ومع ذلك ، في الحالات التي تكون فيها النهاية أعمال الترميمللكائنات ذات طويل الأمديتم إنتاجها وكمية كبيرة من العمل المحدد في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، ولا يتم عكس رصيد الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة. تكلفة الإصلاحات المكتملة ، مع مراعاة الحساب 23شطب "الإنتاج الإضافي" ، الحساب الفرعي "إصلاح الأصول الثابتة" الحساب 96"محميات المصاريف القادمة". في الحالات التي تتجاوز فيها التكاليف الفعلية مبلغ الاحتياطي ، ينعكس الفرق في الحساب 97"المصاريف المستقبلية". يتم سداد هذا المبلغ (شطب التكلفة) على أساس مراجعة التكلفة المقدرة للإصلاح.
أسئلة التحكم
1. صياغة مفهوم التكاليف وشرح كيفية ارتباطها بتكلفة الإنتاج.
2. ما معنى عملية توزيع النفقات العامة ونفقات الأعمال العامة حسب أنواع منتجات المؤسسة؟
3. تحديد مفهوم تكلفة المنتج.
4. ما هي الطرق الرئيسية لتقدير تكلفة المنتجات.
5. هل يمكن شطب المصاريف التجارية العامة إلى حسابات المبيعات؟ إذا كانت الإجابة بنعم ، فما هي الفائدة؟
6. في تكلفة إنتاج المؤسسة ، يتكون جزء كبير من مصاريف الأعمال العامة. هل يجب أن يقلق هذا الظرف كبير المحاسبين؟
7. حدد مفهوم المصروفات واذكر الشروط التي بموجبها يتم الاعتراف بها.
8. ما هو الفرق بين طريقة الاستحقاق والطريقة النقدية للاعتراف بالمصروفات؟
9. ما هي أنواع المصاريف الرئيسية على أساس اقتصادي؟
10. ماذا من الناحية الاقتصاديةلديه مفهوم الخصومات لـ التأمينات الاجتماعيةوتوفير؟
11. تحديد المصاريف المؤجلة. اكتب نشر إدراجها في تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات).
12. تم العثور على منتجات معيبة في الإنتاج. أين وكيف شطبها؟
13. ما الفرق بين محاسبة الزواج القابلة للتصحيح وغير القابلة للإصلاح؟
14. أي زواج هو أسوأ (داخلي أو خارجي) ولماذا؟
15. إعطاء تعريفات الدخل والمصروفات للمشروع.
16. ما هي أنواع الدخل والمصروفات التي تحددها المعايير الروسية؟
17. متى تحدث الأرباح ومتى تحدث الخسائر؟ على أي حساب هم؟
18. توسيع المفاهيم الربح المحاسبيوالدخل الخاضع للضريبة؟ وكيف تتصل مع بعضها البعض؟
19. ما سبب ظهور النقص وفقدان القيم في المؤسسة؟ على أي حساب هم؟
20. ما هو مقياس مسؤولية موظفي المنشأة عن النقص الموجود فيهم؟
21. توسيع مفهوم معدل الخسارة الطبيعية للسلع (المنتجات). كيف يتم شطب النقص ضمن هذه الحدود؟
22. رفضت المحكمة إدانة موظف المؤسسة بالنقص. أين يجب شطب مبلغ النقص وبأي إعلانات؟
23. النقص في المستودع بسبب السرقة. ماذا يجب أن تفعل الإدارة ، كيف تنعكس هذه الإجراءات في المحاسبة؟
24. لماذا نحتاج احتياطيات للنفقات المستقبلية؟ على أي حساب هم؟
25. ما هو سبب الحاجة إلى احتساب إيرادات ومصروفات الفترات المستقبلية؟
26. تلقت المؤسسة أصولاً ثابتة من الراعي للاستخدام المجاني. كيف يتم تسجيل هذه المعاملة في المحاسبة؟
27. هل من الممكن التنبؤ بالنتيجة المالية للمنشأة في المحاسبة؟
اختر الاجابة الصحيحة
1. تكاليف التشغيل العامةيمكن شطبها
أ) وزن 20 قيراط 26
ب) 90 قيراط 26
ج) الخياران "1" و "2" حسب الطريقة المحددة في السياسة المحاسبية
اختر الإجابات الصحيحة
2. يتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة
أ) الإيصالات مال؛ ج) سداد الالتزامات.
ب) اقتناء الأصول الثابتة. د) زيادة رأس المال المصرح به.
3. لا يتم الاعتراف بالإيصالات كدخل
أ) مبلغ الضرائب (ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وما إلى ذلك) ؛
ب) عائدات بيع المنتجات.
ج) المبالغ المستلمة بموجب اتفاقيات العمولات والاتفاقيات المماثلة.
د) المبالغ بترتيب الدفع المسبق للمنتجات ؛
هـ) الغرامات.
هـ) مبلغ الإيداع.
4. ينقسم دخل المنظمة ، على أساس طبيعة وشروط استلامها ومجالات أنشطتها ، إلى
أ) دخل التشغيل. د) دخل آخر.
ب) الدخل من الأنشطة العادية. هـ) الدخل المخطط.
ج) الدخل الخارجي.
5. يشمل دخل المنظمة من الأنشطة العادية العناصر المرتبطة بها
أ) تلقي الغرامات ؛ د) أداء العمل.
ب) بيع المنتجات. هـ) تقديم الخدمات.
ج) إعادة تقييم الأصول.
6. الدخل الآخر
أ) عائدات بيع المنتجات ؛
ب) إيصالات الأصول التي تم تسليمها للحيازة المؤقتة والاستخدام:
ج) الدخل المتعلق بالمشاركة في العواصم المصرح بهامنظمات أخرى
د) الغرامات المستلمة ؛
هـ) ربح السنوات السابقة المعلن عنه في السنة المشمولة بالتقرير.
ه) الربح من الأنشطة المشتركة;
ز) عائدات بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى
7. يتم قبول الغرامات والعقوبات والمصادرة عن مخالفة شروط العقد للمحاسبة بالمبالغ
أ) الدعاوى المرفوعة ضد المدين ؛ ب) حكمت بها المحكمة ؛
ج) معترف به كمدين. ز) معترف بها من قبل المحكمةباستثناء تكاليف المحكمة.
اختر الاجابة الصحيحة
8. يتم قبول الأصول المستلمة مجانًا لأغراض المحاسبة
أ) تقييم متفق عليه ؛ ج) التقدير المحاسبي.
ب) مقدار التكاليف لتسليمها. د) القيمة السوقية.
9. حسابات قابلة للدفعالتي انتهت مدة صلاحيتها فترة التقادمعلى دخل المنظمة
أ) تشغيل ب) لا يعمل.
اختر الإجابات الصحيحة
10. يمكن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة إذا
أ) يحق للمنظمة الحصول عليها ؛
ب) كان هناك تحويل أموال إلى حسابات بنكية ؛
ج) يمكن تحديد حجمها
د) هناك ثقة في أنه ستكون هناك زيادة في المنافع الاقتصادية
هـ) هناك وثيقة تؤكد موافقة المشتري على دفع ثمن المنتجات
اختر الاجابة الصحيحة
11. في الخصم من الحساب 28 تنعكس
أ) تكلفة الزواج النهائي
ب) تكلفة النفايات القابلة للإرجاع حسب السعر استخدام ممكن
ج) الشفاء من مرتكبي الزواج
اختر الإجابات الصحيحة
12. يتم الاعتراف بمدفوعات الإيجار والترخيص ، عندما لا تكون موضوع نشاط ، في المحاسبة على أساس
أ) افتراضات اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي.
ب) شروط العقد ذي الصلة ؛
ج) وقت استلام مستندات الدفع.
13. الغرامات والعقوبات والمصادرة تقبل للمحاسبة في الفترة التي
أ) حدوث تعويض عن الأضرار ؛
ب) صدر قرار من المحكمة بشأن استردادهم ؛
ج) الاعتراف بهم كمدين.
اختر الاجابة الصحيحة
14. يتم الاعتراف بمبالغ إعادة تقييم الأصول في المحاسبة فترة التقرير، أيّ
أ) يتزامن مع تاريخ إعادة التقييم ؛
ب) يتبع فترة الجرد.
15. إذا كان هناك احتياطي لإصلاحات الضمان ، يتم خصم مبلغ الخسائر من الزواج عن طريق الإدخال
أ) وزن 20 قيراط 28
ب) وزن 91 قيراط 28
ج) وزن 96 قيراط 28
اختر الإجابات الصحيحة
16. يجب الكشف عن المعلومات حول السياسة المحاسبية للمنظمة في التقارير في المجالات
أ) طريقة المحاسبة عن تكاليف الإنتاج والتكلفة.
ب) إجراءات الاعتراف بالإيراد.
ج) طرق تحديد تكلفة الأعمال والخدمات.
د) طريقة لتحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات وعائدات الأداء والتزويد والبيع التي يتم الاعتراف بها على أنها جاهزة.
اختر الاجابة الصحيحة
17. حجز الإجازة القادمة براتب منها أقساط التأمين، تنعكس في السجل
أ) دينار 97 قيراط 20
ب) وزن 20 قيراط 76
ج) وزن 20 قيراط 96
اختر الإجابات الصحيحة
18. ينبغي أن توفر المحاسبة إفصاحا عن المعلومات المتعلقة بالدخل في سياق الأنشطة
أ) رئيسي ؛ د) الاستثمار.
ب) التيار ؛ ه) المالية.
ج) قانوني ؛
اختر الاجابة الصحيحة
19. عند المحاسبة عن أموال الميزانية ، حيث يتم استلام الموارد بالفعل ، يتم إدخال قيود في الحسابات
أ) D-t sc. 51 بوصة حسابات التسوية"، 55" حسابات بنكية خاصة "- مجموعة حسابات. 86
"التمويل المخصص الغرض" ؛
ب) D-t sc. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - Kt c. 86
"التمويل المخصص الغرض" ؛
ج) D-t ج. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" - مجموعة الحسابات. 86 "الهدف fi
nansirovanie ".
20- عند المحاسبة عن أموال الميزانية ، عندما ينشأ التمويل المستهدف والديون على هذه الأموال ، يتم إدخال قيود في الحسابات
أ) D-t sc. 51 "حسابات التسوية" - Kt c. 86 "التمويل المستهدف" ؛
ب) D-t sc. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - Kt c. 86 "التمويل المستهدف" ؛
ج) D-t ج. 51 "حسابات التسوية" ، 55 "حسابات خاصة في البنوك" - Kt c. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛
د) D-t sc. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" - مجموعة الحسابات. 86 "التمويل المستهدف" ؛
ه) D-t sc. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" - مجموعة الحسابات. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
21. موارد الميزانيةوردت للتمويل استثمارات رأس المال، شُطبت في الداخل
مصطلح استخدام مفيد الموجودات غير المتداولة;
ب) 10 سنوات من تاريخ بدء تشغيل المرافق ؛
ج) فترة الاعتراف بالمصروفات المرتبطة باستيفاء شروط توفير أموال الميزانية ؛
ز) مصطلح تقنياستخدام الأصول الثابتة.
اختر الاجابة الصحيحة
22- يتم شطب أموال الميزانية المقدمة لتمويل المصروفات الجارية
أ) العمر الإنتاجي للأصول ؛
ب) فترة الاعتراف بالمصروفات التي تم توفيرها لتمويلها.
ج) خمس سنوات من تاريخ الإنفاق.
23 - ترد أموال الميزانية المتلقاة لتمويل المصروفات التي تكبدتها المنظمة في فترات الإبلاغ السابقة على النحو التالي
أ) دخل آخر. ج) الربح.
ب) دخل التشغيل. د) رأس مال إضافي.
اختر الإجابات الصحيحة
24. أموال الميزانية قابلة للإرجاع في حالاتها
أ) استخدام للمناسبات الاجتماعية ؛
ب) سوء الاستخدام.
ج) تستخدم في الزيادة عدالة;
د) عدم الاستخدام ضمن الحدود الزمنية المحددة.
25 - تظهر قروض الميزانية في الحسابات
أ) 86 "تمويل مستهدف" ؛
ب) 66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل" ؛
ج) 58 بوصة استثمارات مالية»;
د) 67 "حسابات قروض طويلة الأجلوالقروض ".
اختر الاجابة الصحيحة
26. على أي حساب يتم تحديد تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتج الصادر من الإنتاج؟ المنتجات النهائية
أ) 20 ب) 40 ج) 43 د) 90
27. حدد المدخلات التي تعكس عمليات الحصول على التراخيص:
أ) وزن 76 كيلوطن 51 ديناراً 97 كيلوطن 76
ب) وزن 08 قيراط 76 دينارا 04 قيراط 08
ج) وزن 26 قيراط 60
28. لأي أغراض يتم إنشاء احتياطي للنفقات والمدفوعات المستقبلية؟
أ) المدفوعات أجور
ب) إصلاح الأصول الثابتة
ج) تغطية خسائر الفترة المالية
د) سداد الديون الضريبية للموازنة
29- وفقاً لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، تنعكس عائدات نقل الملكية بموجب اتفاق التبادل في المحاسبة على أساس:
أ) قيمة العقار المستلم:.
ب) قيمة الميزانية العمومية للممتلكات التي سيتم سحبها.
الخامس) القيمة السوقيةممتلكات متقاعد.
30. قامت الشركة بتأجير المبنى لمدة 3 أشهر من نوفمبر السنة الحاليةحتى يناير من العام التالي. في نهاية نوفمبر ، استلم المالك المبلغ المستحق بالكامل مقدمًا (450.000 روبل). إيجارلثلاثة شهور. ما هو القيد المحاسبي الذي يعكس هذه المعاملة إذا لم يكن عقد الإيجار هو النشاط الرئيسي؟
أ) Dt sc. 51 قيراط 91 - 450.000.
ب) Dt ج. 51 قيراط 91 - 150000.
دت ج. 51 قيراط 76 - 300000.
ج) دت ج. 51 قيراط 62 - 450.000.
دت ج. 62 كيلوطن 91 - 150000.
31 - تقيد مصروفات المنظمة على النحو التالي:
أ) التكاليف المدرجة في الأمر المحدد في تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) وتكاليف المبيعات.
ب) انخفاض في المنافع الاقتصادية الناتجة عن التخلص من الأصول.
ج) جميع التكاليف التي تكبدتها المنظمة والتي يمكن استردادها من عائدات المبيعات.
32. لأي أغراض يتم إنشاء احتياطيات للنفقات والمدفوعات المستقبلية؟ أعط الإجابة الأكثر اكتمالا:
أ- دفع الإجازات ومكافآت مختلفة.
ب) إصلاح الأصول الثابتة وتكاليف الإنتاج للأعمال التحضيرية.
