تشمل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ما يلي:
مبالغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية وأقساط التأمين خلال أموال خارج الميزانية;
مساهمات التأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية، وفقاً للقانون الاتحاد الروسي;
نفقات صاحب العمل لدفع استحقاقات العجز المؤقت، وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف، والتي يتم دفعها على حساب صاحب العمل؛
نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، وكذلك نفقات علاج الأمراض المهنية للعاملين في العمل في ظروف عمل ضارة أو صعبة (البند 7، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تشمل ظروف العمل العادية، على وجه الخصوص، (المادة 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي):
حالة جيدة من المباني والهياكل والآلات والمعدات التكنولوجية والمعدات؛
توفير الوثائق الفنية وغيرها من الوثائق اللازمة للعمل في الوقت المناسب؛
الجودة المناسبة للمواد والأدوات والوسائل والعناصر الأخرى اللازمة لأداء العمل، وتوفيرها في الوقت المناسب للموظف؛
ظروف العمل التي تلبي متطلبات حماية العمال وسلامة الإنتاج.
نفقات تعيين الموظفين، بما في ذلك نفقات خدمات المنظمات المتخصصة لتوظيف الموظفين (البند 8، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، في حالة عدم قيام المنظمة بتوظيفهم فعليًا، بما في ذلك نتيجة النظر في المرشحين المقدمين من قبل شركات التوظيف المتخصصة، فلا يمكن اعتبارهم نفقات مبررة اقتصاديًا وأخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية؛
مدفوعات الممتلكات المستأجرة (البند 10 البند 1 المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). مقاس مدفوعات الإيجارويتم تحديد إجراءات نقلهم بموجب اتفاق مبرم بالطريقة المنصوص عليها في القانون المدني. وفي الوقت نفسه، يتم تضمين هذه المدفوعات في النفقات، بغض النظر عن تسجيل حالة عقد الإيجار. إذا كان عقد الإيجار يفرض التزامات إصلاح على المستأجر، فإن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المؤجرة يتم تضمينها من قبل المستأجر في النفقات الأخرى بالطريقة المنصوص عليها في المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
مصاريف السفر؛
نفقات صيانة المركبات الرسمية، وكذلك نفقات التعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل ضمن الحدود التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي؛
تكاليف الخدمات القانونية والمعلوماتية؛
مصاريف الاستشارات وغيرها من الخدمات المماثلة؛
الدفع إلى كاتب العدل العام و (أو) الخاص للتسجيل التوثيق؛
تكاليف خدمة الصيانة محاسبةمتاح الأطراف الثالثةأو أصحاب المشاريع الفردية;
مصاريف خدمات التدقيق؛
نفقات إدارة المنظمة أو أقسامها الفردية؛
تكاليف النشر القوائم الماليةوكذلك نشر المعلومات الأخرى والكشف عنها بشكل آخر، إذا كانت تشريعات الاتحاد الروسي تفرض على دافعي الضرائب الالتزام بنشرها (الكشف عنها)؛
النفقات المرتبطة بتقديم نماذج ومعلومات المراقبة الإحصائية للدولة؛
مصاريف القرطاسية ومصاريف البريد والهاتف والتلغراف وغيرها خدمات مماثلة;
مصاريف دفع خدمات الاتصالات ومراكز الكمبيوتر والبنوك.
نفقات الدراسة الحالية (البحث) لظروف السوق، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع (الأعمال والخدمات)؛
الخسارة من الزواج؛
النفقات بموجب عقود القانون المدني (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد الأعمال الأفراد الذين ليسوا من موظفي المنظمة (البند 41، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
نفقات الدعاية. لأغراض الضرائب، تؤخذ في الاعتبار نفقات الإعلان عن السلع المصنعة (المشتراة) و (أو) المباعة (الأشغال والخدمات)، وأنشطة دافعي الضرائب، والعلامات التجارية وعلامات الخدمة، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق (البند 28، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
للمشاركة في المعارض والمعارض والمعارض وتزيين النوافذ والمعارض -
المبيعات وغرف العينات وصالات العرض، وإنتاج الكتيبات والكتالوجات الإعلانية التي تحتوي على معلومات حول العمل والخدمات التي تؤديها وتقدمها المنظمة، و (أو) حول المنظمة نفسها، لتخفيض البضائع المفقودة
صفاتها الأصلية عندما تتعرض لها.
ويمكن أخذ هذه النفقات للأغراض الضريبية في الاعتبار دون قيود (في حالة توفر المستندات الداعمة).
يمكن فرض ضريبة على نفقات شراء الجوائز التي يتم منحها للفائزين بالسحوبات خلال الحملات الإعلانية الجماعية، وكذلك نفقات الأنواع الأخرى من الإعلانات (غير المحددة أعلاه) بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من عائدات المبيعات؛
نفقات التمثيل المتعلقة بالاستقبال الرسمي والحفاظ على ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه (الفقرة 22، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل نفقات التمثيل نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث. تشمل نفقات التمثيل نفقات إقامة حفل استقبال رسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل) لهؤلاء الأشخاص، بالإضافة إلى المسؤولينمنظمة دافعي الضرائب المشاركة في المفاوضات، دعم النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعودة، خدمة البوفيه أثناء المفاوضات، الدفع مقابل خدمات المترجمين الفوريين الذين ليس على موظفي دافعي الضرائب ضمان الترجمة خلال الفعاليات التمثيلية. يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من تكاليف العمالة لدافعي الضرائب لفترة الإبلاغ (الضريبة) هذه؛
تكلفة تدريب وإعادة تدريب الموظفين. قد تكون هذه التكاليف معفاة من الضرائب. كلياولكن لتحقيق ذلك يجب توافر شروط معينة:
يتم التدريب على البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية، والتدريب المهني وإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب على أساس اتفاقية مع المؤسسات التعليمية الروسية التي لديها الترخيص المناسب، أو المؤسسات التعليمية الأجنبية التي تتمتع بالوضع المناسب؛
يتم التدريب على البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية، والتدريب المهني وإعادة التدريب من قبل موظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقد عمل مع دافعي الضرائب، أو الأفراد الذين أبرموا اتفاقية مع دافعي الضرائب تنص على التزام الفرد في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد انتهاء التدريب المحدد والتدريب المهني وإعادة التدريب، الذي يدفعه دافع الضرائب، وإبرام عقد عمل معه والعمل مع دافعي الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل. في حالة انتهاء عقد العمل بين الفرد المحدد والممول قبل انقضاء سنة من تاريخ بدايته، باستثناء حالات انتهاء عقد العمل لظروف خارجة عن إرادة الطرفين ( المادة 83 قانون العملالاتحاد الروسي)، يجب على دافعي الضرائب أن يدرجوا في الدخل غير التشغيليمن فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا، مبلغ الرسوم الدراسية أو التدريب المهني أو إعادة تدريب الفرد المعني، والتي تم أخذها في الاعتبار مسبقًا عند الحساب القاعدة الضريبية. إذا لم يتم إبرام عقد العمل للفرد مع دافعي الضرائب بعد ثلاثة أشهر من نهاية التعليم أو التدريب أو إعادة التدريب، الذي يدفعه دافع الضرائب، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي يتم فيها هذا انتهت مدة إبرام عقد العمل .
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد تكاليف التدريب، طوال فترة صلاحية اتفاقية التدريب ذات الصلة وسنة عمل واحدة للفرد الذي دفع دافع الضرائب تكاليف تدريبه أو تدريبه المهني أو إعادة تدريبه، وفقًا لأحكام القانون. عقد العمل المبرم مع المكلف، على ألا تقل مدته عن أربع سنوات؛
تكاليف تقديم خدمات إصلاح وصيانة الضمان (بما في ذلك الخصومات على الاحتياطي المقابل) (البند 9، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق لمثل هذا الاحتياطي إنشاء منظمات تبيع البضائع أو العمل (المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في الحالات التي تنص فيها العقود المبرمة مع المشترين على الصيانة والإصلاح خلال فترة الضمان. لا يتم تكوين احتياطي إصلاحات الضمان في وقت واحد في بداية الربع (السنة)، ولكن تدريجيا - مع بيع البضائع (الأعمال). يقوم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بتطبيع مبلغ الاحتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. ولا يجوز أن يزيد على قيمة البضاعة المباعة بشرط تقديم الضمان مضروبة في الحصة المصروفات الفعليةلإصلاحات الضمان في إيرادات المنظمة من بيع هذه البضائع للسنوات الثلاث السابقة.
النفقات غير التشغيلية - هذه كلها تكاليف مبررة اقتصاديًا للمنظمة ولا تتعلق مباشرة بالإنتاج أو المبيعات (المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
عند تحديد القاعدة الضريبية، النفقات المذكورة في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم يتم إغلاقه. ولذلك، إذا لم تكن النفقات موثقة، أو غير مبررة اقتصاديا، أو كانت مرتبطة بأنشطة لم يتم الحصول على دخل عنها، فإن هذه النفقات لن تقلل من الوعاء الخاضع للضريبة.
يشير البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى نفقات المنظمة للإعلان من أجل حساب ضريبة الدخل. وتنقسم هذه الفقرة إلى أربع فقرات. في الفقرة 2 يقال عن تكلفة الإعلان في وسائل الإعلام، في الفقرة 3 - عن تكلفة الإعلان الخارجي، في الفقرة 4 - عن تكلفة المشاركة في المعارض. وفقًا للفقرة 5، البند 4، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن نفقات الحصول على (تصنيع) الجوائز الممنوحة للفائزين بالرسومات أثناء العروض الترويجية، وكذلك نفقات الأنواع الأخرى من الإعلانات للأغراض الضريبية هي المعترف بها بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من الإيرادات.
