دعونا نتذكر أنه، وفقا لقواعد القانون، هناك عقد بين المنظمة المُصرّحة والمخلص الجمركي، والذي بموجبه يعمل المخلص الجمركي نيابة عن صاحب الإقرار ونيابة عنه.
لأغراض محاسبةيتم تضمين النفقات التي تتكبدها المنظمة فيما يتعلق باستيراد البضائع المستوردة باستثناء ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للفقرات 2 و5 و6 من PBU 5/01، في التكلفة الفعلية للسلع المشتراة. تشمل هذه التكاليف ما يلي:
الرسوم الجمركية؛
رسوم التخليص الجمركي؛
تكلفة خدمات المخلص الجمركي.
تنعكس هذه النفقات في الخصم من الحساب 41 "البضائع".
في هذه الحالة، يجب إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة المعلنة:
|
مراسلات الحساب |
||
|
دَين |
ائتمان |
|
|
وينعكس دفع الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية |
||
|
ينعكس الدفع مقابل خدمات الوساطة الجمركية |
||
|
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات المخلص الجمركي |
||
|
يتم تضمين الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية المدفوعة في تكلفة البضائع |
||
|
تشمل تكلفة البضائع تكلفة خدمات التخليص الجمركي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) |
||
مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يقدمه المخلص الجمركي أثناء التخليص الجمركي للبضائع المباعة في الإقليم الاتحاد الروسيخاضعًا لضريبة القيمة المضافة، يحق للمنظمة قبول الخصم على أساس الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 إذا كانت الشروط المحددة في الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم تم استيفاء قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نذكرك أنه اعتبارًا من 1 يناير 2006، لا يهم حقيقة الدفع مقابل خدمات المخلص الجمركي للمنظمة المستوردة من حيث الحصول على خصم. ويكفي أن يتم استخدام هذه الخدمات في الأنشطة الخاضعة للضريبة ويتم قبولها من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة لأغراض المحاسبة.
يرجى ملاحظة أن هذه التغييرات لا تؤثر على ضريبة القيمة المضافة نفسها، والتي يتم دفعها عند استيراد البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي. للحصول على خصم لاستيراد البضائع، مطلوب الدفع. وفقًا للفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:
"ما لم تنص هذه المادة على خلاف ذلك، فإن مبالغ الضرائب المقدمة لدافعي الضرائب عند اقتناء السلع (العمل، الخدمات) هي وحدها التي تخضع للخصم. حقوق الملكيةعلى أراضي الاتحاد الروسي أو يدفعونها فعليًا عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسيبعد تسجيل حقوق الملكية للسلع المحددة (الأشغال والخدمات) مع مراعاة الميزات المنصوص عليها في هذه المادة وبوجود المستندات الأولية ذات الصلة.
بالإضافة إلى ذلك، يجب على دافعي ضريبة القيمة المضافة الانتباه إلى حقيقة أن المبالغ الضريبية التي يدفعها دافع الضرائب عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي بموجب الأنظمة الجمركية للإفراج للاستهلاك المحلي والاستيراد المؤقت والمعالجة خارج المنطقة الجمركية تخضع إلى الخصومات. أذكر أنه في النسخة السابقة من الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كنا نتحدث عن النظام الجمركي للإفراج عنهم في التداول الحر. جعل القانون رقم 119-FZ نص قانون الضرائب متوافقًا مع قانون العمل في الاتحاد الروسي.
وفقًا للمادة 155 من قانون العمل في الاتحاد الروسي:
"المادة 155. أنواع الأنظمة الجمركية
1. لأغراض التنظيم الجمركي، يتم وضع الأنواع التالية من الأنظمة الجمركية فيما يتعلق بالبضائع:
1) الأنظمة الجمركية الرئيسية:
- الافراج عن الاستهلاك المحلي.
- يصدّر؛
- العبور الجمركي الدولي؛
2) الأنظمة الجمركية الاقتصادية:
- المعالجة في المنطقة الجمركية؛
- المعالجة للاستهلاك المحلي؛
- المعالجة خارج المنطقة الجمركية؛
- الاستيراد المؤقت؛
- مستودع جمركي؛
- منطقة جمركية حرة (مستودع حر)؛
3) الأنظمة الجمركية النهائية:
- إعادة الاستيراد؛
- إعادة التصدير؛
- دمار؛
- الرفض لصالح الدولة؛
4) الأنظمة الجمركية الخاصة:
- التصدير المؤقت؛
- التجارة المعفاة من الرسوم الجمركية؛
- حركة الإمدادات؛
- الأنظمة الجمركية الخاصة الأخرى.
2. يحدد هذا القانون الأنظمة الجمركية.
يتم إنشاء النظام الجمركي للمنطقة الجمركية الحرة (المستودع الحر) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم العلاقات القانونية فيما يتعلق بإنشاء وتطبيق النظام الجمركي للمنطقة الجمركية الحرة (المستودع الحر)."
بالإضافة إلى ذلك، اعتبارًا من 1 يناير 2006، تخضع مبالغ الضرائب التي يدفعها دافعو الضرائب عند استيراد البضائع المنقولة عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي دون الرقابة الجمركية والتخليص الجمركي للخصومات. لاحظ أن هذه لحظة إيجابية للتجارة داخل الاتحاد الجمركي.
لذا يحق لضريبة القيمة المضافة خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند استيراد البضائع. ومن يحق له الخصم إذا تم دفع الضريبة من قبل المخلص الجمركي؟
إذا تم تنفيذ إعلان البضائع من قبل وسيط جمركي، فإن المخلص الجمركي مسؤول عن دفع الرسوم الجمركية والضرائب (البند 1، المادة 320 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
وبالتالي، في الحالة التي يستخدم فيها المُعلن خدمات المخلص الجمركي، فإن المخلص الجمركي هو الذي يلتزم بدفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة للميزانية عند استيراد البضائع التي اشتراها المُعلن إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. والمصرح، وفقًا لعقد تقديم خدمات المخلص الجمركي، ملزم بضمان دفع مبلغ الضريبة المحدد، أي تحويل الأموال اللازمة على الفور إلى المخلص الجمركي.
وبالتالي، فإن الدافع الفعلي لضريبة القيمة المضافة في الحالة المذكورة أعلاه لا يزال هو المصرح.
بناءً على ما سبق، يمكننا أن نستنتج أن المنظمة المعلنة لها الحق في خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة نيابة عنها من قبل وسيط جمركي عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.
نلفت انتباه القارئ إلى حقيقة ذلك المنظمات التجاريةلقد تغير إجراء تقييم البضائع في المحاسبة الضريبية إلى حد ما. دعونا نلاحظ أن تلك المنظمات التي تستخدم القواعد "الجديدة" لتقييم البضائع في عملها لها الحق في إدراج تكلفة الدفع مقابل خدمات المخلص الجمركي في تكلفة شراء البضائع.
إذا لم تستغل المنظمة هذه الفرصة، فسيتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات على أساس الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لنفترض أن المنظمة التي تنتج منتجات للتصدير تستخدم خدمات وسيط جمركي.
وفقا للفقرات 5، 6 من PBU 10/99، فإن النفقات المرتبطة ببيع المنتجات هي نفقات الأنواع الشائعةالأنشطة ويتم قبولها للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية يساوي مبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل أو مبلغ آخر حسابات قابلة للدفع.
في المحاسبة تنعكس هذه النفقات في الخصم من الحساب 44 "مصروفات المبيعات".
للأغراض الضريبية ووفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع ضريبة القيمة المضافة هو بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي.
ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المخلص الجمركي لخدمات تسجيل المواد المصدرة في الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" في المراسلات مع رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
بعد ذلك، يمكن لدافعي الضرائب، بناءً على أحكام المادتين 171 و172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، قبول هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة كخصم ضريبي. سيؤدي هذا إلى ما يلي:
لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمة، يتم تضمين نفقات الدفع مقابل خدمات المخلص الجمركي في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات على أساس الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد.
بمزيد من التفاصيل مع الأسئلة المتعلقة بميزات المحاسبة و المحاسبة الضريبيةعند تقديم الخدمات يمكنك معرفة ذلك في كتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" " الخدمات مع مراعاة تفاصيل الصناعة (باستثناء المنزلية والطبية».
غالبًا ما يكون لدى العديد من المنظمات، وخاصة تلك المشاركة في استيراد أو تصدير المنتجات، سؤال: كيفية التنفيذ بشكل صحيح محاسبة خدمات الوساطة. السؤال صعب حقًا، لأن هناك العديد من الفروق الدقيقة التي يجب أخذها في الاعتبار. سنحاول فهم هذه الفروق الدقيقة في مقالتنا.
أولاً، يجب إبرام اتفاقية وكالة بين الشركة والوسيط نفسه - وهذا بالضبط ما ينص عليه القانون. وبموجب هذه الاتفاقية، سيتصرف الوسيط نيابة عن العميل. تعتمد الأعمال الورقية على ما إذا كنا نتحدث عن استيراد البضائع المستوردة أو تصدير المنتجات.
دعونا نلقي نظرة فاحصة على كل خيار ونرى الفرق.
عند استيراد البضائع:
- يجب أن تكون تكاليف شراء البضاعة متضمنة في تكلفتها الفعلية. أي أن ذلك يشمل أسعار خدمات الوساطة والرسوم الجمركية المختلفة ورسوم التخليص الجمركي.
- ويجب أن تنعكس هذه المصاريف في خصم الحساب رقم 41 "البضائع". ومن ثم يجب أن تعكس السجلات المحاسبية للمنظمة التي تستخدم خدمات المخلص الجمركي ما يلي:
|
مراسلات الحساب |
||
|
وينعكس دفع الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية |
||
|
ينعكس الدفع مقابل خدمات الوساطة الجمركية |
||
|
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات المخلص الجمركي |
||
|
يتم تضمين الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية المدفوعة في تكلفة البضائع |
||
|
تشمل تكلفة البضائع تكلفة خدمات التخليص الجمركي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) |
||
- عند تسجيل البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، يجب على المخلص الجمركي تقديم مبلغ معين لشركة العميل، والذي يمكن بعد ذلك خصمه. يتحدث القانون عن هذا في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (مع مراعاة استيفاء الشروط المحددة في المادة 172 من نفس القانون).