ج) المدفوعات المختلفة والمكافآت ودفع الإجازة وإصلاح الأصول الثابتة والأصول الأخرى والتكاليف المختلفة المرتبطة بالأعمال التحضيرية وزراعة الأرض وما إلى ذلك.
د) إصلاح الضمان وخدمة الضمان ، ودفع الإجازة.
33. ما هو القيد الذي يتم إدخاله عند خصم مصاريف الإصلاح من صندوق الإصلاح أو الاحتياطي ، إلى احتياطي المصروفات لدفع الإجازة القادمة ، وما إلى ذلك ، المنسوبة إلى الاستثمارات الرأسمالية (الاستثمارات)؟
أ) Dt sc 20 Kt sc. 96.
ب) Dt ج. 26 كيلوطن 96.
ج) دت ج. 08 ct sc. 96.
د) دت ج. 97 قيراطًا 96.
34. ما هو إدخال الحساب الذي يعكس المواد المشطوبة للمصروفات المحتسبة على حساب الاحتياطيات التي تم إنشاؤها مسبقًا للمصروفات المستقبلية؟
أ) Dt sc. 97 قيراطًا 23.
ب) Dt ج. 96 كيلو طن 41.
ج) دت ج. 96 كيلو طن 10.
د) دت ج. 97 كتش. 10.
35- معلومات عن الإيرادات المحصلة (المستحقة) في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها تتعلق بفترات الإبلاغ المقبلة ، وكذلك التدفقات القادمة للديون بسبب النقص المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير عن السنوات السابقة والفرق بين المبلغ الذي يتعين استرداده من المذنب الأشخاص و قيمة الكتابللنقص الأصول المادية، ينعكس في الحساب:
36. المبالغ المعترف بها سابقا كإيرادات مؤجلة تظهر كإيرادات مستلمة تحت الأنشطة العاديةمع بداية الفترة ذات الصلة:
أ) Dt sc. 98 كيلوطن 90.
ب) Dt ج. 98 كيلوطن 91.
ج) دت ج. 98 كيلوطن 94.
37. إيصال مجانيتنعكس المواد في القيد المحاسبي:
أ) Dt sc. 10 كيلو طن 91.
ب) Dt ج. 10 كيلو طن 99.
ج) دت ج. 10 كيلو طن 98.
38- يتجلى النقص في المواد التي تم تحديدها في الفترات المشمولة بالتقرير السابق ، والتي ثبتت إدانتها من قبل أشخاص أو صدر حكم بحقهم - والتي يتعين على السلطات القضائية استردادها منهم:
أ) Dt sc. 94 قيراط 98.
ب) Dt ج. 73 قيراط 94.
ج) دت ج. 98 كيلوطن 91.
| موضوع | محاسبة الإيرادات والمصروفات | ||||||||||||||||||
| ل | |||||||||||||||||||
| الخامس | أ ب ج | أ ج د هـ | ب ز | ب د هـ | ب ج د هـ و | ب ج | جي | أ | أ ج د | أ | أ ب | ب ج | أ | الخامس | ب ز | الخامس | ب د هـ | أ | ب |
| أ | ب | أ | ب ز | ب ز | أ | أ | ب | الخامس | الخامس | ب | الخامس | الخامس | الخامس | ب | أ | الخامس | أ |
يحق للشركة أن تقرر بشكل مستقل ما إذا كانت ستنشئ احتياطيات لإصلاح الأصول الثابتة أو الاستغناء عنها. يجب أن يكون اختيارك ثابتًا في السياسة المحاسبية. على ميزات المحاسبة و محاسبة الضرائبفي كلتا الحالتين ، لنتحدث ...
لا تنسى إكمال الأعمال الورقية
يجب توثيق الحاجة للإصلاحات. قد يكون هذا المستند بمثابة فعل يتعلق بالأعطال (العيوب) المحددة في الكائن. إذا قامت المؤسسة بإصلاح الأصل من تلقاء نفسها ، يتم وضع القانون في نسخة واحدة.
عند نقل المعدات للإصلاح في وحدة خاصةيجب على المؤسسة (على سبيل المثال ، خدمة الإصلاح) إعداد فاتورة للحركة الداخلية في النموذج رقم OS-2 (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7). ولكن إذا لم يتغير موقع الكائن أثناء الإصلاح ، فلا داعي لإعداد فاتورة.
عند الانتهاء من أعمال الإصلاح ، يتم وضع وثيقة قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها شكل موحدرقم OS-3 في نسخة واحدة. ثم تنعكس المعلومات حول الإصلاح المنفذ في بطاقة الجرد(رقم النموذج OS-6 أو OS-6a). تمت الموافقة على النماذج المذكورة أيضًا بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.
المحاسبة: الميزات
في الممارسة العملية ، يتم التمييز بين الحالي و اصلاح. كقاعدة عامة ، يشير الإصلاح الحالي إلى صيانة الأشياء لإبقائها في حالة صالحة للعمل. يشمل الإصلاح استبدال العناصر الرئيسية (الأجزاء ، الهياكل ، التجميعات ، إلخ).
للإصلاحات طويلة الأجل ، من المستحسن النظر في الأصول بشكل منفصل - في حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة قيد الإصلاح" للحساب.
تتكون تكلفة إجراء الإصلاحات بنفسك من:
- تكلفة قطع الغيار والمواد الاستهلاكية ؛
- رواتب العمال الذين قاموا بالإصلاحات ؛
- أقساط التأمين المستحقة من رواتب هؤلاء المتخصصين ، إلخ.
يعتمد الإجراء المحاسبي لهذه التكاليف على ما إذا كانت المؤسسة تنشئ احتياطيًا لتكاليف الإصلاح أم لا.
إذا لم يتم إنشاء الاحتياطي
لنفترض أن الشركة لديها خدمة إصلاح خاصة بها. في هذه الحالة ، تنعكس تكلفة العمل في الترحيل:
الدين 23 ساعة معتمدة 10 (16 ، 69 ، 70 ...)
- تكلفة تصليح المعدات.
بعد إصلاح الكائن بالكامل (أي ، إجراء في النموذج رقم OS-3 موقَّع) ، يتم شطب المصروفات المسجلة في الحساب إلى حسابات محاسبة التكاليف ، اعتمادًا على الغرض من استخدام الأصل.
كقاعدة عامة ، هذه هي الحسابات التي تعكس الكائن الذي تم إصلاحه:
مدين 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) ائتمان 23
- يتم شطب تكلفة إصلاح المعدات إلى حسابات المصاريف.
إذا لم تكن هناك خدمة إصلاح في الشركة ، فلن يتم أخذ تكاليف الإصلاح في الاعتبار بشكل أولي في الحساب. عند ظهورها ، يقومون على الفور بإدخال إدخال مدين إلى حسابات محاسبة التكاليف (20 ، 25 ، إلخ) وائتمانًا إلى حسابات الأصول والخصوم (10 ، 70 ، إلخ.)
لكن هناك طريقة أخرى. لشطب التكاليف على أساس القسط الثابت ، قد تقوم المنشأة بالمحاسبة عن تكلفة إصلاح الممتلكات والآلات والمعدات كمصروفات مؤجلة.
في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
خصم 97 ساعة 10 (16 ، 69 ، 70 ...)
- تؤخذ تكلفة إصلاح المعدات في الاعتبار ؛
خصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ...) ائتمان 97
- يتم شطب مصاريف إصلاح المعدات (بالطريقة المنصوص عليها في السياسة المحاسبية).
تقوم الشركة بإنشاء احتياطي
في هذه الحالة ، يوافقون أولاً على تقدير التكلفة المخططة لإصلاح الأصول الثابتة للسنة الحالية ، حيث يتم تأسيسهم القيمة السنويةالمساهمات في الاحتياطي. وفقًا لذلك ، يتم حساب المبلغ الشهري للخصومات عن طريق قسمة المبلغ السنوي على 12 شهرًا (البند 69 من الإرشادات المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن).
ينعكس حجز المبالغ من خلال الترحيل التالي:
خصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ...)
- تنعكس الخصومات على الاحتياطي.
خلال السنة ، يتم شطب تكاليف الإصلاح الفعلية من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه:
الدين الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة"
الائتمان 10 (16 ، 69 ، 70 ...)
- شطب التكاليف الحالية لإصلاح المعدات.
في نهاية السنة ، اعتبارًا من 31 ديسمبر ، يتم إجراء جرد للاحتياطي المُنشأ. أثناء الجرد ، تتم مقارنة المبلغ الفعلي لتكاليف الإصلاح المتكبدة مع مبلغ الخصومات للاحتياطي. نتيجة لذلك ، قد تنشأ ثلاث حالات. أولاً: مبلغ الاحتياطي المُنشأ أقل من مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية ، أي أن رصيد الحساب الفرعي "احتياطي إصلاح الأصول الثابتة" تبين أنه مدين. في هذه الحالة ، يتم الإدخال:
خصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ...)
الحساب الفرعي للائتمان 96 "احتياطي إصلاح الأصول الثابتة"
- تم تكوين احتياطي إضافي بمبلغ الزيادة في المصروفات الفعلية للإصلاحات عن مبلغ الاحتياطي.
ثانياً: مبلغ الاحتياطي المتكون أكثر من مبلغ المصروفات الفعلية للإصلاحات (رصيد الحساب الفرعي "احتياطي إصلاح الأصول الثابتة" دائن). في هذه الحالة ، يتم إجراء ترحيل عكسي:
خصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ...)
الحساب الفرعي للائتمان 96 "احتياطي إصلاح الأصول الثابتة"
- تم عكس المبلغ الزائد للاحتياطي للإصلاحات. وأخيرًا ، الخيار الثالث - يتم استخدام الاحتياطي بالكامل ولا يوجد تجاوز في الإنفاق (سيكون رصيد الحساب الفرعي "احتياطي إصلاح الأصول الثابتة" صفرًا ).
محاسبة الضرائب
يعتمد إجراء المحاسبة الضريبية لتكاليف الإصلاح أيضًا على ما إذا كانت الشركة تنشئ احتياطيًا من النفقات أم لا.
لا يوجد حكم لإنشاء احتياطي
دعونا ننتقل إلى الفقرة 1 من المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ويذكر هنا أن تكلفة إصلاح الممتلكات والمنشآت والمعدات تعامل على أنها مصاريف أخرى. يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (بمبلغ التكاليف الفعلية).
إذا قامت الشركة بإنشاء احتياطي
يمكن للمنظمات التي تستخدم طريقة الاستحقاق إنشاء احتياطيات للإصلاحات المستقبلية للأصول الثابتة. يُمنح هذا الحق لهم بموجب الفقرة 3 من المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تحديد إجراءات تكوين واستخدام الاحتياطي بموجب المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
انتبه للنقطة التالية. جزء مصاريف الضرائبيتم تضمين الاحتياطيات. يتم تحميلهم على المصاريف بالتساوي على الكل تقويم سنوي- ربع سنوي أو شهري (حسب ما يعتبر فترة تقرير لضريبة الدخل).
يتم حساب المبلغ السنوي للمساهمات في الاحتياطي بضرب التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة في معدل المساهمات في الاحتياطي (بالنسبة المئوية).
التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة هي المجموع التكلفة الأصليةتشغيل جميع العناصر القابلة للاستهلاك اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية الحالية.
تحدد المؤسسة معيار الخصم بشكل مستقل وتعكسه في السياسة المحاسبية. ومع ذلك ، يجب وضع قيد واحد في الاعتبار. لا يمكن أن يتجاوز حد الاحتياطي متوسط القيمةتكاليف الإصلاح الفعلية لآخر ثلاث سنوات. وبالتالي ، إذا كان المبلغ المخطط له أكبر من متوسط تكاليف الإصلاح ، يتم تحديد المعيار بناءً على متوسط التكاليف. وإذا كان أقل ، فسيتم بناءً على التكاليف المخططة.
مثال 1
في عام 2011 ، أنشأ المصنع المعدني احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة. في البداية ، كان من المخطط إنفاق 600000 روبل على الإصلاحات لهذا العام.
بلغت النفقات الفعلية للمؤسسة للإصلاحات على مدى السنوات الثلاث الماضية 1500000 روبل ، بما في ذلك:
- لعام 2010 - 600000 روبل ؛
- لعام 2009 - 400000 روبل ؛
- لعام 2008 - 500000 روبل.
متوسط مبلغ تكاليف الإصلاح للسنوات الثلاث السابقة هو 500000 روبل. (1500000 روبل: 3 سنوات).
اتضح أن المبلغ المخطط لمصاريف الإصلاح تجاوز متوسط مبلغ النفقات (600000 روبل> 500000 روبل). لذلك ، فإن الحد الأقصى للقيمة السنوية للاحتياطي هو 500000 روبل.
اعتبارًا من 1 يناير 2011 ، تم إدراج الميزانية العمومية للمصنع ، بقيمة إجمالية تبلغ 5،000،000 روبل.
هذا يعني أن أقصى معدل ممكن للخصم من الاحتياطي سيكون 10 في المائة (500000 روبل: 5،000،000 روبل × 100). تمت الإشارة إلى هذه القيمة في السياسة المحاسبية للمنظمة لعام 2011 للأغراض الضريبية. فترات الإبلاغ عن ضريبة الدخل - ربع سنوي ، نصف عام ، إلخ.
5.000.000 روبل × 10٪: 4 أمتار مربعة = 125000 روبل.
وبالتالي ، كجزء من النفقات الضريبية للربع الأول من عام 2011 ، يحق للمصنع أن يأخذ في الاعتبار 125000 روبل.
تُعزى تكاليف الإصلاح الفعلية المتكبدة في العام الحالي (تكلفة قطع الغيار والمواد الاستهلاكية ، ومقدار أجور المتخصصين المشاركين في أعمال الإصلاح ، وما إلى ذلك) إلى استخدام الاحتياطي. قم بتضمينهم مباشرة تكاليف الضرائبمستحيل (لأنه في المحاسبة الضريبية في هذه القضيةيتم الاعتراف بالمبالغ المستخدمة لتكوين المخصص). يتم تحديد نتيجة استخدام الاحتياطي في نهاية العام. هناك ثلاثة خيارات:
- تجاوز مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية مبلغ الاحتياطي (تجاوز الاحتياطي) ؛
- تبين أن مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية أقل من مبلغ الاحتياطي (الاحتياطي غير مستخدم بشكل كافٍ) ؛
- مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية يساوي مبلغ الاحتياطي (يستخدم الاحتياطي بالكامل في السنة التقويمية).
إذا كان الاحتياطي مكشوفًا ، يتم تضمين الفرق بين التكاليف الفعلية ومبلغ الاحتياطي المستخدم في المصاريف الأخرى. سيكون تاريخ الاعتراف بهذه النفقات هو اليوم الأخير من السنة التقويمية.
