يعد اختيار النظام الضريبي قرارًا مهمًا لرجل الأعمال. يوفر التشريع عدة خيارات، بما في ذلك نظام الضرائب المبسط (STS)، والضريبة الموحدة على الدخل المفترض (UTI). يحق لرجل الأعمال الفردي استخدام هذين الخيارين في وقت واحد. متى يكون من المفيد استخدام UTII والنظام الضريبي المبسط، وهو مزيج من نظامين مختلفين الأنظمة الضريبية؟ كيف تفعل هذا بشكل صحيح؟

خصائص الضرائب المبسطة

لكي تكون رائد أعمال، يجب عليك الالتزام بالمتطلبات القانونية. بالنسبة للكيانات القانونية، فهي تشمل المحاسبة ودفع الضرائب وتقديم التقارير. أصحاب المشاريع الفردية لديهم الحق في ذلك المحاسبة المبسطة، دفع ضريبة الدخل.

يوفر التشريع الفرصة لأصحاب المشاريع الفردية والمؤسسات الصغيرة والكيانات القانونية للاختيار من بين العديد من الأنظمة التي تجعل ذلك ممكنًا ضرائب مبسطة. كل منها مفيد في ظل ظروف عمل معينة.

ربما، استخدام UTIIوالنظام الضريبي المبسط، والجمع بينهما لأنواع مختلفة من الأنشطة.

لا يعمل نظام UTII في جميع أنحاء الإقليم بأكمله الاتحاد الروسي. على سبيل المثال، في موسكو لا يتم استخدامه حاليا. ومع ذلك، فإنه يعمل في معظم أنحاء البلاد.

بالنسبة لـ UTII، يتم استخدام معلومات حول متوسط ​​الدخل في الصناعة. يتم دفع الضريبة لذلك. إذا تمكن رجل الأعمال من كسب المزيد، فستبقى الضريبة كما هي. لا يشمل الدفع ضريبة الدخل فقط فرادى، يتم توفير المزايا أيضًا فيما يتعلق بمدفوعات الضرائب الأخرى.

ويستخدم النظام الضريبي المبسط بأحد نوعين:

• دخل؛
• الدخل ناقص النفقات.

والضريبة تساوي ستة بالمائة في الحالة الأولى، وخمسة عشر بالمائة في الحالة الثانية. في الخيار الأول، يتم أخذ الدخل دون مراعاة النفقات. والثاني يأخذ في الاعتبار الفرق بين المؤشرات.

يُسمح للسلطات المحلية بالتخفيض اسعار الفائدة. عند الأخذ بعين الاعتبار الدخل فقط، من الممكن إجراء تخفيض يصل إلى واحد بالمائة، وعند استخدام خيار "الدخل ناقص النفقات"، يُسمح بذلك بنسبة تصل إلى خمسة بالمائة. على سبيل المثال، في منطقة روستوف، في الحالة الثانية، يتم تطبيق معدل عشرة بالمائة.

يُسمح لرجال الأعمال باستخدام UTII والنظام الضريبي المبسط في نفس الوقت. الجمع ممكن بشرط أن يتم تطبيقها على أنواع مختلفة من الأنشطة.

للاحتفاظ بالسجلات والتقارير، يجب على رجل الأعمال الفردي الاحتفاظ بها محاسبة منفصلةلكل من الأنظمة المستخدمة في وقت واحد. وعلى وجه الخصوص، يجب تقسيم التكاليف المستخدمة بين أنواع الدخل المستلم.

تطبيق UTII

من المعتاد عادةً استخدام هذا الخيار في الحالات التالية:

• عند إجراء التجارة من خلال الأكشاك (باستخدام المتاجر الصغيرة)؛
• تقديم الخدمات في المجال المنزلي؛
• عند العمل في قطاع النقل بالسيارات؛
• تقديم الخدمات البيطرية؛
• الشركات التي تقوم بإصلاح السيارات.
• بعض المجالات الأخرى لنشاط الأعمال الصغيرة.

منذ عدة سنوات، تم تطبيق شرط يقضي بأن الشركات الصغيرة (بما في ذلك رواد الأعمال الفرديين) الذين شاركوا في أحد أنواع الأعمال المدرجة، مطالبة بالتبديل إلى UTII. منذ عام 2016، أصبح من الممكن اتخاذ خيار طوعي.

ل يوتي دخل حقيقيرجل الأعمال الفردي لا يهم. بالنسبة للأعمال التجارية، من المهم ألا تقل قيمتها عن قيمة معينة. يتم تحديد المبلغ المدفوع للدولة من خلال قانون الضرائب المحلي أنظمة. أنواع مختلفةتخضع الشركات لمبالغ مختلفة من الضرائب، ولكن مبدأ الحساب هو نفسه.

أساس الحساب هو العائد الأساسيلكل وحدة من المؤشرات المادية. للتداول هذا هو واحد متر مربعمنطقة المتجر.

تستخدم الصيغة معاملين. يتم تعريف واحد منهم (K1) على المستوى الفيدرالي. أما الثاني (K2) فهو ثابت في اللوائح المحلية.

بعد ضرب المؤشرات، يتم أخذ 15٪ من المبلغ الناتج. يسمح نظام الحساب الواضح لرجل الأعمال بحساب النظام الضريبي الذي سيكون أكثر ربحية بشكل مستقل.

في هذه الحالة، يتم توفير الاسترخاء: ليست هناك حاجة لاستخدام ماكينة تسجيل النقد، ويتم تقليل متطلبات حفظ السجلات بشكل كبير.

لماذا الجمع

لنفترض أن رجل أعمال يستخدم UTII. في أي حالة يكون من المفيد له أن يكون لديه UTII ونظام ضريبي مبسط يجمع بين نظامين ضريبيين؟

الموقف الأكثر شيوعًا هو عندما تبدأ عملية تطوير الأعمال التجارية في إتقان مجالات جديدة للنشاط في الانخراط في أنشطة لا تسمح باستخدام UTII (هنا يطبق التشريع قائمة محدودة من أنواع الأنشطة). في هذه الحالة، سيكون قادرا على اختيار النظام الذي يحتاجه.

مثال عندما يكون من المفيد استخدام مزيج من UTII والنظام الضريبي المبسط لأصحاب المشاريع الفردية هو الموقف التالي. لخبز الخبز، لا يمكنه استخدام UTII، ولكنه يستخدم النظام الضريبي المبسط. يبيع منتجاته في متجر يعمل مع UTII.

مشاكل المحاسبة وإعداد التقارير

إحدى مشاكل UTII والنظام الضريبي المبسط هي الجمع بين المحاسبة. هناك حاجة لتتبع الدخل أو النفقات بعناية. إذا تم إدراج أولها، المتعلق بـ UTII، بشكل غير مبرر في النظام الضريبي المبسط، فسيتم تضخيم القاعدة الضريبية. إذا كان الأخير - الاستهانة به.

عند الجمع بين الخيارين، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار بعناية ما يتعلق بالنظام الضريبي المبسط.

يجب على رجل الأعمال الفردي بدون موظفين أيضًا مدفوعات التأمينمقسمة بين النظامين بما يتناسب مع الدخل.

عليك أن تفهم أن بعض التكاليف يمكن أن تعزى بوضوح إلى دخل معين لنوع واحد من النشاط، والبعض الآخر ذو طبيعة عامة. كيفية توزيع هذا الأخير بشكل صحيح؟ يتعلق هذا السؤال بتكلفة استئجار المباني ورواتب الموظفين ومدفوعات الكهرباء وقضايا أخرى مماثلة.

للتوزيع، يتم تطبيق مبدأ تناسب الدخل. لنفترض ل الفترة المشمولة بالتقريرتم الحصول على دخل معين بموجب UTII ونظام الضرائب المبسط. ويجب تقسيم التكاليف العامة بما يتناسب مع حجمها.

يتطلب الاستخدام المتزامن لكلا الخيارين إعداد مجموعتين منفصلتين من التقارير. وفي الوقت نفسه، يتم تقديم إعلان ربع سنوي لـ UTII، ويتم إعداد تقرير سنويًا للنظام الضريبي المبسط.

التقارير الحالية عن الموظفين والرواتب لا تتطلب التقسيم. يتم تقديم التقارير إلى السلطات المختصة لكامل الرواتب. لا تواجه الكيانات القانونية في الوضع قيد النظر صعوبات إضافية فيما يتعلق بالالتزام بالسلوك محاسبةعلى أي حال.

