„Krasnojarski Państwowy Uniwersytet Rolniczy”
Oddział Khakas
Test
Student II kurs
specjalności ekonomika i zarządzanie w przedsiębiorstwach kompleksu rolno-przemysłowego
kursy korespondencyjne
(Pełne imię i nazwisko)
kod _________
Grupa E-94
Przełożony ______________________________________________________________________________
(Pełne imię i nazwisko)
Członkowie komisji: ____ _________________________
(podpis) (inicjały, nazwisko)
_________________________ _________________________
(podpis) (inicjały, nazwisko)
Abakan – 2010
WSTĘP……………………………………………………………………………..3
1. ISTOTA I ZNACZENIE RACHUNKOWOŚCI INWESTYCJI DŁUGOTERMINOWYCH………………………………………………………………………………………..…5
1.1. Inwestycje długoterminowe: koncepcja, klasyfikacja i główne cele rachunkowości………………………………………………….5
1.2. Źródła finansowania długoterminowa inwestycja………….10
2. RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI DŁUGOTERMINOWYCH W FORMIE INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH…………………………………………………………….17
2.1. Ujawnienie informacji o inwestycjach długoterminowych w sprawozdaniach finansowych………………………………………………………27
WNIOSEK………………………………………………………...29
WYKAZ BIBLIOGRAFICZNY…………………………………...31
WSTĘP
Każde przedsiębiorstwo jest w pewnym stopniu związane z działalnością inwestycyjną. W dużych i średnich przedsiębiorstwach decyzje inwestycyjne zapadają niemal codziennie – są to bieżące decyzje o tym, czy zakupić nowy środek na miejsce przestarzałego, czy go naprawić, czy zwiększyć lub zmniejszyć zakup materiałów na danym etapie pracy itp. d.
Pod względem stopnia odpowiedzialności niektóre decyzje inwestycyjne praktycznie nie mają wpływu na dalsze działania organizacji i mogą zostać podjęte bez opracowania szczegółowego planu. Decyzje większego planu – (np. rozbudowa produkcji, budowa nowego budynku, całkowite odnowienie parku maszynowego, rozwój nowego rodzaju działalności) muszą być podejmowane w oparciu o przemyślany plan działania , z pewnością kierownika projektu, że decyzja ta przyniesie organizacji, w której pracuje, realny zysk i nie pogorszy kondycji przedsiębiorstwa.
Zatem wraz z rozwojem relacji rynkowych i wzrostem potencjał gospodarczy rozwija się działalność inwestycyjna przedsiębiorstw.
Inwestując kapitał w dowolny projekt inwestycyjny, firma planuje nie tylko odzyskać zainwestowany kapitał, ale także uzyskać określoną kwotę zysku.
Trafność: informacje o długoterminowych inwestycjach przedsiębiorstwa są niezbędne zarówno dla zewnętrznych, jak i użytkownicy wewnętrzni. Inwestycje mają ogromne znaczenie nie tylko dla przyszłej pozycji przedsiębiorstwa, ale także dla całej gospodarki kraju. Za ich pomocą prowadzona jest rozszerzona reprodukcja środków trwałych o charakterze produkcyjnym i nieprodukcyjnym oraz wzmacniana jest baza materialno-techniczna podmiotu gospodarczego. Umożliwia to przedsiębiorstwom zwiększenie wielkości produkcji oraz poprawę warunków pracy i życia pracowników. Od nich zależy koszt, asortyment, jakość, nowość i atrakcyjność produktów oraz ich konkurencyjność.
Obiekt: inwestycja długoterminowa.
Temat: Istota rachunkowości inwestycji długoterminowych.
Cel: poznanie technik rachunkowości dla inwestycji długoterminowych.
1) rozważyć inwestycje długoterminowe, podać koncepcję, rozważyć klasyfikację i główne zadania rachunkowości;
4) nabywanie i tworzenie wartości niematerialnych i prawnych, w tym realizacja prac badawczo-rozwojowych i technologicznych.
Inwestycje długoterminowe można klasyfikować według szeregu cech, na przykład według formy, stopnia gotowości, struktury, celu, branży i źródeł finansowania.
Dla przejrzystości klasyfikację inwestycji długoterminowych pokazano na ryc. 1.1.
Ryż. 1.1. Klasyfikacja inwestycji długoterminowych
Ze względu na formę inwestycje długoterminowe dzielą się na: nową budowę, przebudowę, rozbudowę, doposażenie techniczne, utrzymanie wydajności istniejących obiektów produkcyjnych i obiektów nieprodukcyjnych.
W zależności od stopnia gotowości długoterminowe inwestycje kapitałowe dzielą się na ukończone i niedokończone (niedokończone).
Struktura inwestycji długoterminowych ma formę Inwestycje kapitałowe dzielą się na: budowę i tworzenie środków trwałych, nabywanie środków trwałych, nabywanie obiektów przyrodniczych, tworzenie i nabywanie wartości niematerialnych i prawnych.
Ze względu na cel wszystkie inwestycje długoterminowe dzielą się na inwestycje w obiekty produkcyjne i nieprodukcyjne, obiekty przeznaczone do wynajmu, leasingu, wynajmu.
Według branż długoterminowe inwestycje kapitałowe dzielą się na: inwestycje w przemyśle, transporcie, budownictwie mieszkaniowym, służbie zdrowia, Rolnictwo i inne branże.
Ze względu na źródła finansowania inwestycje długoterminowe dzieli się na inwestycje ze środków własnych inwestorów i ze środków pożyczonych.
Rozliczając inwestycje długoterminowe, należy kierować się następującymi dokumentami legislacyjnymi i regulacyjnymi:
Kodeks cywilny Federacja Rosyjska, części 1,2,3;
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, części 1 i 2;
prawo federalne z dnia 01.01.01 „O spółkach akcyjnych”;
Ustawa federalna z dnia 1 stycznia 2001 r. „O rynku papierów wartościowych”;
Projekt budowlany to odrębny budynek lub obiekt, rodzaj lub zespół robót, dla którego budowy należy sporządzić odrębny projekt i kosztorys.
Główne cele rozliczania inwestycji długoterminowych to: prawidłowość, terminowość dokumentowanie koszty; prawidłowe odbicie koszty dla każdego obiektu w rejestrach księgowych; systematyczna kontrola nad przeznaczenieśrodki finansowe, realizacja planu inwestycji kapitałowych, dotrzymanie szacunkowego kosztu robót budowlano-montażowych; dokładne określenie kosztów obiektów zrealizowanych i oddanych do użytku oraz kosztów budowy niedokończonej; kontrola nad przestrzeganiem dyscypliny budżetowej i finansowej w budownictwie, nad przestrzeganiem kosztorysu kosztów ogólnobudowlanych; zapewnienie kontroli postępu budowy, rozruchu obiektów produkcyjnych i środków trwałych; prawidłowe ustalenie i odzwierciedlenie wartości inwentarzowej oddanych i nabytych środków trwałych, działki, obiekty zarządzania środowiskowego i wartości niematerialne i prawne; monitorowanie dostępności i wykorzystania źródeł finansowania inwestycji długoterminowych.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych odbywa się według kosztów rzeczywistych: dla budowy w ogóle i dla poszczególnych obiektów (budynków, budowli itp.) w niej zawartych; za zakupione pojedyncze środki trwałe, działki, obiekty zarządzania środowiskowego oraz wartości niematerialne i prawne. Rozliczanie inwestycji długoterminowych prowadzone jest na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe" Konto to odzwierciedla inwestycje według rodzaju na specjalnie otwartych subkontach. Obciążenie rachunku 08 odzwierciedla rzeczywiste koszty budowy i nabycia odpowiednich aktywów, a także koszty utworzenia głównego stada.
Wygenerowany koszt początkowy środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów przyjętych do eksploatacji i zarejestrowanych w określony sposób jest odpisywany z konta 08 w obciążenie rachunków 01 „Środki trwałe”, 03 „Inwestycje przynoszące dochód w wartości materialne”, 04 „Wartości niematerialne” itp. Koszty zakończonych operacji formowania stada głównego odpisuje się z konta 08 w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”. Saldo na koncie 08 odzwierciedla kwotę inwestycji kapitałowych organizacji w niedokończoną budowę oraz nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także kwotę niedokończonych kosztów utworzenia głównego stada. Do inwestycji kapitałowych niedokończonych zalicza się także nieruchomości, które nie zostały poddane rejestracja państwowa.
1.2 Źródła finansowania inwestycji długoterminowych
Źródłami finansowania inwestycji długoterminowych mogą być środki własne organizacji oraz środki pożyczone - udział kapitałowy w budowie, dodatkowe wkłady uczestników, długoterminowe kredyty bankowe, pożyczki długoterminowe, fundusze pozabudżetowe, fundusze budżetu federalnego przekazane na podstawie nieodwołalnej i podlegającej zwrotowi.
Ważnym źródłem środków własnych dla Inwestycje długoterminowe Organizację można uznać za kapitał docelowy (fundusz autoryzowany, kapitał zakładowy), który reprezentuje kwotę kapitału własnego zarejestrowaną w dokumentach założycielskich (statucie organizacji), wniesionego przez założycieli w formie gotówki lub innego majątku przy tworzeniu organizacja. Rozliczanie przepływu środków kapitał zakładowy organizacja odbywa się na koncie 80 „Kapitał autoryzowany”.
Ale w trakcie działalność gospodarcza organizacje mogą podlegać ciągłym zmianom kondycja finansowa, które nie wymagają ponownej rejestracji kapitału docelowego. W takich przypadkach wprowadza się pojęcie kapitału dodatkowego. Kapitał dodatkowy obejmuje kwotę przyrostu wartości na zewnątrz aktywa obrotowe organizacje, premia za udziały itp. Aby uwzględnić status i przepływ kapitału dodatkowego, stosuje się konto 83 „Kapitał dodatkowy”.