إذا كان الاحتياطي غير مستخدم بشكل كافٍ في نهاية العام ، فسيتم تضمين الفرق بين مبلغ الاحتياطي والتكاليف الفعلية في الدخل غير التشغيلي (البند 7 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تاريخ الاعتراف بهذا الدخل هو اليوم الأخير من السنة التقويمية. لا يمكن ترحيل رصيد الاحتياطي غير المستخدم إلى العام المقبل.
إذا تم استخدام الاحتياطي بالكامل ، فلن تنشأ إيرادات أو مصاريف إضافية في المحاسبة الضريبية.
ميزات الإصلاح الشامل المعقد والمكلف
قد يتم زيادة الحد الأقصى لمقدار الاستقطاعات من الاحتياطي.
سيحدث هذا إذا كانت المؤسسة (بالإضافة إلى الإصلاحات العادية) تخطط لتنفيذ عملية معقدة بشكل خاص و إصلاحات باهظة الثمنويجمع الأموال لهذا الغرض خلال أكثر من فترة ضريبية واحدة.
في هذه الحالة ، حدد الحجم الخصومات السنويةلإجراء إصلاح شامل باهظ التكلفة (قسمة مبلغ التكاليف المخططة على عدد السنوات التي تخطط المنظمة خلالها لتجميع الأموال). المبلغ المحسوب بهذه الطريقة يزيد الاحتياطي السنوي.
ومع ذلك ، لاحظ: لا يمكن القيام بذلك إلا بشرط عدم إجراء إصلاحات معقدة ومكلفة بشكل خاص في الفترات الضريبية السابقة (ثلاث سنوات).
تذكر أيضًا أنه من المستحيل تكوين احتياطي للنفقات فقط للإصلاحات المعقدة والمكلفة (ولا يمكن شطب تكاليف الإصلاحات الحالية للأصول الثابتة دون إنشاء احتياطي). لا تنص المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إنشاء احتياطي منفصل لتكلفة الإصلاحات المعقدة والمكلفة. لذلك ، يجب على المؤسسة إما تكوين احتياطي واحد لجميع أنواع الإصلاحات ، أو عدم إنشائها على الإطلاق.
مثال 2
دعنا نستخدم شروط المثال السابق. لنفترض أن الأصول الثابتة للمصنع تشمل منشأة تحتاج إلى إصلاح مكلف كل خمس سنوات.
المبلغ المخطط له للنفقات (حسب التقدير) هو 1،250،000 روبل. لذلك ، يحق للمنظمة سنويًا اقتطاع 250000 روبل إضافية من الاحتياطي. (1،250،000 روبل: 5 سنوات). في هذه الحالة ، سيكون الحد الأقصى للمعيار الممكن للخصم من احتياطي تكاليف الإصلاح هو:
(500.000 روبل + 250.000 روبل): 5.000.000 روبل × 100 = 15٪.
المبلغ الربع سنوي للخصم من الاحتياطي هو كما يلي:
5.000.000 روبل × 15٪: 4 أمتار مربعة = 187500 روبل.
وفقًا لذلك ، كجزء من النفقات الضريبية للربع الأول من عام 2011 ، يحق لمحاسب المصنع أن يأخذ في الاعتبار 187500 روبل.
يرجى ملاحظة أنه على عكس بدل الإصلاح العادي ، فإن المبلغ المحجوز للإصلاحات المعقدة التي لا يتم استخدامها خلال العام لا يتم تضمينه في الدخل غير التشغيلي. يتم ترحيله إلى العام المقبل. صحيح ، بشرط عدم تنفيذ الإصلاحات المعقدة والمكلفة (لم تكتمل).
من المهم أن تتذكر
قواعد تكوين واستخدام احتياطي تكاليف الإصلاح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي نفسها إلى حد كبير. لتجنب الاختلافات ، من الأفضل توفير نفس المعايير للخصم من الاحتياطيات (لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية). لا تنسَ أيضًا أن الحاجة إلى الإصلاحات وتكاليفها يجب توثيقها.
قد يكون أحد عناصر السياسة المحاسبية للمنظمة هو استخدام آلية لحجز الأموال للمصروفات المستقبلية ، والتي تشمل ، على وجه الخصوص ، تكاليف الإصلاحات المستقبلية للأصول الثابتة. في الوقت الحاضر ، من وجهة نظر التشريع الحالي ، فإن إنشاء مثل هذا الاحتياطي ليس قاعدة إلزامية. يتم تحديد الحاجة إلى إنشاء احتياطي من قبل الكيان الاقتصادي بشكل مستقل ، بناءً على التوافر الفعلي للأصول الثابتة ، وتكرار الإصلاحات ، وكذلك اعتمادًا على مدى تعقيد العمل المنجز. يجب أن نتذكر أنه إذا قررت المنظمة إنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة وانعكس هذا الظرف في السياسة المحاسبية ، فوفقًا للفقرة 10 من PBU 1/98 5 ، جميع الفروع ، ممثل المكاتب والأقسام الأخرى للمنظمة (بما في ذلك المخصصة في ميزانية منفصلة) بغض النظر عن موقعهم يجب أن يطبقوا المعالجة المحاسبية المناسبة.
تتمثل إحدى الطرق الأكثر شيوعًا لتكوين احتياطي في تضمين تكلفة الإنتاج مبلغًا محسوبًا على أساس التكلفة المقدرة للإصلاحات القادمة شهريًا خلال فترة التقرير. في الممارسة العملية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما تكون تكلفة الإصلاحات المنفذة أقل من المبلغ المحجوز لهذه الأغراض. في هذه الحالة ، عند إجراء جرد قبل تجميع البيانات المالية السنوية ، تخضع المبالغ المحجوزة بشكل مفرط في نهاية العام للعكس (البند 3.52 من الإرشادات الخاصة بجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49).
إذا كانت أعمال الإصلاح قد بدأت بالفعل في العام الحالي ، ولكن نظرًا لتنفيذها الطويل ، فستكون نهاية الإصلاح في العام المقبل ، وعكس رصيد الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة في نهاية لم يتم إجراء السنة الحالية ، ولكن يتم نقلها إلى العام المقبل. في المستقبل ، عند الانتهاء من الإصلاح ، يجب أن يُعزى المبلغ المتراكم بشكل مفرط للاحتياطي إلى النتائج المالية للفترة المشمولة بالتقرير. من الممكن أن ينشأ الوضع العكسي أيضًا في النشاط الاقتصادي ، حيث لن يكون مبلغ الاحتياطي المكون كافيًا لتغطية التكاليف المرتبطة بأعمال الإصلاح التي تم تنفيذها بالفعل.
وفقًا لمخطط الحسابات ، لتلخيص المعلومات حول حالة وحركة المبالغ المستخدمة لتكوين احتياطيات للمصروفات المستقبلية ، يتم توفير الحساب الفرعي 1 "احتياطيات النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة" للحساب 96. الإنتاج ، اعتمادًا على ملكية الأصول الثابتة بالتوافق مع دائن الحساب 96-1 (D 20 ، 23 ، 25 ، 26 - K 96-1). في المنظمات التجارية ، ينعكس تكوين الاحتياطي في الخصم من الحساب 44 "نفقات البيع" (D 44 - K 96-1).
ينعكس استخدام الاحتياطي ، اعتمادًا على طريقة الإصلاح ، في الخصم من الحساب 96-1 والائتمان:
الحسابات 23 - عند إجراء الإصلاحات بطريقة اقتصادية ؛
الحسابات 60- عند إجراء الإصلاحات بطريقة تعاقدية.
ينص التشريع الضريبي الحالي على إمكانية إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية. يتم تحديد إجراءات الاحتفاظ بالأموال من قبل الفن. 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفقًا للبند 2 الذي يتم احتساب الخصومات من الاحتياطي على أساس التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة ومعدلات الخصم المعتمدة من قبل المنظمة بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. يتم تعريف التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة على أنها مجموع التكلفة التاريخية لجميع الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تم تشغيلها اعتبارًا من بداية السنة التي يتم فيها تكوين المخصص. عند تحديد معايير الاقتطاعات من احتياطي النفقات المستقبلية للإصلاحات ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بتحديدها كمية محدودةاستقطاعات من الاحتياطي بناءً على المؤشرات التالية:
وتيرة إصلاح الأصول الثابتة ؛
تواتر استبدال عناصر الأصول الثابتة (على وجه الخصوص ، الوحدات والأجزاء والهياكل) ؛
التكلفة التقديرية للإصلاحات المذكورة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن التشريع الضريبي قد أدخل القيد التالي - لا يمكن أن يتجاوز الحد الأقصى لمبلغ احتياطي النفقات المستقبلية للإصلاح المحدد متوسط مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية التي تطورت خلال السنوات الثلاث الماضية.
يتم شطب المخصصات لاحتياطي المصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة خلال الفترة الضريبية كمصروفات على أقساط متساوية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) المقابلة. لا يتم تضمين المصاريف الفعلية المتكبدة في مصروفات الفترة الحالية ، ولكن يتم شطبها على حساب الاحتياطي. إذا تجاوز مبلغ التكاليف الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة في فترة إعداد التقارير (الضريبة) مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، يتم تضمين الفرق في المصروفات الأخرى اعتبارًا من تاريخ انتهاء الفترة الضريبية. إذا تبين أن هذا المبلغ أقل من مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، فسيتم تضمين الفرق في دخل المنظمة اعتبارًا من التاريخ الأخير من العام الحالي.
يتم عرض السجلات المحاسبية لتكوين واستخدام احتياطي المصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة في الجدول. 4.
الجدول 4
الخيار 1
|
تم تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة (يناير - ديسمبر) | ||
|
تم شطب تكلفة الإصلاحات التي تم إجراؤها على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه | ||
|
تشمل تكلفة الإنتاج الرئيسي مقدار الفائض | ||
|
تم إجراء مقاصة للدفع المسبق الذي تم إصداره مسبقًا | ||
الخيار 2
|
تم تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة (للفترة من يناير إلى سبتمبر) | ||
|
تم دفع دفعة مقدمة للمقاول (X٪ من تكلفة الإصلاحات القادمة) | ||
|
تم شطب تكلفة العمل في الجزء الذي لا يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه | ||
|
المدرجة في المصاريف المؤجلة هو مبلغ الزيادة | ||
|
المقبول للمحاسبة هو مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوب إلى أعمال الإصلاح المنفذة | ||
|
مقاصة الدفعة المقدمة | ||
|
المحول إلى المقاول في التسوية النهائية | ||
|
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من الميزانية | ||
|
تم تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة (أكتوبر - ديسمبر شهريًا) | ||
|
تم شطب الجزء المقابل من المصاريف المؤجلة على حساب الاحتياطي المنشأ (أكتوبر - نوفمبر) | ||
|
تم شطب الجزء المقابل من مصاريف الفترات المستقبلية على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في ديسمبر | ||
|
عكس المبالغ المحجوزة |
يوفر حجز تكاليف إصلاح الأصول الثابتة فرصة للتعرف على هذه التكاليف على خط مستقيم. إنشاء الاحتياطي هو حق المنظمة. إذا أعربت عن هذه الرغبة (إصلاحها في السياسة المحاسبية) ، فسيتعين عليها تبرير الحسابات التي تم إجراؤها لتكوين الاحتياطي.
بالإضافة إلى ذلك ، في نهاية العام ، من الضروري التحقق من مقدار الاحتياطي الذي تم استخدامه خلال السنة المشمولة بالتقرير ، وما إذا كان من الضروري تعديل الاحتياطي.
كما تعلم ، تتطلب الأصول الثابتة إصلاحًا - في أغلب الأحيان (وقائي) ، يهدف إلى الحفاظ على الكائن في حالة عمل ، وأحيانًا رأس المال ، وهو أمر يتطلب عمالة مكثفة ومكلفة. كجزء من الإصلاح الحالي ، يتم تنفيذ العمل لمنع البلى والتخلص من الأضرار والأعطال الطفيفة. لذلك ، فإن الإصلاح الحالي المخطط للفنادق يشمل أعمال الإصلاح الانتقائي ودهان الأسطح ، واستبدال الأجزاء المفقودة ودهان مواسير الصرف ، وإصلاح جزئي للأرضيات والنوافذ والأبواب ، وتنظيف الأوساخ والطلاء الجزئي للجدران والأسقف الرئيسية و الغرف المساعدة ، واستبدال المعدات التقنية للتجهيزات الصحية ، ملحقات الأسلاكوالكوابح (البند 1.54 من قواعد التشغيل الفني للفنادق ومعداتها).
أثناء الإصلاح الشامل ، قد يتم تغيير التصميم والخصائص الأخرى للكائن المتعلق بموثوقيته وسلامته. أما عن ترميم الفنادق فله نوعان: رأسمالي وانتقائي. في إطار الأول ، يتم إجراء الاستعادة المتزامنة لجميع الهياكل والمعدات البالية ، في إطار الثانية ، يتم استبدال الهياكل الفردية البالية أو المعدات أو أجزاء منها ، ويتم التخلص من العيوب التي تم تحديدها أثناء التشغيل.
بطبيعة الحال ، هناك تكاليف أثناء الإصلاح ، وأحيانًا تكون كبيرة جدًا. هذه هي تكلفة المواد ، ومكافأة العمال المشاركين في الإصلاح ، وتكلفة أعمال الإصلاح التي تقوم بها أطراف أخرى. والقائمة تطول. إن الحاجة إلى إصلاح الأصول الثابتة واضحة ، لذلك لن يجادل أحد بأن هذه التكاليف لها ما يبررها اقتصاديًا. الشيء الرئيسي هو التمييز بشكل صحيح بين تكاليف إصلاح وتحديث (إعادة بناء) الأصول الثابتة ، حيث يتم التعرف عليها بشكل مختلف في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
في الوقت نفسه ، يحق للمؤسسات ، بما في ذلك قطاع السياحة والفندقة ، اتخاذ قرار (وإصلاحه في السياسة المحاسبية) لإنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة. يمكن أيضًا استخدام آلية تكوين النفقات هذه ، والتي يكون الغرض منها إدراج هذه التكاليف بشكل موحد في تكوين النفقات ، من أجل محاسبةوفرض الضرائب على الأرباح. يختلف إجراء تكوين واستخدام الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة ، المنصوص عليه في اللوائح المحاسبية ، عن الإجراء المماثل المنصوص عليه في قانون الضرائب. هذه المقالة مخصصة لإجراءات تكوين واستخدام احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة في المحاسبة.