مثال لحساب توزيع الدخل

إمكانية التبديل إلى نظام مبسطليس كل أنواع الشركات لديها ذلك. على سبيل المثال، البنوك أو منظمات الائتمانلا يمكن الاستفادة منه. هناك قيد آخر يتعلق بتكوين مؤسسي الشركة. فإذا تجاوزت حصة الأشخاص الاعتبارية بينهم 25%، كان الحظر المذكور قائما عليهم أيضا.

يعتبر خبز منتجات المخابز وبيعها في متجر البيع بالتجزئة الخاص بك. يستخدم الإنتاج نظام الضرائب المبسط، ويستخدم المتجر UTII. دخل المخبز 40 ألف روبل والمحل 140 ألف روبل.

كلف استئجار المبنى رجل الأعمال الفردي 29 ألف روبل. كيفية توزيع النفقات بين الاتجاهين؟

أولا يتم تحديد نسبة الدخل من المخبز.

وهي تساوي (40000/(40000+140000))*100% = 22%. سيكون دخل المتجر 78٪. بأخذ الأجزاء المقابلة من مبلغ التكلفة، نجد أن إيجار المتجر هو 22620 روبل، للمخبز - 6670 روبل.

تجدر الإشارة إلى أنه في المتجر، لا يتطلب السجل النقدي عند الجمع بين النظام الضريبي المبسط و UTII تسجيلا نقديا.

قيود الجمع

يحدد قانون الضرائب متطلبات إلزامية لأولئك الذين يستخدمون كلا النظامين:

1. مطلوب محاسبة منفصلة. الأنشطة المتعلقة بطرق متعددةيجب أن تؤخذ الضرائب في الاعتبار بشكل منفصل.
2. يتم تحديد المتطلبات للأصول الثابتة وقيمتها المتبقية. يجب ألا يتجاوز 150 مليون روبل.
3. عند استخدام UTII، لا يتم تعيين حد للدخل المستلم. في ظل النظام الضريبي المبسط موجود. وإذا تم تجاوزه، يفقد صاحب المشروع الحق في العمل على النظام الضريبي المبسط. يجب تقسيم التكاليف عند الجمع بين نظام الضرائب المبسط وUTII بينهما.
4. لا يمكن أن يزيد عدد الموظفين عن 100 شخص. ينطبق هذا المطلب على الكيان القانوني، وكذلك على رواد الأعمال الأفراد الذين لديهم موظفين.
5. وباستخدام النظام الضريبي المبسط، لا يمكن أن يتجاوز الدخل للعام بأكمله 150 مليون روبل.
6. يجب ألا يكون للكيان القانوني فروع.
7. عند تسجيل التحول، يجب تحديد السياسة المحاسبية للجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII.

هذه الشروط محددة في الفن. 346 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يجب تقديم التقارير الخاصة بـ UTII كل ثلاثة أشهر، بالنسبة للنظام الضريبي المبسط - مرة واحدة في نهاية العام.

الإبلاغ عند الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII في صندوق التقاعدوالمؤسسة التأمينات الاجتماعيةصدرت لجميع الموظفين. وهذا لا يعتمد بأي شكل من الأشكال على مجالات النشاط التي يشارك فيها هؤلاء الموظفون في الشركة.

يتطلب الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII في عام 2018 محاسبة منفصلة. يحدد قانون الضرائب المتطلبات العامة- المبادئ التي يجب على أساسها تقسيم المحاسبة. للمزيد من النظر التفصيليفمن الضروري أن تأخذ في الاعتبار الخبرة الحالية للمتخصصين العاملين في هذا المجال. تعتمد المحاسبة عند الجمع بين نظام الضرائب المبسط وUTII على المبادئ التالية:

1. أساس المحاسبة في هذه الحالة سيكون تقسيم الدخل. من المهم أن تحدد بوضوح أين ينتمي الدخل المحدد.
2. والخطوة التالية هي توزيع التكاليف. هناك خياران ممكنان هنا. يتم توزيع أقساط التأمين على أساس عام. تتعلق بعض التكاليف بدخل محدد بدقة. والبعض الآخر يتم القيام به لضمان وجود المؤسسة. الأول يتعلق بالنظام الضريبي المقابل. يتم تقسيم الأخير بما يتناسب مع مقدار الدخل المستلم.

تحتاج إلى تخصيص تكاليف الرواتب. بعد ذلك، سيكون من الممكن تقليلها عن طريق الإصلاح أقساط التأمين. في النظام الضريبي المبسط، يتم ذلك في حدود 50%، أما بالنسبة لـ UTII فيمكن تخفيضه بنسبة 100%. يتم تعيين بعض الموظفين لأنواع معينة من الأنشطة. وسيتم أخذ التكاليف المقابلة في الاعتبار وفقًا لتخصصهم.

عندما يكون هناك مزيج من نظام الضرائب المبسط وUTII، يتم توزيع أقساط التأمين على أساس القواعد المعمول بها. ويشارك آخرون (مثل المحاسب) في كلا النشاطين. التكاليف المرتبطة بدفع الاشتراكات لرائد الأعمال الفردي ذات صلة بجميع مجالات المشروع. يتم تقسيم الرواتب بما يتناسب مع حصص الربح من كل اتجاه لفترة التقرير.

عند الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII، يتم استخدام السجل النقدي عبر الإنترنت فقط للشركات التي تنتمي إلى النظام الأول.

كيفية تنظيم عملية انتقالية

إذا تم اتخاذ قرار التحول إلى مجموعة من هذه الخيارات، فيجب اتخاذ الاستعدادات.

من الضروري التفكير في كيفية تنفيذ قسم المحاسبة بالضبط. من الضروري تحديد الإجراءات والترحيلات ونظام تدفق المستندات.

إذا استخدمت النظام الضريبي المبسط، فيجب عليك أيضًا التبديل إلى UTII. لهذا الغرض في مكتب الضرائبوفي غضون خمسة أيام بعد النقل، يتم تقديم الطلب باستخدام نموذج خاص.

يجب أن نتذكر أنه مع UTII يمكن تحديد الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق، وفي نظام الضرائب المبسط - باستخدام الطريقة النقدية

عند التخطيط لعملية انتقالية، من المهم التأكد من أن رائد الأعمال قد استوفى الشروط التي يُسمح بموجبها بمثل هذه الأنشطة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن التقارير المتعلقة بـ UTII ستكون ربع سنوية وليست سنوية كما كان من قبل.

وينبغي اعتماد السياسات المحاسبية لفصل الإيرادات والتكاليف.

إذا تم تنفيذ العمل على UTII، فسيكون الوضع أكثر تعقيدا. الانتقال إلى اللغة المبسطة ممكن من البداية تقويم سنوي. الموعد النهائي لتقديم طلب لذلك إلى مكتب الضرائب لا يتجاوز 31 ديسمبر من العام الحالي.

في بعض الحالات، من الممكن استخدام الخيار عندما يتم إغلاق الشركة ثم فتحها في نظامين ضريبيين.

يتم دفع الضرائب عند الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII بشكل مختلف:

• يتم دفع UTII في بداية السنة المشمولة بالتقرير؛
• في النظام الضريبي المبسط - العام المقبل للعام الحالي.

هل هي مربحة؟

بالنظر إلى الاختيار بين خيارين، يجب على رجل الأعمال الفردي اختيار الخيار الأكثر ربحية. كيف افعلها؟

على سبيل المثال، تجارة التجزئة. يتم حساب UTII باستخدام صيغة يتم فيها ضرب المؤشرات:

• الربحية الأساسية من حيث القيمة الأساسية المادية (في المثال قيد النظر، هذا هو متر مربع من مساحة المتجر)؛
• عدد الكميات الفيزيائية (مساحة الغرفة)؛
• K1 هو المعامل الأول الثابت على المستوى الفيدرالي (وهو يساوي 1.798)؛
• K2 - تحدده السلطات المحلية، في الحالة قيد النظر، يُفترض أنه يساوي واحدًا؛
• عدد أشهر الفترة الضريبية (ثلاثة)؛
• معدل الضريبة 15%.

العائد الأساسي في هذه الحالة هو 1800 روبل. يبدو حساب الضريبة كما يلي:

1800*1، 798*1* (المؤشر المادي) * 3 أشهر * 15%.

هذه القيمة تساوي FP * 1456.38 روبل.

