لا يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مفهومي "الدخل الاستثنائي" و"النفقات غير العادية". هناك مثل هذه المصطلحات في المحاسبة.
لنبدأ بالدخل. وهي مخصصة للوائح المحاسبة "دخل المنظمة" (PBU 9/99)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن.
وفقًا للفقرة 9 من هذه الوثيقة، الدخل الاستثنائي هو الأموال المستلمة نتيجة لظروف غير عادية (كارثة طبيعية، حريق، حادث، تأميم، إلخ). وتشمل هذه الدخل:
تكلفة الأصول المادية المتبقية بعد شطب الممتلكات غير الصالحة للترميم والاستخدام الإضافي؛
تعويض التأمين.
وفقًا للفقرة الفرعية 13 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن القيم المادية المستلمة بعد تفكيك وتفكيك الأصول الثابتة المصفاة هي الدخل غير التشغيلي للمؤسسة. وبطبيعة الحال، ينطبق هذا الإجراء أيضًا على الأصول الثابتة التي دمرت نتيجة لظروف استثنائية. وبعبارة أخرى، لأغراض ضريبية، يتم تضمين المواد التي تبقى بعد شطب الكائن الذي تم إيقاف تشغيله في الدخل غير التشغيلي. وكذلك ل الدخل غير التشغيلييشمل مبلغ التعويض التأميني. كما جاء في الفقرة (3) من المادة 250 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.
الآن دعونا نتحدث عن نفقات الطوارئ. ينص البند 13 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99)، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم ЗЗн، على أن النفقات التي تنشأ بعد ظروف استثنائية تعتبر غير عادية . وعلى وجه التحديد، قد تشمل هذه التكاليف ما يلي:
تكلفة ما دمرته وتضررت مخزونات الإنتاجوالمنتجات النهائية والأصول المادية الأخرى؛
التكاليف المرتبطة بالوقاية من عواقب الكوارث الطبيعية أو القضاء عليها.
104
الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى، فضلا عن تكاليف الوقاية منها أو تصفيتها، هي نفقات غير تشغيلية تقلل من الدخل الخاضع للضريبة. هذا ما ورد في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك، ولأغراض فرض الضرائب على الأرباح، يتم شطب الإيرادات والمصروفات غير العادية إلى الإيرادات أو النفقات غير التشغيلية، على التوالي.
ملحوظة: لتقليل الدخل الخاضع للضريبة بمقدار المبلغ نفقات الطوارئ، يجب أن يكون لديك مستندات تؤكد أن الشركة فقدت جزءًا من ممتلكاتها بسبب حادث أو كارثة طبيعية وما إلى ذلك. يمكن تقديم هذه الأوراق من خلال الخدمات التي تتعامل مع إزالة عواقب المواقف غير المتوقعة (EMERCOM of Russian، State Fire الخدمة، الخ).
وملاحظة أخرى. بعد وقوع حريق أو حادث أو كارثة طبيعية، من الضروري إجراء جرد للممتلكات. جاء ذلك في الفقرة 2 من المادة 12 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة".

وفقًا لـ PBU 9/99 وPBU 10/99، تعتبر الإيرادات والمصروفات الناشئة نتيجة لظروف غير عادية إيرادات ومصروفات غير عادية. النشاط الاقتصاديالمؤسسات (الكوارث الطبيعية، الحرائق، الحوادث، التأميم، إلخ).

لا يمكن اعتبار جميع الظروف غير عادية. وبالتالي، وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي، فإن ظروف الطوارئ ليست:

1. انتهاك التزاماتهم من قبل الشركاء في المشروع.

2. عدم وجود المخزون اللازم للمشروع في السوق (السلع والمواد الخام والمواد وغيرها)؛

3. عدم الضرورة مال.

هذه القائمة مغلقة. وبالتالي، قد يتم الاعتراف بظروف أخرى في بعض الحالات على أنها غير عادية. دعونا ننظر في هذه الظروف.