من أجل تضمين النفقات المستقبلية بالتساوي في تكوين النفقات ، يحق للمنظمات إنشاء احتياطيات مختلفة ، بما في ذلك إصلاح الأصول الثابتة (البند 72 من لوائح المحاسبة). توجد معلومات أكثر تحديدًا حول احتياطي الفائدة بالنسبة لنا في البند 69 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة.
يمكنك إنشاء احتياطي لإصلاح ليس فقط الأصول الثابتة الخاصة بك ، ولكن أيضًا المؤجرة ، وكذلك تلك المستلمة للاستخدام المجاني.
يتكون الاحتياطي من خلال التضمين الشهري في تكوين تكاليف الإنتاج (مصاريف المبيعات) لمبلغ الخصومات ، والذي يعتمد على التكلفة التقديرية السنوية للإصلاحات - مأخوذ من تقديرات الإصلاحات (الفقرة 69 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة نظام التشغيل) . لذلك ، فإن الصيغة المستخدمة في الحساب هي:
تكلفة الإصلاح السنوية المقدرة
مقدار الخصومات = ؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟ ؟؟؟؟ ؟؟؟
لتأكيد صحة الحساب ، تحتاج إلى تخزين المستندات التي تبرر الحاجة إلى أعمال الإصلاح على الأصول الثابتة (على سبيل المثال ، البيانات المعيبة).
لم تتم الموافقة على الشكل الموحد للبيان المعيب ، لذلك تقوم المنظمة بتطويره بشكل مستقل. علاوة على ذلك ، يمكن تجميع بيان معيب إذا كان لدى المنظمة الأقسام المناسبة القادرة على تقييم الأعطال وإصلاح الأصول الثابتة (قرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 13 ديسمبر 2007 N 09AP-15404/07-AK). عند الاتصال بمنظمة خارجية ، فإن المستندات التي تبرر الإصلاح هي شهادات بتكلفة العمل وأعمال العمل المنجزة.
بالإضافة إلى ذلك ، لاتخاذ قرار بشأن إنشاء احتياطي ، ستحتاج إلى بيانات عن التكلفة الأولية أو الحالية (استبدال) للأصول الثابتة ، والمعايير والبيانات حول توقيت الإصلاحات ، والحساب النهائي للخصومات للاحتياطي من أجل إصلاح الأصول الثابتة.
في المحاسبة ، يتم الاعتراف بإنشاء الاحتياطي كمصروف ويتم تحميله على المصروفات الخاصة به الأنواع العاديةالأنشطة أو النفقات الأخرى. لتلخيص المعلومات حول حالة وحركة المبالغ المحجوزة لغرض تضمين المصاريف بالتساوي في تكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات ، يتم استخدام الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" (تعليمات استخدام مخطط الحسابات). ينعكس تكوين الاحتياطي في الخصم من حساب محاسبة التكاليف المقابل (على سبيل المثال ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 44 "تكاليف البيع") بالتوافق مع رصيد الحساب 96. مع ظهور التكاليف الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة ، يتم شطبها إلى الخصم من حساب المحاسبة الاحتياطي ، وبغض النظر عن طريقة أداء العمل (اقتصادي أو بمشاركة مقاول) ، من رصيد الحساب الذي تم أخذ التكاليف المشار إليها مسبقًا في الاعتبار (على سبيل المثال) على سبيل المثال ، 23 "الإنتاج المساعد") ، أو الحساب المحاسبي للتسويات (على سبيل المثال ، 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين").
ذ م م "Vityaz" المنصوص عليها في السياسة المحاسبية للمحاسبة لعام 2010
تكوين احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة المستخدمة في الأنشطة الأساسية. وفقًا للتقديرات ، تبلغ التكلفة التقديرية للإصلاحات 360 ألف روبل. في يونيو 2010 ، قامت الشركة بإصلاح معدات التبريد بمشاركة طرف ثالث. تكلفة العمل 59000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل.
في السجلات المحاسبية لشركة Vityaz LLC ، تخضع الإدخالات التالية للتفكير:
مبلغ الائتمان المدين لمحتوى العملية ، فرك. شهريًا خلال عام 2010 تنعكس التكاليف في شكل خصومات من احتياطي إصلاح الأصول الثابتة (360.000 روبل / 12 شهرًا) 20.96 30.000 في يونيو 2010 تكلفة الإنجاز طرف ثالثإصلاح الأصول الثابتة المشطوبة على حساب الاحتياطي المتراكم ((59،000 - 9،000) روبل) 96 60 50،000 مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ينعكس 19 60 9000 يتم عرض مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم 68 19 9000
من أجل التحقق من صحة وصلاحية الاحتياطي الذي أنشأته المنظمة لإصلاح الأصول الثابتة ، في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، يتم إجراء جرد لهذا الاحتياطي وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا (البند 3.49 من مبادئ توجيهية لحصر الممتلكات و الالتزامات المالية). في الوقت نفسه ، يتم عكس المبالغ المحجوزة بشكل مفرط وإدراجها في المحاسبة باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر" في الخصم من حساب محاسبة التكاليف ، حيث تم في السابق تخصيص مبالغ الخصومات من الاحتياطي ، بما يتوافق مع رصيد الاحتياطي حساب محاسبي للمصروفات المستقبلية.
دعنا نستخدم شروط المثال السابق. خلال العام ، تكبدت الشركة تكاليف فعلية لإصلاح الأصول الثابتة بمبلغ 320.000 روبل.
نظرًا لأن مبلغ الاحتياطي المشكل (360.000 روبل) هو أكثر من التكاليف الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة (320.000 روبل) ، يجب على المنظمة عكس جزء من التكاليف المنعكسة سابقًا (40000 روبل). في المحاسبة في كانون الأول (ديسمبر) ، ستنشر طريقة "الانعكاس الأحمر" الخصم 20 الائتمان 96 - 40000 روبل.
تنص المبادئ التوجيهية للمحاسبة على الأصول الثابتة والمبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية على موقف قد لا يتم فيه عكس رصيد احتياطي إصلاح الأصول الثابتة المتكونة في السنة المشمولة بالتقرير. يكون هذا ممكنًا إذا كان لأعمال الإصلاح على الأصول الثابتة حجم كبير وفترة إنتاج طويلة وتنتهي في السنة التالية للتقرير. بمعنى آخر ، ليست هناك حاجة لعكس الاتجاه إذا اكتمل الإصلاح المحجوز الذي بدأ في السنة المشمولة بالتقرير في العام التالي. إذا اتضح ، عند الانتهاء من هذه الإصلاحات ، أن مبلغ الاحتياطي المستحق يتجاوز المصروفات الفعلية ، يتم تضمين رصيد الاحتياطي في الإيرادات الأخرى.
OOO "Vostorg" المخطط في عام 2010 لعقد صيانة 10 غرف بالفندق المدرج في الميزانية العمومية للشركة. لإصلاح كل غرفة ، احتفظت الشركة بمبلغ 20400 روبل في المحاسبة. بحلول أكتوبر 2010 ، كانت الجمعية قد جددت 8 غرف. تم إجراء الإصلاح من قبل منظمة خارجية مقابل 177000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل. بدأ تجديد الغرف الفندقية المتبقية في ديسمبر 2010 واكتمل في يناير 2011. وبلغت تكلفتها 44840 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 6840 روبل.
ستنعكس الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Vostorg LLC:
مبلغ الائتمان المدين لمحتوى العملية ، فرك. شهريًا خلال عام 2010 تنعكس التكاليف على شكل خصومات من احتياطي إصلاح الغرف الفندقية (20،400 روبل × 10/12 شهرًا) 20،96 17،000 احتياطي متراكم ((177،000 - 27،000) روبل) 96،60،150،000 مبلغ " المدخلات "تنعكس ضريبة القيمة المضافة" 19،60 27،000 تم عرض مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم 68،19،27،000 في ديسمبر 2010 عكس
ينعكس مبلغ الأموال المحجوزة لإصلاح 8 غرف (20400 روبل × 8 - 150000 روبل) 20 96 (13200) 840 - 6840 روبل.) 96 60 38000 ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" 19 60 6840 يتم تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم 68 19840 رصيد الاحتياطي مدرج في الدخل الآخر (20400 روبل × 2-38000 روبل.) 96 91-1 2800
في الفقرة 1.54 من قواعد التشغيل الفني للفنادق ومعداتها N 420 ، تم تقديم الشروط التقريبية لإصلاح الغرف. لذلك ، يتم تخصيص 6 أيام للإصلاحات التجميلية (الطلاء) لغرفة سكنية ، بالإضافة إلى يومين آخرين إذا كانت الإصلاحات الإضافية للمعدات الصحية في الحمام ضرورية. يمكن إكمال الإصلاحات الرئيسية (إصلاح كتل النوافذ والأبواب ، والمعدات الصحية ، والأرضيات ، وكذلك الإصلاحات التجميلية) للغرف التي لا تحتوي على حمام في غضون 12 يومًا ، والغرف التي تحتوي على حمام (بما في ذلك إصلاح الأرضيات مع العزل المائي والنوافذ والأبواب ، استبدال المعدات الصحية والمعدات الكهربائية وخطوط الأنابيب وما إلى ذلك) - مقابل 18. وبطبيعة الحال ، يمكن زيادة هذا الوقت ، بما في ذلك إذا كان من الضروري القيام بمزيد من العمل.
لا تشير المستندات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة (بالضبط حيث يتم احتواء التعليقات على احتياطي إصلاح الأصول الثابتة) إلى ما يجب فعله إذا كان مبلغ الاحتياطي المشكل غير كافٍ لتغطية التكاليف الفعلية المتكبدة خلال السنة المشمولة بالتقرير عن إصلاح الأصول الثابتة. نعتقد أنه في هذه الحالة ، في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، من الضروري إجراء إدخال إضافي لتضمين المبلغ المفقود في التكاليف المقابلة. نعتقد أن مثل هذه الإجراءات مناسبة تمامًا في هذه الحالة. علاوة على ذلك ، حددت اللوائح كيفية التصرف في وضع مماثل في حالة إنشاء احتياطي لدفع الإجازات القادمة للموظفين. لذلك ، إذا كان مبلغ المصروفات الخاصة بدفع الإجازات المستخدمة أكبر من مبلغ الاحتياطي المُشكل - عدم كفاية أموال الاحتياطي المستحق فعليًا ، يتم إدخال إدخال إضافي في المحاسبة في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير لتشمل خصومات إضافية في تكاليف الإنتاج وتكاليف المبيعات (البند 3.51 من المبادئ التوجيهية لممتلكات المخزون والالتزامات المالية).
1. تعريف بمفاهيم وأغراض تطبيق الاحتياطيات في الممارسة الروسيةالمحاسبة وخصائص الاحتياطيات للمصروفات المستقبلية والاحتياطيات المقدرة. كلمة "احتياطي" تعني "احتياطي" ، "حفظ". بمعنى آخر ، الاحتياطي هو مخزون من شيء يتم إنشاؤه وتخزينه حتى تحدث أحداث معينة ، والتي ترتبط بالحاجة إلى جذب ما تم حجزه.
في أنشطة المنظمات التجارية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما تتطلب المزيد ، مقارنةً بـ بالطريقة المعتادةممارسة أنشطة الأعمال الموارد المالية. هذا يرجع إلى حقيقة أنه في المستقبل سيحدث حدث أو آخر (يذهب الموظف في إجازة ، وإصلاحات مجدولة للأصول الثابتة ، وما إلى ذلك) ، وسيستلزم حدوث ذلك الحاجة إلى إنفاق أموال إضافية ، والتي قد تكون المنظمة ليس بكميات كافية ، أو سيتعين عليها تحويل الأموال من مناطق ومجالات نشاطها الأخرى ، مما سيؤثر المركز الماليبأكثر الطرق سلبية. هذا هو ما يحدد الملاءمة ، وفي بعض الحالات الحاجة إلى تكوين الاحتياطيات.
وبالتالي ، فإن إنشاء المخصصات ضروري بسبب اعتماد الكيان التجاري لافتراض الاستمرارية ، والذي بموجبه من المتوقع أن تستمر المنشأة في العمل في المستقبل المنظور ولا تنوي ولا تحتاج إلى تصفية أو تقليل بشكل كبير النشاط وبالتالي سيتم تسوية الالتزامات في الوقت المناسب / 5 ، البند 6 /. في الواقع ، إذا أرادت منظمة ضمان استمرار أنشطتها في المستقبل المنظور ، فإنها تحتاج إلى مصادر لتغطية التكاليف والخسائر.
من وجهة نظر نظرية المحاسبة ، الحجز هو الاعتراف بتكاليف أو نفقات لما سيصبح محتملاً فقط. بهذا المعنى ، يتم تقسيم الاحتياطيات إلى مجموعتين - احتياطيات للنفقات المستقبلية والاحتياطيات المقدرة. جوهر الأول هو أنها تتشكل بسبب التراكم الموحد للتكاليف ، مما يؤدي في نفس الوقت إلى زيادة كل من الأصول والتزامات الرصيد في الإبلاغ المؤقت، و في الحسابات السنويةكقاعدة عامة ، يتم إعادة تعيين هذه المبالغ عن طريق معادلة الاحتياطي المستحق بالتكاليف المتكبدة بالفعل في هذا المجال. جوهر هذا الأخير هو ، على العكس من ذلك ، أنها أقل أهمية بكثير في إعداد التقارير المؤقتة منها في التقارير السنوية ، حيث أنها مصممة خصيصًا لتوضيح تقديرات التقارير. في هذه الحالة ، يتم تخفيض أصل الميزانية العمومية بمقدار استهلاك مكوناته الفردية. في الوقت نفسه ، من أجل الحفاظ على التوازن ، من الضروري إجراء انخفاض مناسب في الالتزامات ، والذي يتم من خلال الاعتراف تكاليف اضافيةالمرتبطة بتكوين الاحتياطيات المقدرة. نتيجة لذلك ، في التقارير ، من ناحية ، يتم تخفيض كل من تقديرات الأصول وتقديرات صافي ربح المنظمة ، ومن ناحية أخرى ، بسبب انخفاض في الربح ، يتم تجميع مورد (احتياطي) لتغطية الخسائر المحتملة المرتبطة بانخفاض قيمة الأصول المحجوزة.
يحدد الاختلاف بين أنواع الاحتياطيات ميزاتها التالية:
- يتم تكوين احتياطيات المصروفات المستقبلية وفقًا لرغبة المنظمة المبررة بالحسابات الاقتصادية ، لذلك يجب تحديد حقيقة تكوينها في سياستها المحاسبية. عادة ما يتم تجميع هذه الاحتياطيات وإنفاقها في واحد السنة الماليةوليس لديك رصيد مرحل.