بناءً على هيكل البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن نستنتج أن تقنين التكلفة ينطبق فقط على تكاليف الجوائز، وكذلك على تكاليف الإعلان الأخرى غير المدرجة في الفقرات 2 - 4.
في وقت إعداد الإجابة، كان مجلس الدوما يدرس مشروع قانون اتحادي "بشأن إدخال التعديلات والإضافات على الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعضها" الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي". ينص هذا المشروع، من بين أمور أخرى، على تعديلات على الفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويقترح استبدال عبارة الفقرة 5 من الفقرة 4 "لأنواع أخرى من الإعلانات" بعبارة عبارة "أنواع الإعلانات الأخرى غير المحددة في الفقرة 2-4 من هذه الفقرة".
وبذلك تؤكد التعديلات المعدة أن تكاليف الإعلان في وسائل الإعلام والإعلان الخارجي والمشاركة في المعارض يجب قبولها للأغراض الضريبية دون قيود.
وقع للنشر M. Maslennikov
10/02/2002 "آكدي" الاقتصاد والحياة"، 2002، العدد 2
...هل يحق للسلطات الضريبية التقديم؟ القواعد الارشاديةبشأن تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بسبب عدم تسجيل هذا الأمر لدى وزارة العدل؟ هل تنطبق الفقرة 8 من البند 21 من هذه التوصيات فيما يتعلق بعدم تطبيق المزايا حتى 01.01.2002 بسبب عدم وجود قائمة معتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي؟ »
وفقا للفقرات. 22 ص 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات نفقات الضيافة.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل نفقات الضيافة نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين الذين الوصول إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع الأحداث المذكورة، بما في ذلك:
تكاليف إقامة حفل استقبال رسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل آخر) لهؤلاء الأشخاص، وكذلك مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات؛
دعم النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعودة؛
خدمة البوفيه أثناء المفاوضات؛
الدفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا من ضمن موظفي دافعي الضرائب لتقديم الترجمة خلال الأحداث التمثيلية.
ملحوظة! إذا شارك موظفو المنظمة فقط في هذا الحدث، فلا يمكن أخذ تكاليف عقد مثل هذا الحدث في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل كتمثيل.
على سبيل المثال، تقوم مؤسسة بها العديد من الفروع بجمع موظفي هذه الفروع لحضور اجتماع إنتاج. تكاليف عقد مثل هذا الحدث ليست تمثيلية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 أغسطس 2006 N A33-26560 / 04-S3-F02-3935 / 06-S1، A33-26560 / 04- S3-F02-4272 / 06- C1).
ملحوظة! يخصص التشريع الضريبي على وجه التحديد النفقات التي لا يمكن تصنيفها على أنها تمثيل.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تشمل نفقات الضيافة نفقات تنظيم الترفيه والترفيه والوقاية والعلاج من الأمراض.
في المحاسبة، يتم تضمين نفقات الضيافة في نفقات الأنواع العاديةالأنشطة (خصم الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 26 " تكاليف التشغيل العامة"، 44 "تكاليف المبيعات") بمبلغ التكاليف المتكبدة بالفعل (دون أي تقنين).
للاعتراف بنفقات الضيافة لأغراض فرض الضرائب على الأرباح، من الضروري أن تستوفي متطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي. كانت مبررة وموثقة وتتعلق بتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.
في هذا الصدد، من الناحية العملية، تصر السلطات الضريبية في كثير من الأحيان على عدم قانونية المحاسبة لأغراض فرض الضرائب على النفقات المتكبدة المتعلقة بالاستقبال الرسمي، إذا لم يتم تحقيق نتائج محددة نتيجة للمفاوضات.
ومع ذلك، فإن تحقيق نتائج ملموسة ليس شرطا ضروريا لإدراج نفقات الضيافة في تركيبة النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. الشيء الرئيسي هو إثبات أن موضوع المفاوضات كان مرتبطًا بأنشطة المنظمة التي تهدف إلى توليد الدخل.
وهذا هو النهج الذي تتبعه المحاكم عند النظر في مثل هذه النزاعات. لذلك، على سبيل المثال، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال إلى هذا الارتباط مكتب الضرائبإن عدم وجود علاقة بين التكاليف المتنازع عليها والدخل المحدد أمر غير مشروع، لأنه نظرا لطبيعة تكاليف الإدارة، لا يمكن ربطها بدخل معين، مثل الدخل المادي، أي أنه يكفي أن تكون، في المبدأ، بالمبلغ المناسب (المرسوم الصادر في 17.06.2004 N Ф09-2441/04-AK).
يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من مبلغ نفقات المنظمة مقابل مكافأة العمل لفترة الإبلاغ (الضريبة) هذه.
وبالتالي، من أجل تحديد الحد الأقصى لمبلغ نفقات الترفيه، من الضروري حساب مقدار تكاليف العمالة بشكل صحيح.
لأغراض فرض الضرائب على الأرباح، يتضمن تكوين تكاليف العمالة المدفوعات المذكورة في المادة.
255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند تحديد معيار نفقات الضيافة، يتم أخذ تكاليف العمالة المتراكمة في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه في الاعتبار.
بالنسبة للمؤسسات التي تحدد الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق، فإن نفقات الضيافة هي التكاليف غير المباشرة(البند 1، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن مبلغ مصاريف التمثيل المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل (ضمن المعيار المحسوب) يشير إلى نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية.
وفقا للفقرات. 5 ص 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تاريخ دفع نفقات الضيافة هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.
في حالة قيام المنظمة بتحديد الدخل والنفقات على أساس نقدي، يتم الاعتراف بنفقات الترفيه فقط بعد دفعها فعليًا (المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
التأكيد الوثائقي
وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من قانون المحاسبة، يجب توثيق جميع المعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمة بالوثائق الداعمة. تعمل هذه المستندات كمستندات محاسبية أولية يتم على أساسها إجراء المحاسبة.
لأغراض ضريبة الدخل، وفقا للمادة. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب توثيق جميع النفقات.
وعليه، فإن إدراج نفقات الضيافة ضمن نفقات المنظمة، سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية، لا يمكن تحقيقه إلا في حالة توفر المستندات المحاسبية الأولية.
في البداية، يجب على المنظمة أن تضع تقديرًا لنفقات الترفيه هذا العام. يمكن الموافقة على هذا التقدير في اجتماع عام للمشاركين (المساهمين) في المنظمة أو رئيس المنظمة.
بالإضافة إلى ذلك، ينبغي إصدار الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية (على سبيل المثال، قد يكون هذا بندًا بشأن عقد أحداث تمثيلية، تمت الموافقة عليها بأمر من رئيس المنظمة)، والتي قد تعكس النقاط التالية:
إجراءات إصدار المبالغ الخاضعة للمحاسبة لنفقات الضيافة؛
إجراءات إنفاق الأموال على نفقات الترفيه؛
طلب توثيقنفقات الضيافة؛
إجراءات ممارسة الرقابة على الإنفاق وشطب الأموال المخصصة لنفقات الترفيه؛
تقنين أنواع معينةنفقات الضيافة (على سبيل المثال، قد يكون لدى المنظمة أبعاد الحدالنفقات للشخص الواحد عند إقامة الفعاليات الترفيهية في أحد المطاعم).
في المستقبل، يجب أن يكون قرار عقد كل حدث تمثيلي محدد مصحوبًا بتنفيذ المستندات التالية:
أمر رئيس الحدث وتعيين الشخص المسؤول عن تنفيذه. ويعكس هذا الترتيب أيضًا الغرض من الحدث؛
برنامج اجتماع العمل مع الإشارة إلى تاريخ ومكان وتوقيت الحدث والاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للمشاركين من جانب المنظمة المضيفة ومن جانب المدعوين ومناصبهم والتقدير المعتمد للترفيه نفقات.
وعلى أساس هذه الوثائق، يتم إصدار الأموال بموجب التقرير.
بعد كل حدث، يقوم الشخص المسؤول عن تنفيذه بإعداد وتقديم المستندات إلى قسم المحاسبة التي تؤكد حقيقة الحدث نفسه ومبلغ النفقات الفعلية لتنفيذه.
تشمل هذه المستندات ما يلي:
تقرير عن الاجتماع (قائمة القضايا قيد النظر، والاتفاقات التي تم التوصل إليها، وما إلى ذلك)؛
تقرير المصروفات، الذي ترفق به المستندات التي تؤكد النفقات الفعلية المتكبدة.
يمكن تأكيد نفقات التمثيل من خلال الوثائق التالية:
حسابات مؤسسات تقديم الطعام؛
إيصالات المبيعات؛
فحوصات كي كي تي؛
المستندات التي تؤكد دفع تكاليف النقل؛
المستندات التي تؤكد الدفع مقابل خدمات المترجم؛
سندات الشحن وأعمال التجارة والشراء وما إلى ذلك.
ينص الخطاب رقم 20-12/034115 بتاريخ 12 أبريل 2007 من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو على أن التقرير الخاص بنفقات الضيافة الذي تم إعداده بعد أحداث ضيافة محددة يجب أن يحتوي على المعلومات التالية:
الغرض من الحدث ونتائج تنفيذه؛
تاريخ ومكان الحدث؛
برنامج الحدث
تكوين الوفود المدعوة؛
الأعضاء المضيفون؛
مقدار النفقات لأغراض الترفيه.
لاحظ أن إعداد مثل هذه التقارير ليس كذلك بالطبع شرط إلزاميلكن وجودهم يضمن عدم وجود مطالبات من مصلحة الضرائب. لذلك، على سبيل المثال، من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11 / 113019@، يترتب على ذلك أنه إذا لم تكن أسماء الأشخاص المشاركين في الحدث موجودة في التقرير، فإن النفقات المتكبدة لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.