Kolejnym składnikiem funduszy własnych organizacji jest kapitał rezerwowy. Kapitał rezerwowy to kapitał ubezpieczeniowy organizacji, przeznaczony do rekompensowania strat i wypłaty dochodu inwestorom lub wierzycielom, jeśli nie ma wystarczającego zysku netto na te cele. W organizacjach o różnych formach własności i rodzajach działalności tworzenie kapitału rezerwowego może być obowiązkowe lub dobrowolne. Do uwzględnienia zmian w kapitale rezerwowym stosuje się konto 82 „Kapitał rezerwowy”.
Czarter, rezerwa i dodatkowy kapitał można uważać za źródła inwestycji długoterminowych jedynie teoretycznie, gdyż źródła te są już powiązane z aktywami (własnością organizacji), które zostały wniesione jako wkłady założycieli (uczestników) lub otrzymane jako zwiększenie podczas ich przeszacowania. Poza tym w spółki akcyjne ach, kapitał rezerwowy nie może być źródłem finansowania inwestycji kapitałowych, gdyż cele te nie figurują w wykazie obszarów jego wykorzystania, przewidziane przez prawo o tych społeczeństwach.
Kolejnym źródłem finansowania inwestycji długoterminowych jest zysk, który definiuje się jako różnicę pomiędzy przychodami i wydatkami organizacji. Organizacje mogą tworzyć fundusze specjalny cel poprzez odliczenia od zysku netto, tj. od zysku pozostającego do ich dyspozycji, lub do wykorzystania zysku pozostającego do ich dyspozycji bez tworzenia różnych funduszy celowych. Wszystkie utworzone fundusze specjalne, ze względu na ich przeznaczenie, można podzielić na fundusze konsumpcyjne i fundusze akumulacyjne. Fundusze konsumpcyjne tworzone są w celu finansowania ochrony socjalnej pracowników, ich zachęt materialnych, zachęt, dotacji, dopłat itp. Fundusze akumulacyjne przeznaczone są na doposażenie techniczne, odbudowę, rozbudowę i rozwój nowych typów produktów, budowę i renowację trwałych aktywów produkcyjnych. W każdym przypadku zysk netto organizacji jest gromadzony na koncie 84 „Zyski zatrzymane ( niepokryta strata)».
Kolejnym źródłem finansowania inwestycji długoterminowych może być odpisy amortyzacyjne. Odpisy amortyzacyjne wliczane są do kosztu produktów (robot, usług) i tym samym stanowią część przychodów ze sprzedaży. Przychody z kolei w formie Pieniądze trafia do kasy organizacji lub na jej konta w instytucjach bankowych. A te pieniądze można przeznaczyć na finansowanie inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Systematyczna księgowość nie prowadzi do ewidencji wykorzystania amortyzacji jako źródła finansowania. Analizując, czy wystarczy środków na planowane inwestycje kapitałowe, możemy porównać potrzebne kwoty z saldami na rachunkach 02 „Amortyzacja środków trwałych” i 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”.
Z wyjątkiem własne źródła W przypadku inwestycji długoterminowych dostępne jest także finansowanie dłużne. DO zapożyczone źródła obejmują kredyty bankowe i pożyczki udzielone przez inne osoby prawne lub osoby fizyczne na warunkach spłaty. Kredyty bankowe i pożyczone środki (rachunki 66 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych” oraz 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych”) pokazują kwotę pożyczonych środków na inwestycje długoterminowe i zakładają z góry ustalone źródło zwrotu tych środków wraz z odsetkami za ich wykorzystanie.
Kolejnym źródłem finansowania inwestycji długoterminowych są środki pozyskane – finansowanie celowe, alokacje budżetowe, wpływy ze sponsoringu i inne środki bezzwrotne. W w tym przypadkuśrodki wpływają na rachunki organizacji z budżetu lub innego źródła, odzwierciedlone na koncie 86 „Ukierunkowane finansowanie” i pokazują źródło finansowania inwestycji długoterminowych zgodnie z docelowym charakterem otrzymanych środków. Tym samym możemy wyróżnić trzy główne źródła finansowania inwestycji długoterminowych – odpisy amortyzacyjne, kredyty bankowe, pożyczki oraz finansowanie celowe i przychody.
Jak wspomniano wyżej, ważny punkt Planując inwestycje długoterminowe, konieczne jest określenie źródeł ich finansowania, ale nie mniej istotna jest tu konieczność i możliwość kontrolowania wykorzystania wybranych źródeł finansowania za pomocą rachunkowości. W tym celu jest to system pozasystemowy Informacje księgowe. Kiedy mówią o rachunkowości niesystemowej, mają na myśli, że z tego czy innego powodu na kontach księgowych nie są generowane informacje w postaci obrotów lub sald na rachunkach i subkontach po dokonaniu zapisów księgowych w okresie sprawozdawczym. Informacje księgowe poza systemem są generowane poprzez wypełnianie różnych tabel i innych rejestry księgowe rachunkowość analityczna z późniejszym uogólnieniem i podsumowaniem wyników. W przeciwieństwie do rachunkowości systemowej, rachunkowość niesystemowa nie wykorzystuje tej metody podwójne wejście, a informacje nie są odzwierciedlone w syntetycznych rachunkach księgowych w postaci obrotów i sald.
Obecna metodologia rachunkowości nie przewiduje utrzymywania rachunkowość syntetyczna wykorzystywanie zysku netto organizacji jako źródła długoterminowej inwestycji. Jednak organizacja może samodzielnie prowadzić księgowość analityczną i kontrolę wykorzystania zysków do tych celów. W tym celu konieczne jest konto syntetyczne 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” otwierają osobne subkonta: „Zysk w obiegu” i „Zysk wykorzystany”. Wykorzystując zyski jako źródło długoterminowej inwestycji, można dokonać zapisu na tych rachunkach:
D-84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zysk w obiegu”
Kt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Wykorzystany zysk”.
Kolejnym źródłem finansowania inwestycji długoterminowych mogą być odpisy amortyzacyjne. Odpisy amortyzacyjne wliczane są do kosztu produktów (robot, usług) i tym samym stanowią część przychodów ze sprzedaży produktów finalnych. Wpływy w formie gotówkowej trafiają do kasy organizacji lub na jej konta w instytucjach bankowych. Środki te mogą być przeznaczone na finansowanie inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Systematyczna księgowość nie prowadzi do ewidencji wykorzystania amortyzacji jako źródła finansowania inwestycji długoterminowych. Jednak analizując wystarczalność środków na planowane inwestycje, należy porównać wymagane kwoty z saldami na rachunkach 02 „Amortyzacja środków trwałych” i 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”.
Jeżeli środki budżetowe są wykorzystywane w sposób nieodwołalny do finansowania inwestycji długoterminowych, ich ruch jest rejestrowany na rachunku 86 „Finansowanie celowane”. Ukierunkowane finansowanie otrzymane jako źródło inwestycji długoterminowych odzwierciedla się:
Dt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Zestaw 86 „Ukierunkowane finansowanie”.
Paragon środki budżetowe odzwierciedlone w sposób nieodwołalny:
Zestaw 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Środki budżetowe są systematycznie odpisywane z rachunku 86 „Finansowanie celowe”. Podczas korzystania z tych środków na kontach księgowych dokonuje się następujących zapisów:
Dt 86 „Ukierunkowane finansowanie”
K-t 98 „Przyszłe dochody”, subkonto „Nieodpłatne wpływy”.
Po oddaniu obiektu do użytku kwoty znajdujące się na subkoncie „Pierwsze wpływy” są odpisywane w terminie korzystne wykorzystanie przedmioty majątku trwałego w wysokości naliczonej od nich amortyzacji jako przychód nieoperacyjny:
D-t 98 „Przyszłe dochody”, subkonto „Nieodpłatne wpływy” K-t 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto „Pozostałe dochody”.
Jeżeli otrzymane środki zostaną wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem, organizacja ma obowiązek je zwrócić.
Ale oprócz własnych źródeł finansowania inwestycji długoterminowych, pojawiają się też te przyciągane. Pozyskane źródła finansowania obejmują:
Pożyczki bankowe;
Pożyczki dla osób prawnych i osób fizycznych;
Środki budżetowe przekazywane w formie zwrotnej;
Fundusze otrzymane od innych organizacji są w porządku udział w kapitale w budowie obiektów.
Kredyty i pożyczki zaciągnięte przez inwestora jako źródło finansowania inwestycji długoterminowych w formie inwestycji kapitałowych znajdują odzwierciedlenie w rachunkach 66 „Obliczenia dla pożyczki krótkoterminowe i pożyczki” lub 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych”. Otrzymanie pożyczki od banku lub pożyczkodawcy odzwierciedla się:
Dt 51" Obecne konta", 55 "Specjalne konta bankowe"
K-t 66 „Obliczenia dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Obliczenia dla kredytów i pożyczek długoterminowych”.
W ten sam sposób odzwierciedla się otrzymanie środków z budżetów różnych szczebli w formie zwrotnej (pożyczki budżetowe).
Odsetki wypłacone instytucjom kredytowym i innym osobom prawnym oraz osobom fizycznym z tytułu otrzymanych kredytów i pożyczek oraz władzom skarbowym z tytułu otrzymanych pożyczek budżetowych zalicza się do aktualna cena długoterminowe obiekty inwestycyjne, na które je otrzymano, do czasu ich oddania do użytkowania. Po ich uruchomieniu naliczane są odsetki od kosztów operacyjnych organizacji.