وفقا لل القانون المدنيتشمل ظروف الطوارئ المتعلقة بالترددات اللاسلكية الكوارث الطبيعية والحوادث والأوبئة والظروف الأخرى ذات الطبيعة الطارئة. وفق القانون الاتحاديبتاريخ 21 ديسمبر 1994 رقم 68FZ "بشأن حماية السكان والإقليم من حالات الطوارئ الطبيعية والتي من صنع الإنسان"، حالة الطوارئ هي حالة في منطقة معينة تطورت نتيجة لحادث أو خطر طبيعي أو كارثة، الكوارث الطبيعية أو غيرها من الكوارث التي قد تؤدي إلى خسائر بشرية أو أضرار بصحة الإنسان أو البيئة، فضلاً عن خسائر مادية كبيرة.

سيكون مصدر تغطية الخسائر نتيجة لأحداث ليست ظروفًا استثنائية الصناديق الخاصةالمنظمات. ويجب توثيق حدوث الظروف الطارئة. للتأكد من أن الخسائر التي تكبدتها المؤسسة كانت بالفعل نتيجة لحالة طوارئ، من الضروري الاتصال بالخدمات التي تتعامل مع إزالة عواقب مثل هذه الحالات (وزارة حالات الطوارئ، خدمة الإطفاء الحكومية، وكالات الشؤون الداخلية ، إلخ.).

الإيرادات غير العادية هي عائدات من ظروف غير عادية. وقد تشمل هذه الإيصالات، على وجه الخصوص، ما يلي:

1. تعويض التأمين.

2. قيمة الأصول المادية المتبقية منشطب الممتلكات العقارية غير المناسبة للترميم والاستخدام الإضافي.

يتم تضمين الدخل من التعويض عن الخسائر المتكبدة للأغراض الضريبية في الدخل غير التشغيلي للمؤسسة. تنعكس القيم المادية المتبقية من شطب الأشياء العقارية غير الصالحة للترميم في المحاسبة بالسعر الاستخدام المحتمل.

يتم تضمين النفقات غير العادية في النفقات غير التشغيليةالشركات. يمكن أن يكون:

1. الخسائر غير القابلة للتعويض الناجمة عن الكوارث الطبيعية؛

2. تدمير وإتلاف مخزونات الإنتاج والمنتجات النهائية والأصول المادية الأخرى؛

3. الخسائر الناجمة عن توقف الإنتاج.

4. التكاليف المرتبطة بالوقاية من الكوارث الطبيعية أو القضاء عليها.

تنعكس الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالظروف الاستثنائية في أنشطة المنظمة في المحاسبة مباشرة في الحساب 99 "الربح والخسارة.

4. المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات للأنشطة العادية

توفر محاسبة الإيرادات والنفقات على عمليات البيع مقارنة الإيرادات مع تكاليف استلامها لكل عملية بيع للسلع والمنتجات وتسليم العمل والخدمات للعملاء. تتيح لك مقارنة الإيرادات والمصروفات لنفس معاملات البيع التعرف على النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات.

يفحص 90 "المبيعات" تم تصميمه لتلخيص المعلومات عن الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة، وكذلك لتحديد النتيجة المالية لها. هذا الحساب هو حساب اصطناعيمن الدرجة الأولى، لذلك يجب أن تؤخذ في الاعتبار العمليات المتعلقة به على الحسابات الفرعية المقابلة، والتي تعكس جميع المؤشرات التي تشكل النتيجة المالية من البيع. يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 90:

90/1 "الإيرادات"،

90/2 "تكلفة المبيعات"،

90/3 "ضريبة القيمة المضافة"،

90/4 "المكوس"،

90/9 الربح / الخسارة من المبيعات.

