وفي بعض الحالات، تقوم الشركة ببيع البضائع بأسعار أقل من التكلفة.

ومن حيث المبدأ فإن بيع البضائع بخسارة ليس محظورا.

لكن يمكن للسلطات الضريبية التحقق من الأسعار للتأكد من امتثالها لأسعار السوق وفرض ضرائب إضافية.

الحالات التي تبيع فيها الشركة البضائع بأسعار مخفضة

الحالات التي تبيع فيها الشركة البضائع بأسعار مخفضة يمكن أن تكون على النحو التالي:

المنتجات ليست مطلوبة لفترة طويلة وتصبح عفا عليها الزمن أخلاقيا؛

يتم شراء السلع (المواد الخام) لتلبية احتياجات المؤسسة، ولكن ليست هناك حاجة إليها؛

تاريخ انتهاء صلاحية البضاعة؛

يرفض العميل المنتجات المحددة المنتجة بناءً على طلبه. ولم يتم العثور على مشتري آخر.

يتم بيع الأسهم المتبقية بسبب إعادة التنظيم أو التصفية أو تغيير الموقع أو بسبب تغيير في اتجاه الشركة؛

انخفاض الطلب الموسمي خلال فترة انخفاض نشاط الشراء؛

تبيع الشركة النماذج الأولية والعينات لتعريف المستهلكين بها.

المعاملات الخاضعة للرقابة

تتحكم السلطات الضريبية في المعاملات فقط:

بين الأطراف ذات العلاقة؛

المعاملات الاقتصادية الخارجية على السلع العالمية تداول الأسهم;

المعاملات التي يكون أحد أطرافها شخصًا مسجلاً في شركات الأوفشور.

فإذا كانت عملية البيع والشراء لا تنتمي إلى أي من هذه الفئات الثلاث، فلا مراقبة لها.

لذلك، فإن الأسعار المستخدمة في المعاملات الأخرى، وكذلك الدخل (الربح والإيرادات) المستلمة من هذه المعاملات، يتم الاعتراف بها افتراضيًا على أنها أسعار السوق (البند 1، المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

احتياطي استهلاك الأصول الملموسة

وفقًا للفقرة 25 من PBU 5/01: المخزون الذي عفا عليه الزمن أخلاقياً، فقد جودته الأصلية كليًا أو جزئيًا، وانخفضت الجودة الحالية، وتنعكس في ورقة التوازنفي نهاية السنة المالية ناقصا مخصص انخفاض القيمة الأصول المادية.

لاحظ أن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه هو قيمة تقديرية، أي أنه يعمل على توليد معلومات موثوقة حول تكلفة المخزون في الميزانية العمومية (البند 3 PBU 21/2008 "التغيرات في القيم المقدرة").

وبالتالي، في 31 ديسمبر، يجب إنشاء احتياطي للانخفاض في تكلفة البضائع (الحساب المدين 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى"، الائتمان للحساب 14 "احتياطيات النقصان في تكلفة البضائع" قيمة الأصول المادية").

التالي الفترة المشمولة بالتقريرفي وقت بيع البضائع التي تم تكوين الاحتياطي لها، تتم استعادة المبلغ المحجوز: يتم إدخال إدخال في المحاسبة المدين 14 الائتمان 91، الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى".

مثال

تبيع المنظمة خزائن الملابس. يتم تحديث تشكيلة الفريق بانتظام. تقوم الشركة ببيع البضائع غير المباعة من المجموعة السابقة بسعر أقل من التكلفة.

في الأوراق المالية منظمة التجارةهناك خمس خزائن متبقية.

سعر شراء كل خزانة هو 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل).

قامت اللجنة، المكونة من متخصصين من قسم المبيعات، بوضع إجراء تخفيض أسعار عناصر المخزون وتحديد سعر محتمل لبيعها - 5900 روبل. لقطعة واحدة (شاملة ضريبة القيمة المضافة - 900 روبل).

تم بيع خمس خزائن المبلغ الإجمالي 29500 فرك. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 4500 روبل). مشتر - المنظمة الروسية، والتي ليست مترابطة فيما يتعلق بالبائع.

منذ المعاملات بين مستقلة الشركات الروسيةإذا لم يتم التحكم فيها، فسيتم التعرف مبدئيًا على سعر بيع الشاشات باعتباره سعر السوق ولا يخضع للتحقق.

وبما أن الخزانات تم بيعها بسعر أقل من التكلفة، فلا بد من خلق الفرق في السعر.

في تاريخ إعداد قانون تخفيض السعر، يجب إدخال الإدخال التالي:

الخصم 91-2 الائتمان 14

25000 فرك. (((11800 روبل - 1800 روبل) - (5900 روبل - 900 روبل)) × 5 قطع.) - تم تكوين احتياطي لانخفاض قيمة الأصول المادية.

عند حساب ضريبة الدخل، لا يؤخذ في الاعتبار المصاريف على شكل مبلغ الاحتياطي المستحق. هناك فرق ثابت تحتاج إلى تراكم التزام ضريبي دائم به:

5000 فرك. (25000 روبل روسي × 20%) - تم تراكم التزام ضريبي دائم.

عند بيع منتج مستهلك، يجب استعادة الاحتياطي المتراكم مسبقًا. ويتم الاعتراف بمبلغ المخصص في هذه الحالة كدخل آخر.

في تاريخ بيع الخزائن المخفضة، يقوم المحاسب بتسجيل:

الخصم 62 الائتمان 90-1

29500 فرك. - تعكس عائدات بيع الخزانات؛

المدين 90-3 الدائن 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"،

4500 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المبيعات؛

الخصم 90-2 الائتمان 41

50000 فرك. ((11800 فرك - 1800 فرك) × 5 قطع) - شطب التكلفة الفعليةخزائن

المدين 14 الائتمان 91-1

25000 فرك. - تمت استعادة الاحتياطي المتراكم سابقًا.

لا يتم الاعتراف بمبلغ الاحتياطي المستعاد في المحاسبة الضريبية كدخل. ولذلك ينشأ فرق ثابت، يتم من خلاله حساب الثابت الأصول الضريبية:

الخصم 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"، الائتمان 99

5000 فرك. (25000 روبل × 20%) - تم تراكم أصل ضريبي دائم.

بيع البضائع بخسارة إلى أطراف ذات علاقة

إذا باعت الشركة البضاعة بسعر أقل من التكلفة، على سبيل المثال، الشركة التابعة لها.

في هذه الحالة، يتم الاعتراف بأطراف المعاملة كأشخاص مترابطين (البند 1، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، لكي تتمكن السلطات الضريبية من التحقق من الأسعار المستخدمة في المعاملة للتأكد من امتثالها لأسعار السوق، بالإضافة إلى الترابط، من الضروري أيضًا الاعتراف بالمعاملات على أنها خاضعة للرقابة.

يتم الاعتراف بالمعاملات على أنها خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل السنوي من المعاملات الحد غير الخاضع للرقابة.

في عام 2015، كان مليار روبل (البند 1، البند 2، المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في هذه الحالة، يتم أخذ الدخل الخاضع للضريبة فقط (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لجميع المعاملات، باستثناء النفقات (البند 9، المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لذلك، إذا تم بيع البضائع بسعر غير سوقي وتم التحكم في مثل هذه المعاملة (تم تجاوز العتبة غير الخاضعة للرقابة - مليار روبل)، فمن الضروري:

(أو)قم بحساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة طوعًا بناءً على سعر السوق (على الفور أو بعد ذلك). الفترة الضريبية) (البندان 3، 6 من المادة 105.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

(أو)أثناء تدقيق "السعر"، أثبت للسلطات الضريبية أن سعر المعاملة يقع ضمن نطاق الأسعار التي تباع بها هذه السلع من قبل أشخاص مستقلين (الفقرة الفرعية 1، البند 1، البند 3، المادة 105.7، البنود 1، 7، المادة 105.9 من قانون الضرائب RF).

ضع في اعتبارك تصرفات المنظمة في كل خيار من هذه الخيارات.

الخيار الأول

تقوم الشركة طوعا بإجراء التعديلات الضريبية بعد تقويم سنوي، أي أنها ستفرض ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة على أساس سعر السوق (البند 6، المادة 105.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

مثال

قامت منشأة ببيع معدات العمليات بسعر أقل من تكلفتها إلى شركتها التابعة.

بلغت عائدات البيع 2،360،000،000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360.000.000 روبل). بلغ سعر شراء المعدات 2200000000 روبل.

تحتفظ المنظمة بالمحاسبة الضريبية على أساس الاستحقاق.

سعر السوق لبيع البضائع هو 3540000000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540.000.000 روبل).

ولتقليل المخاطر الضريبية، تقرر فرض ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة بأسعار السوق.

وبعد ذلك، ولأغراض الضرائب، ينبغي أن تنعكس الإيرادات بسعر السوق. وفي المحاسبة - على أساس أسعار المبيعات الفعلية.

سيؤدي هذا إلى فرق دائم بين المحاسبة و المحاسبة الضريبيةبمبلغ 1،000،000،000 روبل. ((3.540.000.000 روبل - 540.000.000 روبل) - (2.360.000.000 روبل - 360.000.000 روبل)).

في المحاسبة، سيشكل الفرق الدائم التزامًا ضريبيًا دائمًا بمبلغ 200.000.000 روبل. (1,000,000,000 روبل × 20%).

في محاسبة المنظمة يجب إدخال الإدخالات التالية:

الخصم 62 الائتمان 90-1

2,360,000,000 روبل روسي - يعكس العائدات الفعلية من بيع المعدات؛

الخصم 90-2 الائتمان 41

2,200,000,000 روبل روسي - شطب تكلفة المعدات؛

الخصم 90-3 الائتمان 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة،

540.000.000 روبل روسي - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات المحتملة (عند بيع المنتجات بسعر السوق)؛

الخصم 99 الائتمان 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"،

200.000.000 روبل روسي - الالتزام الضريبي الدائم المستحق؛

الخصم 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 51

540.000.000 روبل روسي - تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية، المستحقة على أساس سعر السوق؛

الخصم 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"، الائتمان 51

200.000.000 روبل روسي - تحويل إلى ميزانية ضريبة الدخل المستحقة على أساس سعر السوق.

تعديلات متناظرة

إذا قام البائع بشكل مستقل بحساب ودفع الضرائب بسعر السوق على الدخل من معاملة خاضعة للرقابة، فلن يتمكن المشتري من إعادة الحساب القاعدة الضريبيةنحو التناقص.

بعد كل شيء، لن يكون له هذا الحق إلا إذا حصل المشتري، بعد التحقق من الأسعار ودفع المتأخرات من قبل البائع، على مصلحة الضرائبإشعار بشأن التعديلات المتماثلة (البند 1 من المادة 105.3، الفقرات 1، 2 من المادة 105.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، من أجل إعادة حساب القاعدة الضريبية في سياق التعديل المتماثل، يجب على الطرف الآخر في المعاملة أن يكون على علم بأن الشخص المرتبط به قد تم فحصه وتقييم الضرائب بشكل إضافي (البند 2 من المادة 105.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد).