Fundusze otrzymane od innych organizacji w kolejności ich udziału w inwestycjach długoterminowych są rejestrowane albo na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” albo na rachunku 86 „Finansowanie celowane”. Po zakończeniu inwestycji zobowiązania wobec odpowiednich akcjonariuszy spłacane są poprzez przeniesienie ich udziałów:
Dt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, 86 „Finansowanie celowe” Kt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Prace budowlano-montażowe finansowane są za pośrednictwem wykonawcy lub bezpośrednio na koszt dewelopera, w zależności od metody budowy (kontraktowa lub komercyjna).
2. RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI DŁUGOTERMINOWYCH W FORMIE INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH.
Inwestycje kapitałowe obejmują inwestycje w aktywa trwałe, w tym koszty nowej budowy, rozbudowy, przebudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących organizacji, zakupu maszyn, sprzętu, narzędzi, zapasów, prac projektowych i badawczych itp. Inwestycje kapitałowe są proces gospodarczy. Jak każdy inny proces biznesowy, znajduje on odzwierciedlenie w rachunkowości jako zbiór kosztów i wyników. Rachunkowość odzwierciedla przede wszystkim koszty poniesione w procesie inwestycji kapitałowych, tj. koszty projektowania, budowy i przebudowy obiektów, nabycia i montażu sprzętu, maszyn, instrumentów, koszt zakupu gotowych obiektów itp. efektem procesu inwestycji kapitałowych są nowe lub zrekonstruowane składniki majątku trwałego.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych odbywa się na niezależnym rachunku syntetycznym 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto to ma na celu podsumowanie informacji o kosztach organizacji związanych z obiektami, które zostaną następnie przyjęte do użytku. księgowość jako nieaktualne. Do tego konta można otworzyć osobne subkonta dla rodzajów tych aktywów: „Zakup działek”, „Zakup surowców naturalnych”, „Budowa środków trwałych”, „Zakup środków trwałych”, „Zakup wartości niematerialnych i prawnych ” itp. Obciążeniem rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” odzwierciedlają rzeczywiste koszty nabycia, budowy i montażu poszczególnych obiektów tej kategorii aktywów na zasadzie memoriałowej. Saldo (debet) rachunku odzwierciedla wartość niezakończonych inwestycji (budowlanych). Na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” prowadzona jest księgowość analityczna dla każdego projektu budowy lub nabycia oraz pozycji kosztowych. Inwestycje kapitałowe grupuje się w rachunkowości według struktury technologicznej wydatków, dlatego zwykle przyjmuje się następujące grupowanie:
Prace instalacyjne sprzętu;
Zakup sprzętu wymagającego instalacji;
Zakup sprzętu niewymagającego instalacji;
Pozostałe nakłady inwestycyjne;
Koszty nie zwiększające wartości środków trwałych.
Prace budowlane prowadzone są w obecności wykazów tytułów, kosztorysów projektowych i źródeł finansowania. Listy tytułowe to zestawienia obiektów przeznaczonych do budowy lub przebudowy. Podają daty rozpoczęcia i zakończenia pracy, Szacowany koszt, wielkości inwestycji kapitałowych według roku itp. Dokumentacja projektowa i szacunkowa obejmuje projekt, rysunki, kompleks Dokumentacja techniczna, kosztorys zbiorczy, noty objaśniające i inne materiały niezbędne do planowanej budowy lub przebudowy budynku, obiektu lub przedsiębiorstwa. Dokumentacja projektowo-kosztowa opracowywana jest w oparciu o studia wykonalności oraz obliczenia techniczno-ekonomiczne.
Realizując budowę kontraktową, klient z reguły zawiera umowę z głównym wykonawcą (generalnym wykonawcą). Odpowiada przed klientem za wykonanie wszelkich prac ogólnobudowlanych, specjalnych i instalacyjnych. Generalny wykonawca może do wykonania robót zaangażować inne organizacje budowlane lub instalacyjne, zwane podwykonawcami. Podwykonawcy zawierają umowy z generalnym wykonawcą i ponoszą przed nim odpowiedzialność za wykonanie poszczególne gatunki prac, ich harmonogramu i jakości. Klienci płacą za prace wykonane przez wykonawców w zależności od wybranych przez strony sposobów płatności.
Organizacją budowy obiektów, monitorowaniem jej postępu i prowadzeniem ewidencji księgowej poniesionych kosztów zajmują się deweloperzy. Jednocześnie procedurę prowadzenia ksiąg rachunkowych regulują Regulamin rachunkowości „Rozliczanie umów (umów) dla budowa kapitału„(PBU 2/94) .
Konstrukcja odnosi się do indywidualnego rodzaju produkcji. Proces budowy rozpoczyna się od planowania, które odbywa się według dostępnych szacunków do wykonania Roboty budowlane i określeniem źródeł ich finansowania, a kończy się oddaniem wybudowanych obiektów do użytku. W rachunkowości dewelopera i wykonawcy płatności za projekty budowlane uwzględniane są w oparciu o ich wartość umowną określoną w umowie o usługę budowlaną. Dlatego w budownictwie jest zwykle używany metoda niestandardowa rozliczanie poniesionych kosztów. Deweloper prowadzi ewidencję kosztów od momentu rozpoczęcia prac do momentu oddania obiektu do użytkowania. W tym przypadku koszty budowy kapitału przyjmują postać początkowego kosztu wprowadzonych środków trwałych. Do czasu zakończenia robót budowlanych koszty ich budowy, ujęte w rachunku 08 „Inwestycje w środki trwałe”, stanowią niezakończone inwestycje kapitałowe.
Prace budowlane prowadzone są albo na podstawie umowy, tj. Przez wyspecjalizowane organizacje budowlano-montażowe (wykonawcy) na podstawie umowy, albo metodą ekonomiczną, tj. Przez samego dewelopera.
Przy zastosowaniu metody kontraktowej zakończone i wykonane prace budowlano-montażowe deweloper ujmuje na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” według uzgodnionej wartości. Koszt robót budowlanych w księgowości dewelopera ujmowany jest na podstawie aktu odbioru wykonanych robót (w formularzu nr KS-2), który podpisują deweloper i wykonawca. Określona praca jest opłacana przez dewelopera na podstawie zaświadczenia o kosztach wykonanych prac i wydatkach (wg formularza nr KS-3). Na podstawie tego certyfikatu deweloper uwzględnia w kosztach prace wykonane w ramach inwestycji w środki trwałe. Operacja ta jest odzwierciedlona w rachunkach księgowych w następujący sposób:
Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.
Spadek zadłużenia w miarę płacenia rachunków odzwierciedla się:
Dt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Kt 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „ Konta walutowe”, 55 „Specjalne konta bankowe”.
Dla wykonawcy wszystkie koszty prac budowlanych są główną działalnością i są rozliczane na koncie 20 „Produkcja główna”, tj. na podstawie dokumentów wydania materiałów i części zamiennych, zestawień płac itp. Dokonuje się zapisów księgowych:
Dt 20 „Produkcja główna”
Zestaw 10 „Materiały”, 70 „Obliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”, 69 „Obliczenia dla ubezpieczenie społeczne i świadczenia” itp.
Zgodnie z PBU 2/94 deweloper identyfikuje wynik finansowy z wykonywania swoich funkcji poprzez ustalenie różnicy pomiędzy wysokością środków ujętych w kosztorysie obiektów w budowie w danym okresie sprawozdawczym a rzeczywistymi kosztami. W przypadku rozliczeń dewelopera z inwestorem za dostarczony obiekt według uzgodnionej wartości, w wyniku finansowym uwzględniana jest także różnica pomiędzy tym kosztem a rzeczywistymi kosztami wybudowania obiektu, z uwzględnieniem kosztów utrzymania dewelopera. Tym samym po zakończeniu budowy i oddaniu obiektu zgodnie z ustawą do Zamawiającego, w księgach rachunkowych wykonawcy dokonywane są następujące wpisy:
D-t 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” D-t 90 „Sprzedaż”, subkonto „Przychody”.
Kiedy spisano aktualna cena pracy wykonywanej przez wykonawcę oraz podatek od wartości dodanej od robót i usług wykonawcy:
Dt 90 „Sprzedaż”, subkonto „Koszt sprzedaży”
Zestaw 20 „Produkcja główna”, 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
Zatem na koncie 90 „Sprzedaż” wykonawca tradycyjnie określa swój zysk lub stratę z budowy konkretnego obiektu. Jeśli działalność budowlana nie jest dla klienta normalny wygląd działalności, wówczas wynik finansowy ujmuje się na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Zgodnie z umową o budowę płatności pomiędzy deweloperem a wykonawcą mogą być realizowane:
Po zakończeniu wszystkich prac na budowie;
Dt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Zestaw 07 „Wyposażenie do montażu”.
Wykonawca, który otrzymał od Zamawiającego sprzęt do wykorzystania przy budowie obiektu, ewidencjonuje ten sprzęt na rachunku pozabilansowym 005 „Sprzęt przyjęty do montażu”. Odbierając sprzęt wymagający montażu wykonawca dokonuje prostego wpisu: D-t 005 „Sprzęt przyjęty do montażu”, a przy montażu sprzętu w obiekcie w budowie: K-t 005 „Sprzęt przyjęty do montażu”. Klient dokonuje odbioru zamontowanego sprzętu zgodnie z protokołem ukończenia prac. Ustawa wykazuje jedynie koszt wykonanych prac instalacyjnych i uruchomieniowych, bez kosztów sprzętu.