عند استخدام النظام الضريبي المبسط، سيتعين على "الدخل" لأصحاب المشاريع الفردية دفع 6٪ من الدخل.

وبالتالي فإن كلا الخيارين سيعطيان نفس المبلغ إذا تم استيفاء الشرط التالي:

د × 6% = 1,456.38 روبل. × فب

بعبارة أخرى:

د = 24273 فرك. * ف.ب

إذا كان الدخل لكل متر مربع من المساحة المستأجرة أكثر من 24273 روبل، فسيكون استخدام UTII أكثر ربحية من النظام الضريبي المبسط. وفي الحالة المعاكسة، يكون استخدام النظام الضريبي المبسط أكثر ربحية.

يجب أن يتم اختيار الخيار المربح في عام 2018 لأصحاب المشاريع الفردية من خلال حساب مبلغ الضريبة التي يجب دفعها. التشريع يجعل من الممكن رجل أعمال فردياختر من بين عدة خيارات ممكنة.

تستمر بعض المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين تحولوا إلى UTII في تنفيذ تلك الأنواع من الأنشطة التي لا تخضع لهذه الضريبة، ولكنها تعتمد على نظام ضريبي مختلف. في أغلب الأحيان هو النظام الضريبي المبسط. يتطلب الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII معرفة بعض الفروق الدقيقة من أجل الإعداد الصحيح للوثائق والدفع الصحيح للضرائب.

لماذا الجمع

ينطبق OSNO على جميع رواد الأعمال، وكذلك على جميع أنواع الأنشطة التي لم يتم تضمينها في قوائم تلك التي يمكن تطبيق نظام ضريبي خاص عليها.

في أغلب الأحيان، يتم دمج النظام الضريبي المبسط و UTII عند تحديد أحد الأوضاع، ولكن لا يمكن أن يقع الثاني تحته.

يتم دمجها بشكل أساسي من أجل تقليل مقدار الضرائب المدفوعة للميزانية، حيث أن OSNO بالنسبة لبعض رواد الأعمال لا يمكن تحمله في بعض الأحيان. ولكن إذا كانت جميع المتطلبات أنظمة خاصةيتم الوفاء بها، فلماذا لا تغتنم الفرصة لخفض الضرائب على النفقات الخاصة بك.

على سبيل المثال، يقوم رجل الأعمال بخبز منتجات المخابز. يفعل هذا من خلال نظام ضريبي مبسط. في السابق، كان يبيع منتجاته في مؤسسة تعليمية. وفي وقت لاحق تمكنت من استئجار منفذ بيع بالتجزئة صغير لنفسي.

بينما تم بيع المنتج في مؤسسة تعليمية، لم يكن لدى رجل الأعمال هذا الكثير من الخيارات، وكان عليه دفع الضرائب وفقًا لـ OSNO. ولكن عندما افتتح متجره الخاص، الذي تقع منطقته ضمن نظام UTII، أتيحت له الفرصة للتبديل إلى هذا النوع من الضرائب وبالتالي تقليل ضرائبه.

ولكن، من خلال الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII، سيواجه رجل الأعمال هذا بالتأكيد بعض الأسئلة في البداية.

تنظيم المحاسبة المنفصلة

لا يحظر التشريع الجمع بين الأنظمة سواء للكيانات القانونية أو لأصحاب المشاريع الفردية. لكن في هذه الحالة فإنه يلزمهم بتنفيذ العملية محاسبة منفصلةالدخل المستلم على أساس أنواع مختلفةالأنشطة التي تم تنفيذها، وكذلك مقدار النفقات التي تم إنفاقها على تنظيمها.

من أجل التوزيع الموضوعي للدخل المستلم، يجب تسجيل جميع المبالغ المستلمة نتيجة بيع الخدمات أو المنتجات المستخدمة بموجب النظام الضريبي المبسط في كتاب واحد، وتلك الموجودة على أساس UTII في كتاب آخر. هذه هي بالضبط الطريقة التي يتم بها إجراء المحاسبة المنفصلة لـ UTII والنظام الضريبي المبسط.

غالبًا ما يكون من الصعب أن يُنسب الدخل غير التشغيلي بشكل لا لبس فيه إلى أحد الأنواع، وبما أن الأنشطة الخاضعة لـ UTII محدودة بطبيعتها بشكل صارم، فمن المستحسن أن تنسبها بالكامل إلى تلك المتعلقة بالنظام الضريبي المبسط. خاصة في الحالات التي تنشأ فيها الشكوك ولم تكن متأكدًا بنسبة 100٪.

على سبيل المثال، تلقت المنظمة ما مجموعه 700 ألف روبل من الدخل من أنشطتها.

في الوقت نفسه، جلبت الأنشطة بموجب النظام الضريبي المبسط دخلاً قدره 460 ألفًا، والأنشطة في إطار UTII - 240 ألفًا كيفية تحديد حصة الدخل؟

• 460 ألف/700 ألف=0.66,

هذا يعني أنه بالنسبة لـ UTII سيكون 1-0.66=0.34

وبهذه النسبة يجب توزيع دخل المنظمة ونفقاتها، مع الاحتفاظ بسجلات لكلا النوعين من الأنشطة.

شاهد أيضًا الفيديو حول المحاسبة المنفصلة لـ UTII والنظام الضريبي المبسط:

ما يجب القيام به مع النفقات

التكاليف في حالة تطبيق النظام الضريبي المبسط وUTII في وقت واحد بواسطة الكائن النشاط الرياديوعندما لا يمكن نسبتها بشكل واضح إلى أحد أنواع الأنشطة، يتم توزيعها حسب حصص الدخل التي حددناها أعلاه.

وبما أن هذين النظامين الضريبيين لهما فترات ضريبية مختلفة، يتم احتساب النفقات لكل شهر على حدة ثم يتم إضافتها خلال الفترة الضريبية.

باستخدام المثال أعلاه، دعونا ننظر في كيفية توزيع النفقات. ويبلغ إجمالي النفقات الشهرية لكلا النظامين 60 ألفاً، أي أن هذا هو مبلغ تلك النفقات التي لا يمكن أن تعزى بشكل واضح إلى أحد أنواع الأنشطة. في هذه الحالة:

• المصروف حسب النظام الضريبي المبسط سيكون 60 الف*0.66=39,600
• ستكون نفقات UTII 60 ألفًا*0.34=20400

هذه هي الطريقة التي يجب أن توزع بها النفقات المواقف المثيرة للجدل. هذه الطريقة مبررة قانونًا، حيث ينصح قانون الضرائب بتوزيع النفقات باستخدام نسبة الدخل للمبالغ.

يعد الجمع بين UTII والنظام الضريبي المبسط لأصحاب المشاريع الفردية عملية معقدة إلى حد ما، حيث يقوم رائد الأعمال الفردي أيضًا المدفوعات الإلزاميةعلى الأموال، وكذلك على الموظفين، إن وجد.

في حالة عدم وجود موظفين لدى رجل أعمال فردي، يمكنه خصم المدفوعات من الأموال من الضرائب بشكل قانوني. ويمكن القيام بذلك وفقًا للنظام الضريبي المبسط وUTII.

وبالتالي، فمن الممكن تماما الجمع بين UTII والنظام الضريبي المبسط. في الوقت نفسه، يظل من المهم للغاية إجراء محاسبة منفصلة بشكل صحيح وتحديد نسبة الدخل والنفقات إلى أحد أنواع الأنشطة، حيث سيتم تنفيذ حساب الضريبة بشكل منفصل.

يعد النظام الضريبي المبسط أحد أكثر الأنظمة الخاصة شيوعًا. يتم استخدامه من قبل الشركات الصغيرة - أصحاب المشاريع الفردية و الكيانات القانونية. المبسطة تعطي سلسلة المزايا الضريبية. على سبيل المثال، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة القيمة المضافة. يمكنك اختيار أحد الخيارين لحساب القاعدة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك، تم تبسيط المحاسبة الضريبية بشكل كبير.

