Po zakończeniu budowy i przekazaniu nieruchomości inwestorowi deweloper w dalszym ciągu ponosi koszty utrzymania nieruchomości, gdyż umowy z dostawcami energii elektrycznej i narzędzia podpisany przez budowniczego.

Deweloper zgodnie z paragrafem 16 art. 1 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia 2004 r. N 190-FZ jest osobą fizyczną lub prawną, która zapewnia na należącej do niego działce lub na działce innego posiadacza prawa (który dokonując inwestycji budżetowych w inwestycjach związanych z budową majątku państwowego (komunalnego), władze państwowe ( organy rządowe), Korporacja Państwowa Energii Atomowej „Rosatom”, organy państwowe środków pozabudżetowych lub organy samorządu lokalnego przekazały, w przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo budżetowe Federacji Rosyjskiej, na podstawie umów, swoje uprawnienia klientowi państwowemu (miejskiemu)) budowa, przebudowa, wyremontować projekty budowy kapitału, jak również ich realizacja badania inżynieryjne, szkolenie dokumentacja projektu na ich budowę, przebudowę, remont.
W punkcie 1.4 Regulaminu Rachunkowości długoterminowa inwestycja(Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160) stwierdza, że przez deweloperów rozumie się przedsiębiorstwa specjalizujące się w wykonywaniu funkcji organizacji budowy obiektów, monitorowania jej postępu i prowadzenia ewidencji księgowej poniesionych kosztów. Deweloperzy to w szczególności przedsiębiorstwa dla budowa kapitału w miastach, dyrekcjach przedsiębiorstw w budowie, a także istniejących przedsiębiorstw zajmujących się budową kapitału. Wykonując prace budowlane w sposób kontraktowy, deweloper w stosunku do zamawiającej organizacji budowlanej występuje w roli klienta.
Stosunki związane z działalnością inwestycyjną prowadzoną w formie inwestycji kapitałowych na terytorium Federacji Rosyjskiej reguluje ustawa federalna nr 39-FZ z dnia 25 lutego 1999 r. „W sprawie działalność inwestycyjną V Federacja Rosyjska realizowane w formie inwestycji kapitałowych” (dalej – ustawa N 39-FZ).
Głównymi podmiotami działalności inwestycyjnej są inwestorzy, klienci i wykonawcy. Inwestorzy to osoby finansujące budowę kapitału. Klienci zgodnie z art. 4 ustawy N 39-FZ to osoby fizyczne i osoby prawne które realizują projekty inwestycyjne. Jednocześnie nie ingerują w działalność gospodarczą i (lub) inną działalność innych podmiotów działalności inwestycyjnej, chyba że umowa między nimi stanowi inaczej. Wykonawcy - osoby wykonujące pracę na podstawie umowy o pracę zawartej z klientami zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej. Należy zaznaczyć, że inwestorami, klientami i kontrahentami mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne.
Zgodnie z paragrafem 6 art. 4 ustawy N 39-FZ podmiot prowadzący działalność inwestycyjną ma prawo połączyć funkcje dwóch lub więcej podmiotów, chyba że umowa stanowi inaczej i (lub) kontrakt rządowy zawarta między nimi. Jeżeli klient nie jest inwestorem, przysługują mu prawa do posiadania, użytkowania i zbywania inwestycji kapitałowych przez okres i w granicach uprawnień określonych w umowie i (lub) umowie państwowej zgodnie z ustawodawstwem rosyjskim Federacja.
Klient i wykonawca są stronami umowy umowa budowlana. Zgodnie z ust. 1 art. 740 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w ramach umowy o usługę budowlaną wykonawca zobowiązuje się w terminie określonym w umowie wybudować określony obiekt na zlecenie klienta lub wykonać inne Roboty budowlane a zleceniodawcą – stworzyć wykonawcy warunki niezbędne do wykonania dzieła, zaakceptowania ich wyniku i zapłaty ustalonej ceny.
Status klienta określają również przepisy dotyczące konstruktora klienta (pojedynczy klient, dyrekcja przedsiębiorstwa w budowie) i nadzoru technicznego, zatwierdzone dekretem ZSRR Gosstroy z 02.02.1988 N 16 (dalej - rozporządzenie N 16). Klient-programista zarządza gotówka przeznaczone na finansowanie inwestycji kapitałowych i nie tylko wartości materialne uwzględniane w bilansie budowy kapitału. Jest odpowiedzialny za realizację terminy obiektów nieruchomości, w celu ich przygotowania do eksploatacji, określenia i zgodności z zatwierdzonymi Szacowany koszt budowy, ceny umowne (nie dopuszczające ich nieuzasadnionego zawyżenia), terminowość dostaw sprzętu, a także zapłatę za roboty budowlano-montażowe i dostarczony sprzęt. Rozporządzenie w sprawie klienta-programisty zawiera również listę przypisanych mu funkcji.
Tym samym budowa obiektu została zakończona. W zakresie przyjęcia do eksploatacji zrealizowanych obiektów dokonuje w szczególności Klient następujące funkcje(Punkt 3.1.7 Regulaminu nr 16):
- Jest Wymagane dokumenty komisja odbiorcza zrealizowanych projektów budowlanych;
- uczestniczy w odbiorach obiektów pomocniczych i przedstawia komisji odbiorczej obiekty ukończone w budowie i przygotowane do eksploatacji, a także uczestniczy w pracach komisji odbiorczej;
- odpowiada zgodnie z obowiązującym prawem za przyjęcie do eksploatacji obiektów wybudowanych z naruszeniem wymagań dokumenty normatywne i dokumentacja projektowa;
- transfery, po akceptacji przez komisję odbiorczą, do organizacji eksploatujących ukończone obiekty budowlane, kosztorysy projektowe i dokumentacja techniczna, opracowane przed rozpoczęciem i w trakcie budowy, akty wykonawcze, komisja odbiorowa wraz ze wszystkimi wnioskami;
- przekazuje do eksploatacji zakończone budowy i oddane obiekty.
Tym samym rozliczanie środków przeznaczonych na realizację projekt inwestycyjny, odbiór ukończonego obiektu budowlanego od wykonawcy, przedstawienie go do dostarczenia komisji selekcyjnej i przekazanie wybudowanego obiektu inwestorowi leży w gestii zamawiającego.
Przypomnę, że za ukończoną budowę, zgodnie z pkt. 3.2.1 Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych, wchodzą obiekty przyjęte do eksploatacji, których odbiór jest sformalizowany w określony sposób.
Zgodnie z art. 9 prawo federalne z dnia 06.12.2011 N 402-FZ „O rachunkowości” (dalej - ustawa N 402-FZ), każdy fakt życia gospodarczego podlega rejestracji w podstawowym dokumencie księgowym. Wymóg ten obowiązuje wszystkie podmioty gospodarcze, które mają obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z niniejszą ustawą.
Podstawowy Dokumenty księgowe sporządzane są na zlecenie faktu życia gospodarczego, a jeżeli nie jest to możliwe, to niezwłocznie po jego zakończeniu.
Zgodnie z paragrafem 4 art. 9 ustawy N 402-FZ formę podstawowych dokumentów księgowych zatwierdza kierownik podmiot gospodarczy po złożeniu urzędnik odpowiedzialny za księgowość.
Tym samym podmiotom gospodarczym przyznaje się prawo wyboru w zakresie stosowania ujednolicone formy dokumentacja pierwotna ponieważ ich użycie nie jest obowiązkowe.
Praktyka pokazuje, że wiele organizacji, w tym działających w branży budowlanej, nadal korzysta ze znanych, ujednoliconych formularzy podstawowych dokumentów księgowych opracowanych wówczas przez Państwową Komisję Statystyczną, ponieważ eliminuje to dodatkowe koszty pracy związane z opracowywaniem własnych formularzy. dokumenty pierwotne.
Akceptację ukończonych obiektów budowlanych można sformalizować na podstawie podstawowych dokumentów księgowych zatwierdzonych dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. N 71a „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowych dokumentacja księgowa rozliczanie pracy i jej płatności, środków trwałych i wartości niematerialne i prawne, materiały, przedmioty o małej wartości i zużycie, prace w budownictwie kapitałowym”.
Dekretem N 71a zatwierdzono w szczególności następujące formy dokumentów:
- akt odbioru obiektu zakończonego budową (formularz N KS-11);
- akt odbioru ukończonego obiektu budowlanego przez komisję odbiorczą (druk N KS-14).
Akt formularza N KS-11 służy jako dokument przyjęcia ukończonego obiektu budowlanego wszelkich form własności, gdy jest on w całości przygotowany zgodnie z zatwierdzonym projektem, umową kontraktową. Przed sporządzeniem ustawy klient dokonuje odbioru ukończonego obiektu budowlanego. Akt podpisują przedstawiciele wykonawcy robót (generalny wykonawca, wykonawca) i zleceniodawcy, odpowiednio za wykonawcę robót (generalny wykonawca) i zleceniodawcę. W przypadku, gdy funkcje zamawiającego i wykonawcy robót – wykonawcy pełni jedna osoba, o składzie podpisów decyduje inwestor. Całość dokumentacji odbioru przedmiotu przekazywana jest następnie przez Klienta użytkownikowi przedmiotu.
Akt formularza N KS-14 jest dokumentem dotyczącym odbioru i uruchomienia ukończonego obiektu budowlanego do celów przemysłowych i mieszkalnych oraz włączenia go do środków trwałych wszelkich form własności, w tym państwowej (federalnej). Przed sporządzeniem aktu klient i członkowie komisji odbiorczej przyjmują przedmiot. Akt podpisują przedstawiciele wykonawcy robót (generalny wykonawca) i zleceniodawcy lub inna osoba upoważniona przez inwestora, odpowiednio za wykonawcę robót (generalny wykonawca) i zleceniodawcę. Koszt wykonanych prac podany jest w cenach bieżących roku bieżącego.
Całość dokumentacji odbioru przedmiotu przekazywana jest następnie przez Klienta użytkownikowi przedmiotu.
Fakt uruchomienia obiektu przyjętego przez komisję jest rejestrowany przez klienta (użytkownika) obiektu w lokalnych władzach wykonawczych w sposób określony przez te organy.
Dodatkowo istnieje możliwość potwierdzenia przekazania inwestorowi zakończonego obiektu budowlanego aktem realizacji projektu inwestycyjnego, którego ujednolicona forma nie jest dostępna. Strony umowy inwestycyjnej mogą samodzielnie opracować taki akt, z zachowaniem przepisów art. 9 ustawy N 402-FZ. Nie zapominaj, że forma aktu musi być zawarta w załączniku do zarządzenia w sprawie polityki rachunkowości organizacji.
W rozliczeniu klienta przeniesienie obiektu na inwestora zostanie odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 86 „Finansowanie docelowe” i uznaniu rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Obiekt został przekazany inwestorowi, klient wypełnił swoje obowiązki wynikające z art umowa inwestycyjna, ale jednocześnie nadal ponosi koszty utrzymania obiektu, ponieważ zawiera umowy z organizacjami dostarczającymi surowce. I to na jego nazwisko będą przychodzić rachunki za prąd, wodę, ciepło i inne zasoby.
Ponieważ wydatki te nie są już związane z działalnością klienta mającą na celu generowanie dochodu, nie będzie on mógł uwzględnić tych wydatków przy opodatkowaniu, gdyż uzna je za ekonomicznie uzasadnione i zgodne z normami art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest niemożliwe.
W rachunkowości wydatki klienta na utrzymanie budynku po zakończeniu budowy i przekazaniu go inwestorowi należy odzwierciedlić w pozostałych kosztach i rozliczyć na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Tymczasem w przypadku osiągnięcia porozumienia pomiędzy klientem a inwestorem w sprawie zwrotu klientowi kosztów poniesionych przez klienta, koszty te mogą zostać pokryte kosztem środków inwestora. W takim przypadku bardziej celowe jest odzwierciedlenie obliczeń na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Klient będzie ponosił koszty utrzymania budynku do czasu renegocjacji przez inwestora umów z dostawcami energii i przedsiębiorstwami użyteczności publicznej.
Przy okazji zobaczmy jak brane są pod uwagę koszty utrzymania budynku u inwestora.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 marca 2008 r. N 03-03-06/1/203 udzielono odpowiedzi na kwestię rozliczania kosztów opłat za media przez właściciela nieruchomości przed renegocjacją umów z mediami. Odnosząc się do art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Ministerstwo Finansów zauważyło, że w przypadku braku zawartej umowy o świadczenie usług kosztów takich mediów nie można uwzględnić jako wydatków do celów opodatkowania zysków organizacji .
Zatem jeśli własność obiektu zostanie zarejestrowana, ale umowy z organizacjami dostarczającymi nie zostaną renegocjowane, organizacja nie będzie mogła uwzględnić kosztów poniesionych przez nią na opłacenie rachunków za media dla celów podatku dochodowego.
Zawarcie umów o świadczenie usług publicznych zajmuje dużo czasu, a organizacje będące właścicielami lokali płacą rachunki za media organizacjom świadczącym usługi na podstawie umów poręczenia zawartych w celu zabezpieczenia zobowiązań organizacji, która przekazała obiekt, zgodnie z art. umowy zawarte wcześniej przez tę organizację z przedsiębiorstwami użyteczności publicznej.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 maja 2006 r. N 03-03-04/1/477 znajdują się w tej sprawie następujące wyjaśnienia: Zgodnie z art. 361 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy gwarancji gwarant jest zobowiązany wobec wierzyciela innej osoby do poniesienia przez nią odpowiedzialności za wykonanie przez tę ostatnią swojego zobowiązania w całości lub w części.
Ustęp 1 art. 365 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że prawa wierzyciela wynikające z tego zobowiązania oraz prawa, które przysługiwały wierzycielowi jako zastawnikowi, przechodzą na gwaranta, który spełnił zobowiązanie, w zakresie, w jakim gwarant zaspokoił roszczenie wierzyciela .
Zatem płacąc za media, organizacja gwarantująca wypełnia obowiązki organizacji - byłego właściciela lokalu. Zdaniem Ministerstwa Finansów koszty takie nie mają uzasadnienia ekonomicznego i nie są zaliczane do wydatków na potrzeby opodatkowania zysków spółek. Wydatki na opłaty za usługi użyteczności publicznej nie mogą być brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków organizacji do czasu zawarcia odpowiedniej umowy o świadczenie usług użyteczności publicznej.
A jak uwzględnić koszty utrzymania budynku w przypadku, gdyby klient połączył funkcje inwestora, zakończono budowę obiektu, oddano go do użytku, zawarto umowy z organizacjami zaopatrzeniowymi, ale własność obiektu nie został jeszcze zarejestrowany?
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 stycznia 2006 r. N 03-03-04/1/25 wyjaśniono, że zgodnie z art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przez środki trwałe do celów podatkowych rozumie się część majątku wykorzystywaną jako środek pracy do produkcji i sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub do zarządzania przedsiębiorstwem organizacja.
Dlatego jedną z przesłanek uznania nieruchomości za środek trwały jest potwierdzenie wykorzystania nieruchomości do produkcji i sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub do zarządzania organizacją.
Jeżeli obiekt jest w eksploatacji, natomiast pakiet dokumentów do rejestracja państwowa powstaje prawo do rzeczy, wówczas, biorąc pod uwagę wymogi art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające uruchomienie środków trwałych, podatnik ma podstawy do uznania wydatków związanych z eksploatacją środków trwałych za część innych wydatków. Jednocześnie rozumie się, że wydatki te nie zostały uwzględnione przy ustalaniu początkowego kosztu środków trwałych.

„Budownictwo: księgowość i podatki”, 2006, N 9

Specjaliści podatkowi tradycyjnie uznają rachunkowość budowy za trudną. Oto jedna z takich dwuznacznych sytuacji. Proces budowy został zakończony. Budynek został oddany do użytku. Wszystkie niezbędne dokumenty zostały przygotowane. Nie oznacza to jednak, że problemy są przeszłością. W większości przypadków zdarza się, że po oddaniu wybudowanego obiektu do eksploatacji, prace budowlano-montażowe są w dalszym ciągu prowadzone. Przyczyny tego mogą być różne: prace nad zagospodarowaniem terenu lub np. dostosowaniem złożonego systemu monitoringu wizyjnego, który do momentu oddania obiektu do użytku (zimą) nie został ukończony ze względów technologicznych i powinno być przeprowadzane w okresie ciepłym, a także eliminować braki i niedoskonałości, stwierdzone podczas odbioru obiektu itp.

Rozliczanie kosztów w przypadkach, gdy wykonanie prac, na przykład instalacja systemu monitoringu wideo, jest przewidziane w projekcie budowy budynku i poświęcony jest temu artykułowi. Daje odpowiedzi na pytania o to, czy zwiększać Początkowy koszt gotowy obiekt? Jeśli tak, to co z podatkiem od nieruchomości? Jeśli nie, czy istnieje możliwość zmniejszenia zysku o kwotę poniesioną po poniesieniu kosztów? Jak uzasadnić dodatkowe wydatki aby uniknąć roszczeń podatkowych?

Niektórzy eksperci proponują rozwiązanie problemu rozliczania „spóźnionych” wydatków poprzez utworzenie rezerwy w księgowości nadchodzące wydatki. W takim przypadku utworzenie rezerwy w kwocie uwzględnionej w oszacowaniu musi zostać odzwierciedlone w księgowaniu Debet 08 Kredyt 96. W związku z tym przyjęcie nieruchomości do rozliczenia znajduje odzwierciedlenie w ogólnie ustalonej kolejności: Debet 01 Kredyt 08.

Koszty poniesione po oddaniu budynku do użytku nie będą już odpisywane na konto 08-3 „Budowa środków trwałych”, ale kosztem utworzonej rezerwy, czyli zgodnie z obciążeniem rachunku 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Po wykonaniu prac sezonowych związanych z instalacją systemu nadzoru wideo księgowy musi dostosować wysokość rezerwy. Jeżeli rzeczywiste wydatki są mniejsze niż planowane, dokonywany jest zapis Debet 91-2 Kredyt 96, w przeciwnym razie (jeśli rzeczywiste wydatki przekroczyły planowany poziom) korekta znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym księgowaniu Debet 96 Kredyt 91-1.

W związku z tym, że Ch. 25 „Podatek dochodowy” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, tworzenie takich rezerw nie jest przewidziane, a do początkowego kosztu środka trwałego można wliczyć jedynie faktycznie poniesione koszty, specjaliści ci nalegają na odpisanie takich wydatków od fundusze, które nie zmniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Naszym zdaniem kierując się tymi zaleceniami księgowy w przyszłości może się spotkać niekorzystne skutki. Podczas sprawdzania urzędnik podatkowy może złożyć wniosek o podatek od nieruchomości. W końcu początkowy koszt budynku nie jest dokładnie kształtowany, ponieważ na konto 01 zapisuje się nie tylko rzeczywiste koszty budowy, ale także pewną planowaną kwotę rezerwy. Ponadto nie ma pewności, że inspektor, który podczas kontroli odkrył akty odbioru zainstalowanego systemu monitoringu wideo od wykonawcy, ale nie znalazł takiego przedmiotu na koncie 01, ponownie nie będzie zgłaszał organizacji roszczeń z tytułu zaniżenia podatku od nieruchomości.

Nie jest również jasne, jak złożyć wniosek odliczenie podatku dla podatku VAT od kosztów prac instalacyjnych, jeżeli wykonawca przedstawił podatek przed 1 stycznia 2006 roku? Paragraf 5 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionego przed przyjęciem ustawy federalnej z dnia 22 lipca 2005 r. N 119-FZ) ustalono, że odliczeń dokonuje się w miarę rejestrowania odpowiednich obiektów ukończonej budowy kapitału (środków trwałych) z moment, w którym amortyzacja zaczyna naliczać się w rachunkowości podatkowej. Okazuje się, że jeśli organizacja spisuje wydatki kosztem środków, które nie zmniejszają podstawy opodatkowania, wówczas odliczenie podatku VAT również nie jest możliwe.

I wreszcie, dlaczego organizacja nie może uwzględnić kosztów stworzenia systemu monitoringu wideo dla celów podatku dochodowego? Pod warunkiem udokumentowania poniesionych wydatków (kosztorys, umowa, zaświadczenia o odbiorze wykonanych prac) mogą obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, gdyż ich wykonalność ekonomiczna jest oczywiste, gdyż produkowane są w celu zapewnienia bezpieczeństwa i ochrony mienia. Okazuje się, że jedynym problemem jest znalezienie odpowiedniego sposobu na ich spisanie.

Co można zaoferować jako alternatywę?

Koszt systemu nadzoru wideo lub inne podobne wydatki można odzwierciedlić w rachunkowości jako niezależną pozycję środków trwałych. Przecież wszystkie warunki niezbędne do uznania składnika majątku za taki przedmiot, które są wymienione w paragrafie 4 PBU 6/01<1>są obserwowani:

a) przedmiot przeznaczony jest do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją albo do odpłatnego udostępniania przez organizację za czasowe posiadanie i używanie albo za czasowe używanie ;

b) rzecz przeznaczona jest do długotrwałego użytkowania, tj. okres dłuższy niż 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;

c) organizacja nie zakłada późniejszej odsprzedaży tego przedmiotu;

d) przedmiot może w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody).

<1>Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30.03.2001 N 26n.

Zatem w zimnych porach roku księgowy uwzględni budynek zgodnie z kwotą pobranych wówczas kosztów w debetowym rachunku 08-3, a później skapitalizuje system monitoringu wideo według rzeczywistych kosztów. W ta sprawa nie powinien się wstydzić, że kosztorys budowy budynku uwzględnia całkowitą kwotę wydatków. Taką możliwość daje klauzula 6 PBU 6/01, która stanowi, że jeżeli jeden przedmiot składa się z kilku części o różnych okresach korzystne wykorzystanie, każda taka część jest traktowana jako samodzielny przedmiot inwentarza. Dlatego działania księgowego będą w pełni zgodne z wymogami PBU 6/01, ponieważ oczywiste jest, że okresy użytkowania systemu nadzoru wideo i budynku nie są zgodne. Uruchomienie obu obiektów jest sformalizowane w ogólnie przyjęty sposób przy użyciu ujednoliconych formularzy dokumentów pierwotnych zatwierdzonych przez Państwową Komisję Statystyczną. W takim przypadku w cenie początkowej tych składników majątku trwałego rzeczywiście znajdą się wszystkie rzeczywiste koszty związane z ich wytworzeniem, zatem podstawa opodatkowania podatkiem od nieruchomości nie ulegnie zniekształceniu. Tym samym organy podatkowe nie będą miały powodu (nawet formalnego), aby wyłączyć VAT z odliczeń podatkowych.

W podobny sposób rozwiązuje się problem rozliczania „zaległych” wydatków na potrzeby opodatkowania zysków. Wybudowany budynek i zainstalowany później system monitoringu wizyjnego będą odrębnymi pozycjami podlegającymi amortyzacji. Przyjrzyjmy się odpowiednim przepisom. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Do amortyzacji zalicza się majątek będący własnością podatnika (o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej), wykorzystywany przez niego do osiągania przychodów i którego wartość jest spłacana w drodze amortyzacji. Nieruchomość podlegająca amortyzacji to nieruchomość o okresie użytkowania dłuższym niż 12 miesięcy i koszcie początkowym przekraczającym 10 000 rubli. (Klauzula 1, art. 256 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rozumieniu niniejszego rozdziału przez środki trwałe rozumie się część majątku wykorzystywaną jako środek pracy do produkcji i sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub do zarządzania organizacją (klauzula 1 art. 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Naszym zdaniem system monitoringu wizyjnego w pełni odpowiada tym definicjom, co oznacza, że księgowy ma prawo odpisać poniesione koszty w drodze amortyzacji.

Dla Twojej informacji: punkt 5.3.1 Instrukcji N 123<2>zastrzeżono, że nie zalicza się go do środków trwałych oddanych do użytkowania (i oddanych do użytku). Inwestycje kapitałowe) koszt robót przewidzianych w kosztorysie, ale nie wykonanych prac i nieponiesionych kosztów. Koszty tych prac i koszty zalicza się do środków trwałych oddanych do użytku dopiero po ich faktycznym ukończeniu na podstawie aktów odbioru wykonanych robót, sporządzonych w określony sposób. Dlatego przy wypełnianiu formularzy raportowanie statystyczne firma nie bierze pod uwagę wysokości kosztów, które zostaną poniesione później.

<2>Instrukcje dotyczące wypełniania formularzy obserwacji statystycznej stanu federalnego dotyczącego budowy kapitału, zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego z dnia 03.10.1996 N 123.

Zbadaliśmy więc rozliczanie „spóźnionych” wydatków na budowę nieruchomości własne potrzeby(w sposób gospodarczy lub mieszany – z udziałem wykonawcy). W przypadku, gdy inwestorem, klientem-deweloperem i wykonawcą są różne osoby prawne, koszty te rozliczane są w ten sam sposób. Przekazanie gotowego obiektu inwestorowi w zimowy czas rok produkcji i wydania w w zwykły sposób na faktycznie poniesionych kosztach. Jednocześnie budowniczy klienta na koncie 86 „Finansowanie docelowe” może posiadać saldo środków przeznaczonych na sfinansowanie instalacji systemu nadzoru wideo. Po wykonaniu tych prac przez zlecającą organizację budowlaną, klient-deweloper przekaże swój wynik inwestorowi (odpowiednio „zamknąc” saldo na koncie 86). Księgowy organizacji inwestorskiej uwzględni ten system jako niezależny przedmiot środków trwałych i odpisze koszty jego utworzenia zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej poprzez amortyzację.

Uwaga: powyższych zaleceń nie można zastosować, jeżeli prace wykonane po odbiorze wiążą się z wyeliminowaniem roszczeń inwestora co do jakości prac budowlano-montażowych lub niedoskonałości stwierdzonych w trakcie odbioru wybudowanego obiektu. Ta sytuacja jest również powszechne. Jest to jednak zupełnie inna historia.

Podsumowując, zauważamy, że rozważaliśmy możliwość dystrybucji całkowita kwota wydatki przewidziane w projekcie na dwa lub więcej środków trwałych są również dozwolone przez pracowników Ministerstwa Finansów Rosji. I tak w piśmie N 03-03-04/1/487 z dnia 30 maja 2006 roku jest napisane, że nawet jeśli projekt budowy centrum handlowego przewiduje utworzenie dróg dojazdowych, parkingów dla pojazdów itp., to koszty te nie mogą być wliczone w początkowy koszt sklepu. Innymi słowy, finansiści zalecają osobne uwzględnienie stworzonych obiektów. Jednak rozliczanie kosztów kształtowania krajobrazu różni się od powyższego podejścia do rejestrowania operacji związanych z instalacją systemu nadzoru wideo i wymaga szczegółowego rozważenia. Dlatego też niuanse księgowe i podatkowe tych wydatków przeanalizujemy w osobnym artykule w kolejnym numerze naszego czasopisma.

T.Yu.Koshkina

Edytor magazynu

„Budownictwo: księgowość

i podatki”

Czy deweloper musi korzystać z kasy fiskalnej, jeśli wspólnik płaci za umowę gotówką? Jaki jest schemat rozliczeń dewelopera pozyskującego środki w ramach kontraktów udział w kapitale jeżeli jego wynagrodzenie jest określone w cenie umowy? Jak przebiega księgowość podatkowa? Cenne rady dla programistów budynki mieszkalne.

Korzystanie z kasy fiskalnej przez dewelopera

Sytuacja 1.
Czy deweloper musi korzystać z kasy fiskalnej, jeśli wspólnik płaci za umowę gotówką?

Tak, potrzebuję. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 11 listopada 2010 r. N 17-15-118100 i opiera się na praktyce arbitrażowej (orzeczenie Drugiego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 8 maja 2007 r. w sprawie N A31-144/07-16, poparte postanowieniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego RF z dnia 28 listopada 2007 r. N 15504/07). A co najważniejsze, uchwałą Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lipca 2011 r. N 54 (s. 11) wyjaśniono, że przepisy ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2004 r. N 214-FZ „O udziale w wspólna budowa budynki mieszkalne… „są szczególne w stosunku do przepisów Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczących sprzedaży i zakupu przyszłej rzeczy. Ta interpretacja (art. 431 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) zobowiązuje dewelopera do przestrzegania wymogów ustawy federalnej z dnia 22 maja 2003 r. N 54-FZ „W sprawie stosowania kas rejestrujących w płatnościach gotówkowych…”.

Księgowość dewelopera w ramach umów DDU

Sytuacja 2. Jak wygląda rozliczenie dewelopera pozyskującego środki w ramach umów udziału w kapitale zakładowym (DDU), jeżeli jego wynagrodzenie jest zawarte w cenie umowy?

Wyjdziemy z faktu, że środki akcjonariuszy przeznaczone na budowę, ale nie wydane przez dewelopera zamierzony cel są również do jego dyspozycji. Kwota ta nazywana jest oszczędnościami dewelopera. Załóżmy też, że w budowanym domu nie będzie żadnych obiektów przemysłowych. Następnie deweloper nie przeprowadza obliczeń podatku VAT (klauzula 23.1, klauzula 3, artykuł 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Konta programistów przedstawiono w tabeli 1.

Webinaria dla księgowych

Tabela 1. Konta konstruktorów

Operacje	N linii	Obciążyć	Kredyt
Przed uzyskaniem pozwolenia na oddanie domu do użytku
Odzwierciedlone są obowiązki stron wynikające z zawartej DDU w zakresie ukierunkowanego finansowania budowy (klauzula 1 artykułu 18 ustawy N 214-FZ)	1	76	86
Otrzymano ukierunkowane finansowanie	2	51	76
Otrzymaj środki na utrzymanie dewelopera	3	51	62
Uznane koszty budowy	4	08	60, 76 itd.
Uznaje się koszt utrzymania dewelopera	5	20	02, 10, 70, 69
Stan na dzień otrzymania zezwolenia (art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej)
Oddzielne mieszkania brane są pod uwagę według wartości księgowej (na podstawie udziału powierzchni mieszkania w całkowitej powierzchni mieszkalnej domu)	6	43	08
Konto 08 zostaje zamknięte - jeśli deweloper ma oszczędności	7	08	91
Po uzyskaniu pozwolenia na oddanie domu do użytku
Mieszkania podlegają odpisom w związku z rejestracją praw majątkowych przez wspólników	8	86	43
Rozpoznane koszty bieżące (nieujęte w skonsolidowanym kalkulacja budżetu)	9	26	02, 10, 70, 69,
Odpisane koszty operacyjne w przypadku braku przychodów	10	91	26
Rozpoznane przychody ze świadczenia usług (dla każdego akcjonariusza osobno)	11	62	90
Odpisz koszty utrzymania dewelopera	12	90	20, 26
Zamknięcie kont 90 i 91 w celu ujawnienia wyniku finansowego - jeśli w obu przypadkach zysku	13	90,91	99
Naliczony podatek dochodowy	14	99	68

Poniżej znajdują się objaśnienia wiersz po wierszu do tej tabeli, wraz z numerem wiersza i komentarzem

Konto 86 jest wskazane, jeśli DDU przewiduje płatności ratalne lub odroczone.
Gdy tylko DDU zostanie opłacone w całości, konto 76 zostanie zamknięte.
Jest to wynagrodzenie za usługi dewelopera określone w DDU.
Konto 08 zostało wykorzystane wyłącznie ze względów technicznych - w celu organizacji oddzielnej księgowości. Aktywa trwałe deweloper nie ma.
Koszty utrzymania dewelopera są ujęte w skonsolidowanym szacunku, ale nie są ujęte w ust. 1 art. 18 ustawy N 214-FZ.
Zastosowanie rachunku 43 uzasadnione jest wyjaśnieniem charakteru DDU dekretu N 54. Wartość księgowa to cena mieszkania bez wynagrodzenia dewelopera przewidziana w DDU. Kwota obciążenia rachunku 43 jest równa kwocie uznania rachunku 86.
Jeżeli saldo rachunku 08 okaże się uznaniowe, zostanie ono odpisane w ciężar rachunku 91.
Po przekazaniu wszystkich mieszkań akcjonariuszom konto 86 zostanie zamknięte.
Uwzględnia to koszt utrzymania domu ukończonego w budowie. Nie generują aktywów. Utrzymanie mieszkań, które nabyli właściciele, odbywa się na ich koszt (art. 210 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Zapis ten stosuje się w miesiącu, w którym nie wystąpił przychód (patrz wiersz 11).
Z konta 20 pobierana jest kwota przypadająca na mieszkania zarejestrowane na własność, zgodnie z kalkulacją). Konto 26 zostało w całości odpisane.
Przychód ujmuje się w dniu rejestracji prawa własności przysługującego akcjonariuszowi (paragraf „d”, paragraf 12 PBU 9/99).
Strata jest odzwierciedlana w odwrotnych księgowaniach.
Nie tylko „pozytywnie” wyniki finansowe, ale także sprzeniewierzenie środków tworzących rachunek 86 (klauzula 14, art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Podstawa podatku Ujawnia się to na podstawie analizy zapisów dotyczących odpisywania pieniędzy.

Rachunek podatkowy dewelopera

Korzyść ekonomiczną ujmuje się jako dochód, uwzględniany wówczas, gdy można ją oszacować i w takim zakresie, w jakim można ją oszacować (art. 41 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Dlatego też, aby zmusić dewelopera do rozpoznania dochodu z oszczędności przed uzyskaniem pozwolenia na oddanie domu (a tym bardziej w warunkach Kryzys ekonomiczny) niemożliwe. Potwierdza to pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.08.2013 N 03-03-06/1/31306.

Ponieważ DDU mają charakter długoterminowy, wynagrodzenie dewelopera, określone w umowie, muszą być równomiernie rozłożone na okres określony w umowie (ust. 8 art. 316 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 2 ust. 4 art. 4 ustawy N 214-FZ). Jednocześnie koszty świadczenia usług są odpisywane w okresach miesięcznych. w pełni(par. 3 ust. 2 art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Webinaria dla księgowych w Kontur.School: zmiany w przepisach, cechy rachunkowości i rachunkowość podatkowa, raportowanie, wynagrodzenia i kadry, transakcje gotówkowe.

43 351 wyświetleń

Proszę o informację czy firma deweloperska po oddaniu budynku mieszkalnego poniosła wydatki takie jak: przygotowanie paszportu katastralnego i technicznego, dostawa gazu, pośrednictwo w sprzedaży mieszkań. Jakie koszty można z tym powiązać?

Koszty przygotowania paszportu katastralnego i technicznego, a także usługi agencyjne w zakresie sprzedaży mieszkań można zaliczyć do innych wydatków w rachunkowości podatkowej. W rachunkowości uwzględnij wydatki w ramach wydatków na zwykły rodzaj działalności. Uwzględnianie kosztów dostaw gazu jest ryzykowne. W oparciu o normy art. 55 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej zezwolenie na oddanie obiektu do użytkowania powinno zostać wydane dopiero po zakończeniu wszelkich prac na obiekcie. Praktyka budowlana jednak to pokazuje ten warunek wykonywane sporadycznie. Oznacza to, że deweloper otrzymuje pozwolenie na oddanie obiektu do użytku dla obiektu, który nie jest w pełni gotowy. Sytuacja ta wykracza poza obszar prawny. Przepisy prawne w rachunkowości nie uwzględniają procedury księgowej w sytuacjach, które nie spełniają wymagań aktualne ustawodawstwo. Oznacza to, że nie można zalecić procedury rozliczania wydatków poniesionych przez organizację po oddaniu domu do użytku, z punktu widzenia wymogów aktów prawnych. W takich przypadkach o ryzyku, jakie czeka organizację, można mówić dopiero wtedy, gdy zostanie podjęta decyzja o uwzględnieniu tych kosztów w koszcie ukończonej (zgodnie z dokumentami) budowy. Ryzyka te wiążą się z faktem, że organy podatkowe mogą nie uznać tych kosztów w kosztach budowy za uzasadnione, gdyż budowa domu jest ukończona zgodnie z dokumentami. Wydatki te nie mogą zatem pomniejszać kwoty przychodów z tytułu umów udziału w budowie wspólnej, którą definiuje się jako różnicę pomiędzy środkami otrzymanymi od akcjonariuszy a rzeczywistymi kosztami budowy. To samo dotyczy sytuacji, gdy deweloper zdecyduje się przypisać te koszty do kosztu mieszkań pozostających w jego dyspozycji.

Racjonalne uzasadnienie

1. Prace wykończeniowe po oddaniu domu do użytku

Budynek mieszkalny został wybudowany, część mieszkań, na które zawarto umowy o udział w budowie wspólnej, została przeniesiona na wspólników, część pozostała we własności dewelopera. Jednocześnie nadal trwają prace wykończeniowe na obiekcie. Jak odzwierciedlić je w rachunkowości podatkowej?

Prawo nie przewiduje rozliczania wydatków w takiej sytuacji.

Jak wynika z pytania deweloper otrzymał pozwolenie na oddanie obiektu do użytku.

W oparciu o normy Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej pozwolenie na oddanie obiektu do użytkowania powinno zostać wydane dopiero po zakończeniu wszelkich prac na obiekcie. Praktyka budowlana pokazuje jednak, że warunek ten jest spełniony w rzadkich przypadkach.

Oznacza to, że deweloper otrzymuje pozwolenie na oddanie obiektu do użytku dla obiektu, który nie jest w pełni gotowy. Sytuacja ta wykracza poza ramy prawne.

Akty normatywne dotyczące rachunkowości nie uwzględniają procedury księgowej w sytuacjach, które nie spełniają wymogów obowiązujących przepisów. Oznacza to, że nie można zalecić procedury rozliczania wydatków poniesionych przez organizację po oddaniu domu do użytku, z punktu widzenia wymogów aktów prawnych.

W takich przypadkach o ryzyku, jakie czeka organizację, można mówić dopiero wtedy, gdy zostanie podjęta decyzja o uwzględnieniu tych kosztów w koszcie ukończonej (zgodnie z dokumentami) budowy. Ryzyka te wiążą się z faktem, że organy podatkowe mogą nie uznać tych kosztów w kosztach budowy za uzasadnione, gdyż budowa domu jest ukończona zgodnie z dokumentami.

Wydatki te nie mogą zatem pomniejszać kwoty przychodów z tytułu umów udziału w budowie wspólnej, którą definiuje się jako różnicę pomiędzy środkami otrzymanymi od akcjonariuszy a rzeczywistymi kosztami budowy. To samo dotyczy sytuacji, gdy deweloper zdecyduje się wliczyć te koszty w koszt mieszkań pozostających w jego dyspozycji.*

Z KONSTRUKCJI DZIENNIKA: RACHUNKOWOŚĆ I RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA. ELVIRA MITUKOVA

2.5.7. Wydatki Po wstawienie budynku eksploatacja

Sytuacja, gdy deweloper otrzymał już pozwolenie na oddanie obiektu do użytkowania, ale nadal występują niedociągnięcia, nie jest rzadkością w praktyce budowlanej. Czy możliwe jest uwzględnienie powstałych kosztów w kosztach przy opodatkowaniu zysków lub przy zwiększeniu rachunku 08?

Nie ma bezpośredniej odpowiedzi na to pytanie.

Według specjalistów Ministerstwa Finansów Rosji (pismo nr 03-03-06/1/378 z dnia 30 czerwca 2008 r.) koszty ukończenia obiektu można uwzględnić zarówno w księgowości, jak i w wartość podatkowa przedmiotu jeżeli jest to niezbędne do doprowadzenia go do stanu zdatnego do używania. Fakt ten musi być potwierdzony ustawami, certyfikatami, specyfikacjami, dokumentacją projektową i innymi dokumentami.

Zwracamy jednak uwagę, że kwestia ta, niezależnie od odpowiedzi urzędników, pozostaje kontrowersyjna. Rzeczywiście, zgodnie z zapisami art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zezwolenie na oddanie obiektu do użytku powinno zostać wydane dopiero po zakończeniu wszelkich prac w obiekcie. W rzeczywistości okazuje się, że deweloper otrzymuje pozwolenie na oddanie obiektu do użytku w niepełnej gotowości. W tym przypadku rozpoznanie kosztu ukończenia obiektu jest bardzo problematyczne i wiąże się z wysokim ryzykiem podatkowym.

Wyjątkiem od tej reguły są Końcowa praca. Można je wyprodukować po oddaniu nieruchomości do użytku i wliczyć w koszt obiektu.

Rzeczywiście, na podstawie klauzuli 1.8 SNiP 3.01.04-87 „Odbiór ukończonych obiektów do eksploatacji. Postanowienia podstawowe”, ukończone obiekty budowlane podlegają przyjęciu do eksploatacji przez państwo komisje akceptacyjne dopiero po zakończeniu wszelkich prac budowlano-montażowych, zagospodarowaniu terenu, wyposażeniu obiektów w sprzęt i inwentaryzację w pełnej zgodności z zatwierdzonymi projektami, a także po usunięciu braków.

Jednocześnie upływają terminy na wykonanie prac związanych z zagospodarowaniem terenu, wykonaniem nawierzchni wierzchniej dróg dojazdowych do budynku, chodników, mediów, placów zabaw i boisk sportowych oraz wykończeniem elementów elewacji budynków, przewidzianych przez dokumentację projektową i szacunkową można odłożyć na później (klauzula 1.8 SNiP 3.01.04-87, ust. 11, 12 ustaw zgodnie z formularzem nr KS-11, KS-14).

Dlatego takie koszty mogą zostać odzwierciedlone w koszcie obiektu po jego oddaniu do użytku. Jeżeli organizacja budowlana poniesie inne koszty związane z budową i uwzględni je w koszcie obiektu lub w opodatkowaniu zysków, możliwe, że będzie musiała udowodnić swoje stanowisko w sądzie. Jako uzasadnienie można przytoczyć następujące argumenty.

Pozwolenie na oddanie obiektu nieruchomości jest dokumentem poświadczającym, że budowa została ukończona w całości zgodnie z pozwoleniem na budowę, zgodność wybudowanego obiektu plan urbanistyczny działka i dokumentacja projektowa. Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem prawnym Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego wyrażonym w Dekrecie z dnia 16 listopada 2010 roku nr ВАС-4451/10, zezwolenie na oddanie obiektu do użytkowania nie jest bezwarunkowym dowodem dopuszczenia obiekt do stanu gotowości.

Zatem faktyczną wysokość kosztów budowy poniesionych przez dewelopera można określić dopiero po zakończeniu wszystkich prac budowlanych i innych z nimi związanych.

Podobną opinię podziela FAS Obwodu Wołgi z dnia 12.02.2013 nr A12-8247/2012, siódmy sąd arbitrażowy (uchwała z dnia 09.08.2012 nr A27-8216/2012), dziewiąty sąd arbitrażowy (dekret z dnia 25.08.2011 nr 09AP-18275 2011-AK), itp.

Wydatki na naprawę i dokończenie obiektu

Bezpieczniej byłoby uwzględnić „spóźnione” koszty jako wydatki na naprawę lokalu i nie wliczać ich do kosztu obiektu, ale rozliczyć je jako inne wydatki zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej.

Jeśli jednak zgodnie z dokumentami i faktycznie nieruchomość nie została jeszcze wybudowana, a deweloper-inwestor nie ma co naprawiać, to może to być koszt dokończenia obiektu. Koszty ukończenia muszą zwiększać koszt początkowy budynku zgodnie z ust. 2 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Należy pamiętać, że koszt ukończenia obiektu musi być dokonany zgodnie z specyfikacje, projekty i pozwolenia. Jeżeli pierwotna wersja dokumentów (dla samej budowy) nie wskazuje kosztów realizacji, dyskusyjne będzie uwzględnienie ich w kosztach obiektu lub przy opodatkowaniu zysków.*

Zgodnie z art. 702 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w ramach umowy o pracę jedna strona (wykonawca) zobowiązuje się wykonać określoną pracę na polecenie drugiej strony (klienta) i przekazać jej wynik klientowi, a klient zobowiązuje się przyjąć wynik pracy i zapłacić za to.

Jednocześnie zgodnie z ust. 4 art. 720 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, klient, który po odbiorze dzieła stwierdzi w nim odstępstwa od umowy o pracę lub inne braki, których nie można było wykazać zwykłym sposobem odbioru (wady ukryte), w tym także te, które zostały celowo ukryte przez wykonawcę, ma obowiązek powiadomić o tym wykonawcę w rozsądnym terminie po ich wykryciu.

Jeżeli dzieło zostało wykonane przez wykonawcę z wadami, zamawiający ma prawo, jeśli ustawa lub umowa nie stanowi inaczej, żądać od wykonawcy w szczególności bezpłatnego usunięcia wad w rozsądnym terminie (ust. 2, ust. 1, art. 723 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Księgowość

Koszty związane z usunięciem wad i niezgodnością wykonanej pracy z warunkami umowy naszym zdaniem są księgowość można odzwierciedlić za pomocą konta 28 „Małżeństwo w produkcji” (Instrukcja korzystania z planu kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).

Koszty poniesione przy wykonywaniu pracy własnymi siłami wykonawcy, związane z usunięciem wad i niezgodnością wykonanej pracy z warunkami umowy, ujmowane są w następujących pozycjach:

Dt 28 Kt 10 „Materiały”, 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”, 69 „Obliczenia ubezpieczenie społeczne i zapewnienie” itp. - odzwierciedla koszty związane z usunięciem wad i niezgodnością wykonanej pracy z warunkami umowy;
Dt 20 Kt 28 - straty z małżeństwa zalicza się do kosztów zwyczajny gatunek zajęcia;
Dt 90-2 Kt 20 - skorygowano koszt prac wykonanych i przekazanych klientowi.

Dla informacji

Zobowiązania gwarancyjne w związku z pracą wykonaną przez organizację to zobowiązania o nieokreślonej kwocie i nieokreślonym okresie wykonania, tj. zobowiązania szacunkowe (klauzula 4 Rozporządzenia o rachunkowości „ Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe I aktywa warunkowe„(PBU 8/2010), zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 grudnia 2010 r. Nr 167n).

Oszacowane zobowiązania należy ująć w rachunkowości jako utworzoną rezerwę na przyszłe wydatki, tj. odzwierciedlone na koncie 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” (klauzula 8 PBU 8/2010, Instrukcja stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzone rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).

podatek dochodowy

Prace związane z usunięciem wad i niezgodnością wykonanej pracy z warunkami umowy nie mieszczą się w definicji robót wykonanych nieodpłatnie (klauzula 2 art. 248 kod podatkowy RF), ponieważ prace te są wykonywane w ramach umowy o pracę odpłatną i mają na celu należyte wywiązanie się przez wykonawcę ze swoich obowiązków, tj. Stanowią część pracy wynikającej z umowy o pracę.

Poniesione wydatki uwzględnia się dla celów opodatkowania zysków jako straty z małżeństwa, jeżeli dostarczenie wykonanego dzieła i usunięcie stwierdzonych przez zamawiającego braków przypada na jedno rok kalendarzowy(klauzula 47 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przy zastosowaniu metody memoriałowej wydatki poniesione przez wykonawcę w toku prac mających na celu usunięcie wad i niezgodność wykonanego dzieła z warunkami umowy ujmuje się na dzień podpisania odpowiedniej ustawy (art. 272 u.p.n.e.). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Usunięcie wad i niezgodności wykonanego dzieła z warunkami umowy stanowi część pracy z umowy o dzieło, dokonanej w celu dotrzymania warunków umowy o jakości dzieła, tj. wykonawcy, usunięcia wad bezpłatnie, wykonuje należycie podjęte zobowiązania zgodnie z pierwotną umową.

Dlatego naszym zdaniem przy swobodnym usuwaniu wad i niezgodności wykonanej pracy z warunkami umowy wykonawca nie ma przedmiotu opodatkowania VAT (klauzula 1 ust. 1 art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ).

Wykonawca samodzielnie eliminując braki, w ogólnie przyjęty sposób odlicza „naliczony” podatek VAT od materiałów (klauzula 1 ust. 2, art. 171, ust. 1, art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeśli chodzi o zastosowanie ust. 13 s. 2 art. 149 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Zgodnie z ust. 13 s. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zwolnione z podatku VAT sprzedaż usług świadczonych bez pobierania opłat dodatkowa opłata, do naprawy i konserwacji towarów i sprzęt AGD w okresie gwarancyjnym ich działania, łącznie z kosztami części zamiennych do nich i części do nich.

Zatem zgodnie z tą zasadą organizacjami bezpośrednio uprawnionymi do zwolnienia są:

producent towarów;
przez sprzedawcę, który sam ustala okres gwarancji (jeśli producent tego nie zrobił) lub zakłada organizacja zobowiązań gwarancyjnych po zakończeniu okresu gwarancji producenta;
organizacja bezpośrednio wykonująca naprawy gwarancyjne ( centra serwisowe i warsztaty) lub sprzedawcę (dystrybutora, dealera), który samodzielnie naprawia towar w okresie gwarancji producenta na podstawie zawartej z nim umowy.

Na tej podstawie naszym zdaniem określona norma nie ma w tym przypadku zastosowania, ponieważ Państwa organizacja nie spełnia kryteriów żadnej z powyższych organizacji, tj. nie zajmuje się naprawą i konserwacją towarów i sprzętu AGD, lecz zajmuje się budownictwem wykonawca.

Odrębna księgowość

Paragraf 4 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustanawia obowiązek utrzymania podatników osobna księgowość kwoty podatku od wartości dodanej od nabytych towarów (robot budowlanych, usług) w przypadku, gdy służą one do dokonywania transakcji podlegających opodatkowaniu i zwolnionych od opodatkowania.

Na podstawie ust. 4 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli w okresie rozliczeniowym wraz z transakcjami podlegającymi opodatkowaniu przeprowadzono transakcje niepodlegające opodatkowaniu ze względu na fakt, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, oraz koszty transakcje te wyniosły niecałe 5 proc., osobna księgowość Nie można naliczać kwot podatku VAT (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 marca 2012 r. nr 03-07-08/92).

W szczególności Ministerstwo Finansów Rosji w swoich pismach z dnia 02.08.2012 nr 03-07-11 / 223 wskazuje: przy obliczaniu tej proporcji, oprócz kosztów bezpośrednich, należy wziąć pod uwagę część wydatków ogólne wydatki związane z transakcjami niepodlegającymi opodatkowaniu (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28.06.2011 r. nr 03-07-11 / 174, z dnia 30.05.2011 r. nr 03-07-11 / 149, z dnia 29.12.2008 r. nr 03 -07-11/387, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 13 listopada 2008 r. nr ШС-6-3/827@).

Jednocześnie organy podatkowe w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 marca 2011 r. Nr KE-4-3 / 4475 wskazano: „... Przepisy rozdz. 21 Kodeksu, w tym ust. 4 art. 170 Kodeksu nie zostały ustalone zasady ustalania przez podatników udziału wydatków pośrednich (ogólnych) w całkowitych wydatkach tych podatników. W związku z tym każdy podatnik samodzielnie, zgodnie z procedurą określoną w polityce rachunkowości przyjętej przez podatnika dla celów podatkowych, ustala procedurę ustalania udziału wydatków pośrednich (ogólnych) w kwocie wydatków ogółem.

Tym samym, naszym zdaniem, aby uniknąć roszczeń ze strony Organy podatkowe ustalając proporcję, organizacja powinna uwzględnić w obliczeniach część ogólnych wydatków służbowych przypadającą na transakcje niepodlegające VAT. Jednocześnie należy ustalić procedurę obliczania określonej części ogólnych wydatków służbowych polityka rachunkowości organizacje.

Dla informacji

Ustalenia udziału w ogólnych kosztach działalności można dokonać za pomocą następujących wskaźników, np. według przychodów, liczby pracowników zatrudnionych w działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu lub korzystając z funduszu wynagrodzeń tych pracowników.

Ministerstwo Finansów Rosji w swoich wyjaśnieniach wskazuje, że przy obliczaniu całkowitych wydatków, a także ustalaniu udziału wydatków na nabycie, produkcję lub sprzedaż towarów (robót budowlanych, usług, praw majątkowych) zwolnionych z podatku VAT, należy kierując się PBU 10/99 „Wydatki organizacji” (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2011 r. nr 03-07-11/174 z dnia 30 maja 2011 r. nr 03-07-11/149 z dnia 22 kwietnia 2011 nr 03-07-11/106).

W tym samym czasie tam osąd, który stanowi, że organizacje mają prawo samodzielnie określić sposób kalkulacji kosztów całkowitych w przypadku braku regulacji prawnej tej kwestii w odniesieniu do podatku VAT. Sąd uznał za zgodne z prawem uwzględnianie przy ustalaniu udziału kosztów produkcji w operacjach niepodlegających VAT wyłącznie kosztów bezpośrednich, gdyż właśnie taki sposób obliczania całkowitych kosztów produkcji został zapisany w polityce rachunkowości podatnika ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 23 lipca 2008 r. w sprawie nr A06-333/08).

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że znaleźliśmy tylko jedno orzeczenie sądu w tej kwestii. Można zatem stwierdzić, że praktyka arbitrażowa w rozpatrywanej kwestii nie została jeszcze opracowana.

Dokumentowanie

Przy wykonywaniu prac własnymi siłami wykonawcy, związanych z usunięciem wad i niezgodnością wykonanego dzieła z warunkami umowy, naszym zdaniem, w celu potwierdzenia poniesionych kosztów, oprócz umowy, konieczne jest mieć:

podjąć działania (opinia specjalisty) w sprawie stwierdzonych braków (wad), niedoskonałości konstrukcyjnych i konieczności ich usunięcia;
działania zmierzające do usunięcia zidentyfikowanych braków.

Dla informacji

Ustawodawstwo nie przewiduje jednolitych form tych aktów. Organizacje mają prawo do samodzielnego opracowywania formularzy dokumentów, z uwzględnieniem wymogów określonych w art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”:

„Faktura na żądanie” w formie M-11, zatwierdzona. Dekret Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji nr 71a;
lista płac;
dokumenty potwierdzające koszty podróży(zamówienie kierownika podróży służbowej, plan podróży/paragon (wydruk bilet elektroniczny) i kartę pokładową (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lutego 2009 r. nr 03-03-07/3, Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 15 grudnia 2008 r. nr 19-12/ 116256), faktura za nocleg w hotelu podpisana przez osoby upoważnione i opieczętowana);
referencje księgowe.

Jeżeli wady (wady) wykonanego dzieła zostaną stwierdzone w następnym terminie po wykonaniu (podpisuje się akt odbioru i dostarczenia wykonanego dzieła) okres podatkowy i odpowiednio usunięcie braków przypada na inny rok kalendarzowy, wówczas poniesione koszty ujmuje się jako część wydatki pozaoperacyjne jako straty z poprzednich okresów podatkowych zidentyfikowane w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym) (ust. 1 ust. 2 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2007 r. nr 03-03- 1.06.667).

W rachunkowości w tej sytuacji koszty związane z eliminacją braków ujmowane są jako pozostałe koszty jako straty z lat ubiegłych ujęte w rok sprawozdawczy(klauzula 11 PBU 10/99).

Jeśli chodzi o podatek VAT, naszym zdaniem wykonawca nieodpłatnie eliminując braki wywiązuje się ze swoich obowiązków wynikających z umowy, której koszt pracy jest już uwzględniony w podstawie podatku VAT. Na tej podstawie nie ma konieczności naliczania i odprowadzania podatku VAT od prac związanych z usunięciem braków.

Konsultant Skorochwatowa Rimma Iwanowna

Materiał prezentowany w Ten artykuł, ma charakter wyłącznie informacyjny i może nie mieć zastosowania w konkretna sytuacja i nie należy ich traktować jako gwarancji przyszłych wyników. W przypadku konkretnych pytań zalecamy kontakt z naszymi specjalistami.
Zwracamy uwagę na konieczność uwzględnienia zmian w przepisach prawnych, które nastąpiły od dnia opracowania materiału.