Jeżeli wykonawca zapewni budowę niezbędnym sprzętem, wówczas jego koszt klient odzwierciedli na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe” wraz z kosztem instalacji i innych prac (zgodnie z fakturą).
Przy wykonywaniu prac budowlano-montażowych na zasadach ekonomicznych koszty rozliczane są na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe”. Rachunek ten odzwierciedla rzeczywiste koszty poniesione przez dewelopera:
Dt 08 „Inwestycje w środki trwałe” Kt 10 „Materiały”, 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”, 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia” itp.
Jeśli organizacje mają niezależne podziały strukturalne którzy wykonują prace budowlano-montażowe, uwzględniają ich koszty w rachunku 23 „Produkcja pomocnicza”:
Pwt 23 „Produkcja pomocnicza”
Zestaw 10 „Materiały”, 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”, 69 „Obliczenia na ubezpieczenie społeczne i zabezpieczenie” itp.
Po zakończeniu tej pracy koszty są odpisywane:
D-t 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” K-t 23 „Produkcja pomocnicza”.
Uruchomienie środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w rachunkach księgowych:
Dt 01 „Środki trwałe”
Zestaw 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Jednym z głównych zadań rozliczania inwestycji kapitałowych jest określenie całego zestawu kosztów związanych z realizowanym projektem budowlanym, jego przebudową lub przejęciem. Koszty te po zakończeniu prac określą koszt inwentaryzacyjny (początkowy) obiektów oddanych do użytku - budynków, budowli, urządzeń itp.
Na koszt zapasów oddanych obiektów składają się koszty budowy i inne koszty. prace kapitałowe. Ustala się wartość inwentarza zakończonej budowy, przebudowy i nabycia. Tworzone są specjalne komisje, które sprawdzają przydatność obiektu do eksploatacji. Pełną gotowość do eksploatacji potwierdza protokół odbioru obiektu. Wskazuje wielkość, zdolność produkcyjną, powierzchnię, parametry charakteryzujące obiekt, jego gotowość do pracy, jakość wykonanych prac, obecność braków i termin ich usunięcia. Całkowicie wypełniony i podpisany akt przekazywany jest klientowi-deweloperowi i stanowi podstawę do ustalenia wartości inwentarzowej obiektu inwestycji kapitałowej.
Realizując budowę kapitału, organizacja ponosi koszty, które nie są bezpośrednio związane z budową obiektu, ale bez nich nie można go zbudować. Definiuje się je jako koszty, które nie zwiększają wartości zapasów obiektów. Koszty nie zwiększające kosztu środków trwałych ujmowane są w rachunku 08 „Inwestycje w środki trwałe” oddzielnie od kosztów budowy. Koszty te można podzielić na koszty przewidziane w kosztorysach i kalkulacjach oraz koszty w nich nieujęte.
Pierwsza grupa obejmuje: koszty szkolenia personelu operacyjnego w zakresie głównej działalności przedsiębiorstw w budowie; koszty zwrotu kosztów budynków i nasadzeń wyburzonych w trakcie przydziału gruntów pod budowę; środki przekazane na budowę obiektów w formie współudziału podczas późniejszego przekazania wybudowanych obiektów itp.
Do drugiej grupy zaliczają się koszty: spłaty odsetek od kredytów bankowych przekraczających stopy dyskontowe ustalone przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej; do konserwacji konstrukcji; do rozbiórki, demontażu i zabezpieczenia obiektów zatrzymanych przez budowę itp.
2.1.Ujawnianie informacji o inwestycjach długoterminowych w sprawozdania finansowe.
W sprawozdaniu finansowym, z uwzględnieniem istotności, ujawnieniu podlegają co najmniej następujące informacje:
O ilości niedokończonej budowy;
Od wielkości nabytych aktywów trwałych;
O źródłach finansowania inwestycji długoterminowych w
formę inwestycji kapitałowych. Tworzenie środków trwałych, zwłaszcza ich budowa, jest rozciągnięte w czasie, często trwające kilka okresów sprawozdawczych, podczas których nakłady inwestycyjne mają formę przejściową – wydatki zostały poniesione, ale przedmioty tych aktywów nie zostały jeszcze uwzględnione konto. Dlatego też istnieje potrzeba uwzględnienia kosztów kapitałowych w niewykończonych środkach trwałych. Bilans (Formularz nr 1) odzwierciedla salda budynków w toku na początek roku i na koniec okresu sprawozdawczego.
Jeśli chodzi o informacje o aktywach trwałych otrzymanych przez organizację (środki trwałe, rentowne inwestycje w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne), w sumie są one zawarte w bilansie, a także w innych formularzach sprawozdawczych, które stanowią zestawienie bilans. Na przykład w załączniku do bilansu (formularz nr 5) otrzymanie wartości niematerialnych, środków trwałych i przedmiotów zyskownych inwestycji w środki trwałe według ich rodzajów dla okres raportowania. Ponadto w formularzu tym rejestrowane są wszystkie wydatki na badania, rozwój i prace technologiczne, oraz takie, które były niedokończone i nie dały pozytywnych rezultatów.
Informacje o źródłach finansowania inwestycji długoterminowych w formie inwestycji kapitałowych zawarte są w kilku formularzach sprawozdań finansowych. Na przykład bilans pokazuje kwotę zysków zatrzymanych organizacji, a rachunek zysków i strat odzwierciedla zysk netto organizacji za okres sprawozdawczy. W raporcie zmian w kapitale (formularz nr 3) w rubryce „Certyfikaty” kwoty otrzymane za rok sprawozdawczy z budżetu i środków pozabudżetowych docelowe przychody przeznaczone na finansowanie inwestycji kapitałowych w aktywa trwałe. Załącznik do bilansu (formularz nr 5) odzwierciedla dwa wskaźniki: całkowitą kwotę otrzymanych środków budżetowych, w tym według rodzaju za okres sprawozdawczy i za podobny okres Poprzedni rok oraz kwotę rodzajów kredytów budżetowych otrzymanych na początek i koniec okresu sprawozdawczego, a także kwoty otrzymane i zwrócone w okresie sprawozdawczym.
WNIOSEK
Przez inwestycje długoterminowe rozumie się koszty organizacji związane z utworzeniem, zwiększeniem wielkości, a także nabyciem aktywów trwałych, które nie są przeznaczone do sprzedaży. Inwestycje to inwestycje organizacji zasobów pieniężnych w budownictwo, nabywanie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które mogą być używane przez długi czas, a także w papiery wartościowe, uzyskując z nich dochód w postaci dywidend lub odsetek.
Jeśli rozważymy inwestycje pod kątem warunków ich inwestycji, to mogą one być długoterminowe i krótkoterminowe. Inwestycje krótkoterminowe dokonywane są na okres do jednego roku (12 miesięcy), natomiast inwestycje długoterminowe – na okres dłuższy niż rok.
Jeśli rozważać inwestycje na podstawie wyników końcowych, można je podzielić na inwestycje w nieruchomości i inwestycje finansowe. Inwestycje w nieruchomości oznaczają inwestycje kapitałowe w aktywa trwałe, tj. inwestycje w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Inwestycje finansowe– długoterminowe i krótkoterminowe inwestycje w papiery wartościowe i obligacje dłużne, inwestycje w kapitał zakładowy innych organizacji, a także udzielanie pożyczek w celu uzyskania dodatkowego dochodu.
Przed rozpoczęciem jakiegokolwiek projektu inwestycyjnego należy określić źródła jego finansowania. Źródłem inwestycji długoterminowych mogą być środki własne organizacji, pożyczone środki, alokacji budżetowych i sponsoringu od innych organizacji.
Fundusze własne organizacji obejmują kapitał autoryzowany, zapasowy i rezerwowy, fundusze, zyski i zakumulowane kwoty amortyzacji.
Ważnym źródłem środków własnych na długoterminowe inwestycje organizacji można uznać kapitał docelowy (kapitał docelowy, kapitał zakładowy), który reprezentuje kwotę kapitału własnego zarejestrowaną w dokumentach założycielskich (statucie organizacji) wniesionej przez założycieli w formie gotówki lub innego majątku przy tworzeniu organizacji. Rozliczanie przepływu środków w kapitale zakładowym organizacji odbywa się na koncie 80 „Kapitał autoryzowany”.
Jak zauważono powyżej, ważnym punktem przy planowaniu inwestycji długoterminowych jest określenie źródeł ich finansowania, jednak nie mniej istotna jest tu konieczność i możliwość kontrolowania wykorzystania wybranych źródeł finansowania za pomocą rachunkowości. W tym celu wykorzystywane są niesystemowe informacje księgowe. Kiedy mówią o rachunkowości niesystemowej, mają na myśli, że z tego czy innego powodu na kontach księgowych nie są generowane informacje w postaci obrotów lub sald na rachunkach i subkontach po dokonaniu zapisów księgowych w okresie sprawozdawczym. Informacje księgowe poza systemem są generowane poprzez wypełnianie różnych tabel i innych rejestrów księgowych rachunkowość analityczna a następnie ich uogólnienie i podsumowanie. W przeciwieństwie do rachunkowości systemowej, w rachunkowości niesystemowej nie stosuje się metody podwójnego zapisu, a informacje nie są odzwierciedlane na rachunkach syntetycznych w postaci obrotów i sald; jednakże ukształtowany w rachunkowości niesystemowej, służy do planowania, prognozowania i analiz ekonomicznych. Powstaje pytanie: dlaczego systematyczna księgowość nie może wykazać wykorzystania źródeł do finansowania inwestycji długoterminowych?
Ale jeśli na przykład wykażemy zastosowanie skumulowanej amortyzacji poprzez obciążenie rachunków 02 „Amortyzacja środków trwałych” i 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”, wówczas dane dotyczące wartości końcowej aktywów trwałych zostaną zniekształcone.
