإضافة إلى ذلك ، يحق للمشترك الحصول على تعويض عن النفقات التي تكبدها (المادتان 1044 و ​​1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا يلزم أخذ هذا التعويض أيضًا في الاعتبار عند فرض ضرائب على أرباح المشارك.

تشارك وزارة المالية الروسية وجهة نظر مماثلة في خطاب بتاريخ 11 يناير 2006 رقم 03-03-04 / 4/2.

الأساسي: توزيع الخسائر

كيف تأخذ في الاعتبار الخسائر المتلقاة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة عند حساب ضريبة الدخل

لا يتم توزيع الخسائر المتلقاة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين في المحاسبة الضريبية (البند 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. في المحاسبة ، يتم تضمين الخسارة من الأنشطة المشتركة في المصاريف الأخرى (الفقرة 14 من PBU 20/03). نظرًا للاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمقدار الخسارة في الأنشطة المشتركة ، يتم تكوين فرق ثابت ، والذي من الضروري حساب الالتزام الضريبي الدائم (الفقرتان 4 و 7 من PBU 18/02).

الأساسي: ضريبة القيمة المضافة

من يدفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تتم كجزء من أنشطة شراكة بسيطة

يتم تعيين الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي يتم إجراؤها كجزء من أنشطة شراكة بسيطة لأحد المشاركين الذين يحافظون على المحاسبة العامة (البند 1 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فقط هذا المشارك المعتمد سيكون قادرًا على استخدام التخفيضات الضريبية في إطار الأنشطة المشتركة (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمزيد من المعلومات حول هذا الأمر ، راجع كيفية التفكير في عمليات المحاسبة والضرائب على الأنشطة المشتركة (شراكة بسيطة) لمشارك يقوم بأعمال مشتركة.

الأساسي: ضريبة الأملاك

كيفية دفع ضريبة الأملاك كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

كل طرف في الاتفاقية يحسب ويدفع ضريبة الممتلكات بشكل مستقل. يتكون الوعاء الضريبي لضريبة الأملاك لكل مشارك من جزأين:

• من القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي ساهموا بها في المشروع المشترك ؛
• من القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها (تم إنشاؤها) في سياق الأنشطة المشتركة. فيما يتعلق بهذا النوع من الممتلكات ، يجب على المشاركين دفع ضريبة بما يتناسب مع قيمة مساهماتهم في النشاط المشترك.

ومع ذلك ، هناك استثناء لهذه القاعدة. لذلك ، بالنسبة للكائنات العقارية الفردية ، يجب تحديد القاعدة الضريبية بناءً على قيمتها المساحية في بداية العام. على سبيل المثال ، يمكن أن تكون هذه:

• المراكز والمجمعات الإدارية والتجارية والتسوقية ، وكذلك المباني المنفصلة فيها ؛
• المباني غير السكنية المخصصة لاستيعاب المكاتب أو مرافق البيع بالتجزئة أو تقديم الطعام أو خدمات المستهلك ، بالإضافة إلى المباني المستخدمة بالفعل لهذه الأغراض.

في هذه الحالة ، يتم دفع الضريبة من قبل المشترك الذي تم تسجيل الممتلكات غير المنقولة أو حصة في ملكيتها.

هذه القواعد منصوص عليها في المادتين 375 و 378-2 ، في الفقرة 1 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمادة 249 من القانون المدني للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 برقم BS-4-11 / 22356.

ينصح كبير المحاسبين: من خلال إبرام اتفاقية شراكة بسيطة ، يمكن للمؤسسة التوفير في ضريبة الأملاك.

يقوم المشاركون أنفسهم بتقييم الممتلكات التي تم المساهمة بها كمساهمة في الأنشطة المشتركة (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يمكنهم تحديد سعر منخفض بشكل تعسفي عليه.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لأصحاب المشاريع أيضًا أن يكونوا مشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة. في هذه الحالة ، يمكن أن يؤثر أيضًا عدد رواد الأعمال الأعضاء في شراكة بسيطة بشكل كبير على مقدار الضريبة. رجال الأعمال ليسوا دافعين لضريبة الممتلكات (المادة 373 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، كلما زادت حصتهم في الأنشطة المشتركة ، قل العبء الضريبي على المنظمة.

يمكن للمنظمات الأجنبية أيضًا التأثير على مقدار ضريبة الممتلكات. إذا تم تقليص نشاط شركة أجنبية في روسيا إلى المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة ، فلن يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم لها (البند 6 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، كلما زادت حصة المشارك الأجنبي ، قل مبلغ ضريبة الملكية التي يتعين على الرفاق الآخرين دفعها. وزارة المالية الروسية تلتزم بوجهة نظر مماثلة في رسالتها المؤرخة 6 مايو 2005 رقم 03-08-02.