- في الوقت نفسه، بالنسبة لمنظمة تستورد البضائع، فإن الدفع مقابل خدمات الوساطة ليس مهمًا من حيث الحصول على خصم. هناك شرط ضروري واحد فقط: يجب استخدام الخدمات في الأنشطة الخاضعة للضريبة وأن يأخذها دافع ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار.
- يحق للعميل خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي دفعها المخلص الجمركي بناءً على تعليماته عند استيراد البضائع إلى الاتحاد الروسي. المنظمات التي تستخدم طلب جديدتقييم البضائع في المحاسبة الضريبية، قد يشمل أيضًا الدفع مقابل خدمات الوساطة في أسعار البضائع.
- مبالغ الضرائب التي يتم تقديمها لدافعي الضرائب عند شراء السلع أو الخدمات أو التي تم دفعها عند استيراد البضائع مباشرة إلى روسيا تخضع أيضًا للخصم.
- والنقطة الأخيرة: الضرائب التي يساهم بها دافع الضرائب عند استيراد البضائع المنقولة عبر الحدود دون تخليص جمركي قابلة للخصم أيضًا.
قد يتساءل المحاسبون الدقيقون: من له الحق في الخصم إذا لم يتم دفع الضريبة من قبل دافع ضريبة القيمة المضافة نفسه، ولكن من قبل الوسيط؟ الجواب بسيط: يجب على الوسيط نفسه أن يساهم في نهاية المطاف في الميزانية بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المطلوبة للسلع المستوردة. وفي هذه الحالة يصبح الوسيط مسؤولاً مسؤولية كاملة عن دفع الضرائب والرسوم الجمركية. يجب على المُصرِح التأكد من دفع الضريبة المناسبة - أي تحويل المبلغ المحدد في اتفاقية خدمات الوساطة إلى الوسيط.
عند تصدير البضائع، تتم المحاسبة عن خدمات الوساطة بطريقة مختلفة قليلاً:
- تعتبر مصاريف بيع البضائع مصاريف للأنشطة العادية، وبالتالي يتم قبولها للمحاسبة بالمبلغ الدقيق الذي يساوي مبلغ الدفع أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع. تنعكس هذه النفقات في الخصم من الحساب 44 "مصروفات المبيعات" في المراسلات مع رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
- ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها المخلص الجمركي إلى المنظمة لتصدير البضائع في الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة" بالمراسلات مع رصيد نفس الحساب رقم 76.
- ومن ثم يحق لدافع الضرائب نفسه قبول المبلغ المحدد كخصم ضريبي. في هذه الحالة قيد محاسبيسيبدو كما يلي: الخصم 68 "الحسابات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة" - الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة".
باختصار، يجب أن تتم المحاسبة عن خدمات الوساطة من قبل الشركة المعلنة. يتم تضمين مصاريف دفع خدمات الوساطة في المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج المباشر وبيع البضائع. يجب على الشركة العميلة أن تقرر بنفسها ما إذا كانت ستعهد بهذه المهمة إلى محاسب متفرغ، أو، إذا لم يكن ذلك ممكنًا، تلجأ إلى خدمات محترفين خارجيين.
سوف تساعد شركة "YURMED" مؤسستك على السلوك المؤهل تقرير المحاسبةخدمات شركات الوساطة. سنكون قادرين على مراقبة مدى تنفيذ جميع الالتزامات من جانب الوسيط وتنفيذ محاسبة خدمات الوساطة. يقوم موظفونا ذوو الخبرة بتحليل احتياجات وتفاصيل نشاط كل عميل بالتفصيل ويقدمون جودة ممتازة لجميع الخدمات المحاسبية على مستوى احترافي عالٍ.
30. المحاسبة عن الأسهم المشتراة عن طريق الوسيط.
وفقا لل القانون الاتحاديبتاريخ 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ "في سوق الأوراق المالية"، يتم التعرف على الوساطة على أنها نشاط إبرام المعاملات المدنية مع ضماناتو (أو) لإبرام اتفاقيات مشتقة أدوات مالية، بالنيابة عن العميل وعلى نفقته (بما في ذلك مصدر الأوراق المالية ذات درجة الإصدار عند وضعها) أو بالنيابة عنها وعلى نفقة العميل على أساس اتفاقيات قابلة للسداد مع العميل .
وفقًا لـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (المبالغ المدفوعة وفقا للاتفاقية للبائع والمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على معلومات و خدمات استشاريةالمتعلقة باقتناء هذه الأصول؛ المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛ - تكاليف أخرى).
الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، ائتمان الحساب 51 " الحسابات الجارية" - تم تحويل الأموال لدفع ثمن السندات؛
الخصم من الحساب 76 "تسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" - تم دفع مكافآت شركة الوساطة ؛
الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" ، دائن الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الوساطة ؛
خصم الحساب 58/2 "أوراق الدين" ، رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تضاف السندات إلى الميزانية العمومية.
بالطبع، يعمل الوسيط على أساس السداد، وتكلفة خدماته هي عمولة، والتي، كقاعدة عامة، تعتمد على حجم المعاملات المنجزة. يتم الاتفاق على التعريفة التي يستخدمها الوسيط مع العميل في العقد أو وثيقة منفصلة. تختلف التعريفات التي يطبقها الوسيط وتعتمد على فئة العميل ونشاطه في سوق الأوراق المالية وغيرها من الشروط.
د.ت 91.2. كيلوطن 76.5.عمولة الوسيط
31. المحاسبة عن الأسهم المشتراة بشكل مستقل في السوق خارج البورصة بموجب اتفاقية الدفع المسبق.
عند تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية للاستثمارات المالية، يجب أن تسترشد بالوثائق التنظيمية التالية:
القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" المؤرخ 21 نوفمبر 1996. رقم 129-FZ (بصيغته المعدلة في 23 يوليو 1998 و28 مارس و31 ديسمبر 2002 و10 يناير و28 مايو و30 يونيو 2003)
اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n
مخطط حسابات المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن وتعليمات تطبيقه (بصيغته المعدلة في 7 مايو 2003)
اللائحة التنفيذية للمحاسبة و القوائم الماليةفي الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998. رقم 34 ن
قانون "سوق الأوراق المالية" المؤرخ في 22 نيسان 1996. رقم 39 - قانون اتحادي (المعدل والمتمم في 28 ديسمبر 2002)
اتفاقية القانون الموحد لعمليات النقل و سند إذني» من 06/07/30 (جنيف).
وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" رقم PBU 19/02، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126ن (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 19/02)، يتم استثمار الأموال من قبل المنظمات في شكل استثمارات في الأوراق المالية تنعكس في المحاسبة كمرفقات مالية (البند 3).
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.
يهدف الحساب 58 "الاستثمارات المالية" إلى تلخيص المعلومات حول مدى توفر وحركة استثمارات المنظمة في الأوراق المالية. يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 58 "الاستثمارات المالية": 58-1 "الوحدات والأسهم"،
58-2 "سندات الدين".
يأخذ الحساب الفرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات في أسهم الشركات المساهمة، ورؤوس الأموال المصرح بها (الأسهم) للمنظمات الأخرى، وما إلى ذلك. يأخذ الحساب الفرعي 58-2 "سندات الدين" في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات في سندات الدين الحكومية والخاصة (السندات، وما إلى ذلك).
ينعكس حيازة المنظمة للأوراق المالية مقابل رسوم في الحسابات المحاسبية مع الإدخال التالي:
د-ت 58 " استثمارات مالية"، الحساب الفرعي "الوحدات والأسهم" ك-ت 51 "حسابات العملات"، 52 "حسابات العملات".
إذا لم تكن الأسهم مدفوعة بالكامل، ولكن يحق للمستثمر الحصول على أرباح الأسهم، فسيتم دفع الأسهم بكامل مبلغ المصاريف الفعلية. في هذه الحالة يتم إجراء الأسلاك:
د-58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي "الوحدات والأسهم"
Kt 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 50 "مكتب النقد" - للسعر المدفوع للأسهم
K-t 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - للجزء غير المدفوع من تكلفة الأسهم
ينعكس استحقاق أرباح الأسهم في الحسابات المحاسبية:
د-76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي "تسويات أرباح الأسهم المستحقة والإيرادات الأخرى"
ك-ت 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى."
عند استلام أرباح الأسهم في الحساب الجاري للمنظمة، يتم إجراء القيد المحاسبي:
الفصل 51 "الحسابات الجارية"
ك 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي "تسويات أرباح الأسهم المستحقة والإيرادات الأخرى".
تنطبق المنظمة الوضع العامتحصيل الضرائب. أحد الأنشطة هو تجارة الجملة. ما هو الإجراء الخاص بعكس نفقات خدمات التخليص الجمركي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ هل هذه التكاليف متضمنة في البضائع المشتراة للبيع؟
ولأغراض المحاسبة، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بتقديم خدمات الوساطة الجمركية في تكلفة البضائع المشتراة.
في المحاسبة الضريبية، تعتمد تكلفة خدمات الوساطة الجمركية على الخيار المقدم السياسة المحاسبيةالمنظمة، ويمكن أن تكون:
أو تؤخذ في الاعتبار كجزء من تكاليف التوزيع للشهر الحالي على أساس مستقل.