وفي الوقت نفسه، تبين ممارسة التحكيم أن عدم وجود أي من المعلومات المذكورة أعلاه في التقرير لا يمكن أن يكون بمثابة أساس لرفض قبول النفقات المتكبدة. لذلك، على سبيل المثال، توصلت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال (القرار الصادر في 7 سبتمبر 2005 N F09-3872 / 05-C7) إلى استنتاج مفاده أن قانون الضرائبلا يتطلب إدراجًا إلزاميًا في قائمة المستندات التي تؤكد تنفيذ نفقات الترفيه وقائمة بأسماء ممثلي المنظمات - المشاركين في المفاوضات وبرنامج عقد اجتماع عمل.
بموجب الفقرة 2 من الفن. 9 من قانون المحاسبة الابتدائية المستندات المحاسبيةتؤخذ في الاعتبار إذا تم تجميعها بالشكل الوارد في الألبومات أشكال موحدةأساسي الوثائق المحاسبيةوالمستندات التي لم يتم النص على شكلها في هذه الألبومات يجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية التالية:
أ) اسم الوثيقة؛
ب) تاريخ إعداد الوثيقة؛
ج) اسم المنظمة التي تم إعداد الوثيقة نيابة عنها؛
ه) أدوات قياس المعاملات الاقتصادية من الناحية المادية والنقدية.
و) أسماء مناصب الأشخاص المسؤولين عن المعاملة التجارية وصحة تنفيذها؛
ز) التوقيعات الشخصية للأشخاص المذكورين.
هكذا، وثائق المصدر، مما يؤكد نفقات التمثيل المتكبدة، يجب أن يحتوي على جميع التفاصيل الضرورية المذكورة أعلاه.
في حالة عدم وجود المستندات الداعمة أو في حالة عدم وجود أي مستندات في المستندات المتوفرة التفاصيل المطلوبةمن المرجح أن تصر السلطات الضريبية على استحالة حساب النفقات ذات الصلة لغرض فرض الضرائب على الأرباح (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2005 رقم 20-12 / 95338).
مصاريف إقامة حفل استقبال رسمي وخدمة البوفيه
يمكن عقد الأحداث التمثيلية على أراضي المنظمة نفسها، وفي مكان آخر، على سبيل المثال، في مقهى، مطعم، نادي، إلخ.
عند إقامة حدث ما على أراضي المنظمة، قد تشمل نفقات الضيافة ليس فقط تكلفة شراء المواد الغذائية، ولكن أيضًا تكلفة شراء أدوات المائدة التي تستخدم لمرة واحدة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 06.10.2006 N 2012/89121.2)، المناديل الورقية ومفارش المائدة وغيرها.
كقاعدة عامة، يتم شراء كل هذا من قبل الأشخاص المسؤولين نقدا. ولذلك، لتوثيق مثل هذه النفقات، يجب أن يكون لدى المنظمة تقارير النفقاتمع إيصالات النقد والمبيعات المرفقة بها.
إذا تم عقد الحدث على الجانب (على سبيل المثال، في مطعم)، فسيكون الفاتورة والإيصال النقدي بمثابة دليل مستندي على النفقات.
لكن إدراج تكلفة استئجار مطعم في نفقات الضيافة يمكن أن يؤدي إلى نزاع مع مصلحة الضرائب، حيث تصر السلطات الضريبية، كقاعدة عامة، على أن قائمة نفقات الترفيه الواردة في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مغلق. ولا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار النفقات التي لم يتم ذكرها فيه للأغراض الضريبية.
ولا يؤيد القضاة عموما مثل هذا النهج "الضيق" من جانب السلطات الضريبية. لذلك، على سبيل المثال، وافقت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو على أن تكلفة استئجار مطعم لحفل استقبال رسمي يمكن أن تعزى إلى نفقات الترفيه على أساس الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القرار الصادر في 12 سبتمبر 2005 N KA-A40 / 8426-05).
ومع ذلك، ينبغي التمييز بين نفقات الضيافة ونفقات الترفيه والتسلية.
هذا هو الوضع الحقيقي. استأجرت المنظمة قاعة احتفالات للمفاوضات الرسمية. في قاعة الولائم هذه كانت هناك ممرات للبولينج. لم تستخدم المنظمة ممرات البولينج، لكنها دفعت إيجارها، حيث كان أحد شروط استئجار قاعة الولائم هذه هو استئجار ممرات البولينج.
وفقًا للهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية (القرار رقم A56-3124/2005 المؤرخ 27 أكتوبر 2005)، فإن نفقات استئجار ممرات البولينج مرتبطة بنفقات تنظيم الترفيه والتسلية، وبالتالي، لا يمكن بسبب نفقات الضيافة.
نفقات الكحول
وينبغي إيلاء اهتمام خاص لمسألة إمكانية تصنيف تكاليف شراء المشروبات الكحولية المستهلكة خلال حفل استقبال رسمي على أنها نفقات ترفيهية.
لعدة سنوات، ذكرت السلطات الضريبية بشكل لا لبس فيه أن هذه النفقات لا تنطبق على نفقات التمثيل، حيث لم يتم ذكرها في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومع ذلك، في مؤخرا، بما في ذلك تحت تأثير ممارسة التحكيم المعمول بها، تغير موقف الإدارات المسيطرة.
أوضحت وزارة المالية الروسية، في الرسالة رقم 03-03-04/4/136 بتاريخ 16.08.2006، أن نفقات المنظمة للمنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي قد يتم تضمينها في نفقات الضيافة إذا كانت تستوفي معايير الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
محاكم التحكيم، في حالة وجود نزاعات بشأن إمكانية تصنيف نفقات شراء المشروبات الكحولية لحفل استقبال رسمي على أنها نفقات ترفيهية، تدعم أيضًا دافعي الضرائب (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار
منطقة الفولجا بتاريخ 02/01/2005 N A57-1209 / 04-16 ، منطقة FAS الشمالية الغربية بتاريخ 05/12/2005
ن A56-24907/04).
نفقات السفر والإقامة للمشاركين في الحدث
وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل نفقات الضيافة نفقات المنظمة للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين الذين وصل إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع الأحداث المذكورة.
تهم العديد من المنظمات مسألة إمكانية تصنيف تكاليف الإقامة (الخدمات الفندقية) لممثلي منظمات الطرف الثالث الذين وصلوا للمشاركة في الأحداث الرسمية على أنها نفقات ترفيهية.
عند الإجابة على هذا السؤال، تستخدم السلطات الضريبية حجتها القياسية. لم يتم ذكر هذه النفقات في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبالتالي، لا يمكنهم تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (انظر رسائل وزارة المالية في روسيا بتاريخ 16.04.2007 N 03-03-06 / 1/235، دائرة الضرائب الفيدرالية من روسيا بتاريخ 18.04.2007 N 04-1-02 / 306@ ، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 12.04.2007 N 20-12 / 034115).
لكن محاكم التحكيمعندما تنشأ خلافات حول هذه المسألة، كقاعدة عامة، يتم الاحتفاظ بالرأي المعاكس.
لذلك، على سبيل المثال، توصلت FAS في منطقة غرب سيبيريا إلى استنتاج مفاده أن "مفهوم" الخدمة "بمعنى الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي له نطاق واسع، وفقًا مع أحكام المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن تشمل، من بين أمور أخرى، توفير السكن كوجود طبيعي لشخص وصل من منطقة أخرى" (القرار بتاريخ 1 مارس 2007 N F04-9370 / 2006 (30552-أ81-27)).
كما توصلت محاكم المقاطعات الأخرى إلى استنتاج مفاده أن محتوى المادة. يسمح 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات بمراعاة نفقات الضيافة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركين في الأحداث الرسمية (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2004 N KA-A40 / 12097-04 ، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 17 مايو 2004 رقم A56-21571/03).
الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ثبت أن نفقات الترفيه تشمل دعم النقل لتوصيل المسؤولين المشاركين في المفاوضات إلى مكان الحدث الترفيهي و (أو) اجتماع الهيئة الإدارية والعودة.
وفقًا للسلطات الضريبية، فإن هذا الشرط لا يغطي دفع تكاليف سفر المفاوضين من مدن أو بلدان أخرى إلى المدينة التي سيعقد فيها الحدث الرسمي (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 2006/07/14 N 28-11 / 62271).
وفقًا للسلطات الضريبية، وعلى أساس هذا الحكم، تشمل نفقات الترفيه فقط دفع تكاليف سفر الأشخاص المدعوين الذين وصلوا إلى مكان الحدث الرسمي، على سبيل المثال، من موقع المنظمة المضيفة أو من الفندق.
وبالتالي فإن تضمين تكاليف الضيافة في تكاليف سفر المشاركين من مدن (دول) أخرى إلى المدينة التي يقام فيها الحدث الترفيهي سيؤدي إلى نزاع مع مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه، يُظهر تحليل الممارسة القضائية أن القضاة لا يدعمون السلطات الضريبية في هذا الشأن (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 31 أغسطس 2006 N A65-18519 / 2005-SA2-22).
تذكر. إذا كانت مؤسستك لا تزال تتحمل تكاليف السفر والإقامة لممثلي المنظمات الأخرى الذين جاءوا للتفاوض، فقد تنشأ المشكلة ليس فقط مع مراعاة هذه النفقات لأغراض ضريبة الدخل.
وتعتبر السلطات الضريبية دفع هذه النفقات بمثابة مدفوعات لصالح فرادى. وبناءً على ذلك، يصرون على إدراج تكاليف السفر والإقامة في دخل الأفراد المعنيين، الذي يخضع لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2007/04/18 ن 04-1-02 / 306@، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 14.07.2006 N 28-11/62271).