LISTA BIBLIOGRAFICZNA
Regulacja inwestycji Astapowa w Federacji Rosyjskiej na poziomie federalnym i regionalnym // Legislacja i ekonomia. – 2004. – nr 5. – s. 2004. 17-22.
i inne Inwestycje / wyd. itp. - M.: TK Welby, Wydawnictwo Prospekt. 2005. – 440 s.
Dlaczego powinniśmy zbudować warsztat? // Dodatek księgowy do gazety „Gospodarka i Życie”. – 2004. – nr 48. – s. 2004. 7-16.
Inwestycje Matantseva przeznaczone na przywrócenie środków trwałych // Oświadczenia z audytu. – 2005. – nr 12. – s. 2005. 25-29.
Popow w budownictwie // Główny księgowy, dodatek branżowy „Rachunkowość w budownictwie”. – 2004. - nr 4. – s. 2004. 16-22.
Sokolov niedokończonej budowy // Księgowość. – 2004. – nr 24. – s. 2004. 22-25.
Rachunkowość inwestycji kapitałowych w środki trwałe //BUKH.1S. – 2006. - N 2.
Ledakova, różnice powstałe podczas budowy środków trwałych // Biuletyn Podatkowy. – 2004. – nr 12. – s. 2004. 25-27.
Metody i formy ochrony praw inwestorów // Prawo i Ekonomia nr 12. – s. 23 15-17.
Źródła finansowania inwestycji długoterminowych, w zależności od ich własności, dzielą się na własne i przyciągane.
DO fundusze własne organizacjami będącymi źródłem finansowania inwestycji długoterminowych są:
- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w eksploatacji;
- zysk netto pozostający do dyspozycji organizacji po zapłaceniu podatku dochodowego i innych podobnych płatności;
- odszkodowanie z ubezpieczenia otrzymane na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych wynikających ze straty i uszkodzenia mienia itp.
Zebrane fundusze to m.in.:
- kredyty bankowe, pożyczki;
- środki z funduszy pozabudżetowych, fundusze budżet federalnyświadczone w sposób bezzwrotny i podlegający zwrotowi;
- środki otrzymane od wspólników mających udział w budowie.
Wykorzystanie źródeł własnych do finansowania inwestycji długoterminowych nie znajduje odzwierciedlenia w rachunkowości syntetycznej.
Naliczone kwoty odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ujmowane są na rachunkach 02 „Amortyzacja środków trwałych” i 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”. Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, kwoty naliczonej amortyzacji są odpisywane z tych rozliczeń jedynie w przypadku zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Otrzymane (należne) odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych wynikających ze straty i uszkodzenia mienia zalicza się do innych dochodów stanowiących zysk organizacji.
Wykorzystanie zysków zatrzymanych do finansowania inwestycji długoterminowych znajduje odzwierciedlenie jedynie w rachunkowości analitycznej. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej organizacje mogą oddzielić środki z zysków zatrzymanych wykorzystywane jako zabezpieczenie finansowe na nabycie (tworzenie) nowego majątku oraz naliczone, lecz niewykorzystane na określone cele.
Rozliczanie środków pozyskanych na finansowanie inwestycji długoterminowych odbywa się w następującej kolejności.
Pożyczone środki pozyskane na finansowanie budowy kapitału, otrzymane na podstawie umów pożyczki lub kredytu, są uwzględniane w rachunkowości kredytobiorcy w ramach rachunku kredytowego 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” (w przypadku otrzymania środków przez okres dłuższy niż 1 rok) lub uznanie rachunku 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” (w przypadku otrzymania środków na okres krótszy niż 1 rok). Pożyczone środki są uwzględniane w księgach pożyczkobiorcy po ich otrzymaniu w korespondencji z obciążeniem rachunków odpowiednich środków pieniężnych lub zasoby materialne.
W przypadku korzystania z kredytów i pożyczek kwota otrzymanego kredytu lub pożyczki na finansowanie inwestycji długoterminowych jest ujmowana w księgach w następujący sposób:
Konto debetowe 51 „Rachunki bieżące”
Odsetki od kredytów i pożyczek otrzymanych na budowę obiektów zgodnie z wymogami paragrafów 7, 8 PBU 15/2008, naliczone przed zakończeniem budowy i oddaniem obiektu do użytku, zalicza się do kosztów budowy przy jednoczesnym zwiększeniu zobowiązań z tytułu pożyczki lub pożyczki poprzez odnotowanie:
Konto debetowe 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Konto kredytowe 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”
Konto kredytowe 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych.”
Odsetki naliczone po zakończeniu budowy i oddaniu obiektu do użytku zaliczane są do pozostałych kosztów.
Odsetki naliczane są i przyjmowane do rozliczeń w określonych terminach przewidziane umową pożyczanie lub pożyczanie.
Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami z tytułu czynności związanych z nabyciem i utworzeniem majątku, ze środków otrzymanych z kredytu lub pożyczki, ujmowane są w księgach rachunkowych w następujący sposób:
Przy spłacie zadłużenia z tytułu kredytów i pożyczek w księgowości dokonuje się zapisu:
Konto debetowe 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”
Konto debetowe 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych”
Konto kredytowe 51 „Rachunki bieżące”.
W ten sam sposób uwzględnia się środki otrzymane na finansowanie inwestycji kapitałowych z budżetu oraz środki pozabudżetowe o charakterze zwrotnym. W takim przypadku kwota środków otrzymanych w formie podlegającej zwrotowi podlega osobnemu przechowywaniu na specjalnym rachunku bankowym i jest odzwierciedlana w rachunkowości jako obciążenie rachunku 55 „Konta specjalne w bankach”.
W przypadku otrzymania środków z budżetu i środków pozabudżetowych w formie bezzwrotnej, wówczas podlegają one rozliczaniu jako finansowanie celowe. W księgowości dokonuje się następujących zapisów:
Konto debetowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Konto kredytowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
–odzwierciedla wysokość środków przeznaczonych na celowe finansowanie inwestycji długoterminowych;
Konto debetowe 55 „Specjalne rachunki bankowe”
Konto kredytowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
– wysokość otrzymanych środków odzwierciedlana jest w kolejności celowego finansowania;
Konto debetowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Konto kredytowe 55 „Specjalne rachunki bankowe”
– dokonano rozliczeń z dostawcami i wykonawcami czynności związanych z nabyciem i utworzeniem nieruchomości.
Zastosowanie finansowania celowego w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie po uruchomieniu środków trwałych. W takim przypadku wykorzystane środki zaliczane są do przychodów przyszłych okresów:
Konto kredytowe 98 „Dochody przyszłych okresów”.
W miarę naliczania amortyzacji część przyszłych przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie naliczonej amortyzacji zalicza się do pozostałych przychodów:
Konto debetowe 98 „Dochody przyszłych okresów”
Konto kredytowe 91 „Pozostałe przychody i wydatki.”
W ramach finansowania celowego uwzględniane są także środki otrzymane od wspólników mających udział w budowie. W tym przypadku wykorzystanie środków finansowania celowego znajduje odzwierciedlenie po zakończeniu budowy, w momencie przekazania udziałowcowi odpowiedniej części wybudowanego obiektu. W rachunkowości jest on kompilowany Wpis księgowy:
Konto debetowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto kredytowe 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Jeżeli środki otrzymane w ramach finansowania celowego przekroczą koszt przekazanego projektu budowlanego, różnica zostanie zwrócona akcjonariuszowi:
Konto debetowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto kredytowe 55 „Specjalne konta bankowe”.
W bilansie organizacje komercyjneźródła finansowania inwestycji długoterminowych wykazywane są w ramach zobowiązań krótkoterminowych (długoterminowych) lub w ramach przychodów przyszłych okresów.
Głównym źródłem finansowania inwestycji kapitałowych w przemyśle kraje rozwinięte przy stabilnej gospodarce rynkowej są to fundusze własne organizacji w postaci amortyzacji środków trwałych i zysków zatrzymanych (65 - 70%).
Efektywność samofinansowania i jego poziom zależą od udziału źródeł własnych w wielkości środków finansowych. W praktyka zagraniczna uznaje się za wysoki, jeżeli udział środków własnych przekracza 60% całości finansowania (krajowego i zewnętrznego).
W praktyka międzynarodowa Do finansowego wsparcia obiecujących projektów wykorzystywane są następujące źródła finansowania:
fundusze prywatnych firm (korporacji);
fundusze inwestorów indywidualnych (gospodarstw domowych);
możliwości światowego rynku papierów wartościowych;
pożyczki od międzynarodowych organizacji finansowych i kredytowych (MFW, Bank Światowy, EBOR itp.);
pożyczki od międzynarodowych agencji eksportowych;
pożyczki od krajowych banków komercyjnych itp.
W przypadku wielu dużych projektów wskazane jest pozyskanie kombinowanych (mieszanych) źródeł finansowania. Wynika to z faktu, że nie ukształtował się jeszcze rozwinięty rynek korporacyjnych papierów wartościowych. Proces inwestycyjny ogranicza się głównie do prostej reprodukcji środków trwałych. Wiąże się to jednak również z przeznaczeniem znacznej części produktu krajowego brutto na cele akumulacyjne. Zasoby inwestycyjne wyłączone są z procesu reprodukcji na cały okres do momentu uruchomienia mocy produkcyjnych i obiektów. W przyszłości zainwestowane środki zwracają się inwestorowi (deweloperowi) w trakcie realizacji projektów budowlanych kosztem wpływów ze sprzedaży produktów, towarów, robót i usług. Długi czas trwania cyklu inwestycyjnego oraz wysoki koszt budowanych obiektów wymagają specjalnych zasobów (materiałów, sprzętu itp.), których obrót gospodarczy odbywa się za pośrednictwem pieniądza.