المحاسبة الضريبية
لأغراض المحاسبة الضريبية، يجب على المنظمات التي تقوم، على وجه الخصوص، تجارة الجملة، شكل النفقات (المشار إليها فيما يلي -) المرتبطة بشراء وبيع البضائع المشتراة، مع مراعاة أحكام الفن. 320 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يشمل مبلغ تكاليف التوزيع نفقات دافعي الضرائب (مشتري البضائع):
لتسليم البضائع.
تكاليف التخزين؛
مصاريف أخرى للشهر الحالي تتعلق بشراء البضائع (وبحكم طبيعتها، يمكن تصنيف خدمات المخلص الجمركي على أنها هذا النوع من النفقات)، بشرط ألا تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار في تكلفة شراء البضائع .
يتم تحديد إجراءات تكوين هذه القيمة من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ويتم تطبيقها من قبله لمدة فترتين ضريبيتين على الأقل.
دعونا نلاحظ أن الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي في الواقع على قائمة النفقات المدرجة في تكلفة شراء البضائع. نعتقد أن هذه القائمة مفتوحة رسميًا في المحاسبة الضريبية. من وجهة نظرنا، في في هذه الحالةيجب أن يكون معيار اتخاذ قرار بشأن إجراءات المحاسبة لمصروف معين هو الارتباط المباشر بالنفقات المتكبدة عند شراء البضائع (انظر أيضًا رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.09.2009 N 03-03-06/1 /592 بتاريخ 29/05/2007 م 03-03- 1/06/335).
وهكذا، بناء على القراءة الحرفية للفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن تكون تكلفة خدمات الوساطة الجمركية، اعتمادًا على الخيار المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة، على النحو التالي:
المدرجة في سعر شراء البضائع؛
أو تؤخذ في الاعتبار كجزء من تكاليف التوزيع للشهر الحالي على أساس الفقرات. 49 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بعد اختيار الخيار الثاني، يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف الخدمات المقدمة كجزء من التكاليف غير المباشرةوإسنادها بالكامل إلى مصاريف الشهر الذي نشأت فيه بناءً على شروط المعاملة.
كما يلي من السؤال، لم يتم ذكر أي من الأحكام المذكورة أعلاه (فيما يتعلق بخدمات المخلص الجمركي) في السياسات المحاسبية لمؤسستك.
واستنادا إلى أنه عند ظهور أنواع جديدة من الأنشطة أو الأحداث التي لم تحدث من قبل، فإنه يمكن استكمالها في أي وقت، وفي رأينا، يحق للمنظمة أن تضيف إلى أعمالها السياسة المحاسبيةالأحكام ذات الصلة.
لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أي قيود على عدد الإضافات. يجوز تطبيق التعديلات التي تم إجراؤها اعتبارًا من تاريخ نشر أمر المدير ذي الصلة.
وإذا لم يتم إجراء مثل هذه الإضافات على السياسة المحاسبية، وأخذت المنظمة في الاعتبار تكلفة الخدمات التي يقدمها الوسيط في وقت واحد كجزء من النفقات الجارية، فإننا نعتقد أنه في هذه الحالة هناك احتمالية نشوب نزاع مع الوسيط. مصلحة الضرائب.
محاسبة
على عكس المحاسبة الضريبية، في المحاسبة لمنظمة ليس لها الحق في استخدام طرق مبسطة للمحاسبة وإعداد التقارير، لا يوجد سوى خيار واحد للمحاسبة عن خدمات ممثل الجمارك - في تكلفة البضائع المشتراة.
عند تسجيل البضائع المستوردة المخصصة لإعادة البيع في السجلات المحاسبية، يجب أن تسترشد المنظمة بمعايير PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 5/01) والصادرة وفقًا لها التوصيات المنهجيةبشأن محاسبة المخزونات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية N 119n).
وفقًا للفقرة 6 من PBU 5/01 عند شراء البضائع مقابل الدفع التكلفة الفعليةهو مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانونالترددات اللاسلكية). وتشمل التكاليف الفعلية، على وجه الخصوص، ما يلي:
المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للمورد؛
الرسوم الجمركية؛
تكاليف الشراء والتسليم، بما في ذلك تكاليف التأمين؛
التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.
وفي الوقت نفسه، تقوم المنظمات أنشطة التداول، من الممكن مراعاة تكاليف الشراء والتسليم كجزء من تكاليف المبيعات ( مصاريف عمل) (البند 13 PBU 5/01).
دعونا نلاحظ أنه لا PBU 5/01 ولا التعليمات المنهجية تقدم تفسيرًا لمفهوم مثل "الحصاد". وفي الوقت نفسه، من البند 5 من الملحق 2 إلى تعليمات منهجيةويترتب على ذلك أن الشراء هو شراء المواد، والتسليم هو مرافقتها إلى المنظمة.
في الوقت نفسه، يشمل نطاق خدمات ممثل الجمارك إجراءات مثل:
إعلان البضائع والبضائع؛
تنفيذ الرقابة الجمركية؛
دفع الرسوم الجمركية والضرائب، الخ.
وفي هذا الصدد، في رأينا، أن خدمات المخلص الجمركي لا تتعلق بأي نوع من النفقات المحددة في البند 13 من PBU 5/01 (لا المشتريات ولا التسليم).
لذلك، واستنادًا إلى أحكام PBU 5/01، يجب تضمين هذه التكاليف في تكلفة البضائع المشتراة.
وفيما يتعلق بما سبق، في رأينا أنه من أجل تقريب المحاسبة من المحاسبة الضريبية، فمن المنطقي أن نأخذ في الاعتبار جميع النفقات قيد النظر في تكلفة البضائع في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية، حيث أن هذه النفقات يتم تحصيلها بشكل مباشر المتعلقة باقتناء هذه السلع.
تسمح لك تعليمات استخدام مخطط الحسابات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات)، بإنشاء التكلفة الكاملةالبضائع إما في حساب فرعي منفصل، على سبيل المثال، "البضائع العابرة" للحساب 41 "البضائع"، أو في حساب "شراء المواد واقتنائها" مع الشطب اللاحق لتكلفة البضائع المستلمة بالفعل من قبل تنظيم ورسملة إلى الخصم من الحساب.
في المحاسبة، سوف ينعكس تكوين تكلفة البضائع في الوضع قيد النظر من خلال الترحيلات (يتم تقديم مراسلات الحسابات للحالة التي يتم فيها تضمين جميع التكاليف قيد النظر في تكلفة البضائع المستوردة):
الخصم، الائتمان الفرعي "البضائع العابرة".
وفقا للفقرة 2 من الفن. 226.1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) بنك VTB (PJSC) (المشار إليه فيما يلي باسم البنك)، كوسيط يقوم بالمعاملات بالأوراق المالية و (أو) المعاملات بالأدوات المالية المشتقة (المشار إليها فيما بعد بالمشتقات) لمصلحة العميل على أساس اتفاقية خدمة الوساطةيتم الاعتراف به كوكيل ضريبي للعميل، ويحدد القاعدة الضريبية للعميل، ويحسب، ويقتطع، ويحول مبالغ ضريبة الدخل فرادى(فيما يلي - ضريبة الدخل الشخصي) في مصلحة الضرائبلجميع العمليات التي يقوم بها البنك لصالح العميل وفقا للاتفاقية المذكورة أعلاه.
إجراءات خصم الضريبة على الدخل الشخصي
الأفراد الذين أبرموا اتفاقية لخدمات الوساطة هم دافعو الضرائب وفقًا للفقرة 1 من المادة 207 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن المقيمين الخاضعين للضريبة هم الأفراد الموجودون فعليًا في الاتحاد الروسي لمدة 183 يومًا تقويميًا على الأقل خلال الـ 12 شهرًا المتتالية التالية. المقيمون الضريبيون هم أيضًا أفراد موجودون فعليًا في الاتحاد الروسي في أراضي جمهورية القرم و (أو) مدينة سيفاستوبول الفيدرالية لمدة 183 يومًا تقويميًا على الأقل خلال الفترة من 18 مارس إلى 31 ديسمبر 2014.
لتأكيد حالة المقيم الضريبي الخاص بك فرد غير مقيميجوز له تزويد البنك بإحدى الوثائق التالية التي تؤكد وجوده في الاتحاد الروسي:
- جواز سفر مع ملاحظات حول الدخول والخروج من أراضي الاتحاد الروسي؛
- شهادة 2-NDFL مع إرفاق جدول زمني لمنظمة تقع في الاتحاد الروسي؛
- شهادة العمل في الاتحاد الروسي؛
- بطاقة الهجرة.
يتم تحديد معدل الضريبة وفقًا للمادة 224 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:
- للمقيمين الخاضعين للضريبة - بمبلغ 13%؛
- للأفراد الذين ليسوا مقيمين ضريبيين – 30%.
يتم احتساب الضريبة وحجبها في الحالات التالية (البند 7 من المادة 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- في نهايةالمطاف الفترة الضريبيةخلال العام الماضي؛
- دفع مسبق مال(سحب الأوراق المالية) قبل انتهاء الفترة الضريبية.
- عند انتهاء العقد.
وفقًا للفقرة 10 من المادة 226.1. يقتطع البنك الضرائب فقط من أموال الروبل المحتفظ بها في حسابات الوساطة للعملاء.
في حالة دفع الأموال في عملة أجنبيةأو سحب الأوراق المالية في حالة عدم وجود أموال بالروبل في حساب الوساطة، يتحمل العميل دينًا ضريبيًا، والذي سيتم حجبه من قبل البنك عند استلام أموال الروبل في حساب الوساطة الخاص بالعميل.
تحديد الوعاء الضريبي (الدخل الذي يتم استقطاع الضريبة منه) في إطار اتفاقية الوساطة.
يرجى ملاحظة أن الوعاء الضريبي يتم تحديده بشكل تراكمي لجميع البنود الفرعية للعميل! عند فتح طرح منفصل، يجب أن يكون العميل على علم بأن المعاملات التي تتم باستخدام النقد والأوراق المالية من هذا الطرح تدخل ضمن الحجم الإجمالي للمعاملات عند تحديد القاعدة الضريبية، وكذلك أنه سيتم شطب مبالغ الضريبة الخاضعة للاستقطاع بغض النظر عن الافتراضات، حيث يتم تنفيذ المعاملات في إطار اتفاقية واحدة لخدمات الوساطة.