الزهور والهدايا
من المواقف الشائعة عندما يتم منح الشركاء الذين يأتون للتفاوض بعض الهدايا - الزهور والقرطاسية وصناديق الشوكولاتة وما إلى ذلك. يمكن أن تزين الزهور قاعة الاجتماعات.
وتعترض السلطات الضريبية عموما على حساب هذه التكاليف لأغراض ضريبة الدخل. لذلك، على سبيل المثال، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.08.2006 رقم 03-03-04/4/136، ورد أن تكلفة شراء الهدايا التذكارية لشركاء الأعمال لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار للأغراض الضريبية جزء من نفقات الترفيه.
وفي الوقت نفسه، يعترف ممثلو وزارة المالية الروسية بإمكانية حساب تكلفة الهدايا التذكارية التي تحمل رموز المنظمة كجزء من نفقات الضيافة،
تم تسليمها خلال حفل استقبال رسمي وفقًا لعادات دوران الأعمال إلى ممثلي المنظمات الطرفية (خطاب بتاريخ 16.08.2004 N 02-5-10 / 51).
وبناء على ذلك، فمن المرجح أن يتعين على المحكمة إثبات شرعية إدراج هذه التكاليف ضمن نفقات التمثيل في المحكمة. أ ممارسة المراجحةبشأن هذه المسألة غامضة حاليا.
في بعض الحالات، ترى المحاكم أن هذه النفقات تخضع لإدراجها في نفقات الضيافة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 11 مايو 2006 N F04-2610 / 2006 (22165-A46-40)، منطقة الفولغا منطقة 1 فبراير 2005 N A57-1209 /04-16).
ومع ذلك، في حالات أخرى، يتخذ القضاة الموقف التالي: إن تكوين نفقات الترفيه غير محدود بالفعل، ولكن دافع الضرائب ملزم بإثبات الجدوى الاقتصاديةنفقات شراء الزهور، وفي حالة عدم تمكنه من القيام بذلك، لا يمكن أن تعزى هذه النفقات إلى التمثيل (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا فياتكا بتاريخ 15 مارس 2006 N A29-1822 / 2005a).
نفقات أخرى
في كثير من الأحيان تكون هناك مواقف يصعب فيها تحديد ما إذا كانت تكاليف أحداث معينة هي نفقات ضيافة أم لا.
على سبيل المثال، الأحداث الرسمية - تعقد المفاوضات التجارية لعدة أيام. تدفع المنظمة تكاليف وجبات الإفطار والغداء والعشاء، التي ليست ذات طبيعة رسمية، لممثلي منظمات الطرف الثالث.
أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالتها بتاريخ 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/157 أن نفقات وجبات الإفطار والغداء والعشاء التي ليست ذات طبيعة رسمية يجب أن يدفعها ممثلو الوفود الذين حضروا للمفاوضات على حساب البدلات اليومية التي تدفع عند إيفاد الموظفين أو على نفقتهم الخاصة.
قضية أخرى مثيرة للجدل. الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينص على أن نفقات الضيافة تشمل تكاليف الاستلام والخدمة:
ممثلو المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات؛
المشاركون الذين وصلوا إلى اجتماع مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى.
ومع ذلك، من الناحية العملية، غالبًا ما تتكبد المنظمات نفقات لاستقبال أشخاص آخرين، مثل أعضاء لجنة التدقيق.
فهل يحق للمنظمة أن تنسب تكاليف استقبال وخدمة هؤلاء الأشخاص إلى التمثيل؟
السلطات الضريبية تعطي إجابة سلبية. بادئ ذي بدء، يشيرون إلى الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي أنه يتم الاعتراف بأي تكاليف كمصروفات، بشرط أن تكون مخصصة للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل. وفي الوضع قيد النظر، لا يوجد أي صلة بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.
وبالإضافة إلى ذلك، فإن أعضاء لجنة التدقيق لا ينتمون إلى مجلس الإدارة.
يجب أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن موقف السلطات الضريبية هو أن قائمة نفقات الترفيه الواردة في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي شامل، وبالتالي فإن كل ما لم يرد فيه لا ينطبق على نفقات الضيافة التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.
وعلى وجه الخصوص، وفقًا للسلطات الضريبية، لا ينطبق ما يلي على نفقات التمثيل:
نفقات إصدار التأشيرات للشركاء الأجانب (خطاب UMNS لموسكو بتاريخ 13 فبراير 2002 رقم 26-12 / 6751)؛
نفقات تسجيل المباني لحفل استقبال رسمي (خطاب UMNS لموسكو بتاريخ 22 يناير 2004 رقم 26-08 / 4777)؛
تكلفة دفع إيجار المبنى الذي يقام فيه حفل الاستقبال الرسمي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.03.2003 N 04-02-03 / 29) ؛
تكاليف عقد اجتماع غير رسمي (في مقهى) مع الشركاء المحتملين (الموردين)، ينظمه موظف في المنظمة يقوم برحلة عمل في مدينة إقامة هؤلاء الشركاء (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ مايو 16، 2006 ن 20-12 / 41851)؛
نفقات استقبال وخدمة العملاء - الأفراد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 نوفمبر 2005 رقم 03-03-04 / 2/119).
ومع ذلك، فإن هذا الموقف من السلطات الضريبية يتم تحديه بنجاح من قبل دافعي الضرائب في المحاكم.
تتفق المحاكم، كقاعدة عامة، على أن قائمة نفقات الضيافة ليست مغلقة، وعند حل مسألة تصنيف النفقات على أنها ضيافة، يجب أولاً وقبل كل شيء الانطلاق من مبرراتها الاقتصادية (انظر على سبيل المثال مرسوم الحكومة) الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 15 مارس 2006 N A29-1822/2005a).
ضريبة الدخل الشخصي والضريبة الاجتماعية الموحدة
عند عقد حدث رسمي، تتحمل المنظمة نفقات الترفيه، على وجه الخصوص، لخدمات النقل للأشخاص المدعوين، وتدفع ثمن الوجبات، وما إلى ذلك.
وفي هذا الصدد يطرح السؤال: هل هذا هو دخل الأشخاص المدعوين الذين تم تلقيهم؟ الشكل الطبيعيوهل تخضع لضريبة الدخل؟
توضح السلطات الضريبية، ردا على الأسئلة الخاصة، أنه وفقا للفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي (معفاة من الضرائب) جميع أنواع المنشأة التشريعات الحاليةالاتحاد الروسي، القوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، قرارات الهيئات التمثيلية للحكم الذاتي المحلي بشأن مدفوعات التعويضات (ضمن الحدود المنصوص عليها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) المتعلقة بأداء واجبات العمل من قبل دافعي الضرائب.
تشير مبالغ نفقات الضيافة التي تتكبدها المنظمة ضمن الحدود التي ينص عليها القانون (البند 22، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) إلى مدفوعات التعويضالمرتبطة بأداء واجبات العمل، ولا تخضع لإدراجها في الدخل الخاضع للضريبة للأفراد وفقًا للفقرة 3 من المادة. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في بعض الحالات، يتم دعم هذا الاستنتاج أيضًا من قبل محاكم التحكيم (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 16 مارس 2006 N A72-5629 / 05-6 / 435، A72-5959 / 05-6 / 450، of منطقة الأورال في 16 مايو 2006 N F09-2876 / 06-C2).
ومع ذلك، في رأينا، يجب أن يكون النهج هنا مختلفًا تمامًا. تعتبر نفقات التمثيل بطبيعتها نفقات المنظمة (لصالح المنظمة) وبالتالي لا يمكن الاعتراف بها كمدفوعات لصالح الأفراد، بغض النظر عما إذا كانت قد تم إجراؤها ضمن الحدود المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو تتجاوز الحد المحدد.
لاحظ أن هذا المنطق يفهمه القضاة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 18 أغسطس 2004 N A64-1002 / 04-13، منطقة الفولغا بتاريخ 10 أبريل 2007 N A72-7503 / 06-7 / 283 وتاريخ 24 نوفمبر 2005 ن A65 -3726/2005-CA1-37).
وفقا للفقرة 1 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة على دافعي الضرائب لصالح الأفراد للعمل و عقود القانون المدني، وموضوعها هو أداء الأعمال، وتقديم الخدمات (باستثناء المكافآت المدفوعة لأصحاب المشاريع الفردية)، وكذلك بموجب اتفاقيات حقوق النشر.
نفقات التمثيل ليست مدفوعات ومكافآت أخرى مستحقة لصالح الأفراد بموجب عقود العمل والقانون المدني والمدرجة في صندوق الأجور، ولكنها نفقات أخرى مرتبطة بإنتاج و (أو) بيع المنتجات، وبالتالي لا تخضع لضرائب UST (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11/113019@).
تم تأكيد هذا الاستنتاج بالكامل من خلال ممارسة التحكيم (قرار FAS منطقة شمال القوقازبتاريخ 28 أبريل 2006 رقم F08-1641 / 2006-682A).
1. تشمل النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع النفقات التالية التي يتحملها المكلف:
1) مبلغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية وأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة الإلزامي تأمين صحيالمتراكمة وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في هذا القانون، باستثناء تلك المذكورة في المادة 270 من هذا القانون؛
2) تكاليف التصديق على المنتجات والخدمات، وكذلك إعلان المطابقة بمشاركة طرف ثالث؛
2.1) تكاليف التقييس مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه المادة؛
3) مبالغ رسوم العمولة والنفقات المماثلة الأخرى للعمل الذي يؤديه طرف ثالث (الخدمات المقدمة)؛
4) مبالغ رسوم الموانئ والمطارات ونفقات خدمات الإرشاد والمصروفات الأخرى المماثلة.