إذا دفعت الشركة طوعًا ضرائب إضافية للميزانية، فسترسل دائرة الضرائب الفيدرالية إخطارًا حول إمكانية إجراء تعديلات متماثلة إلى مشارك آخر في المعاملة الخاضعة للرقابة خلال شهر واحد (البند 4، المادة 105.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

الخيار الثاني

في هذه الحالة، سيتعين على الشركة أن تثبت للسلطات الضريبية عند فحص "السعر" أن المنتج لم يكن مطلوبًا وأن سعر هذه المعاملة يتناسب مع نطاق الأسعار التي يتم بها بيع هذه البضائع من قبل أشخاص مستقلين ( الفقرة 1 من الفقرة 1، الفقرة 3 من المادة 105.7، الفقرة 7 من المادة 105.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت السلطات الضريبية لا تزال تعتبر أن الأسعار لا يمكن مقارنتها بأسعار السوق، فبعد التحقق من "السعر" ستلجأ إلى المحكمة لاسترداد المتأخرات والغرامات على ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة (البند 5 من المادة 105.3، الفقرة 4 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان الدخل من المعاملة يتعلق بعام 2015، فيجوز للسلطات الضريبية أيضًا فرض غرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضرائب غير المدفوعة (البند 1، المادة 129.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 9، المادة 4 من قانون 18 يوليو 2011 رقم 227-FZ) .

إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة

في موعد أقصاه 20 مايو من العام التالي، من الضروري تقديم إخطار إلى مفتشية الضرائب بالمعاملات الخاضعة للرقابة التي قامت بها خلال العام الماضي (البند 2 من المادة 105.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مصاريف اقتناء البضائع المباعة بخسارة

وقد تصر السلطات الضريبية على أن تكلفة شراء السلع المباعة بخسارة ليست مبررة اقتصاديا، وبالتالي لا يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

لتبرير نفقاتك، يمكنك تقديم الحجج التالية:

كانت تكلفة الحصول على البضائع مبررة اقتصاديًا حيث تم شراء البضائع لبيعها بربح.

ولكن بما أن الظروف لم تتغير للأفضل، فمن الأهم بيع البضائع بخسارة للإفراج عنها القوى العاملةمما يتجنب خسائر أكبر من الشطب الكامل للبضائع.

وبالتالي فإن التكاليف ستكون مبررة اقتصاديا إذا كانت تهدف إلى تحقيق الربح. النتيجة النهائية ليست حاسمة.

ضريبة المدخلات على البضائع المباعة بخسارة

قد ترى السلطات الضريبية في معاملة خاسرة استلاماً غير معقول فوائد ضريبيةللأسباب التالية:

يعد غياب هدف اقتصادي معقول يتمثل في إبرام صفقة خاسرة إحدى علامات الحصول على منفعة ضريبية غير معقولة (البنود 1 و3 و9 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر ، 2006 ن 53)؛

كان الخصم عند الشراء أكبر من مبلغ الضريبة المستحقة على بيع البضائع.

وبناء على ذلك، قد تصر السلطات الضريبية على أنه إذا تم بيع البضائع بخسارة، فلا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عليها.

ومع ذلك، يمكن إثبات الميزة الضريبية في شكل خصم ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع بخسارة أثناء التقاضي.

في التقاضي، يتم حل القضية لصالح دافعي الضرائب إذا قدم للمحكمة دليلاً على وجود هدف اقتصادي معقول تم اتباعه عند إبرام معاملة خاسرة (انظر، على سبيل المثال، قرارات وزارة المالية بتاريخ 30 مايو 2013). ن أ40-40420 / 224-91-12 بتاريخ 2012-05-05 ن أ40-43413 / 184-90-11).

لكن إذا لم يكن هناك مثل هذا الهدف، وبكل الدلائل، فالمنظمة شريكة مخطط الضرائب، فسيتم إزالة التخفيضات الضريبية لعدم وجود هدف اقتصادي.

بالإضافة إلى غياب الغرض الاقتصادي، قد يحدد المراقبون مؤشرات أخرى على وجود منفعة ضريبية غير مبررة.

على سبيل المثال، قامت منظمة بشراء دفعة من البضائع، وليس من الواضح مكان تخزينها لمدة شهر كامل، حيث أن المنظمة لا تمتلك أو تستأجر مرافق تخزين، وعلى الرغم من إبرام عقد الحفظ، إلا أنه لم يتم تنفيذه ( راجع قرار FAS SKO بتاريخ 24/01/2013 N A32-3122/2012).

وبالتالي، فإن الميزة الضريبية في شكل خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة بخسارة يمكن تبريرها إذا أثبتت المنظمة أنها، عند إبرام معاملة مسببة للخسارة، اتبعت إجراءات معقولة الهدف الاقتصاديعلى سبيل المثال، لتجنب خسائر أكبر من الشطب الكامل للبضائع.

ولكن إذا تم بيع البضائع فقط على الورق ولم تكن هناك معاملات حقيقية، فستقوم السلطات الضريبية بإزالة هذه الخصومات.

تبرير التكاليف

يمكنك القيام بما يلي لتبرير نفقاتك وتعزيز موقفك في حالة حدوث نزاع مع السلطات الضريبية.

أولا، يجب على المدير إصدار أمر لخفض الأسعار (على تخفيض البضائع).

ثانيا، يجب أن يكون تخفيض السعر مبررا. لهذا الغرض، يتم إنشاء لجنة تضم خبراء الجودة ومتخصصي قسم المبيعات وغيرهم من الموظفين الذين سيكونون قادرين على تقييم الحالة الحقيقية للبضائع بشكل احترافي وتحديد السعر المحتمل لبيعها.

يمكن إضفاء الطابع الرسمي على نتائج عمل اللجنة من خلال إجراء بشأن استهلاك عناصر المخزون (النموذج N МХ-15 أو بأي شكل من الأشكال) وإرفاقه بالأمر.

يجب أن يتضمن الفعل:

خصائص وخصائص ونوعية البضائع؛

لأي أسباب لا يمكن بيعها بربح؟

استنتاجات اللجنة بشأن تخفيض أسعار البضائع.

وبالتالي فإن التكاليف ستكون مبررة اقتصاديا، لأنها تهدف إلى تحقيق الربح.

وفي هذه الحالة فإن النتيجة النهائية ليست حاسمة.

بيع البضائع بخسارة من قبل المنظمات بموجب نظام خاص

دعونا نلاحظ أن "المبسطين" و"المحاسبين" لا ينبغي أن يقلقوا بشأن التحكم في الأسعار.

لذلك، إذا كانت الشركة التي تتبع النظام الضريبي المبسط تبيع البضائع بتكلفة أقل شخص ذي صلة، فإن فرض ضريبة إضافية "مبسطة" على المعاملات الخاضعة للرقابة لا يهددها. وحتى لو تم التداول بسعر أقل من التكلفة.

الحقيقة هي أن دائرة الضرائب الفيدرالية ليس لها الحق في فرض رسوم إضافية ضريبة واحدةمع USN. نظرًا لأنه وفقًا للتشريع، لا يمكن القيام بذلك إلا فيما يتعلق بأربع ضرائب (البند 4 من المادة 105.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

ضريبة الدخل؛

ضريبة الدخل الشخصي على دخل رجل الأعمال؛

ضريبة القيمة المضافة (إذا كان أحد أطراف المعاملة مؤسسة (رائد أعمال) لا تدفع ضريبة القيمة المضافة أو معفاة من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب).

يتطور موقف مماثل إذا قام دافع UTII ببيع البضائع بخسارة. بادئ ذي بدء، لأن فرض رسوم إضافية على المعاملات الخاضعة للرقابة لا يمكن تحقيقه إلا فيما يتعلق بالضرائب الأربع المذكورة أعلاه. بالإضافة إلى ذلك، يتم دفع UTII على أساس ليس حقيقيا، ولكن على الدخل المفترض.

لذلك، لا يخضع دافعو الضريبة "المبسطة" وUTII لمراقبة الأسعار من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ولا يتعين عليهم تقديم إخطارات بشأن المعاملات الخاضعة للرقابة.

ضريبة الدخل

في معظم الحالات، لن يقوم البائع "بإهداء" المشتري بهذه الطريقة. يتم تحديد شروط استلام دفعة إضافية من البضائع أو الممتلكات الأخرى في العقد، أي، من أجل الحصول على "هدية"، يجب على المشتري استيفاء شروط معينة، على سبيل المثال، شراء البضائع بمبلغ معين. كيف ينبغي أن يكون الاستلام المجاني لهذه المكافأة مؤهلاً لأغراض ضريبة الدخل؟

العقد مجاني، وبموجبه يتعهد أحد الطرفين بتقديم شيء ما إلى الطرف الآخر دون تلقي أي مقابل منه أو شرط آخر مقابل.لكن في حالتنا هناك التزامات مضادة. لن يقوم المورد بتسليم العنصر المجاني إلا في حالة استيفاء شروط معينة. وبالتالي، من المستحيل الاعتراف بشكل لا لبس فيه بنقل البضائع كمكافأة كتبرع، مما يعني أن المشتري لا ينبغي أن يكون لديه دخل في شكل ممتلكات يتم استلامها مجانًا. وفي الوقت نفسه، وفقا لوزارة المالية الروسية 2، فإن توفير السلع المجانية هو نقل مجانيملكية. ولذلك، يجب على المشتري أن يدرج في الدخل غير التشغيلي القيمة السوقيةالبند المكافأة 3.

تعتمد كيفية تأهيل المعاملة على الضرائب الخاصة بها. الخيار المحفوف بالمخاطر هو ترحيل البضائع بسعر "صفر". الخيار الآمن هو اتباع التوصيات الرسمية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي، خاصة أنه اعتبارا من 01.01.2015 لن يؤدي هذا الخيار إلى تكاليف إضافية. لدى المنظمات الآن الفرصة لأخذها بعين الاعتبار عند بيع منتج إضافي النفقات الضريبيةالقيمة السوقية التي تم المحاسبة بها كدخل غير تشغيلي. تم إجراء التعديلات المقابلة على قدم المساواة. 2 ص 2 فن. 254 قانون الضرائب.

في المحاسبة الضريبيةيتم الاعتراف بالدخل في شكل ممتلكات مستلمة مجانًا اعتبارًا من تاريخ توقيع الأطراف على فعل قبول ونقل الممتلكات، بغض النظر عن طريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات المستخدمة في المحاسبة الضريبية4.