ولكن إذا كانت شركتك تعمل في عدة أنواع من الأعمال في نفس الوقت، في مجالات فردية وضع النظام الضريبي المبسطقد لا تكون مربحة. وفي هذه الحالة، يجوز الجمع بين النظام الضريبي المبسط ونظام خاص آخر، يتم بموجبه دفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب. ترد قائمة الأنواع المحتملة من الأنشطة في UTII في الفقرة 2 من المادة 346.26 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية. والميزة الرئيسية للنظام هي عدم وجود علاقة بين الضريبة والدخل الحقيقي. يتم احتساب المبلغ الواجب دفعه للميزانية على أساس الدخل المحسوب. هذا هو المبلغ المقدر للدخل من نوع معين من النشاط. قبل الجمع بين الأوضاع الخاصة، قم بتقييم ما إذا كان هذا الجمع سيكون له تأثير إيجابي. كيفية معرفة الربحية تطبيق النظام الضريبي المبسطو يوتي،.

مثال على الجمع بين الأوضاع الخاصة

تنتج شركة Ilion LLC منتجات القرطاسية (دفاتر الملاحظات والدفاتر وما إلى ذلك). النظام الضريبي الخاص هو النظام الضريبي المبسط “الدخل ناقص النفقات”. لزيادة الدخل، فتحت الإدارة متجر البيع بالتجزئهعلى نفس الوضع. تقرر النظر في جدوى الجمع بين الضرائب المبسطة وUTII بدءًا من عام 2018. استيفاء جميع شروط تطبيق الأوضاع.

لعام 2018، سيكون الدخل المتوقع في الاتجاه الأول (مبيعات الجملة للمتاجر) 13.000.000، في الثانية - 4.000.000 روبل. النفقات المتوقعة - 9500000 و 400000 روبل. على التوالى. إذا ظلت شركة Ilion LLC خاضعة لنظام خاص واحد، فسيكون مبلغ الضريبة كما يلي:

((13,000,000 + 4,000,000) - (9,500,000 + 400,000)) * 10% = 710,000 روبل

لنفترض أن الانتقال إلى احتساب تجارة التجزئة قد حدث. مساحة المحل 70 متر مربع. م أقساط التأمين تصل عادة إلى 300000 روبل. 30000 فرك. منها تمثل موظفي المتجر. سيكون من الممكن تقليل UTII بهذا المبلغ، ولكن ليس أكثر من النصف. ثم المبلغ الإجمالي للمدفوعات سيكون:

((13,000,000 - 9,500,000) * 10%) + (((1,800 * 70 * 1,868 * 1) * 15%))/2= 367,652.6 روبل

الخلاصة: إن تطبيق النظام الضريبي الموحد على الدخل المحتسب في هذه الحالة مفيد للشركة.

شروط الجمع

للجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII، يجب استيفاء عدد من الشروط:

• الاحتفاظ بسجلات للجميع المعاملات التجاريةوالممتلكات لكل نظام خاص على حدة. انتباه خاصويركز القانون على ضرورة التمييز بين الدخل والنفقات.
• توحيد الطريقة المقبولة لفصل الدخل والمصروفات في السياسة المحاسبية. يوصى بتبرير تنظيم المحاسبة المنفصلة بوضوح. يجب عليك أيضًا الإشارة إلى العمليات الخاصة بالنظام الخاص التي تنتمي إليها.
• الالتزام بالقيود المنصوص عليها للتبسيط والإسناد. بخاصة:
  • كمية الموظفين المعينينلا يزيد عن 100 شخص؛
  • أصحاب المؤسسات الذين لا يملكون أكثر من 25% من رأس المال؛
  • تكلفة الأصول الثابتة لا تزيد عن 150 مليون روبل.
  • للتبسيط، يتم توفير قيود الدخل: لا يمكن أن تتجاوز 150 مليون روبل. خلال فترة الإبلاغ (الضريبة). أيضًا، لا يمكن أن يحتوي المبسط على فروع؛
  • بالنسبة لـ UTII، بالنسبة لبعض أنواع الأنشطة، هناك شرط محدد لمنطقة المبنى: على سبيل المثال، المنطقة طابق التجارةأو يجب ألا تتجاوز مساحة أماكن تقديم الطعام 150 مترًا مربعًا. م.

قواعد الانتقال

قم بإخطار مكتب الضرائب بشأن الانتقال إلى UTII بواسطة أنواع منفصلةأنشطة. في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد بدء تطبيق النظام الخاص، تقديم طلب مماثل إلى التفتيش.

دعونا نتخيل الوضع المعاكس. يعمل رجل أعمال أو شركة فردية على أساس محسوب ويريد توسيع أنشطتها. ومن المخطط تطبيق النظام الضريبي المبسط على خط جديد من الأعمال. في هذه الحالة، لن يكون من الممكن تنفيذ مثل هذا الإجراء على الفور. يمكنك البدء في استخدام التبسيط فقط من السنة التقويمية الجديدة. قبل ذلك، يجب عليك أيضًا إرسال إشعار إلى مكتب الضرائب. الخيار الثاني هو إغلاق المؤسسة والتسجيل مرة أخرى مع مزيج من التبسيط والاحتساب.

كيفية أخذ النفقات في الاعتبار عند الجمع بين نظام الضرائب المبسط وUTII

يمكن تقسيم معظم التكاليف بوضوح إلى كل وضع خاص. ومع ذلك، هناك حالات لا يمكن فيها إرجاع النفقات إلى التبسيط أو الاحتساب فقط. على سبيل المثال، المصروفات الإداريةوالإيجار ودفع تكاليف السكن والخدمات المجتمعية وما إلى ذلك. يتم تقسيم هذه التكاليف بما يتناسب مع الدخل لكل نظام خاص. للوضع حجم يو تي آيلا يهم النفقات عند حساب القاعدة الضريبية. ومع ذلك، من المستحيل أيضًا تقليل القاعدة الضريبية بمقدارها باستخدام نهج مبسط.

وهذا يثير مشكلة تحديد مقدار الدخل. ل دخل النظام الضريبي المبسطويتم احتساب المصروفات على أساس نقدي وتنعكس في دفتر الدخل والمصروفات. لا يوجد مثل هذه الوثيقة المقدمة للإسناد. وبدلاً من ذلك، يمكن للمحاسب استخدام سجلات مصممة خصيصًا للمحاسبة.

مثال لتوزيع إجمالي النفقات

بلغت تكاليف استئجار مباني شركة Ilion LLC لهذا العام 700000 روبل. الدخل من الأنشطة في UTII يساوي 13.000.000 روبل، على النظام الضريبي المبسط - 4.000.000 روبل. ثم إيجارمقسمة على النحو التالي:

• ستس: 700000 * 13000000 / (13000000 + 4000000) = 535294.12 روبل؛
• UTII: 700000 * 4000000 / (13000000 + 4000000) = 164705.88 روبل.

سؤال منفصل هو كيفية تقسيم النفقات في شكل أقساط التأمين للموظفين. يعتمد ذلك على نوع العمل الذي يعمل فيه الموظفون. ثلاث حالات ممكنة:

• بالنسبة للموظفين الذين يعملون فقط على النظام الضريبي المبسط، يتم تضمين مبلغ أقساط التأمين في النفقات (مخطط "الدخل مطروحًا منه النفقات")؛ وبالنسبة لنظام "الدخل"، تعمل هذه النفقات على خفض الضريبة المحسوبة بما لا يزيد على النصف؛
• بالنسبة للموظفين الذين يعملون فقط في UTII، يمكن خصم الاشتراكات من مبلغ الضريبة المحسوب، ولكن ليس أكثر من النصف؛
• بالنسبة للموظفين المشاركين في الأنشطة على UTII وعلى النظام الضريبي المبسط في نفس الوقت، سيتم توزيع المساهمات بما يتناسب مع الدخل، وكذلك تكاليف التشغيل العامة.

تقديم الإقرار ودفع الضرائب

في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة)، يتم تقديم حزم تقارير منفصلة لكل نظام خاص إلى مكتب الضرائب. إعلان عن ضريبة واحدةيتم تقديم الدخل المحتسب كل ثلاثة أشهر. بالنسبة للنظام الضريبي المبسط، يتم تقديم إقرار واحد فقط في نهاية العام. ومع ذلك، يتم أيضًا دفع الدفعات المقدمة بموجب التبسيط بشكل ربع سنوي.

لا يتم تقسيم التقارير للموظفين حسب النظام الخاص. يتم تقديم التقارير إلى صندوق التقاعد وصندوق التأمينات الاجتماعية لجميع العاملين في المنشأة ككل.

هل تجمع بين الأوضاع الخاصة؟ ستوفر لك الخدمة السحابية Kontur.Accounting الوقت والمال. يمكنك بسهولة الاحتفاظ بسجلات منفصلة، ​​ودفع الرواتب، وستقوم الخدمة باحتساب الضرائب، وإعداد قسائم الدفع وتذكيرك بمواعيد الدفع، وإنشاء تقارير تلقائيًا لإرسالها عبر الإنترنت. الشهر الأول من العمل مجاني.