5) مبلغ بدل الرفع المدفوع ضمن الحدود المنصوص عليها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
6) تكاليف الصيانة السلامة من الحرائقدافع الضرائب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، نفقات صيانة خدمة إنقاذ الغاز، نفقات خدمات حماية الممتلكات، الصيانة الأمن والإنذار بالحريق، نفقات شراء خدمات الحماية من الحرائق وغيرها من خدمات الأمن، بما في ذلك الخدمات التي تقدمها هيئات الأمن غير الإدارية التابعة لهيئات الشؤون الداخلية في الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، وكذلك نفقات صيانة هذه الخدمات خدمة الأمن الخاصة للقيام بمهام الحماية الاقتصادية المصرفية و المعاملات التجاريةوالسلامة الأصول المادية(باستثناء تكلفة المعدات وشراء الأسلحة ووسائل الحماية الخاصة الأخرى)؛
7) نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، ونفقات الدفاع المدني وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي، وكذلك نفقات علاج الأمراض المهنية للعاملين في العمل مع ظروف العمل الضارة أو الصعبة، والنفقات المتعلقة بصيانة المباني وجرد المراكز الصحية الموجودة مباشرة على أراضي المنظمة؛
8) نفقات تعيين الموظفين، بما في ذلك نفقات خدمات المنظمات المتخصصة لاختيار الموظفين؛
9) نفقات تقديم خدمات إصلاحات وصيانة الضمان، بما في ذلك الخصومات على احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاحات الضمان وصيانة الضمان (مع مراعاة أحكام المادة 267 من هذا القانون)؛
10) مدفوعات الإيجار (التأجير) للممتلكات المؤجرة (المقبولة للتأجير) (بما في ذلك أرض) ، وكذلك تكاليف الحصول على الممتلكات المؤجرة. إذا تم محاسبة العقار المستلم بموجب اتفاقية الإيجار من قبل المستأجر، يتم الاعتراف بالنفقات التالية كمصروفات محسوبة وفقًا لهذه الفقرة الفرعية:
بالنسبة للمستأجر - مدفوعات الإيجار (التأجير) مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك على هذا العقار، المستحق وفقًا للمواد 259 - 259.2 من هذا القانون؛
من المؤجر - نفقات شراء الممتلكات المستأجرة؛
10.1) الرسوم التي يدفعها صاحب الامتياز إلى صاحب الامتياز خلال فترة الاستخدام (التشغيل) لموضوع اتفاقية الامتياز (رسوم الامتياز)؛
11) نفقات صيانة وسائل النقل الرسمية (الطرق والسكك الحديدية والجوية وأنواع النقل الأخرى). تكاليف التعويض عن استخدام الشخصية سياراتوالدراجات النارية ضمن الحدود التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي؛
12) مصاريف السفر، وعلى وجه الخصوص:
سفر الموظف إلى مكان رحلة العمل والعودة إلى مكان العمل الدائم؛
تأجير المساكن. تحت هذا البند من النفقات، نفقات الموظف للدفع خدمات إضافيةالمقدمة في الفنادق (باستثناء نفقات الخدمة في الحانات والمطاعم، ونفقات خدمة الغرف، ونفقات استخدام المرافق الترفيهية والصحية)؛
بدل يومي أو بدل ميداني؛
تسجيل وإصدار التأشيرات وجوازات السفر والقسائم والدعوات وغيرها من الوثائق المماثلة؛
الرسوم القنصلية، ورسوم المطارات، ورسوم حق الدخول، والمرور، وعبور السيارات ووسائل النقل الأخرى، واستخدام القنوات البحرية، وغيرها من الهياكل المماثلة والمدفوعات والرسوم المماثلة الأخرى؛
12.1) تكلفة التسليم من مكان الإقامة (التجميع) إلى مكان العمل والعودة للموظفين العاملين في المنظمات التي تعمل على أساس التناوب أو في الظروف الميدانية (إعادة التوجيه). ويجب توفير هذه النفقات بموجب اتفاقيات جماعية؛
13) نفقات النظام الغذائي لأطقم البحار والأنهار والطائرات؛
14) نفقات الخدمات القانونية والإعلامية.
15) نفقات الاستشارات وغيرها من الخدمات المماثلة.
16) الدفع لكاتب العدل العام و (أو) الخاص للتسجيل التوثيق. وفي الوقت نفسه تقبل هذه النفقات في حدود التعريفات المعتمدة بالطريقة المقررة.
17) مصاريف خدمات التدقيق.
18) نفقات إدارة المنظمة أو أقسامها الفردية، وكذلك نفقات الحصول على خدمات لإدارة المنظمة أو أقسامها الفردية؛
19) نفقات خدمات توفير العمالة للموظفين (الموظفين) من قبل منظمات خارجية للمشاركة فيها أنشطة الإنتاج، بما في ذلك في إدارة الإنتاج، وأداء المهام الأخرى المتعلقة بإنتاج و (أو) بيع المنتجات (الأعمال والخدمات)؛
20) نفقات نشر البيانات المحاسبية (المالية)، وكذلك النشر والإفصاح الآخر عن المعلومات الأخرى، إذا كان تشريع الاتحاد الروسي يفرض على دافعي الضرائب الالتزام بنشر (الكشف) عنها؛
21) النفقات المرتبطة بتقديم نماذج ومعلومات المراقبة الإحصائية للدولة، إذا كان تشريع الاتحاد الروسي يفرض على دافعي الضرائب الالتزام بتقديم هذه المعلومات؛
22) نفقات الترفيه المتعلقة بالاستقبال الرسمي وإعالة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه، بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذه المادة؛
23) نفقات التدريب والإجتياز تقييم مستقلالمؤهلات اللازمة للامتثال لمتطلبات التأهيل لموظفي دافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من هذه المادة؛
24) نفقات القرطاسية.
25) نفقات البريد والهاتف والتلغراف وغيرها من الخدمات المماثلة، ونفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات ومراكز الكمبيوتر والبنوك، بما في ذلك نفقات خدمات الفاكس والاتصالات عبر الأقمار الصناعية والبريد الإلكتروني، وكذلك نظم المعلومات(سويفت، شبكة المعلومات والاتصالات "الإنترنت" وغيرها من الأنظمة المماثلة)؛
26) النفقات المرتبطة بالحصول على حق استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب اتفاقيات مع صاحب الحق (بموجب اتفاقيات الترخيص والترخيص من الباطن). تشمل النفقات المحددة أيضًا نفقات الحصول على الحقوق الحصرية لبرامج الكمبيوتر التي تقل قيمتها عن تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك، والتي تحددها الفقرة 1 من المادة 256 من هذا القانون؛
27) نفقات الدراسة الحالية (البحث) لظروف السوق، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع البضائع (الأعمال والخدمات)؛
28) نفقات الإعلان عن السلع المصنعة (المكتسبة) و (أو) المباعة (الأشغال والخدمات)، وأنشطة دافعي الضرائب، والعلامات التجارية وعلامات الخدمة، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق، مع مراعاة أحكام الفقرة 4 من هذه المادة؛
29) المساهمات والاشتراكات والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح، إذا كان دفع هذه المساهمات والمساهمات وغيرها المدفوعات الإلزاميةهو شرط لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو المساهمات أو المدفوعات الإلزامية الأخرى؛
30) الاشتراكات المدفوعة للمنظمات الدولية والمنظمات التي تقدم أنظمة الدفع و الأنظمة الإلكترونيةنقل المعلومات، إذا كان دفع هذه المساهمات شرطًا إلزاميًا لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو شرطًا لتقديم منظمة دولية الخدمات اللازمة للقيام بهذه الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافع هذه المساهمات؛
31) المصاريف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المقدمة إلى منظمات خارجية لصيانة وبيع الأشياء المرهونة والتعهد بها بالطريقة التي يحددها تشريع الاتحاد الروسي في الوقت الذي تكون فيه الأشياء المذكورة مع المرتهن. بعد النقل من قبل المتعهد؛
32) نفقات صيانة المعسكرات التناوبية والمؤقتة، بما في ذلك جميع المرافق السكنية والأغراض المجتمعية والاجتماعية والمزارع الفرعية وغيرها من الخدمات المماثلة، في المنظمات العاملة على أساس التناوب أو العاملة في الظروف الميدانية (الإرشادية). ويتم الاعتراف بهذه المصاريف للأغراض الضريبية ضمن حدود صيانة المرافق والخدمات المماثلة المعتمدة من قبل الحكومات المحلية في مكان نشاط دافعي الضرائب. إذا لم تتم الموافقة على هذه المعايير من قبل الحكومات المحلية، يحق لدافعي الضرائب تطبيق الإجراء الخاص بتحديد تكاليف صيانة هذه الأشياء، والذي يسري على الأشياء المماثلة الموجودة في المنطقة المحددة والخاضعة للهيئات المذكورة؛
33) الاستقطاعات من المؤسسات والمنظمات العاملة خاصة الصناعات والمنشآت الخطرة الإشعاعية والنووية لتكوين الاحتياطيات المخصصة لضمان سلامة هذه الصناعات والمنشآت في جميع مراحل حياتها دورة الحياةوالتطوير وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية وبالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي؛
34) نفقات إعداد وتطوير الصناعات والورش والوحدات الجديدة.