كما ذكرنا سابقًا، عند استلام الممتلكات مجانًا، يتم تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي قد يكون هذا السعر هو السعر المنصوص عليها في المعاهدةوالمشار إليها في الوثائق الأولية5. ولكن وفقا للفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب ألا يكون الدخل المعترف به أقل من تكاليف إنتاج أو الحصول على السلع "المكافأة" المستلمة. معلومات عن الأسعار لدافعي الضرائب - يجب التأكد من مستلم العقار توثيقيا أو عن طريق إجراء تقييم مستقل. لذلك، عند تلقي "هدية"، سيكون من الجيد الحصول على مستندات من المورد تؤكد تكاليف شراء دفعة البضائع "المكافأة" المنقولة للتأكد من أن القيمة السوقية لـ "المكافأة" ليست كذلك أقل من تكاليف المورد. ومن الناحية العملية، يحدد دافعو الضرائب القيمة السوقية لعمليات الاستحواذ "غير المبررة" بسعر الشراء من نفس المورد لسلع مماثلة مقابل رسوم أو بسعر بيعها لاحقا. عادة لا تجادل السلطات الضريبية في هذا الأمر، وإلا فسيتعين عليهم حسابها بأنفسهم سعر السوقالبضائع وإثبات صحة قرارها في المحكمة.

إذا قرر دافع الضرائب اتباع تعليمات وزارة المالية، فإنه سيتجنب ليس فقط النزاعات مع السلطات الضريبية، ولكن أيضًا الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدخل والمصروفات. بالطبع إذا تم قبول البضائع "المكافأة" للمحاسبة والمحاسبة الضريبية بنفس السعر. عن محاسبةسنخبرك عن البضائع بعد قليل.

أوضاع خاصة

إذا حصل المشتري الذي يطبق النظام الضريبي المبسط على سلع مجانية، فعند تحديد موضوع الضريبة، يجب عليه أن يأخذ في الاعتبار قيمتها السوقية في الدخل غير التشغيلي6. يطبق دافعو الضرائب في النظام الضريبي المبسط نفس الإجراء لتقييم ومحاسبة السلع الإضافية مثل دافعي ضريبة دخل الشركات.

وأوضحت وزارة المالية أنه إذا قام المشتري بدمج OSNO أو STS مع UTII (يعمل في تجارة الجملة والتجزئة)، فيمكن أخذ الدخل في شكل منتج إضافي في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل أو STS فقط جزئيا8. في الدخل، سيعكس دافع الضرائب فقط تلك السلع الإضافية التي لن يتم استخدامها في UTII. وفي هذه الحالة يجب على المشتري محاسبة منفصلةالممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية المتعلقة النشاط الرياديتخضع لضرائب UTII، والأنشطة التجارية التي يدفع دافع الضرائب الضرائب عنها وفقًا لنظام ضريبي مختلف9.

سيتم اعتبار نقل منتج إضافي حتى بقيمة صفر من البائع بمثابة بيع مجاني لهذا المنتج، ما لم يثبت أن قيمة "الهدية" متضمنة بالفعل في تكلفة المنتج الرئيسي10. ولذلك، يجب على البائع احتساب ضريبة القيمة المضافة على القيمة السوقية لـ"الهدية"11. ومع ذلك، لا يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة هذه، حيث أن الخصم ممكن إذا تم تقديم الضريبة للدفع، ولا يطلب المورد دفع البضائع "المكافأة"12.

محاسبة

#FOOTNOTE# يتم قبول البضائع المستلمة مجانًا للمحاسبة بتكلفتها الفعلية، والتي يتم الاعتراف بها كقيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ الترحيل13. في البند 9.2 من مفهوم المحاسبة في إقتصاد السوقوقد عُرضت على روسيا14 عدة خيارات لتقييم الأصول في مثل هذه الحالات. يحق للمشتري قبول منتج المكافأة للمحاسبة بالسعر المعتاد لشرائه من هذا المورد أو بالقيمة السوقية الحالية، أي بالمبلغ مالوالتي يمكن الحصول عليها نتيجة لبيع هذا المنتج. ويتوافق هذا الأخير مع تقييم البضائع المستلمة مجانًا، المنصوص عليه في الفقرة 9 من PBU 5/01.

وفقًا للمؤلف، فإن اختيار طريقة تقييم المنتج الإضافي يعتمد على الغرض من شرائه، أي إذا لم يكن المنتج الإضافي مخصصًا لإعادة البيع، على سبيل المثال، سيتم استخدامه في الإنتاج، فيجب تقييمه عند سعر الشراء العادي لهذه السلع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة)، وإذا بيعت البضائع المستلمة، فعندئذ بسعر البيع المحتمل.

في محاسبة المشتري عند استلام منتج المكافأة، يتم إجراء الإدخالات التالية:

دكتور ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" مجموعة الحسابات. 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى" - يعكس الدخل الناتج عن تلقي منتج "مكافأة". دكتور ج. 41 "البضائع" مجموعة من الشوري. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - تم استلام منتج إضافي من المورد.

مثال

للوصول إلى حجم الشراء، ينص العقد على تقديم مكافأة للمشتري في شكل 10 وحدات إضافية من نفس المنتج. وفقا لاتفاقية التوريد، يتم توفير المنتجات الإضافية بسعر يساوي الصفر. بموجب شروط عقد التوريد، لا تتغير تكلفة المنتجات التي تم تسليمها مسبقًا. سعر الشراء المعتاد لـ 10 وحدات من هذا المنتج من هذا المورد هو 11800 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 1180 روبل. تم بيع البضائع المستلمة من قبل المنظمة بكميات كبيرة مقابل 16520 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 2520 روبل.

الجدول 1. سجلات محاسبيةفي حالة قبول محاسبة البضائع بسعر الشراء العادي

	دَين	ائتمان	مجموع،فرك.	أساسيوثيقة
الإيرادات الأخرى المعترف بها فيما يتعلق باستلام منتج المكافأة				عقد إمداد, المعلومات المحاسبية
حصل على عنصر مكافأة من المورد				أمر الاستلام
				قائمة التعبئة
				المعلومات المحاسبية
ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند البيع				فاتورة
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				الحساب المرجعي للمحاسبة

الجدول 2.القيود المحاسبية في حالة قبول محاسبة البضاعة بسعر البيع العادي

	دَين	ائتمان	مجموع،فرك.	أساسيوثيقة
التعرف على الدخل الآخر عند استلام منتج إضافي				عقد إمداد، المعلومات المحاسبية
تم قبول عنصر المكافأة				وثائق الشحن للمورد، شهادة قبول البضائع
تعكس الإيرادات من بيع البضائع				قائمة التعبئة
شطب التكلفة الفعلية لمنتج المكافأة المباع				المعلومات المحاسبية
ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند البيع				فاتورة
ينعكس النتائج المالية(باستثناء المعاملات الأخرى) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				الحساب المرجعي للمحاسبة

نأمل أن تساعد مقالتنا في تجنب الأخطاء عند التفكير في مشتري منتج إضافي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

حاليًا، تضطر العديد من المنظمات إلى بيع البضائع بسعر أقل من سعر الشراء. ويشكك بعض المحاسبين في شرعية مثل هذه التصرفات. عن الآثار المترتبة على الضرائبمثل هذه المعاملات، اقرأ المواد التي أعدها المتخصصون في مشروع "1C: Consulting. Standard".

كان أساس كتابة المادة هو السؤال الذي تم تلقيه في خط الاستشارة للمشروع "1C: Consulting. Standard":

التشريع الروسي ولا يتضمن المنع بيع البضائع بسعر أقل من سعر الشراء. لذلك، بالطبع، يمكنك بيع هذا المنتج مقابل 600000 روبل.

ولكن في هذه الحالة، ينبغي للمرء أن يضع في اعتباره احتمال حدوث عواقب ضريبية سلبية.

1. اتهام بعدم وجود غرض تجاري معقول.

   في إشارة إلى عدم ربحية الصفقة، أعلن المفتشون عن الغيابفي تصرفات دافعي الضرائب غرض تجاري معقولوحول الحصول عليها فائدة ضريبية غير مبررة في شكل استرداد غير قانوني لضريبة القيمة المضافةمن الميزانية. وفي نفس الوقت يحاولون الطعن في حق خصم ضريبة "المدخلات".على هذا المنتج. وفي هذه الحالة، يدعم القضاة وحدات التحكم في كثير من الأحيان.

   لذلك، على سبيل المثال، أيدت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا، في قرارها رقم A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 بتاريخ 17 يناير 2007 في القضية رقم A33-5877 / 05، السلطات الضريبية، مبينا أن العمليات التي يقوم بها دافعي الضرائب كانت غير مجدية اقتصاديا، لأن وكان سعر شراء البضاعة أعلى من سعر البيعللتصدير.

   في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 29 مارس 2006 في القضية رقم A12-27621 / 05-C21، خلص القضاة إلى أنه لا يوجد غرض تجاري معقول، حيث من الواضح أن المعاملات كانت غير مربحة لدافعي الضرائب.

   ورفضت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة غرب سيبيريا خصم ضريبة القيمة المضافة من دافعي الضرائب، حيث تم المبالغة في سعر شراء البضائع سبع مرات، وما تلا ذلك ولم يغطي سعر البيع جميع تكاليف دافعي الضرائب. كما أشارت المحكمة إلى ذلك مشابه المعاملات التجاريةولا يتم تنفيذها ما لم يتم تغطيتها بطريقة أخرى(مرسوم بتاريخ 10 أغسطس 2005 في القضية رقم F04-5166/2005(13823-A46-18)).

   ولحسن الحظ، أمثلة الأحكاملصالح دافعي الضرائب في ممارسة التحكيم يكفي أيضا. على سبيل المثال، في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 يونيو 2006 رقم 3946/06 في القضية رقم A40-19572 / 14-04-138، خلص المحكمون إلى أن حقيقة البيع البضائع للتصدير وبسعر أقل من سعر الشراءلا يمكن للبضائع الواردة من مورد روسي، في حد ذاتها، بغض النظر عن الظروف الأخرى لحالة معينة، أن تشهد على سوء نية الشركة وتعتبر علامة موضوعية على سوء النية.

   يمكن العثور على استنتاجات مماثلة في قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 11 مارس 2008 رقم KA-A40 / 1209-08 في القضية رقم A40-35330 / 07-99-146، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو منطقة الفولغا بتاريخ 15 يناير 2008 في القضية رقم A65-1289 / 07- SA3-48، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 13/06/2007 رقم Ф09-4305/07-С2 في القضية رقم А07- 28178/06، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الوسطى بتاريخ 19.02.2008 في القضية رقم А35-1831/07-С18.

   في قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2006 رقم 13234/05 في القضية رقم A40-245 / 05-117-4 وبتاريخ 28 فبراير 2006 رقم 12669/05 في القضية رقم A40-3898 / 05-118-48، يُشار إلى أن حقيقة بيع منتج بسعر أقل من سعر الشراء لا يدل على عدم وجود غرض تجاري معقول.

   وذكرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال، في قرارها الصادر في 11 فبراير 2008 رقم F09-208 / 08-C2 في القضية رقم A71-4398 / 07، أنه في حد ذاتها وحقيقة عدم الربح لا تشير إلى سوء نية دافعي الضرائبفضلا عن عدم وجود تأثير اقتصادي حقيقي من العلاقات مع هؤلاء الموردين.

   ويشير القضاة أيضًا إلى ذلك الحق في الاستخدام التخفيضات الضريبيةلا تعتمد على الربحالتي يتلقاها دافعي الضرائب. وفقا للفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي، نشاط ريادة الأعمال مستقل ويتم تنفيذه على مسؤوليته الخاصة، أي نتيجة لذلك، قد تكون أنشطة المنظمة مربحة وغير مربحة (مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 21 يناير 2008 رقم KA-A40 / 12666-07 في القضية رقم A40-67664 /06-75-390).