الحساب 90/1 "الإيرادات" يهدف إلى عكس وتلخيص إيرادات المنظمة كجزء من دخلها من الأنواع الشائعةأنشطة. يتم تسجيل الإيرادات في رصيد الحساب ويتم تلخيصها كرصيد دائن يوضح مبلغ الإيرادات التراكمي من بداية السنة المشمولة بالتقرير. يتم إغلاق الحساب 90/1 في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. واستنادا إلى مستندات التسوية والدفع التي تشكل عملية بيع وشراء محددة، ينعكس مبلغ الإيرادات على النحو التالي: ت 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ت 90/1.

مبيعات نقدية تصل مباشرة إلى أمين الصندوق مؤسسة تجارية، تنعكس في المحاسبة: 50 د.ت "أمين الصندوق" د.90/1.

معاملات البيع التي يقدم فيها المشتري فاتورة للدفع بطاقة بلاستيكيةأو شيك، يتم تسجيلها على الحسابات: ت 57 "تحويلات على الطريق" د 90/1.

يتم خصم مبلغ تكلفة البضائع المباعة والمنتجات والأعمال والخدمات المتعلقة بمبلغ الإيرادات المعترف به من رصيد حسابات المحاسبة عن تكاليف الإنتاج ومصروفات المبيعات إلى خصم الحساب 90 "مبيعات" فرعي حساب "تكلفة المبيعات": 2/90 ق.ط 20 "الإنتاج الأساسي" 41 "البضائع" 43 " المنتجات النهائية"، 44 "مصاريف المبيعات"، 45 "البضائع المشحونة". تنعكس مبالغ الخصومات (هامش الربح) المتعلقة بالبضائع المباعة في الخصم من الحساب 90 "الحساب الفرعي للمبيعات" 2 "تكلفة المبيعات" وفي رصيد الحساب 42 "هامش التجارة" باستخدام طريقة red storno. في حالة أنه وفقا ل السياسة المحاسبيةالمقبولة في المنظمة، يتم الاعتراف بالنفقات ذات الطبيعة الإدارية والتجارية من قبل المنظمة في تكلفة المنتجات والسلع والأعمال والخدمات المباعة بالكامل في السنة المشمولة بالتقرير للاعتراف بها كمصروفات للأنشطة العادية، وهي ثابتة مشروطة، تخضع لشطب الخصم من الحساب 90 في كليا: د 90/2 ق.ع 26 " تكاليف التشغيل العامة"، 44 "تكاليف المبيعات". في الوقت نفسه، تعكس السجلات المحاسبية للمنظمة مقدار الضرائب والرسوم، والالتزام بالدفع الذي ينشأ من المنظمة عند الاعتراف بحصيلة المبيعات: Dt 90 "المبيعات" الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" أو الحساب الفرعي "الضرائب غير المباشرة" " ك 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، 76 تسوية مع مختلف المدينين والدائنين.

في الحساب 90، يُنصح بالاحتفاظ بحسابات من الدرجة الثالثة لتجميع أنواع الإيرادات (في الحساب 90/1)، أو أنواع التكلفة (في الحساب 90/2)، أو ضريبة القيمة المضافة أو الرسوم غير المباشرة حسب نوع الإيرادات (في الحسابات 90/3). و90/4) الخ.

خلال الشهر، يتم إجراء الإدخالات على الحساب 90 بالطريقة المعتادة. في نهاية كل شهر، تتم مقارنة إجمالي دوران الحسابات الفرعية المذكورة أعلاه - مجموع إجمالي دوران المدينة على الحسابات الفرعية 90/2، 90/3 مع إجمالي دوران الائتمان في الحساب الفرعي 90/1. تمثل النتيجة التي تم الكشف عنها الربح أو الخسارة من المبيعات لهذا الشهر. يتم تسجيل هذا المبلغ باعتباره معدل الدوران النهائي لشهر التقرير على الخصم من الحساب 90/9 وائتمان الحساب 99 "الربح والخسارة" (إذا كان هناك ربح) أو على الخصم من الحساب 99 وائتمان الحساب 9/90 (في حالة اكتشاف الخسارة).