يحق للمنظمات المبسطة دمج هذا النظام الضريبي مع UTII (البند 4 من المادة 346.12 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتضمن كلا النظامين دفع ضريبة واحدة وإعفاء المنظمة من دفع ضرائب معينة.

بخاصة، دافعي UTIIمعفون من الدفع:

• ضريبة الدخل من الأنشطة على UTII؛

• ضريبة القيمة المضافة (باستثناء الضريبة التي تدفع عند الاستيراد).

تُعفى المنظمات المبسطة من الدفع:

• ضريبة الدخل (باستثناء الضريبة على أرباح الأسهم والفوائد على الدولة (البلدية) ضماناتبمعدلات 0.9% أو 15%)؛

• ضريبة القيمة المضافة (باستثناء الضريبة التي تدفع عند الاستيراد وفي إطار الاتفاقيات المتعلقة بذلك). الأنشطة المشتركة, إدارة الثقةاتفاقيات الملكية أو الامتياز).

وبالإضافة إلى ذلك، ينص كلا النظامين الضريبيين على الإعفاء من الضرائب العقارية. ومع ذلك، لا تنطبق هذه الميزة على جميع ممتلكات المنظمات، ولكن فقط على تلك الأشياء التي يوجد لها القاعدة الضريبية متوسط ​​قيمة العقار السنوية (المتوسطة). . بالنسبة للأشياء العقارية، القاعدة الضريبية لها هي القيمة المساحية يجب على المنظمات التي تستخدم الضرائب المبسطة وUTII دفع ضريبة الأملاك.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 2 من المادة 346.11، الفقرة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب دفع ضريبة واحدة:

• في حالة التبسيط - من الدخل، أو من الفرق بين الدخل والنفقات (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

• بالنسبة لـ UTII - من الدخل المحسوب، الذي لا يعتمد مقداره على النتائج الفعلية للأنشطة (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وبالتالي، بالنسبة للمؤسسات، على أساس مبسط، فإن مقدار الدخل المستلم يؤثر بشكل مباشر على مبلغ الضريبة الواحدة، أما بالنسبة للمؤسسات في UTII، فإن مقدار الدخل لا يهم.

في هذا الصدد، من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل والمصروفات والممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية حسب أنواع الأنشطة التي تندرج تحت أنظمة خاصة مختلفة (البند 8 من المادة 346.18، البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي).

محاسبة منفصلة

لا ينص القانون على إجراء الحفاظ على محاسبة منفصلة عند الجمع بين الضرائب المبسطة وUTII. لذلك قم بتطويرها بنفسك ودمجها في السياسة المحاسبية أو في وثيقة محلية أخرى يوافق عليها رئيس المنظمة. عند تطوير إجراء للحفاظ على محاسبة منفصلة، ​​يجب الاسترشاد بالمعايير المحاسبية العامة.

يمكنك تنظيم محاسبة منفصلة عن طريق توزيع جميع الإيرادات والنفقات على عدة مجموعات.

قسم دخلك إلى مجموعتين:

• من الأنشطة المبسطة؛

• من الأنشطة على UTII.

تقسيم النفقات إلى ثلاث مجموعات:

• المتعلقة بالأنشطة باللغة المبسطة؛

• المتعلقة بالأنشطة على UTII؛

• تتعلق في نفس الوقت بأنشطة المنظمة على أساس مبسط وعلى UTII (على سبيل المثال، نفقات الأعمال العامة).

يمكن الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لأنواع مختلفة من الأنشطة باستخدام حسابات فرعية إضافية مفتوحة لحسابات الدخل والمصروفات.

توزيع إجمالي النفقات

توزيع النفقات العامة التي تتعلق في وقت واحد بأنواع مختلفة من الأنشطة بما يتناسب مع حصة الدخل من كل منها في إجمالي الدخل (البند 8 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

احسب حصة الدخل من الأنشطة المبسطة باستخدام الصيغة:

احسب مبلغ إجمالي النفقات المتعلقة بالأنشطة المبسطة على النحو التالي:

احسب مبلغ النفقات المتعلقة بالأنشطة في UTII باستخدام الصيغة:

عند حساب النسبة في الدخل، لا تشمل إيرادات المبيعات فحسب، بل أيضًا الدخل غير التشغيلي. لا تأخذ في الاعتبار الدخل المذكور في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تكوين النسبة. جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2010 رقم 03-11-11/121 بتاريخ 23 نوفمبر 2009 رقم 03-11-06/3/271 وتاريخ 17 نوفمبر 2008 رقم 03-11-02/130.

قم بتكوين النسبة على أساس الدخل المستلم تقويم الشهر. لحساب مبلغ المصاريف على أساس الاستحقاق من بداية العام، قم بجمع المصاريف المحددة مع مراعاة النسبة (في الجزء المتعلق بالأنشطة المبسطة). جاء ذلك في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 مايو 2012 رقم 03-11-06/3/35.

نصيحة: في بعض الرسائل توصي وزارة المالية الروسية بتحديد نسبة توزيع النفقات على أساس الدخل المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام. في الممارسة العملية، يمكن أن يسبب هذا الخيار صعوبات وتعقيد عمل المحاسب.

على سبيل المثال، في الرسالة المؤرخة 29 مارس 2013 رقم 03-11-11/121، يقترح ممثلو الإدارة المالية استخدام المؤشرات المحسوبة بشكل تراكمي من بداية العام عند توزيع أقساط التأمين واستحقاقات المستشفيات. ومع ذلك، فإن استخدام هذه الطريقة قد عدد من العيوب. وبالنظر إلى أن هذا الخيار غير منصوص عليه في القانون، يجوز للمنظمة أن توفر طريقة أخرى في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية. يبدو من الأكثر عقلانية وضع نسبة مع الأخذ في الاعتبار الدخل المستلم في شهر تقويمي محدد.

مثال على توزيع النفقات عند الجمع بين الضرائب المبسطة وUTII. خلال العام، تم إيقاف الأنشطة في الموقع المبسط

شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة هيرميس التجارية" تبيع البضائع بالجملة والتجزئة. بالنسبة لعمليات البيع بالجملة، تطبق المنظمة نظام ضريبي مبسط (موضوع الضريبة - الدخل). تم نقل تجارة التجزئة إلى UTII. وفي مارس/آذار، توقفت المنظمة عن العمل تجارة الجملة.

في عام 2015، حققت هيرميس:

• مساهمات تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) بمعدل إجمالي قدره 30 بالمائة (لا يتجاوز مبلغ المدفوعات لصالح كل موظف على أساس الاستحقاق من بداية العام قيمة الحد);
• - اشتراكات التأمين ضد حوادث العمل والأمراض المهنية بنسبة 0.2 بالمائة.

تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على توزيع نفقات الأعمال العامة بما يتناسب مع الإيرادات لكل شهر من فترة التقرير (الضريبة).

الراتب الشهري لإدارة المنظمة (نفقات الأعمال العامة) هو 75000 روبل.

الراتب الشهري لبقية الموظفين العاملين في تجارة الجملة هو 100000 روبل. حجم المساهمات:

• للتأمين الإجباري (الاجتماعي والطبي) 30000 روبل ؛
• للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية 200 روبل.

يوضح الجدول الإجراء الخاص بتوزيع النفقات بين أنواع الأنشطة التي تطبق عليها المنظمة أنظمة ضريبية مختلفة.

بالروبل

شهر	يناير	شهر فبراير	يمشي	أبريل	يمكن	يونيو
ربح
مبسط
UTII
المجموع			1 070 000
حصة دخل تجارة الجملة من إجمالي إيرادات المبيعات	0,870 (600 000: 690 000)	0,875 (700 000: 800 000)	0,794 (850 000: 1 070 000)

بالروبل

	يناير	شهر فبراير	يمشي	أبريل	يمكن	يونيو
الراتب الإداري والذي يرتبط بأنشطة المنظمة بشكل مبسط	65 250 (75,000 × 0,870)	65,625 (75,000 × 0,875)	59 550 (75,000 × 0,794
المساهمات في التأمين التقاعدي الإلزامي (الاجتماعي والطبي) من راتب الإدارة والذي يرتبط بأنشطة المنظمة بشكل مبسط	19,575 (65,250 × 30%)	19,688 (65,625 × 30)	17,865 (59,550 × 30%)
اشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من راتب الإدارة والتي تتعلق بأنشطة المنظمة بشكل مبسط	131 (65,250 × 0,2%)	131 (65,625 × 0,2%)	119 (59,550 × 0.2%)
	أنا الربع			النصف الأول من العام
مبلغ الضريبة الواحدة تحت التبسيط (6%)
	أنا الربع			النصف الأول من العام
الحد من المبلغخصم ضريبي واحد عند تبسيطه
المبلغ الإجمالي للمساهمات في تأمين التقاعد الإلزامي (الاجتماعي والطبي) ومساهمات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من رواتب الموظفين العاملين في تجارة الجملة	148 109 ((19 575 + 19 688 + 17 865 + 30,000 × 3 أشهر) + (131 + 131 + 119 + 200 × 3 أشهر))			148 109 ((19,575 + 19,688 + 17,865 + 30,000 × 3 أشهر) + (131 + 131 + 119 + 200 × 3 أشهر))

وبالتالي، يجب على المنظمة تحويل ضريبة واحدة إلى الميزانية عند تبسيطها:

• بناء على نتائج الربع الأول - 64500 روبل؛
• بناءً على نتائج النصف الأول من العام - 0 فرك. (129000 روبل روسي - 64500 روبل روسي - 64500 روبل روسي).

الموقف: كيفية توزيع مبلغ أقساط التأمين على رجل الأعمال الذي يجمع بين UTII والضرائب المبسطة؟ في ظل ظروف مبسطة، يدفع رجل الأعمال ضريبة واحدة على الدخل

توزيع أقساط التأمين بما يتناسب مع حصة الدخل في إجمالي المتحصلات. في هذه الحالة، من الضروري مراعاة توافر وتوظيف الموظفين في الأنشطة الخاضعة لـ UTII أو الأنشطة المبسطة.

يُطلب من رواد الأعمال (وكذلك المنظمات) الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل والنفقات حسب نوع النشاط الذي يندرج تحت أنظمة خاصة مختلفة (البند 8 من المادة 346.18، البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق هذا الشرط أيضًا على أقساط التأمين (بما في ذلك التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية)، مما يقلل من مبلغ الضريبة الفردية عند تبسيطها وUTII. تحديد نسبة توزيع أقساط التأمين على أساسها من كل نوع من النشاط في إجمالي الإيرادات. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 8 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده برسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أبريل 2013 رقم 03-11-11/15001 بتاريخ 3 أبريل ، 2013 رقم 03-11-11/130 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 مايو 2013 رقم ED-3-3/1842.

يتقاضى رواد الأعمال أقساط التأمين مقابل التأمين الخاص بهم (بمبلغ ثابت) وللمدفوعات للموظفين المعينين (إن وجد) (الجزءان 1 و 3 من المادة 5 من القانون الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ). وفي الوقت نفسه، فإن المساهمات المتراكمة لأسباب مختلفة تقلل من مبلغ الضريبة الواحدة في ظل التبسيط وUTII بطرق مختلفة.

رجال الأعمال الذين يدفعون UTII يخفضون الضرائب:

• بحضور الموظفين المعينين - لمبلغ أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين المعينين (في حدود 50٪ من مبلغ الضريبة المستحقة)؛

يقوم رواد الأعمال بتخفيض الضريبة الواحدة باستخدام نهج مبسط:

• بحضور الموظفين المعينين - لمبلغ أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين المعينين ومساهمات التأمين الخاص (في حدود 50٪ من مبلغ الضريبة المستحقة)؛

• في حالة عدم وجود موظفين معينين - لمبلغ أقساط التأمين للتأمين الخاص بك (بدون قيود).

في الوضع قيد النظر، المبالغ التخفيضات الضريبيةلا يمكن تحديدها إلا على أساس بيانات محاسبية منفصلة.

كجزء من UTII، قم بخصم:

• أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين المعينين العاملين في أنشطة UTII؛

• جزء من أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين الذين يشاركون في نفس الوقت في الأنشطة على أساس مبسط وعلى UTII.

2. في حالة عدم وجود موظفين مستأجرين (بما في ذلك إذا كان الموظفون المعينون يشاركون فقط في أنشطة مبسطة): جزء من أقساط التأمين للتأمين الخاص (بدون قيود). وقد يتجاوز هذا المبلغ 50 بالمائة من مبلغ الضريبة المستحقة.

كجزء من التبسيط، ضع في الاعتبار ما يلي:

1. في حالة وجود موظفين معينين:

• أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين المعينين المشاركين في أنشطة مبسطة؛

• جزء من أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين الذين يشاركون في نفس الوقت في الأنشطة على أساس مبسط وعلى UTII؛

• جزء من أقساط التأمين للتأمين الخاص.

ويجب ألا يتجاوز إجمالي مبلغ الخصم 50 بالمائة من مبلغ الضريبة المستحقة.

2. في حالة عدم وجود موظفين معينين: جزء من أقساط التأمين للتأمين الخاص بك (بدون قيود). وقد يتجاوز هذا المبلغ 50 بالمائة من مبلغ الضريبة المستحقة.

يتم عرض الخيارات الممكنة لتطبيق التخفيضات الضريبية لرواد الأعمال الذين يجمعون بين الضرائب المبسطة وUTII في الجدول.

أنواع أقساط التأمين	حيث الأعمال
			مبسط
	بدون موظفين مستأجرين	مع الموظفين المستأجرين	بدون موظفين مستأجرين	مع الموظفين المستأجرين
أقساط التأمين من المدفوعات للموظفين المعينين		مقبول للخصم في الجزء المتعلق بالأنشطة في UTII (في حدود 50% من المبلغ المتراكم للضريبة الفردية)		ويتم قبولها للخصم في الجزء المتعلق بالأنشطة المبسطة. يجب ألا يتجاوز المبلغ الإجمالي للمساهمات 50٪ من المبلغ المتراكم للضريبة الواحدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مايو 2013 رقم 03-11-11/16939)
أقساط التأمين للتأمين الخاص بمبلغ ثابت	مقبول للخصم في الجزء المتعلق بالأنشطة على UTII، على سبيل المثال لا الحصر		يقبل الخصم في الجزء المتعلق بالأنشطة على أساس مبسط دون حصر (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 فبراير 2014 رقم 03-11-11/5124)

محاسبة الدخل لتوزيع النفقات

الموقف: كيفية تحديد الدخل عند تحديد النسب لتوزيع نفقات الأعمال العامة: طريقة الاستحقاق أم الطريقة النقدية؟ تجمع المنظمة بين الضرائب المبسطة وUTII

يجب على المنظمات التي تجمع بين الضرائب المبسطة وUTII:

• الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل والنفقات لكل من هذه الأنظمة الخاصة. يجب توزيع النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى الأنشطة في إطار نظام ضريبي معين بما يتناسب مع حصة الدخل من كل نوع من النشاط في إجمالي الدخل (البند 8 من المادة 346.18، البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي)؛

• الحفاظ على المحاسبة (المادة 2، 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ)؛

• احتفظ بدفتر الدخل والمصروفات للعمليات المتعلقة بالأنشطة المبسطة (المادة 346.24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا ينص القانون على إجراءات تحديد المبلغ الإجمالي للدخل لتوزيع نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام) بين أنواع مختلفة من الأنشطة. في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2010 رقم 03-11-11/121، بتاريخ 23 نوفمبر 2009 رقم 03-11-06/3/271 وتاريخ 17 نوفمبر 2008 رقم 03- 11-02/130 يقال أن الدخل من الأنشطة المنقولة إلى UTII يجب أن يتم تحديده وفقًا للبيانات المحاسبية، ولكن مع الأخذ في الاعتبار ميزتين إضافيتين.

أولاً، عليك أن تسترشد بأحكام المواد 249 و250 و251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا هو، في حساب النسبة، من الضروري أن تشمل ليس فقط إيرادات المبيعات، ولكن أيضا الدخل غير التشغيلي. في الوقت نفسه، لا يؤخذ الدخل الذي لا يزيد من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في الاعتبار في مقدار الدخل من الأنشطة في UTII.