- الاحتياطيات المقدرة إلزامية ، وبالتالي ، فإن السياسة المحاسبية للمنظمة تحدد فقط وتيرة وإجراءات تكوينها. يتم تكوين هذه الاحتياطيات مرة واحدة على الأقل في السنة ، مباشرة قبل إعداد التقارير السنوية (بناءً على طلب المنظمة ، يمكن إنشاؤها في كثير من الأحيان) ويجب أن يكون لها رصيد مرحل (تم تشكيلها في الواقع من أجله ).
خلال العام التالي ، يتم إنفاق الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، وفي نهاية العام ، يتم إعادة تعيين الرصيد غير المستخدم إلى الصفر لإنشاء احتياطي جديد.
وبالتالي ، من الشائع أن يتم إنشاء الاحتياطيات لسنة مالية واحدة ، وبعد ذلك تخضع الأرصدة غير المستخدمة للاحتياطيات للشطب. ثانية السمة المشتركةهو أن جميع الاحتياطيات يجب أن تتشكل على أساس حساب معقول. كل من الاستخفاف والمبالغة ضاران على حد سواء. خلق الاحتياطيات. يؤدي نقص الأموال المحجوزة إلى تحويل الموارد الإضافية غير المخططة في حالة وقوع الأحداث التي تم إنشاء الاحتياطي للتمويل من أجلها. يؤدي التكرار المفرط إلى تحويل موارد المنظمة بشكل غير معقول ، ويستبعد إمكانية استخدامها بشكل أكثر إنتاجية.
في الختام ، يجب إضافة أن احتياطيات المصروفات المستقبلية تخفف من تقلبات التكلفة ، وبالتالي فهي عنصر في المحاسبة الإدارية بدلاً من المحاسبة المالية ، مما يؤدي إلى غيابها في المعايير الدولية تقرير مالى(المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية). على العكس من ذلك ، تؤثر الاحتياطيات المقدرة على موثوقية التقارير ، وبالتالي فهي من بين أهم التقنيات. محاسبة ماليةوهي موجودة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باعتبارها إلزامية. ومع ذلك، في الممارسة الدوليةيطلق عليها تعديلات (أي المؤشرات التي تعدل قيمة مؤشرات التقارير) ، وتعتبر احتياطيات الحقائق الطارئة فقط احتياطيات مناسبة النشاط الاقتصادي.
2. الحاجة إلى احتياطي التكاليف. مفهوم الاحتياطيات للمصروفات المستقبلية
في عملية تنفيذ النشاط الاقتصادي ، تتحمل كل منظمة تجارية تكاليف معينة ، وعمليًا من الممكن دائمًا التمييز بين هذه الأنواع من التكاليف ، والتي تختلف قيمتها اختلافًا كبيرًا اعتمادًا على العوامل التي لا تتعلق بحجم مبيعات المنتجات ، تقديم الخدمات ، قيمة التجارة ، ولكن بسبب التبعية من وقت من السنة (الموسم) أو وقوع حدث ما ( تاريخ التقارير- لاستحقاق الأجر بناءً على نتائج العمل للسنة ، وتعطل المعدات - لتكاليف الإصلاح ، وما إلى ذلك). يمكن أن يكون نطاق هذه التقلبات كبيرًا جدًا ، وكلما زادت حصة هذه التكاليف في إجمالي التكاليف (التكلفة) ، كلما كان التغيير ملحوظًا في مستوى التكاليف بمرور الوقت ، والذي يمكن أن يتغير بشكل خطير المؤشرات الماليةأنشطة المنظمة. لنفكر في هذا الموقف في مثال عددي شرطي.
دع متوسط التكلفة ربع السنوية بمبلغ 100 ألف روبل. في يونيو ، نفذت المنظمة إصلاحًا معقدًا ومكلفًا بشكل خاص على المبلغ الإجمالي 12 ألف روبل إن مبلغ العائدات من بيع المنتجات والأعمال والخدمات مستقر تمامًا ويصل إلى 105 آلاف روبل. ربع سنوي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). في هذه الحالة ، سيتم تشكيل النتائج المالية التالية في التقرير المرحلي للمنظمة:
في الربع الأول - ربح 5 آلاف روبل. (105 ألف روبل - 100 ألف روبل) ،
- في الربع الثاني - خسارة 2000 روبل. (105 ألف روبل × 2 - (100 ألف روبل × 2 + 12 ألف روبل) ،
- في الربع الثالث - ربح 3 آلاف روبل. (105 ألف روبل × 3 - (100 ألف روبل × 3 + 12 ألف روبل) ،
- في الربع الرابع (ووفقًا لنتائج السنة) - ربح 8 روبل. (105 آلاف روبل × 4 - (100 ألف روبل × 4 + 12 ألف روبل).
من الواضح ، مع مثل هذه التقلبات ، من الصعب للغاية التخطيط لمقدار الربح ومقدار المؤشرات المرتبطة به (مقدار النفقات الرأسمالية المحتملة ، توزيعات الأرباح ، إلخ). مثل هذه التقلبات في مبلغ الربح المنعكس في التقارير المؤقتة سوف تسبب حيرة للمديرين الأعلى وستتطلب تفسيرات خاصة مع تحليل أسباب حدوثها والتنبؤ بمزيد من الديناميكيات. في مثالنا ، هذا مهم بشكل خاص ، لأن بعد ربح الربع الأول ، تنعكس الخسارة في التقارير لمدة نصف عام ، والربح مرة أخرى في التقارير لمدة 9 أشهر ، والتي ، بالطبع ، ستنظر إليها الإدارة على أنها حالة طارئة وتتطلب تدابير خاصة ، على الرغم من في الواقع لا يوجد شيء غير عادي في هذه الحالة لا - إنه بسبب المحاسبة الرديئة.
نحن نتحدث عن حقيقة أن تكاليف الإصلاح ، على الرغم من تنفيذها في الربع الثاني ، ولكن من حيث محتواها الاقتصادي ، لا تتعلق بها فقط ، ولكن بالسنة المالية بأكملها. في الواقع ، لا يتم إجراء الإصلاحات كل ثلاثة أشهر ويرجع ذلك إلى تشغيل الجهاز ليس فقط في الشهر الذي اكتمل فيه ، ولكن أيضًا خلال الفترة المتبقية من العام.
لتخفيف هذه التقلبات في المحاسبة ، يتم استخدام طريقة حجز التكلفة على نطاق واسع ، والتي بموجبها لا يتم تضمين التكاليف المتكبدة في التكاليف مباشرة ، ولكن يتم تمويلها من احتياطي خاص يتكون من مستحقات متساوية على حساب التكاليف أو تكاليف التوزيع. في الوقت نفسه ، من المهم التأكيد على أن طريقة الحجز تستخدم فقط لتلك التكاليف التي لا يرتبط تفاوتها بحجم الإنتاج ، والإيرادات ، ودوران الأعمال ، وما إلى ذلك. المؤشرات. في حالة الاحتفاظ بالتكاليف الجارية ، في المحاسبة الروسية ، كانت هذه الاحتياطيات تسمى احتياطيات للنفقات المستقبلية (في السابق ، كانت هذه الاحتياطيات تسمى احتياطيات للنفقات والمدفوعات المستقبلية. ويفسر تغيير الاسم من خلال الاتجاه العام للتخلي عن استخدام النقد طريقة في المحاسبة ("عند الدفع") لصالح طريقة الاستحقاق الحصري).
إذا عدنا إلى المثال الشرطي ، فيمكن أن تشكل المنظمة احتياطيًا لإصلاح المعدات بمبلغ 12 ألف روبل. ثم لن تشمل تكلفة كل ربع سنة التكاليف الفعلية لهذه الأنشطة ، ولكن خصومات لتكوين احتياطي بمبلغ 3 آلاف روبل. (12 ألف روبل / 4 أرباع). وبالتالي ، يمكن للمنظمة تحقيق ربح كل ربع سنة بمبلغ 2000 روبل. مثل هذه التقنية ستجعل من الممكن تخطيط حجم الأرباح ، وتحدد تراكمها الموحد ، باستثناء المبالغة في التقدير في الأول والتقليل في الربع الثاني.
وبالتالي ، فإن أغراض إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية هي:
ضمان تكديس مصادر التمويل للنفقات الكبيرة ذات الطبيعة الدورية ؛
- إدراج التكاليف بشكل موحد في التكلفة بمرور الوقت (توزيعها) ؛
- محاذاة وسيطة النتائج المالية، وتوجيهها بما يتماشى مع الاتجاه السنوي العام.
تعد آلية حجز تكاليف الإصلاح ضرورية من أجل استبعاد التقلبات غير المعقولة في تكلفة الإنتاج ، عندما تكون هناك زيادة حادة في تكلفة وحدة الإنتاج المنتجة على الأصول الثابتة التي كانت بسبب الزيادة في تكلفة أعمال الإصلاح. تحت الإصلاح ممكن (تزداد قيمة التكاليف ، وينخفض الحجم الطبيعي للإنتاج الناتج بسبب تقليل وقت تشغيل الجهاز).
نظام أنظمةيعرّف المحاسبة الروسية بدقة الغرض الخاصاحتياطيات للمصروفات المستقبلية. على الرغم من أن هذه المقالة لا تتناول سوى احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة ، فإن اللوائح المحاسبية / 4 ، البند 72 / تسلط الضوء على قائمة كبيرة إلى حد ما من الاحتياطيات المسموح بها:
لدفع الإجازات المقبلة للموظفين ؛
- لدفع أجر سنوي عن مدة الخدمة ؛
- لدفع أجر بناءً على نتائج العمل للسنة ؛
- لإصلاح الأصول الثابتة ؛
- تكاليف الإنتاج للأعمال التحضيرية بسبب الطبيعة الموسمية للإنتاج ؛
- للتكاليف المستقبلية لاستصلاح الأراضي وتنفيذ تدابير حماية البيئة الأخرى ؛
- للتكاليف القادمة لإصلاح العناصر المعدة للتأجير بموجب اتفاقية إيجار ؛
- لإصلاح الضمان وخدمة الضمان ؛
- لتغطية التكاليف الأخرى المتوقعة والأغراض الأخرى ، المنصوص عليها في القانون الاتحاد الروسي، الإجراءات القانونية التنظيمية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي.
3. المحاسبة عن توفير الإصلاحات
3.1. قضايا عامةتكوين وإنفاق الاحتياطي
ينعكس احتياطي الإصلاح في المحاسبة على حساب فرعي منفصل لحساب 96 "احتياطي النفقات المستقبلية". نظرًا لأن احتياطيات النفقات المستقبلية تشكل مصادر تكاليف التمويل ، فإن رمز الحساب التركيبي الذي تنعكس عليه في مخطط الحسابات الجديد / 8 / مأخوذ من القسم الثامن"النتائج المالية". يجمع هذا القسم جميع القيم "المؤجلة" (إيرادات ومصروفات الفترات المستقبلية) ، التي تم تخصيص احتياطيات النفقات المستقبلية لها.
يتم تمييز المتطلبات التالية للإجراءات المحاسبية لاحتياطيات المصروفات المستقبلية بشكل عام واحتياطي الإصلاحات بشكل خاص:
1. يجب الالتزام بشروط تكوين وإنفاق الاحتياطيات التشريعات الحالية(وثائق النظام التنظيمي) ؛
2. يجب تحديد إجراءات تكوين واستخدام الاحتياطيات في السياسة المحاسبية.
3. يجب إثبات حجم الاحتياطيات المشكلة بالحسابات المحاسبية وإصدارها بالبيانات المحاسبية.
4. تخضع المبالغ الاحتياطية غير المستخدمة في نهاية العام للمخزون والتعديل الإلزامي على أساس الحسابات المحدثة.
تشمل هذه المتطلبات ما يلي:
- لا يمكن إنشاء كل احتياطي محدد إلا إذا تم النص عليه في الوثائق التنظيمية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (يتم توفير احتياطي للإصلاحات في لائحة المحاسبة ... / 4 ، ص 72 / تم تضمين مخصص مماثل في التوصيات المنهجية لمحاسبة التكاليف المدرجة في تكاليف التوزيع / 1 ، البند 2.7 /) ،
- يعتبر تكوين احتياطيات غير منصوص عليها في السياسة المحاسبية مخالفة. في حالة حدوث حقائق لم تؤخذ في الاعتبار عند تشكيل السياسة المحاسبية ، يحق للمحاسب تعديل السياسة المحاسبية ، ولكن مع مراعاة متطلبات PBU 1/98 / 5 /. إذا تم توفير بعض الاحتياطيات السياسة المحاسبية، فإن رفض تشكيلها يعتبر أيضًا انتهاكًا ؛
- يتم تكوين حجم الاحتياطيات على أساس التقدير المخطط للنفقات المستقبلية. يجب تقديم هذه التقديرات مقدمًا (قبل 1 يناير) إلى قسم المحاسبة من قبل الخدمات ذات الصلة (للإصلاحات - بواسطة خدمات كبير الميكانيكيين ، كبير المهندسين ، إلخ). بناءً على التقديرات المستلمة ، يقوم المحاسب بإعداد شهادة يحسب فيها مبلغ الاحتياطي الشهري (كقاعدة عامة ، هذا هو 1/12 من التكلفة المخططة وفقًا للتقدير). هذه الإشارة المستند الأساسيلتسجيل الاستحقاق الشهري للاحتياطي. في حالة تلقي تقدير معدل (على الأرجح زيادة) للتكاليف المخططة ، يقوم المحاسب بإعداد شهادة بشأن حساب مبلغ الاحتياطي الشهري الجديد. من غير المقبول تكوين احتياطي لتقدير غير مصحح إذا كانت هناك معلومات حول عدم مقبولية حجمه (على سبيل المثال ، زيادة أسعار مقاولي الإصلاح ، أو تغيير حجم الإنتاج أو الحفاظ على جزء من الأصول الثابتة ، إلخ. ) ؛
- خلال الجرد ، يتم الكشف عن رصيد أو تجاوز في الإنفاق لمبالغ الاحتياطي. ستكون هذه الانحرافات في حدها الأدنى ، بشرط أن يتم تجميع تقديرات التكاليف المخططة بجودة كافية وتصحيحها في الوقت المناسب.