وبالتالي، في نهاية كل شهر، لا يوجد رصيد في الحساب الاصطناعي 90 “مبيعات”. ومع ذلك، تحتوي جميع الحسابات الفرعية لهذا الحساب على رصيد مدين أو دائن، تتراكم قيمته بدءًا من شهر يناير من السنة المشمولة بالتقرير. حتى نهاية السنة المشمولة بالتقرير، كقاعدة عامة، لا ينبغي أن يكون هناك أي عمليات شطب في الحسابات الفرعية للحساب 90 "المبيعات".

على تاريخ التقاريرعند إعداد القوائم المالية السنوية بعد شطب النتيجة المالية للشهر المحدد يتم عمل القيود النهائية على إغلاق كافة الحسابات الفرعية داخل الحساب 90 "مبيعات". ولهذا الغرض، يتم شطب الأرصدة المقابلة من جميع الحسابات الفرعية إلى الحساب الفرعي 90/9. يتم إغلاق الحسابات الفرعية 90/2، 90/3 بإدخالات ائتمانية إلى الخصم من الحساب الفرعي 90/9. يتم خصم المبلغ من الحساب الفرعي 90/1 من المدين إلى رصيد الحساب الفرعي 90/9. ونتيجة للإدخالات التي تم إجراؤها، اعتبارًا من 1 يناير من السنة المالية الجديدة، لم يتم تسجيل أي من الحسابات الفرعية الحساب 90 "المبيعات" به رصيد.

يتم تنظيم المحاسبة التحليلية على الحساب 90 "المبيعات" لكل نوع من أنواع البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك، يمكن الحفاظ على المحاسبة التحليلية حسب مناطق المبيعات والمجالات الأخرى الضرورية لإدارة المنظمة.

5. المحاسبة عن الإيرادات والنفقات الأخرى للمنظمة

لتلخيص المعلومات حول الإيرادات والمصروفات الأخرى (التشغيلية وغير التشغيلية) لفترة التقرير، باستثناء الإيرادات والمصروفات غير العادية، يُقصد إنشاء حساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" . ومن الضروري أن تعكس المعلومات الموجودة في هذا الحساب بطريقة تضمن ملء العناصر ذات الصلة في بيان الدخل على أساسها، على النحو المنصوص عليه في PBU 4/99 " القوائم الماليةالمنظمات" والحصول على المعلومات التحليلية اللازمة للرقابة أو الإفصاح في الملاحظات على البيانات المالية.

ويتم الاعتراف بالإيصالات الأخرى في المحاسبة بالترتيب التالي:

1. عائدات بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية)، والمنتجات والسلع، بالإضافة إلى الفوائد المستلمة لتوفير أموال المنظمة للاستخدام، والدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به المنظمات الأخرى (عندما لا يكون هذا موضوع أنشطة المنظمة) - بالطريقة المنصوص عليها. ومع ذلك، لأغراض محاسبةيتم استحقاق الفائدة لكل فترة تقرير منتهية الصلاحية وفقًا لشروط الاتفاقية؛

2. الغرامات والجزاءات والمصادرات بسبب انتهاك شروط العقود وكذلك التعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة - في الفترة المشمولة بالتقريرالتي اتخذت فيها المحكمة قرارًا بشأن استردادها أو الاعتراف بها كمدين؛

3. مقدار الحسابات الدائنة وديون المودعين التي المدة فترة التقادممنتهية الصلاحية - في فترة التقرير التي انتهت فيها فترة التقادم؛

4. مبالغ إعادة تقييم الأصول - في فترة التقرير التي يشير إليها التاريخ الذي تمت فيه إعادة التقييم؛

5.إيصالات أخرى.

للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" يمكن فتح الحسابات الفرعية 91/1 "الإيرادات الأخرى" و 91/2 "المصروفات الأخرى" و 91/9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يأخذ الحساب الفرعي 91/1 في الاعتبار إيصالات الأصول المعترف بها كإيرادات أخرى (باستثناء الأصول غير العادية). يتم تسجيل الإيصالات التالية على الحساب:

1. من معاملات تحويل أصولها لاستخدامها من قبل منظمات أخرى، إذا كانت لا تتعلق بالأنشطة العادية للمنظمة؛

2. من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى والتصرف فيها، باستثناء المنتجات والسلع، والتي تنعكس المعاملات معها في الحساب 90 "المبيعات"؛

3. الدخل من المشاركة في الأنشطة المشتركة;

4. من العائد (الإضافة إلى الدخل) لاحتياطيات التقييم المستحقة مسبقًا، احتياطيات الحقائق الاقتصادية الطارئة. الأنشطة وغيرها.

تنعكس إيصالات إيرادات التشغيل الأخرى في رصيد الحساب 91/1 "الإيرادات الأخرى" في المراسلات مع الحسابات:

62 "التسويات مع المشترين والعملاء" لمبلغ الدخل المعترف به من عمليات الإيجار ومنح حقوق الملكية الفكرية الأطراف الثالثةوكذلك من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى؛

76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" للمبالغ المستلمة من الأنشطة المشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة؛

96 "احتياط النفقات القادمة"، 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" ، 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية" ، 14 "مخصصات استهلاك الأصول المادية" للمبالغ المستردة من الاحتياطيات المتراكمة سابقًا.

قيمة الأصول المادية المتبقية التي تم الحصول عليها من التفكيك

يتم تسجيل الأصول الثابتة المصفاة في الخصم من الحساب 10 "المواد" في دائن الحساب 91/1. يتم تحديد قيمتها من خلال أسعار الاستخدام المحتمل.

يتم إضافة الفائض الذي تم تحديده أثناء الجرد إلى حسابات الأصول المادية ومحاسبة التكاليف. في الوقت نفسه، حسابات 07 "معدات التثبيت"، 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"، 10 "المواد"، 15 "شراء واقتناء الأصول المادية"، 20 "الإنتاج الرئيسي"، 21 "المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الرئيسي"، 41 "البضائع"، 43 "المنتجات النهائية"، 45 "البضائع المشحونة" "، 58 "الاستثمارات المالية ".

يتم تخفيض الدخل الناتج عن بيع العقارات، ومن الإيجار والمعاملات المماثلة الأخرى بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستلمة من المشترين والمستأجرين، وما إلى ذلك. في هذه الحالة، يتم الترحيل على حساب المدين 91/1 وعلى رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

عندما يقوم المشاركون في شراكة بسيطة بتقديم مساهمات في الملكية المشتركةأيها الرفاق في شكل غير نقدي في المحاسبة ، ينعكس نقل الملكية في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" بما يتوافق مع رصيد حسابات الممتلكات المنقولة. في هذه الحالة، ينعكس الفرق بين تقدير المساهمة المنعكس في الحساب 58 وقيمة العقار في السجلات المحاسبية للمشاركين في شراكة بسيطة على رصيد الحساب 91/1 كدخل تشغيلي (إذا كان التقييم المساهمة أعلى من قيمة العقار).

ينعكس الدخل المستلم من الغرامات والعقوبات والمصادرات بسبب انتهاك الاتفاقيات الاقتصادية، ومن التعويض عن الخسائر من قبل منظمات وأشخاص آخرين في رصيد الحساب 91/1 في المراسلات مع الحسابات 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، 50 "أمين الصندوق" 51 " حسابات التسوية"، 52" حسابات العملة". يتم تسجيل مبالغ الخسائر التي عوضها موظفو المنظمة في الخصم من الحساب 73 "التسويات مع الموظفين بشأن العمليات الأخرى" وبالتالي في الحساب الدائن 91/1.