35) التكاليف المرتبطة بإدخال تقنيات الإنتاج، وكذلك طرق تنظيم الإنتاج والإدارة؛
36) نفقات الخدمات المحاسبية المقدمة من أطراف ثالثة أو رواد الأعمال الأفراد؛
37) المدفوعات الدورية (الحالية) مقابل استخدام الحقوق في نتائج النشاط الفكري وحقوق وسائل التخصيص (على وجه الخصوص، الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع ونماذج المنفعة والتصميمات الصناعية)؛
38) النفقات التي تتكبدها منظمة دافعة الضرائب التي توظف عمالة الأشخاص ذوي الإعاقة في شكل أموال موجهة نحو أهداف ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة، إذا كان الأشخاص ذوو الإعاقة يشكلون ما لا يقل عن 50 في المائة من إجمالي عدد العاملين في هذه المؤسسة دافعي الضرائب وحصة نفقات أجور عمل الأشخاص ذوي الإعاقة في تكلفة العمل لا تقل عن 25 في المائة.
الأهداف حماية اجتماعيةيتم الاعتراف بالأشخاص ذوي الإعاقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة:
تحسين ظروف العمل وحماية العمل للأشخاص ذوي الإعاقة؛
خلق فرص العمل للمعاقين والحفاظ عليها (شراء وتركيب المعدات، بما في ذلك تنظيم عمل العاملين في المنازل)؛
التدريب (بما في ذلك المهن وأساليب العمل الجديدة) وتوظيف الأشخاص ذوي الإعاقة؛
إنتاج وإصلاح المنتجات الاصطناعية؛
شراء وصيانة معدات إعادة التأهيل الفنية (بما في ذلك شراء كلاب الإرشاد)؛
خدمات المصحات والمنتجعات للمعاقين، وكذلك للأشخاص المرافقين للمعوقين من المجموعة الأولى والأطفال المعوقين؛
حماية الحقوق والمصالح المشروعة للأشخاص ذوي الإعاقة؛
تدابير لإدماج الأشخاص ذوي الإعاقة في المجتمع (بما في ذلك الأحداث الثقافية والرياضية وغيرها من الأحداث المماثلة)؛
توفير فرص متساوية للأشخاص ذوي الإعاقة مع المواطنين الآخرين (بما في ذلك خدمات النقل للأشخاص المرافقين للأشخاص ذوي الإعاقة من المجموعة الأولى والأطفال المعوقين)؛
اقتناء المنشورات المطبوعة الصادرة عن المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة وتوزيعها على الأشخاص ذوي الإعاقة؛
شراء وتوزيع مواد الفيديو مع ترجمة أو ترجمة لغة الإشارة بين الأشخاص ذوي الإعاقة؛
المساهمات الموجهة من هذه المنظمات إلى المنظمات العامة للمعوقين من أجل الحفاظ عليها.
عند تحديد العدد الإجمالي للأشخاص ذوي الإعاقة، لا يشمل متوسط عدد الموظفين الأشخاص ذوي الإعاقة الذين يعملون بدوام جزئي، وعقود العمل وعقود القانون المدني الأخرى؛
39) نفقات دافعي الضرائب - المنظمات العامة للمعاقين، وكذلك دافعي الضرائب - المؤسسات، المالكين الوحيدين لممتلكاتها هم المنظمات العامة للمعاقين، في شكل أموال موجهة لتنفيذ أنشطة هذه المنظمات العامة للمعاقين معطل وللأغراض المحددة في الفقرة الفرعية 38 من هذه الفقرة.
المستفيدون من الأموال المخصصة لتنفيذ أنشطة منظمة عامة للمعاقين ولغرض الحماية الاجتماعية للمعاقين، عند الانتهاء الفترة الضريبيةأن يقدم تقريراً إلى السلطات الضريبية المختصة في مكان تسجيله الاستخدام المقصودالأموال المستلمة.
في حالة إساءة استخدام هذه الأموال من اللحظة التي استخدم فيها المستفيد هذه الأموال فعليًا لأغراض أخرى غير الغرض المقصود منها (انتهك شروط توفير هذه الأموال)، يتم الاعتراف بهذه الأموال كدخل من دافعي الضرائب الذين حصلوا على هذه الأموال.
لا يمكن إدراج النفقات المحددة في الفقرة الفرعية 38 من هذه الفقرة وهذه الفقرة الفرعية في النفقات المرتبطة بإنتاج و (أو) بيع السلع القابلة للاستهلاك والمواد الخام المعدنية والمعادن الأخرى والسلع الأخرى وفقًا للقائمة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي بالاتفاق مع المنظمات الروسية بالكاملالمعوقين، وكذلك مع توفير خدمات الوساطةالمرتبطة ببيع هذه السلع والمعادن والفلزات؛
39.1) نفقات منظمات دافعي الضرائب، التي يتكون رأس مالها المصرح به بالكامل من مساهمة المنظمات الدينية، في شكل أرباح متلقاة من بيع المؤلفات الدينية والمواد الدينية، بشرط أن يتم تحويل هذه المبالغ للتنفيذ للأنشطة القانونية لهذه المنظمات الدينية؛
39.2) نفقات تكوين الاحتياطيات بالطريقة المنصوص عليها في المادة 267.1 من هذا القانون النفقات القادمةلغرض الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة، المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 38 من هذه الفقرة، والتي يقوم بها دافع الضرائب - منظمة عامةالأشخاص ذوو الإعاقة، وكذلك من قبل دافعي الضرائب - منظمة تستخدم عمل الأشخاص ذوي الإعاقة، إذا كان الأشخاص ذوو الإعاقة يشكلون ما لا يقل عن 50 في المائة من إجمالي عدد موظفي دافعي الضرائب هذا وحصة نفقات - دفع عمل الأشخاص ذوي الإعاقة في تكاليف الأجور بنسبة 25 في المائة على الأقل؛
39.3) نفقات التكوين، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة 267.2 من هذا القانون، احتياطيات للنفقات المستقبلية لـ بحث علميو (أو) تطوير التصميم التجريبي؛
40) مدفوعات تسجيل الحقوق في العقارات والأراضي، والمعاملات مع هذه الأشياء، والمدفوعات مقابل تقديم معلومات عن الحقوق المسجلة، ودفع مقابل الخدمات الهيئات المعتمدةوالمنظمات المتخصصة لتقييم الممتلكات، وإعداد المساحية و المحاسبة الفنية(جرد) الأشياء العقارية؛
41) النفقات بموجب عقود القانون المدني (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد الأعمال الأفراد الذين ليسوا من موظفي المنظمة؛
42) نفقات دافعي الضرائب - المنظمات الزراعية لإطعام العمال المشاركين في العمل الزراعي؛
43) نفقات استبدال الدوريات المطبوعة المعيبة التي فقدت عرضها أثناء النقل و (أو) البيع والنسخ المفقودة من الدوريات المطبوعة في عبوات، ولكن ليس أكثر من 7 بالمائة من تكلفة تداول العدد المقابل من المطبوعات دورية؛
44) الخسائر في شكل تكلفة المنتجات المعيبة وغير القابلة للبيع وكذلك عدم بيعها خلال الحدود الزمنية المحددة في هذه الفقرة الفرعية (القديمة) منتجات الأموال وسائل الإعلام الجماهيريةومنتجات الكتب المشطوبة من قبل دافعي الضرائب العاملين في إنتاج وإصدار منتجات وسائل الإعلام ومنتجات الكتب، في حدود ما لا يزيد عن 10 في المائة من تكلفة تداول العدد المقابل من الطبعة المطبوعة الدورية أو التداول المقابل لمنتجات الكتب، فضلا عن تكاليف شطب والتخلص من وسائل الإعلام وإنتاج الكتب المعيبة والمفقودة القابلة للتسويق وغير المباعة.
يتم الاعتراف بالمصروف على أنه تكلفة منتجات الوسائط ومنتجات الكتب التي لا يتم بيعها خلال الفترات التالية:
بالنسبة للدوريات المطبوعة - خلال الفترة حتى نشر العدد التالي من الدورية المطبوعة المقابلة؛
للكتب والمنشورات غير الدورية الأخرى - في غضون 24 شهرًا بعد نشرها؛
45. مساهمات التأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية، وفقاً لتشريعات الاتحاد الروسي؛
46) الخصومات المقدمة للمكلفين لتأمينها المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي للأنشطة الإشرافية للمؤسسات المتخصصة من أجل مراقبة امتثال دافعي الضرائب هؤلاء للمتطلبات والشروط ذات الصلة، فضلاً عن اقتطاعات دافعي الضرائب من الاحتياطيات التي تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم الأنشطة في مجال الاتصالات ;
47) الخسائر الناجمة عن الزواج.