ثانيا، يجب تحديد الدخل من الأنشطة على UTII عند إجراء الدفع. أي أنه لحساب النسبة من الدخل المنعكس في المحاسبة على أساس الاستحقاق، يجب على المحاسب استبعاد جميع الإيرادات غير المدفوعة.

الموقف: كيفية تحديد المبلغ الإجمالي للدخل عند الجمع بين الضرائب المبسطة وUTII - باستخدام طريقة الاستحقاق أو الطريقة النقدية؟ يعد المبلغ الإجمالي للدخل ضروريًا لتخصيص الخصومات بشكل صحيح (استحقاقات المرض وأقساط التأمين) للموظفين العاملين في كلا النوعين من الأنشطة. عند التبسيط، تدفع المنظمة ضريبة واحدة على الدخل

لا ينص القانون على إجراءات تحديد المبلغ الإجمالي للدخل لتوزيع الخصومات بين أنواع مختلفة من الأنشطة عند الجمع بين الأنظمة الضريبية الخاصة.

يمكن تقليل مبلغ UTII المتراكم لهذا الربع:

• على مبلغ أقساط التأمين المدفوعة بالفعل (ضمن المبالغ المستحقة) في الربع الذي تم تقييم الضريبة الواحدة عليه؛

• بالنسبة لمبلغ المساهمات بموجب الاتفاقيات الطوعية التأمين الشخصي، مبرم لصالح الموظفين في حالة عجزهم المؤقت ( ) ;

• لمبلغ مستحقات المستشفى المدفوعة على حساب المنظمة عن الأيام الثلاثة الأولى من العجز عن العمل في الجزء الذي لا تغطيه دفعات التأمين بموجب عقود التأمين الطوعي.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 346.32 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يمكن تخفيض مبلغ الضريبة الفردية (الدفعة المقدمة) أثناء التبسيط بمقدار:

• أقساط التأمين المدفوعة فعليًا (ضمن المبالغ المستحقة) في الربع الذي استحقت عنه الضريبة الواحدة (الدفعة المقدمة)؛

• الاشتراكات بموجب عقود التأمين الشخصي الاختياري المبرمة لصالح الموظفين في حالة عجزهم المؤقت ( خاضعة لشروط معينة ) ;

• تُدفع على حساب مستحقات المستشفى الخاصة بالمنظمة عن الأيام الثلاثة الأولى من العجز عن العمل في الجزء الذي لا تغطيه دفعات التأمين بموجب عقود التأمين الطوعي.

جاء ذلك في الفقرة 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه، لا يمكن أن يتجاوز المبلغ الإجمالي للخصم لكل من UTII والضريبة الواحدة تحت التبسيط 50 بالمائة من مبلغ الضريبة المستحقة (الدفعة المقدمة للضريبة الواحدة تحت التبسيط) (البند 2.1 من المادة 346.32، البند 3.1) من المادة 346.21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ).

لحساب الخصومات على أقساط التأمين واستحقاقات الإجازات المرضية المستحقة للموظفين الذين يشاركون في نفس الوقت في كلا النوعين من الأنشطة، يجب توزيع هذه المبالغ. يجب توزيع أقساط التأمين واستحقاقات الإجازات المرضية بما يتناسب مع حصة الدخل من كل نوع من النشاط في إجمالي دخل المنظمة (البند 8 من المادة 346.18، البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وترد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أكتوبر 2011 رقم 03-11-06/2/143.

مثال على تحديد مبلغ التخفيضات الضريبية لـ UTII والضريبة الفردية عند تبسيطها. تخضع للخصم فائدة الإجازة المرضية، أقساط التأمين المستحقة من دخل الموظف الذي يعمل في نفس الوقت في كلا النوعين من الأنشطة. عند التبسيط، تدفع المنظمة ضريبة واحدة على الدخل

تجمع شركة Alpha LLC بين الضرائب المبسطة (موضوع الضريبة هو الدخل) وUTII. تنص السياسة المحاسبية لشركة ألفا للأغراض الضريبية على أن مبالغ التخفيضات الضريبية يتم توزيعها بما يتناسب مع حصة الدخل من كل نوع من النشاط في إجمالي الدخل. في الوقت نفسه، يتم تحديد الدخل من الأنشطة في UTII وفقًا للبيانات المحاسبية (يتم قبول الدخل المدفوع فقط)، والدخل من الأنشطة على أساس مبسط - وفقًا لدفتر الدخل والنفقات.

لدى المنظمة موظف واحد يشارك في كلا النوعين من الأنشطة في وقت واحد. في شهر مارس المقبل الصناديق الخاصةدفعت المنظمة لهذا الموظف استحقاق إجازة مرضية بمبلغ 10000 روبل، كما حولت له مساهمات في تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) ومساهمات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية في المبلغ الإجمالي 30000 فرك.

لشهر مارس، بلغ دخل ألفا ما يلي:

• من الأنشطة على UTII - 1100000 روبل، بما في ذلك الدخل غير المدفوع - 100000 روبل؛
• من الأنشطة المبسطة - 2000000 روبل.

ولتحديد مقدار الاستقطاعات، قام المحاسب بحساب حصة الدخل من كل نوع من النشاط في إجمالي دخل المنظمة.

كانت حصة الدخل من الأنشطة في UTII:
(1100000 فرك. - 100000 فرك.) : (1100000 فرك. - 100000 فرك. + 2000000 فرك.) = 0.33.

مقدار الخصم ل محاسب UTIIتحسب مثل هذا:
(10000 فرك. + 30000 فرك.) × 0.33 = 13200 فرك.

بلغ إجمالي مبلغ UTII المتراكم للربع الأول 20000 روبل. 50 بالمائة من هذا المبلغ هو 10000 روبل. (20.000 روبل روسي × 50%). نظرًا لأن مبلغ الخصم المحسوب على أساس النسبة يتجاوز 50 بالمائة من مبلغ الضريبة، فلا يمكن تخفيض مبلغ UTII إلا بمقدار 10000 روبل.

وكان مبلغ الخصم للضريبة الواحدة تحت التبسيط هو:
40.000 فرك. - 13200 فرك. = 26800 فرك.

بلغ مبلغ الدفعة المقدمة للضريبة الواحدة تحت التبسيط للربع الأول 120 ألف روبل. (2,000,000×6%). 50 بالمائة من مبلغ الدفعة المقدمة - 60.000 روبل. (120.000 روبل روسي × 50٪). نظرًا لأن مبلغ الخصم المحسوب على أساس النسبة لا يتجاوز 50 بالمائة من مبلغ دفعة الضريبة المقدمة، فقد قام المحاسب بتخفيض مبلغ الدفعة المقدمة بمقدار 26800 روبل.

الضريبة على الدخل المستلم سابقا

الوضع: هل ينبغي لمنظمة مبسطة أن تدفع ضريبة واحدة على الدخل المستلم من بيع البضائع في العام الماضي، إذا كانت المنظمة في العام الماضي تعمل فقط في تجارة الجملة، وفي هذا العامبدأت المنظمة في الانخراط و تجارة التجزئةالذي يخضع لـ UTII؟

الجواب: نعم يجب ذلك.

إذا لم تفقد المنظمة هذا العام الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط، فيجب عليها دفع ضريبة واحدة على المدفوعات المستلمة مقابل البضائع التي تم بيعها بكميات كبيرة في العام الماضي. يجب عليك تضمين مبلغ الدفع في الدخل على النحو التالي: الفترة الضريبية، بحيث نقديتضاف إلى حسابها المصرفي أو السجل النقدي. وهذا هو، هذا العام. يأتي هذا الاستنتاج من أحكام الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وترد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2008 رقم 03-11-04/2/113.

ضريبة الأملاك

يجب على المنظمات التي تجمع بين الضرائب المبسطة وUTII أن تدفع ضريبة الأملاك على العقارات، التي يكون القاعدة الضريبية لها القيمة المساحية (البند 2 من المادة 346.11، البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يجب حساب مبلغ ضريبة الأملاك (المدفوعات المسبقة لضريبة الأملاك) وتحويلها إلى ميزانية المنظمة ككل. ولكن ل الانعكاس الصحيحوقد يلزم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار بشكل منفصل عند حساب الضريبة الواحدة أثناء التبسيط.

ستكون هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة للضرائب العقارية في حالة استيفاء شرطين في وقت واحد:

• يتم استخدام خاصية "المساحية" في كلا النظامين الضريبيين؛

• تطبق المنظمة التبسيط وتدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات.