تنعكس أرباح السنوات السابقة المعترف بها في الدخل في الخصم من الحسابات المحاسبية للتسويات مع المنظمات والأشخاص وفي رصيد الحساب 91/1. مسائل حسابية حسابات قابلة للدفعتُضاف إلى الدخل بعد انقضاء فترة التقادم - على رصيد الحساب 91/1 وعلى الخصم من الحسابات لإجراء الحسابات المقابلة.

تنعكس فروق أسعار الصرف في رصيد الحساب 91/1 وفي الخصم من الحساب 52 وحسابات المحاسبة عن الاستثمارات المالية والتسويات على المعاملات المقومة بالـ عملة أجنبية، وكذلك الحسابات 50، 55.

الدخل المعترف به من الممتلكات المستلمة مجانًا أو بترتيب استلام الدولة. يتم تسجيل الإعانات على رصيد الحساب 91/1 وعلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل". مبالغ إعادة تقييم الممتلكات المعترف بها كدخل - على ائتمان الحساب 91/1 وعلى الخصم من حسابات الممتلكات التي تم إعادة تقييم قيمتها.

الحساب الفرعي 91/2 "مصروفات أخرى" يشمل المصروفات الأخرى (باستثناء المصروفات الطارئة). ينبغي أن يوفر تجميع البيانات الواردة في الحساب معلومات تحليلية للرقابة والإدارة، وللإفصاح عن البيانات في الملاحظات على البيانات المالية.

يلخص الحساب معلومات حول نفقات المنظمة:

لتوفير الأصول لاستخدامها من قبل أطراف ثالثة أو أشخاص، إذا كانت هذه العمليات لا تتعلق بالأنشطة العادية لهذه المنظمة؛

المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى والتخلص منها، باستثناء النقد بالعملة الروسية والمنتجات والسلع؛

لتكوين الاحتياطيات المقدرة والاحتياطيات للحقائق الطارئة للنشاط الاقتصادي؛

لدفع ثمن الخدمات مؤسسات الائتمان(إلا الربا) وغيرها.

ينعكس إجمالي النفقات الأخرى في الخصم من الحساب 91/2 بالمراسلة مع الحسابات:

01 "الأصول الثابتة" للقيمة المتبقية للبنود المستبعدة من الأصول الثابتة. في الوقت نفسه، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" للحساب 01، الذي يتم من خلاله تحويل تكلفة الكائن المتقاعد، وإلى الائتمان - مبلغ الاستهلاك المتراكم.

03 "استثمارات مربحة في القيم المادية» على القيمة المتبقية للأشياء المباعة (الموقوفة) التابعة لفئة الاستثمارات المربحة؛

04 "الأصول غير الملموسة" لتكلفة الأشياء المتقاعدة الأصول غير الملموسةوخصومات الاستهلاك للأشياء التي تنتقل حقوقها غير الحصرية إلى أطراف ثالثة وكذلك للأشياء المشطوبة بسبب انتهاء مدة صلاحيتها استخدام مفيد. يتم تقليل هذه التكلفة بمقدار الاستهلاك المتراكم على مدار وقت الاستخدام.

07 "معدات التثبيت" لتكلفة المعدات المباعة؛

08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" لتكلفة المباني المباعة قيد التنفيذ؛

10 "مواد" لكل تكلفة الاختباراتشطبها بسبب الضرر أو نقلها مجانًا إلى مؤسسات وأشخاص تابعين لجهات خارجية؛

51 "حسابات التسوية"، 52 "حسابات العملة"، 55 "حسابات خاصة في البنوك" لدفع تكاليف خدمات مؤسسات الائتمان للحفاظ على الحسابات ومعالجة التحويلات وغيرها من الخدمات؛

58 "الاستثمارات المالية" التكلفة الفعليةبيع الأوراق المالية والاستثمارات المالية الأخرى، فضلا عن الفرق بين تقدير المساهمة في رأس المال المصرح به(أو إلى الملكية المشتركة للشركاء)، المنتجة بشكل غير نقدي، وقيمة الممتلكات المنقولة

96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" ، 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية" ، 14 "احتياطيات استهلاك الأصول المادية" لمبلغ الخصومات على الاحتياطيات ذات الصلة.