48) النفقات المرتبطة بصيانة مباني مرافق تقديم الطعام العامة التي تخدم التجمعات العمالية (بما في ذلك مبلغ الاستهلاك المتراكم ونفقات إصلاح المباني ونفقات الإضاءة والتدفئة وإمدادات المياه والكهرباء وكذلك الوقود للطهي) إذا لم يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار وفقًا للمادة 275.1 من هذا القانون؛
48.1) نفقات صاحب العمل لدفع مستحقات العجز المؤقت، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف، والتي يتم دفعها في نفقة صاحب العمل ويتم تحديد عددها القانون الاتحاديبتاريخ 29 ديسمبر 2006 N 255-FZ "إلزامي التأمينات الاجتماعيةفي حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة"، إلى الحد الذي لا تغطيه مدفوعات التأمين المقدمة للموظفين من قبل منظمات التأمين التي لديها تراخيص صادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي للقيام بنوع النشاط ذي الصلة، بموجب العقود مع أصحاب العمل لصالح الموظفين في حالة إعاقتهم المؤقتة (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت، والتي يتم دفعها على نفقة صاحب العمل والتي يحدد عددها القانون الاتحادي بتاريخ 29 ديسمبر 2006 N 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة"؛
48.2) مدفوعات (اشتراكات) أصحاب العمل بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعي المبرمة مع منظمات التأمين التي لديها تراخيص صادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي للقيام بنوع النشاط ذي الصلة لصالح الموظفين في حالة إعاقتهم المؤقتة ( (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت، التي يتم دفعها على نفقة صاحب العمل والتي يحدد عددها القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 رقم 255-FZ "بشأن الرعاية الاجتماعية الإلزامية" التأمين في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة". يتم تضمين المدفوعات (الاشتراكات) المحددة في النفقات إذا كان مبلغ دفع التأمين بموجب هذه العقود لا يتجاوز مبلغ إعانات العجز المؤقت المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) للأيام العجز المؤقت للموظف، والذي يتم دفعه على نفقة صاحب العمل والذي تم تحديد عدده بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 N 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة الإعاقة المؤقتة وفيما يتعلق الأمومة". في هذه الحالة، يتم تضمين المبلغ الإجمالي لهذه المدفوعات (الاشتراكات) لأصحاب العمل والاشتراكات المحددة في الفقرة العاشرة من البند 16 من الجزء الثاني من المادة 255 من هذا القانون في النفقات بمبلغ لا يتجاوز 3 في المائة من حجم العمل التكاليف؛
48.3) نفقات دافعي الضرائب المتعلقة بتوفير وقت البث و (أو) مساحة الطباعة مجانًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الانتخابات والاستفتاءات؛
48.4) نفقات دافعي الضرائب المتعلقة بتقديم الخدمات مجانًا لإنتاج و (أو) توزيع الإعلانات الاجتماعية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الإعلان. يتم الاعتراف بالنفقات المحددة في هذه الفقرة الفرعية للأغراض الضريبية، مع مراعاة الامتثال لمتطلبات الإعلان الاجتماعي المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 32 من الفقرة 3 من المادة 149 من هذا القانون؛
48.5) نفقات دافعي الضرائب، الذين يتم نقل حق استخدام قطعة أرض تحت الأرض لصالحهم بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، في شكل تعويض عن نفقات التطوير الموارد الطبيعيةتم تنفيذها مسبقًا من قبل المالك السابق للترخيص لاستخدام قطعة الأرض هذه بغرض حيازتها، بمبلغ التكاليف الفعلية التي يتحملها دافع الضرائب؛
48.6) مبالغ اشتراكات الدخول والضمان لصناديق التقاعد غير الحكومية ومساهمات الضمان صندوق التقاعدالاتحاد الروسي، يدفع لصندوق الضمان مدخرات التقاعدوفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 رقم 422-FZ "بشأن ضمان حقوق الأشخاص المؤمن عليهم في نظام التأمين الإلزامي" تأمين التقاعدالاتحاد الروسي في تكوين واستثمار مدخرات التقاعد، وإنشاء وتنفيذ المدفوعات على حساب مدخرات التقاعد"؛
48.7) النفقات المرتبطة بتوفير الممتلكات (الأعمال والخدمات) مجانًا للسلطات العامة أو الحكومات المحلية وحكومات الولايات المؤسسات البلديةوالدولة والبلدية المؤسسات الوحدويةفي الحالات التي يتم فيها تحديد التزام دافعي الضرائب بموجب تشريعات الاتحاد الروسي؛
48.8) نفقات الدفع مقابل خدمات منظمات المقاصة المتعلقة بإصدار وخدمة التداول واسترداد شهادات مشاركة المقاصة؛
48.9) الأموال المحولة إلى ميزانية أحد كيانات الاتحاد الروسي على أساس اتفاقيات (عقود) مجانية المساهمات المخصصةتم إبرامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن صناعة الطاقة الكهربائية؛
48.10) نفقات منظمة وحدوية غير ربحية أنشئت لغرض تنفيذ برنامج التجديد المساكنفي مدينة موسكو وفقًا للمادة 7.7 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 15 أبريل 1993 رقم 4802-1 "بشأن وضع عاصمة الاتحاد الروسي"، لاقتناء (إنشاء) الأشياء العقاراتفي إطار برنامج تجديد المساكن في مدينة موسكو، باستثناء النفقات المتكبدة في إطار التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة وفقًا للفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 والفقرة 2 من المادة 251 من هذا شفرة. يتم الاعتراف بهذه النفقات لأغراض الضرائب اعتبارًا من تاريخ نقل الممتلكات العقارية المملوكة للمنظمة المذكورة إلى مدينة موسكو فيما يتعلق بتنفيذ برنامج تجديد المساكن في مدينة موسكو؛
49) النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج و (أو) البيع.
2. تشمل نفقات التمثيل نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى من دافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع الأحداث المذكورة. تشمل نفقات التمثيل نفقات إقامة حفل استقبال رسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل آخر) لهؤلاء الأشخاص، بالإضافة إلى مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات، ودعم النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعكس صحيح، خدمة البوفيه أثناء المفاوضات، الدفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا من موظفي دافعي الضرائب لتقديم الترجمة أثناء الأحداث التمثيلية.
لا تشمل نفقات الضيافة نفقات تنظيم الترفيه أو الترفيه أو الوقاية من الأمراض أو علاجها.
يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من تكاليف العمالة لدافعي الضرائب لفترة الإبلاغ (الضريبة) هذه.
3. نفقات تدريب المكلف على برامج التعليم المهني الأساسي وبرامج التدريب المهني الأساسي والإضافية البرامج المهنية، يتم تضمين اجتياز تقييم مؤهلات مستقل للامتثال لمتطلبات التأهيل لموظفي دافعي الضرائب في النفقات الأخرى إذا:
1) يتم التدريب على البرامج التعليمية المهنية الأساسية وبرامج التدريب المهني الأساسية والبرامج المهنية الإضافية على أساس اتفاقية مع منظمة تعليمية روسية، منظمة علميةأو من قبل منظمة تعليمية أجنبية لها الحق في القيام بأنشطة تعليمية، يتم اجتياز تقييم مؤهلات مستقل للامتثال لمتطلبات التأهيل لموظف دافعي الضرائب على أساس اتفاقية تقديم خدمات لتقييم مؤهلات مستقل لـ الامتثال لمتطلبات التأهيل وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
2) يتم التدريب على برامج التعليم المهني الأساسي وبرامج التدريب المهني الأساسي والبرامج المهنية الإضافية من قبل موظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقود عمل مع دافعي الضرائب، أو الأفراد الذين أبرموا عقودًا مع دافعي الضرائب تنص على التزام فرد في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد انتهاء التدريب المحدد، يدفع لدافعي الضرائب، ويبرم عقد عمل معه ويعمل مع دافعي الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل، وتقييم مستقل للمؤهلات للامتثال لمتطلبات التأهيل وفقا ل يتم تنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي من قبل موظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقد عمل معه.
إذا تم إنهاء عقد العمل بين الفرد المحدد والممول قبل انقضاء سنة من تاريخ بدايته، باستثناء حالات انتهاء عقد العمل لظروف خارجة عن إرادة الطرفين (المادة 83 من قانون العمل في الاتحاد الروسي)، يلتزم دافع الضرائب بتضمين الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا، مبلغ الدفع مقابل التدريب المحدد للفرد المعني، الذي تم أخذه مسبقًا في الاعتبار الحساب عند حساب الوعاء الضريبي. في حالة عدم إبرام عقد عمل بين الفرد ودافع الضرائب بعد ثلاثة أشهر من انتهاء التدريب المدفوع من قبل دافع الضرائب، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي يكون فيها هذا المصطلح لـ انتهاء عقد العمل.
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد تكاليف التدريب طوال فترة صلاحية اتفاقية التدريب ذات الصلة وسنة عمل واحدة للفرد الذي دفع دافع الضرائب تكاليف تدريبه وفقًا لعقد العمل المبرم مع دافع الضرائب، ولكن ليس أقل من أربع سنوات.
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد تكاليف الموظف الذي يخضع لتقييم مؤهلات مستقل للامتثال لمتطلبات التأهيل، طوال مدة العقد لتقديم الخدمات لتقييم مؤهلات مستقل للامتثال لمتطلبات التأهيل وسنة واحدة من عمل فرد، اجتياز تقييم مؤهلات مستقل للامتثال الذي دفع دافعي الضرائب متطلبات التأهيل الخاصة به وفقًا لعقد العمل المبرم مع دافعي الضرائب، ولكن ليس على الأقل أربع سنوات.
تشمل نفقات التدريب أيضًا نفقات دافعي الضرائب المتكبدة على أساس اتفاقيات بشأن نموذج البيع الشبكي. برامج تعليميةتم إبرامه وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2012 رقم 273-FZ "بشأن التعليم في الاتحاد الروسي" مع المنظمات التعليمية، ولا سيما تكاليف صيانة المباني والمعدات الخاصة بدافعي الضرائب المستخدمة للتدريب والأجور وتكلفة نقل الممتلكات لضمان عملية التعلم، والنفقات الأخرى كجزء من هذه العقود. ويتم الاعتراف بهذه النفقات في الفترة الضريبية التي تم تكبدها فيها، بشرط أن يكون في هذه الفترة الضريبية واحد على الأقل من الطلاب الذين أكملوا دراستهم في الفترة المحددة المنظمات التعليمية- أن يكون قد أبرم عقد عمل مع المكلف لمدة لا تقل عن سنة.
ولا يتم الاعتراف بالنفقات المتعلقة بتنظيم الترفيه أو الترفيه أو العلاج كمصروفات لتدريب موظفي دافعي الضريبة أو الأفراد المنصوص عليهم في هذه الفقرة.
نفقات المشاركة في المعارض والأسواق والمعارض وتزيين النوافذ ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض وإنتاج الكتيبات الإعلانية والكتالوجات التي تحتوي على معلومات عن البضائع المباعة والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة والعلامات التجارية وعلامات الخدمة و (أو) حول المنظمة نفسها للحصول على خصم على البضائع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا أثناء التعرض.