عند تحديد الوعاء الضريبي، يؤخذ في الاعتبار الدخل الذي يحصل عليه العميل من المعاملات التي يقوم بها البنك لصالح العميل بموجب اتفاقية خدمة الوساطة. وتشمل هذه العمليات:
- شراء وبيع (استرداد) الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم (على سبيل المثال، ORTSB)؛
- شراء وبيع (استرداد) الأوراق المالية غير المتداولة في سوق منظمة (على سبيل المثال، NORTS)؛
- شراء وبيع الأدوات المالية المشتقة (العقود الآجلة والخيارات) المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة (على سبيل المثال - PFI1، الأصول الأساسية للبنك المركزي - PFI1CB، الأصول الأساسية غير التابعة للبنك المركزي - PFI1nCB)؛
- شراء وبيع الأدوات المالية المشتقة (العقود الآجلة والخيارات) غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة (على سبيل المثال، المشتقات2)؛
- معاملات الريبو (على سبيل المثال – الريبو)؛
- العمليات المتعلقة بفتح (إغلاق) مراكز البيع (على سبيل المثال - CP).
انتباه!!! في حالة استلام الدخل ليس على الحسابات الشخصية (306) (المشار إليها فيما يلي بحسابات الوساطة) - لا ينطبق استرداد الأوراق المالية على المعاملات التي تتم بموجب اتفاقية الوساطة، فالبنك ليس وكيل ضرائب ولا يحدد الضريبة قاعدة لمثل هذه المعاملات، حيث أن استرداد الأوراق المالية يتم دون مشاركة البنك كوسيط.
يتم تصنيف الأوراق المالية كأوراق مالية يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم في الحالات التالية:
- أ) يتم قبول الأوراق المالية للتداول من قبل المنظم الروسي للتداول في سوق الأوراق المالية؛
- ب) الوحدات الاستثماريةصناديق الاستثمار المتبادلة المفتوحة التي تديرها شركات الإدارة الروسية؛
- ج) يتم قبول الأوراق المالية للمصدرين الأجانب للتداول في البورصات الأجنبية.
وفي هذه الحالة، تعتبر الأوراق المالية المحددة في البند أ) والبند ج) قابلة للتداول إذا تم حساب سعر السوق لها.
وفقًا للفقرة 5 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الدخل (النفقات المقبولة للخصم وفقًا للمواد 214.1، 214.3، 214.4، 214.5، 218-221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) للعميل ، معبرًا عنها (معينًا) بالعملة الأجنبية، يتم إعادة حسابها بالروبل وفقًا للسعر الرسمي البنك المركزيللاتحاد الروسي، تم إنشاؤه في تاريخ الاستلام الفعلي للدخل المحدد (تاريخ النفقات الفعلية). بناءً على الأحكام المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقوم البنك بإعادة حساب الدخل بالعملة الأجنبية المستلم من بيع الأوراق المالية بغرض إنشاء القاعدة الضريبية بالروبل بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي. في تاريخ استلام الدخل (استلام الأموال بالعملة الأجنبية إلى حساب الوساطة الخاص بالعميل). يتم تخفيض الدخل المحدد من خلال نفقات شراء نفس الأوراق المالية (وفقًا لطريقة FIFO)، والتي يتم إعادة حسابها أيضًا بالروبل بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ حدوث النفقات (الشطب الأموال بالعملة الأجنبية من حساب الوساطة الخاص بالعميل). وعليه، فإن الزيادة (النقصان) في قيمة سعر صرف العملة التي تم تلقي الدخل بها (تم تكبد المصاريف) للفترة من لحظة الحصول على الأوراق المالية إلى لحظة بيعها، على الرغم من عدم تحويل العملة إلى روبل على حساب العميل، يمكن أن يؤدي إلى زيادة (تخفيض) في الوعاء الضريبي لهذه الأوراق المالية، وذلك بشرط ما يلي:
اعتبارًا من 1 يناير 2019، تم استكمال القانون الاتحادي بتاريخ 19 يوليو 2018 N 200-FZ، الفقرة 13 من المادة 214.1 بالفقرات:
عند بيع (سداد) سندات قروض السندات الخارجية للاتحاد الروسي، المقومة بالعملة الأجنبية، يتم إعادة حساب النفقات الموثقة والمتكبدة فعليًا من قبل دافعي الضرائب للحصول على هذه السندات، معبرًا عنها بالعملة الأجنبية، بالروبل وفقًا لـ المعدل الرسميالبنك المركزي للاتحاد الروسي، الذي تم إنشاؤه في تاريخ الاستلام الفعلي للدخل من بيع (استرداد) هذه السندات.
إذا كانت شروط إصدار سندات قروض السندات الخارجية للاتحاد الروسي، المقومة بالعملة الأجنبية، تنص على تنفيذ التسويات عند شراء هذه السندات بالروبل، يتم الاعتراف بتكلفة الحصول على هذه السندات بمبلغ يساوي المنتج تكلفة الحصول على هذه السندات بالعملة الأجنبية، والتي يتم تحديدها على أساس سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي، المحدد في تاريخ الحصول عليها، وسعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية المحددة، المحدد البنك المركزيالاتحاد الروسي في تاريخ الاستلام الفعلي للدخل من بيع (استرداد) هذه السندات، بشرط الحصول على تأكيد مستندي من قبل دافعي الضرائب المصروفات الفعليةلشراء هذه السندات.
قائمة دخل العميل من المعاملات مع الأوراق المالية والأدوات المالية المشتقة المستلمة بموجب اتفاقية الوساطة
يشمل الدخل الذي يحصل عليه العميل نتيجة المعاملات مع الأوراق المالية والأدوات المالية المشتقة ما يلي:
- الدخل من شراء وبيع (استرداد) الأوراق المالية المستلمة خلال الفترة الضريبية، بما في ذلك الدخل من هذه العمليات المستلمة في شكل فائدة (قسيمة، خصم)؛
- الدخل من بيع الأدوات المالية المشتقة المستلمة خلال الفترة الضريبية، بما في ذلك المبالغ المستلمة من هامش التغيير والأقساط بموجب العقود؛
- الدخل على شكل فائدة ماديةالمستلمة من شراء الأوراق المالية والمشتقات (المادة 212 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛
- الدخل من معاملات الريبو.
- الدخل من العمليات المتعلقة بفتح/إغلاق المراكز القصيرة.
قائمة نفقات العميل المتعلقة بالمعاملات بالأوراق المالية والأدوات المالية المشتقة والتي تتم فعلياً بموجب اتفاقية الوساطة
تشمل التكاليف المرتبطة باقتناء الأوراق المالية وتخزينها وبيعها ما يلي:
- المبالغ المدفوعة لمصدر الأوراق المالية ( شركة الإدارةصندوق الاستثمار المشترك) لدفع الأوراق المالية الموضوعة (المصدرة)، وكذلك المبالغ المدفوعة وفقًا لاتفاقية شراء وبيع الأوراق المالية، بما في ذلك المبلغ المدفوع دخل القسيمة;
- مقدار هامش التغيير المدفوع و (أو) القسط بموجب العقود، بالإضافة إلى المدفوعات الدورية أو لمرة واحدة الأخرى المنصوص عليها في الشروط المعاملات الآجلة;
- الدفع مقابل الخدمات المقدمة من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية، وكذلك وسطاء الصرف و مراكز المقاصة;
- النفقات المدفوعة لمشارك محترف في سوق الأوراق المالية؛
- رسوم الصرف (العمولة) ؛
- الدفع مقابل خدمات الأشخاص الذين يحتفظون بالسجل؛
- الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب عند استلام الأوراق المالية عن طريق الميراث؛
- الضريبة التي يدفعها دافع الضريبة عندما حصل على أسهم أو أسهم كهدية؛
- مقدار الفائدة التي يدفعها دافع الضرائب على القروض والاقتراضات المستلمة لتنفيذ المعاملات مع الأوراق المالية (بما في ذلك الفائدة على القروض والاقتراضات لإجراء معاملات الهامش)، ضمن المبالغ المحسوبة على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي في التأثير على تاريخ دفع الفائدة، زيادة 1.1 مرة - بالنسبة للقروض والسلف المقومة بالروبل، وعلى أساس 9 في المائة - بالنسبة للقروض والسلف المقومة بالعملة الأجنبية؛
- مقدار النفقات الموثقة لشراء (استلام) الأوراق المالية في الملكية مجانًا أو بدفع جزئي، وكذلك عن طريق الهبة أو الميراث، والتي تم حساب الضريبة ودفعها منها؛
- النفقات الأخرى المرتبطة مباشرة بالمعاملات مع الأوراق المالية، مع الصناديق المشتقة، وكذلك النفقات المرتبطة بتقديم الخدمات من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية، وشركات الإدارة التي تنفذ إدارة الثقةالممتلكات التي تشكل حصة صندوق الاستثمار، في إطار أنشطتهم المهنية.
إجراء حساب القاعدة الضريبية (المبلغ الذي يتم اقتطاع الضريبة منه)
يتم تعريف النتيجة المالية للعمليات المحددة في الفقرات الفرعية من 1 إلى 6 على أنها الدخل من العمليات مطروحًا منها النفقات ذات الصلة. ويتم تحديد النتيجة المالية لكل عملية ولكل مجموعة من العمليات المحددة في الفقرات الفرعية من 1 إلى 6.
عند بيع الأوراق المالية، يتم إثبات المصاريف التي تكون على شكل تكلفة شراء الأوراق المالية بتكلفة الاستحواذ الأولى ( يصرف أولاً) ويتم الاعتراف بالنتيجة المالية السلبية لكل مجموعة من العمليات المحددة في الفقرات من "1" إلى "6" من هذا الإجراء كخسارة.