إذا تم اختيار طريقة المحاسبة هذه ، فإن السياسة المحاسبية تحدد القائمة ، وإجراءات تكوين وإنفاق الأنواع التالية من الاحتياطيات المحتملة:
مخصصات لإصلاح جميع الأصول الثابتة. يتم إنشاء الاحتياطي لتمويل إصلاح جميع الأصول الثابتة العاملة بدون استثناء ؛
احتياطي للإصلاحات أنواع معينة(مجموعات) الأصول الثابتة. يهدف الاحتياطي إلى تمويل إصلاح الأصول الثابتة لمجموعات (أنواع) معينة فقط. على سبيل المثال ، يمكن إنشاء احتياطيات لإصلاح المركبات ، وآلات النجارة أو تشغيل المعادن ، ومعدات الحدادة والضغط ، لصيانة وإصلاح أجهزة تسجيل النقد ، وما إلى ذلك ؛
· احتياطي للإصلاحات الجارية أو المتوسطة أو الرئيسية للأصول الثابتة. في هذه الحالة ، يتم احتساب تكاليف الإصلاح بشكل منفصل ، اعتمادًا على نوع الإصلاح ؛
مخصصات لإصلاح الأصول الثابتة المؤجرة. كقاعدة عامة ، يتم إجراء إصلاحات أكثر أو أقل تكلفة للأصول الثابتة المؤجرة في بداية أو في نهاية مدة الإيجار ، أي مباشرة بعد استلام الكائن أو مباشرة قبل إعادة الكائن إلى المؤجر. لهذه الأغراض يمكن استخدام الاحتياطي المقابل.
3.2 طلب سجلات محاسبيةعلى تكوين وإنفاق الاحتياطي
يتم تحديد مبلغ الخصومات من الاحتياطي على أنه واحد على اثني عشر من التكلفة السنوية المقدرة للإصلاحات ، والتي يتم تشكيلها على أساس التقديرات المخططة لتكاليف الإصلاح. يجب نقل هذه التقديرات إلى قسم المحاسبة من قبل الخدمات ذات الصلة (كبير ميكانيكي ، كبير المهندسين ، وما إلى ذلك) مقدمًا ، أي قبل بداية العام.
من المنطقي الاحتفاظ بتكاليف تلك الوحدات التي تستهلك أعمال الإصلاح:
المدين من الحسابات 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 44 ائتمان الحساب 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة" - تنعكس الخصومات لتكوين احتياطي مصروفات إصلاح الأصول الثابتة - شهريًا.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب 96 في سياق أنواع الاحتياطيات ، وبالتالي ، يتم تخصيص احتياطي تكاليف الإصلاح كحساب فرعي منفصل ، أما بالنسبة لأنواع الاحتياطيات للإصلاحات ، فمن الضروري أيضًا توفير تحليلات من المستوى الثاني بالنسبة لهم - حسابات فرعية من الدرجة الثانية ، أكواد المحاسبة التحليليةأو كتب مرجعية تحليلية خاصة.
يتم إنفاق الأموال الاحتياطية عند اكتمال أعمال الإصلاح وتوقيع أعمال العمل المكتمل (لطريقة الإصلاح المتعاقد عليها) أو المستندات الداخليةالمنظمات - أوامر العمل ، الإجراءات ، إلخ. (لطريقة الإصلاح الاقتصادي):
ائتمان الحسابات 23 أو 79 - تنعكس نفقات الأموال الاحتياطية للأداء الفعلي لأعمال الإصلاح بطريقة اقتصادية (الحساب 23 - طريقة اقتصادية دون تخصيص وحدة إصلاح لميزانية عمومية داخلية مستقلة ، الحساب 79 - مع تخصيص وحدة إصلاح لميزانية عمومية داخلية مستقلة) ؛
الخصم من الحساب الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة"
ائتمان الحساب 60 - تنعكس مصروفات الأموال الاحتياطية للأداء الفعلي لأعمال الإصلاح بطريقة العقد.
يتم التحقق بشكل دوري من صحة تكوين واستخدام مبالغ الاحتياطي وتعديلها إذا لزم الأمر. على سبيل المثال ، إذا ثبت ، بناءً على نتائج الأنشطة للنصف الأول من العام ، أن مبلغ الأموال المنصوص عليها في تقدير تكاليف الإصلاح لن يكون كافياً ، بعد الموافقة على تقدير التكلفة المحدث ، تم تحديد مبلغ الاستقطاعات الشهرية للاحتياطي بالفعل وفقًا للتقدير المحدث.
دع التقدير السنوي المخطط يتم إعداده بمبلغ 60 ألف روبل. (40 ألف روبل لإصلاح معدات تزوير الضغط و 20 ألف روبل لإصلاح آلات تشغيل المعادن) ، تمت الموافقة على التقدير المحدث للنصف الثاني من العام بمبلغ 36 ألف روبل (24 ألف روبل مقابل إصلاح معدات تزوير الضغط و 12 ألف روبل - لإصلاح آلات تشغيل المعادن) ، ثم اعتبارًا من بداية العام ، يجب دفع 5 آلاف روبل من الاحتياطي كل شهر. (60 ألف روبل / 12 شهرًا) ، ومن يوليو - 6 آلاف روبل لكل منهما. (36 ألف روبل / 6 أشهر).
في نهاية العام في بدون فشلمن الضروري إجراء جرد لتكوين وإنفاق مبالغ الاحتياطي للإصلاحات وفقًا للتقديرات والحسابات والوثائق المتعلقة بالإنفاق الفعلي للأموال ، إلخ. إذا تجاوزت النفقات الفعلية مبلغ الاحتياطي المشكل ، يتم خصم المبلغ الزائد من تلك الحسابات التي تم تطبيق الخصومات لتكوين الاحتياطي عليها. يتم عكس المخصص الزائد (مقارنة بالمصاريف الفعلية).
مبادئ توجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة / 3 ، البند 77 / في الحالات التي يتم فيها الانتهاء من أعمال الإصلاح على الأشياء مع فترة طويلة من إنتاجها وكمية كبيرة من العمل المحدد في السنة المشمولة بالتقرير التالي ، يُسمح بعدم القيام بذلك عكس رصيد الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة.
هذا يأخذ في الاعتبار ما يلي:
إذا تم التخطيط لأي من الإصلاحات في السنة المشمولة بالتقرير (مدرجة في التقدير المخطط ، على أساسه تم حساب مبلغ الخصومات من الاحتياطي) وبدأت في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكن لم تكتمل ، عندئذٍ المبلغ المقدر للأموال التي ستكون مطلوبة في العام المقبل لاستكمال العمل الذي بدأ في الاحتياطي يشكل الرصيد المرحل للاحتياطي للعام المقبل ؛
إذا تم التخطيط لأي من الإصلاحات في السنة المشمولة بالتقرير (تم تضمينها في التقدير المخطط ، والذي تم على أساسه حساب مبلغ الخصومات من الاحتياطي) ، ولكن لم تبدأ في السنة المشمولة بالتقرير ، فإن المبلغ الكامل للأموال المحجوزة لأنه ملغى (لا يشكل رصيداً متجدداً للاحتياطي). في العام المقبل ، يتم النظر مرة أخرى في الحاجة إلى هذا الإصلاح من قبل الخدمات ذات الصلة وعند القيام بذلك قرار إيجابيذُكر. وبالتالي ، فإن هذه المبالغ ستشكل عادة مبلغ احتياطي العام المقبل.
في نهاية الإصلاحات التي بدأت في العام التالي ، المبلغ الزائد المستحق للاحتياطي (الفرق بين الرصيد المحفوظ للاحتياطي اعتبارًا من 1 يناير ومبلغ التكاليف الفعلية للإصلاحات التي بدأت العام الماضي ، ولكنها اكتملت بالفعل في السنة التالية) كدخل لفترة التقرير:
الخصم من الحساب 96 الحساب الفرعي "احتياطي المصروفات لإصلاح الأصول الثابتة" الدائن من الحساب 91 - يتم الاعتراف بالمبلغ المستحق للرصيد المرحل للاحتياطي كإيرادات للسنوات السابقة ، المحددة في فترة التقرير (الدخل غير التشغيلي).
في حالة عدم كفاية المبالغ المحجوزة ، يتم أيضًا إثبات الاستحقاق الإضافي للاحتياطي كمصروف:
الخصم من الحساب 91 دائن الحساب 96 الحساب الفرعي "احتياطي المصروفات لإصلاح الأصول الثابتة" - يتم الاعتراف بمبلغ الرصيد المرحل للاحتياطي كمصروفات السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير (غير- نفقات التشغيل).
وفقًا للإرشادات المحاسبية لتكاليف التوزيع / 1 ، البند 2.7 / ، يمكن للمؤسسات التجارية أن تشكل صندوق إصلاح. على الرغم من حقيقة أن إنشاء صندوق إصلاح بالنسبة للصناعات الأخرى غير منصوص عليه في الوثائق التنظيمية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، فإننا نعتبر أنه من الممكن تطبيق خيار السياسة المحاسبية هذا ليس فقط على المنظمات التجارية ، بشرط الضرورة الاقتصادية الكافية لمثل هذه الطريقة. يمكن للمؤسسة أن تثبت أنها لا تحتاج إلى تكوين احتياطي للإصلاحات ، بل إلى صندوق إصلاح ، شريطة أن تخطط لإجراء إصلاحات كبيرة ومكلفة بشكل خاص يتم إجراؤها مرة كل بضع سنوات (على الأرجح ، إصلاحات كبيرة). في هذه الحالة ، لن يكون إنشاء احتياطي منطقيًا ، نظرًا لأن الإصلاحات التي لم تبدأ في السنة الحالية لا يمكن أن تشكل رصيدًا مرحلًا للاحتياطي. لن يكون من الممكن تجميع مصدر لتكاليف التمويل على مدى عدد من السنوات إلا بإنشاء صندوق إصلاح.
تُحسب المساهمات في صندوق الإصلاح على أساس متوسط التكلفة السنوية للأصول الثابتة مضروبة في معيار الخصم ، الذي وافقت عليه المنظمة لعدد من السنوات (غالبًا لمدة 5 سنوات).
وبالتالي ، فإن أول فرق بين صندوق الإصلاح والاحتياطي يكون في الفترة التي تم إنشاؤها من أجلها. يتم إنشاء الاحتياطي لمدة عام ، وفقط في حالة تضمين العمل في تقدير السنة الحالية ، قد يكون للاحتياطي رصيد في نهاية العام فقط للعمل الذي بدأ بالفعل في العام الحالي ، ولكن تنتهي العام المقبل فقط ، وبمقدار الأموال التي تم التخطيط لإنفاقها على هذه الوظائف. على العكس من ذلك ، يتم إنشاء صندوق الإصلاح لتجميع مصدر تمويل للأعمال الكبيرة والمكلفة بشكل خاص على مدى عدد من السنوات ، وبالتالي يزداد رصيده عامًا بعد عام. الاختلاف الثاني في حساب حجم المبالغ المحجوزة. بالنسبة للاحتياطي ، يمثل هذا واحدًا على اثني عشر من تقدير الإصلاح السنوي. بالنسبة لصندوق الإصلاح ، هذا هو نتاج متوسط التكلفة السنوية للأصول الثابتة في السنة الحالية بمعيار الخصم في هذا الصندوق. في المقابل ، يتم تحديد معدل الاستقطاعات من خلال الصيغة:
H = (PRR أو FRR / (SSOS x N)) × 100٪
حيث H هو معيار الاقتطاعات لصندوق الإصلاح ؛
PRR - المبلغ المخطط لتكاليف الإصلاح ، والذي من المفترض أن يتم تجميعه من خلال تكوين صندوق على مدى السنوات N القادمة (تستخدمه المنظمات المنشأة حديثًا) ؛
FRR - التكلفة الفعليةأعمال الإصلاح التي قامت بها المنظمة على مدى N سنوات سابقة (مستخدمة من قبل المنظمات المشغلة). إذا كانت هناك معلومات حول الزيادة في تكلفة الإصلاحات ، فسيتم تعديل RDF بواسطة معامل التقدير (على سبيل المثال ، بواسطة مؤشر التضخم) ؛
CCAS هو متوسط التكلفة السنوية الأساسية للأصول الثابتة. التكلفة الأساسية هي قيمة الأصول الثابتة
أ) سيتم تشغيلها من قبل المنظمة للسنوات N القادمة (يتم توقع القيمة على أساس خطط العمل وخطط تطوير الإنتاج وما إلى ذلك) - للمؤسسات المنشأة حديثًا ؛
ب) تم تشغيلها فعليًا من قبل المنظمة خلال السنوات N السابقة (يتم حساب متوسط القيمة على مدار N من السنوات بقسمة المجموع متوسط التكاليف السنويةإلى N) - للمنظمات العاملة.
لا يمكن أخذ N فترة 5 سنوات ، ولكن الفترة الزمنية بين عمليتي إصلاح (يحددها المتخصصون الفنيون على أساس جوازات سفر المعدات ، والمشاريع ، والشهادات ، وما إلى ذلك).
وبالتالي ، فإن المعنى الاقتصادي للمعيار هو إظهار عدد الكوبيكات التي سيتم إنفاقها على إصلاح الأصول الثابتة بقيمة 1 روبل. كلما زادت الأصول الثابتة ، زادت الحاجة إلى أموال أكثر لإصلاحها ، وبالتالي ، كلما ارتفعت تكلفة الأصول الثابتة ، زادت الخصومات لصندوق الإصلاح. من هذا يتضح أنه من أجل حساب مبلغ الخصومات ، من الضروري عدم أخذ الميزانية العمومية (المتبقية) ، ولكن تكلفة استبدال الأصول الثابتة: تقادم الأصول الثابتة يرتبط بانخفاض في قيمتها المتبقية ، ولكن ، على العكس من ذلك ، هناك حاجة إلى مزيد من الأموال لإصلاح هذه المرافق.
القيود المحاسبية في حالة إنشاء واستخدام صندوق الإصلاح مماثلة لمدخلات إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة.
3.3 احتساب مخصص للإصلاحات في حالة النقص المؤقت في الأموال
منذ تشكيل الاحتياطي يتم بالزي الرسمي المستحقات الشهرية، والإنفاق غير متساوٍ للغاية ، ففي بعض الفترات قد لا تكون أموال الاحتياطي كافية لتحمل النفقات المقابلة.
مثل أي حساب سلبي ، لا يمكن أن يحتوي الحساب 96 على رصيد مدين - لا يمكنك إنفاق أموال أكثر مما تراكمت لديك. لذلك ، في حالة السحب على المكشوف من المخصص ، يتم الاعتراف بالسحب على المكشوف كمصروف مؤجل. تتم المحاسبة التحليلية في سياق الاحتياطيات الفردية ، أي من المستحيل شطب نفقات إصلاح معدات تشغيل المعادن على حساب احتياطي إصلاح معدات الحدادة والضغط ، إذا كانت ، كما في مثالنا ، احتياطيات مستقلة منفصلة. علاوة على ذلك ، يتم شطب المصروفات المؤجلة حيث يتراكم الاحتياطي أو الصندوق:
الخصم من الحساب الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة" ائتمان الحسابات 23 أو 79 أو 60 - تنعكس مصروفات الأموال الاحتياطية للأداء الفعلي لأعمال الإصلاح بطريقة اقتصادية أو بطريقة تعاقدية (انظر أعلاه) ؛
ائتمان الحساب الفرعي 96 "احتياطي المصروفات لإصلاح الأصول الثابتة" - يتم الاعتراف بالإنفاق الزائد في الاحتياطي أو صندوق الإصلاح (لكامل مبلغ الإنفاق الزائد) كمصروفات مؤجلة ؛
الخصم من الحساب الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة" ائتمان الحساب 97 الحساب الفرعي "الإنفاق الزائد للاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة" - يتم شطب المصروفات المؤجلة على حساب الاحتياطي المكون أو صندوق الإصلاح (لأصغر المبالغ - مبلغ الاحتياطي المستحق أو المبلغ من التجاوز المشطوب لمصاريف الفترات المستقبلية).