في مثل هذه الحالة، يجب أن تضمن المحاسبة المنفصلة التحديد الصحيح لمبلغ ضريبة الأملاك (المدفوعات المقدمة)، والتي يمكن للمنظمة تضمينها في النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة أثناء التبسيط.

يتبع ذلك أحكام الفقرة 8 من المادة 346.18 والفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا تم استخدام الممتلكات "المساحية" في إطار نظام ضريبي خاص واحد، ليست هناك حاجة لتوزيع مبلغ ضريبة الأملاك. عند استخدامه في أنشطة مبسطة بهدف فرض الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات"، بعد الدفع، يمكن إدراج هذا المبلغ بالكامل في النفقات على أساس الفقرة الفرعية 22 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في حالات أخرى (عندما يتم استخدام العقار بالكامل في أنشطة على UTII أو في أنشطة على أساس مبسط مع موضوع "الدخل" الضريبي)، فإن مبلغ ضريبة الأملاك الذي سيتم حسابه ضرائب واحدةلن يؤثر. يتبع ذلك أحكام الفقرة 1 من المادة 346.18 والفقرة 2 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك، إذا تم استخدام نفس الممتلكات "المساحية" في كلا النوعين من الأنشطة، وفي إطار التبسيط تدفع المنظمة ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات، فيجب توزيع مبلغ ضريبة الأملاك المدفوعة. تمامًا مثل نفقات الإنتاج العام (الأعمال العامة)، قم بتوزيع الضريبة بما يتناسب مع حصة الدخل المستلمة لكل نوع من النشاط.

مثال لحساب ضريبة الأملاك. تجمع المنظمة بين الضرائب المبسطة وUTII

تقع شركة Alpha LLC في منطقة كراسنوجورسك بموسكو وتشارك في نوعين من الأنشطة: الإنتاج وتجارة التجزئة. أنشطة الإنتاجالمنظمات تقع تحت التبسيط. أنشطة التداولتم النقل إلى UTII. عند التبسيط، تدفع المنظمة ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات.

تشتمل الميزانية العمومية للمنظمة على مبنى - وهو الكائن العقاري الوحيد الذي يجب حساب ضريبة الأملاك عليه بناءً على القيمة المساحية. يستخدم المبنى لكلا النوعين من الأنشطة. القيمة المساحية للمبنى اعتبارًا من 1 يناير 2015 هي 30.000.000 روبل روسي. معدل الضريبة العقارية على العقارات، ويتم تحديد القاعدة الضريبية لها على النحو التالي: القيمة المساحية، في منطقة موسكو 1.5 بالمائة.

تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على أن الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة، المرتبطة في نفس الوقت بإجراء أنواع مختلفة من الأنشطة، يتم توزيعها بما يتناسب مع الدخل من كل نوع من أنواع النشاط. وفي الوقت نفسه، بالنسبة لتوزيع الضرائب العقارية، يتم تحديد حصص الدخل لكل نوع من النشاط كل ثلاثة أشهر.

في الربع الأول من عام 2015، بلغ إجمالي الدخل من جميع أنواع الأنشطة 1000000 روبل. الدخل من أنشطة المنظمة على أساس مبسط - 750.000 روبل.

حصة الدخل من أنشطة المنظمة على أساس مبسط في إجمالي مبلغ الدخل تساوي: 750.000 روبل. : 1,000,000 فرك. = 0.75.

مبلغ الدفعة المقدمة لضريبة الأملاك للربع الأول من عام 2015 هو: 30.000.000 روبل روسي. × 1.5%: 4 = 112500 فرك.

يقوم محاسب ألفا بتوزيع هذا المبلغ بين نوعين من الأنشطة. القاعدة الضريبيةبالنسبة لضريبة واحدة، مع التبسيط، يتم تخفيض جزء من الدفعة المقدمة لضريبة الأملاك بمبلغ: 112500 روبل. × 0.75 = 84375 فرك.

لا يتم أخذ المبلغ المتبقي من الدفعة المقدمة لضريبة الأملاك في الاعتبار للأغراض الضريبية.

قررت شركة Perspektiva LLC فتح متجر للمواد غير الغذائية. وإليكم البيانات الأولية:

1. دخل المبيعات شهريا - 2 مليون روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛
2. النفقات (شراء البضائع والإيجار والرواتب وأقساط التأمين وما إلى ذلك) شهريًا - 1500 ألف روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1652 ألف روبل، منها ضريبة القيمة المضافة 252 ألف روبل.
3. مساحة الطابق المبيعات – 50 مترا مربعا;
4. عدد الموظفين 10 أشخاص؛
5. مبلغ أقساط التأمين للموظفين شهريا هو 20 ألف روبل.

حسب نوع النشاط، هذا المتجر يلبي المتطلبات الأنظمة التاليةالضرائب: UTII، النظام الضريبي المبسط وOSNO، ولأصحاب المشاريع الفردية أيضًا PSN.

دعونا نحسب الضرائب التي ستكون في ظل كل من هذه الأنظمة:

1. بالنسبة لـ UTII، يتم الحساب باستخدام الصيغة: BD*FP*K1*K2*15%. حيث BD للبيع بالتجزئة يساوي 1800 روبل، FP - 50 (متر مربع)، K1 في عام 2015 - 1.798، K2 للمدينة X - 0.52.
   سيكون مبلغ الدخل المحتسب 84146 روبل شهريًا. لنحسب UTII بمعدل 15٪ - أي ما يعادل 12622 روبل شهريًا. سيكون إجمالي UTII لهذا العام 151464 روبل. يمكن تخفيض هذا المبلغ عن طريق دفع أقساط التأمين واستحقاقات الموظفين (20 ألف روبل * 12 شهرا)، ولكن ليس أكثر من النصف. ثم السنوية مبلغ UTIIسيكون الدفع 75732 روبل (للحصول على معلومات: يتم حساب UTII ودفعه كل ثلاثة أشهر)
2. بالنسبة للنظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل"، فإن مبلغ الضريبة هو: 2 مليون روبل * 12 شهرًا * 6% = 1,440,000 روبل. يمكن تخفيض هذا المبلغ عن طريق أقساط التأمين المدفوعة ومزايا الموظفين (20 ألف روبل * 12 شهرًا) ولكن ليس أكثر من النصف نحسب: 1,440,000 – 240,000 (أقساط التأمين للموظفين سنويًا) = 1,200,000 روبل الضريبة المستحقة للسنة - نظام ضريبي مبسط "الدخل"
3. بالنسبة للنظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل ناقص النفقات" - عادي معدل الضريبةمن المنطقة Y تساوي 15%. نحسب: 24 مليون روبل (دخل العام) مطروحًا منه 18 مليون روبل (نفقات العام) = 6 ملايين روبل * 15% = 900000 روبل من الضريبة الواحدة المستحقة لهذا العام. ولا يمكن تخفيض هذا المبلغ على حساب أقساط التأمين، إذ تحسب الاشتراكات في النفقات.
4. على أساس: نحدد ضريبة الربح بمعدل 24 مليون روبل (دخل العام) مطروحًا منه 18 مليون روبل (مصاريف العام) = 6 ملايين روبل * 20٪ = 1200000 روبل ضريبة الأرباح سنويًا. بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة – 18% من كمية البضائع المباعة لهذا العام، أي 18%. 24 مليون روبل * 18% = 4,320,000 روبل ضريبة القيمة المضافة المتراكمة. نطرح منها ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع والخدمات - 3024000 روبل (252 ألف روبل * 12 شهرًا). ضريبة القيمة المضافة المستحقة تساوي 1,296,000 روبل (4,320,000 – 3,024,000).

لا يدفع المستأجرون ضريبة ممتلكات الشركات، وإذا كان المتجر مملوكًا لشركة ذات مسؤولية محدودة، فسيتعين عليهم أيضًا دفع هذه الضريبة.

المجموع:تبين أن الخيار الأكثر ربحية في هذا المثال هو UTII.

ولكن هذا قد لا يكون هو الحال دائما. لأن كل شيء يعتمد على المؤشرات الحقيقية لكل من الإيرادات ومعامل K2 الذي أنشأه المشرعون المحليون. لذلك، بالنسبة لرجل أعمال مبتدئ، عندما لا يكون الدخل الحقيقي معروفًا بعد، فمن المستحسن العمل على النظام الضريبي المبسط، ثم اتخاذ قرار نهائي بشأن اختيار النظام الضريبي.