يتم الاعتراف بالأساس الضريبي للمعاملات مع الأوراق المالية والمعاملات مع الصناديق المشتقة كنتيجة مالية إيجابية للمعاملات (إذا كانت النتيجة المالية سلبية، فيفترض أن الأساس الضريبي هو 0) المحدد في الفقرات من 1 إلى 6.
إجراءات فرض الضرائب على معاملات الريبو.
يتم فرض الضرائب على معاملات الريبو وفقًا للمادة 214.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لأغراض الضرائب لمعاملات الريبو، يتم أخذ سعر البيع (الشراء) الفعلي للأوراق المالية في الاعتبار في الجزء الأول من الريبو وفي الجزء الثاني من الريبو، بغض النظر عن سعر السوق (المحسوب) لهذه الأوراق المالية.
بالنسبة للبائع بموجب الجزء الأول من الريبو، يتم التعرف على الفرق بين سعر شراء الأوراق المالية بموجب الجزء الثاني من الريبو وسعر بيع الأوراق المالية بموجب الجزء الأول من الريبو:
- الدخل في شكل فائدة على القرض المستلم بموجب معاملات إعادة الشراء - إذا كان هذا الفرق سلبيًا؛
- مصاريف مدفوعات الفائدة على القرض المدفوع بموجب معاملات إعادة الشراء - إذا كان هذا الفرق إيجابيا.
بالنسبة للمشتري بموجب الجزء الأول من اتفاقية إعادة الشراء، يتم الاعتراف بالفرق بين سعر بيع الأوراق المالية بموجب الجزء الثاني من اتفاقية إعادة الشراء وسعر شراء الأوراق المالية بموجب الجزء الأول من اتفاقية إعادة الشراء:
- الدخل في شكل فائدة على القرض المستلم بموجب معاملات إعادة الشراء - إذا كان هذا الفرق إيجابيًا؛
- مصاريف دفع الفائدة على القرض المدفوع بموجب معاملات إعادة الشراء - إذا كان هذا الفرق سالبًا.
القاعدة الضريبيةبالنسبة لمعاملات الريبو، يتم تعريفها على أنها دخل في شكل فوائد على القروض المستلمة في الفترة الضريبية لإجمالي معاملات الريبو، مخصومًا منها مبلغ المصاريف في شكل فوائد على القروض المدفوعة في الفترة الضريبية لإجمالي معاملات الريبو .
يتم قبول النفقات المحددة للأغراض الضريبية في حدود المبالغ المحسوبة على أساس سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ دفع الفائدة على معاملات الريبو، بنسبة 1.8 مرة للنفقات المعبر عنها بالروبل، وزاد بمقدار 0.8 مرة للنفقات المقومة بالعملة الأجنبية.
وتؤدي المصروفات التي تكون في شكل عمولات الصرف والوساطة والإيداع المرتبطة بمعاملات الريبو إلى تخفيض الوعاء الضريبي لعمليات الريبو بعد تطبيق القيود المحددة في الفقرة السابقة.
إذا كان مبلغ النفقات المقبولة للأغراض الضريبية يتجاوز مبلغ الدخل المحدد في هذه الفقرة، يتم الاعتراف بالأساس الضريبي لمعاملات الريبو في الفترة الضريبية المقابلة يساوي الصفر.
يتم الاعتراف بالمبلغ الزائد عن النفقات المذكورة أعلاه على الدخل كخسارة لدافعي الضرائب في معاملات إعادة الشراء.
في هذه الحالة، يتم إعادة حساب الدخل أو النفقات المعبر عنها بالعملة الأجنبية إلى الروبل في تاريخ استلامها (تنفيذها) وفقًا للفقرة 10 من الفن. 214.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ينص البند 10 من المادة 214.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه لأغراض هذه المادة، فإن تاريخ استلام الدخل (تكبد النفقات) بموجب معاملة الريبو هو تاريخ الوفاء الفعلي (الإنهاء) لالتزامات المشاركين تحت الجزء الثاني من الريبو.
وهكذا، في تاريخ تنفيذ الجزء الثاني من الريبو، يتم إعادة حساب النتيجة التي تم الحصول عليها (الدخل أو النفقات) إلى روبل وفقا للفقرة 5 من الفن. 210 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 5 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم إعادة حساب الدخل (النفقات المقبولة للخصم وفقًا، على وجه الخصوص، للمواد 214.1، 214.3، قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لدافعي الضرائب، معبرًا عنها (معينًا) بالعملة الأجنبية، إلى روبل بالسعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي المحدد في تاريخ الاستلام الفعلي للدخل المحدد (تاريخ النفقات الفعلية).
علاوة على ذلك، فيما يتعلق بمعاملات إعادة الشراء بالعملة الأجنبية، يتم تحديد الفرق الإيجابي أو السلبي بين سعر شراء الأوراق المالية بموجب الجزء الثاني من اتفاقية إعادة الشراء وسعر بيع الأوراق المالية بموجب الجزء الأول من اتفاقية إعادة الشراء (الدخل أو النفقات) دون التحويل من العملة الأجنبية إلى الروبل.
نتيجة مالية سلبية تم الحصول عليها في الفترة الضريبية ل العمليات الفرديةمع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، يقلل من النتيجة المالية الإيجابية الإجمالية على المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظمة، والتي تم الحصول عليها في نفس الفترة الضريبية، مع مراعاة الحد الأقصى للتذبذب سعر السوقأوراق قيمة.
يتم التعرف على سعر السوق للأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم على النحو التالي:
أ) متوسط السعر المرجح لهذه الورقة المالية، المحسوب من قبل المنظم الروسي للتداول في سوق الأوراق المالية ( تداول الاسهمي) في تاريخ إبرام المعاملة - بالنسبة للأوراق المالية المقبولة للتداول من قبل منظم التجارة هذا في سوق الأوراق المالية، في البورصة؛ في حالة عدم وجود معلومات عن المتوسط المرجح لسعر الورقة المالية من منظمي التداول في سوق الأوراق المالية (البورصة)، في تاريخ المعاملة، يتم الاعتراف بسعر السوق على أنه متوسط السعر المرجح السائد في تاريخ المعاملة. أقرب تداول تم قبل يوم المعاملة المقابلة، إذا تم التداول في هذه الأوراق المالية ولو مرة واحدة خلال الأشهر الثلاثة الماضية.
ب) سعر إغلاق الورقة المالية، الذي تحسبه بورصة أجنبية للمعاملات المكتملة خلال يوم تداول واحد من خلال هذه البورصة - للأوراق المالية المقبولة للتداول في بورصة أجنبية.
يتم تحديد الحد الأقصى لتقلبات الأسعار السوقية للأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم بالترتيب التالي:
1. تصاعديًا - من سعر السوق للأوراق المالية إلى الحد الأقصى لسعر المعاملة مع الورقة المالية المكتملة في مزاد منظم تجاري معين في سوق الأوراق المالية، بما في ذلك البورصة، أو بورصة الأوراق المالية الأجنبية؛
2. تنازلي - من سعر السوق للأوراق المالية إلى الحد الأدنى لسعر المعاملة مع الورقة المالية المكتملة في مزاد منظم تجاري معين في سوق الأوراق المالية، بما في ذلك البورصة، أو بورصة الأوراق المالية الأجنبية.
مثال 10.
حصل العميل على نتيجة مالية إيجابية من المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظمة منذ بداية السنة التقويمية بمبلغ 1000 روبل. في الوقت نفسه، قبل نهاية الفترة الضريبية، أجرى معاملة خارج البورصة لبيع 10 أسهم في Sberbank OJSC بسعر 50 روبل للسهم الواحد، تم شراؤها مسبقًا في البورصة مقابل 100 روبل، وهو ما يتوافق إلى مستوى سعر السوق في تاريخ صفقة شراء الأوراق المالية. في يوم إتمام صفقة البيع خارج البورصة، بلغ سعر السوق لأسهم سبيربنك 92 روبلًا للسهم الواحد، وكان الحد الأدنى لسعر المعاملة المسجل في البورصة 87 روبلًا للسهم الواحد. بلغت الخسارة الفعلية من بيع أسهم Sberbank OJSC 500 روبل. على الرغم من حقيقة أنه في الحالة العامةإن النتيجة المالية السلبية التي تم الحصول عليها في الفترة الضريبية للمعاملات الفردية مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة تقلل من النتيجة المالية الإيجابية الإجمالية للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظمة التي تم الحصول عليها في نفس الفترة الضريبية عند حساب القاعدة الضريبية في هذا المثال سيتم استخدام مبدأ الحد الأقصى للتقلبات في أسعار السوق للأوراق المالية. واسترشادًا بهذا المبدأ، سيتم احتساب النتيجة المالية السلبية من بيع أسهم Sberbank OJSC على أساس السعرين الأعلى: سعر بيع الأسهم والحد الأدنى لسعر المعاملة المكتملة في البورصة. في هذا المثال، ستكون القيمة الأكبر هي الحد الأدنى لسعر المعاملة - 87 روبل. وبالتالي، فإن النتيجة المالية الإيجابية من المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظمة بمبلغ 1000 روبل سيتم تخفيضها ليس بمقدار 500 روبل، ولكن بمقدار 130 روبل. ستكون القاعدة الضريبية 870 روبل، وستكون الضريبة 113 روبل.
مثال 11.