على سبيل المثال ، مبلغ الخصومات الشهرية للاحتياطي هو 100 ألف روبل ، في مارس تم إجراء إصلاحات بمبلغ 520 ألف روبل ، ثم ستكون الإدخالات على النحو التالي:
يناير فبراير مارس
- ينعكس تكوين الأموال الاحتياطية - بمبلغ 100 ألف روبل. شهريا ، أي المجموع التراكمي للفترة من يناير إلى مارس - 300 ألف روبل ؛
الخصم من الحساب الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة" ائتمان الحساب 60 - يعكس نفقات الأموال الاحتياطية للأداء الفعلي لأعمال الإصلاح بطريقة متعاقد عليها - بمبلغ 520 ألف روبل ؛
الخصم من الحساب الفرعي 97 الحساب الفرعي "الإفراط في الإنفاق من الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة" ائتمان الحساب الفرعي 96 "احتياطي المصروفات لإصلاح الأصول الثابتة" - تم الاعتراف بإفراط في الإنفاق من أموال الاحتياطي بمبلغ 220 ألف روبل كمصروفات مؤجلة ؛
أبريل مايو
الخصم من الحساب 20 دائن الحساب 96 الحساب الفرعي "احتياطي المصروفات لإصلاح الأصول الثابتة" - ينعكس تكوين الأموال الاحتياطية - بمبلغ 100 ألف روبل. شهريا؛
الخصم من الحساب الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة" ائتمان الحساب 97 الحساب الفرعي "الإنفاق الزائد للاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة" - يتم شطب المصروفات المؤجلة على حساب الاحتياطي المشكل - بمبلغ 100 ألف روبل. شهريا؛
الخصم من الحساب 20 دائن الحساب 96 الحساب الفرعي "احتياطي المصروفات لإصلاح الأصول الثابتة" - ينعكس تكوين الأموال الاحتياطية - بمبلغ 100 ألف روبل ؛
الخصم من الحساب الفرعي 96 الحساب الفرعي "احتياطي نفقات إصلاح الأصول الثابتة" ائتمان الحساب 97 الحساب الفرعي "الإنفاق الزائد للاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة" - تم شطب المصروفات المؤجلة على حساب الاحتياطي المشكل - بمبلغ 20 ألف روبل ، أي اعتبارًا من 1 يوليو ، بقي رصيد الاحتياطي البالغ 80 ألف روبل.
من الواضح أن مثل هذه الآلية مرهقة إلى حد ما: حيث يزداد عدد القيود المحاسبية ، وهناك حاجة إلى مزيد من الرقابة على شطب النفقات المؤجلة. لذلك ، يجب على المحاسب تجنب الموقف الذي تتجاوز فيه تكاليف الإصلاح الفعلية مبلغ الاحتياطي المتراكم (لمزيد من التفاصيل ، راجع القسم الخاص باختيار السياسة المحاسبية).
3.4. انعكاس الاحتياطيات في القوائم المالية
كما لوحظ أعلاه ، لا يتم دائمًا عكس أرصدة الأموال غير المستخدمة في الاحتياطيات للمصروفات والمدفوعات المستقبلية. في ورقة التوازن(نموذج رقم 1) في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، أرصدة الاحتياطيات المرحلة إلى السنة التالية ، محددة على أساس القواعد الموضوعة أنظمةتنعكس أنظمة تنظيم المحاسبة المعيارية في الخصوم في السطر 650 "احتياطيات النفقات المستقبلية" / 10 /.
إذا كانت المبالغ كبيرة ، يتم الإفصاح عن هذا البند في الإيضاح بشكل منفصل لكل نوع من الاحتياطيات المقبولة. كقاعدة عامة ، يتم قبول مبالغ الاحتياطيات على أنها كبيرة ، حيث يزيد مقدارها عن 5٪ من إجمالي الميزانية العمومية (السطر 700).
في بيان التغييرات في رأس المال (النموذج رقم 3) ، تنعكس حركة احتياطي الإصلاحات أو صندوق الإصلاح في القسم الثاني "الاحتياطيات" في سطر "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، يتم إدخال اسم الاحتياطي من قبل المنظمة بشكل مستقل. في الوقت نفسه ، يُظهر العمود "الرصيد" رصيد الاحتياطي في بداية العام ، والعمود "المستلم" - معدل دوران القرض ، والعمود "مستخدم" - معدل دوران الحساب المدين 96 لـ الحساب الفرعي المقابل ، العمود "الرصيد" - الرصيد في نهاية العام. إذا كان هناك تجاوز ، فإن العمود "تم الاستلام" يعكس فقط بيانات الترحيل Dt20 وغيرها Kt96 ، ولا يتم أخذ بيانات الترحيل Dt97 Kt96 في الاعتبار ، وفي العمود "مستخدم" - فقط بيانات الترحيل Dt96 Kt23 أو 60 ، لا تؤخذ في الاعتبار بيانات الترحيل Dt96 Kt97.
3.5. السياسة المحاسبيةفي مجال الاحتياطيات
عند اختيار سياسة محاسبية بشأن إجراءات محاسبة نفقات إصلاح الأصول الثابتة ، ينبغي مراعاة العوامل التالية:
1. تواتر وتكلفة الإصلاحات.
كلما قل عدد الإصلاحات التي يتم إجراؤها وكلما ارتفعت تكلفتها ، زادت الحاجة إلى توزيع هذه التكاليف بمرور الوقت. بمعنى آخر ، في هذه الحالة ، سيؤدي إدراج تكاليف الإصلاح لمرة واحدة في تكاليف الفترة الحالية إلى تقلبات كبيرة في حجم التكاليف ، مما يعني أنه يمكن أن يشوه تكلفة المنتجات المصنعة (كما أشرنا أعلاه) ، يؤثر التغيير ليس فقط في المبلغ ، ولكن أيضًا في النتيجة المالية "تسجيل". بمعنى آخر ، مع وجود نتيجة إيجابية للنشاط ككل للسنة (الربح) لفترات إعداد تقارير أقصر ، من الممكن حدوث خسارة (انظر الأمثلة أعلاه). إذا كنت تستخدم آلية الحجز ، فسيعكس التقرير تراكمًا موحدًا للأرباح.
في الوقت نفسه ، يتم إنشاء صندوق الإصلاح في حالة إجراء إصلاحات نادرة ولكنها كبيرة ومعقدة وطويلة ؛ يتم تجميع التكاليف كجزء من المصروفات المؤجلة في حالة الطبيعة لمرة واحدة للإصلاحات الباهظة التكلفة ، وفي حالات أخرى ، يتم حجز التكاليف.
2. تكاليف الإصلاح غير المتكافئة على مدى فترات.
إذا كانت أعمال المنظمة تخضع لتقلبات موسمية أو بعض التقلبات الأخرى ، فسيخضع حجم تكاليف الإصلاح أيضًا لتغييرات كبيرة. في هذه الحالة ، يجب توزيعها في الوقت المناسب لأسباب مماثلة للفقرة السابقة. ومع ذلك ، من المهم فهم الآلية التي ينبغي أن توزع التكاليف بمرور الوقت. إذا تم توقع ذروة تكاليف الإصلاح في النصف الأول من العام ، فمن الضروري عكسها كمصروفات مؤجلة ، لأن معدل إنفاق الاحتياطي في هذه الحالة سيكون أكبر بكثير من معدل تكوينه ، و سيتم الاعتراف مرة أخرى بنقص الأموال الاحتياطية كمصروفات للفترات المستقبلية. على العكس من ذلك ، إذا افترضنا أن النفقات الرئيسية ستكون في النصف الثاني من العام ، فإن آلية الحجز هي التي ستوزع هذه النفقات بشكل أكثر فاعلية خلال السنة المشمولة بالتقرير ، دون ترك أي رصيد للعام المقبل.
3. توحيد المحاسبة والمحاسبة الضريبية وتأثيرها على قيمة الأسس الضريبية.
إذا كانت المنظمة مهتمة بأقصى قدر من التقارب بين طرق المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، فعندئذٍ الحالي قانون الضرائبلا يستبعد مثل هذا الاحتمال. بمعنى آخر ، إذا السياسة الضريبيةتم اعتماد أحد الخيارات المحاسبية - التضمين في تكاليف الفترة الحالية أو تكوين احتياطي ، ثم يتم قبول نفس الخيار بالضبط في المحاسبة. بالإضافة إلى ذلك ، عند اختيار المحاسبة على حساب المصروفات المؤجلة ، يجب أن نتذكر أن الحساب 97 مدرج في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الممتلكات ، أي أن المنظمة غير مهتمة بتكوين أرصدة كبيرة على هذا الحساب.
تغيير في السياسة المحاسبية في مجال الاحتياطيات. نظرًا لأن مخصص الإصلاحات يتم تشكيله واستخدامه خلال سنة مالية واحدة ، فإن التغيير في السياسة المحاسبية بشأن هذه المسألة لا يخلق عمليًا أي مشاكل. إذا لم تقم المنظمة بإنشاء احتياطيات للمصروفات المستقبلية ، ومن العام الجديد بدأت في إنشائها ، فلن تكون هناك حاجة لإجراءات محاسبية خاصة تتعلق بتغيير في السياسة المحاسبية. إذا رفضت المنظمة ، على العكس من ذلك ، إنشاء احتياطيات من العام الجديد ، فعندئذٍ في التقرير السنوي للسنة التي تم فيها إنشاء احتياطي الإصلاحات للمرة الأخيرة ، لا يتشكل الرصيد المرحل للاحتياطي حتى لكميات تلك الإصلاحات التي بدأت ولكنها لم تكتمل.
شيء آخر هو تشكيل صندوق الإصلاح. عند التبديل من تضمين تكلفة الإصلاحات مباشرةً في سعر التكلفة إلى تكوين صندوق إصلاح ، لن تكون هناك حاجة إلى أي تعديلات. إذا كانت المنظمة ، على العكس من ذلك ، ترفض تكوين صندوق ، فعندئذ في هذه الحالة
أ) ب سجلات المحاسبةتتم إعادة تعيين الرصيد في الحساب الفرعي المقابل للحساب 96 إلى الصفر ويزداد رصيد الحساب 84 بهذا المبلغ. إذا ، مع ذلك ، النظام الآليلا تسمح المحاسبة بالتعديل اليدوي للأرصدة الواردة ، ثم يتم إجراء الإدخالات التالية في فترة الإبلاغ الداخلي (دع الرصيد غير المستخدم لصندوق الإصلاح يكون 300 ألف روبل):
الخصم من الحساب 96 الحساب الفرعي لائتمان صندوق الإصلاح للحساب 84 - ينعكس شطب الرصيد المرحل لصندوق الإصلاح ، الذي لم يتم توفير تكوينه في السنة المشمولة بالتقرير - في المبلغ 300 ألف روبل.
ب) في تقرير السنة التي لن يتشكل فيها الصندوق لأول مرة ، يتم تنفيذ الإجراءات التالية:
1. في الميزانية العمومية (النموذج رقم 1) في العمود "في بداية السنة المشمولة بالتقرير" ، يتم تخفيض بيانات السطر 650 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، وبيانات السطر 470 "الأرباح المحتجزة ( خسارة مكشوفة) "زيادة مقدار الأموال المتراكمة ولكن غير المستخدمة ، أي في رصيد الحساب 96 ، الحساب الفرعي "صندوق الإصلاح" (في مثالنا ، هذا 300 ألف روبل).
2. في بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2) في العمود "For الفترة نفسهامن العام السابق ، تم تخفيض "بيانات السطر" تكلفة السلع والمنتجات والأشغال والخدمات "(لـ المنظمات التجارية) أو السلسلة " مصاريف البيع"(للمؤسسات التجارية) وبيانات السطر" إجمالي الربح "(للمنظمات غير التجارية) وخطوط" الربح (الخسارة) من المبيعات "،" الربح (الخسارة) قبل الضرائب "،" صافي الربح(خسارة) الفترة المشمولة بالتقرير "(لجميع المنظمات).
يتم إجراء الانخفاض والزيادة في البنود المحددة من خلال مبلغ الفرق بين الخصومات لصندوق الإصلاح (معدل دوران رصيد الحساب 96 ، الحساب الفرعي "صندوق الإصلاح") ونفقات الصندوق (معدل دوران المدين) في العام السابق. وفي نفس الوقت إذا كانت مبالغ الاستقطاعات أقل من مبالغ المصاريف فإن التكلفة أو المصاريف التجارية على العكس تزداد بمقدار الفرق وتنخفض مؤشرات الربح.
دع الرصيد في بداية العام السابق يكون 200 ألف روبل ، وتم استحقاق 900 ألف روبل للصندوق لهذا العام ، وتم استخدام 800 ألف روبل ، ثم الرصيد غير المستخدم ، كما أشرنا أعلاه ، هو 300 ألف روبل. ثم يجب تخفيض بيانات السطر "تكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة" (للمنظمات غير التجارية) أو خط "المصروفات التجارية" (للمنظمات التجارية) بمقدار 100 ألف روبل. (900 ألف روبل - 800 ألف روبل) ، وبيانات خطوط "الربح الإجمالي" (للمنظمات غير التجارية) وخط "الربح (الخسارة) من المبيعات" ، "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" ، "الصافي ربح (خسارة) الفترة المشمولة بالتقرير "(لجميع المنظمات) - زاد بمقدار 100 ألف روبل.
3. في ملاحظة توضيحيةفي قسم "التأثير على الإبلاغ عن التغييرات في السياسات المحاسبية" ، يتم شرح جميع التعديلات التي تم إجراؤها ، أي يوفر معلومات عن سبب بيانات التقرير عن العام الماضيتختلف عن البيانات المالية للسنة الحالية.