   وترد استنتاجات مماثلة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 14 أغسطس 2008 رقم KA-A40 / 6296-08 في القضية رقم A40-59005 / 07-129-351. ورفضت المحكمة حجة المفتشية بشأن عدم ربحية أنشطة دافعي الضرائب، مشيرة إلى أن هذه الحقيقة ليست أساسًا لرفض استرداد ضريبة القيمة المضافة، حيث التشريعية الحاليةولا يربط الحق في تطبيق الخصم بوجود ربح أو خسارةأي مع ربحية المعاملات.

   مثال آخر من ممارسة التحكيم. وفي رأينا أنه يمكن أن يكون مفيدا في الوضع قيد النظر. هذا هو قرار FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 06/04/2008 في القضية رقم A54-2364 / 2007C21. وفي قرارها، رفضت المحكمة حجة مصلحة الضرائب بأن الصفقة لم تكن مربحة، وأشارت إلى أن دافعي الضرائب بيع البضاعة بسعر أقل من سعر الاستحواذ بسبب انخفاض جودتها. وبطبيعة الحال، عند استخدام هذه الحجة، يجب أن يكون دافع الضرائب مستعدا لتأكيد حقيقة انخفاض جودة البضائع.

2. مراقبة السلطات الضريبية للأسعار للتأكد من مطابقتها لأسعار السوق.

   وفقًا للفقرة 1 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولأغراض الضرائب، يتم قبول أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات التي يحددها أطراف المعاملة. وإلى أن يثبت خلاف ذلك، يفترض أن يكون هذا السعر يتوافق مع مستوى أسعار السوق.

   يحق للسلطات الضريبية التحقق من صحة تطبيق أسعار المعاملات فقط في الحالات التالية (البند 2، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

   1. بين الأطراف ذات العلاقة؛
   2. وفي عمليات تبادل السلع (المقايضة)؛
   3. عند إجراء معاملات التجارة الخارجية؛
   4. مع انحراف يزيد عن 20% صعوداً أو هبوطاً عن مستوى الأسعار التي يطبقها دافع الضرائب على السلع المتطابقة (المتجانسة) (الأشغال والخدمات) خلال فترة زمنية قصيرة.

   إذا كان سعر البضاعة يختلف عن سعر السوق بأكثر من 20%، يحق للسلطات الضريبية التحقق من صحة تطبيق الأسعار واتخاذ قرار مسبب بشأن الضرائب الإضافية ورسوم الجزاءات، المحسوبة بطريقة إذا تم تقييم نتائج هذه المعاملة بناءً على تطبيق أسعار السوق للسلع ذات الصلة (البندان 2 و 3 من المادة 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

   وفي الوقت نفسه، الفن. يحتوي 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مبادئ تحديد أسعار السوق. لاحظ أنه وفقا للفقرة 3 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد سعر السوق قد يتم تطبيق الخصوماتحدث بسبب:

   • التقلبات الموسمية وغيرها من التقلبات في طلب المستهلكين على السلع (الأشغال والخدمات)؛
   • فقدان جودة السلع أو الممتلكات الاستهلاكية الأخرى؛
   • انتهاء (الاقتراب من تاريخ انتهاء الصلاحية) تاريخ انتهاء الصلاحية أو بيع البضائع؛
   • سياسة التسويق، بما في ذلك عند الترويج لمنتجات جديدة ليس لها نظائرها في الأسواق، وكذلك عند الترويج للسلع (الأعمال والخدمات) في أسواق جديدة؛
   • تنفيذ النماذج الأولية وعينات من السلع لتعريف المستهلكين بها.

   في هذه القضيةإذا، مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، توصلت السلطات الضريبية إلى نتيجة معقولة مفادها أن سعر البضائع الذي يطبقه دافع الضرائب ينحرف عن سعر السوق بأكثر من 20٪، فإن لها الحق في ذلك. الحق في فرض ضرائب إضافية على أساس أسعار السوق. وفي الوقت نفسه، سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل، بالإضافة إلى العقوبات المقابلة لهذه الضرائب.

   ملحوظة!عند تطبيق المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب مقارنة السعر المتنازع عليه بدقة مع أسعار السوق للسلع المتطابقة (المتجانسة). لا يُسمح بالمقارنة مع سعر شراء البضائع (مع تكلفة المنتجات والأشغال والخدمات).. وقد لفتت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي الانتباه إلى هذا الأمر أكثر من مرة. لذلك، في رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71 (الفقرة 4)، أشار القضاة إلى بطلان قرار مصلحة الضرائب بشأن تقييم الضرائب الإضافية بموجب المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأن مصلحة الضرائب أثناء المراجعة لم تحقق في مسألة مستوى انحراف أسعار المعاملات عن أسعار السوق. حيث ولم يتم تحديد أسعار السوق على الإطلاق، ومن أجل إعادة حساب ضريبة الدخل استخدم مؤشر تكلفة الخدمات(تم بيع الخدمات بأسعار أقل من التكلفة).

   منذ وقت ليس ببعيد، أكدت أعلى هيئة قضائية وجهة نظرها بشأن هذه المسألة (انظر حكم محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.2008 رقم 5849/08). عند اتخاذ قرار بفرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية والعقوبات والغرامات على الشركة، انطلقت هيئة التفتيش من حقيقة أن: بيع العنصر أدناه سعر الشراء، المجتمع يعمل بخسارة. ولم يأخذ القاضي في الاعتبار حجة مصلحة الضرائب بشأن تخفيض الأسعار إلى ما دون سعر التكلفة، منذ ذلك الحين ولم يتم التحقيق في مسألة تحديد سعر السوق للبضائع من خلال التفتيش.

ليس سراً أنه إذا عرضت على المشتري الاختيار من بين عدة خيارات لمنتج واحد، فإنه سيفضل الخيار الأكثر ربحية من حيث السعر (إذا كان من المربح عدم الشراء، فكن مطمئنًا، سيفعل الناس ذلك) لذا). أما بالنسبة للمنتجات المجانية، وفقا لبعض الباحثين، فإن المستهلكين يتصرفون بشكل مختلف إلى حد ما فيما يتعلق بها ولا يقومون ببساطة بخصم التكاليف من المنفعة المتصورة، كما يفعلون عادة، ولكنهم يدركون أن قيمة هذه المنتجات أعلى بكثير.

وبالنسبه لهذا الافتراض فقد أجريت دراسة تعارض فيها الطلب على منتجين يختلفان عن بعضهما البعض في السعر، ولكن فرق السعر كان بحيث يتم عرض المنتج الأرخص إما بسعر منخفض جداً أو مجاناً تماماً.

مقدمة

تم اختراع الرمز "0" في الأصل من قبل البابليين، ولكن لم يتم استخدامه كرقم، ولكن كنوع من العناصر النائبة، في حين أنكر اليونانيون القدماء لعدة قرون مفهوم الصفر كرمز للفراغ: أولاً بواسطة فيثاغورس وأرسطو، ثم من قبل أتباعهم. في كثير من النواحي، نشأ هذا الموقف بسبب المعتقدات الدينية اليونانية القديمة: اعتبر الإغريق القدماء أن الله لانهائي، وبالتالي تم رفض احتمال وجود "الفراغ"، "لا شيء". وجد هذا المنطق أيضًا دعمًا في الرياضيات، والتي، كما تعلمون، كانت تعتمد على الهندسة في اليونانيين القدماء، حيث تفقد الأرقام السالبة والرقم "0" معناها ببساطة. كان عدم القدرة على قبول مفهوم "0" أحد أسباب إعاقة تطور العلوم الرياضية لعدة قرون.

كانت الهند أول دولة بدأ فيها استخدام الرمز "0" كتسمية لرقم: على عكس الهيلينيين القدماء، شارك الهنود في البداية في الجبر والهندسة، وكانت معتقداتهم الدينية تعني ضمنًا اللانهاية والفراغ كعناصر مكونة لنظام واحد. وفيما بعد، هاجر الرقم "0" إلى البلاد العربية ومن هناك وجد طريقه إلى أوروبا. وبما أن أرسطو رفض الرمز "0"، وكانت المسيحية تعتمد إلى حد كبير على الفلسفة الأرسطية، فإن هذا الرقم لم يستخدم على نطاق واسع في أوروبا في البداية أيضًا. واستمر هذا حتى عصر التنوير.

في التاريخ الحديثيساعد مفهوم "0" على فهم الجوانب المختلفة لعلم النفس البشري. تنص النظرية على أن عدم وجود مكافأة مقابل إكمال مهمة ما يمكن أن يزيد من الإعجاب بها، على عكس الحالة التي تحدث فيها مكافأة صغيرة. وقد أدت المزيد من الأبحاث في هذا المجال إلى فهم أن إزالة المكافأة مقابل القيام بعمل ما يمكن أن تؤثر في النهاية على طبيعة الدافع، وتغير تصور الفرد لذاته وتؤثر على إحساسه بالكفاءة والسيطرة.

على سبيل المثال، وجد الباحثون جينيزي وروستيتشيني أنه على الرغم من أن الأداء في مهمة ما (مثل جمع الأموال لجمعية خيرية أو إجراء اختبار الذكاء) زاد مع ارتفاع المكافآت، إلا أنه تم تنفيذ نفس المهام عندما لم تكن هناك مكافأة على مستوى أعلى.

أدت هذه الاكتشافات إلى استنتاج مفاده أنه في المواقف التي يكون فيها سعر المنتج موجودا، يسترشد الناس بمعايير السوق، وعندما لا يكون هناك أي شيء (أي أن سعر المنتج صفر)، فإنهم يسترشدون بالمعايير الاجتماعية. وهذا ما تؤكده نتيجة تجربة عُرض فيها على الطلاب شراء الحلويات بسعر سنت واحد للقطعة الواحدة. ونظرًا لانخفاض السعر، أخذ الطلاب 4 حلويات في المرة الواحدة. عندما تم تقديم نفس الحلوى مجانًا، لم يأخذ الطلاب أكثر من قطعة واحدة (انخفاض الطلب مع انخفاض السعر).

يقدم هذا المقال تجربة توسع إلى حد ما مجال البحث في علم نفس "الصفر" ( سيكولوجية الصفر) سيكولوجية "الحرة" ( علم النفس الحر). يقول الحدس وبعض الحقائق المتناقلة أن الناس يرون أن الأشياء المجانية أغلى بكثير من قيمتها الحقيقية. لا يتعين عليك البحث بعيدًا عن الأمثلة: فالكثير من الأشخاص على استعداد للوقوف في طابور لساعات للحصول على شيء ما مجانًا، على الرغم من أن المنتج نفسه قد يتم بيعه بسعر منخفض نسبيًا. للوهلة الأولى، فإن زيادة الطلب بسعر منخفض (أو غيابه الكامل) ليس مفاجئا، لكن هذه الحقيقة لا يمكن تفسيرها إلا بالحجج الاقتصادية. والغرض من التجربة هو تحديد أسباب هذه الظاهرة.