نفقات حيازة المكلف (تصنيع) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز خلال الحملات الإعلانية الجماعية، وكذلك نفقات أنواع الإعلان الأخرى غير المنصوص عليها في الفقرات الثانية إلى الرابعة من هذه الفقرة، التي يقوم بها خلال فترة الإبلاغ (الضريبة)، لأغراض ضريبية، يتم الاعتراف بمبلغ لا يتجاوز 1 في المائة من عائدات المبيعات، المحددة وفقا للمادة 249 من هذا القانون.
5. تكاليف التقييس هي تكاليف العمل على تطوير المعايير الوطنية المدرجة في برنامج تطوير المعايير الوطنية المعتمدة من قبل الهيئة الوطنية للاتحاد الروسي للتوحيد القياسي، وكذلك تكاليف العمل على تطوير المعايير الإقليمية ، بشرط موافقة المعايير كمعايير وطنية من قبل الهيئة الوطنية للاتحاد الروسي للتوحيد القياسي وتسجيل المعايير الإقليمية في صندوق المعلومات الفيدرالي اللوائح الفنيةوالمعايير بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التنظيم الفني.
لا يتم الاعتراف بنفقات التقييس كمصروفات لتطوير المعايير الوطنية والإقليمية من قبل المنظمات التي تقوم بتطويرها كمنفذ (مقاول أو مقاول من الباطن).
77 مدينة موسكو
تاريخ النشر: 13/08/2012
خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 03.04.2009 رقم ShS-22-3 / 256 "بشأن تطبيق الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء الترخيص و إدخال التنظيم الذاتي"
تاريخ الرسالة: 03.04.2009
رقم: SHS-22-3/256
نوع الضريبة (الموضوع):ضريبة الدخل على الشركات
مقالات قانون الضرائب:
سؤال:
بشأن تطبيق الفقرة الفرعية 29، الفقرة 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء الترخيص وإدخال التنظيم الذاتي
إجابة:
دائرة الضرائب الفيدرالية، فيما يتعلق بطلبات السلطات الضريبية بشأن إدخال نظام التنظيم الذاتي في بعض مجالات النشاط، بالاتفاق مع وزارة المالية في روسيا (خطاب من إدارة الضرائب والجمارك بشأن سياسة التعريفة الجمركية بتاريخ 27 مارس 2009 رقم 03-03-05 / 56) يفيد بما يلي.
وفقًا للقانون الاتحادي رقم 148-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008 "بشأن التعديلات على قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (المشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 148-FZ)، اعتبارًا من يناير 1.2009، نظام التنظيم الذاتي بناءً على أحكام القانون الاتحادي رقم 315-FZ المؤرخ 1 ديسمبر 2007 "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 315-FZ).
1. تقضي التعديلات المعتمدة بإلغاء نظام الترخيص في أنشطة البناء واستبداله بالتنظيم الذاتي.
وفي الوقت نفسه، ينص القانون رقم 148-FZ على الحاجة الفترة الانتقاليةمن الترخيص إلى التنظيم الذاتي للأنشطة في صناعة البناء والتشييد.
حتى 01.01.2010 التنفيذ النشاط الرياديبواسطة المسوحات الهندسيةالتصميم المعماري والإنشائي، البناء، إعادة الإعمار، إصلاحأشياء بناء رأس الماليُسمح عند اختيار المقاول لأنواع العمل ذات الصلة على أساس:
- ترخيص صادر وفقًا للقانون الاتحادي رقم 128-FZ الصادر في 08.08.2001 "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة"؛
- شهادات القبول لنوع أو أنواع معينة من العمل التي تؤثر على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية، الصادرة عن منظمة ذاتية التنظيم في مجال المسوحات الهندسية، والتصميم المعماري والإنشائي، والبناء، وإعادة الإعمار، وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية في بالطريقة التي يحددها قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون تخطيط المدن).
تنص المادتان 55.2 و55.3 من قانون تخطيط المدن على أن المنظمات ذاتية التنظيم هي منظمات تم إنشاؤها في شكل شراكة غير ربحية، على أساس عضوية الأشخاص الذين يقومون بالمسوحات الهندسية والتدريب وثائق المشروعتنفيذ البناء.
وبالتالي، يتم الاعتراف بالمنظمة غير الربحية القائمة على العضوية كمنظمة ذاتية التنظيم.
اعتبارًا من عام 2010، سيتم تنفيذ أعمال المسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق البناء الرأسمالية حصريًا على أساس تصريح صادر عن منظمة ذاتية التنظيم.
يتم إصدار شهادة القبول في نوع أو أنواع معينة من العمل التي تؤثر على سلامة مرافق بناء رأس المال لشخص مقبول كعضو. منظمة التنظيم الذاتي(الفقرة 6 من المادة 55.6 من قانون تخطيط المدن).
وفقا للمادة 55.10 من قانون تخطيط المدن اجتماع عاميحدد أعضاء منظمة ذاتية التنظيم المبلغ وإجراءات دفع رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والمساهمات في صندوق التعويضات.
وبالتالي، وفقًا لقانون تخطيط المدن، فإن المنظمات الأعضاء في منظمة ذاتية التنظيم دفعت رسوم دخول، ومساهمة في صندوق التعويضات، بالإضافة إلى دفع رسوم العضوية المنتظمة.
وفقًا للفقرة 40 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يتم دفع النفقات في شكل مساهمات وودائع ومدفوعات إلزامية أخرى للمنظمات غير الربحية والمنظمات الدولية، باستثناء تلك المحددة في الفقرتين الفرعيتين 29 و30 الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على أساس الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع المساهمات والمساهمات والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الربحية، في حالة دفع هذه المساهمات، تعد المساهمات والمدفوعات الإلزامية الأخرى شرطًا لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى.
مع الأخذ في الاعتبار أن دفع رسوم الدخول، والمساهمة في صندوق التعويضات، وكذلك رسوم العضوية المنتظمة في منظمة ذاتية التنظيم، شرط لحصول المنظمة على إذن للقيام بأعمال المسوحات الهندسية والمعمارية والإنشائية التصميم والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية التي لها تأثير على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية، نعتقد أن هذه المدفوعات لأغراض ضريبة الأرباح يجب اعتبارها نفقات أخرى بموجب الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.
2. فيما يتعلق بتراكم رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والاشتراكات في صندوق التعويضات من قبل المنظمات ذاتية التنظيم، فإننا نعلمكم بذلك.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، لا تؤخذ الإيرادات المستهدفة في الاعتبار (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للاستهلاك). تشمل هذه الإيرادات المستهدفة، على وجه الخصوص، الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وأنشطتها القانونية في شكل رسوم الدخول والعضوية التي يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الربحية. في الوقت نفسه، يُطلب من دافعي الضرائب - المستفيدين من الإيرادات المستهدفة المحددة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار الإيرادات المستهدفة.
لم يتم ذكر المساهمات في صندوق التعويضات في القائمة المحددة.
ومع ذلك، وفقًا للمادة 55.4. من قانون التخطيط الحضري، أحد متطلبات منظمة غير ربحية ضرورية للحصول على حالة منظمة ذاتية التنظيم هو توافر صندوق التعويضات.
في الوقت نفسه، لا يُسمح بإعفاء عضو منظمة ذاتية التنظيم من الالتزام بالمساهمة في صندوق التعويضات التابع لمنظمة ذاتية التنظيم، بما في ذلك من خلال مطالباته لمنظمة ذاتية التنظيم (المادة 55.16).
ونظرا لأن التشريع المدني لا يتضمن تعريفا لمفهوم "رسم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم"، فإن المساهمة في صندوق تعويضات المنظمة ذاتية التنظيم، وهو شرط أساسي للقبول في العضوية في منظمة ذاتية التنظيم. - تنظيم تنظيمي وموجه إلى تكوين ملكية منظمة ذاتية التنظيم، تستخدم بطريقة مستهدفة للقيام بالأنشطة القانونية بالطريقة التي يحددها قانون تخطيط المدن، ويمكن اعتبارها لأغراض فرض الضرائب على الأرباح كجزء من من رسوم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم. ويرد موقف مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 يوليو 2008 رقم 03-03-05 / 69.
في ضوء ما ورد أعلاه، لا يتم أخذ الدخل في شكل مساهمات في صندوق التعويضات التي يدفعها أعضاء منظمة ذاتية التنظيم، لأغراض ضريبية، في الاعتبار الأرباح كجزء من دخل هذه المنظمة ذاتية التنظيم.
حالة صالحة
مستشار الاتحاد الروسي من الدرجة الثانية
إس إن شولجين
الإبلاغ عن عدم الالتزام بهذه التوصية من قبل مصلحة الضرائب
تلفت دائرة الضرائب الفيدرالية انتباه مستخدمي قاعدة البيانات المرجعية إلى حقيقة أن المعلومات التي ترسلها حول حالات عدم امتثال السلطات الضريبية لتوضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ليست:
- الاستئناف بالمعنى المنصوص عليه في القانون الاتحادي للاتحاد الروسي الصادر في 2 مايو 2006 رقم 59-FZ "بشأن إجراءات النظر في الطعون المقدمة من مواطني الاتحاد الروسي"؛
- شكوى بشأن العمل (التقاعس) المسؤولينالسلطات الضريبية وفقًا للمعايير المنصوص عليها في المواد 138-141 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
سيتم استخدام هذه المعلومات من قبل الحكومة الفيدرالية خدمة الضرائبلتحسين الجودة إدارة الضرائبوالعمل مع دافعي الضرائب.