W tworzeniu zasobów pieniężnych potencjalnie dostępnych do finansowania inwestycji długoterminowych pośredniczy system stosunków dystrybucyjnych w rosyjskiej gospodarce narodowej. Źródła finansowania inwestycji realnych (inwestycji kapitałowych) są ściśle powiązane z systemem powiązań finansowych i kredytowych, jakie powstają na poziomie mikro pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego – klientami (deweloperami), wykonawcami, projektantami, dostawcami zasoby materialne do budowy, banki komercyjne, państwo i inne podmioty gospodarcze (por. ryc. 5.).
Mechanizm regulacji finansowej i kredytowej działalność inwestycyjną przedsiębiorstwa obejmuje trzy powiązane ze sobą bloki:
wsparcie finansowe procesu inwestycyjnego;
metody regulacji finansowej i kredytowej;
sposoby wpływania na efektywność produkcji.
Sztuczne wyłączenie jednego z bloków mechanizmu finansowo-kredytowego ma negatywny wpływ na działalność bieżącą (operacyjną) i inwestycyjną organizacji.
Skład źródeł finansowania inwestycji kapitałowych Organizacje rosyjskie przedstawiono na ryc. 6
Ryż. 6 Struktura źródeł finansowania inwestycji w kapitał trwały rosyjskich przedsiębiorstw i korporacji.
Wśród źródeł finansowania projekty inwestycyjne zwykle wyróżnia się:
własny zasoby finansowe oraz rezerwy gruntowe deweloperów-inwestorów;
pożyczone środki w formie kredytów bankowych i emisji obligacji;
pozyskane środki otrzymane z emisji akcji, udziałów i innych wkładów osób prawnych i osób fizycznych do kapitału docelowego (zakładowego) na udział kapitałowy w budowie wspólnych obiektów;
środki budżetowe przekazywane nieodpłatnie i zwrotnie;
środki pieniężne uruchamiane przez dobrowolne związki (związki i stowarzyszenia) przedsiębiorstw i organizacji oraz grup finansowych i przemysłowych;
środki przekazane przez inwestorów zagranicznych w formie pożyczek, pożyczek, wkładów do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji rosyjskich;
kredyty i pożyczki udzielane Rosji przez międzynarodowe organizacje finansowe i kredytowe oraz inne państwa w ramach gwarancji Rządu Federacji Rosyjskiej.
Wśród źródeł własnych prym wiodą zysk netto i odpisy amortyzacyjne.
Po podatkach i innych obowiązkowe płatności od zysku do systemu budżetowego Organizacja zachowuje zysk netto. Ma prawo przeznaczyć ich część na finansowanie inwestycji kapitałowych na cele produkcyjne i nieprodukcyjne. Tę część zysku można przeznaczyć na inwestycje w ramach funduszu akumulacyjnego lub innego podobnego funduszu. W rachunkowości finansowanie inwestycji kapitałowych (podwyższenie kapitału trwałego) znajduje odzwierciedlenie w rachunku „Zyski zatrzymane” (niepokryta strata).
Drugim co do wielkości i najbardziej stabilnym źródłem finansowania inwestycji kapitałowych są odpisy amortyzacyjne. W przeciwieństwie do zysku, źródło to nie zależy od wyniki finansowe działalności przedsiębiorstw. Przedsiębiorstwo ma prawo korzystać z odpisów amortyzacyjnych z tytułu:
zakup nowych maszyn i urządzeń w miejsce wycofanych z eksploatacji;
prowadzenie badań i rozwoju;
mechanizacja i automatyzacja procesów produkcyjnych;
modernizacja i odnawianie wytwarzanych wyrobów w celu podniesienia ich poziomu konkurencyjności;
modernizację techniczną, przebudowę i rozbudowę istniejącej produkcji oraz budowę nowych obiektów.
Aby efektywniej wykorzystać te odpisy jako zasób inwestycyjny, prowadzona jest odpowiednia polityka amortyzacyjna, która obejmuje:
wybór form reprodukcji kapitału trwałego;
zastosowanie liniowych i nieliniowych metod obliczania amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
definicja obszary priorytetowe stosowanie odpisów amortyzacyjnych;
rozliczanie odpisów amortyzacyjnych przy ocenie efektywności projektów inwestycyjnych w ramach netto wpływy pieniężne(czysty przepływ środków pieniężnych wygenerowane w ramach projektu).
Odpisy amortyzacyjne są przedmiotem obliczeń finansowych (np. przy sporządzaniu budżetu inwestycyjnego na nadchodzący rok lub kwartał) Do ustalenia tych odpisów można zastosować metodę kalkulacji bezpośredniej lub metodę analityczną.
Przy stosowaniu metody liczenia bezpośredniego kwotę amortyzacji ustala się poprzez pomnożenie pierwotnego (odtworzenia) kosztu środków trwałych przez odpowiednie normy (w procentach) dla każdego z nich. Uzyskane wyniki sumuje się i otrzymuje całkowita kwota tych odliczeń dla całego przedsiębiorstwa.
Stosując metodę analityczną, należy w pierwszej kolejności obliczyć średni koszt podlegających amortyzacji środków trwałych na nadchodzący rok, korzystając ze wzoru:
_ B x K B1 (12 – K)
C os = Snp + ______ - __________;
12 12
_
gdzie: Sos - średni koszt podlegające amortyzacji środki trwałe; SRP – koszt początkowy (odtworzeniowy) środków trwałych na początek okresu rozliczeniowego; B - koszt środków trwałych oddanych do użytkowania w okres rozliczeniowy; B1 - koszt środków trwałych wycofanych z eksploatacji w okresie rozliczeniowym; K - liczba pełne miesiące funkcjonowanie środków trwałych w okresie rozliczeniowym; (12 – K) – liczba miesięcy pozostałych do końca roku po zbyciu środków trwałych.
Średni koszt amortyzowanych środków trwałych w roku planowym mnoży się przez średnią rzeczywistą stawkę amortyzacji, którą oblicza się zgodnie ze sprawozdaniem przedsiębiorstwa za rok bazowy:
_
Ap = dos x Nf;
100
gdzie: Ap to planowana kwota amortyzacji na nadchodzący rok dla całego przedsiębiorstwa; Sos – średni koszt podlegających amortyzacji środków trwałych; Nf – średnia rzeczywista stawka amortyzacji za rok bazowy.
Analityczna metoda obliczeń jest prostsza niż metoda bezpośredniego liczenia, ale daje mniej dokładny wynik, ponieważ obliczenia przeprowadza się nie dla każdej pozycji zapasów, ale dla wszystkich środków trwałych łącznie.
W przypadku braku środków własnych na finansowanie inwestycji kapitałowych organizacja ma prawo pozyskać pożyczki z banków komercyjnych, a także środki zgromadzone na Giełda Papierów Wartościowych. Inwestycje publiczne finansowane są ze środków budżetowych udostępnianych bezpłatnie i zwrotnie (w formie pożyczek budżetowych).
Pytania kontrolne:
Wymień główne źródła finansowania inwestycji wykorzystywane za granicą.
Podaj najważniejsze źródła finansowania inwestycji kapitałowych w Rosji.
Nazwij obszary stosowania odpisów amortyzacyjnych.
Podaj metody planowania odpisów amortyzacyjnych.
Z jakich źródeł finansuje się inwestycje kapitałowe w przypadku braku środków własnych?
Inwestycje- są to środki pieniężne, papiery wartościowe, inny majątek, w tym majątek i inne prawa, które posiadają wartość pieniężna, inwestowane w przedmioty działalności przedsiębiorczej i non-profit w celu generowania zysku i osiągania innych użytecznych efektów. Ze względu na okres inwestycji inwestycje dzielimy na długoterminowy(przez okres dłuższy niż rok) i krótkoterminowe(do jednego roku).
Pod działalność inwestycyjną odnosi się do inwestycji i wdrażania praktycznych działań w celu uzyskania użytecznych wyników finansowych i innego rodzaju. Działalność inwestycyjna związana jest z inwestycjami kapitałowymi i finansowymi.
Inwestycje kapitałowe - inwestycje w środki trwałe, w tym koszty nowej budowy, rewitalizacji istniejących przedsiębiorstw (modernizacja, przebudowa, rozbudowa i doposażenie techniczne), prowadzenie prac badawczo-rozwojowych, technologicznych i innych, nabywanie działek i obiektów zarządzania środowiskiem, aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz pozostałe aktywa trwałe (ryc. 7.1).
Pod Nowa konstrukcja odnosi się do budowy zespołu obiektów o celach głównych, pomocniczych i usługowych nowo powstałych przedsiębiorstw, budynków i budowli, poszczególnych zakładów produkcyjnych, realizowanych w nowych lokalizacjach w celu stworzenia nowych mocy produkcyjnych.
Modernizacja wiąże się ze zmianą przeznaczenia technologicznego lub usługowego urządzenia, budynku, konstrukcji lub innego środka trwałego, w związku z koniecznością zwiększenia obciążeń lub nadania innych nowych właściwości.
Rekonstrukcja spośród istniejących przedsiębiorstw przewiduje się przebudowę istniejących warsztatów i obiektów o przeznaczeniu głównym, pomocniczym i usługowym, co do zasady bez rozbudowy istniejących budynków i budowli o przeznaczeniu głównym. Rekonstrukcję można przeprowadzić na przykład w przypadkach, gdy w istniejących budynkach nie można umieścić nowego sprzętu.
Ryż. 7.1.