يجب تقديم المعلومات اللازمة لحساب ضريبة الأملاك إلى المشاركين من قبل الشريك الذي يحتفظ بالحساب المشترك. يجب أن تتضمن هذه المعلومات معلومات حول:

• على حصة كل مشارك في النشاط المشترك ؛
• على القيمة المتبقية للممتلكات المشتركة ؛
• المعلومات الأخرى اللازمة لتحديد الوعاء الضريبي.

يتم تشكيل المعلومات المدرجة اعتبارًا من اليوم الأول من كل شهر من فترة التقرير المقابلة. يجب على المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة إرسال هذه المعلومات في موعد أقصاه 20 أبريل و 20 يوليو و 20 أكتوبر و 20 يناير.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كان أي من المشاركين في شراكة بسيطة يتمتع بإعفاء من ضريبة الأملاك ، فإن هذا الإعفاء ينطبق أيضًا على الجزء الخاص به من الملكية المشتركة. المشاركون الذين ليس لديهم الحق في الحصول على مزايا يدفعون ضريبة الممتلكات بالكامل من حصصهم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 سبتمبر 2004 رقم 03-06-01-04 / 33).

يقدم كل مشارك في نشاط مشترك تقارير عن ضريبة الأملاك إلى مكتب الضرائب بشكل مستقل.

يمكن فقط للمنظمات التي تدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات (الفقرة 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) المشاركة في اتفاقيات النشاط المشترك.

كيف تأخذ في الاعتبار الدخل المستلم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، والمؤسسات على نظام ضريبي مبسط

حساب الدخل المستلم بموجب اتفاقية نشاط مشترك بالطريقة المنصوص عليها في المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 346.15 والفقرة 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمثل هذه المداخيل الربح (الفرق بين الدخل والمصروفات) ، والذي يتم توزيعه لصالح المشارك بناءً على نتائج أنشطة شراكة بسيطة. يتم تحديد قيمتها من قبل المشارك الذي يحتفظ بسجلات الدخل والمصروفات للأنشطة المشتركة. يجب عليه كل ثلاثة أشهر (حتى 15 أبريل و 15 يوليو و 15 أكتوبر و 15 يناير) تقديم تقرير إلى كل مشارك في النشاط المشترك معلومات عن الأرباح المستحقة له. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مع التبسيط ، يتم الاعتراف بالدخل في الفترة التي تم دفعها فيها. لذلك ، فإن الربح المحصل من المشاركة في اتفاقية الأنشطة المشتركة ، يشمل حساب الوعاء الضريبي على أنه الاستلام الفعلي للأموال أو الممتلكات الأخرى (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يتم توزيع الخسائر المتلقاة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين في المحاسبة الضريبية (البند 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، عند احتساب الضريبة الواحدة ، لا تأخذها في الاعتبار.

لا تُعفى المنظمات التي تطبق ضرائب مبسطة وتجري أنشطة مشتركة من دفع ضريبة القيمة المضافة على عمليات شراكة بسيطة. يجب حساب هذه الضريبة وفقًا لقواعد المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، يتم تعيين الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة للمشاركين الذين يحافظون على المحاسبة العامة (البند 1 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فقط هذا المشارك المعتمد سيكون قادرًا على استخدام التخفيضات الضريبية في إطار الأنشطة المشتركة (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمزيد من المعلومات حول هذا الموضوع ، راجع كيفية الانعكاس في عمليات المحاسبة والضرائب للأنشطة المشتركة (شراكة بسيطة). المشارك يدير الشؤون المشتركة. وبالتالي ، إذا كان المشارك في شراكة بسيطة على نظام ضريبي مبسط لا يحتفظ بسجلات عامة ، فيجب عليه ألا:

حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ؛

الاحتفاظ بدفتر أستاذ المشتريات ودفتر الأستاذ للمبيعات.

توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 مارس 2008 رقم 03-07-11 / 97 بتاريخ 6 يونيو 2007 رقم 03-07-11 / 153 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 14 نوفمبر 2016 رقم SD-4- 3/21480.

UTII

من الأنشطة التي يتم إجراؤها على أساس اتفاقية شراكة بسيطة ، لا يحق للمنظمة دفع UTII (البند 2.1 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فيما يتعلق بالمعاملات التي سيتم تنفيذها كجزء من مشروع مشترك ، يجب أن تطبق نظام الضرائب العام أو مبسطة مع الكائن "الدخل ناقص النفقات".

نظام مساعدة احترافي للمحامين ، حيث ستجد إجابة لأي سؤال ، حتى أكثر الأسئلة تعقيدًا.