أجرى العميل معاملة خارج البورصة لشراء 10 أسهم في Sberbank OJSC بسعر 100 روبل للسهم الواحد. في يوم إتمام صفقة الشراء خارج البورصة، كان سعر السوق لأسهم سبيربنك في البورصة 87 روبل للسهم الواحد، وكان الحد الأقصى لسعر المعاملة 92 روبل. إذا أراد العميل في المستقبل بيع الأسهم المحددة في Sberbank OJSC، فسيتم اعتبار سعر الاستحواذ عند حساب القاعدة الضريبية 92 روبل للسهم الواحد، لأنه في هذا المثال مبدأ الحد الأقصى للتقلبات في سيتم استخدام سعر السوق للأوراق المالية. إذا باع العميل هذه الأسهم بسعر 100 روبل للسهم الواحد، فسيكون الدخل الخاضع للضريبة 8 روبل للسهم الواحد أو 80 روبل لكل كتلة من الأسهم، وستكون ضريبة الاستقطاع 10 روبل.
إجراءات محاسبة النفقات على الأوراق المالية عند تحديد القاعدة الضريبية، في حالة استحواذ العميل عليها ليس من خلال بنك VTB (PJSC)، بما في ذلك في حالة استلامها من قبل العميل كهدية (ميراث).
عندما يقوم العميل بإيداع الأوراق المالية في حساب الأوراق المالية لدى جهة الإيداع لدى البنك (في حالة الالتزام بـ "القواعد التنظيمية لتقديم الخدمات للعملاء" الأسواق المالية» (يشار إليها فيما يلي باسم اللوائح)، يتم احتساب هذه الأوراق المالية على أنها تم شراؤها بموجب سعر الصفرإذا لم يكن لدى البنك مستندات تؤكد سعر شرائها. ولا ينطبق هذا الحكم على الحالات التي يحصل فيها البنك على أوراق مالية نيابة عن عميل في إطار اللوائح.
وفقًا للفقرة 4 من المادة 226.1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية، يمكن للبنك، على أساس طلب العميل، أن يأخذ في الاعتبار تلك التي تم تنفيذها بالفعل وتوثيقها النفقات المؤكدة، والتي تتعلق بحيازة وتخزين الأوراق المالية ذات الصلة والتي قام بها العميل دون مشاركة البنك، بما في ذلك قبل إبرام اتفاقية مع البنك، بحضور البنك يحدد القاعدة الضريبية لدافعي الضرائب.
2.4. المستندات التي تؤكد نقل ملكية الأوراق المالية المحددة إلى العميل (إذا تم نقل الأوراق المالية من حساب الأوراق المالية الخاص بالعميل والمفتوح لدى وسيط / جهة إيداع أخرى). كمستندات تؤكد نقل ملكية الأوراق المالية إلى العميل، مقتطف من حساب الأوراق المالية للعميل (الحساب الشخصي في السجل) مع الأساس المحدد لحركة الأوراق المالية للفترة من تاريخ الاستحواذ إلى تاريخ نقل الملكية يتم قبول الأوراق المالية لدى إيداع بنك VTB (PJSC).
بالإضافة إلى ذلك، إلى جانب المستندات المذكورة أعلاه، يلتزم العميل بتزويد البنك بها إفادةمطالباً بأخذ هذه التكاليف بعين الاعتبار على الشكل التالي:
يجب تقديم المستندات المحددة إلى البنك قبل 31 ديسمبر من العام الذي تم فيه بيع الأوراق المالية المحددة (إذا لم يقم العميل بسحب الأموال المستلمة نتيجة بيع الأوراق المالية بحلول نهاية العام). وبخلاف ذلك، يجب تقديم المستندات في موعد أقصاه تاريخ تقديم أمر سحب الأموال من بيع الأوراق المالية.
في حالة عدم تقديم المستندات التي تؤكد نفقات شراء الأوراق المالية، يرفض البنك مسؤولية حجب الضرائب المتراكمة بشكل مفرط. مزيد من تعديل الحجم الالتزامات الضريبيةيتم تنفيذها من قبل العميل بشكل مستقل عن طريق الاتصال بمصلحة الضرائب في مكان الإقامة.
الحصول على المنافع المادية من قبل العميل.
إذا قام العميل بشراء أوراق مالية متداولة في البورصة أو عقود مشتقات متداولة في البورصة بسعر (بما في ذلك تكاليف الاستحواذ) أقل من سعر السوق للأوراق المالية أو عقود المشتقات المحددة، مع مراعاة الحد الأقصى للتذبذب لهذا السعر، تتحقق من العميل منفعة مادية بمقدار الزيادة عن سعر السوق، مع مراعاة الحد الأقصى لتقلبات هذا السعر على سعر الشراء، والذي يخضع للضريبة بالطريقة المقررة لضريبة الدخل من بيع الأوراق المالية أو العقود الآجلة. إذا قام العميل لاحقًا ببيع الأوراق المالية أو العقود الآجلة، فإن تكاليف الحصول على هذه الأدوات المالية لحساب القاعدة الضريبية ستكون مجموع مبلغ الاستحواذ الفعلي ومبلغ المنفعة المادية. (الفقرة 8 من البند 13 من المادة 214.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 12.
أجرى العميل معاملة خارج البورصة لشراء 10 أسهم في Sberbank OJSC بسعر 50 روبل للسهم الواحد. وفي يوم إتمام صفقة البيع، كان سعر السوق لأسهم سبيربنك 90 روبلًا للسهم الواحد، وكان الحد الأدنى لسعر المعاملة المسجل في البورصة 82 روبلًا. نتيجة لإتمام هذه الصفقة، حصل العميل على منفعة مادية بمبلغ يزيد عن الحد الأدنى لسعر الأسهم (الحد الأقصى لتقلبات الأسعار) عن سعر الاستحواذ، أي. 82 روبل ناقص 50 روبل مضروبة في عدد الأسهم - 320 روبل. بلغت الفوائد المادية 320 روبل. الضريبة المحتجزة على المنافع المادية (13%) – 42 روبل. في المستقبل، إذا قام العميل ببيع الأسهم العشرة المشار إليها في Sberbank OJSC، فستتألف تكاليف الاستحواذ من سعر الاستحواذ البالغ 50 روبل، ومقدار الفوائد المادية البالغة 320 روبل، أي. 500 + 320 = 820 روبل أو 82 روبل للسهم الواحد.
تقديم التخفيضات الضريبية (ترحيل الخسائر من التعاملات مع الأوراق المالية من السنوات السابقة إلى الفترة الضريبية الحالية).
منذ 1 يناير 2010، تم تضمين قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تغييرات مهمةوالتي بموجبها ستؤدي خسائر السنوات السابقة إلى تقليل القاعدة الضريبية عند حساب الضرائب. وفي هذه الحالة، يمكن ترحيل الخسارة المستلمة في الفترة الضريبية السابقة كليًا أو جزئيًا إلى فترات مستقبلية خلال 10 سنوات. وحتى هذه اللحظة، كان من المستحيل ترحيل الخسائر إلى الفترة التالية. وتنطبق هذه القاعدة الجديدة على الخسائر التي يحصل عليها دافع الضريبة اعتبارا من عام 2010. انخفاض الدخل المحصل في الفترات الضريبية السابقة ( تقويم سنوي)، لا يُسمح بمبلغ الخسارة في فترات التقرير الحالية واللاحقة.
لتلقي المحدد خصم الضرائبيجب على العميل الاتصال بشكل مستقل بالسلطات الضريبية في مكان الإقامة في نهاية الفترة الضريبية مع طلب مكتوب وإقرار ضريبي. وفي هذه الحالة لا يقوم البنك بتخفيض مبلغ الضريبة المستقطعة والمدفوعة للموازنة في نهاية الفترة الضريبية ولا يأخذ في الاعتبار الخسائر التي تكبدها العميل في الفترات الضريبية السابقة.
سيتم أخذ الخسائر في الاعتبار بالترتيب التالي:
مبالغ الخسارة المحصلة من المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم، ترحيلها إلى فترات مقبلة، تخفيض الوعاء الضريبي للفترات الضريبية المقابلة لهذه المعاملات. أي أن الخسائر التي يتكبدها العميل من التعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة قد تؤدي إلى خفض القاعدة الضريبية، يتم حسابها فقط على المعاملات مع الأوراق الماليةالمتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة. إن الخسائر الناتجة عن المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة لا يمكن أن تقلل من النتيجة المالية الإيجابية التي يتم الحصول عليها من المعاملات مع عقود المشتقات. إن مبالغ الخسارة المستلمة من المعاملات مع عقود المشتقات المتداولة في السوق المنظمة، والمحولة إلى فترات مستقبلية، تقلل من القاعدة الضريبية للفترات الضريبية المقابلة للمعاملات مع عقود المشتقات المتداولة في السوق المنظمة.
ترحيل الخسائر المتكبدة للفترات المستقبلية من المعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة وعلى المعاملات مع الصناديق المشتقة غير المتداولة في السوق المنظمة.
لا يتم ترحيل مبلغ الخسارة في معاملات الريبو والعمليات المتعلقة بفتح (إغلاق) المراكز القصيرة إلى فترات مستقبلية.
يحق للعميل ترحيل الخسائر إلى فترات مستقبلية خلال 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها تكبد هذه الخسارة. إذا تكبد دافع الضرائب خسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة، يتم ترحيل هذه الخسائر إلى فترات مستقبلية بالترتيب الذي تم تكبدها به.
لتأكيد الحق في التخفيضات الضريبية عند ترحيل الخسائر من المعاملات مع الأوراق المالية والمعاملات مع الأدوات المالية للمعاملات الآجلة، يقدم العميل إلى السلطات الضريبية وثائق تؤكد مقدار الخسائر المتكبدة خلال الفترة بأكملها عندما يقوم بتخفيض القاعدة الضريبية لل الفترة الضريبية الحالية بالمبالغ المستلمة سابقا الخسائر. يلتزم العميل بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد حجم الخسائر المتكبدة خلال الفترة بأكملها عندما يقوم بتخفيض القاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية بمقدار الخسائر المستلمة مسبقًا.
إجراءات فرض الضرائب على الدخل الذي يتلقاه الأفراد المقيمون في الاتحاد الروسي من المعاملات مع الأوراق المالية للمصدرين الروس والأجانب.
1. بالنسبة للمعاملات المتعلقة بشراء وبيع (استرداد) الأوراق المالية من خلال البنك في سوق الأوراق المالية المنظم (في تداول البورصة):
يخضع الدخل المستلم خلال هذه العمليات (الدخل من بيع / استرداد الأوراق المالية) للضريبة وفقًا للمادة 214.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ينص البند 12 من المادة 214.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن النتيجة المالية للمعاملات مع الأوراق المالية والمعاملات مع الصناديق المشتقة يتم تعريفها على أنها الدخل من العمليات مطروحًا منها النفقات المقابلة المحددة في البند 10 من المادة 214.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد الروسي.
تشمل هذه النفقات، وفقًا للفقرة الفرعية 1 من المادة 10 من المادة 214.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على وجه الخصوص، المبالغ المدفوعة لمصدر الأوراق المالية (شركة إدارة صندوق الاستثمار المشترك) لدفع الأوراق المالية المودعة (الصادرة)، وكذلك المبالغ المدفوعة وفقاً لاتفاقية شراء وبيع الأوراق المالية، بما في ذلك مبالغ القسيمة.
وبالتالي، عند حساب القاعدة الضريبية على الدخل من بيع السندات، مقدار دخل القسيمة المتراكم ولكن غير المدفوعمتضمنة في سعر السندات عند حيازتها، مأخوذ فى الإعتباروكيل الضرائب كجزء من نفقات اقتناء هذه السنداتبغض النظر عما إذا تم بيعها قبل دفع الكوبون أو بعد دفعه.
على سبيل المثال، قام البنك، كجزء من تنفيذ اتفاقية الوساطة نيابة عن العميل، بشراء سندات، والتي تضمن سعر شرائها جزءًا من دخل القسيمة المتراكم ولكن غير المدفوع (CCI). وفي الوقت نفسه، يعتبر البنك هو المالك الاسمي لهذه السندات. وبعد ذلك، تم بيع هذه السندات من قبل العميل. سيتم حساب القاعدة الضريبية لهذه المعاملات على أساس المبلغ الكامل المستلم من بيع السندات (بما في ذلك NKD)، مطروحًا منه كامل مبلغ نفقات شراء السندات (بما في ذلك NKD). إذا كانت هناك، خلال فترة احتفاظ العميل بالسندات، مدفوعات من دخل القسيمة إلى الحسابات الشخصية (306)، فإن الدخل المشار إليه (باستثناء الدخل في شكل فائدة (قسيمة، خصم) المستلم على السندات المتداولة المنظمات الروسيةيتم تضمين المقومة بالروبل والصادرة بعد 1 يناير 2017) في الدخل من المعاملات مع الأوراق المالية ويأخذها البنك في الاعتبار عند حساب الضريبة على الدخل من بيع الأوراق المالية.
في حالة دفع دخل القسيمة إلى الحسابات/البطاقات المصرفية، يتم حساب وخصم الضريبة على دخل القسيمة وفقًا للفقرة 2 من هذا القسم.وفقًا للفقرة 7 من المادة 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حساب وحجز ودفع مبلغ الضريبة على الدخل من بيع الأوراق المالية من قبل وكيل الضرائب في نهاية الفترة الضريبية، وكذلك قبل انتهاء الفترة الضريبية أو قبل انتهاء العقد بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
استثناء: وفقًا للفقرة 13 من المادة 214.1 عند التحديد النتيجة الماليةبشأن المعاملات مع الأوراق المالية الدخل من الشراء والبيع (الاسترداد)أذون الخزانة الحكومية والسندات والأوراق المالية الحكومية الأخرى اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية السابقوالدول الأعضاء في دولة الاتحاد والكيانات المكونة للاتحاد الروسي، وكذلك السندات والأوراق المالية الصادرة بقرار من الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية، تؤخذ في الاعتبار بدون دخل الفائدة (القسيمة).، تُدفع لدافعي الضرائب الذين يخضعون للضريبة بمعدل غير المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي يتم دفعها من خلال شروط إصدار هذا الضمان. بالنسبة لمعاملات الشراء والبيع للفئات المحددة من الأوراق المالية، فإن مبالغ دخل القسيمة المتراكمة ولكن غير المدفوعة (CCI) عند حساب القاعدة الضريبية للعميل لا يتم تضمينها من قبل البنك في الدخل (المصروفات).
عند إجراء دفعات لدافعي الضرائب من الدخل الناتج عن استرداد الأوراق المالية إلى الحسابات الشخصية (306)، يكون البنك (الوسيط) وكيلًا ضريبيًا. سيتم تضمين مبلغ الدخل الناتج عن استرداد القيمة الاسمية للسندات في حساب القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية وفقًا للمادتين 214.1 و226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند إجراء دفعات لدافعي الضرائب من الدخل الناتج عن استرداد الأوراق المالية إلى الحسابات/البطاقات المصرفية، فإن البنك ليس وكيلًا ضريبيًا ولا يحدد القاعدة الضريبية لمثل هذه المعاملات. في هذه الحالة، يلتزم العميل بحساب ودفع مبلغ الضريبة إلى الميزانية بشكل مستقل، وكذلك تقديم الإقرار الضريبي المقابل إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله.
2. فرض الضرائب على دخل القسيمة على السندات
2.1. دخل القسيمة على سندات المصدرين - غير المقيمين في الاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن أرباح الأسهم والفوائد التي يتلقاها دافع الضرائب غير المقيم في الاتحاد الروسي من منظمة أجنبية، هي الدخل الوارد من مصدر خارج الاتحاد الروسي.
تقع مسؤولية حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصي على الدخل الذي يتلقاه الأفراد الذين يشكلون ضرائب غير مقيمين في الاتحاد الروسي من مصادر تقع خارج الاتحاد الروسي على الأفراد أنفسهم (المادة 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالاتالأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي، وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 والفقرات 2 و3 من المادة 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والمادة 229 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تلقي إيرادات الفوائد على السندات، يجب أن تحسب بشكل مستقل وتدفع مبالغ الضرائب إلى الميزانية، وتقدم أيضًا إلى مصلحة الضرائب في مكانها المحاسبة المقابلة لها اقرار ضريبى. كمستند يؤكد استلام الدفعات المحددة للحساب الجاري لدى البنك (إذا أشار العميل إلى حساب لدى البنك كتفاصيل حساب بنكي في نموذج طلب المودع)، يمكن للعميل طلب كشف حساب وفقًا لحالته/ها الحساب الحاليفي البنك للمدة المطلوبة
في حالة دفع دخل القسيمة على سندات المصدرين غير المقيمين إلى عميل مقيم في الاتحاد الروسي إلى حسابات شخصية (306)، فإن البنك (الوسيط) هو وكيل ضريبي ويقوم بحساب وحجب وتحويل الضريبة على الدخل المحدد لميزانية الاتحاد الروسي، ويوفر أيضًا معلومات عن الدخل المحدد ومبالغ الضرائب المدفوعة للسلطات الضريبية.
في حالة دفع دخل القسيمة على سندات المصدرين غير المقيمين إلى عميل مقيم في الاتحاد الروسي على حسابات / بطاقات مصرفية، فإن العميل ملزم بحساب ودفع مبلغ الضريبة بشكل مستقل إلى الميزانية، وكذلك تقديم الإقرار الضريبي المقابل إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله.
2.2. دخل القسيمة والدخل من استرداد سندات المصدرين - المقيمين في الاتحاد الروسي.
1) في حالة استلام الدخل للحسابات الشخصية (306):
حسب الفقرات. 1 البند 2 الفن. 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي البنك (الوسيط) هو وكيل ضريبي لدفع دخل القسيمة نقدًا على الأوراق المالية، ويحسب ويقتطع ويحول الضريبة على الدخل المذكور إلى ميزانية الاتحاد الروسي، ويوفر أيضًا معلومات عن الدخل المذكور ومبلغ الضرائب المدفوعة لسلطات الضرائب.
2) في حالة تحويل الدخل إلى حسابات/بطاقات بنكية:
وفقا للفن. 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي البنك (الوديع) هو وكيل ضريبي لدفع دخل القسيمة نقدًا على الأوراق المالية،
- التي يتم حسابها في حساب الأوراق المالية المفتوح للأفراد المقيمين وغير المقيمين في الاتحاد الروسي (يتم تنفيذ الإجراء الضريبي وفقًا للمادتين 214.1 و226.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- التي يتم حسابها في حساب الأوراق المالية للحامل الاسمي الأجنبي، وحساب الأوراق المالية للحامل الأجنبي المرخص له و (أو) حساب الأوراق المالية لبرامج الإيداع (يتم تنفيذ الإجراء الضريبي وفقًا للمادتين 214.6 و 226.1 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي): - للأوراق المالية الحكومية للاتحاد الروسي مع التخزين الإلزامي؛
- للأوراق المالية الحكومية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي مع التخزين المركزي الإلزامي؛
- للأوراق المالية البلدية ذات التخزين المركزي الإلزامي، بغض النظر عن تاريخ تسجيل إصدارها،
- للأوراق المالية من فئة الإصدار ذات التخزين المركزي الإلزامي - فيما يتعلق بالإصدارات التي يتم تسجيلها أو التنازل عنها رقم الهويةوالتي تم تنفيذها بعد 1 يناير 2012؛
- - بالنسبة للأوراق المالية الأخرى ذات درجة الإصدار، باستثناء الأوراق المالية ذات درجة الإصدار ذات التخزين المركزي الإلزامي، تسجيل الدولةالتي أو تم تخصيص رقم تعريف لها قبل 1 يناير 2012،
وينفذ حساب وخصم ونقل الضريبة على الدخل المحدد إلى ميزانية الاتحاد الروسي، ويقدم أيضًا معلومات حول الدخل المحدد ومقدار الضرائب المدفوعة للسلطات الضريبية.