Rozbudowa istniejących organizacji zapewniona jest budowa dodatkowych i rozbudowa istniejących obiektów produkcyjnych, warsztatów i obiektów do celów podstawowych, pomocniczych i usługowych.
Podczas ponowne wyposażenie techniczne istniejących organizacji prowadzone są prace nad podniesieniem poziomu technicznego i ekonomicznego poszczególnych gałęzi przemysłu, warsztatów i obszarów w oparciu o wprowadzenie zaawansowanego sprzętu i technologii, systemy automatyczne zarządzanie i kontrola, wymiana przestarzałego i fizycznie zużytego sprzętu na nowy, bardziej wydajny.
Nowa budowa i renowacja istniejących przedsiębiorstw i środków trwałych wraz z realizacją prace budowlano-montażowe(SMR). Budownictwo obejmuje prace związane z budową, rozbudową i restauracją budynków i budowli, montażem fundamentów i fundamentów, przygotowaniem i planowaniem terenu pod zabudowę oraz inne prace. DO Roboty instalacyjne obejmują montaż urządzeń, montaż i instalację urządzeń technologicznych, energetycznych, przeładunkowych i innych.
Do pozostałych inwestycji kapitałowych zaliczają się prace projektowe i geodezyjne, prace wiertnicze, wydatki na pozyskanie i przesiedlenie gruntów w związku z budową oraz inne prace i koszty przewidziane w kosztorysie budowy.
Prace badawczo-rozwojowe i technologiczne prowadzone są w celu tworzenia nowych i udoskonalania istniejących rodzajów produktów, technologii, surowców i materiałów.
Na ryc. Tabela 7.1 przedstawia rodzaje inwestycji kapitałowych według kierunku (celu), a także według takich cech, jak sposób realizacji i stopień gotowości.
Przez sposoby wdrożenia Roboty inwestycyjne dzieli się na te realizowane w oparciu o umowę, metodą kontraktową (przez wyspecjalizowane organizacje budowlano-montażowe – wykonawców) lub środkami własnymi organizacji – metodą ekonomiczną.
Przez stopień gotowości rozróżnić inwestycje zakończone (obiekty oddane do użytku i zaliczone do środków trwałych) i niezakończone (wydatki na zakończone prace budowlano-montażowe na obiekcie w budowie, wydatki na nabycie środków trwałych w innych obszarach, nieudokumentowane w odbiorze nieruchomości zaświadczenia, inne dokumenty, np. potwierdzające państwową rejestrację nieruchomości).
Inwestycje kapitałowe będące w fazie tymczasowej eksploatacji przed ich przyjęciem i oddaniem wykazywane są jako niezakończone inwestycje kapitałowe.
Głównymi podmiotami (uczestnikami) działalności inwestycyjnej prowadzonej w formie inwestycji kapitałowych są inwestorzy, klienci, wykonawcy i użytkownicy.
Inwestorzy może być fizyczny i osoby prawne, stowarzyszenia osób prawnych utworzone na podstawie umowy w sprawie wspólne działania, organy rządowe, podmioty zagraniczne działalność przedsiębiorcza(inwestorzy zagraniczni) dokonujący inwestycji kapitałowych ze środków własnych i pożyczonych.
Klienci (programiści) - osoby upoważnione przez inwestorów realizujących projekty inwestycyjne. Klientami są organizacje zajmujące się budową kapitału, dyrekcje przedsiębiorstw w budowie. Klientami mogą być inwestorzy.
wykonawcy- osoby fizyczne i prawne, które wykonują pracę na podstawie umowy lub kontraktu rządowego zawartego z klientami.
Użytkownicy obiektów inwestycji kapitałowych- osoby fizyczne i prawne, w tym zagraniczne, organy państwowe, samorządy terytorialne, państwa obce, stowarzyszenia i organizacje międzynarodowe, dla których tworzone są określone obiekty. Użytkownikami obiektów inwestycji kapitałowych mogą być inwestorzy.
Inwestycje kapitałowe poprzedza rozwój projekty inwestycyjne - uzasadnienia wykonalność ekonomiczna, wielkość i harmonogram inwestycji kapitałowych, zawierający niezbędną dokumentację projektową i kosztorysową oraz opis praktycznych działań w celu realizacji inwestycji.
Źródłem inwestycji długoterminowych są środki własne i pożyczone oraz środki celowe. DO fundusze własne organizacje obejmują kapitał autoryzowany, zapasowy i rezerwowy, zyski zatrzymane, kwoty amortyzacji. Należy zaznaczyć, że rachunkowość systemowa nie prowadzi ewidencji wykorzystania amortyzacji jako źródła finansowania inwestycji długoterminowych. Kwoty odpisów amortyzacyjnych uwzględnione w kosztach produktów (robot, usług) zwracane są organizacji w wysokości wpływów ze sprzedaży. W warunkach niedoboru źródeł finansowania majątku obrotowego odpisy amortyzacyjne często przeznaczane są na inne cele – na zaspokojenie potrzeb bieżących, a nie inwestycyjnych, działalności organizacji.
DO pożyczonych źródeł finansowania inwestycje długoterminowe obejmują kredyty bankowe oraz pożyczki udzielane przez inne osoby prawne lub osoby fizyczne na warunkach spłaty.
Zawarcie przez organizację umów leasingu, dzierżawy długoterminowego majątku z wykupem, prostej spółki osobowej (wspólnej działalności) pomaga leasingobiorcy rozwiązać problemy finansowania inwestycji długoterminowych.
Fundusze celowe dokonywać przydziałów budżetu; środki przekazane w drodze udziału w kapitale zakładowym; sponsoringu i innych dochodów przekazywanych bezzwrotnie.
Jednym ze sposobów przydzielania środków budżetowych organizacjom w celu finansowania inwestycji kapitałowych jest inwestycja ulga podatkowa, którego udzielenie wiąże się ze zmianą terminów płatności podatków, co pozwala na zmniejszenie płatności podatkowych organizacji wraz z późniejszą etapową spłatą kwoty pożyczki i naliczonych odsetek.
Do celowych środków finansowych zaliczają się nie tylko dochody z budżetów, ale także majątek (w tym środki) otrzymany od innych organizacji i osób fizycznych w formie dotacji, inwestycje inwestorów zagranicznych na finansowanie inwestycji kapitałowych na cele przemysłowe, środki wspólników zgromadzone na rachunkach deweloperów organizacje . Podczas dyrygowania osobna księgowość dochodów i wydatków w ramach finansowania celowego, środki te nie podlegają opodatkowaniu, w przeciwnym razie uważa się je za dochód nieoperacyjny(Artykuł 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Wstęp
Działalność gospodarcza i społeczna podmiotów gospodarczych wiąże się z korzystaniem z majątku zarówno o charakterze krótkoterminowym, jak i długoterminowym. Aktywa długoterminowe obejmują te, które są wykorzystywane przez długi okres czasu oraz te, które nie są wykorzystywane bezpośrednio w działalności i umieszczone w celu osiągnięcia korzyści.
W jednostce pojawiają się aktywa długoterminowe różne sposoby oraz z różnych źródeł w drodze inwestycji długoterminowych. Tworzenie inwestycji długoterminowych odbywa się w celu wzmocnienia i rozwoju istniejącej działalności lub w celu redystrybucji istniejących korzyści w celu wygenerowania dodatkowego dochodu dla podmiotu.
Obecnie w gospodarka rynkowa istnieje wiele sposobów dokonywania inwestycji długoterminowych i wiele rodzajów inwestycji długoterminowych.
Znaczenie tego praca na kursie zdeterminowana dynamiką relacji rynkowych, co wymusza konieczność opracowania, lokowania, redystrybucji środków, w tym długoterminowych, która musi być przeprowadzona z wyprzedzeniem i skutecznie, aby uzyskać zaplanowany wynik, dla którego planowanie i kalkulacja wyniku ekonomicznego używany.
Celem zajęć jest rozważenie istoty i rodzajów inwestycji długoterminowych.
Cele pracy w ramach tego kursu są następujące:
1. Uwzględnienie istoty ekonomiczno-prawnej inwestycji długoterminowych i ich rodzajów.
2. Rozważenie istoty i regulacji prawnych inwestycji długoterminowych w rachunkowości.
3. Rozważenie metod przetwarzania długoterminowych transakcji inwestycyjnych, ich księgowania i sporządzania dla nich sprawozdań księgowych (finansowych).
4. Uwzględnienie źródeł finansowania inwestycji długoterminowych i ich rodzajów.
5. Uwzględnienie organizacji i specyfiki działalności PJSC Gazprom jeśli chodzi o inwestycje długoterminowe.
6. Przegląd sprawozdań księgowych (finansowych) PJSC Gazprom pod kątem inwestycji długoterminowych.
Pojęcie inwestycji długoterminowych i źródła ich finansowania, regulacje dotyczące ich rachunkowości
Inwestycje długoterminowe (gospodarcze) to wydatki ponoszone w celu osiągnięcia zysku w długim okresie czasu, dłuższym niż rok.
Obszarami inwestycji długoterminowych może być także osiągnięcie innych użytecznych efektów gospodarczych i społecznych, takich jak rozwój produkcji, zapobieganie spadkowi produkcji, obszary społeczne, obszary kulturalne, obszary naukowe i tak dalej. Ale sama Inwestycja jest zawsze realizowana tylko w ramach sfera gospodarcza a wynik jest zawsze osiągany w formie zysku lub innego zwiększenia kapitału.
Źródłem środków inwestycyjnych mogą być zarówno kapitały własne, jak i środki pozyskane. Można je wyrazić zarówno w formie gotówki, jak i pracy, środków intelektualnych, zasobów materialnych i innych środków.