قياس رد الفعل/رد الفعل المبالغ فيه إلى السعر الصفري

التجربة 1. الاختيار الافتراضي

وشملت التجربة 60 شخصا. طُلب من كل منهم الاختيار افتراضيًا بين منتجين: شوكولاتة هيرشي أو شوكولاتة فيريرو روشيه، أو رفض شراء كليهما على الإطلاق (تم تزويد المشاركين بصور لكلا العلامتين التجاريتين). وارتفعت أسعار السلع الأساسية وهبطت بنفس المقدار. تم إجراء ما مجموعه 3 تجارب.

في التجربة الأولى، بلغت تكلفة حلويات هيرشي وفيريرو روشيه سنتًا واحدًا و26 سنتًا على التوالي. وفي الحالة الثانية، تم تخفيض السعر بمقدار سنت واحد، مما يعني أنه يتعين على العملاء الآن الاختيار بين الحلوى مقابل 25 سنتًا والحلوى المجانية. وفي التجربة الثالثة، تم زيادة الأسعار بنسبة 1 سنت. وكان معنى التجربة الثالثة هو مقارنة التغير في الطلب عندما ينخفض ​​السعر بمقدار 1 سنت في الحالة التي يؤدي فيها هذا الانخفاض إلى خفض سعر المنتج الرخيص إلى الحد الأدنى، والحالة عندما يصبح المنتج الرخيص مجانيا.

نتائج

في الشكل أدناه يمكنك رؤية نتائج السلسلة الأولى من التجارب.

وكما لاحظتم، زاد الطلب على الخيار الأرخص بشكل ملحوظ بعد أن أصبح الخيار مجانيًا. ومع ذلك، مع انخفاض لمرة واحدة في سعر منتج باهظ الثمن ورخيص، حيث يصبح سعر الأخير يساوي 1 سنت، فإن التغيرات في الطلب ضئيلة، وحتى غير محسوسة تقريبًا مقارنة بديناميكيات الطلب في التجربة الأولى.

وهكذا، ولو بشكل افتراضي، فقد ثبت أن النموذج النظري للسلوك بسعر صفر يحدث أيضًا في الممارسة العملية: يتم تفسير الزيادة في الطلب من خلال حقيقة أن المشاركين رأوا قيمة أكبر في منتج مجاني من مجرد فائدة في السعر.

التجربة 2. المشتريات الحقيقية

على الرغم من أن نتائج التجربة الأولى تظهر بوضوح أن المشترين يتفاعلون بقوة شديدة مع انخفاض سعر منتج ما إلى الصفر مقارنة بانخفاض الأسعار في نطاقات أخرى، إلا أن رد فعلهم كان لا يزال وثيق الصلة بموقف افتراضي، وبالتالي فإن مسألة ما إذا كانت كان سيبقى في عملية شراء فعلية بعد أن ظلت تجربة الإكمال مفتوحة.

ولسد هذه الفجوة، تقرر إجراء دراسة ميدانية بمشاركة 398 شخصًا. كما في التجربة السابقة، طُلب من المشاركين الاختيار بين نوعين من الحلوى: حلوى هيرشي (حلوى رخيصة) وكمأة ليندت (خيار باهظ الثمن). في التجربة الأولى، طُلب من الأشخاص الاختيار بين حلويات كان سعرها 1 سنتًا و15 سنتًا على التوالي، وفي الثانية - 0 و15، وفي الثالثة - 0 و10. التجربة الثالثة (حيث تغير سعر كان المنتج باهظ الثمن تقريبًا الثلث) ضروريًا لإعطاء المشاركين حافزًا أقوى لعدم تناول منتج مجاني، أي التصرف بشكل يتعارض مع الفرضية التي تمت صياغتها أعلاه.

تم إجراء التجربة في قاعة بمعهد ماساتشوستس للتكنولوجيا (MIT)، وكان في وسطها كشك ضخم يحمل لافتة عمودية كبيرة: "حلوى واحدة لكل شخص". داخل الكشك كان هناك صندوقين من الحلوى. بجوار كل صندوق كانت هناك طاولة تشير إليها الأسعار، بينما لم يكن من الممكن من مسافة بعيدة معرفة ما هو مكتوب بالضبط على اللوحة: كانت النقوش مرئية فقط لأولئك الذين كانوا يقفون مباشرة في الكشك أو بالقرب منه. تم ذلك من أجل حساب النسبة المئوية للأشخاص الذين يتعرفون على تكلفة الحلويات، لكنهم قرروا عدم المشاركة (أي أنهم لن يشترون أي شيء).

نتائج

تظهر النتائج في الرسم التوضيحي أدناه:

بشكل عام، فهي تتوافق مع ما تم الحصول عليه في السلسلة الأولى من التجارب. بمجرد أن أدى تخفيض الأسعار إلى حقيقة أن أحد المنتجات أصبح مجانيا، زاد الطلب عليه بشكل حاد، في حين انخفض الطلب على الآخر بشكل حاد. بالإضافة إلى ذلك، وجد أن الطلب على منتجات هيرشي الرخيصة في التجربتين 2 و3 تغير قليلاً، في حين انخفض الطلب على العلامة التجارية باهظة الثمن كمأة ليندت في نفس التجربتين (تذكر أن تكلفة هيرشي كانت صفرًا في كلتا التجربتين، وليندت تغيرت الكمأة من 14 إلى 10 سنتات). ويمكن تفسير هذا التناقض نسبة كبيرةهؤلاء المشاركون الذين رفضوا شراء أي شيء على الإطلاق. بطريقة أو بأخرى، لكن هذه التجربة أظهرت أن تخفيض السعر إلى الصفر يحفز الناس على شراء أكثر بكثير من الخصومات الكبيرة على السلع باهظة الثمن.

ولكن الأمر الأكثر إثارة للدهشة هو النسبة الكبيرة لأولئك الذين تخلوا عن الشراء. يمكن تفسير هذا النقص في الاهتمام بالطريقة غير الناجحة تمامًا لترميز نموذج السلوك هذا: قد لا يرى بعض الأشخاص العرض نفسه، ولكن لأنهم مروا بجوار الكشك ونظروا إلى الداخل، تم تعيينهم تلقائيًا إلى الفئة التي لم تشاهده. اختر أيًا من المنتجات المعروضة. خلاف ذلك، يمكن تفسير ذلك من خلال حقيقة أن شراء شيء غير مهم مثل الشوكولاتة يتطلب الوقت والاهتمام، ولم يرغب الجميع في مقاطعة أعمالهم من أجل ذلك.

ونتيجة لذلك، أكدت السلسلة الثانية من التجارب تجريبيا الفرضية القائلة بأن المنتج المجاني ينظر إليه من قبل المشترين في نظام تقييم مختلف قليلا ويبدو أن شرائه يمثل صفقة أفضل حتى لو كان هناك خصم كبير على منتج أكثر تكلفة. إن الانخفاض الواضح في الطلب على منتج باهظ الثمن في التجربتين رقم 2 و3 مستحيل من الناحية النظرية على الإطلاق، ولكنه يحدث بطريقة أو بأخرى.

ما هو سبب تأثير السعر الصفري؟

أظهر الجزء الأول من هذه المقالة دور السعر الصفري في تحليل المشترين. الكفاءة الاقتصاديةأي صفقة. من المهم الآن تحديد الأسباب النفسية لمثل هذا التفاعل المفرط.

وقد نظر الباحثون في ثلاثة تفسيرات محتملة لوجود تأثير السعر الصفري.

1. الأعراف الاجتماعية

قد يكون للتأثير النفسي المحتمل الذي يكمن وراء تأثير السعر الصفري علاقة بالأعراف الاجتماعية التي تميز موقف الفرد تجاه المنتجات المجانية. لقد كتبنا أعلاه أنه في الظروف التي يكلف فيها كلا المنتجين بعض المال، يقوم الناس بتقييم قيمتهما وفقًا لقواعد وقوانين السوق، ومع ذلك، عندما يصبح أحد هذه المنتجات مجانيًا، يتم تقييم قيمته وفقًا لمعايير مختلفة قليلاً، وهو ما يسميه الباحثون اجتماعيًا . وفي الوقت نفسه، من المرجح أن تظهر المعايير الاجتماعية فقط في الحالات التي لا يكون فيها السعر جزءا من المعاملة، وبالتالي لا يؤثر على قيمة الشراء.

2. تعقيد التقييم

يمكن تقديم تفسير آخر محتمل من خلال ميزة شخصية مثل الصعوبة التي يواجهها في التعبير عن فائدة منتج معين من حيث المال. في التجارب المذكورة أعلاه، وجد الناس صعوبة في التعامل مع هذه المهمة، لذلك اتخذوا قرارات تضمن على أي حال نتيجة ناجحة. على سبيل المثال، يبدو شراء الشوكولاتة المجانية بمثابة صفقة أفضل من شراء الشوكولاتة باهظة الثمن التي قد تلبي توقعاتك أو لا تلبيها. وبالتالي، فإن الصعوبة التي يواجهها الأشخاص كل يوم في تقييم المنتجات قد تكون العامل الحاسم الذي يدفعهم نحو الخيار المجاني.

3. العواطف

يعتقد الباحثون أن إمكانية الحصول على شيء ما مجانًا تسبب مشاعر إيجابية للغاية لدى الناس، وهذه المشاعر هي السبب الرئيسي وراء تقدير المشترين للمنتجات المجانية بدرجة عالية جدًا.
تم إجراء دراسة إضافية، طُلب خلالها من المشاركين تقييم مدى ربحية سعر معين للشوكولاتة. تم تقديم حلويات الكمأة من هيرشي وليندت، التي أحببناها بالفعل، في موقعين للسعر: هيرشي مقابل سنت واحد ومجانًا (على التوالي، H0 وH1) وكمأة ليندت مقابل 13 و14 سنتًا (L13 وL14).

شمل الاستطلاع 243 شخصًا، تم إعطاء كل منهم أوراق إجابة تحتوي على رسوم توضيحية للحلويات ومقياس تقييم لحالتهم: يتكون المقياس من 5 رموز، يشير كل منها إلى عاطفة أو أخرى. لتقييم هذا الخيار أو ذاك، كان يكفي فقط وضع دائرة حول الرمز المرغوب.

نتائج الدراسة في الرسم البياني أدناه:

تسبب الخيار H0 في رد الفعل الأكثر إيجابية بين المجيبين. ولكن لماذا أثار هذا الخيار، وليس الخيار L13، استجابة أكثر إيجابية، لأنه من المنطقي أن تكون قيمة حلوى الكمأة ليندت أعلى؟ ومع ذلك، تظهر نتائج هذه التجربة أن حلوى هيرشي المجانية تثير مشاعر أقوى. أحد أسباب ذلك هو بساطة الإجراء المطلوب: إن قرار تناول قطعة شوكولاتة مجانية لا يتطلب الكثير من الجهد.

في الوقت نفسه، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هيرشي هي فائدة لا تكلف شيئا، في حين أن الكمأة ليندت تتطلب بعض المال. ويمكن أيضًا افتراض أن الخيارات التي تشمل الفوائد والتكاليف موجودة التأثير السلبيبسبب التواجد المتزامن لكلا المكونين، في حين أن تلك المنتجات التي لها مزايا فقط تبدو أكثر أهمية.

يسعد أي مشتر أن يحصل على شيء ما مجانًا. تعتبر هذه الكلمة السحرية الأكثر فعالية في الإعلان. وفي كثير من الأحيان، يقدم الموردون منتجات مجانية للمشترين مقابل مبلغ معين من المشتريات. قد تكون هذه سلعًا مشابهة لتلك التي اشتراها المشتري بالفعل. وقد تكون هناك أشياء مختلفة تمامًا - يتم اختيارها وفقًا لتقدير البائع نفسه. كما أن الموردين غالبًا ما يقدمون عينات مجانية من منتجاتهم أو بضائعهم لمن لم يشتروها من قبل. علاوة على ذلك، لا يقتصر الأمر على البائعين الروس فقط، بل تلجأ الشركات الأجنبية أيضًا إلى توزيع سلع وعينات مجانية.

إن رفض منتج مجاني أو أشياء ثمينة أخرى يمكن بيعها أو استخدامها بطريقة أو بأخرى (على سبيل المثال، كمواد خام أو مواد)، هو أمر غبي بالطبع. ومع ذلك، إذا كانت فاتورة هذه البضائع بسعر صفر، فقد يواجه المستلم صعوبات ضريبية. ومع ذلك، فإنها قد تكون من البائع نفسه. لذلك، عندما يرى المحاسب منتجًا به سعر الصفرتطرح أسئلة: كيف نأخذ ذلك في الاعتبار، ما هي الضرائب التي يجب دفعها وماذا تفعل حتى لا تنشأ مثل هذه الصعوبات في المستقبل؟

الصعوبات "المحاسبية" للمشتري

إذن، لقد تلقيت منتجًا أو عينة مجانًا من المورد الخاص بك. وإذا تم الإشارة إلى سعر صفر في الفاتورة لاستلامها، فهذا هو الأساس الذي يجعل المفتشين يعتبرونها مستلمة مجانًا. ونتيجة لذلك - تقديم متطلبات خاصة عند حساب الضرائب.

نقوم بإدراج قيمة البضائع المجانية المستلمة في الدخل "المربح".

وبطبيعة الحال، فإن أول ما يطالب المفتشون بدفعه هو ضريبة الدخل على قيمة البضائع الواردة مجانا. أ الفقرة 2 من الفن. 248، الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يناير 2006 رقم 03-03-04 / 1/44؛ خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 29 أبريل 2008 رقم 20-12/041762.1. وترى وزارة المالية أنه يجب تحديده بسعر السوق ويؤخذ بعين الاعتبار في الدخل X فن. 40، الفقرة 8 من الفن. 250 فرعي. 1 ص 4 فن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا قمت بشراء منتجات مماثلة من المورد الخاص بك، فمن السهل تحديد القيمة السوقية: ستكون مساوية لسعر الشراء العادي. و الفقرة 5 من الفن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أما إذا أعطاك المورد بضائع أخرى لم تشتريها منه من قبل، أو إذا حصلت على عينات مجانية منتجات جديدةأو سلع يصعب تحديد قيمتها السوقية. ببساطة ليس لديك بيانات لهذا في البداية. لذلك، من أجل تجنب الصعوبات مع المفتشين، من الأفضل تخزين المستندات التي ستكون تكلفة البضائع التي تلقيتها (أو على الأقل مماثلة) مرئية.

أبسط شيء هو أن تطلب من البائع شهادة (موقعة ومختومة) بالسعر المعتاد لبيع البضائع أو الأشياء الثمينة الأخرى التي قدمها لك مجانًا. إذا استلمت بضائع من طرف أجنبي مقابل، فيمكنك اعتبار قيمتها الجمركية سعر السوق.

حسنا، إذا لم يناسبك أي من الخيارات المذكورة أعلاه، فيمكنك طلب بيانات عن نفس البضائع من المنظمات الأخرى. أو يمكنك أخذ السعر من المصادر الرسمية عن أسعار السوق للسلع أو الأعمال أو الخدمات وأسعار الأسهم X الفقرة 11 من الفن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويصبح الأمر أكثر صعوبة إذا لم يكن هناك سوق في حد ذاته للقيم التي تتلقاها مجانًا. سيتعين علينا التركيز على سعر تنفيذها اللاحق و الفقرة 10 من الفن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة، سيكون سعر الشراء في السوق مساويا للفرق بين السعر الذي بعت به أو تنوي بيع البضائع لعملائك وتكاليفك المعتادة لإعادة البيع (باستثناء سعر شراء البضائع).

ولكن على أية حال، يجب أن تكون مؤسستك مهتمة بالحصول على أدلة موثقة عن سعر السوق في متناول اليد. خلاف ذلك مكتب الضرائبيمكن تحديد القيمة السوقية نفسها - وقد يكون هذا السعر أكثر مما تعتقد.

الوضع هو نفسه بالنسبة للأشخاص البسطاء: لكي لا يجادلوا في التفتيش، يجب عليهم أن يأخذوا في الاعتبار في دخلهم البضائع التي يتلقونها مجانًا بقيمتها السوقية. و الفقرة 1 من الفن. 346.15، الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالطبع، يمكنك الجدال مع وجهة النظر هذه. بعد كل شيء، فإن نقل البضائع الإضافية ليس هدية ه الفقرة 2 من الفن. 423، قدم المساواة. 2 ص 1 فن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي؛ البند 3 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2005 رقم 104. احكم بنفسك: لا يوجد شك في أي مجانية. سوف تتلقى منتجًا إضافيًا فقط في حالة استيفاء شروط معينة بدقة. وتعتبر الملكية مستلمة مجانًا إذا لم يكن لدى المتلقي، مع ظهورها، التزام متبادل بنقل الملكية أو حقوق الملكية أو أداء العمل أو تقديم الخدمات و الفقرة 2 من الفن. 248 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن مثل هذا المنطق من غير المرجح أن يحظى بدعم مفتش الضرائب.

لا يتعين على العاقل دفع ضرائب على البضائع الإضافية المستلمة

كان تجار التجزئة في UTII أكثر حظًا من الأشخاص البسطاء ودافعي ضريبة الدخل. إذا كان استلام هذه البضائع مرتبطًا بالأنشطة التي يجب دفع UTII مقابلها، فلن يتعين دفع أي ضرائب على البضائع المستلمة مجانًا. بعد كل شيء، لا يشمل مفهوم "التجارة" البيع فحسب، بل يشمل أيضا شراء البضائع. الخامس الفقرة 1 من الفن. 11، الفن. 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ الفقرة 1 من الفن. 2 من القانون الاتحادي رقم 381-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2009 "بشأن أساسيات تنظيم الدولة للأنشطة التجارية في الاتحاد الروسي". وإذا استلمت البضائع مجانًا أثناء النشاط "المحتسب" ثم قمت ببيعها كجزء من تجارة التجزئة، فإن هذه العمليات في المجمع تندرج تحت UTII.

وإذا كان لديك، بالإضافة إلى البيع بالتجزئة، أنشطة عامة أخرى أو أنشطة في USNO، على سبيل المثال بالجملة، فسيكون من الضروري توزيع الدخل على شكل سلع مستلمة مجانًا بين أنواع مختلفةأنشطة. توصي وزارة المالية بالقيام بذلك بناءً على بيانات محاسبية منفصلة أ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2010 رقم 03-11-06/3/11. ولكن كيف بالضبط يعتمد على الوضع. على سبيل المثال، لقد تلقيت سلعًا مجانية بقيمة 100 روبل من أحد الموردين. لشراء مجموعة من البضائع مقابل 10000 روبل. علاوة على ذلك، من هذه الدفعة من البضائع بمبلغ 3000 روبل. تباع في متاجر التجزئة والبضائع مقابل 7000 روبل. تباع بكميات كبيرة. الدخل 100 روبل. يمكن تقسيمها مثل هذا. يمكن أن تعزى 30 روبل إلى الأنشطة على UTII. (بما يتناسب مع تكلفة البضائع المباعة بالتجزئة). أ ل النظام العامفمن الضروري أن يعزو 70 روبل المتبقية. ولكن يمكنك أيضًا توزيع الدخل بطريقة مختلفة. الشيء الرئيسي هو تبرير نهجك وتعزيزه السياسة المحاسبية.

ولن يكون من الممكن شطب القيمة السوقية للسلع التي دفعت بها الضريبة باعتبارها نفقات "مربحة".

لنفترض أنك سلكت الطريق الآمن وأدرجت في دخلك تكلفة البضائع التي تلقيتها مجانًا من المورد. ودفعوا ضريبة الدخل عليها. من المنطقي تماما أن نفترض أنه في المحاسبة الضريبية الخاصة بك، يتم تحديد تكلفة البضائع المجانية، والتي يمكنك من خلالها تقليل عائدات بيعها. أو ضع في الاعتبار هذه التكلفة كجزء من نفقاتك - إذا كنت تستخدم هذه البضائع كمواد أولية أو مواد.

إلا أن وزارة المالية لا تتفق مع هذا الموقف. بالنسبة للسلع الإضافية أو العينات المستلمة مجانًا من الموردين، لا توجد قواعد لتحديد التكلفة في قانون الضرائب. و الفقرة 2 من الفن. 254، الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وباستخدام هذا، يعتبر المفتشون أن تكلفة اقتنائهم صفر. ذ خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/590 بتاريخ 19 يناير 2006 رقم 03-03-04 / 1/44.

انتباه

ومن الخطورة عكس القيمة السوقية للسلع المجانية وإدراجها في النفقات كسعر شرائها.

كما فهمت بالفعل، هذا الموقف ليس منطقيا تماما. بعد كل شيء، عند بيع البضائع المستلمة مجانا، هناك ضرائب مزدوجة على قيمتها السوقية: مرة واحدة الدخل غير التشغيليوالثاني - كجزء من عائدات المبيعات. ولا ينبغي أن يخضع نفس الدخل لضريبة الدخل مرتين - وهذا منصوص عليه مباشرة في ثانية. 25 نك ر F الفقرة 3 من الفن. 248 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، إذا قررت الجدال مع المفتشين، فيمكنك أن تأخذ في الاعتبار كمصروفاتك في المحاسبة الضريبية القيمة السوقية للبضائع التي دفعت بها ضريبة الدخل عند الاستلام و.

نشأت نزاعات مماثلة في وقت سابق في بيع الأشياء الثمينة التي تم قيدها أثناء جرد أو تفكيك الأصول الثابتة. الخامس الفقرة 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة، ساري المفعول حتى 01/01/2010)؛ خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/841 بتاريخ 15 يونيو 2007 رقم 03-03-06 / 1/380. وقد دعمت المحاكم دافعي الضرائب في حقيقة أنه عند بيع الفائض إلى نفقات، يمكن شطب قيمته، بما يعادل المبلغ المعترف به في الدخل، والذي تم دفع ضريبة الدخل عليه. ب فن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ مرسوم FAS UO بتاريخ 27 أبريل 2011 رقم Ф09-2353 / 11-С3. ومنذ عام 2010، تم إجراء تغييرات على قانون الضرائب، والآن يمكن تخفيض الإيرادات من خلال القيمة السوقية للأشياء الثمينة دون أي نزاع. الخامس الفقرة 2 من الفن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من الممكن مراعاة التكاليف الإضافية في النفقات دون مشاكل

إن مجرد عدم قيام المورد بتحصيل رسوم منك مقابل العناصر الإضافية لا يعني أنه ليس لديك أي تكاليف مرتبطة بالحصول عليها. التكاليف المرتبطة الأكثر شيوعًا هي النقل. وعند استلام بضائع مجانية من موردين أجانب، ستكون هناك حتما تكاليف إضافية للتخزين والتأمين ودفع الرسوم الجمركية. أين تضع هذه التكاليف الإضافية؟ بعد كل شيء، من الواضح أنه إذا كنت تستخدم سلعا مجانية في عملك، فإن كل هذه النفقات لها ما يبررها اقتصاديا. س فن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تتفق كل من وزارة المالية وسلطات الضرائب في موسكو مع هذا. و خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 سبتمبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/605؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 4 مارس 2011 رقم 16-15/020443@. ولكن أي نوع محدد من النفقات ينسب إليه التكاليف المرتبطة يعتمد على سياستك المحاسبية للأغراض الضريبية.

الخيار 1.وفقا للسياسة المحاسبية، فإن التكاليف المرتبطة باقتناء السلع، تعامل كمصروفات منفصلةالمادتان 318 و320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مايو 2007 رقم 03-03-06/1/335. في هذه الحالة:

• يمكن شطب النفقات غير المرتبطة بتسليم البضائع إليك من المورد على الفور باعتبارها غير مباشرة (على سبيل المثال، قد تكون هذه تكاليف التأمين أو الرسوم الجمركية)؛
• يجب اعتبار تكلفة شحن البضائع إليك تكاليف مباشرة؛
• تكلفة البضائع المستلمة مجانًا في المحاسبة الضريبية ستكون صفرًا.

الخيار 2.تنص السياسة المحاسبية على أن التكاليف المرتبطة باستلام البضائع يجب أن تكون التوزيع بين كميات البضائع المشتراة وإدراجها في تكلفتها.في هذه الحالة، لديك الفرصة لتكوين سعر شراء البضائع المجانية.

إذا قمت بتخصيص التكاليف المرتبطة بما يتناسب مع وزن أو كمية البضائع، فلن تكون هناك صعوبات. ولكن إذا قمت بتوزيع التكاليف المرتبطة بشراء البضائع (سواء المشتراة مقابل المال أو المجانية) بما يتناسب مع أسعار الشراء، فأنت بحاجة إلى تحديد مقدار "تكلفة" سلعك المجانية لأغراض هذا التوزيع. من ناحية، لديهم سعر صفر. من ناحية أخرى، لأغراض ضريبية، تحتاج إلى "رسم" قيمتها السوقية ودفع ضريبة الدخل عليها. لذلك، يمكنك اختيار:

• <или>ركز على التكلفة الصفرية للبضائع - ثم ستظل البضائع المجانية مدرجة بالسعر الصفري الخاص بك؛
• <или>التركيز على القيمة السوقية - عندها يمكن أن تُعزى تكلفة البضائع المجانية إلى جزء من التكاليف المرتبطة بها.

من الأفضل تدوين الخيار المختار في سياستك المحاسبية - حتى يعرف المفتشون بوضوح كيفية حساب ضريبة الدخل.

في المحاسبة، هناك عدة طرق لتحديد قيمة البضائع والعينات المجانية.

في المحاسبة، على عكس المحاسبة الضريبية، تنعكس البضائع أو الأشياء الثمينة الأخرى المستلمة مجانًا في القيمة السوقية. و تمت الموافقة على البند 9 PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزون". أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن. بالإضافة إلى ذلك، كالعادة، يجب أن تتضمن تكلفة الأشياء الثمينة التي تتلقاها التكاليف المرتبطة باستلام البضائع الإضافية. الخامس البند 6 PBU 5/01.

بمجرد أن تقرر المحاسبة بسعر السوق للأشياء الثمينة المجانية، ستحتاج إلى مراعاة نفس المبلغ في الإيرادات الأخرى X تمت الموافقة على البند 7 PBU 9/99 "دخل المنظمة". أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.99 رقم 32 ن.

لنشر البضائع المجانية والسلع والمواد الأخرى انتباه خاصينبغي أن تكون موجهة إلى المستوردين. نظرًا لأنه إذا تلقيت منتجًا مجانيًا من مورد أجنبي، فلن تتمكن من خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الجمارك دون قبول البضائع للمحاسبة.

الخطوة 1. تحديد سعر السوق المحاسبي للبضائع أو العينات المستلمة بسعر صفر

أصعب شيء هو تحديد السعر الذي يجب أن يكون عليه السوق: سعر الشراء أم سعر البيع المحتمل؟ في PBU 5/01 لا توجد إجابة واضحة على هذا السؤال. لذلك، سننظر في العديد من الخيارات الممكنة.

الخيار 1. سعر السوق للسلع والمواد التي يتم استلامها مجانًا هو سعر السوق لحيازتها المحتملة.

وهذا هو سعر الشراء. وفي هذه الحالة، سيكون هذا السعر هو نفس السعر الذي دفعت عليه ضريبة الدخل. وبالتالي فإن مقدار الدخل من هذه العملية في الضرائب والمحاسبة سيكون هو نفسه.

لكن عند شطب تكلفة القيم المستلمة مجاناً إلى النتيجة المالية، لا يمكنك تجنب الفروق بين الضريبة والمحاسبة.

الخيار 2. سعر السوق للسلع والمواد التي يتم استلامها مجانًا هو سعر السوق لبيعها المحتمل.

علاوة على ذلك، يجب تحديد هذا السعر بغض النظر عما إذا كنت ستبيع هذه السلع والمواد أو ستستخدمها بنفسك - على سبيل المثال، كمواد أو مواد خام. الشيء الرئيسي هو تحديد السعر الذي يمكن بيع هذه الأشياء الثمينة به. إذا ذهبت إلى هذا المسار، فسيتعين عليك على الفور تحديد الدخل في شكل سعر بيعها. وفي المحاسبة الضريبية، سيتم تحديد الدخل بمقدار سعر الشراء. ونتيجة لذلك، فإن الدخل "الضريبي" سيختلف عن الدخل في المحاسبة. وسيتعين عليك أن تعكس الاختلافات الدائمة وفقًا لـ RAS 18/02 ص. 4، 7 PBU 18/02 "المحاسبة عن تسويات ضريبة دخل الشركات"، تمت الموافقة عليه. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن. عند الشطب في المحاسبة تكلفة البضاعة (المواد الخام، المواد) المستلمة مجانا، لا ننسى أيضا أن مبلغ المصاريف على شكل تكلفة البضاعة والمواد المشطوبة كمصروفات في المحاسبة الضريبية هو صفر، ولكن وليس في المحاسبة.

الخيار 3.يجب تحديد سعر السوق للبضائع المستلمة بموجب فاتورة بقيمة صفر بناءً على شروط العقد الذي تم استلامها بموجبه.

بعد كل شيء، من حيث المبدأ، لا يمكن استدعاء هذه البضائع المستلمة مجانا - إذا كان من أجل استلامها، يجب على المنظمة تنفيذ إجراءات محددة مسبقا. ويشارك في هذا الموقف متخصصون في وزارة المالية.

من مصادر موثوقة

رئيس قسم المنهجية محاسبةوتقارير وزارة الدولة للتنظيم الرقابة الماليةوالتدقيق والمحاسبة وإعداد التقارير من وزارة المالية في روسيا

" حتى لو تم استلام البضائع بسعر صفر في الفاتورة، ولكن من أجل استلامها، كان على المشتري الوفاء بالتزامات تعاقدية معينة (على سبيل المثال، شراء حجم معين من البضائع)، فلا يمكن تسمية هذا الاستلام مجانًا للشحن. في الواقع، من أجل الحصول على منتج إضافي، كان على المنظمة أن تدفع ثمن جميع الدفعات السابقة قبل ذلك.

لذلك، لتحديد تكلفة البضائع الإضافية في المحاسبة، يجب عليك القيام بذلك. ويجب توزيع المبلغ المدفوع عن الأقساط السابقة بينهم بحيث يقع الجزء المقابل على قسط المكافأة. في أغلب الأحيان، تكون احتمالات الحصول على حجم معين من المشتريات واضحة للمشتري مقدمًا، عندما تتبع شروط منح المكافآت اتفاقًا مع المورد أو تصريحاته العامة. من غير المرجح أن تكون مكافأة المشتري بمثابة "مفاجأة" كاملة.

ومع ذلك، إذا لم تكن هذه التوقعات معروفة على الفور للمشتري، ففي غضون سنة تقريرية واحدة، عند استلام دفعة المكافأة أو سلع المكافأة الفردية، من الضروري إعادة توزيع تكلفة الدفعات السابقة عليهم، بما في ذلك تقليل مبلغ المكافأة المعترف بها المصاريف في ذلك الجزء بالمبلغ المناسب الذي سبق أن بيعت فيه دفعات سابقة. إذا كانت هذه الأحداث خطوة على مدى السنوية تاريخ التقارير، فأنت بحاجة إلى أن تفعل الشيء نفسه، مع تطبيق قواعد PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير » موافقة أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن” .

من الناحية الاقتصادية هذا النهجالأكثر صحة. ومع ذلك، كما ترون، فهو الأكثر استهلاكا للوقت بالنسبة للمحاسب. نظرًا لتكوين تكلفة السلع الإضافية أو العينات المجانية، فأنت بحاجة إلى ضبط بيانات الاعتماد الأخرى. على سبيل المثال، تقليل تكلفة البضائع المشتراة من نفس المورد والتي تم حسابها مسبقًا. ولهذا السبب، فإن تكلفة جميع السلع (المجانية وغير المجانية) في الضرائب والمحاسبة ستكون مختلفة.

بالإضافة إلى ذلك، يعني هذا النهج أنه لا ينشأ أي دخل محاسبي فيما يتعلق باستلام منتجات المكافآت أو العينات المجانية. وهذا بالطبع نهج سليم. الآن فقط، كما قلنا من قبل، عند حساب ضريبة الدخل، يصر المفتشون على عكس الدخل ودفع ضريبة الدخل منه. ونتيجة لذلك هناك اختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية وضرورة تطبيق PBU 18/02 مرة أخرى.

الخطوة 2. تعكس الدخل الناتج عن استلام البضائع أو العينات المجانية

ويجب أن يتم ذلك إذا كنت قد حددت قيمة السلع الإضافية أو العينات المجانية وفقًا للخيار 1 أو 2. أي أنك تعرفت عليها كقيم مجانية، مع التركيز على وثائق المصدر(على فاتورة بسعر صفر).

اقرأ عن التغييرات في محاسبة الدخل والمصروفات للفترات المستقبلية:

في السابق، عكس العديد من المحاسبين قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا، بما في ذلك البضائع المجانية، في الحساب 98 "الدخل المؤجل". لكن اعتبارًا من هذا العام، في لائحة المحاسبة، لم تعد هناك فقرة 81 مخصصة للمحاسبة عن الدخل المؤجل الخامس ص 81 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن؛ ص. 19 ص 1 من الملحق بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن. وعلى السطر "الدخل المؤجل" الرصيد أ أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 نفمن الضروري أن تعكس فقط تمويل الميزانية المستهدفة ه ص. 9، 20 ببو 13/2000.

لذلك، بالطبع، يمكنك استخدام الحساب 98 في المحاسبة لتعكس الدخل من تلقي الأشياء الثمينة المجانية. ذ تعليمات استخدام شجرة الحسابات... تمت الموافقة عليها. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن. ولكن بعد ذلك سيكون من الصعب عليك التأليف بشكل صحيح القوائم المالية. لذلك، عند استلام الأشياء الثمينة المجانية، من الأفضل أن تعكس الدخل في الحساب 91-1 "الدخل الآخر".

علاوة على ذلك، ولتسهيل الأمر، يمكنك ترحيل هذه المبالغ من خلال الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". بعد ذلك سيكون من الواضح ممن استلمت البضائع بالضبط. ونتيجة لذلك، يمكن أن يكون نظام الترحيل كما يلي (نحن لا نأخذ في الاعتبار تضمين التكاليف المرتبطة في التكلفة - تعتبر هذه الترحيلات قياسية).

محتويات العملية	د.ت	ط م
بضائع مجانية (مواد خام) يتم استلامها من المورد ويتم رسملتها بالقيمة السوقية	41 "البضائع" (10 "المواد")
تنعكس القيمة السوقية للسلع المجانية (المواد الخام) كإيرادات أخرى	60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"	91-1 "الدخل الآخر"
يتم عكس أصل ضريبي دائم (الفرق بين القيمة المحاسبية والقيمة السوقية الضريبية للسلع أو المواد المستلمة مجانًا × 20٪)	68 "حسابات الضرائب والرسوم" الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"	99 "الربح والخسارة"
لن يكون هذا الترحيل إلا إذا قررت في المحاسبة تحديد القيمة السوقية للقيم المستلمة مجانًا كسعر السوق لبيعها المحتمل، أي وفقًا للخيار 2

عند بيع البضائع المجانية (أو عند إسناد تكلفة المواد الخام والمواد إلى النتيجة المالية في المحاسبة - سواء بشكل مباشر أو غير مباشر كجزء من تكلفة المنتجات النهائية)، فمن الضروري أن تعكس الفروق الثابتة س ص. 4، 7 ببو 18/02.

من أجل الوضوح، فكر في حساب الثابت المسؤولية الضريبيةفي مثال بيع البضائع المستلمة مجانًا من الموردين (لا نقدم إدخال ضريبة القيمة المضافة - فهو معروف للجميع).

خاتمة

إن استلام البضائع الإضافية والعينات المجانية بسعر صفر، والذي "كسبه" المشتري من خلال استيفاء شروط معينة من العقد مع المورد، يتحول إلى صعوبات في المحاسبة: سواء في المحاسبة أو في الضرائب.

القضايا الضريبية للبائع

إذا كانت مؤسستك موردًا قرر توزيع سلع أو منتجات مجانية على عملائه، فهذا يعني أن كل شيء لا يسير بسلاسة بالنسبة لك أيضًا.

انتباه

عند تحويل المنتج الإضافي إلى المشتري، يجب على البائع فرض ضريبة القيمة المضافة على سعر السوق.

في المحاسبةيمكن تضمين تكلفة هذه السلع (المنتجات) في مصاريف البيع أو مصاريفها الأنواع العاديةأنشطة و ص. 5، 7، 9 PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، تمت الموافقة عليها. أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.99 رقم 33 نوتنعكس في الخصم من الحساب 44 "مصروفات المبيعات" أو الحسابات 91-2 "مصروفات أخرى". لن تكون هناك عائدات مبيعات على الحساب 90 "مبيعات"، حيث أنك تتنازل عن بضائعك مجانًا.

ولكن من قيمة البضائع أو المنتجات المنقولة مجاناً (والتي يتم تحديدها على أنها سعر بيعها المعتاد)، لا بد من تراكمها ضريبة القيمة المضافة،منذ لأغراض الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مثل هذا النقل يعادل البيع و الفرعية. 1 ص 1 فن. 146، الفقرة 2 من الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وسيكون عليك الفاتورة في الفقرة 3 من الفن. 168 قانون الضرائب للاتحاد الروسي(على الرغم من أن المشتري لن يكون له الحق في خصمه في خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-04-11/60 بتاريخ 21 مارس 2006).

نحن نحذر الرأس

لتجنب المشاكل مع السلطات الضريبية، كل شيء من الأفضل تثبيت المكافآت للعملاء في برنامج ولاء العملاء،سياسة التسويق أو غيرها وثيقة داخليةمع محتوى مماثل.
وإلا فإن المفتشين سيعتبرونها هدايا عادية ويخصمون قيمتها من النفقات عند حساب ضريبة الدخل. ب الفقرة 16 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن أن تنعكس ضريبة القيمة المضافة المستحقة إما على النحو التالي نفقات العملفي الحساب 44 "مصاريف بيع" أو في الحساب الفرعي 91-2 "مصروفات أخرى".

عند الحساب ضريبة الدخلليس لديك ما تدرجه في الدخل (لأنك قمت بنقل البضائع بسعر صفر). وفي النفقات يمكنك اعتبارها نفقات أخرى د الفرعية. 49 الفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.08.2009 رقم 03-03-06/1/555 بتاريخ 04.08.2009 رقم 03-03-06/1/513:

• <если>نقل منتجاتك كمكافآت - تكلفتها (يتم تعريفها على أنها مجموع التكاليف المباشرة لتصنيعها إيف خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.03.2010 رقم 03-03-06 / 1/123 بتاريخ 08.12.2009 رقم 03-03-06 / 1/792. على الرغم من أن بعض المنظمات تمكنت من إثبات العكس. صحيح، فقط في المحكمة ه مرسوم FAS SKO بتاريخ 13 أغسطس 2010 رقم A32-2525 / 2009-70 / 36.

  ومن الأفضل تجنب "الجبن المجاني" عن طريق تغيير شروط عقد التوريد

  كما نرى، الجانب الخلفيبضائع مجانية - تكاليف الضرائب. المشتري - في شكل ضريبة الدخل، والمورد - في شكل ضريبة القيمة المضافة.

  لذلك، من الأفضل تجنب المنتجات والعينات المجانية تمامًا. للقيام بذلك، يمكنك النظر في مثل هذه الخيارات لشروط العقود.

  الخيار 1.يحصل المورد على مكافأة نقدية للمشتري، والتي يتم بعد ذلك إضافتها مقابل دفع ثمن سلع معينة.

  وهذا يعني أن المورد في البداية يتقاضى قسط التأمين ببساطة. ثم يختار المشتري السلعة بمبلغ يساوي مبلغ القسط. والخطوة الثالثة هي مقاصة الدين للبضاعة والدين على شكل قسط غير مدفوع. ويمكن أن يتم ذلك بناء على طلب أحد الطرفين.

  ويجب على المشتري تضمين هذه العلاوة في دخله عند حساب ضريبة الدخل. يرجى ملاحظة أن المشترين دافعي UTIIالمكافآت النقدية المستلمة، والمكافآت والخصومات لا تحتاج إلى دفع ضريبة الدخل ب خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 يوليو 2009 رقم 03-11-06 / 3/178 بتاريخ 15 مايو 2009 رقم 03-11-06 / 3/136. بالطبع، إذا لم تكن هناك أنواع أخرى من النشاط، باستثناء "المنسوب".

  من خلال هذا النهج، فإن البضائع التي يتم إضافة قسط لها كدفعة سيكون لها سعرها الخاص. ويمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار في النفقات - سواء في المحاسبة أو عند حساب ضريبة الدخل. إدخال الضريبة على القيمة المضافةيمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار.

  ويجوز للمورد إدراج هذه العلاوة ضمن نفقاته غير التشغيلية. X الفرعية. 19.1، 20 ص 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 05.03.2010 رقم 16-15/023302@. ومن عائدات بيع البضائع المشحونة، كالعادة، من الضروري تراكم ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة، وتحتاج أيضًا إلى إصدار فاتورة للمشتري.

  الخيار 2.يقوم المورد بشحن منتجات إضافية أو عينات مجانية بسعر محدد (وليس صفرًا) مع مجموعة من البضائع العادية. ويتم تخفيض القيمة المعلنة للسلع المجانية بتكلفة السلع العادية.

  كما ترون، مع هذا الخيار، لا يزيد السعر الإجمالي للسلع بتكلفة البضائع الإضافية (عينات مجانية). ولهذا السبب، يجب على المورد تخفيض سعر كل عنصر في الفاتورة (أو العديد منها).

  إذا قرر المورد خفض سعر كافة العناصر التي تمت فوترتها بشكل منتظم، فسيتم تخفيض سعر الوحدة لكل عنصر.

  كما ترون، مع هذا الخيار، تتحول المكافآت إلى خصم عادي. وسيكون لدى المشتري سعر واضح لجميع البضائع المستلمة، مما يعني أنه سيكون معقولا وموثقا النفقات المؤكدةعلى استحواذهم، والتي يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. وسيكون هناك الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة.

  يحتاج المورد فقط إلى التأكد من أن سعر السلع والعينات الإضافية أو المجانية لا يتجاوز السعر الإجمالي لمجموعة البضائع "المخفضة". للقيام بذلك، ينص البعض على قيود مختلفة. على سبيل المثال، يحددون في العقد وفي سياستهم التسويقية أن المنتجات الإضافية يجب ألا تتجاوز 30% (50%، 60%، وما إلى ذلك) من تكلفة شحنة البضائع التي يتم توريدها بها.

  يمكن العثور على نصوص رسائل وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا المذكورة في المقالة: قسم "الاستشارات المالية وشؤون الموظفين" لنظام ConsultantPlus (بنك المعلومات "الممول")

  كما ترون فإن القول المأثور عن الجبن المجاني لا يفقد أهميته. وحتى لو كان على المشتري أن يكسبها، فإن السلطات الضريبية لا تزال تعتبرها هدية يتم تلقيها "بهذه الطريقة". في مثل هذه الحالات، سيساعد التصميم الصحيح للعلاقة بين البائع والمشتري. بعد كل شيء، إذا كان من أجل الحصول على شيء ما، يجب على المشتري استيفاء شروط معينة، فلا ينبغي الحديث عن أي سلع مجانية. وإذا كانت جميع البضائع المستلمة لها سعرها الخاص، فلن تكون هناك مشاكل مع المحاسبة، ولا مع الضرائب، ولا مع المفتشين.