تم تحديد معدل الضريبة لدفع دخل القسيمة وفقًا للمادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
- للمقيمين الخاضعين للضريبة - بمبلغ 13٪
- للأفراد الذين ليسوا مقيمين ضريبيين – 30%
- معدل الضريبةتم تحديده بنسبة 35٪ فيما يتعلق بالدخل في شكل فائدة (قسيمة) على السندات المتداولة للمنظمات الروسية المقومة بالروبل والصادرة بعد 1 يناير 2017. يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها زيادة مبلغ الفائدة (القسيمة) على مبلغ الفائدة المحسوب على أساس القيمة الاسمية للسندات ومعدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، بنسبة خمس نقاط مئوية، صالحة خلال الفترة التي تم دفع دخل القسيمة عنها
بالنسبة لسندات المصدرين - المقيمين في الاتحاد الروسي مع تخزين مركزي إلزامي، مسجل قبل 01/01/2012، عند دفع دخل القسيمة، يتم تنفيذ واجبات وكيل الضرائب من قبل المصدر بالطريقة المنصوص عليها في المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ويقدم معلومات عن دخل الأفراد ومبالغ الضرائب المستحقة والمقتطعة إلى هيئات السلطات الضريبية. إذا لم يقم المُصدر بحجب الضرائب بالكامل، فإن البنك، وفقًا للبند 5 من المادة. 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينفذ اقتطاعًا إضافيًا لمبالغ الضريبة التي لم يتم استقطاعها بالكامل من قبل مصدر الأوراق المالية، بما في ذلك في حالة المعاملات التي تتم لصالح دافعي الضرائب، والتي يتم تحديد القاعدة الضريبية لها وفقًا للمواد 214.1. و 214.3 و 214.4 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
استثناء: معفاة من الضرائب (البند 25 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) مبالغ الفائدة على التزامات خزانة الدولة والسندات والأوراق المالية الحكومية الأخرى لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية السابق والدول الأعضاء في دولة الاتحاد والكيانات المكونة للاتحاد الروسي وكذلك على السندات والأوراق المالية الصادرة بقرار من الهيئات الحكومية المحلية التمثيلية.
فرض الضرائب على أرباح الأسهم
يتم حساب مبلغ ودفع الضريبة فيما يتعلق بالدخل المستلم في شكل أرباح على أسهم المنظمات الروسية من قبل البنك (الوديع) وفقًا للمادة. 214 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومع مراعاة الفن. 226.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
نتم تحديد معدل الضريبة على مدفوعات أرباح الأسهم وفقًا للمادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
- للمقيمين الخاضعين للضريبة - بمبلغ 13٪، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في المادة 275 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
- للأفراد الذين ليسوا مقيمين ضريبيين – 15%
الدخل في شكل أرباح على الأوراق المالية للمصدرين الأجانب التي يتلقاها الأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي لا يخضع لـ ضريبة الدخل الشخصيةوفي الاتحاد الروسي، فإن البنك ليس وكيلًا ضريبيًا لهذه الدخول.
بالنسبة للدخل في شكل أرباح على الأوراق المالية للمصدرين الأجانب التي يتلقاها الأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي على الحسابات الشخصية (306)، فإن البنك هو وكيل ضريبي ويقوم بحساب الضريبة واستقطاعها بمعدل 13٪.
الحصول على خصم ضريبة الاستثمار من بيع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم والمملوكة للعميل منذ أكثر من ثلاث سنوات
اعتبارًا من 01/01/2017، عند تقديم طلب للحصول على خصم ضريبة الاستثمار (خدمات الوساطة)، يمكن للعملاء ممارسة الحق في الحصول على خصم ضريبة الاستثمار وفقًا للفقرة 1 من الفقرة 1 من المادة 219.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي " بمقدار النتيجة المالية الإيجابية التي حصل عليها دافع الضريبة في الفترة الضريبية من بيع (استرداد) الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة والمملوكة لأكثر من ثلاث سنوات.
يقدم العملاء طلبًا لخصم ضريبة الاستثمار للبنك مرة واحدة خلال الفترة الضريبية، ويكون الطلب صالحًا لكامل الفترة الضريبية التي تم تقديمه فيها.
إذا قدم دافع الضرائب خلال الفترة الضريبية طلبًا لخصم ضريبة الاستثمار، فسيتم الحساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصيعند سحب الأموال، يأخذ البنك في الاعتبار الخصم الضريبي المحدد.
التقارير مع حساب القاعدة الخاضعة للضريبة بناء على نتائج الفترة الضريبية المقدمة للعميل على أساس طوعي من قبل بنك VTB (PJSC).
بناءً على نتائج الفترة الضريبية (وكذلك عند سحب الأموال/الأوراق المالية من حساب الوساطة)، يتلقى العملاء التقارير التالية من البنك إلى عنوان البريد الإلكتروني المحدد في استبيان العميل:
يرجى ملاحظة أنه إذا لم يتلق العميل التقارير المحددة بسبب عدم وجود عنوان البريد الإلكتروني للعميل في البنك أو عدم أهميته، فإنه يحتاج إلى الاتصال بالبنك وإجراء تغييرات على استبيان العميل، مع الإشارة إلى عنوان البريد الإلكتروني الحالي. بخلاف ذلك، يحتاج العميل إلى التحقق من إعدادات نظام البريد الذي يستخدمه.
1. حساب ضريبة الدخل الشخصي على المعاملات مع الأوراق المالية والمشتقات للفترة.
مثال لتقرير مع حساب الأساس الخاضع للضريبة Tax_count.doc (49 كيلو بايت).
يحتوي الحساب على المعلومات التالية:
- « TOTAL للأوراق المالية المتداولة في ORTSM» - النتيجة المالية لعمليات شراء وبيع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم، بما في ذلك الأوراق المالية المقومة بالعملة الأجنبية. يتم تقديم هذا الحساب بمزيد من التفصيل في حساب النتائج المالية (FIFO) للمعاملات التي تنطوي على بيع الأوراق المالية.
- "إجمالي المشتقات المتداولة في ORs، والأصول الأساسية لها هي الأوراق المالية والمؤشرات (مقسمة حسب الأصول الأساسية)" - النتيجة المالية للمشتقات (العقود الآجلة والخيارات)، والأصول الأساسية لها هي الأوراق المالية ومؤشرات الأسهم.
- "إجمالي المشتقات المتداولة في OR، الأصل الأساسي الذي ليس البنك المركزي والمؤشرات (مقسمة حسب الأصول الأساسية)" - النتيجة المالية للمشتقات (العقود الآجلة والخيارات)، والأصل الأساسي لها هو السلع والعملات اسعار الفائدةإلخ….
- « إجمالي عمليات إعادة الشراء» - النتيجة المالية على معاملات الريبو. يتم عرض هذا الحساب بمزيد من التفصيل في تقرير "حساب النتائج المالية لمعاملات الريبو"
- « الريبو العكسي (B/S)» - النتيجة المالية لعمليات الريبو (شراء الأوراق المالية بموجب الجزء الأول من الريبو الخاص، والبيع بموجب الجزء الثاني من الريبو الخاص)، المبرمة عند تحويل مراكز الهامش القصير للعميل.
- « الريبو المباشر (S/B)» - النتيجة المالية لعمليات الريبو (بيع الأوراق المالية بموجب الجزء الأول من الريبو الخاص، الشراء بموجب الجزء الثاني من الريبو الخاص)، التي تتم عند تحويل مراكز الهامش الطويل للعميل.
- « إجمالي المناصب القصيرة" - النتيجة المالية للعمليات المتعلقة بفتح/إغلاق المراكز القصيرة التي هي كائنات معاملات الريبو. يتم عرض هذا الحساب بمزيد من التفصيل في تقرير "حساب النتيجة المالية للمراكز القصيرة".
- "مصاريف التحويلات» - عمولة البنك وكذلك العمولة أنظمة التداولويرتبط منظمو المزاد بشكل مباشر بإبرام المعاملات
- « تكاليف غير المعاملات» - الوديع عمولة البنكبالإضافة إلى عمولات البنك الأخرى التي لا تتعلق مباشرة بإبرام المعاملات.
- « موازنة الخسائر" - موازنة خسائر المعاملات المدرجة في أسس ضريبية مختلفة، مع مراعاة الموازنة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مع الدخل من السطر " نتيجة العمليات مع البنك المركزي».
- « النتيجة مع مراعاة التوازن" = "نتيجة المعاملات مع البنك المركزي" - "موازنة الخسائر."
2. حساب النتائج المالية (FIFO) للمعاملات التي تنطوي على بيع الأوراق المالية.يشمل الحساب معاملات شراء وبيع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم. لا يشمل الحساب معاملات المشتقات ومعاملات الريبو والعمليات المتعلقة بفتح المراكز القصيرة التي هي كائنات معاملات الريبو؛
3. حساب النتائج المالية لمعاملات الريبو.
4. حساب النتائج المالية للمراكز القصيرة.
يتم إضافة الدخل من الأوراق المالية (أرباح الأسهم والفوائد) إلى الحساب المصرفي أو الحساب الشخصي للعميل المحدد في المعلومات حول التفاصيل المصرفية، في حين أن البنك، كما وكيل الضرائبويحسب ويحجب ويحول ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية بالطريقة المحددة قانون الضرائبالاتحاد الروسي.
إجراءات الحصول على شهادات 2-NDFL
للحصول على شهادة 2-NDFL، يجب عليك تقديم طلب للحصول على الشهادة. يمكن تقديم الطلب بالطرق التالية:- عبر البريد الإلكتروني على،
- في نقاط البيع التي يتم تقديم الخدمات فيها أنشطة الوساطة(أنظر قائمة نقاط البيع في الصفحة).
إذا كانت لديك أي أسئلة تتعلق بالحصول على شهادات 2-NDFL، فيمكنك الاتصال بالرقم 8 800 333–24–24 (المكالمات مجانًا داخل روسيا).