Uczestnikami procesu inwestycyjnego są:
· Inwestor jest właścicielem środków pieniężnych umieszczonych w obiekcie inwestycyjnym;
· Pośrednik – osoba dokonująca odpłatnej transakcji inwestycyjnej na rzecz inwestora (banki, firmy leasingowe, fundusze inwestycyjne itp.);
· Sprzedający – osoba sprzedająca przedmiot inwestycji.
Sprzedawcami obiektów inwestycyjnych mogą być różne osoby, a utworzenie obiektu inwestycyjnego może odbywać się w obu przypadkach poziom stanu i na poziomie indywidualnym. Rodzaje sprzedawców obiektów inwestycyjnych to:
· Organy państwowe i samorządowe.
· Osoby fizyczne – osoby fizyczne, osoby prawne.
Inwestorami – nabywcami obiektu inwestycyjnego, mogą być zarówno różne osoby, jak i sprzedający.
Etapami, po których inwestycja w przedmiot inwestycyjny zaczyna generować zysk lub inne korzystne efekty w postaci podwyższenia kapitału inwestora, są:
1. Dokonanie wydatków inwestorskich i nabycie przedmiotu inwestycji samodzielnie lub przez pośrednika.
2. Doprowadzenie obiektu inwestycyjnego do stanu nadającego się do użytkowania. Na przykład remont zakupionego budynku w celu jego późniejszego wynajmu w celach zarobkowych. Ten etap może trwać różne ilości czas. Na przykład podczas wdrażania finansowanie przedsięwzięć gdy opracowywany jest nowy innowacyjny produkt, zwykle w terenie zaawansowana technologia okres od rozpoczęcia inwestycji do wypuszczenia produktu do sprzedaży może trwać nawet 20 lat.
3. Korzystanie z przedmiotu inwestycji i osiąganie zysku lub innego podwyższenia Kapitału. Inwestycje przynoszą zysk przez długi czas, przez ponad rok. Na przykład inwestycje w kapitał zakładowy organizacji przynoszą zysk przez cały okres istnienia organizacji w formie dywidend, inwestycje w zakup samochodu przynoszą zysk przez cały okres jego eksploatacji lub wynajmu.
Inwestycje długoterminowe są obecnie realizowane przez wiele różnych osób, dlatego rynek stworzył różnorodne produkty inwestycyjne. Rodzaje inwestycji długoterminowych to:
· Prawdziwy.
· Finansowe.
Inwestycje rzeczowe obejmują inwestycje w rzeczywiste przedmioty materialne i niematerialne, np. urządzenia produkcyjne, nieruchomości, wyłączne prawo do programu komputerowego, modernizację, przebudowę, doposażenie techniczne, przyjęcie innych obiektów od długoterminowy operacja.
DO inwestycje finansowe obejmują udzielanie pożyczek z dochodem w formie odsetek, zakup papierów wartościowych innej organizacji lub państwa z dochodem w formie odsetek lub dyskonta, inwestycję w kapitał zakładowy innej organizacji z dochodem w formie dywidend.
W zależności od rodzaju uczestników transakcji inwestycyjnej inwestycje dzieli się na:
· Państwowy, gminny – w przypadku gdy uczestnikiem jest organ państwowy, gminny.
· Prywatny – gdzie znajduje się uczestnik osoby, podmiot.
· Mieszany – gdzie uczestnikiem występującym w jednym charakterze, np. inwestorem w przedstawieniu teatralnym, jest kilka osób w postaci organu państwowego lub gminnego oraz osoba fizyczna.
W zależności od statusu inwestora lub sprzedającego inwestycje dzielimy na:
· Prowadzone przez mieszkańców – obywateli państwa lub organizacje zarejestrowane zgodnie z ustawodawstwem państwa.
· Prowadzone przez nierezydentów (osoby zagraniczne) – obywateli obcych państw lub organizacje zarejestrowane zgodnie z ustawodawstwem obcych państw.
· Realizowane wspólnie przez rezydentów i nierezydentów.
Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie reguluje inwestycji długoterminowych, działalności inwestycyjnej i nie zawiera ich definicji.
Odbiór obiektów inwestycyjnych może nastąpić w ramach umowy kupna i sprzedaży, kupna i sprzedaży detalicznej, wymiany, darowizny, depozyt bankowy, dziedziczenie, uzyskanie praw do wyników działalności intelektualnej i środków indywidualizacji.
Oddzielnie w nurcie ustawodawstwo rosyjskie Działalność pośredników biorących udział w transakcjach przedmiotem inwestycji podlega regulacjom. Zgodnie z art. 66 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej działalność „organizacji kredytowych, organizacji ubezpieczeniowych, organizacji rozliczeniowych, wyspecjalizowanych firm finansowych, wyspecjalizowanych firm zajmujących się finansowaniem projektów, profesjonalni uczestnicy rynek papierów wartościowych, akcjonariusze fundusze inwestycyjne, spółki zarządzające funduszami inwestycyjnymi, funduszami inwestycyjnymi i niepaństwowymi fundusze emerytalne, niepaństwowe fundusze emerytalne i inne niekredytowe organizacje finansowe, spółki akcyjne pracowników (przedsiębiorstwa krajowe), a także 8 prawa i obowiązki ich uczestników określają przepisy regulujące działalność takich organizacji.” Również w praktyce rosyjskiej działania prowadzone są poprzez Partnerstwo Inwestycyjne.
W rosyjskiej rachunkowości nie ma takiego przedmiotu księgowego jak długoterminowe inwestycje.
Obiektami księgowymi będącymi inwestycjami długoterminowymi z ekonomicznego punktu widzenia są „Aktywa trwałe” odzwierciedlone w sekcji 1 Bilans. Należą do nich wszystkie „Aktywa trwałe”, których dane znajdują się na rachunkach księgowych w dziale 1 planu kont - Rzeczywiste aktywa długoterminowe, a także aktywa długoterminowe, których dane znajdują się na koncie 58 „Inwestycje finansowe” - Długoterminowe aktywa finansowe .
Znajduje to potwierdzenie w terminologii stosowanej w procedurze wypełniania rachunku przepływów pieniężnych, gdzie działalność inwestycyjna podmiotów gospodarczych obejmuje działalność o powyższym przedmiocie.
Terminologicznie, dla celów księgowych, inwestycje długoterminowe obejmują:
1. Środki trwałe używane zarówno przez nas samych podmiot gospodarczy, więc wynajmowane przez nich - rachunki 01.03.
2. Wartości niematerialne i prawne - konto 04.
3. Inwestycje w aktywa trwałe to środki mające na celu utworzenie, nabycie lub uzyskanie przedmiotów oraz doprowadzenie ich do stanu zdatnego do używania, których cechy odpowiadają inwestycjom długoterminowym. Fundusze te zostaną następnie przeklasyfikowane jako podstawa funduszy lub wartości niematerialnych lub nie zostaną przeklasyfikowane ze względu na ich charakter prawny i będzie stosowany w bieżącym stanie inwestycji - rachunki 07, 08.
4. Inwestycje w usługi, które mogą generować zysk lub służyć do generowania zysku przez okres dłuższy niż rok, np. inwestycje w niewyłączne prawa do korzystania z programu komputerowego – rachunek 97.
5. Inwestycje finansowe dokonane na okres dłuższy niż rok, które obejmują udziały w kapitałach zakładowych organizacji zewnętrznych, 9 papierów wartościowych organizacji zewnętrznych, udzielone pożyczki osobom trzecim- wynik 58.
6. Inwestycje finansowe dokonywane na okres dłuższy niż rok, obejmujące kwoty na rachunkach depozytowych – rachunek 58 (55 pod nr 94n).
Inwestycje długoterminowe są zawsze wykorzystywane przez długi czas, z okresem dłuższym niż rok. W związku z tym źródła ich powstawania powinny również mieć termin w przybliżeniu równy okresowi zwrotu tych inwestycji długoterminowych. Źródłami powstawania inwestycji długoterminowych są:
· Słuszność- bez terminu spłaty, gdyż składa się z kwoty kapitału docelowego i zysku.
· Fundusze długoterminowe pozyskiwane w formie kredytów i pożyczek – z okresem spłaty dłuższym niż rok.
· Krótkoterminowe środki pozyskane w formie kredytów i pożyczek mogą być źródłami środków w formie inwestycji długoterminowych, jednak nie jest to opłacalne.
Głównym regulacyjnym aktem prawnym regulującym prowadzenie rachunkowości i sporządzanie sprawozdań rachunkowych (finansowych) w Federacji Rosyjskiej jest ustawa federalna z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości”.
W związku z tym powyższa ustawa federalna ma najwyższą moc prawną na terytorium Federacji Rosyjskiej, a wszelkie inne regulacyjne akty prawne mogą być uchwalane wyłącznie zgodnie z nią i niesprzeczne z nią.
Regulacyjne ramy prawne dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań księgowych (finansowych) w przypadku dokonywania inwestycji długoterminowych obejmują:
1. Konstytucja Federacji Rosyjskiej.
3. Ustawa federalna z dnia 27 lipca 2010 r. N 208-FZ „O skonsolidowanym sprawozdania finansowe".
4. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n „W sprawie zatwierdzenia przepisów dotyczących rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej” (zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji z dnia 27 sierpnia 1998 r. Nr 2). 1598).
5. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „W sprawie zatwierdzenia planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania”.
6. PBU 1, 2, 4, 6, 14, 17, 19, 24.
7. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2003 r. N 91n „W sprawie zatwierdzenia Wytyczne o rachunkowości środków trwałych” (Zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej 21 listopada 2003 r. N 5252).