4. في بيان التغييرات في حقوق الملكية (نموذج رقم 3) ، يتم تغيير البيانات الموجودة في عمود "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" في السطر "التغييرات في السياسات المحاسبية" ، الموجود في القسم "200_g. (العام السابق) "، بمقدار 200 ألف روبل. (مع علامة زائد ، أي بدون أقواس ، لأن الربح يزداد) (في مبلغ رصيد صندوق الإصلاح في بداية العام السابق). يؤدي هذا إلى حدوث تغييرات في نفس العمود في السطر "الرصيد اعتبارًا من 1 يناير من العام السابق" بنفس المبلغ - بمقدار 200 ألف روبل. بالإضافة إلى ذلك ، فإن البيانات الموجودة على سطر "التغييرات في السياسة المحاسبية" ، والموجودة في القسم "200_g. ( السنة المشمولة بالتقرير) "مقابل 100 ألف روبل. (أيضًا مع علامة زائد) (بقيمة الفرق بين الاستحقاق ونفقات الصندوق ، كما هو موضح في بيان الربح والخسارة). يؤدي هذا إلى حدوث تغييرات في نفس العمود في السطر "الرصيد اعتبارًا من 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير" بنفس المبلغ - بمقدار 100 ألف روبل.
لذا فإن الزيادة الأرباح المحتجزة، ينعكس في الميزانية العمومية بمبلغ 300 ألف روبل ، ويتكون من مبلغين - للسنوات السابقة (200 ألف روبل) وللعام السابق (100 ألف روبل).
في القسم الثاني "الاحتياطيات" من بيان التغييرات في رأس المال ، في حالة رفض تكوين واستخدام احتياطي أو صندوق إصلاح ، لم تعد حركة الاحتياطي أو الصندوق تنعكس - اعتبارًا من 1 يناير ، يكون الاحتياطي أو الصندوق لا يوجد رصيد ، لم يتم استلام الأموال ولا يتم استخدامها كما في سطر "بيانات السنة المشمولة بالتقرير" وفي سطر "بيانات العام السابق".
4. إجراءات إنشاء واستخدام الاحتياطيات وفقًا لمتطلبات التشريع الضريبي للاتحاد الروسي
يحتل إنشاء الاحتياطيات للأغراض الضريبية مكانًا مهمًا في النظام التخطيط الضريبي منظمة تجارية. من خلال إنشاء احتياطي ، يمكن للمؤسسة تقليل العبء الضريبي الحقيقي عن طريق الحصول على تأجيلات ضريبية (بمعنى ، أولاً وقبل كل شيء ، ضريبة الدخل) بسبب حقيقة أن النفقات تزداد في فترة التقرير الحالية ، ويتم تأجيل دفع الضرائب للفترات الضريبية التالية . في هذه الحالة ، القيمة الاسمية (المطلقة) مدفوعات الضرائبخلال عدة فترات ضريبية تظل كما هي ، ويتم تحقيق وفورات بسبب حقيقة أن قيمة المال تتغير بمرور الوقت.
في المحاسبة الضريبية ، يحق لدافع الضرائب اختيار إحدى طريقتين لحساب تكاليف الإصلاح من خلال تضمين تكاليف الإصلاح الفعلية في الوعاء الضريبي أو عن طريق تكوين احتياطي لتكاليف الإصلاح المستقبلية.
وفقًا لأحكام قانون الضرائب ، تُمنح المؤسسات الحق في إنشاء الأنواع التالية من الاحتياطيات لإصلاح الأصول الثابتة:
احتياطي للإصلاحات المخطط لها خلال العام المقبل ؛
احتياطي لإجراء أنواع معقدة ومكلفة بشكل خاص من الإصلاح.
إذا تم إنشاء هذه الاحتياطيات من قبل المنظمة ، فيجب تحديد هذه الحقيقة في السياسة المحاسبية ، كما يجب تحديد قواعد الاقتطاعات من الاحتياطي في هذه الوثيقة.
لا يمكن أن تتجاوز القيمة الحدية لمخصص الإصلاحات العادية متوسط قيمة التكاليف الفعلية للإصلاحات التي تم تطويرها خلال السنوات الثلاث الماضية.
فيما يتعلق باحتياطي تكاليف الإصلاح ، لم ينص المشرع على القواعد الموجودة في قانون الضرائب فيما يتعلق باحتياطي إصلاحات الضمان للسلع (الأشغال) ، إذا كانت المنظمة موجودة (وبالتالي ، تتحمل تكاليف الإصلاح ) لمدة تقل عن ثلاث سنوات. في هذا الصدد ، في رأينا ، لا يمكن لأي مؤسسة كانت موجودة منذ أقل من ثلاث سنوات إنشاء احتياطي لتكاليف الإصلاح للأغراض الضريبية.
تُستخدم الصيغة لحساب:
K \ u003d (PP1 + PP2 + PP3) / 3
حيث K هو متوسط قيمة تكاليف الإصلاح الفعلية التي تطورت خلال السنوات الثلاث الماضية ؛
РР1 و Р2 و Р3 هي تكاليف إصلاح للسنوات الثلاث السابقة.
2. قارن القيمة التي تم الحصول عليها مع مجموع تكاليف الإصلاح المخطط لها ، وحدد أصغر قيمة (RRH).
3. تحديد نسبة الاشتراكات في الاحتياطي.
H = PPH / CCOC
حيث H هو المعدل السنوي للخصم من الاحتياطي ،
CCOS هي التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة اعتبارًا من 1 يناير من العام الذي يتم فيه تكوين احتياطي تكاليف الإصلاح ؛
РРН - مقدار النفقات المخطط لها للإصلاحات ، مع مراعاة المعيار المعمول به.
إذا دفعت المنظمة مدفوعات ضرائب الدخل مقدمًا على أساس ربع سنوي ، فيجب تحديد المعدل ربع السنوي للخصم من الاحتياطي. عندما تدفع منظمة مدفوعات مسبقة لضريبة الدخل على أساس شهري ، بناءً على الربح الفعلي المستلم ، يتم تحديد معيار الاستقطاعات الشهرية للاحتياطي.
في الوقت نفسه ، تؤدي دراسة أحكام المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى استنتاج مفاده أن مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي المخصوم من النفقات على أساس شهري يعتمد فقط على التكلفة المقدرة المخططة لأعمال الإصلاح للسنة الحالية القادمة ومبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية المتكبدة على مدى السنوات الثلاث السابقة. تمت الإشارة إلى هذه النقطة أيضًا في المبادئ التوجيهية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة دخل الشركات / 9 ، البند 5.5.3 / ، حيث لا توجد إشارة إلى المعيار ، ويتم حساب الخصومات من الاحتياطي فقط على أساس المؤشرات المذكورة أعلاه.
إن إنشاء معيار يعتمد على التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة هو ، من ناحية ، رسمي بطبيعته ، ومن ناحية أخرى ، يفرض قيودًا معينة على القدرة على ممارسة الحق في إنشاء هذا الاحتياطي للمنظمات المنشأة حديثًا و المنظمات التي ليس لديها أصول ثابتة خاصة بها وتخطط لإنشاء احتياطي لإصلاحات الأصول الثابتة المؤجرة. يمكن لهذه المنظمات أن تأخذ في الاعتبار تكلفة الإصلاحات عند الحساب القاعدة الضريبيةفقط من حيث التكاليف الفعلية.
مبلغ الاحتياطي لإجراء أنواع معقدة ومكلفة من الإصلاح لا يقتصر على قانون الضرائب. علاوة على ذلك ، يمكن ترحيل مبلغ الاحتياطي غير المستخدم خلال العام إلى العام التالي. يحدد القانون القيد الوحيد: لا يمكن إنشاء احتياطي إلا إذا لم يتم تنفيذ أنواع محددة أو مماثلة من الإصلاحات في الفترات الضريبية السابقة.
وبالتالي ، من ناحية ، فإن إنشاء هذا الاحتياطي يخلق للمؤسسة ظروفًا أكثر ملاءمة لتوزيع تكاليف الإصلاح في المحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه ، يجب على المنظمات أن تأخذ في الاعتبار أن إنشاء هذا الاحتياطي له أهمية كبيرة المخاطر الضريبية.
أولاً ، لا يحدد قانون الضرائب المعايير التي يمكن من خلالها تصنيف نوع معين من الإصلاح على أنه معقد أو مكلف بشكل خاص ، مما يخلق مجالًا لتفسيرات مختلفة لهذا المفهوم. لذلك ، يجب على المنظمة تطوير هذه المعايير بشكل مستقل. في رأينا ، يجب أن تشمل هذه الإصلاحات إصلاحات باهظة الثمن ، والتي يتم إجراؤها كل بضع سنوات.
ثانيًا ، تؤدي القراءة الحرفية للقيود المنصوص عليها في القانون والمتعلقة بإمكانية إنشاء هذا الاحتياطي ، فقط في حالة "عدم تنفيذ هذه الأنواع أو الأنواع المماثلة من الإصلاحات في الفترات الضريبية السابقة" ، إلى حقيقة أن المنظمة يمكنها فقط بمجرد ممارسة الحق في إنشاء مثل هذا الاحتياطي.
في نهاية الفترة الضريبية ، يتم إجراء جرد للاحتياطي لدفع الإصلاحات العادية.
إذا كان مبلغ الخصومات من احتياطي المصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة في نهاية العام يتجاوز المبلغ المتكبدة فعليًا في الفترة الضريبيةتكلفة إصلاح الأصول الثابتة ، ثم يتم تضمين مبلغ هذه الزيادة اعتبارًا من التاريخ الأخير للفترة الضريبية الحالية للأغراض الضريبية في الدخل غير التشغيلي لدافع الضرائب.
إذا تجاوز مبلغ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المتكبدة فعليًا في الفترة الضريبية الحالية في نهاية السنة مبلغ الاستقطاعات من احتياطي تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المستقبلية ، فإن مبلغ هذه الزيادة اعتبارًا من التاريخ الأخير يتم تضمين الفترة الضريبية في المصاريف الأخرى لأغراض الضريبة.
يتم إجراء جرد الاحتياطي لإجراء أنواع معقدة ومكلفة من الإصلاح بشكل خاص بعد فترة تراكم الأموال للإصلاحات وفقًا للجدول الزمني لإصلاح الأصول الثابتة.
توثيق المعاملات مع الاحتياطي.
عند تحديد معايير الاقتطاعات من احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بوضع تقدير للإصلاح القادم في العام المقبل ، والذي يجب أن يشمل:
البنود المدرجة في الأصول الثابتة المطلوب إصلاحها ؛
يتم أخذ تواتر الإصلاحات وتواتر استبدال عناصر الأصول الثابتة (على وجه الخصوص ، الوحدات والأجزاء والهياكل) في الاعتبار ؛
تنعكس التكلفة المقدرة للإصلاح المحدد.
عند تحديد معايير الاستقطاعات من الاحتياطي لإجراء أنواع معقدة ومكلفة بشكل خاص من الإصلاح الشامل ، من الضروري وضع جدول زمني لإصلاح الأصول الثابتة.
يجب أن يتم حساب معدل الاستقطاعات من الاحتياطي للإصلاحات القادمة للأصول الثابتة على النحو التالي:
انعكاس الاحتياطي في المحاسبة الضريبية (في سجلات الضرائب) وإعداد التقارير الضريبية.
يجب أن ينعكس مبلغ الاستقطاعات المستحقة بالتساوي من احتياطي تكاليف الإصلاح المستقبلية في السجل الضريبي للمصروفات الأخرى.
في الوقت نفسه ، يتم تجميع مبلغ مصاريف الإصلاح المتكبدة بالفعل حتى نهاية العام ، عندما يرتبط مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للإصلاحات بالتكاليف الفعلية المتكبدة. في الوقت نفسه ، إذا قدمت إحدى المؤسسات خدمات الإصلاح لطرف ثالث ، ففي فترات الإبلاغ ذات الصلة في سجلات الضرائب ، يتم تقسيم تكاليف الإصلاح إلى مباشرة وغير مباشرة ، مع احتساب جزء من التكاليف المباشرة المتعلقة بـ بيع الخدمات. باقي التكاليف (باستثناء ميزان العمل الجاري) من حيث كل من المباشر و التكاليف غير المباشرةيتم شطبها من الاحتياطي.
وبالتالي ، يعتمد تكوين وشكل السجلات المطبقة على تفاصيل المؤسسة.
يُنصح بمقارنة تكاليف الإصلاح الفعلية مع مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي في شكل بيان محاسبي مناسب.
في اقرار ضريبىبالنسبة لضريبة دخل الشركات ، ينعكس مبلغ الخصومات من احتياطي الإصلاحات في السطر 080 "نفقات إصلاح الأصول الثابتة أو الخصومات لإنشاء صندوق إصلاح" من الملحق رقم 2 "التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات" في الورقة 02 "حساب ضريبة دخل الشركات".
يشير هذا الخط إلى مقدار الاحتياطي لكل من الإصلاحات العادية وأنواع الإصلاحات الرئيسية المعقدة والمكلفة بشكل خاص.
إذا قرر دافع الضرائب إنشاء احتياطي لتكاليف الإصلاح المستقبلية وتبين أن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه أقل من مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية ، فإن الفرق المقابل ينعكس أيضًا في السطر 080 من الملحق رقم 2 بالورقة 02.
إذا كان مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الفترة الضريبية الحالية أكبر من مبلغ تكاليف الإصلاح الفعلية ، يتم تضمين الفرق المقابل في الدخل غير التشغيلي للمكلف في الفترة الضريبية الحالية وينعكس في السطر 063 "احتياطي الإصلاح من الأصول الثابتة "من الملحق رقم 6" الدخل غير التشغيلي"إلى الورقة 02.
5. قائمة المستخدمة الوثائق المعيارية(بتسلسل زمني)
1. القواعد الارشاديةحول محاسبة التكاليف المدرجة في تكاليف التوزيع والإنتاج ، والنتائج المالية في مؤسسات التجارة والمطاعم العامة بتاريخ 04.20.95 رقم 1-550 / 32-2.
2. القواعد الارشاديةبشأن جرد الممتلكات والالتزامات المالية (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49).
3. مبادئ توجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 يوليو 1998 رقم 33 ن ، مع مراعاة التغييرات والإضافات اللاحقة).
4. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 ، رقم 34 ن ؛ تخضع للتغييرات والإضافات اللاحقة).
5. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.12.98 رقم 60n ؛ تخضع للتغييرات والإضافات اللاحقة).
6. اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.07.99 رقم 43n).
7. قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الجزء الثاني (بتاريخ 05.08.00 برقم 117-FZ ، يخضع للتغييرات والإضافات اللاحقة).
8. دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات استخدامها ( تمت الموافقة عليها بأمروزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر ، 00 رقم 94 ن ؛ تخضع للتغييرات والإضافات اللاحقة).
9. مبادئ توجيهية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة دخل الشركات" ، الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2002 رقم BG-3-02 / 729 ، مع مراعاة التغييرات والإضافات اللاحقة).
10. تعليمات حول إجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية وعينات من نماذج البيانات المالية (ملحق لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن).