Na jaki okres przeprowadza się kontrole podatkowe? Na jaki okres można przeprowadzić kontrolę podatkową? Ciągłe i selektywne

Urzędnicy skarbowi nie śpią. Dziś wszystko jest w porządku, ale za miesiąc mogą pojawić się w biurze i zrujnować Ci nerwy. Nieprzyjemnie jest zdać sobie z tego sprawę, ale trzeba stawić czoła prawdzie.

Pracownicy Federalnej Służby Podatkowej nie są jednak wszechmocni, nie mogą pojawić się nagle i bez powodu. Kiedy zatem powinniśmy spodziewać się kontroli podatkowej? Czy istnieje plan lub pewne kryteria, według których można ocenić jego podejście?

Podstawa normatywna

Kryteria naprawdę istnieją i jest ich dwanaście. Już w 2007 roku Federalna Służba Podatkowa opublikowała Koncepcję systemu planowania kontroli podatkowych na miejscu. Ustawa ta wymienia czynniki, które Urząd podatkowy najpierw zwraca uwagę. Lista jest otwarta i każdy przedsiębiorca może ją przeglądać.

Decyzję o przeprowadzeniu kontroli podejmuje się według prostego algorytmu:

organy podatkowe „prowadzą” spółkę według każdego z kryteriów i oceniają, na ile spółka je spełnia;
wszystkie wykryte w ten sposób naruszenia są sumowane;
jeżeli ich liczba przekracza dopuszczalny (zdaniem inspektorów) limit, Federalna Służba Podatkowa zleca kontrolę.

W tym miejscu wyjaśnimy, co dokładnie mówią postanowienia Koncepcji i co się z niej kryje.

Skromne płatności podatkowe

To pierwsze i najbardziej oczywiste kryterium. Jeśli płacisz organom podatkowym mniej niż Twoja konkurencja z tej samej branży (średnio), to na pewno będą Tobą zainteresowani. Średni poziom obciążenie podatkowe obliczana jest na podstawie dwóch wskaźników:

obrót według określonego typu działalności komercyjne(według danych Rosstat);
kwoty płaconych podatków.

Jeśli różnica między średnią a Twoimi wskaźnikami jest wystarczająco duża, kontrola nastąpi prędzej czy później. Znaczenie „wystarczającej kwoty” niestety nie jest regulowane przez prawo i zależy jedynie od opinii pracowników Federalnej Służby Podatkowej.

Niekończące się straty w raportowaniu

Jeżeli Twoja firma przez ponad dwa lata z rzędu składa deklaracje „nierentowne”, teoretycznie może zostać ujęte w planie kontroli. Praktyka pokazuje jednak, że nie wszystko jest takie straszne. Po pierwsze, nowo powstałe spółki prawie zawsze wykazują straty w kilku okresach i fiskus o tym wiedzą. Po drugie, inspektorzy rozumieją, że od takiej firmy nadal nie zostaną otrzymane poważne potrącenia - tak, deklarację można sfabrykować, ale różnica między zadeklarowanym a rzeczywistym saldem raczej nie będzie znacząca. Spędzanie czasu w takiej firmie po prostu nie jest interesujące dla pracowników Federalnej Służby Podatkowej.

Nie oznacza to jednak, że organy podatkowe nie podejmą żadnych działań. Równie dobrze możesz zostać wezwany do urzędu skarbowego na posiedzenie specjalnej komisji. Tam będziesz musiał przekonująco uzasadnić tak opłakany stan rzeczy i udokumentować swoje argumenty (jeśli to możliwe). Opowiedz nam o obniżce cen na rynku, o wzroście kosztów zakupu – a zapewne zostaniesz zrozumiany i wybaczony.

Duże kwoty ulg podatkowych

Nie jest dobrze, gdy odliczenia VAT za Ostatni rok przekroczyć 89% łącznej kwoty podatku w podstawie opodatkowania. Kryterium to jest znacznie poważniejsze od drugiego – organy podatkowe traktują płatników ubiegających się o odliczenia z podejrzliwością. To prawda, że to jedno naruszenie raczej nie będzie powodem kontroli, ale najprawdopodobniej zostaniesz wezwany do komisji.

Wydatki rosną szybciej niż dochody

Uwagę Federalnej Służby Podatkowej zwraca uwagę rozbieżność między tempem wzrostu wydatków a tempem wzrostu dochodów. Urzędnicy skarbowi sprawdzą podatek dochodowy firmy. Jeśli zyski wzrosną, a odpowiadający im podatek spadnie, będziesz musiał się wytłumaczyć (przynajmniej). Według tego kryterium pod uwagę brane są wyłącznie wydatki i dochody ze sprzedaży towarów lub usług.

Niskie wynagrodzenia pracowników

Rozmiar jest tutaj brany pod uwagę średnie miesięczne wynagrodzenie Twoi pracownicy i średni poziom płatności dla tej branży w regionie. Załóżmy, że jesteś właścicielem salonu fryzjerskiego, a Twoi pracownicy otrzymują 25 tysięcy rubli miesięcznie. Urzędnicy skarbowi sprawdzają, ile właściciele innych salonów fryzjerskich, kosmetycznych i innych podobnych placówek płacą swoim pracownikom. Okazuje się, że średnia wypłata konkurencji sięga 30 tysięcy rubli. Zostałeś wezwany na posiedzenie komisji. Członkom komisji można podać przykładowo następujące argumenty:

Twoi pracownicy mają rozbudowany pakiet socjalny, który pokrywa marne 5 tysięcy różnicy;
Fryzjer przeżywa ciężkie chwile, dlatego trzeba było chwilowo obniżyć pensję.

Nie zapomnij zadbać o dokumentację dowodową. Idealnie byłoby, gdybyś stale monitorował średni poziom wynagrodzenia dla swojego rodzaju działalności. W tym celu możesz skorzystać z kilku źródeł danych statystycznych:

oficjalna regionalna strona internetowa Rosstatu;
zbiory materiałów ekonomicznych i statystycznych Rosstatu (zbiory te występują zarówno w formie elektronicznej, jak i drukowanej);
witryny oddziały terytorialne Inspektorat Federalnej Służby Podatkowej.

Możesz po prostu udać się do najbliższego oddziału Rosstatu lub Federalnej Służby Podatkowej i złożyć wniosek o otrzymanie danych średnio wynagrodzenie. Analityki nigdy za wiele – zwłaszcza gdy czekasz na kontrolę podatkową.

Zbliżanie się do maksymalnych wskaźników specjalnych systemów podatkowych

Jeśli się zgłosisz tryb specjalny opodatkowania (nie ma znaczenia jakiego), nie pozwalaj wskaźnikom zbliżyć się do wartości granicznej o mniej niż 5%. Dwa takie naruszenia okres podatkowy– i w Federalnej Służbie Skarbowej zapali się „czerwone światło”. A co jeśli sztucznie korygujesz wyniki swojej działalności komercyjnej, aby pozostać w tym samym uproszczonym systemie podatkowym i nie przepłacać?

Niewielka różnica pomiędzy kwotą wydatków i dochodów

Kryterium to dotyczy głównie przedsiębiorców indywidualnych. Kiedy zgodnie z wynikami rok kalendarzowy wysokość wydatków przekracza 83% kwoty przychodów, inspektorzy podatkowi Zaczynają podejrzliwie mrużyć oczy. Co najmniej 17% musi podlegać opodatkowaniu, taki jest wymóg przepisów podatkowych.

Zawarcie umów bez późniejszych świadczeń

Zawarłeś kilka umów z kontrahentami (sprzedawcami, pośrednikami itp.) w sposób nierozsądny i oczywisty ekonomiczne powody. Warunki tych umów nie przewidują dla Ciebie żadnego (lub praktycznie żadnego) zysku. W rzeczywistości zawarcie takich transakcji nie było uwarunkowane cel biznesowy. Jakie wnioski wyciągnie Federalna Służba Podatkowa?

Stosowanie nielegalnych schematów jest jednym z najpoważniejszych przestępstw podatkowych, dlatego potraktują Cię poważnie. Prawdopodobieństwo przeprowadzenia kontroli na miejscu wzrośnie niepokojąco.

Z reguły sytuacja z „dziwnymi” umowami rozwija się w wyniku systematycznego korzystania z pośredników, którzy szukają nabywców i świadczą inne usługi. podobne usługi. Jest to szczególnie złe, jeśli jako agentów korzystasz z firm latających nocą. Nie oznacza to, że pośrednicy są nielegalni, ale będziesz musiał wyjaśnić, dlaczego sam nie szukasz kupujących. Znalezienie odpowiednich wymówek nie stanowi jednak problemu:

można powiedzieć, że znalezienie klientów wymaga unikalnych cech, wiedzy i umiejętności, których nie posiadasz;
jeśli klienci są zbyt daleko od Ciebie, zwróć uwagę na niedogodności związane z odległym przyciąganiem.

Nawiasem mówiąc, organy podatkowe z pewnością będą szukać powiązań między uczestnikami transakcji. Jeśli znajdą współzależność pomiędzy firmami uczestniczącymi w łańcuchu transakcje finansowe, wtedy szansa na trafienie Inspekcja na miejscu wzrośnie o kolejny rząd wielkości. Aby się zabezpieczyć, budując łańcuchy przepływu towarów i angażując pośredników, należy „promować” to, co jasne i oczywiste sens ekonomiczny te działania. Nie zapomnij przygotować dokumentów, które w przekonujący sposób będą wspierać Twoje argumenty i argumenty.

Brak wyjaśnień w odpowiedzi na wezwanie urzędu skarbowego

Podczas audyt biurka Pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mogą wykryć szereg naruszeń:

błędy w złożonych zeznaniach podatkowych;
sprzeczności lub nieścisłości w przekazanych informacjach;
itp.

W takich przypadkach organy podatkowe mają obowiązek zażądać wyjaśnień, a wszelkie żądane wyjaśnienia należy złożyć w formie pisemnej. Prawo daje na to 5 dni roboczych. Jeżeli nie złożysz wyjaśnień w terminie (lub nie dokonasz niezbędnych zmian w dokumentach), sprawa może zakończyć się kontrolą na miejscu.

Powtarzające się zmiany lokalizacji firmy

W przypadku zmiany lokalizacji podatnik musi wyrejestrować się z jednego oddziału Federalnej Służby Podatkowej i zarejestrować się w innym. Niedoświadczeni przedsiębiorcy często uciekają się do tej metody, aby uniknąć kontroli na miejscu. Ta metoda jest zła, ponieważ często występuje następujący scenariusz:

inspekcja skarbowa dowiaduje się o podstępnym planie podatnika, w ciągu 7 dni podejmuje decyzję o przeprowadzeniu kontroli i przekazuje odpowiednie zawiadomienie szefowi firmy;
audyt przeprowadza się, nawet jeśli firma jest już zarejestrowana w innym organie Federalnej Służby Podatkowej.

Załóżmy, że okażesz się szybszy od organów podatkowych i będziesz miał czas na zmianę legalny adres zanim zostanie podjęta decyzja. Czy to ci pomoże? Niestety nie. Inspektorzy, natrafiając na trop złośliwego oszusta, poproszą o przeprowadzenie kontroli w wydziale, w którym jesteś zarejestrowany. Twoje zachowanie zostanie uznane za wyjątkowo podejrzane, dlatego nie da się uniknąć VNP.

Poziom rentowności spółki jest znacznie niższy od poziomu rentowności całej branży

Poziom rentowności Twojej firmy określa się na podstawie sprawozdań finansowych, a podobny parametr dla całej branży (rodzaju działalności) określa się na podstawie informacji statystycznych. Jeśli Twoja rentowność jest o 10% niższa, to źle. Kryterium to można uznać za dodatkowe – przyczyn niskiej rentowności może być wiele – jednak nie należy go lekceważyć. Faktycznie fiskus o tym nie zapomina.

Wysoki poziom ryzyka podatkowego

Wiele metod prowadzenia działalności gospodarczej obarczonej wysokim ryzykiem podatkowym ma na celu nielegalne uzyskanie korzyść podatkowa. Składa się na to kilka czynników ryzyko podatkowe rozwój:

zawierając transakcje, kontrahenci nie przekazują danych kontaktowych swoich menadżerów lub osób upoważnionych;
nie ma dokumentów potwierdzających uprawnienia menedżerów lub upoważnionych osób kontrahentów;
nie ma informacji o lokalizacji kontrahenta, jego obiektach produkcyjnych i magazynowych;
nie ma informacji o sposobach uzyskania informacji o kontrahentu (brak strony internetowej, brak reklam, brak rekomendacji);
nie ustalono faktu rejestracji kontrahenta w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych.

Na podstawie tych znaków inspektorzy podatkowi zaklasyfikują Twojego kontrahenta jako problematycznego. W rezultacie wszystkie Twoje transakcje z nim zostaną zakwestionowane. Nawiasem mówiąc, istnieją jeszcze bardziej złowieszcze objawy wskazujące na dodatkowy wzrost ryzyka:

problematyczny kontrahent jest pośrednikiem;
umowy zawierają nietypowe warunki (np. brak przedpłaty za dostawę dużej ilości towaru, brak gwarancji, rozliczenia za pośrednictwem osób trzecich lub z dużym odroczeniem płatności itp.);
dług płatnika rośnie, ale dostawy do niego są kontynuowane i nie są stosowane środki windykacyjne;
pożyczki są udzielane lub otrzymywane bez zabezpieczenia, kupowane lub sprzedawane są niepłynne weksle;
okres zapadalności zobowiązań przekracza 3 lata;
Większość wydatków podatnika dotyczy transakcji z problematycznymi kontrahentami.

Ryzyko można ograniczyć lub wyeliminować w następujący sposób:

przy obliczaniu podstawa podatku wyłączyć transakcje dotyczące wątpliwych transakcji z wydatków danego okresu;
złożyć tak skorygowane zeznania podatkowe i dołączyć do nich Notę Wyjaśniającą;
informować organy podatkowe o działaniach podjętych w celu ograniczenia ryzyka.

wnioski

Urząd skarbowy regularnie sprawdza firmy pod kątem każdego z 12 kryteriów. Informacje do Federalnej Służby Podatkowej pochodzą z banków stanowych. władze, wykonawcy... Jednym słowem, dość trudno jest ukryć coś poważnego.

Jeśli Twoja firma spełnia jedno lub dwa z wymienionych kryteriów, nie ma potrzeby rozpoczynać gorączkowych działań i palić wszystkich papierów. W 90% przypadków wszystko okaże się nieprzyjemną, ale całkowicie nieszkodliwą rozmową z inspektorami Federalnej Służby Podatkowej. Popraw naruszenia (przynajmniej formalnie) i nie martw się. Jeśli jednak przeanalizowałeś działalność swojej firmy i zdałeś sobie sprawę, że naruszeń jest zbyt wiele, przystąp do globalnej restrukturyzacji. Czasami urząd skarbowy może milczeć miesiącami lub latami, a potem nagle wysłać Ci „list z radością”. Tego rodzaju niespodzianki często przeradzają się w katastrofy.

Nie zapomnij o jeszcze jednym ważny punkt. Wszystkie powyższe kryteria służą jedynie określeniu, czy firma zostanie objęta planem kontroli podatkowej na miejscu. Są jednak i te nieplanowane! Przyczyną nieoczekiwanej wizyty urzędników podatkowych mogą być skargi niezadowolonych klientów lub dyskredytujące Cię informacje z Ministerstwa Spraw Wewnętrznych. A kiedy w takich przypadkach należy czekać na kontrolę podatkową? Zgadza się, każdego dnia. Nie pozwalaj na taki rozwój sytuacji. Rób wszystko ostrożnie, bez nadużyć, a wszystko będzie dobrze.

Jaki okres może obejmować kontrola podatkowa? muszą być zrozumiane przez kierownictwo kontrolowanej spółki, indywidualny przedsiębiorca i osoby aby określić, jaki okres czasu może być interesujący urzędnicy Federalna Służba Podatkowa podczas czynności kontrolnych.

Przepisy ogólne dotyczące kontroli podatkowych

Ze względu na wymogi art. 31 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej czynności kontrolne przeprowadzane są przez inspekcje podatkowe w celu sprawdzenia zgodności podmiotów kontroli z wymogami przepisów podatkowych pod względem prawidłowości obliczeń, terminowości i kompletności płatności płatności podatkowych .

Można organizować wydarzenia zarówno na miejscu, jak i poza nim. Ich kolejność jest zasadniczo odmienna (podobnie jak badany okres). Różny jest także termin inspekcji. Testy stacjonarne trwają 3 miesiące, a wyjazdy terenowe od 2 do 6 miesięcy (w zależności od tego, czy okres kontroli został przedłużony).

Na podstawie wyników działań weryfikacyjnych prawie zawsze jest on kompilowany. Jego forma została zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 08.05.2015 r. nr ММВ-7-2/189@ (załącznik nr 23). Wyjątkiem jest sytuacja, gdy podczas kontroli biurowych nie stwierdzono żadnych naruszeń.

Jeżeli podatnik nie zgadza się z aktem końcowym lub jego częścią, może złożyć na niego skargę.

Okres kontroli podatkowej biurka

Podczas czynności weryfikacyjnych pracownicy Federalnej Służby Skarbowej analizują deklaracje składane przez podatników. Raportowanie jest porównywane z danymi odzwierciedlonymi w innych dokumentach, które znajdują się już w Federalnej Służbie Podatkowej.

Za jaki okres można sprawdzić zeznania podatkowe? Analizie podlega wyłącznie okres objęty sprawozdaniem złożonym przez podatnika. Przykładowo składa się zeznanie na podatek dochodowy za 2016 rok. Organ podatkowy może sprawdzić jedynie okres rozliczeniowy za 2016 rok.

Sprawdzając określony okres rozliczeniowy, pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mają prawo porównać złożoną deklarację z innymi dokumentami, które nie dotyczą okresu kontroli.

Jeżeli na podstawie wyników kontroli podatnik zostanie pociągnięty do odpowiedzialności za inny okres rozliczeniowy, jest to naruszenie prawa. Protokół kontroli i postanowienie o wszczęciu postępowania można zaskarżyć poprzez złożenie zastrzeżeń i skarg. Na podstawie wyników rozpatrzenia skargi należy uchylić postanowienie o wszczęciu postępowania (w części dotyczącej okresu nieobjętego kontrolą), a na podstawie wyników rozpatrzenia sprzeciwu należy wyłączyć orzeczenia o popełnionych naruszeniach ustawy (również za okres, który nie powinien był zostać objęty).

Przez jaki okres pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mogą sprawdzić podczas kontroli na miejscu?

Działania kontrolne na miejscu mają znacznie szerszy zakres niż kontrole biurowe. Dłuższy jest także okres kontroli podatkowej na miejscu. Ze względu na wymogi ust. 3 art. 89 Ordynacji podatkowej, zakres kontroli nie może przekraczać okresu trzech lat przed podjęciem decyzji o przeprowadzeniu czynności kontrolnych. Przykładowo decyzja o sprawdzeniu została podjęta 17 lutego 2017 r. Oznacza to, że należy sprawdzić okres od 17 lutego 2014 r. do 17 lutego 2017 r.

Na tej samej zasadzie okresy testowe wyznaczane są dla:

przeprowadzanie wielokrotnych kontroli przez Federalną Służbę Podatkową wyższego i niższego szczebla. Urzędnicy, dokonując powtarzających się czynności kontrolnych w stosunku do podatnika, ustalają, czy podczas wcześniejszej kontroli przeprowadzonej przez niższą Federalną Służbę Podatkową doszło do naruszeń, a w przypadku wykrycia przez podatnika naruszeń, które nie zostały wcześniej zidentyfikowane, ma prawo pociągnąć go do odpowiedzialności podatkowej.
przeprowadzenie ponownej kontroli w przypadku reorganizacji lub likwidacji podatnika. Kontrolę taką można przeprowadzić niezależnie od tego, kiedy została przeprowadzona poprzednia.

Czy możliwe są kontrole na miejscu obejmujące okres dłuższy niż trzy lata?

Ustawa przewiduje wyjątki od główna zasada odnoszące się do badanego okresu. W niektórych przypadkach inspektorzy mogą wykroczyć poza okres trzech lat, co pozwala na pociągnięcie podatnika do odpowiedzialności za dawne naruszenia.

Do takich wyjątków należą:

Przypadek, w którym podatnik przesyła zaktualizowaną deklarację do Federalnej Służby Podatkowej podczas kontroli na miejscu, a deklaracja ta obejmuje okres wykraczający poza ramy trzech lat. W takich okolicznościach pracownicy Federalnej Służby Podatkowej muszą sprawdzić prawidłowość płatności podatkowych za okres wykraczający poza zakres czynności weryfikacyjnych (art. 89 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Przypadek, gdy kontrola została już zakończona, ale podatnik złożył korektę zeznania, w której uwzględniono niższą kwotę należnego podatku. W takiej sytuacji może zostać podjęta decyzja o ponownym sprawdzeniu okresu podatkowego określonego w zaktualizowanej deklaracji (klauzula 2 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
W przypadku, gdy kontrola jest przeprowadzana zgodnie z wymogami rozdziału 26.4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy podatnik stosuje specjalny reżim podatkowy przy wykonywaniu umów o podziale produkcji, o którym mowa w art. 346.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Trzyletni okres kontroli liczony jest nie do dnia doręczenia podatnikowi decyzji o dokonaniu czynności kontrolnych, lecz do chwili jej wydania. Przykładowo, jeżeli decyzja została doręczona w 2018 r., a wydana w 2017 r., kontrola nie może obejmować dalej okresu od chwili podjęcia decyzji do chwili jej doręczenia.

Publikacja daje więc kompleksową odpowiedź na pytanie, jak długo trwa wycieczka terenowa. Audyt podatkowy(i także biurko). Co do zasady odpowiedź na to pytanie jest jasna, jednak prawo przewiduje pewne wyjątki, jak wspomniano powyżej.

Spółki często toczą spory z organami podatkowymi dotyczące okresów, które te ostatnie mają prawo sprawdzić w ramach kontroli podatkowej na miejscu. Na podstawie praktyka sądowa i wyjaśnienia urzędników, zastanowimy się, w jakich przypadkach firmy mają szansę obronić się, a w jakich nie.

Kontrolę podatkową na miejscu przeprowadza się na podstawie decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego (art. 89 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W jego ramach można zweryfikować okres nieprzekraczający trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (art. 89 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jak liczyć trzy lata

W praktyce zdarza się, że pomiędzy decyzją o przeprowadzeniu kontroli a samą kontrolą upływa kilka miesięcy, a następuje to już w przyszłym roku. W takich przypadkach część firm uważa, że okres trzech lat należy liczyć od roku, w którym faktycznie przeprowadzono badanie. Ale sądy ich nie wspierają.

Tym samym Sąd Arbitrażowy Okręgu Ural w postanowieniu z dnia 17 lipca 2017 roku w sprawie nr A60-47352/2016 rozważył następującą sytuację. W 2016 roku spółka przeszła kontrolę podatkową na miejscu, podczas której urzędnicy skarbowi sprawdzili okresy od kwietnia 2012 roku do grudnia 2014 roku włącznie. Spółka uznała, że skoro kontrola została przeprowadzona w 2016 r., to organ podatkowy miał prawo kontrolować lata 2015, 2014 i 2013. Natomiast włączenie do kontroli roku 2012 jest sprzeczne z postanowieniami ust. 4 art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Sąd uznał argumentację spółki za błędną. Zauważył, że zgodnie z ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej termin trzyletni liczy się od roku, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli, a nie od roku, w którym faktycznie ją przeprowadzono. Decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu kierownik kontroli podjął w dniu 30 czerwca 2015 r. Oznacza to, że w oparciu o postanowienia ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organ podatkowy mógł kontrolować okres od 2012 do 2014 roku, a kontrolerzy nie przekroczyli trzyletniego okresu kontroli.

Innym przykładem jest spór rozpatrywany przez Trybunał Sprawiedliwości Okręgu Zachodniosyberyjskiego uchwałą z dnia 25 grudnia 2018 r. w sprawie nr A75-918/2017. Organ podatkowy podjął decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu w dniu 28 grudnia 2015 r., która faktycznie miała miejsce w 2016 r. Sąd uznał postępowanie zgodne z prawem inspekcja inspekcyjna za lata 2012, 2013 i 2014.

Uwaga: w takich przypadkach najwcześniejszy rok objęty kontrolą podatkową wykracza poza okres trzech lat okres przedawnienia(Artykuł 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym część firm uważa, że organy podatkowe nie mają prawa dokonywać dodatkowych wymiarów podatku. Przykładowo Okręgowy FAS Wołga w uchwale z dnia 19 marca 2013 r. w sprawie nr A06-3630/2012 rozpatrzył sytuację, w której decyzja o przeprowadzeniu kontroli na miejscu została podjęta przez organ podatkowy w dniu 26 grudnia 2011 r. , a sama kontrola odbyła się już w 2012 roku. W jej ramach Okres objęty badaniem trwał od 1 stycznia 2008 roku do 31 grudnia 2010 roku. Spółka podjęła próbę zakwestionowania dodatkowego wymiaru podatku za 2008 rok ze względu na przedawnienie. Ale sąd odrzucił tę argumentację. Wskazał, że dodatkowe naliczenie zostało dokonane zgodnie z prawem, gdyż zgodnie z klauzulą 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w ramach kontroli podatkowej na miejscu, przez okres nieprzekraczający trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli. Jednocześnie arbitrzy zwrócili uwagę, że spółka nie została zasadnie ukarana karą finansową za niepłacenie podatków w 2008 roku, gdyż upłynął termin przedawnienia obowiązku podatkowego. Przypomnijmy, że zgodnie z ust. 1 art. 113 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, osoba nie może zostać pociągnięta do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe, jeżeli upłynęły trzy lata od dnia jego popełnienia lub od następnego dnia po zakończeniu okresu podatkowego (rozliczeniowego), w którym to przestępstwo został popełniony i zanim zapadła decyzja o pociągnięciu do odpowiedzialności lat (przedawnienie).

Okres weryfikacji przy składaniu wyjaśnień

W ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że gdy podatnik złoży zaktualizowany zwrot podatku W ramach odpowiedniej kontroli podatkowej na miejscu sprawdzany jest okres, za który złożono zaktualizowane zeznanie podatkowe.

Wyjaśniając procedurę stosowania tej normy, Federalna Służba Podatkowa Rosji w pismach z dnia 25 lipca 2013 r. nr AS-4-2/13622@ oraz z dnia 29 maja 2012 r. nr AS-4-2/8792 wskazała, że:

1) norma stanowi wyjątek od ogólnej zasady dotyczącej okresu, jaki może obejmować kontrola na miejscu;

2) normę stosuje się w przypadku złożenia przez podatnika aktualizacji zeznania podatkowego za okres przekraczający trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym złożono tę deklarację;

3) norma uprawnia organ podatkowy do przeprowadzenia kontroli na miejscu za okres, za który złożono zaktualizowaną deklarację podatkową;

4) określoną kontrolę podatkową na miejscu można przeprowadzić, jeżeli odpowiedni okres nie był wcześniej objęty kontrolą podatkową na miejscu;

5) moment złożenia zaktualizowanej deklaracji podatkowej (w trakcie kontroli podatkowej na miejscu, przed nią, po niej) nie jest istotny dla stosowania normy.

Natomiast w piśmie z dnia 03.09.2010 nr AS-37-2/10613@ specjaliści Federalnej Służby Podatkowej Rosji zauważyli, że w przypadku złożenia zaktualizowanego zeznania podatkowego sprawdzany jest okres, za który został złożony , w tym jeśli określony okres wykracza poza trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli.

Tym samym, składając zaktualizowaną deklarację, organy podatkowe mogą sprawdzić okres przekraczający trzyletni limit. Potwierdzają to sądy.

W sporze rozpatrywanym w postanowieniu Sądu Administracyjnego Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 13 sierpnia 2014 r. w sprawie nr A53-11519/2013, inspekcja skarbowa w 2012 roku przeprowadziła kontrolę skarbową za lata 2009 i 2010. Jednocześnie w toku kontroli prawidłowości naliczenia i zapłaty podatku dochodowego za 2009 rok organ podatkowy zbadał m.in. zaktualizowane zeznania na podatek dochodowy za lata 2008 i 2009, złożone w październiku 2010 roku. Spółka uznała, że inspektorat nie miał prawa sprawdzić prawidłowości obliczenia podatku dochodowego za okres rozliczeniowy poprzedzający okres kontrolny.

Ale sądy trzech instancji orzekły inaczej. Wskazali, że ust. 4 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje wyjątek od ogólnej zasady trzyletniej kontroli podatkowej. Jeżeli spółka złożyła skorygowaną deklarację, organy podatkowe mają prawo, przeprowadzając kontrolę na miejscu za okres, na którego wskaźniki miały wpływ dane skorygowanej deklaracji, sprawdzić, za jaki okres złożono taką deklarację. Nie ma znaczenia, że wskazany okres przypada poza trzema latami kalendarzowymi poprzedzającymi rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli. Definicja Sąd Najwyższy RF z dnia 28 listopada 2014 r. nr 308-KG14-4417 odmówiono przekazania sprawy Kolegium Sądowemu ds. Sporów Gospodarczych Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej.

Ponowna kontrola przy składaniu wyjaśnień

Ponowną kontrolę na miejscu można zaplanować w przypadku złożenia przez podatnika aktualnej deklaracji, w której wskazano kwotę podatku niższą niż poprzednio zadeklarowana. Przedmiotem takiej powtórnej kontroli podatkowej na miejscu jest prawidłowość wyliczenia podatku w oparciu o zmienione wskaźniki zaktualizowanej deklaracji podatkowej, co spowodowało zmniejszenie wcześniej obliczonej kwoty podatku (zwiększenie straty) (pkt 2, ust. 10, art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku przeprowadzenia ponownej kontroli podatkowej na miejscu, okres nieprzekraczający trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu ponownej kontroli podatkowej na miejscu (klauzula 10, art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) można sprawdzić. Powstaje pytanie: czy organ podatkowy ma prawo przeprowadzić ponowną kontrolę skarbową na miejscu, jeżeli okres, za który złożono aktualizację zeznania podatkowego, przekracza trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym organ podatkowy podjął decyzję o przeprowadzeniu ponownej kontroli? kontrola podatkowa na miejscu?

Urzędnicy uważają, że mają do tego prawo. W piśmie z dnia 19.04.2013 nr 03-02-07/1/13473 Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że w ramach ponownej kontroli podatkowej na miejscu powołanej w związku ze złożeniem zaktualizowanej deklaracji, sprawdzany jest okres, za który został złożony. Tym samym okres sprawdzany podczas określonej powtórnej kontroli na miejscu może przekraczać trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym podjęto decyzję o jej przeprowadzeniu. Podobny wniosek zawarty jest w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 lipca 2013 r. nr AS-4-2/13622.

Sąd Najwyższy podziela to samo zdanie. W ustaleniu nr 305-KG15-606 z dnia 03.05.2015 r. rozpatrzył sytuację, w której spółka w dniu 26 grudnia 2011 r. złożyła uaktualnione deklaracje za czerwiec, sierpień i grudzień 2009 r., które odzwierciedlały kwoty wnioskowanej akcyzy zwrot zapłacony przy imporcie towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej, a kwota podatku jest wskazana w kwocie niższej niż poprzednio zadeklarowana. W 2013 roku Inspekcja Skarbowa przeprowadziła drugą kontrolę na miejscu za okres, za który złożono aktualizację deklaracji. Spółka uznała, że organy podatkowe przekroczyły trzyletni okres przewidziany w klauzuli 10 art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Sądy trzech instancji wskazały, że datą rozpoczęcia kontroli jest dzień podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli (29 grudnia 2012 r.), zatem okres sporny (2009 r.) nie przekracza trzyletniego okresu określonego w ust. 10 art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Zauważyli także, że przepisy podatkowe przewidują możliwość złożenia korekty zeznania za okres przekraczający trzy lata. W tym zakresie możliwość przeprowadzenia ponownej kontroli podatkowej poza wyznaczonym terminem jest zgodna z zasadami i celami regulacji podatkowych oraz nie narusza równowagi interesów prywatnych i publicznych.

Uwaga: w postanowieniu nr 305-KG17-19973 z dnia 16 marca 2018 r. Kolegium Sądowe ds. Sporów Gospodarczych Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej wyraziło stanowisko prawne, że ponowna kontrola podatkowa na miejscu nie może być inicjowana przez organ podatkowy organu bez uwzględnienia oceny zasadności okresu, jaki upłynął od dnia złożenia zaktualizowanej deklaracji podatkowej. Oceniając zasadność terminu drugiej kontroli na miejscu, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności istotne dla zapewnienia równowagi interesów prywatnych i publicznych, w szczególności:

istnienie zdolności organu podatkowego do szybkiego zidentyfikowania okoliczności wskazujących na bezzasadność zmian w kalkulacji podatku zadeklarowanych w zaktualizowanym zeznaniu;

zdolność podatnika, w przypadku kontroli na miejscu, do zapewnienia ochrony swoich praw po wygaśnięciu ustalonego ust. 1 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej na czteroletni okres przechowywania dokumentów niezbędnych do obliczenia i zapłaty podatków;

obecność lub brak w działaniach podatnika oznak przeciwdziałania kontroli podatkowej (przekazanie organowi podatkowemu nieprawidłowych i (lub) niekompletne dokumenty i tak dalej.).

W tym przypadku ponowna kontrola podatkowa na miejscu została wyznaczona po 1 roku i 10 miesiącach od złożenia do organu podatkowego zaktualizowanej deklaracji podatkowej, co arbitrzy uznali za okres istotny. W związku z tym skład orzekający przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, zlecając sądom dokonanie oceny zasadności terminu zarządzenia kontroli podatkowej na miejscu oraz przyjęcie zgodnych z prawem i uzasadnionych aktów prawnych.

Stanowisko prawne Sądu Najwyższego jest wykorzystywane przez sądy przy podejmowaniu decyzji. Tym samym, biorąc pod uwagę ten stan prawny, KD Rejonu Północno-Zachodniego uchwałą z dnia 20 sierpnia 2018 r. w sprawie nr A21-10802/2017 uznał decyzję o przeprowadzeniu kontroli na miejscu, zajętą 2 lata 11 miesięcy od złożenia zaktualizowanego zeznania podatkowego, jako naruszające prawa i uzasadnione interesy spółki.

Sprawdzanie bieżącego okresu

Często pojawiają się spory dotyczące tego, czy specjaliści podatkowi mogą kontrolować bieżący okres w ramach kontroli podatkowej na miejscu.

Organy podatkowe i finansiści uważają, że klauzula 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera zakazu przeprowadzania kontroli podatkowych na miejscu za okresy sprawozdawcze bieżącego roku kalendarzowego, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2018 r. nr 03-02-07/1/52519, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 17 kwietnia 2019 r. nr ED-4-2/7305). Wniosek ten potwierdza praktyka sądowa.

W wyroku nr 304-KG14-737 z dnia 09 września 2014 roku Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej rozważył następującą sytuację. W dniu 30 marca 2012 roku organ podatkowy podjął decyzję o przeprowadzeniu na miejscu kontroli podatkowej spółki za okres od 1 stycznia 2009 roku do 29 lutego 2012 roku. Na podstawie wyników kontroli spółka za nieterminowe przeniesienie podatku dochodowego od osób fizycznych został postawiony przed sądem na podstawie art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za okres od 2 września 2010 r. do 31 grudnia 2011 r. oraz za styczeń, luty 2012 r.

Sąd I instancji uznał za bezprawne pociągnięcie spółki do odpowiedzialności za styczeń i luty 2012 roku. W jego ocenie z przepisów ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie wskazuje bezpośrednio, że kontrola może obejmować bieżący rok kalendarzowy. Niedopuszczalna jest natomiast szeroka interpretacja przepisów zawartych w ustawie lub ich rozszerzanie na przypadki w niej nieuregulowane. Ponadto zgodnie z paragrafem 7 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika. Tym samym przeprowadzenie kontroli podatkowej na miejscu za styczeń i luty 2012 roku nie jest zgodne z przepisami ust. 4 art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Jednak sądy apelacyjne i kasacyjne nie zgodziły się z tym wnioskiem. Wskazali, że ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera zakazu przeprowadzania kontroli na miejscu w okresach sprawozdawczych bieżącego roku kalendarzowego. Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 5 „W niektórych kwestiach stosowania części pierwszej Kod podatkowy Federacja Rosyjska» udzielono wyjaśnień prawo podatkowe nie zawiera zakazu sprawdzania okresów bieżącego roku kalendarzowego. Z tego sądy stwierdziły, że sprawdzanie okresów sprawozdawczych rok bieżący w ramach kontroli podatkowej na miejscu nie narusza norm prawa podatkowego. Sąd Najwyższy poparł tę konkluzję.

Fakt, że przeprowadzenie przez inspekcję kontroli podatkowej na miejscu w okresach sprawozdawczych bieżącego roku nie jest sprzeczny z normami Ordynacji podatkowej i nie narusza praw i uzasadnionych interesów podatnika, stwierdza się w decyzjach AS Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 10 maja 2017 r. w sprawie nr A45-28037/2015, Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 19 kwietnia 2017 r. w sprawie nr A33-8287/2016, Okręgu Moskiewskiego z dnia 12 listopada 2015 r. w sprawie A41 -32783/2015, FAS Okręg Dalekowschodni z dnia 26 lutego 2013 r. nr F03-453/13 (Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 26 kwietnia 2013 r. nr VAS-4862/13 odmówiło przekazania sprawy do recenzja).

Produkcja w okresie trzech lat

Czasami w ramach kontroli podatkowej na miejscu inspektorzy dokonują dodatkowych ocen w przypadku transakcji obejmujących okresy przekraczające okres trzech lat. Sądy uznają takie działania za niezgodne z prawem.

Przykładem jest uchwała Sądu Administracyjnego Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 27 czerwca 2018 roku w sprawie nr A63-11808/2017. W 2016 roku inspektorat przeprowadził kontrolę na miejscu terminowości wpłacania przez przedsiębiorcę indywidualnego podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu za okres od 1 stycznia 2013 roku do 29 lutego 2016 roku, w wyniku której naliczony został dodatkowy podatek biznesmen. Powodem było to, że przedsiębiorca otrzymał odszkodowanie w 2012 roku. nieruchomość. Własność tej nieruchomości została zarejestrowana w sądzie w 2013 roku. Kontrolerzy uznali, że przedsiębiorca otrzymał nieruchomość dopiero od chwili rejestracja państwowa przeniesienie jego własności. W tym kontekście należy uwzględnić dochód z transakcji w roku 2013.

Jednak sądy trzech instancji nie zgodziły się z tym. Wskazali, że procedura ustalania daty uzyskania dochodu przez osoby fizyczne nie jest uzależniona od faktu państwowej rejestracji przeniesienia własności nieruchomości. Datą uzyskania dochodu w rozpatrywanej sprawie jest data aktu przeniesienia (15 października 2012 r.). A ponieważ transakcja została sfinalizowana w 2012 r., to skutki podatkowe związane z tym okresem podatkowym. W związku z tym inspektorat nie miał prawa naliczyć podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 rok od transakcji dokonanych w 2012 roku. Inspektorzy przekroczyli ustawowy termin przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu (nie więcej niż trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu audytu).

W praktyce zdarzają się sytuacje, gdy organy podatkowe na podstawie wyników kontroli dokonują dodatkowych szacunków uwzględniających rachunki do zapłaty powstały po upływie okresu trzech lat. Sądy uznają, że wykracza to poza zakres kontroli (uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 maja 2012 r. nr 17259/11, Okręg Centralny FAS z dnia 21 listopada 2012 r. w sprawie nr A35 -439/2012, Obwód Uralski z dnia 12 października 2012 r. w sprawie nr A60-613/2012).

Tym samym w sporze rozpatrywanym w postanowieniu Sądu Arbitrażowego Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 22 sierpnia 2018 roku w sprawie nr A01-2762/2017 spółka posiadała zobowiązania podatkowe na dzień 1 stycznia 2014 roku. Podczas kontroli podatkowej przeprowadzonej na miejscu w 2017 roku urzędnicy skarbowi sprawdzili okres od 1 stycznia 2014 roku do 31 marca 2017 roku. Naliczyli dodatkowe podatki na rzecz spółki biorąc pod uwagę stan zobowiązań na dzień 1 stycznia 2014 roku.

Sąd unieważnił dodatkową ocenę. Podkreślił, że inspekcja skarbowa nie ma prawa sprawdzać działalności podatnika (przedstawiciela podatkowego) po upływie trzyletniego okresu określonego w art. 4 art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Kwestionowany dług powstał poza okresem objętym kontrolą. Przepisy podatkowe nie przewidują uwzględniania w wynikach kontroli podatkowych na miejscu wszystkich dostępnych sald kredytowych konto osobiste podatnika (przedstawiciela podatkowego) według stanu na dzień rozpoczęcia badanego okresu, a także uwzględnienie tych sald w wynikach kontroli.

Przekroczenie terminu kontroli określonego w decyzji o jej przeprowadzeniu

Zdarza się, że organy podatkowe sprawdzają podatki wewnątrz ustanowione przez prawo trzyletniego, ale jednocześnie wykraczają poza terminy wskazane w decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu. Sądy uznają to za naruszenie i anulują dodatkowe opłaty.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Uralskiego z dnia 15 września 2009 r. w sprawie nr A71-13315/2008A19 rozpatrzyła sytuację, w której organy podatkowe w ramach kontroli na miejscu nałożyły kary za zadłużenie z tytułu podatku dochodowego za 2004 rok i VAT. Sąd uznał zarzuty za bezpodstawne, gdyż zgodnie z postanowieniem o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu, kontroli podlegał okres od 1 stycznia 2005 roku do 31 grudnia 2006 roku.

Natomiast w sytuacji rozpatrywanej przez XIX AAS w uchwale nr 19AP-2131/09 z dnia 28 maja 2009 roku, w decyzji o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu, okres kontrolowany został ograniczony do lat 2006 i 2007. Jednakże na podstawie wyników kontroli kontrolerzy dokonali dodatkowych rozliczeń międzyokresowych za rok 2005. Wyjaśnili to faktem, że w decyzji o przeprowadzeniu kontroli wkradła się literówka i zamiast „1 stycznia 2005 r.” został wydrukowany „1 stycznia 2006”.

Sąd uznał, że dodatkowe rozliczenia międzyokresowe za rok 2005 są nielegalne. Wskazał, że w związku z brakiem w momencie kontroli oświadczenia wyjaśniającego okres objęty kontrolą, organy podatkowe zobowiązane były do przeprowadzenia kontroli za okres od 1 stycznia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r. W tym zakresie organ podatkowy Organ nie miał prawa sprawdzić prawidłowości i terminowości płatności podatków za 2005 rok

Oleg Horoszyj Szef Departamentu Podatku Dochodowego od Osób Prawnych w Departamencie Polityki Podatkowej i Celnej Ministerstwa Finansów Rosji

W tym rozwiązaniu:

Kontrola biurka
Inspekcja na miejscu
Okresy objęte kontrolą na miejscu
Weryfikacja cesjonariusza

Okres, który może zostać objęty kontrolą podatkową, zależy od rodzaju kontroli. Istnieją dwa rodzaje kontroli podatkowych: biuro i na miejscu (klauzula 1, art. 87 kodeksu podatkowego). Jednocześnie audyty biurkowe i terenowe mogą być przeprowadzane niezależnie od siebie, czyli jednocześnie i dla tych samych podatków (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 13 marca 2014 r. nr ED-4-2/4529).

Kontrola biurka

W ramach kontroli podatkowej biurka inspektorat może kontrolować jedynie okres, za który organizacja złożyła deklarację lub kalkulację, w tym zaktualizowaną (). Oznacza to, że jeśli organizacja złożyła do inspektoratu deklarację VAT za I kwartał 2018 r., to w ramach kontroli dokumentacji złożonej deklaracji kontrola może sprawdzić prawidłowość naliczenia tego podatku jedynie za I kwartał z 2018 roku. Jednocześnie w celu przeprowadzenia kontroli kontrola ma prawo wykorzystać dane z innych okresów sprawozdawczych.

Sytuacja: Czy można anulować decyzję o kontroli na podstawie wyników audytu biurowego? Na podstawie wyników kontroli kontrola sformułowała wnioski niezwiązane z okresem, za który złożono deklarację (kalkulację).

Tak, jest to możliwe w przypadku wniosków, które dotyczą okresów niepodlegających badaniu dokumentacji.

W ramach kontroli dokumentacji inspektorat może jedynie kontrolować okres, za który organizacja złożyła deklarację lub obliczenia (). Odstępstwo od tego okresu będzie stanowić naruszenie ze strony inspektoratu. Tym samym decyzja kontrolna oparta na wynikach audytu dokumentacji podlega uchyleniu w tej części ustaleń, która dotyczy okresów niepodlegających kontroli. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 17 lutego 2009 r. nr 1437/09, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 21 października 2008 nr F09-7599/08-S2, Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 27.08.2007 nr A58-6343/06-F02-5686/2007, Okręg Północno-Zachodni z dnia 03.05.2007 nr A56 -16972/2006).

Inspekcja na miejscu

W ramach kontroli podatkowej na miejscu inspektorat może monitorować dowolne okresy. Co do zasady okresy te nie powinny wykraczać poza trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli na miejscu. Wynika to z przepisów ust. 2 ust. 4 art. 89 kodeksu podatkowego. Konkretne okresy kontroli na miejscu muszą być wskazane w decyzji inspektoratu o przeprowadzeniu kontroli (ust. 7 ust. 2 art. 89 kodeksu podatkowego).

Podobne podejście do ustalania okresów kontroli na miejscu ma zastosowanie również w przypadkach, gdy kontrola przeprowadza:

ponowna kontrola na miejscu w celu kontroli wyższego organu podatkowego nad niższym (paragraf 3, paragraf 10, art. 89 Ordynacji podatkowej);
kontrola na miejscu w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji (klauzula 11 art. 89 kodeksu podatkowego).

Specjalny okres kontroli na miejscu przysługuje w przypadku, gdy kontrola przeprowadza:

wstępna kontrola na miejscu w związku ze złożeniem przez organizację zaktualizowanej deklaracji. W takim przypadku inspektorat może sprawdzić okres, na który złożono zaktualizowaną deklarację, nawet jeśli określony okres przekracza trzy lata (ust. 3 ust. 4, art. 89 kodeksu podatkowego, pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 29 maja, 2012 nr AS-4-2/8792, postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 16 marca 2018 r. nr 305-KG17-19973);
ponowna kontrola na miejscu w związku ze złożeniem przez organizację aktualnej deklaracji zawierającej kwotę podatku podlegającą obniżeniu. W takim przypadku kontrola nie może sprawdzić żadnego okresu w terminie trzech lat, a jedynie ten, za który złożono wyjaśnienia (podpunkt 2 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej);
kontrola na miejscu w organizacji stosującej specjalny reżim przy wdrażaniu umowy o podziale produkcji. W takim przypadku inspektorat może sprawdzić dowolne okresy w całym okresie obowiązywania określonej umowy, nawet jeśli umowa weszła w życie trzy lata temu lub wcześniej (klauzula 1 art. 346.42 kodeksu podatkowego);
kontrola na miejscu mieszkańca wykreślonego z rejestru mieszkańców o charakterze specjalnym strefa ekonomiczna w obwodzie kaliningradzkim. Jeżeli kontrola ta dotyczy podatku dochodowego i (lub) podatku od nieruchomości, a decyzja o jej przeprowadzeniu zostanie podjęta nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia zapłaty odpowiedniego podatku, wówczas inspektorat może sprawdzić dowolne okresy bez ograniczeń latowych (ust. 5, ust. ust. 10 art. 288 ust. 1 ust. 5 ust. 7 art. 385 ust. 1 Ordynacji podatkowej);
kontrola na miejscu uczestnika regionalnego projektu inwestycyjnego. W takim przypadku urząd skarbowy może przeprowadzić kontrolę pięcioletniego okresu poprzedzającego rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli. Aby jednak skorzystać z tej możliwości, konieczne jest, aby okres dokonywania inwestycji kapitałowych określony w projekcie regionalnym wynosił pięć lat od dnia wpisania organizacji do rejestru uczestników regionalnych projektów inwestycyjnych (art. 89 ust. 2 ust. 2). Ordynacji podatkowej).

Okresy objęte kontrolą na miejscu

Sytuacja: Czy Federalna Służba Podatkowa może przeprowadzić kontrolę za bieżący rok w ramach kontroli na miejscu?

Tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspektorzy mają prawo zapoznać się z raportami i dokumentami za trzy poprzednie lata kalendarzowe, ale nie mają prawa wglądu do starszych dokumentów (art. 89 ust. 4 kodeksu podatkowego). Dolną granicą egzaminu jest pierwszy dzień trzyletniego okresu. Górny limit ograniczony jest datą podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu.

Inspektorzy ustalają okres kontroli z wyprzedzeniem i uwzględniają go w decyzji (ust. 7 ust. 2, art. 89 kodeksu podatkowego). Oznacza to, że rok, w którym kontrola zaplanowała kontrolę, może zostać sprawdzony przed datą podjęcia decyzji o kontroli na miejscu. Podobne wnioski można znaleźć w pismach Federalnej Służby Skarbowej z dnia 17 kwietnia 2019 r. nr ED-4-2/7305, Ministerstwa Finansów z dnia 26 lipca 2018 r. nr 03-02-07/1/52519, Sądu Najwyższego Postanowienie Sądu z dnia 9 września 2014 r. nr 304-KG14-737).

Przegląd bieżącego roku może obejmować:

podatki, które mają krótki okres rozliczeniowy - miesiąc, kwartał (na przykład VAT);
podatki, których okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy (np. podatek dochodowy).

Ważność takiego podejścia potwierdza także praktyka arbitrażowa (patrz np. postanowienia Okręgu FAS Wołga z dnia 6 grudnia 2012 r. nr A72-2607/2012, Okręgu Moskiewskiego z dnia 15 kwietnia 2009 r. nr KA-A40/3000 -09-P, Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 29.01.2009 nr A19-3295/08-50-F02-7091/08, z dnia 17.10.2007 nr A69-3781/05-F02-2938/2007, , Okręg Dalekowschodni z dnia 20.09.2007 nr F03-A37/07-2 /2195).

Sytuacja: czy inspektorat może monitorować I, II i III kwartał 2016 roku w ramach kontroli na miejscu? Decyzja o przeprowadzeniu kontroli została podjęta w IV kwartale 2019 roku

Tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspektorat może monitorować dowolne okresy nie przekraczające trzech pełnych lat kalendarzowych (od 1 stycznia do 31 grudnia) poprzedzających rok, w którym została podjęta decyzja o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 pkt 4, art. 89 Ordynacji podatkowej). W tym przypadku kwartał (miesiąc), w którym podjęto decyzję, nie ma znaczenia. Jeżeli decyzja o przeprowadzeniu kontroli na miejscu została podjęta w 2019 r. (niezależnie od tego, w którym kwartale lub miesiącu danego roku) kontrola może obejmować dowolny z okresów przypadających na lata 2016, 2017 i 2018. We wskazanym okresie mieszczą się I, II i III kwartał 2016 roku. Inspekcja ma zatem pełne prawo je sprawdzić. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. orzeczenia Okręgu FAS Wołga z dnia 20.08.2009 nr A55-9816/2008, z dnia 03.07.2009 nr A57 -8348/2008, Okręg Wschodniosyberyjski z dnia 05.05.2009 nr A33-10180/07-F02-1850/09, Okręg Ural z dnia 21.04.2009 nr F09-1805/09-S3).

Sytuacja: czy inspekcja w ramach kontroli na miejscu może kontrolować okres, w którym przeprowadzono już inspekcję w ramach kontroli poza zakładem?

Tak, może.

Przepisy podatkowe ustanawiają zakaz powtarzających się kontroli tego samego okresu dla tego samego podatku (art. 89 ust. 5 kodeksu podatkowego). Zasada ta dotyczy jednak wyłącznie kontroli na miejscu. Innymi słowy, jeżeli kontrola podczas kontroli na miejscu monitorowała dany okres konkretny podatek, wówczas nie będzie mogła przeprowadzić kolejnej kontroli na miejscu za ten sam okres w odniesieniu do tego samego podatku. Informacje na temat wyjątków od tej reguły można znaleźć w artykule Kiedy powtarzają się kontrole podatkowe.

Fakt, że kontrola przeprowadziła kontrolę zza biurka, nie ma znaczenia i nie ma żadnego wpływu na okres kontroli na miejscu. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających słuszność tego wniosku (patrz np. orzeczenia Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 27.04.2010 r. nr VAS-5083/10, z dnia 19.05.2009 r. nr VAS-1588/ 09, decyzje FAS Obwodu Wołgi z dnia 03.04.2010 nr A65-26158/2009, Okręg Północno-Zachodni z dnia 2 grudnia 2008 roku nr A52-5071/2007, Okręg Dalekowschodni z dnia 19 maja 2008 roku nr F03-A04 /08-2/1276).

Sytuacja: Czy można zaskarżyć decyzję inspektora na podstawie wyników kontroli na miejscu? Kontrola przekroczyła trzyletni okres kontroli

Tak, jest to możliwe, jeśli chodzi o wnioski dotyczące okresów niepodlegających kontroli na miejscu.

ust. 2 ust. 4 art. 89 NK). Przekroczenie trzyletniego terminu będzie naruszeniem ze strony inspektoratu. Tym samym decyzję inspektora opartą na wynikach kontroli na miejscu można zaskarżyć w części ustaleń, która dotyczy okresów niepodlegających kontroli na miejscu (ust. 1 pkt 12, art. 101 Ordynacji podatkowej) . Sytuacja: czy inspekcja podatkowa może przeprowadzić kontrolę na miejscu organizacji będącej następcą za okres poprzedzający reorganizację

Tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspektorat może monitorować okresy nieprzekraczające trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej). Jednak przepisy podatkowe nie określają specjalne wymagania do przeprowadzenia inspekcji na miejscu w organizacji będącej następcą. W związku z tym inspekcja skarbowa może przeprowadzić kontrolę takiej organizacji za okres poprzedzający jej reorganizację. Najważniejsze jest to, że określony okres nie przekracza trzyletniego limitu. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów z dnia 29 lipca 2011 r. nr 03-02-07/1-267 z dnia 5 lutego 2009 r. nr 03-02-07/1-48 oraz Federalnej Służby Skarbowej z dnia 13 września 2012 nr AS-4-2/15309.

Praktyka arbitrażowa potwierdza legalność to podejście(patrz np. postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 maja 2008 r. nr 5863/08,

Usługi, które mogą sprawdzić każdą organizację i indywidualnego przedsiębiorcę
Kto sprawdzi	Co sprawdzają	Gdzie szukać (rutynowe kontrole)
Prokuratura	Wszystko. Najszerszy zakres.	Przeszukaj witrynę według bazy danych (pełna dobra baza danych)
Rostrud/Ministerstwo Pracy/Federalna Służba Pracy i Zatrudnienia	Zgodność z Kodeksem Pracy	Baza inspekcji Ministerstwa Pracy (pełna dobra baza danych)
Federalna Służba Podatkowa/Ministerstwo Finansów/Inspekcja Podatkowa	Przede wszystkim wszystko co związane z podatkami, księgowością i raportowaniem. Dyscyplina gotówkowa. KKM.	Skonsolidowana Federalna Służba Podatkowa (w chwili pisania tego tekstu baza danych nie wydaje się pełna - są tylko Moskwa i Region Moskiewski)
Fundusz ubezpieczenie społeczne(FSS)/Fundusz Emerytalny (PFR)	Pytania dotyczące naliczania świadczeń i emerytur. Płatność i naliczanie składek ubezpieczeniowych. Raportowanie do funduszu.	Dwa fundusze wspólnie kontrolują organizacje Baza danych inspekcji organizacji medycznych w Moskwie (inne regiony należy wyszukiwać osobno, nie ma wspólnej bazy danych)
Ministerstwo Zdrowia/Federalna Służba Nadzoru w Ochronie Zdrowia	Zgodność z Kodeksem pracy i prawem federalnym w zakresie opieki zdrowotnej dla pracowników.	Skonsolidowany plan inspekcji Roszdravnadzoru (pełna dobra baza)
Możliwość sprawdzenia przez duże i/lub wyspecjalizowane organizacje (IP)
		(pełna dobra baza)
Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego/Federalna Agencja Zarządzania Majątkiem Państwowym	Nieruchomość federalna	Harmonogram inspekcji majątku federalnego (pełna dobra podstawa)
Skarb Federalny	Kontrola organizacje audytowe	(w chwili pisania tego tekstu nie ma bazy danych)
Rosreestr/Federalna Służba Rejestracji Państwowej, Katastru i Kartografii	Nadzór gruntowy. Kataster	Plany przeprowadzenia kontroli ustawodawstwa gruntowego (pełna dobra podstawa)
Rospatent/Federalna Służba Własności Intelektualnej	Ochrona patentów, marek, praw autorskich.	Plan przeprowadzenia przeglądów planowych (pełna dobra baza)
Ministerstwo Zdrowia/Federalna Agencja Medycyny i Biologii	Zgodność z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie zapewnienia dobrostanu sanitarnego i epidemiologicznego ludności	Plan przeprowadzania rutynowych inspekcji FMBA Rosji (pełna dobra baza)
Ministerstwo Przemysłu i Handlu/Federalna Agencja ds przepis techniczny i metrologia	Zgodność z wymogami licencyjnymi, dobre praktyki produkcyjne	Plan przeprowadzenia przeglądów planowych (pełna dobra baza)
Ministerstwo Zasobów Naturalnych/Federalna Służba Hydrometeorologii i Monitoringu środowisko	Zgodność z wymogami licencyjnymi	Plan inspekcji (pełna dobra podstawa)
Ministerstwo Zasobów Naturalnych/Federalna Służba Nadzoru Zasobów Naturalnych	Zgodność podmiotu gospodarczego z wymaganiami aktualne ustawodawstwo Federacja Rosyjska w dziedzinie zarządzania środowiskiem i ochrony środowiska	Plany działań kontrolnych i nadzorczych Rosprirodnadzor i jego organów terytorialnych (pełna dobra podstawa)
Ministerstwo Obrony/Federalna Służba Kontroli Technicznej i Eksportu	Zapobieganie, wykrywanie i zwalczanie naruszeń Obowiązkowe wymagania w zakresie kontroli eksportu	Plan przeprowadzania rutynowych kontroli osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych w zakresie kontroli eksportu (pełna dobra podstawa)
Federalna Agencja Transportu Lotniczego	Weryfikacja zgodności z przepisami dotyczącymi systemu kontraktów w zakresie zamówień publicznych w zakresie przewidzianym w klauzuli 3 Regulaminu wdrażania kontroli departamentalnej w zakresie zamówień publicznych w celu zaspokojenia potrzeb federalnych, zatwierdzonego dekretem rządu RP Federacja Rosyjska z dnia 10 lutego 2014 r. nr 89	Plan dla Federalnej Agencji Transportu Lotniczego przeprowadzania kontroli przestrzegania przez podległych klientów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej i innych regulacyjnych aktów prawnych dotyczących systemu kontraktów w zakresie zamówień towarów, robót budowlanych, usług w celu zaspokojenia potrzeb federalnych i gminnych (pełne dobra baza)

Jeśli przez pomyłkę zostaniesz uwzględniony w planie inspekcji, możesz zostać z niego usunięty na wniosek.

Szukaj według bazy danych czeków

Kto i kiedy może się sprawdzić? Darmowa usługa

2016

Od 2 czerwca 2016 r., jeśli wymagane jest złożenie papierowej kopii dokumentu do Federalnej Służby Podatkowej, wystarczy ją zeskanować i dostarczyć w formie pliku.

Od 2016 roku Inspekcja Pracy będzie już zawsze wystawiać upomnienie jedynie za pierwsze naruszenie związane z bezpieczeństwem pracowników lub zaległość płacową, a jedynie za powtarzające się naruszenie – karę pieniężną.

Od 1 lipca 2016 r. Podczas kontroli władze nie będą już miały prawa żądać od firmy wyciągów z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych, Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych, Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych, informacji o średniego zatrudnienia czy obecności lub braku długów z tytułu podatków i opłat, a także niektórych innych dokumentów (pełny wykaz znajduje się w uchwale Rządu z dnia 19 kwietnia 2016 r. nr 724-r). Przecież takie dane można uzyskać w urzędzie skarbowym, a nawet w Internecie w bazie danych indywidualnych przedsiębiorców i organizacji.

Pojęcie

Audyt podatkowy- to działanie inspekcji podatkowej (IFTS) mające na celu kontrolę prawidłowości obliczeń, terminowości i kompletności płacenia podatków dla indywidualnych przedsiębiorców i organizacji.

Podczas tej akcji dane uzyskane w wyniku kontroli porównywane są z danymi z zeznań podatkowych składanych do Federalnej Służby Podatkowej.

Dokumentów można żądać wyłącznie w formie pisemnej. Jeśli dokumenty są wymagane ustnie, ich składanie nie jest wymagane. Wynika to z art. 93 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wniosek kontroli o przedłożenie dokumentów musi mieć formę pisemną.

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej nr MM-3-06/338@ z dnia 31 maja 2007 r. stanowi, że we wniosku należy wskazać nazwę, rodzaj, szczegóły i inne cechy dokumentów umożliwiające ich identyfikację. Oznacza to, że wniosek musi zawierać jasne informacje o tym, o jaki dokument się ubiega. Jeżeli nie ma dokładnych informacji, wówczas taki wymóg może nie zostać spełniony lub może zostać spełniony w zakresie, w jakim go rozumiesz. Dlatego zalecam przestrzeganie wymogu kontroli w zakresie, w jakim go rozumiesz. Na przykład przekaż kopię głównej umowy z kontrahentem. Inspektorat musi sprecyzować swój wniosek i przesłać Ci go ponownie.

Czy policja może to sprawdzić? Tylko w ramach poszukiwań operacyjnych (OPM) lub nalotów. Każdemu badaniu operacyjnemu musi towarzyszyć uchwała o przeprowadzeniu badania operacyjnego.

Na jaki okres

Kontrola może obejmować okres nie dłuższy niż trzy lata poprzedzającego rok, w którym podjęto decyzję o jej przeprowadzeniu. Jest to zasada zawarta w art. 89 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że jeżeli decyzja jest datowana na rok 2019, to można sprawdzić jedynie za lata 2016-2018. Inspekcja nie ma prawa przeprowadzać kontroli za rok 2004 i wcześniejsze.

Rada: Nigdy nie składaj (niepotrzebnie) wyjaśnień za okres wcześniejszy niż trzy lata, nawet jeśli zażądała ich Federalna Służba Podatkowa. Federalna Służba Podatkowa ma prawo sprawdzić wyjaśnienia nawet po upływie 3 lat.

Artykuł 88 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że kontrola dokumentacji musi nastąpić w ciągu trzech miesięcy od daty złożenia deklaracji, ale jeżeli inspektor naruszy terminy przeprowadzenia kontroli dokumentacji i jednocześnie wykaże fakt niepłacenia podatku, wówczas ma pełne prawo podjąć działania mające na celu przymusowe wyegzekwowanie zaległości.

Rodzaje

Kontrole pozapodatkowe

Organy podatkowe mogą również przeprowadzić audyty pozapodatkowe. Zatem zgodnie z ustawą Federacji Rosyjskiej z dnia 18 czerwca 1993 r. N 5215-1 „W sprawie korzystania z kas fiskalnych przy dokonywaniu rozliczeń pieniężnych z ludnością” organy podatkowe przeprowadzają kontrole w zakresie korzystania z kas fiskalnych; zgodnie z ustawą federalną z dnia 22 listopada 1995 r. N171-FZ „Wł regulacje rządowe produkcja i obrót alkoholem etylowym, wyrobami alkoholowymi i zawierającymi alkohol” – sprawdzanie produkcji i obrotu wyrobami alkoholowymi itp.

Kontrola biurka

W zależności od miejsca przeprowadzania kontroli podatkowej dzieli się je na kontrole za biurkiem i w terenie.

Kontrola biurka- jest to sprawdzenie składanych przez podatnika zeznań podatkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę obliczenia i zapłaty podatków, a także sprawdzenie innych dostępnych organowi skarbowemu dokumentów dotyczących działalności podatnika, dokonywane w siedzibie Federalnej Służby Podatkowej.

Federalna Służba Podatkowa ma prawo wezwać dowolnych świadków na przesłuchanie podczas kontroli dokumentacji. NK tego nie zabrania.

Inspekcja na miejscu

Urząd skarbowy nie ma obowiązku wcześniejszego zgłaszania takiej kontroli (pismo Ministra Finansów z dnia 17 lutego 2016 r. nr 03-02-07/1/8635).

Rada: Dokładnie przejrzyj decyzję o kontroli na miejscu. Lepiej zadzwonić do Federalnej Służby Podatkowej i sprawdzić dokładność. Oszuści często podają się za inspektorów.

Kontrole na miejscu przeprowadza obecnie jedynie 0,9% organizacji (poinformował szef Federalnej Służby Podatkowej Rosji Michaił Miszustin w październiku 2015 r.).

Pod kontrola podatkowa na miejscu odnosi się do zestawu działań mających na celu weryfikację podstawowej księgowości i innych Dokumenty księgowe podatnik, rejestry księgowość, sprawozdania finansowe i zeznania podatkowe, umowy handlowe i inne, akty dotyczące wykonania zobowiązań umownych, zarządzenia wewnętrzne, instrukcje, protokoły i wszelkie inne dokumenty; o kontrolę (badanie) różnych przedmiotów, wykorzystywanych przez podatnika do uzyskiwania dochodu lub związanych z utrzymaniem podlegających opodatkowaniu obiektów produkcyjnych, magazynowych, handlowych oraz innych obiektów i terytoriów; dokonać inwentaryzacji majątku stanowiącego własność podatnika; jak i inne działania Organy podatkowe(ich urzędnicy) przeprowadzane w lokalizacji podatnika (miejsce jego działalności, lokalizacja przedmiotu opodatkowania) oraz w innych miejscach poza siedzibą Federalnej Służby Podatkowej.

Używając lub

Za nieprzedłożenie dokumentów na żądanie inspektoratu w związku z kontrolą na miejscu dyrektor organizacji może zostać ukarany karą odpowiedzialność karna. W takim przypadku główny księgowy będzie jego wspólnikiem. Nawet jeśli firma już nie istnieje.

Kontrola dokumentów- jest to audyt obejmujący podstawową dokumentację księgową oraz rejestry księgowe podatnik. Jednak ani jednego akt prawny nie określa miejsca takiej kontroli.

Kontrole na miejscu mogą obejmować działania innych osób, na przykład ekspertów, tłumaczy, jednak działania takie z reguły wynikają z inicjatywy organu podatkowego.

Federalna Służba Podatkowa może przekazać organizacji wszelkie dokumenty związane z kontrolami na kilka sposobów:

dyrektorowi lub przedstawicielowi za pokwitowaniem;
pocztą listem poleconym;
za pośrednictwem TKS poprzez Internet w w formacie elektronicznym;
Poprzez Obszar osobisty podatnik.

Termin

Czas trwania: nie więcej niż dwa miesiące; w wyjątkowych przypadkach wyższy organ podatkowy może wydłużyć czas trwania kontroli podatkowej do czterech miesięcy.

Rada: Jeśli czek zostanie zawieszony, wszystkie oryginalne dokumenty (z wyjątkiem zajęcia) muszą zostać zwrócone i nie masz prawa żądać nowych (art. 89 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Do terminu przeprowadzenia kontroli na miejscu wlicza się czas faktycznego przebywania inspektorów na terenie kontrolowanego przedsiębiorstwa. Do wskazanego terminu nie wlicza się jednak okresów pomiędzy doręczeniem podatnikowi wezwania do przedstawienia dokumentów a dostarczeniem przez niego dokumentów żądanych w trakcie kontroli.

Podczas kontroli na miejscu może zaistnieć konieczność sprawdzenia pomieszczeń i terenów wykorzystywanych do osiągania przychodów lub związanych z utrzymaniem przedmiotów podlegających opodatkowaniu, przeprowadzenia inwentaryzacji majątku, zajęcia dokumentów i przedmiotów itp. W szeregu przypadków przewidzianych gdyż zgodnie z Kodeksem przy przeprowadzaniu czynności kontrolnych należy sporządzić protokoły.

Kontrola licznika

Kontrola licznika jest porównaniem różnych kopii tego samego dokumentu. Ze względu na istotę metody można ją zastosować tylko do dokumentów sporządzonych nie w jednym, ale w kilku egzemplarzach. Należą do nich dokumenty służące do sformalizowania przyjęcia lub urlopu aktywa materialne(listy przewozowe, faktury itp.). Kopie dokumentów znajdują się w różnych organizacjach lub w różnych podziały strukturalne przedsiębiorstwa. Jeśli się uwzględni prawidłowe odbicie działalność gospodarcza, różne instancje dokumentu mają tę samą treść. W pozostałych przypadkach dokumenty sporządzane są w jednym egzemplarzu lub mają różną treść. Przy porównywaniu dokumentów mogą nie zgadzać się: ilość towaru, jednostka miary, cena towaru itp. Brak kopii dokumentu może świadczyć o nieudokumentowaniu faktu prowadzenia działalności gospodarczej, a jako rezultat - ukrywanie dochodów.

W praktyce audyt kontrolny jest częścią trwającej kontroli podatkowej w biurze lub w terenie.

Należyta staranność

W zależności od zakresu sprawdzanych zagadnień kontrole podatkowe dzielą się na kompleksowe, tematyczne i ukierunkowane.

Należyta staranność- jest to audyt działalności finansowej i gospodarczej organizacji przez określony czas we wszystkich kwestiach zgodności z przepisami podatkowymi. W chwili obecnej nie została ustalona częstotliwość przeprowadzania kontroli due diligence.

Po wejściu w życie Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej prawie wszystkie kontrole podatkowe na miejscu przeprowadzane są w formie kompleksowych. Może to dotyczyć takich kwestii, jak prawidłowość naliczania i przekazywania podatków (opłat) przez podatnika, pełnienie funkcji agenta podatkowego; prawidłowość obciążania rachunków podatników podatkami i sankcjami; otwieranie rachunków dla podatników (przy sprawdzaniu banków); zastosowanie kasy fiskalnej; procedura sprzedaży wyrobów alkoholowych itp. Dopiero kontrola podatkowa na miejscu pozwala na skorzystanie z pełnego zakresu uprawnień przyznanych organom podatkowym.

Kontrola tematyczna

Kontrola tematyczna- jest to sprawdzenie niektórych kwestii związanych z działalnością finansową i gospodarczą organizacji (na przykład sprawdzenie poprawności obliczenia i zapłaty podatku dochodowego, VAT, podatku od nieruchomości i innych podatków). Kontrole takie przeprowadza się w miarę konieczności, ustalonej przez naczelnika organu podatkowego.

Audyt tematyczny przeprowadzany jest jako element audytu kompleksowego lub jako odrębny audyt w oparciu o ustalone fakty dotyczące naruszeń prawa w oparciu o bieżący nadzór podatkowy. W związku z tym jej wyniki są sformalizowane albo w odrębnej ustawie, albo odzwierciedlone w kompleksowym raporcie z kontroli. W przypadku konieczności przeprowadzenia audytu kompleksowego w oparciu o audyt tematyczny należy podjąć dodatkową decyzję poszerzającą zakres zagadnień podlegających weryfikacji.

Korzystając z tej usługi online dla organizacji, możesz prowadzić podatki i księgowość w uproszczonym systemie podatkowym i UTII, generować odcinki płatności, 4-FSS, SZV, Unified Settlement 2017 oraz przesyłać dowolne raporty przez Internet itp. (od 250 rubli / miesiąc ). 30 dni za darmo. Dla nowo utworzonych przedsiębiorców indywidualnych teraz (bezpłatnie).

Kontrola celu

Kontrola celu- jest to sprawdzenie zgodności z przepisami podatkowymi w określonym obszarze lub operacjami finansowymi i gospodarczymi organizacji. Kontrole takie przeprowadzane są w kwestiach wzajemnych rozliczeń z dostawcami i nabywcami produktów (usług), transakcji eksportowo-importowych, określonej transakcji, lokowania czasowo wolnych środków, prawidłowego stosowania świadczeń oraz wszelkich innych finansowych i transakcji gospodarczych. Wyniki kontroli ukierunkowanej wykorzystywane są podczas kontroli kompleksowej lub tematycznej i dokumentowane są w protokołach tych kontroli lub w formie odrębnych załączników. Możliwe jest prowadzenie ukierunkowanych inspekcji w formie niezależnych. Jednakże w tym przypadku istnieje niebezpieczeństwo niepełnej weryfikacji niektórych kwestii związanych z przestrzeganiem prawa podatkowego.

Ze względu na sposób organizacji kontrole podatkowe dzielą się na planowane i nagłe.

Kontrola niespodzianka

Kontrola niespodzianka- jest to rodzaj kontroli podatkowej na miejscu przeprowadzanej bez uprzedniego powiadomienia podatnika (w odróżnieniu od kontroli planowej).

Celem kontroli niespodziewanej jest ustalenie faktu popełnienia przestępstwa, który może zostać ukryty w trakcie zwykłych kontroli. Inspekcje z zaskoczenia nie są przeprowadzane często. Jednocześnie wiele kontroli pozapodatkowych, np. kontroli korzystania z kas fiskalnych, w większości przypadków przeprowadzanych jest w trybie nagłym.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje również możliwość przeprowadzania kontroli i powtarzanych inspekcji.

Kontrola kontroli

Cel kontrola kontrolna- ustalenia faktu złej jakości wcześniej przeprowadzonej kontroli przez urzędników skarbowych.

Sprawdź ponownie

Sprawdź ponownie- jest to kontrola dla tych samych rodzajów podatków i dla tych samych okresów podatkowych, dla których przeprowadzono poprzednią kontrolę. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje ograniczenia w przeprowadzaniu powtarzających się kontroli podatkowych. Zatem zgodnie z art. 87 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zabrania się przeprowadzania ponownych kontroli podatkowych na miejscu w zakresie tych samych podatków należnych lub płaconych przez podatnika (płatnika opłaty) za już kontrolowany okres rozliczeniowy. Obecnie powtarzane kontrole podatkowe na miejscu przeprowadzane są co do zasady w formie audytów kontrolnych.

Ciągłe i selektywne

Ze względu na ilość sprawdzanych dokumentów kontrole dzielimy na:

solidny(po sprawdzeniu wszystkich dokumentów organizacji, bez przeoczeń i założeń dotyczących braku naruszeń);

selektywny(w przypadku sprawdzenia tylko części dokumentacji).

Kompletne kontrole najczęściej przeprowadzane w małych organizacjach lub w organizacjach, w których konieczne jest przywrócenie księgowości (w przypadku jej braku lub zniszczenia podstawowych dokumentów).

Skanowanie niestandardowe może przekształcić się w kompletny, jeśli w sprawdzanej próbie zostaną zidentyfikowane naruszenia, które mogą być nieodłącznie związane z całą dokumentacją organizacji.

Prawo

Prawo do przeprowadzenia kontroli podatkowej reguluje rozdział 14 „Kontrola podatkowa” (art. 87-105).

Artykuł 87. Kontrole podatkowe

1. Organy podatkowe przeprowadzają następujące rodzaje kontroli podatkowych podatników, płatników opłat i agentów podatkowych:

1) audyty podatkowe z biurka;

2) kontrole podatkowe na miejscu.

2. Celem kontroli podatkowych typu desk i terenowych jest monitorowanie przestrzegania przez podatnika, płatnika opłat lub agenta podatkowego przepisów prawa w zakresie podatków i opłat.

Artykuł 87 ust. 1. Stracona moc. - Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej z dnia 28 maja 2003 r. N 61-FZ.

Przepisy art. 88 w swojej wykładni konstytucyjno-prawnej nie nakładają na podatnika obowiązku składania jednocześnie zeznania podatkowego dokumentów potwierdzających prawidłowe zastosowanie odliczenia podatkowego, jeżeli

Fakt, że organ podatkowy ma prawo żądać od podatnika dokumentów niezbędnych i wystarczających do sprawdzenia prawidłowości wniosku odliczenia podatkowe(Definicja Trybunał Konstytucyjny RF z dnia 12 lipca 2006 r. N 266-O).

Artykuł 88. Kontrola podatkowa biurka

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Kontrolę podatkową za biurkiem przeprowadza się w siedzibie organu podatkowego na podstawie zeznań (obliczeń) podatkowych oraz złożonych przez podatnika dokumentów, a także innych dostępnych organowi podatkowemu dokumentów dotyczących działalności podatnika.

2. Kontroli podatkowej za biurkiem dokonują uprawnieni urzędnicy organu podatkowego zgodnie z pełnionymi przez nich obowiązkami służbowymi, bez szczególnej decyzji naczelnika organu podatkowego, w terminie trzech miesięcy od dnia złożenia przez podatnika zeznania podatkowego (kalkulacji).

(klauzula 2 zmieniona ustawą federalną z dnia 26 listopada 2008 r. N 224-FZ)

3. Jeżeli kontrola podatkowa za biurkiem wykaże błędy w zeznaniu (obliczeniu) podatku i (lub) sprzeczności pomiędzy informacjami zawartymi w złożonych dokumentach albo wykaże niespójności pomiędzy informacjami przekazanymi przez podatnika a informacjami zawartymi w dokumentach dostępnych podatnikowi, organ podatkowy i otrzymane przez niego w toku kontrola podatkowa, podatnik zostaje o tym poinformowany z obowiązkiem złożenia w terminie pięciu dni niezbędnych wyjaśnień lub dokonania stosownych korekt w wyznaczonym terminie.

4. Podatnik, który złoży organowi podatkowemu wyjaśnienia dotyczące stwierdzonych błędów w zeznaniu podatkowym (obliczeniu) i (lub) sprzeczności pomiędzy informacjami zawartymi w złożonych dokumentach, ma prawo dodatkowo przedłożyć organowi podatkowemu wyciągi z podatku oraz ( lub) księgi rachunkowe i (lub) inne dokumenty potwierdzające prawidłowość danych wpisanych do zeznania podatkowego (obliczenie).

5. Osoba przeprowadzająca kontrolę skarbową za biurkiem jest obowiązana uwzględnić wyjaśnienia i dokumenty złożone przez podatnika. Jeżeli po rozpatrzeniu złożonych wyjaśnień i dokumentów lub w przypadku braku wyjaśnień ze strony podatnika organ podatkowy stwierdzi fakt przestępstwo skarbowe lub inne naruszenie przepisów dotyczących podatków i opłat, urzędnicy organu podatkowego są zobowiązani sporządzić protokół kontroli w sposób określony w art. 100 niniejszego Kodeksu.

6. Organy podatkowe, przeprowadzając kontrole podatkowe za biurkiem, mają także prawo żądać, zgodnie z ustalonym trybem, od podatników korzystających korzyści podatkowe, dokumenty potwierdzające prawo tych podatników do wspomnianych ulg podatkowych.

7. Organ podatkowy, przeprowadzając kontrolę podatkową za biurkiem, nie ma prawa żądać od podatnika dodatkowych informacji i dokumentów, chyba że przepis art. przewidziane w niniejszym Kodeksie.

8. Przy składaniu zeznania podatkowego w zakresie podatku od wartości dodanej, w którym zadeklarowano prawo do zwrotu podatku, przeprowadza się kontrolę podatkową z uwzględnieniem specyfiki przewidzianej w niniejszym paragrafie, na podstawie złożonych zeznań podatkowych i dokumentów przez podatnika zgodnie z niniejszym Kodeksem.

Organ podatkowy ma prawo żądać od podatnika dokumentów potwierdzających, zgodnie z art. 172 tego kodeksu, legalność stosowania odliczeń podatkowych.

9. Podczas przeprowadzania kontroli podatkowej biurka w zakresie podatków związanych z użytkowaniem zasoby naturalne Organy podatkowe mają prawo, oprócz dokumentów określonych w ust tego artykułużądać od podatnika innych dokumentów stanowiących podstawę obliczenia i zapłaty tego podatku.

9.1. Jeżeli przed zakończeniem kontroli podatku biurkowego podatnik złożył zaktualizowaną deklarację (kalkulację) podatku w sposób określony w art. 81 niniejszego Kodeksu, kontrola podatku biurowego wcześniej złożonej deklaracji (kalkulacji) zostaje zakończona i rozpoczyna się nowy Audyt podatkowy biurowy rozpoczyna się na podstawie zaktualizowanego zeznania podatkowego (kalkulacji). Zakończenie kontroli podatkowej za biurkiem oznacza zakończenie wszelkich działań organu podatkowego w związku ze złożoną wcześniej deklaracją podatkową (kalkulacją). W takim przypadku dokumenty (informacje) otrzymane przez organ podatkowy w ramach zakończonej kontroli podatkowej za biurkiem mogą zostać wykorzystane przy przeprowadzaniu czynności kontroli podatkowej w stosunku do podatnika.

(klauzula 9.1 wprowadzona ustawą federalną z dnia 26 listopada 2008 r. N 224-FZ)

10. Zasady przewidziane w tym artykule mają zastosowanie także do płatników opłat i agentów podatkowych, jeżeli niniejszy Kodeks nie stanowi inaczej.

Artykuł 89. Kontrola podatkowa na miejscu

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Kontrolę skarbową na miejscu przeprowadza się na terytorium (lokale) podatnika na podstawie decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego.

Jeżeli podatnik nie ma możliwości udostępnienia lokalu do przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu, kontrola podatkowa na miejscu może zostać przeprowadzona w siedzibie organu podatkowego.

2. Decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu podejmuje organ podatkowy właściwy ze względu na siedzibę organizacji lub miejsce zamieszkania osoby fizycznej, chyba że niniejszy paragraf stanowi inaczej.

Decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu organizacji sklasyfikowanej w sposób określony w art. 83 niniejszego Kodeksu jako głównego podatnika podejmuje organ podatkowy, który zarejestrował tę organizację jako głównego podatnika.

Podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu organizacji, która uzyskała status uczestnika projektu mającego na celu przeprowadzenie badań, rozwój i komercjalizację ich wyników zgodnie z ustawą federalną „W Centrum Innowacji Skołkowo” przez organ podatkowy, który zarejestrował tę organizację w organie podatkowym.

Niezależną kontrolę podatkową na miejscu oddziału lub przedstawicielstwa przeprowadza się na podstawie decyzji organu podatkowego właściwego ze względu na lokalizację takiego oddziału odrębny podział.

Decyzja o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu musi zawierać następujące informacje:

pełne i skrócone imię lub nazwisko, imię, patronimika podatnika;

przedmiot kontroli, czyli podatki, których prawidłowość naliczenia i zapłacenia podlega weryfikacji;

okresy, za które przeprowadzany jest audyt;

stanowiska, nazwiska i inicjały pracowników organu podatkowego, którym powierzono przeprowadzenie kontroli.

Zatwierdza się formę decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu organ federalny władzę wykonawczą, uprawnioną do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.

(Klauzula 2 zmieniona ustawą federalną z dnia 28 września 2010 r. N 243-FZ)

3. Kontrolę podatkową na miejscu u jednego podatnika można przeprowadzić w odniesieniu do jednego lub większej liczby podatków.

4. Przedmiotem kontroli podatkowej na miejscu jest prawidłowość naliczenia i terminowość płatności podatków.

W ramach kontroli podatkowej na miejscu można kontrolować okres nieprzekraczający trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli, chyba że przepisy niniejszego artykułu stanowią inaczej.

Jeżeli podatnik złoży zaktualizowaną deklarację podatkową, w ramach odpowiedniej kontroli podatkowej na miejscu, sprawdzany jest okres, za który złożono zaktualizowaną deklarację podatkową.

5. Organy podatkowe nie mają prawa przeprowadzać dwóch lub większej liczby kontroli podatkowych na miejscu w zakresie tych samych podatków za ten sam okres.

Organy podatkowe nie mają prawa przeprowadzać więcej niż dwóch kontroli podatkowych na miejscu w stosunku do jednego podatnika w ciągu roku kalendarzowego, z wyjątkiem przypadków, gdy kierownik federalnego organu wykonawczego uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat podejmuje decyzję o konieczności przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu podatnika przekraczającej określone ograniczenia.

Przy ustalaniu liczby kontroli podatkowych na miejscu podatnika nie uwzględnia się liczby niezależnych kontroli podatkowych na miejscu jego oddziałów i przedstawicielstw.

6. Kontrola podatkowa na miejscu nie może trwać dłużej niż dwa miesiące. Okres ten może zostać przedłużony do czterech miesięcy, a w wyjątkowych przypadkach – do sześciu miesięcy.

Podstawy i tryb przedłużenia terminu przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu ustala federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.

7. W ramach kontroli podatkowej na miejscu organ podatkowy ma prawo sprawdzić działalność oddziałów i przedstawicielstw podatnika.

Organ podatkowy ma prawo przeprowadzić niezależną, na miejscu kontrolę podatkową oddziałów i przedstawicielstw pod kątem prawidłowości naliczania i terminowości płatności podatków regionalnych i (lub) lokalnych.

Organ podatkowy przeprowadzający niezależną kontrolę na miejscu oddziałów i przedstawicielstw nie ma prawa przeprowadzać dwóch lub większej liczby kontroli na miejscu w zakresie tych samych podatków za ten sam okres w odniesieniu do oddziału lub przedstawicielstwa.

Organ podatkowy nie ma prawa przeprowadzić więcej niż dwie kontrole podatkowe na miejscu w stosunku do jednego oddziału lub przedstawicielstwa podatnika w ciągu jednego roku kalendarzowego.

Przy przeprowadzaniu niezależnej, terenowej kontroli podatkowej oddziałów i przedstawicielstw podatnika, okres kontroli nie może przekraczać jednego miesiąca.

8. Termin na przeprowadzenie kontroli podatkowej na miejscu liczony jest od dnia podjęcia decyzji o zleceniu kontroli do dnia wystawienia zaświadczenia z kontroli.

9. Naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego ma prawo zawiesić przeprowadzenie kontroli podatkowej na miejscu w przypadku:

1) żądanie dokumentów (informacji) zgodnie z art. 93 ust. 1 ust. 1 niniejszego Kodeksu;

2) otrzymywanie informacji od obcych organów rządowych w ramach umów międzynarodowych Federacji Rosyjskiej;

3) przeprowadzanie egzaminów;

4) tłumaczenie na język rosyjski dokumentów złożonych przez podatnika w języku obcym.

Wstrzymanie kontroli skarbowej na podstawie ust. 1 niniejszego paragrafu dopuszczalne jest nie więcej niż raz na każdą osobę, od której żąda się przedstawienia dokumentów.

Zawieszenie i wznowienie kontroli podatkowej na miejscu następuje w drodze odpowiedniej decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego przeprowadzającego tę kontrolę.

Łączny okres zawieszenia kontroli podatkowej na miejscu nie może przekroczyć sześciu miesięcy. Jeżeli kontrolę zawieszono na podstawie wymienionej w ust. 2 niniejszego paragrafu, a w ciągu sześciu miesięcy organ podatkowy nie był w stanie uzyskać żądanych informacji od zagranicznych organów rządowych w ramach umów międzynarodowych Federacji Rosyjskiej, okres zawieszenia kontroli termin przeglądu może zostać przedłużony o trzy miesiące.

W okresie zawieszenia kontroli podatkowej na miejscu zawiesza się działalność organu podatkowego w zakresie żądania dokumentów od podatnika, któremu w tym przypadku zwracane są wszystkie oryginały żądane w trakcie kontroli, z wyjątkiem dokumentów otrzymanych w trakcie kontroli. zajęcia, a także zawiesza się (w siedzibie) podatnika działalność organu podatkowego na danym terytorium w związku z określoną kontrolą.

10. Ponowną kontrolę podatkową na miejscu podatnika uważa się za kontrolę podatkową na miejscu przeprowadzaną niezależnie od czasu przeprowadzenia poprzedniej kontroli w zakresie tych samych podatków i za ten sam okres.

W przypadku planowania ponownej kontroli podatkowej na miejscu ograniczenia określone w ust. 5 tego artykułu nie mają zastosowania.

W przypadku przeprowadzenia ponownej kontroli podatkowej na miejscu, okres nie dłuższy niż trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym została podjęta decyzja o przeprowadzeniu ponownej kontroli podatkowej.

Uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 marca 2009 r. N 5-P, przepis zawarty w ust. 4 i 5 art. 89 ust. 10 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym wielokrotne na miejscu kontrola podatkowa podatnika może być przeprowadzona przez wyższy organ podatkowy w celu monitorowania działalności organu podatkowego, który przeprowadził wstępną kontrolę podatkową na miejscu, została uznana za niezgodną z Konstytucją Federacji Rosyjskiej w zakresie, w jakim przepis ten , w znaczeniu nadanym mu przez utrwaloną praktykę egzekwowania prawa, nie wyklucza możliwości podjęcia przez organ wyższej instancji w trakcie ponownej kontroli podatkowej na miejscu decyzji pociągającej za sobą zmianę praw i obowiązków podatnika, ustalonej, niezmienionej i nie zostało unieważnione w sposób przewidziany przez prawo procesowe aktem sądowym, przyjęte w sporze pomiędzy tym samym podatnikiem a organem podatkowym, który przeprowadził wstępną kontrolę podatkową na miejscu, i tym samym staje w sprzeczności z ustalonymi wcześniej przez sąd okolicznościami faktycznymi oraz dostępnym w sprawie materiałem dowodowym, potwierdzonym tą decyzją sądową działać.

Ponowną kontrolę podatkową na miejscu podatnika można przeprowadzić:

1) przez wyższy organ podatkowy – w celu kontroli działalności organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę;

2) przez organ podatkowy, który wcześniej przeprowadził kontrolę, na podstawie decyzji swojego naczelnika (zastępcy naczelnika) – w przypadku złożenia przez podatnika aktualnej deklaracji podatkowej, w której wskazuje kwotę podatku w kwocie niższej od tej wcześniej zadeklarowane. W ramach tej powtarzanej kontroli podatkowej na miejscu sprawdzany jest okres, za który złożono zaktualizowane zeznanie podatkowe.

Artykuł 89 ust. 7 ust. 10 (zmieniony ustawą federalną nr 137-FZ z dnia 27 lipca 2006 r.) ma zastosowanie do stosunków prawnych powstałych w związku z przeprowadzeniem ponownej kontroli podatkowej na miejscu, jeżeli decyzja o przeprowadzeniu kontroli wstępna kontrola podatkowa na miejscu została przeprowadzona po 1 stycznia 2007 r.

Jeżeli w trakcie ponownej kontroli podatkowej na miejscu okaże się, że podatnik dopuścił się przestępstwa skarbowego, które nie zostało stwierdzone podczas wstępnej kontroli podatkowej, sankcje podatkowe nie są stosowane wobec podatnika, z wyjątkiem przypadków, gdy wykrycie przestępstwa skarbowego podczas wstępnej kontroli podatkowej było wynikiem spisku podatnika z urzędnikiem organu podatkowego.

11. Kontrolę podatkową na miejscu przeprowadzaną w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji podatnika można przeprowadzić niezależnie od czasu poprzedniej kontroli i przedmiotu poprzedniej kontroli. W tym przypadku weryfikowano okres nieprzekraczający trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli.

12. Podatnik ma obowiązek zapewnić urzędnikom skarbowym przeprowadzającym kontrolę podatkową na miejscu możliwość zapoznania się z dokumentami związanymi z obliczaniem i płaceniem podatków.

Podczas przeprowadzania kontroli podatkowej na miejscu podatnik może zostać zobowiązany do dostarczenia dokumentów niezbędnych do kontroli w sposób określony w art. 93 niniejszego Kodeksu.

Zapoznanie organów podatkowych z oryginałami dokumentów jest dozwolone wyłącznie na terytorium podatnika, z wyjątkiem przypadków przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu w siedzibie organu podatkowego, a także przypadków przewidzianych w art. 94 tego kodeksu .

13. W razie potrzeby uprawnieni funkcjonariusze organów podatkowych dokonujący kontroli podatkowej na miejscu mogą dokonać inwentaryzacji majątku podatnika oraz skontrolować pomieszczenia i tereny produkcyjne, magazynowe, handlowe oraz inne pomieszczenia i tereny wykorzystywane przez podatnika do osiągania przychodów lub z nimi związane. na utrzymanie przedmiotów podlegających opodatkowaniu, w sposób określony w art. 92 niniejszego Kodeksu.

14. Jeżeli urzędnicy przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu mają wystarczające podstawy, aby sądzić, że dokumenty potwierdzające popełnienie przestępstwa mogą zostać zniszczone, ukryte, zmienione lub zastąpione innymi, dokumenty te zabezpiecza się w sposób określony w art. 94 niniejszego Kodeksu.

15. W ostatnim dniu kontroli podatkowej na miejscu inspektor jest obowiązany sporządzić zaświadczenie o kontroli, w którym odnotowuje przedmiot kontroli oraz termin jej przeprowadzenia i przekazać je podatnikowi lub jego osobie przedstawiciel.

Jeżeli podatnik (jego przedstawiciel) uchyla się od otrzymania zaświadczenia z kontroli, zaświadczenie to przesyłane jest do podatnika listem poleconym.

16. Specyfika przeprowadzania kontroli podatkowych na miejscu przy realizacji umów o podziale produkcji określa rozdział 26.4 niniejszego Kodeksu.

16.1. Specyfika przeprowadzania kontroli podatkowych na miejscu mieszkańców wyłączonych z jednolitego rejestru mieszkańców Specjalnej Strefy Ekonomicznej Obwodu Kaliningradzkiego określają art. 288 ust. 1 i art. 385 ust. 1 tego Kodeksu.

(klauzula 16.1 wprowadzona ustawą federalną z dnia 17 maja 2007 r. N 84-FZ)

17. Zasady przewidziane w tym artykule stosuje się także przy przeprowadzaniu na miejscu kontroli podatkowych płatników opłat i agentów podatkowych.

Art. 90. Udział świadka

1. Na świadka może zostać wezwana każda osoba, która może mieć wiedzę o okolicznościach mających znaczenie dla przeprowadzenia kontroli podatkowej. Zeznania świadka są protokołowane.

2. W charakterze świadka nie można przesłuchiwać:

1) osoby, które ze względu na młody wiek, niepełnosprawność fizyczną lub umysłową nie są w stanie prawidłowo dostrzec okoliczności istotnych dla przeprowadzenia kontroli podatkowej;

2) osoby, które uzyskały informacje niezbędne do przeprowadzenia kontroli podatkowej w związku z wykonywaniem swoich obowiązków zawodowych, a informacje te stanowią tajemnicę zawodową tych osób, w szczególności prawnika, biegłego rewidenta.

(Klauzula 2 zmieniona ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ)

3. Osoba ma prawo odmówić składania zeznań jedynie z przyczyn przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej.

4. Zeznania świadka można uzyskać w jego miejscu zamieszkania, jeżeli ze względu na chorobę, podeszły wiek lub niepełnosprawność nie może on stawić się przed organem podatkowym, a według uznania urzędnika organu podatkowego – w pozostałych przypadkach.

5. Urzędnik skarbowy przed przyjęciem zeznań poucza świadka o odpowiedzialności za odmowę lub uchylanie się od składania zeznań albo za świadome złożenie fałszywych zeznań, o czym odnotowuje się w protokole poświadczonym podpisem świadka.

Art. 91. Dostęp urzędników skarbowych do terytorium lub pomieszczeń w celu przeprowadzenia kontroli podatkowej

1. Wjazd na terytorium lub lokal podatnika, płatnika składek, agenta podatkowego, urzędników organów podatkowych bezpośrednio dokonujących kontroli podatkowej następuje po okazaniu przez te osoby dowodu tożsamości oraz decyzji kierownika (jego zastępcy) organu podatkowego organowi podatkowemu przeprowadzenie kontroli podatkowej na miejscu u tego podatnika, płatnika opłaty, agenta podatkowego.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

2. Funkcjonariusze organów podatkowych przeprowadzający bezpośrednio kontrolę skarbową mogą kontrolować osoby wykorzystywane do jej przeprowadzenia działalność przedsiębiorcza terytorium lub lokalu kontrolowanego lub kontrolę przedmiotów podlegających opodatkowaniu w celu ustalenia zgodności rzeczywistych danych o tych przedmiotach z danymi dokumentacyjnymi przekazanymi przez kontrolowanego.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

3. W przypadku uniemożliwienia organom podatkowym przeprowadzającym kontrolę podatkową wstępu na określone terytoria lub pomieszczenia (z wyjątkiem lokali mieszkalnych), kierownik grupy (zespołu) kontrolnego sporządza akt podpisany przez niego i osobę kontrolowaną.

Na podstawie takiej ustawy organ podatkowy na podstawie posiadanych danych o osobie kontrolowanej lub przez analogię ma prawo samodzielnie określić kwotę podatku do zapłaty.

Jeżeli kontrolowany odmówi podpisania określonego aktu, dokonuje się w nim odpowiedniego wpisu.

(klauzula 3 zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

4. Utracona moc. - Ustawa federalna z dnia 30 grudnia 2001 r. N 196-FZ.

5. Dostęp urzędników organów podatkowych przeprowadzających kontrolę podatkową do lokali mieszkalnych niezależnie lub wbrew woli osób w nich zamieszkujących, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawę federalną lub na podstawie decyzja sądu niedozwolony.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

Artykuł 92. Kontrola

1. Urzędnik skarbowy przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu, w celu wyjaśnienia okoliczności istotnych dla kompletności kontroli, ma prawo dokonać kontroli terytorium, lokalu podatnika, wobec którego prowadzona jest kontrola podatkowa, dokumenty i przedmioty.

2. Kontrola dokumentów i przedmiotów poza kontrolą na miejscu jest dozwolona, jeżeli funkcjonariusz organu podatkowego otrzymał je w wyniku wcześniej przeprowadzonych czynności mających na celu realizację kontroli podatkowej lub za zgodą organu podatkowego. właściciela tych przedmiotów o przeprowadzenie ich kontroli.

3. Oględziny przeprowadza się w obecności świadków.

Osoba podlegająca kontroli podatkowej lub jej przedstawiciel, a także specjaliści mają prawo uczestniczyć w kontroli.

4. B konieczne przypadki Podczas kontroli dokonuje się zdjęć, filmuje, nagrywa wideo, kopiuje dokumenty lub wykonuje inne czynności.

5. Z oględzin sporządza się protokół.

Art. 93. Żądanie dokumentów podczas kontroli podatkowej

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Urzędnik organu podatkowego przeprowadzający kontrolę podatkową ma prawo żądać od kontrolowanego dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia kontroli. Wymóg złożenia dokumentów można złożyć kierownikowi (prawnemu lub upoważnionemu przedstawicielowi) organizacji lub osobie fizycznej (jego prawnemu lub upoważnionemu przedstawicielowi) osobiście za podpisem lub przekazać drogą elektroniczną kanałami telekomunikacyjnymi. Jeżeli wezwanie do złożenia dokumentów nie może zostać przesłane w określony sposób, wysyła się je listem poleconym i uważa się za doręczone po upływie sześciu dni od dnia wysłania listu poleconego.

2. Żądane dokumenty można złożyć w organie podatkowym osobiście lub przez pełnomocnika, przesłać listem poleconym lub przesłać drogą elektroniczną za pośrednictwem środków komunikacji telekomunikacyjnej.

Złożenie dokumentów do na papierze sporządzone w formie poświadczonych przez osobę sprawdzaną kopii. Niedopuszczalne jest wymaganie notarialnego poświadczenia kopii dokumentów składanych organowi podatkowemu (urzędnikowi), chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Jeżeli żądane od podatnika dokumenty są sporządzone w formie elektronicznej w ustalonych formatach, podatnik ma prawo przesłać je organowi podatkowemu w formie elektronicznej za pośrednictwem kanałów telekomunikacyjnych.

Tryb przesyłania wniosku o złożenie dokumentów oraz tryb składania dokumentów na żądanie organu podatkowego w formie elektronicznej za pośrednictwem kanałów telekomunikacyjnych ustala federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.

W razie potrzeby organ podatkowy ma prawo zapoznać się z oryginałami dokumentów.

(klauzula 2 zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

3. Dokumenty żądane podczas kontroli podatkowej przedstawia się w terminie 10 dni od dnia otrzymania odpowiedniego wezwania.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Jeżeli kontrolowany nie może złożyć żądanych dokumentów w terminie 10 dni, w ciągu następnego dnia od dnia otrzymania wezwania do przedstawienia dokumentów zawiadamia pisemnie kontrolujących urzędników organu podatkowego o braku możliwości złożenia dokumentów w wyznaczonym terminie, wskazując przyczyny, dla których nie można dostarczyć żądanych dokumentów terminy oraz termin, w jakim kontrolowany może złożyć żądane dokumenty.

Naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego, w terminie dwóch dni od dnia otrzymania takiego zawiadomienia, ma prawo na podstawie tego zawiadomienia przedłużyć termin na złożenie dokumentów lub odmówić przedłużenia terminu, o który zapada osobna decyzja.

4. Odmowa złożenia przez kontrolowanego dokumentów żądanych podczas kontroli podatkowej lub niezłożenie ich w wyznaczonym terminie stanowi przestępstwo skarbowe i pociąga za sobą odpowiedzialność z art. 126 niniejszego Kodeksu.

W przypadku odmowy lub niezłożenia określonych dokumentów w wyznaczonym terminie, urzędnik skarbowy przeprowadzający kontrolę skarbową dokonuje zajęcia potrzebne dokumenty w sposób przewidziany w art. 94 niniejszego Kodeksu.

Artykuł 93 ust. 5 wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2010 r. i ma zastosowanie do dokumentów złożonych organom podatkowym po dniu 1 stycznia 2010 r.

5. Organy podatkowe w trakcie kontroli podatkowej lub innych czynności kontroli skarbowej nie mają prawa żądać od kontrolowanej dokumentów złożonych wcześniej organom podatkowym w trakcie kontroli skarbowej zza biurka lub terenowej tej osoby kontrolowanej. Ograniczenie to nie dotyczy przypadków, gdy dokumenty złożone organowi podatkowemu zostały wcześniej przekazane w formie oryginałów, które następnie zostały zwrócone kontrolowanemu, a także gdy dokumenty złożone organowi podatkowemu zaginęły na skutek działania siły wyższej .

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Artykuł 93 ust. 1. Zapytanie o dokumenty (informacje) dotyczące podatnika, płatnika opłaty i agenta podatkowego lub informacje o konkretnych transakcjach

1. Urzędnik skarbowy przeprowadzający kontrolę skarbową ma prawo żądać od kontrahenta lub innej osoby posiadającej dokumenty (informacje) dotyczące działalności kontrolowanego podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) tych dokumentów (informacji).

Żądanie dokumentów (informacji) związanych z działalnością kontrolowanego podatnika (płatnika składki, agenta podatkowego) może zostać złożone także przy rozpatrywaniu materiałów kontroli podatkowej na podstawie decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego, gdy przydzielenie dodatkowych środków kontroli podatkowej.

2. Jeżeli poza kontrolą skarbową organy podatkowe mają uzasadnioną potrzebę uzyskania informacji dotyczących określonej transakcji, urzędnik organu podatkowego ma prawo żądać udzielenia tych informacji od uczestników tej transakcji lub od innych osób posiadających informacje o tej transakcji.

3. Organ podatkowy dokonujący kontroli podatkowej lub innej czynności kontroli podatkowej kieruje polecenie zażądania dokumentów (informacji) dotyczących działalności podatnika kontrolowanego (płatnika opłaty, agenta podatkowego) do organu podatkowego w miejscu rejestracji osoby, od której należy zażądać tych dokumentów (informacja).

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Jednocześnie w postanowieniu wskazuje się, podczas jakiego zdarzenia kontroli podatkowej zaistniała konieczność przedstawienia dokumentów (informacji), a przy żądaniu informacji dotyczących konkretnej transakcji podaje się także informacje umożliwiające identyfikację tej transakcji.

4. W terminie pięciu dni od dnia otrzymania postanowienia organ podatkowy właściwy dla miejsca rejestracji osoby, od której żąda się przedstawienia dokumentów (informacji), kieruje do tej osoby wezwanie do przedstawienia dokumentów (informacji). Do wymogu załączono kopię postanowienia o żądaniu dokumentów (informacji). Wymóg przedstawienia dokumentów (informacji) przesyłany jest z uwzględnieniem przepisów przewidzianych w art. 93 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

5. Osoba, która otrzymała żądanie dostarczenia dokumentów (informacji), spełnia je w terminie pięciu dni od dnia otrzymania lub w tym samym terminie informuje, że nie posiada żądanych dokumentów (informacji).

Jeżeli żądane dokumenty (informacje) nie mogą zostać dostarczone w wyznaczonym terminie, organ podatkowy, na wniosek osoby, od której żąda się przedstawienia dokumentów, ma prawo przedłużyć termin na przedstawienie tych dokumentów (informacji).

Postanowienia ust. 5 art. 93 ust. 1 (zmienionego ustawą federalną nr 229-FZ z dnia 27 lipca 2010 r.) mają zastosowanie do dokumentów złożonych organom podatkowym po 1 stycznia 2011 r. (klauzula 8 art. 10 ustawy federalnej nr 229 -FZ z dnia 27 lipca 2010 r.).

Żądane dokumenty składa się z uwzględnieniem przepisów przewidzianych w paragrafach 2 i 5 artykułu 93 niniejszego Kodeksu.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

6. Odmowa złożenia przez osobę dokumentów żądanych podczas kontroli podatkowej lub niezłożenie ich w wyznaczonym terminie stanowi przestępstwo skarbowe i pociąga za sobą odpowiedzialność z art. 129 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

7. Tryb współdziałania organów podatkowych przy wykonywaniu poleceń żądania dokumentów ustala federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.

Artykuł 94. Zajęcie dokumentów i przedmiotów

1. Zajęcie dokumentów i rzeczy następuje na podstawie uzasadnionej uchwały urzędnika organu podatkowego przeprowadzającego kontrolę skarbową.

Uchwała ta podlega zatwierdzeniu przez naczelnika (jego zastępcę) właściwego organu podatkowego.

2. Konfiskata dokumentów i przedmiotów w nocy jest niedozwolona.

3. Zajęcie dokumentów i przedmiotów następuje w obecności świadków oraz osób, od których dokonuje się zajęcia dokumentów i przedmiotów. W razie potrzeby do udziału w wykopaliskach zapraszany jest specjalista.

Przed rozpoczęciem zajęcia urzędnik skarbowy przedstawia uchwałę w sprawie zajęcia oraz wyjaśnia obecnym, jakie mają prawa i obowiązki.

4. Urzędnik skarbowy wzywa osobę, której dokonuje się zajęcia dokumentów i przedmiotów, do dobrowolnego ich wydania, a w przypadku odmowy dokonuje zajęcia przymusowego.

Jeżeli osoba, od której następuje zajęcie, odmówi otwarcia lokalu lub innego miejsca, w którym mogą znajdować się dokumenty i przedmioty podlegające zajęciu, urzędnik skarbowy ma prawo zrobić to samodzielnie, nie powodując niepotrzebnego uszkodzenia zamków, drzwi i innych obiekty.

5. Zajęciu nie podlegają dokumenty i przedmioty niemające związku z przedmiotem kontroli podatkowej.

6. Protokół zajęcia, zajęcia dokumentów i przedmiotów sporządza się z zachowaniem wymogów przewidzianych w art. 99 niniejszego Kodeksu oraz w niniejszym artykule.

7. Zajęte dokumenty i przedmioty są wymienione i opisane w protokole zajęcia lub w dołączonym do niego inwentarzu, z dokładnym wskazaniem nazwy, ilości i indywidualnych cech przedmiotów oraz, w miarę możliwości, wartości przedmiotów.

8. W przypadku gdy kopie dokumentów osoby kontrolowanej nie wystarczają do dokonania czynności kontroli skarbowej, a organy podatkowe mają wystarczające podstawy, aby przypuszczać, że oryginały dokumentów mogą zostać zniszczone, ukryte, poprawione lub zastąpione, organ podatkowy urzędnik ma prawo zająć oryginały dokumentów w sposób określony w tym artykule.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

W przypadku konfiskaty takich dokumentów sporządza się z nich kopie, które są poświadczone przez urzędnika skarbowego i przekazywane osobie, której zostały skonfiskowane. Jeżeli sporządzenie lub przekazanie kopii sporządzonych jednocześnie z zajęciem dokumentów nie jest możliwe, organ podatkowy przekazuje je osobie, od której dokumenty zostały zajęte, w terminie pięciu dni od dnia zajęcia.

9. Wszystkie zajęte dokumenty i przedmioty przedstawia się świadkom i innym osobom biorącym udział w zajęciu, a w razie potrzeby pakuje na miejscu zajęcia.

Zajęte dokumenty muszą być ponumerowane, opatrzone pieczęcią lub podpisem podatnika (urzędnika podatkowego, płatnika opłat). Jeżeli podatnik (urzędnik skarbowy, płatnik) odmówi opatrzenia zajętych dokumentów pieczęcią lub podpisem, w protokole zajęcia odnotowuje się to w sposób szczególny.

10. Kopię protokołu zajęcia dokumentów i przedmiotów przekazuje się za pokwitowaniem albo przesyła się osobie, od której te dokumenty i przedmioty zostały zajęte.

Artykuł 95. Ekspertyza

1. W uzasadnionych przypadkach ekspert może zostać zaangażowany na podstawie umowy do udziału w określonych czynnościach służących realizacji kontroli podatkowej, w tym podczas przeprowadzania kontroli podatkowych na miejscu.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

Egzamin zwołuje się, jeżeli do wyjaśnienia pojawiających się zagadnień wymagana jest specjalistyczna wiedza z zakresu nauki, sztuki, technologii lub rzemiosła.

2. Pytania zadawane biegłemu i jego wnioski nie mogą wykraczać poza specjalistyczną wiedzę biegłego. Zaangażowanie osoby w charakterze biegłego odbywa się na podstawie umowy.

3. Egzamin zwołuje się uchwałą urzędnika organu podatkowego przeprowadzającego kontrolę podatkową na miejscu, chyba że niniejszy Kodeks stanowi inaczej.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 07.06.2011 N 132-FZ)

W uchwale określa się podstawę zlecenia egzaminu, imię i nazwisko biegłego oraz nazwę organizacji, w której badanie powinno być przeprowadzone, pytania zadawane biegłemu oraz udostępniane mu materiały.

4. Ekspert ma prawo zapoznać się z materiałami kontrolnymi związanymi z przedmiotem egzaminu oraz wystąpić z prośbą o udostępnienie mu dodatkowych materiałów.

5. Biegły może odmówić wydania opinii, jeżeli przekazane mu materiały są niewystarczające lub ich nie posiada niezbędną wiedzę do przeprowadzenia badania.

6. Urzędnik organu podatkowego, który wydał decyzję o wyznaczeniu kontroli, jest obowiązany zapoznać osobę kontrolowaną z tą decyzją i wyjaśnić jej uprawnienia przewidziane w ust. 7 niniejszego artykułu, z którego sporządza się protokół.

7. Umawiając się i przeprowadzając egzamin, kontrolowany ma prawo:

1) kwestionować biegłego;

2) żądać powołania biegłego spośród wskazanych przez niego osób;

3) zgłaszania dodatkowych pytań w celu uzyskania opinii biegłego na ich temat;

4) być obecnym, za zgodą urzędnika organu podatkowego, podczas badania i udzielać wyjaśnień biegłemu;

5) zapoznać się z opinią biegłego.

8. Biegły wydaje pisemną opinię we własnym imieniu. Opinia biegłego zawiera informację o przeprowadzonych przez niego badaniach, wyciągniętych w ich wyniku wnioskach oraz uzasadnionych odpowiedziach na postawione pytania. Jeżeli w trakcie badania biegły ustali okoliczności istotne dla sprawy, o które nie zadawano mu pytań, ma on prawo uwzględnić w swojej konkluzji wnioski dotyczące tych okoliczności.

9. Wniosek biegłego lub jego wiadomość o niemożności wydania opinii przedstawia się kontrolowanemu, który ma prawo złożyć wyjaśnienia i zgłosić zastrzeżenia, a także zwrócić się do biegłego o zadawanie dodatkowych pytań oraz o wyznaczenie egzaminu dodatkowego lub powtarzającego.

10. W przypadku niewystarczającej jasności lub kompletności wniosku zwołuje się badanie dodatkowe, które zleca się temu samemu lub innemu biegłemu.

Ponowne badanie zarządza się, jeżeli opinia biegłego jest bezpodstawna lub istnieją wątpliwości co do jej prawidłowości i zleca się je innemu biegłemu.

Egzaminy dodatkowe i powtarzane zwołuje się z zachowaniem wymogów przewidzianych w tym artykule.

Art. 96. Zatrudnienie specjalisty do pomocy przy kontroli podatkowej

1. W przypadkach niezbędnych do udziału w określonych czynnościach służących realizacji kontroli podatkowej, w tym podczas przeprowadzania kontroli podatkowych na miejscu, można zatrudnić na podstawie umowy specjalistę posiadającego szczególną wiedzę i umiejętności, niezainteresowanego wynikiem sprawy.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

2. Zaangażowanie osoby w charakterze specjalisty odbywa się na podstawie umowy.

3. Udział osoby w charakterze biegłego nie wyłącza możliwości przesłuchania jej na tych samych okolicznościach co świadek.

Artykuł 97. Udział tłumacza

1. W razie potrzeby tłumacz może na podstawie umowy uczestniczyć w czynnościach kontroli podatkowej.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

2. Tłumacz to osoba, której nie interesuje wynik sprawy, a która posługuje się językiem, którego znajomość jest niezbędna do wykonania tłumaczenia.

Przepis ten dotyczy także osoby, która rozumie znaki osoby niemej lub głuchej.

3. Tłumacz ma obowiązek stawić się na wezwanie urzędnika organu podatkowego, który go wyznaczył i rzetelnie wykonać zlecone mu tłumaczenie.

4. Tłumacz poucza się o odpowiedzialności za odmowę lub uchylanie się od wykonania swoich obowiązków albo świadomie fałszywe tłumaczenie, o czym odnotowuje się w protokole, co potwierdza podpis tłumacza.

Art. 98. Udział świadków

1. Przy przeprowadzaniu czynności mających na celu wykonanie kontroli podatkowej w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem wzywa się świadków.

2. Świadków poświadczających powołuje się w liczbie co najmniej dwóch osób.

3. Na świadków można wezwać każdą osobę, która nie jest zainteresowana wynikiem sprawy.

4. Udział w charakterze świadków organów podatkowych jest niedopuszczalny.

5. Świadkowie mają obowiązek poświadczyć w protokole fakt, treść i skutki czynności dokonanych w ich obecności. Ma prawo zgłosić uwagi do podjętych czynności, które muszą zostać ujęte w protokole.

W razie potrzeby świadkowie mogą być przesłuchiwani w określonych okolicznościach.

Artykuł 99. Ogólne wymagania wymagania dotyczące protokołu sporządzonego podczas wykonywania czynności kontroli podatkowej

1. W przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem przy wykonywaniu czynności mających na celu realizację kontroli podatkowej sporządza się protokoły. Protokoły sporządzane są w języku rosyjskim.

2. W protokole wskazuje się:

1) jego nazwę;

2) miejsce i datę dokonania określonej czynności;

3) godzinę rozpoczęcia i zakończenia akcji;

4) stanowisko, nazwisko, imię, patronimik osoby sporządzającej protokół;

5) nazwisko, imię, patronim każdej osoby, która brała udział w akcji lub była podczas niej obecna, a w razie potrzeby jej adres, obywatelstwo, informację o tym, czy mówi po rosyjsku;

7) fakty i okoliczności istotne dla sprawy, stwierdzone w trakcie wykonywania czynności.

3. Protokół czytają wszystkie osoby, które brały udział w wykonaniu czynności lub były obecne przy jej realizacji. Osoby te mają prawo wnieść uwagi, które należy uwzględnić w protokole lub dołączyć do akt sprawy.

4. Protokół podpisuje urzędnik organu podatkowego, który go sporządził, a także wszystkie osoby, które brały udział w wykonaniu czynności lub były obecne przy jej wykonywaniu.

5. Do protokołu dołącza się zdjęcia i negatywy, filmy, nagrania wideo i inne materiały wykonane podczas realizacji akcji.

Art. 100. Rejestracja wyników kontroli podatkowej

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Na podstawie wyników kontroli podatkowej na miejscu, w terminie dwóch miesięcy od dnia wystawienia zaświadczenia o kontroli podatkowej na miejscu przeprowadzonej przez upoważnionych urzędników organów podatkowych, należy ją sporządzić w w przepisanej formie raport kontroli podatkowej.

Jeżeli podczas kontroli podatkowej za biurkiem zostaną stwierdzone naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, urzędnicy organu podatkowego przeprowadzający kontrolę muszą sporządzić raport z kontroli podatkowej w wymaganej formie w ciągu 10 dni od zakończenia kontroli podatkowej.

2. Protokół kontroli podatkowej podpisują osoby, które przeprowadziły kontrolę oraz osoba, w stosunku do której przeprowadzono kontrolę (jej przedstawiciel).

W protokole kontroli podatkowej dokonuje się odpowiedniego wpisu o odmowie podpisania ustawy przez osobę kontrolowaną lub jej przedstawiciela.

3. W protokole kontroli podatkowej wskazuje się:

1) datę protokołu kontroli podatkowej. Podana data oznacza datę podpisania aktu przez osoby, które dokonały tej kontroli;

2) pełne i skrócone imię lub nazwisko, imię, patronimikę kontrolowanego. W przypadku kontroli organizacji w miejscu jej wyodrębnionego oddziału, oprócz nazwy organizacji podaje się pełną i skróconą nazwę kontrolowanego odrębnego oddziału oraz jego lokalizację;

3) nazwiska, imiona, patronimiki osób przeprowadzających kontrolę, ich stanowiska, ze wskazaniem nazwy organu podatkowego, który reprezentują;

4) datę i numer decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu (w przypadku kontroli podatkowej na miejscu);

5) datę złożenia zeznania podatkowego i innych dokumentów organowi podatkowemu (w celu kontroli skarbowej);

6) wykaz dokumentów złożonych przez kontrolowanego podczas kontroli podatkowej;

7) okres, przez jaki przeprowadzono kontrolę;

8) nazwę podatku, w zakresie którego przeprowadzono kontrolę podatkową;

9) daty rozpoczęcia i zakończenia kontroli podatkowej;

10) adres siedziby organizacji lub miejsce zamieszkania osoby fizycznej;

11) informację o czynnościach kontroli podatkowej przeprowadzonych w trakcie kontroli podatkowej;

12) udokumentowane fakty dotyczące naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat stwierdzone w trakcie kontroli lub protokół stwierdzający ich brak;

13) wnioski i propozycje inspektorów mające na celu wyeliminowanie stwierdzonych naruszeń oraz odniesienia do artykułów niniejszego Kodeksu, jeżeli Kodeks ten przewiduje odpowiedzialność za te naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat.

3.1. Do protokołu kontroli podatkowej dołączane są dokumenty potwierdzające stwierdzone w trakcie kontroli fakty naruszeń przepisów w zakresie podatków i opłat. W takim przypadku do protokołu kontroli nie dołącza się dokumentów otrzymanych od osoby, w stosunku do której przeprowadzono kontrolę. Dokumenty zawierające informacje niepodlegające ujawnieniu przez organ podatkowy, stanowiące tajemnicę bankową, podatkową lub inną prawnie chronioną tajemnicę osób trzecich, a także dane osobowe osób fizycznych, dołącza się w formie poświadczonych przez organ podatkowy wyciągów.

(klauzula 3.1 wprowadzona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

4. Formę i wymagania dotyczące sporządzenia protokołu kontroli podatkowej ustala federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.

5. Protokół kontroli podatkowej należy w terminie pięciu dni od dnia tej czynności doręczyć osobie, wobec której przeprowadzono kontrolę, lub jego przedstawicielowi, za podpisem albo przekazać w inny sposób, wskazując datę jego otrzymania przez wskazaną osobę (jego przedstawiciela).

Jeżeli osoba, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową, lub jej przedstawiciel uchyla się od otrzymania raportu kontroli podatkowej, fakt ten znajduje odzwierciedlenie w protokole kontroli podatkowej, a raport kontroli podatkowej jest wysyłany listem poleconym na adres organizacji ( odrębny wydział) lub miejsce zamieszkania indywidualne. W przypadku przesłania protokołu kontroli podatkowej listem poleconym za datę doręczenia tego protokołu uważa się szósty dzień licząc od dnia wysłania listu poleconego.

6. Osoba, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową (jej przedstawiciel), w przypadku niezgodności ze stanem faktycznym ustalonym w protokole kontroli podatkowej oraz wnioskami i propozycjami inspektorów, w terminie 15 dni od dnia dnia otrzymania protokołu kontroli podatkowej, ma prawo zgłosić właściwemu organowi podatkowemu pisemne zastrzeżenia do całości tej ustawy lub jej poszczególnych przepisów. W takim przypadku podatnik ma prawo dołączyć do zastrzeżeń w formie pisemnej lub w wyznaczonym terminie przedstawić organowi podatkowemu dokumenty (ich uwierzytelnione kopie) potwierdzające zasadność jego zastrzeżeń.

Artykuł 100 ust. 1. Tryb rozpatrywania spraw o przestępstwa skarbowe

(wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Przypadki przestępstw skarbowych stwierdzone w trakcie kontroli podatkowej z urzędu lub w terenie rozpatrywane są w trybie przewidzianym w art. 101 niniejszego Kodeksu.

2. Przypadki wykroczeń skarbowych stwierdzone w trakcie innych czynności kontroli skarbowej (z wyjątkiem przestępstw przewidzianych w art. 120, 122 i 123 niniejszego Kodeksu) rozpatrywane są w sposób określony w art. 101 ust. 4 niniejszego Kodeksu.

Art. 101. Podejmowanie decyzji na podstawie wyników rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Protokół kontroli podatkowej, inne materiały kontroli podatkowej i dodatkowych czynności kontroli podatkowej, podczas których stwierdzono naruszenia przepisów o podatkach i opłatach, a także pisemne zastrzeżenia do tej czynności złożone przez osobę kontrolowaną (jego przedstawiciela) ) muszą zostać rozpatrzone przez naczelnika (zastępcę naczelnika) organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę podatkową, a decyzja w ich sprawie musi zostać podjęta w ciągu 10 dni od dnia upływu terminu określonego w art. 100 ust. 6 niniejszego Kodeksu. Okres ten może zostać przedłużony, jednak nie więcej niż o jeden miesiąc.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

2. Naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego zawiadamia osobę, wobec której przeprowadzono kontrolę, o terminie i miejscu rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej.

Osoba poddawana kontroli podatkowej ma prawo uczestniczyć w procesie zapoznania się z materiałami tej kontroli osobiście i (lub) za pośrednictwem swojego przedstawiciela. Osoba, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową, ma prawo, przed wydaniem decyzji, o której mowa w ust. 7 niniejszego artykułu, zapoznać się ze wszystkimi materiałami sprawy, w tym materiałami dotyczącymi dodatkowych środków kontroli podatkowej.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Niestawienie się osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową (jego przedstawiciela), należycie powiadomionej o terminie i miejscu rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej, nie stanowi przeszkody w rozpatrzeniu materiałów kontroli podatkowej, chyba że: przypadkach, gdy udział tej osoby zostanie uznany przez naczelnika (zastępcę naczelnika) organ podatkowy ma obowiązek rozpatrzenia tych materiałów.

3. Przed merytorycznym rozpatrzeniem materiałów kontroli podatkowej naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego jest obowiązany:

1) ogłasza, kto rozpatruje sprawę i materiały będące przedmiotem kontroli podatkowej;

2) ustalenia faktu obecności osób zaproszonych do udziału w rozpatrywaniu. W przypadku niestawiennictwa tych osób naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego sprawdza, czy uczestnicy postępowania zostali we właściwy sposób zawiadomieni i podejmuje decyzję o rozpatrzeniu materiałów kontroli podatkowej pod nieobecność tych osób lub odłożyć przedmiotowe rozważania;

3) w przypadku udziału przedstawiciela osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową, sprawdzić uprawnienia tego przedstawiciela;

4) wyjaśnić osobom biorącym udział w postępowaniu odwoławczym ich prawa i obowiązki;

5) podjąć decyzję o odroczeniu rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej w przypadku niestawienia się osoby, której udział jest niezbędny do rozpatrzenia.

4. Przy rozpatrywaniu materiałów kontroli podatkowej można odczytać protokół kontroli podatkowej, a w razie potrzeby także inne materiały czynności kontroli podatkowej, a także pisemne zastrzeżenia osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę. Brak pisemnego sprzeciwu nie pozbawia tej osoby (jego przedstawiciela) prawa do składania wyjaśnień na etapie rozpatrywania materiałów kontroli podatkowej.

Przy rozpatrywaniu materiałów kontroli podatkowej bada się przedstawiony materiał dowodowy, w tym dokumenty żądane wcześniej od osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową, dokumenty przekazane organom podatkowym w trakcie kontroli podatkowych biurowych lub terenowych tej osoby oraz inne dokumenty dostępne organowi podatkowemu. Wykorzystywanie dowodów uzyskanych z naruszeniem niniejszego Kodeksu jest niedozwolone. Jeżeli dokumenty (informacje) dotyczące działalności podatnika zostały złożone przez podatnika organowi podatkowemu z naruszeniem terminów określonych w niniejszym Kodeksie, wówczas dokumenty (informacje) otrzymane przez organ podatkowy nie będą uważane za otrzymane z naruszeniem niniejszego Kodeksu. W trakcie przeglądu może zostać podjęta decyzja o zaangażowaniu w tę kontrolę, jeśli zajdzie taka potrzeba, świadka, biegłego lub specjalisty.

(zmieniona ustawą federalną nr 224-FZ z dnia 26 listopada 2008 r.)

5. Podczas rozpatrywania materiałów kontroli podatkowej naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego:

1) ustala, czy osoba, dla której sporządzono protokół kontroli podatkowej, dopuściła się naruszenia przepisów o podatkach i opłatach;

2) ustala, czy stwierdzone naruszenia stanowią przestępstwo skarbowe;

3) ustala, czy zachodzą podstawy do pociągnięcia osoby do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego;

4) wskazuje okoliczności wyłączające winę popełnienia przestępstwa skarbowego albo okoliczności łagodzące lub zaostrzające odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego.

6. Jeżeli konieczne jest uzyskanie dodatkowych dowodów w celu potwierdzenia faktu naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat lub jego braku, naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego ma prawo podjąć decyzję o przeprowadzeniu dodatkowego podatku środków kontrolnych w terminie nieprzekraczającym jednego miesiąca.

W decyzji o wyznaczeniu dodatkowych środków kontroli podatkowej wskazano okoliczności, które spowodowały konieczność przeprowadzenia tych dodatkowych środków, a także wskazano okres i konkretną formę ich wykonania.

Dodatkowe środki kontroli podatkowej mogą obejmować zażądanie dokumentów zgodnie z art. 93 i 93 ust. 1 niniejszego Kodeksu, przesłuchanie świadka i przeprowadzenie przesłuchania.

7. Na podstawie wyników rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego podejmuje decyzję:

1) o pociągnięcie do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego;

2) o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego.

8. W postanowieniu o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego ustala się okoliczności popełnienia przestępstwa skarbowego przez osobę pociągniętą do odpowiedzialności według ustaleń kontroli, z odniesieniem do dokumentów i innych informacji potwierdzających te okoliczności, podaną argumentacją przez osobę, wobec której przeprowadzono kontrolę, weryfikację na jej obronę oraz wyników weryfikacji tych twierdzeń, postanowienie o pociągnięciu podatnika do odpowiedzialności za wykroczenia skarbowe za określone przestępstwa skarbowe, ze wskazaniem artykułów tego Kodeksu przewidujących tych przestępstw i zastosowanych kar. W postanowieniu o wszczęciu postępowania karnego za popełnienie wykroczenia skarbowego wskazuje się wysokość stwierdzonej zaległości oraz odpowiadające jej kary, a także karę pieniężną do zapłaty.

W decyzji o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego wskazuje się okoliczności, które stanowiły podstawę tej odmowy. W decyzji o odmowie ścigania za wykroczenia skarbowe może zostać wskazana wysokość zaległości, jeżeli w trakcie kontroli te zaległości zostały stwierdzone, oraz wysokość odpowiadających im kar.

W decyzji o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego lub decyzji o odmowie postawienia przed sądem za popełnienie przestępstwa skarbowego wskazuje się okres, w którym osobie, w stosunku do której wydano decyzję, przysługuje prawo zaskarżenia tej decyzji, procedura odwołania się od decyzji do wyższego organu podatkowego (przełożonego), a także nazwa organu, jego lokalizacja i inne niezbędne informacje.

9. Postanowienie o ściganiu za popełnienie wykroczenia skarbowego oraz postanowienie o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego wchodzą w życie po upływie 10 dni od dnia doręczenia osobie (jego przedstawicielowi), w stosunku do której wydano odpowiednią decyzję . W takim przypadku stosowną decyzję należy doręczyć w terminie pięciu dni od dnia jej podjęcia. Jeżeli decyzja nie może zostać doręczona, wysyła się ją do podatnika listem poleconym i uważa się za doręczoną po upływie sześciu dni od dnia wysłania listu poleconego.

(zmienione ustawą federalną z dnia 26 listopada 2008 r. N 224-FZ, z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

W przypadku złożenia odwołania od decyzji organu podatkowego w trybie przewidzianym w art. 101 ust. 2 niniejszego Kodeksu decyzja ta wchodzi w życie z dniem jej zatwierdzenia w całości lub w części przez wyższy organ podatkowy.

Osoba, w stosunku do której wydano odpowiednią decyzję, ma prawo wykonać ją w całości lub w części przed jej wejściem w życie. Jednocześnie złożenie odwołania nie pozbawia tej osoby prawa do wykonania w całości lub w części decyzji, która nie weszła w życie.

10. Po wydaniu postanowienia o ściganiu za popełnienie wykroczenia skarbowego lub decyzji o odmowie ścigania za popełnienie wykroczenia skarbowego naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego ma prawo zastosować środki tymczasowe, mające na celu zapewnienie możliwości wykonania określonej decyzji, jeżeli istnieją wystarczające podstawy, aby sądzić, że zaniechanie tych działań może skomplikować lub uniemożliwić w przyszłości wykonanie takiej decyzji i (lub) ściągnięcie zaległości, kar i grzywien określonych w decyzji. O zastosowaniu środków tymczasowych naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego wydaje decyzję, która wchodzi w życie z dniem jej podjęcia i obowiązuje do dnia wykonania decyzji o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego lub decyzji o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego albo do dnia uchylenia decyzji przez wyższy organ podatkowy lub sąd.

Naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego ma prawo podjąć decyzję o unieważnieniu środków tymczasowych lub decyzji o zastąpieniu środków tymczasowych w przypadkach przewidzianych w niniejszym ustępie i ust. 11 niniejszego artykułu. Decyzja o anulowaniu (zastąpieniu) środków tymczasowych wchodzi w życie z dniem jej przyjęcia.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Środki tymczasowe mogą być:

1) zakaz przeniesienia własności (zastawu) majątku podatnika bez zgody organu podatkowego. Zakaz przeniesienia własności (zastawu), o którym mowa w niniejszym akapicie, realizowany jest kolejno w odniesieniu do:

nieruchomości, w tym także niezwiązane z wytwarzaniem produktów (robót budowlanych, usług);

Pojazd, cenne papiery, elementy projektu przestrzeni biurowej;

inną własność, z wyjątkiem produkt końcowy, surowce i materiały;

produkty gotowe, surowce i materiały eksploatacyjne.

Jednocześnie zakaz przeniesienia (zastawu) majątku każdej kolejnej grupy obowiązuje, jeżeli łączna wartość majątku z poprzednich grup, ustalona według danych księgowych, jest mniejsza niż łączna kwota zaległości, kar i grzywien do zapłaty na podstawie postanowienia o ściganiu za popełnienie przestępstwa skarbowego albo postanowienia o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego;

2) zawieszenia operacji na rachunkach bankowych w sposób określony w art. 76 niniejszego Kodeksu.

Zawieszenie transakcji na rachunkach bankowych w celu podjęcia środków tymczasowych można zastosować dopiero po nałożeniu zakazu przeniesienia własności (zastawu) majątku i jeżeli łączna wartość tego majątku według danych księgowych jest mniejsza niż łączna kwota zaległości , kary i grzywny płatne na podstawie postanowienia o ściganiu za popełnienie przestępstwa skarbowego albo postanowienia o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego.

Zawieszenie transakcji na rachunkach bankowych jest dopuszczalne w stosunku do różnicy pomiędzy całkowita kwota zaległości, kary i grzywny określone w postanowieniu o ściganiu za popełnienie wykroczenia skarbowego lub postanowieniu o odmowie ścigania za popełnienie wykroczenia skarbowego oraz wartość majątku niepodlegającego zbyciu (zastawowi) zgodnie z ust. 1 niniejszej ustawy ustęp.

11. Na wniosek osoby, w stosunku do której została podjęta decyzja o zastosowaniu środków tymczasowych, organ podatkowy ma prawo zastąpić środki tymczasowe przewidziane w ust. 10 niniejszego artykułu:

1) gwarancję bankową potwierdzającą, że bank zobowiązuje się do zapłaty kwoty zaległości określonej w postanowieniu o ściganiu za popełnienie wykroczenia skarbowego albo decyzji o odmowie ścigania za popełnienie wykroczenia skarbowego, a także wysokość odpowiadających im kar i grzywien w przypadku niezapłacenia tych kwot przez zobowiązanego w terminie wyznaczonym przez organ podatkowy;

2) zastaw na papierach wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych albo zastaw na innym majątku, sformalizowany w sposób określony w art. 73 niniejszego Kodeksu;

3) gwarancję osoby trzeciej, wystawioną w sposób określony w art. 74 niniejszego Kodeksu.

12. Gdy podatnik poda kwotę należności w systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej na podstawie postanowienia o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego lub decyzji o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego, ważną gwarancję bankową banku znajdującego się na liście banków odpowiedzialnych ustalone wymagania do adopcji gwarancje bankowe dla celów podatkowych, o których mowa w art. 176 ust. 1 ust. 1 niniejszego Kodeksu, organ podatkowy nie ma prawa odmówić podatnikowi zastąpienia środków tymczasowych przewidzianych w tym ustępie.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

13. Kopię decyzji o zastosowaniu środków tymczasowych oraz kopię decyzji o uchyleniu środków tymczasowych w terminie pięciu dni od dnia jej wydania doręcza się osobie, w stosunku do której wydano tę decyzję, lub jej przedstawicielowi za podpisem lub przekazane w inny sposób, wskazując datę otrzymania przez podatnika stosownej decyzji.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

W przypadku przesłania odpisu decyzji listem poleconym, decyzję uważa się za doręczoną po upływie sześciu dni od dnia wysłania listu poleconego.

(paragraf wprowadzony ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

14. Niezastosowanie się urzędników organów podatkowych do wymogów określonych w niniejszym Kodeksie może stanowić podstawę do unieważnienia decyzji organu podatkowego przez wyższy organ podatkowy lub sąd.

Naruszenie istotnych warunków trybu rozpatrywania materiałów kontroli podatkowej stanowi podstawę do uchylenia przez wyższy organ podatkowy lub sąd decyzji organu podatkowego o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego lub decyzji o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności karnej za popełnienie przestępstwo skarbowe. Do takich istotnych warunków należy zapewnienie osobie poddawanej kontroli możliwości uczestniczenia w procesie zapoznania się z materiałami kontroli podatkowej osobiście i (lub) za pośrednictwem swojego przedstawiciela oraz zapewnienie podatnikowi możliwości złożenia wyjaśnień.

Podstawą do uchylenia określonej decyzji organu podatkowego przez wyższy organ podatkowy lub sąd mogą być inne naruszenia procedury rozpatrywania materiałów kontroli podatkowej, jeżeli tylko takie naruszenia doprowadziły lub mogły doprowadzić do podjęcia przez naczelnika (zastępcę naczelnika) ) organu podatkowego o niezgodnej z prawem decyzji.

15. W przypadku stwierdzonych przez organ podatkowy naruszeń, za które osoby fizyczne lub urzędnicy organizacji ponoszą odpowiedzialność administracyjną, upoważniony urzędnik organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę, sporządza protokół wykroczenie administracyjne w granicach swoich kompetencji. Rozpatrywanie przypadków tych przestępstw i stosowanie kar administracyjnych wobec osób fizycznych i urzędników organizacji winnych ich popełnienia odbywa się zgodnie z przepisami dotyczącymi przestępstw administracyjnych.

15.1. Jeżeli organ podatkowy, który podjął decyzję o pociągnięciu podatnika (płatnika opłat, agenta podatkowego) – osoby fizycznej odpowiedzialnej za popełnienie przestępstwa skarbowego, przesłał organom śledczym materiały zgodnie z art. 32 ust. 3 niniejszego Kodeksu, wówczas nie najpóźniej następnego dnia po dniu przesłania materiałów naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego jest obowiązany podjąć decyzję o zawieszeniu wykonania decyzji podjętych w stosunku do tej osoby w celu pociągnięcia jej do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa wykroczenie skarbowe i decyzja o pobraniu odpowiedniego podatku (opłaty), kar, grzywien.

W takim przypadku bieg terminów przewidzianych niniejszym Kodeksem ulega zawieszeniu na okres zawieszenia wykonania decyzji o pobraniu odpowiedniego podatku (opłaty), kar lub grzywien.

Jeżeli na podstawie wyników rozpatrzenia materiałów zostanie podjęta decyzja o odmowie wszczęcia sprawy karnej albo postanowienie o zakończeniu sprawy karnej, a także w przypadku wydania w danej sprawie karnej uniewinnienia, kierownik (zastępca kierownika ) organu podatkowego nie później niż następnego dnia po dniu otrzymania zawiadomienia o tych faktach od organów śledczych, podejmuje decyzję o wznowieniu wykonania decyzji podjętych w stosunku do tej osoby o pociągnięciu jej do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego oraz decyzję o pobraniu odpowiedniego podatku (opłaty), kar lub grzywien.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2010 r. N 404-FZ)

Jeżeli działanie (bezczynność) podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) – osoby fizycznej, które stanowiło podstawę pociągnięcia go do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, stało się podstawą do skazania tej osoby, organ podatkowy uchyla decyzja podjęta w części o pociągnięcie podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) – osoby fizycznej odpowiedzialnej za popełnienie przestępstwa skarbowego.

Organy dochodzeniowe, które otrzymały materiały od organów podatkowych zgodnie z art. 32 ust. 3 niniejszego Kodeksu, są zobowiązane do przesłania organom podatkowym powiadomień o wynikach rozpatrzenia tych materiałów nie później niż następnego dnia po dniu podjęcia odpowiedniej decyzji .

(zmieniona ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2010 r. N 404-FZ)

Kopie decyzji organu podatkowego, o których mowa w niniejszym paragrafie, w terminie pięciu dni od dnia podjęcia odpowiedniej decyzji, organ podatkowy przekazuje osobie, w stosunku do której wydano odpowiednią decyzję, lub jej przedstawicielowi przeciwko podpisem albo przekazane w inny sposób, wskazując datę ich otrzymania. W przypadku przesłania odpisu decyzji organu podatkowego listem poleconym za dzień jej otrzymania uważa się szósty dzień od dnia wysłania.

(klauzula 15.1 wprowadzona ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2009 r. N 383-FZ)

16. Przepisy niniejszego artykułu stosuje się także do płatników opłat i agentów podatkowych.

Artykuł 101 ust. 1. Stracił życie 1 stycznia 2007 r. - Ustawa federalna z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ.

Artykuł 101 ust. 2. Tryb zaskarżenia decyzji organu podatkowego o ściganiu za popełnienie wykroczenia skarbowego lub decyzji o odmowie ścigania za popełnienie wykroczenia skarbowego

(wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Od postanowienia o poniesieniu do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego albo od postanowienia o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego przysługuje zażalenie do wyższego organu podatkowego w trybie przewidzianym w niniejszym artykule.

Tryb i termin rozpatrzenia skargi przez wyższy organ podatkowy oraz wydania w jej sprawie decyzji określa tryb przewidziane w artykułach 139 - 141 tego Kodeksu, z uwzględnieniem przepisów ustanowionych w tym artykule.

2. Od postanowienia o ściganiu za popełnienie przestępstwa skarbowego albo od postanowienia o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego, które nie weszło w życie, przysługuje zażalenie w trybie odwoławczym w drodze zażalenia.

Jeżeli wyższy organ podatkowy rozpatrujący odwołanie nie uchyli decyzji niższego organu podatkowego, decyzja niższego organu podatkowego wchodzi w życie z dniem jej zatwierdzenia przez wyższy organ podatkowy.

Jeżeli wyższy organ podatkowy rozpatrujący odwołanie zmieni decyzję niższego organu podatkowego, decyzja niższego organu podatkowego, biorąc pod uwagę zmiany dokonane, wchodzi w życie z dniem podjęcia odpowiedniej decyzji przez wyższy organ podatkowy.

3. Na postanowienie o pociągnięciu kogoś do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, które weszło w życie, lub na postanowienie o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, od którego nie wniesiono odwołania, przysługuje odwołanie do wyższego organu podatkowego.

4. Na wniosek osoby odwołującej się od decyzji organu podatkowego wyższy organ podatkowy ma prawo wstrzymać wykonanie zaskarżonej decyzji.

5. Na postanowienie o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego lub na postanowienie o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego przysługuje odwołanie do postępowanie sądowe dopiero po złożeniu odwołania od tej decyzji do wyższego organu podatkowego. W przypadku zaskarżenia takiej decyzji do sądu termin na wystąpienie do sądu liczony jest od dnia, w którym osoba, w stosunku do której wydano tę decyzję, dowiedziała się o jej wejściu w życie.

Artykuł 101 ust. 3. Wykonanie decyzji organu podatkowego o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego lub decyzji o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności karnej za popełnienie przestępstwa skarbowego

(wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. Decyzja o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego albo decyzja o odmowie pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego podlega wykonaniu od dnia jej wejścia w życie.

2. Wykonanie decyzji powierza się organowi podatkowemu, który tę decyzję wydał. Jeżeli skarga zostanie rozpatrzona przez wyższy organ podatkowy w postępowaniu odwoławczym, odpowiednia decyzja, która weszła w życie, jest przesyłana do organu podatkowego, który wydał pierwotną decyzję, w terminie trzech dni od dnia wejścia w życie odpowiedniej decyzji.

3. Na podstawie postanowienia, które uprawomocniło się, osobę, wobec której wydano postanowienie o ściganiu za popełnienie przestępstwa skarbowego albo postanowienie o odmowie ścigania za popełnienie przestępstwa skarbowego, wysyła się, w trybie ustanowiony w art. 69 tego Kodeksu, obowiązek uiszczenia podatku (opłaty). ), odpowiednie kary, a także grzywna, jeżeli osoba ta zostanie pociągnięta do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe.

Artykuł 101 ust. 4. Postępowanie w sprawach o przestępstwa skarbowe przewidziane w tym Kodeksie

(wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

1. W przypadku wykrycia faktów wskazujących na naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, za które odpowiedzialność określa niniejszy Kodeks (z wyjątkiem przestępstw podatkowych, których przypadki są rozpatrywane w sposób określony w art. 101 niniejszego Kodeksu) , urzędnik organu podatkowego w ciągu 10 dni od dnia wykrycia określonego naruszenia, należy sporządzić akt w określonej formie, podpisany przez tego urzędnika i osobę, która dopuściła się takiego naruszenia. Odmowa podpisania ustawy przez osobę, która dopuściła się naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, następuje poprzez dokonanie odpowiedniego wpisu w tej ustawie.

(Klauzula 1 zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

2. W ustawie należy wskazać udokumentowane fakty naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, a także wnioski i propozycje urzędnika, który stwierdził fakty naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, w celu usunięcia stwierdzonych naruszeń i zastosowania sankcje podatkowe.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

3. Formę ustawy i warunki jej sporządzenia ustala federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.

4. Akt wydaje się sprawcy przestępstwa skarbowego za pokwitowaniem albo przekazuje w inny sposób, wskazując datę jego otrzymania. Jeżeli wskazana osoba uchyla się od otrzymania określonego aktu, urzędnik organu podatkowego dokonuje stosownej adnotacji w akcie, a akt zostaje przesłany tej osobie listem poleconym. Jeżeli wskazany akt został przesłany listem poleconym, za dzień doręczenia tego aktu uważa się szósty dzień, licząc od dnia jego wysłania.

5. Osoba, która popełniła przestępstwo skarbowe, ma prawo, w przypadku niezgody ze stanem faktycznym określonym w ustawie, a także z wnioskami i wnioskami urzędnika, który stwierdził fakt popełnienia przestępstwa skarbowego, złożyć pisemne sprzeciwu do ustawy do właściwego organu podatkowego w terminie 10 dni od dnia otrzymania ustawy w całości lub według jej poszczególnych przepisów. W takim przypadku wskazana osoba ma prawo dołączyć do zastrzeżeń w formie pisemnej lub w ustalonym terminie przedstawić organowi podatkowemu dokumenty (ich uwierzytelnione kopie) potwierdzające zasadność zastrzeżeń.

6. Po upływie terminu określonego w ust. 5 niniejszego artykułu w ciągu 10 dni naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego rozpatruje akt stwierdzający fakty naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, a także dokumenty i materiały złożone przez osobę, która popełniła przestępstwo skarbowe.

7. Czynność rozpatrywana jest w obecności odpowiedzialnego lub jego przedstawiciela. Organ podatkowy zawiadamia z wyprzedzeniem osobę, która dopuściła się naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, o terminie i miejscu rozpatrzenia czynu. Niezawiadomienie prawidłowo osoby pociąganej do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego lub jej przedstawiciela nie pozbawia naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego możliwości rozpatrzenia czynu pod nieobecność tej osoby.

Przy rozpatrywaniu ustawy ujawnieniu może podlegać projektowana ustawa, inne materiały środków kontroli podatkowej, a także pisemne zastrzeżenia osoby pociągniętej do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego. Brak pisemnego sprzeciwu nie pozbawia tej osoby prawa do składania wyjaśnień na etapie rozpatrywania ustawy.

Przy rozpatrywaniu czynu wysłuchuje się wyjaśnień osoby pociąganej do odpowiedzialności i bada inne dowody. Wykorzystywanie dowodów uzyskanych z naruszeniem niniejszego Kodeksu jest niedozwolone. Jeżeli dokumenty (informacje) zostały złożone przez osobę odpowiedzialną przed organem podatkowym z naruszeniem terminów określonych w niniejszym Kodeksie, otrzymane dokumenty (informacje) nie będą uważane za otrzymane z naruszeniem niniejszego Kodeksu.

(zmieniona ustawą federalną nr 224-FZ z dnia 26 listopada 2008 r.)

Podczas rozpatrywania ustawy i innych materiałów czynności kontroli podatkowej może zostać podjęta decyzja o poproszeniu, w razie potrzeby, o udział w tym rozpatrywaniu świadka, biegłego lub specjalisty.

Podczas rozpatrywania ustawy i innych materiałów naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego:

1) ustala, czy osoba, na rzecz której sporządzono ustawę, dopuściła się naruszenia przepisów o podatkach i opłatach;

2) ustala, czy stwierdzone naruszenia stanowią przestępstwa skarbowe określone w niniejszym Kodeksie;

3) ustala, czy zachodzą podstawy do pociągnięcia osoby, w stosunku do której sporządzono akt, do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego;

4) wskazuje okoliczności wyłączające winę popełnienia przestępstwa skarbowego albo okoliczności łagodzące lub zaostrzające odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego.

8. Na podstawie wyników rozpatrzenia ustawy oraz załączonych do niej dokumentów i materiałów naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego podejmuje w terminie przewidzianym w ust. 6 niniejszego artykułu decyzję:

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

1) o pociągnięcie do odpowiedzialności karnej za przestępstwo skarbowe;

2) odmowy pociągnięcia osoby do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe.

9. W postanowieniu o pociągnięciu osoby do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych i opłat określa okoliczności popełnienia przestępstwa, wskazuje dokumenty i inne informacje potwierdzające te okoliczności, argumenty podnoszone przez osobę pociąganą do odpowiedzialności we własnej obronie oraz wyniki weryfikacji tych argumentów, postanowienie o pociągnięciu danej osoby do odpowiedzialności za określone przestępstwa skarbowe, ze wskazaniem artykułów tego Kodeksu przewidujących odpowiedzialność za te przestępstwa oraz zastosowanych kar.

W decyzji o pociągnięciu do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego wskazuje się okres, w którym osobie, w stosunku do której wydano określoną decyzję, przysługuje prawo zaskarżenia tej decyzji, tryb zaskarżenia decyzji do wyższego organu podatkowego (do wyższej instancji urzędowy), a także wskazuje nazwę organu, miejsce jego lokalizacji i inne niezbędne informacje.

10. Na podstawie postanowienia o pociągnięciu osoby do odpowiedzialności za naruszenie przepisów dotyczących podatków i opłat, do tej osoby kierowane jest wezwanie do zapłaty kar i grzywien w trybie określonym w art. 69 niniejszego Kodeksu i w określonych terminach ustalone w ust 2 artykułu 70 tego Kodeksu.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

11. Odpis decyzji naczelnika organu podatkowego oraz wniosek o zapłatę kar i grzywien doręcza się osobie, która dopuściła się wykroczenia skarbowego, za pokwitowaniem albo przekazuje w inny sposób, ze wskazaniem daty ich otrzymania przez ten organ. osoba (jego przedstawiciel). Jeżeli pociągnięty do odpowiedzialności lub jego przedstawiciele uchylają się od otrzymania odpisu przedmiotowej decyzji i żądają, dokumenty te wysyła się listem poleconym i uważa się je za doręczone po upływie sześciu dni od dnia ich wysłania listem poleconym.

12. Niezastosowanie się urzędników organów podatkowych do wymogów określonych w niniejszym Kodeksie może stanowić podstawę do uchylenia decyzji organu podatkowego przez wyższy organ podatkowy lub sąd.

Naruszenie istotnych warunków trybu rozpatrywania ustawy i innych materiałów środków kontroli podatkowej stanowi podstawę do uchylenia decyzji organu podatkowego przez wyższy organ podatkowy lub sąd. Do takich istotnych warunków należy zapewnienie możliwości uczestniczenia osobie, na rzecz której akt został sporządzony, w procesie rozpatrywania materiałów osobiście i (lub) przez swojego przedstawiciela oraz zapewnienie tej osobie możliwości składania wyjaśnień.

Podstawą do uchylenia decyzji organu podatkowego przez wyższy organ podatkowy lub sąd mogą być inne naruszenia trybu rozpatrywania materiałów, jeżeli tylko te naruszenia doprowadziły lub mogły doprowadzić do wydania błędnej decyzji.

13. Na podstawie stwierdzonych przez organ podatkowy naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat, za które osoby podlegają odpowiedzialności administracyjnej, upoważniony urzędnik organu podatkowego sporządza protokół w sprawie wykroczenia administracyjnego. Rozpatrywanie przypadków tych przestępstw i stosowanie sankcji administracyjnych wobec osób winnych ich popełnienia przeprowadzane są przez organy podatkowe zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym przestępstw administracyjnych.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Artykuł 102. Tajemnica skarbowa

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 27 czerwca 2011 r. N 162-FZ, od 1 stycznia 2013 r. art. 102 ust. 1 zostanie uzupełniony ust. 6 o następującej treści:

„6) przekazane państwu System informacyjny w sprawie płatności państwowych i komunalnych, przewidzianych w ustawie federalnej z dnia 27 lipca 2010 r. N 210-FZ „W sprawie organizacji świadczenia usług państwowych i komunalnych”.

1. Tajemnicą podatkową są wszelkie informacje o podatniku otrzymane przez organ podatkowy, organy spraw wewnętrznych, organy dochodzeniowe, organ państwowego funduszu pozabudżetowego i organ celny, z wyjątkiem informacji:

1) ujawnione przez podatnika samodzielnie lub za jego zgodą;

2) o numerze identyfikacyjnym podatnika;

3) wyłączone. - Ustawa federalna z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ;

3) o naruszeniach przepisów dotyczących podatków i opłat oraz kar za te naruszenia;

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

4) przekazywane organom podatkowym (celnym) lub organom ścigania innych państw zgodnie z traktatami międzynarodowymi (umowami), których jedną ze stron jest Federacja Rosyjska, o wzajemnej współpracy organów podatkowych (celnych) lub organów ścigania (w zakresie informacji przekazanych tym organom);

(zmieniona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ)

5) informacje przekazywane komisjom wyborczym zgodnie z przepisami prawa wyborczego na podstawie wyników kontroli organu podatkowego w zakresie wysokości i źródeł dochodów kandydata i jego małżonka oraz majątku posiadanego przez kandydata i jego małżonka .

(Klauzula 5 wprowadzona ustawą federalną z dnia 26 kwietnia 2007 r. N 64-FZ)

2. Tajemnica skarbowa nie podlega ujawnieniu przez organy podatkowe, organy spraw wewnętrznych, organy dochodzeniowe, agencje rządowe środków pozabudżetowych i organy celne, ich urzędnicy oraz przyciągnęli specjalistów i ekspertów, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez prawo federalne.

(zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ, z dnia 01.02.2000 N 13-FZ, z dnia 30.06.2003 N 86-FZ, z dnia 28.12.2010 N 404-FZ)

Udostępnienie tajemnicy podatkowej obejmuje w szczególności wykorzystanie lub przekazanie innej osobie tajemnicy produkcyjnej lub handlowej podatnika, o której dowiedział się funkcjonariusz organu podatkowego, organu spraw wewnętrznych, organu dochodzeniowego, organu państwowego funduszu pozabudżetowego lub organ celny, zaangażowany specjalista lub ekspert w wykonywaniu swoich obowiązków.

(zmienione ustawą federalną z dnia 30 czerwca 2003 r. N 86-FZ, z dnia 28 grudnia 2010 r. N 404-FZ)

3. Otrzymane przez organy podatkowe, organy spraw wewnętrznych, organy dochodzeniowe, organy państwowych funduszy pozabudżetowych lub Odprawa celna informacje stanowiące tajemnicę skarbową objęte są specjalnym reżimem przechowywania i dostępu.

(zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ, z dnia 01.02.2000 N 13-FZ, z dnia 30.06.2003 N 86-FZ, z dnia 28.12.2010 N 404-FZ)

Dostęp do informacji stanowiących tajemnicę skarbową mają urzędnicy określeni odpowiednio przez federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat, federalny organ wykonawczy uprawniony do spraw wewnętrznych, federalny organ wykonawczy uprawniony do spraw wewnętrznych, Agencja rządowa wykonującym uprawnienia w zakresie postępowania karnego, federalny organ wykonawczy upoważniony w zakresie spraw celnych.

(zmienione ustawą federalną z dnia 29 czerwca 2004 r. N 58-FZ, z dnia 26 czerwca 2008 r. N 103-FZ, z dnia 28 grudnia 2010 r. N 404-FZ)

4. Utrata dokumentów zawierających informacje stanowiące tajemnicę skarbową lub ujawnienie takich informacji pociąga za sobą odpowiedzialność przewidzianą w przepisach federalnych.

Art. 103. Niedopuszczalność wyrządzenia szkody bezprawnej podczas kontroli podatkowej

1. Przy przeprowadzaniu kontroli podatkowej nie wolno wyrządzać bezprawnej szkody osobom kontrolowanym, ich przedstawicielom ani mieniu będącemu w ich posiadaniu, użytkowaniu lub rozporządzaniu.

2. Straty powstałe na skutek niezgodnych z prawem działań organów podatkowych lub ich urzędników podczas kontroli podatkowej podlegają naprawieniu w w pełni, w tym utracone zyski (utracony dochód).

3. Za spowodowanie strat osób kontrolowanych i ich przedstawicieli w wyniku niezgodnych z prawem działań organy podatkowe i ich urzędnicy ponoszą odpowiedzialność przewidzianą przez prawo federalne.

(zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ, z dnia 27.07.2006 N 137-FZ)

4. Straty wyrządzone osobom kontrolowanym i ich przedstawicielom w wyniku zgodnych z prawem działań urzędników organów podatkowych nie podlegają naprawieniu, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawach federalnych.

(zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ, z dnia 27.07.2006 N 137-FZ)

Artykuł 103 ust. 1. Stracił życie 1 stycznia 2007 r. - Ustawa federalna z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ.

Art. 104. Wniosek o pobranie sankcji podatkowych

1. Po wydaniu postanowienia o pociągnięciu osoby niebędącej indywidualnym przedsiębiorcą do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego lub w innych przypadkach, w których niedopuszczalne jest pozasądowe pobranie sankcji podatkowych, właściwy organ podatkowy występuje do sądu o pobranie od tej osobie odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego, sankcje podatkowe przewidziane w tym Kodeksie.

(zmienione ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ, z dnia 29 listopada 2010 r. N 324-FZ)

Przed skierowaniem sprawy do sądu organ podatkowy ma obowiązek zaproponować osobie pociągniętej do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego dobrowolne zapłatę odpowiedniej kwoty kary skarbowej.

(zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ, z dnia 27.07.2006 N 137-FZ)

Jeżeli osoba pociągnięta do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego odmówiła dobrowolnie zapłaty kwoty sankcji podatkowej lub nie dotrzymała terminu płatności wskazanego we wniosku, organ podatkowy występuje do sądu z wnioskiem o pobranie od tej osoby sankcji podatkowej ustalonej przez niniejszego Kodeksu za popełnienie tego naruszenia prawa podatkowego.

(zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ, z dnia 27.07.2006 N 137-FZ, z dnia 29.11.2010 N 324-FZ)

2. Wniosek o pobranie sankcji podatkowej od organizacji lub przedsiębiorcy indywidualnego kieruje się do sądu polubownego, a od osoby fizycznej niebędącej przedsiębiorcą indywidualnym – do sądu powszechnego.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 29 listopada 2010 r. N 324-FZ)

Do wniosku dołącza się decyzję organu podatkowego oraz inne materiały sprawy uzyskane w trakcie kontroli podatkowej.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 29 listopada 2010 r. N 324-FZ)

3. W razie potrzeby jednocześnie ze złożeniem wniosku o pobranie kary podatkowej od osoby pociągniętej do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, organ podatkowy może skierować do sądu wniosek o zabezpieczenie wierzytelności w trybie przewidzianym w postępowaniu cywilnym ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i ustawodawstwo postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.

(zmienione ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ, z dnia 29 listopada 2010 r. N 324-FZ)

4. Przepisy niniejszego artykułu stosuje się także w przypadku ścigania za naruszenie przepisów dotyczących podatków i opłat popełnione w związku z przepływem towarów przez granicę celną Unii Celnej.

(Klauzula 4 wprowadzona ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. N 154-FZ, zmienioną ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ, z dnia 27 listopada 2010 r. N 306-FZ)

Art. 105. Rozpatrywanie spraw i wykonywanie decyzji o pobraniu sankcji podatkowych

1. Rozpatrywane są sprawy dotyczące poboru sankcji podatkowych na wniosek organów podatkowych wobec organizacji i przedsiębiorców indywidualnych sądy arbitrażowe zgodnie z ustawodawstwem proceduralnym arbitrażu Federacji Rosyjskiej.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 29 listopada 2010 r. N 324-FZ)

2. Sprawy o pobranie sankcji podatkowych na wniosek organów podatkowych wobec osób fizycznych, które nimi nie są indywidualni przedsiębiorcy, są rozpatrywane przez sądy powszechne zgodnie z przepisami prawa cywilnego Federacji Rosyjskiej.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 29 listopada 2010 r. N 324-FZ)

3. Wykonanie orzeczeń sądowych, które weszły w życie w sprawie poboru sankcji podatkowych, odbywa się w sposób określony w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej dotyczącym postępowania egzekucyjnego.

(zmieniona ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ)

Wykonywanie orzeczeń sądowych, które weszły w życie, w sprawie poboru sankcji podatkowych od organizacji, dla których otwarto rachunki osobiste, odbywa się w sposób określony w ustawodawstwie budżetowym Federacji Rosyjskiej.

(paragraf wprowadzony ustawą federalną z dnia 27 lipca 2006 r. N 137-FZ)

Czy mogą przyjechać do mieszkania/domu danej osoby w celu kontroli? Mogą to zrobić albo za zgodą osoby fizycznej, albo na podstawie postanowienia sądu (pismo Ministra Finansów z dnia 31 sierpnia 2017 r. nr 03-02-08/5597).