مصاريف تفكيك وتغليف الأصول الثابتة المتقاعدة، نفقات إضافيةعلى الممتلكات المستأجرة، تنعكس النفقات الناشئة في سياق الأنشطة المشتركة والمصروفات المماثلة الأخرى في رصيد الحساب 40 "إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات)" في المراسلات مع الحساب 91/2 "المصروفات الأخرى".

يتم شطب قيمة الميزانية العمومية للمستحقات المباعة وفقًا للقانون لمنظمات أخرى إلى الخصم من الحساب 91/2 بالتوافق مع حسابات التسوية التي تم تسجيلها عليها.

المعترف بها لسداد الغرامات والعقوبات والمصادرة لانتهاك الأسر. تنعكس العقود والخسائر التي لحقت بالمنظمات والأشخاص الآخرين في الخصم من الحساب 91/2 وفي رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

تنعكس مصاريف الخسائر المحددة في السنوات السابقة في رصيد الحسابات لحساب التسويات أو محاسبة الأصول، اعتمادًا على سبب الخسائر: نتيجة لأخطاء في الحسابات أو تقييم خاطئ للممتلكات في المراسلات مع الحساب 91/ 2.

الحسابات المستحقة، يتم شطبها كمصروفات بعد انقضاء فترة التقادم، ويتم تسجيل الديون المعدومة في الخصم من الحساب 91/2 وفي رصيد الحسابات لإجراء الحسابات المقابلة.

تنعكس فروق أسعار الصرف المعترف بها كمصروفات في الحساب المدين 91/2 والدائن للحسابات: 52، 50، 55، 58، وكذلك حسابات المحاسبة عن التسويات المقومة بالعملة الأجنبية.

تنعكس مبالغ استهلاك الممتلكات المشطوبة كمصروفات في السجلات المحاسبية في الحساب المدين 91/2 وفي دائن حسابات الممتلكات التي تم إعادة تقييمها.

التكلفة الفعليةالأعمال المباعة أو الخدمات التي يتم تنفيذها أو تقديمها فيما يتعلق بتكوين الدخل التشغيلي للمنظمة (على سبيل المثال، الخدمات المقدمة فيما يتعلق بالتخلص من الأصول الثابتة)؛ يعكس التكاليف المرتبطة بإلغاء أوامر الإنتاج (العقود)، وإنهاء الإنتاج الذي لم ينتج منتجات، وكذلك تكاليف الحفاظ على مرافق الإنتاج والمرافق التي هي تحت الحفظ، تنعكس في الحساب المدين 91/2 "مصروفات أخرى" وقيد الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" 23 "الإنتاج المساعد".

ينعكس إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية في السجلات المحاسبية على الخصم من الحساب 91/2 "مصروفات أخرى" ودائن الحساب 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية". ينعكس إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في اعتماد الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" وخصم الحساب 91/2.

تنعكس الفائدة على استخدام الائتمان أو القرض قصير الأجل في خصم الحساب 91/2 "مصروفات أخرى" وائتمان الحساب 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ؛ على التوالي، بحسب قروض طويلة الأجل- على ائتمان الحساب 67 "تسويات القروض والقروض طويلة الأجل".

الرواتب للموظفين، و المساهمات الإلزاميةللاحتياجات الاجتماعية من مبالغ الأجور المستحقة في حالة انخراط هؤلاء الموظفين في أنشطة أخرى غير الأنشطة المعتادة للمنظمة ، يتم حسابها كمصروفات أخرى في الخصم من الحساب 91/2 والائتمان للحسابات 70 "الحسابات للأجور" و 69 "حسابات التأمينات الاجتماعيةوالتوفير."

يتم إجراء إدخالات الحسابات الفرعية 91/1 "الإيرادات الأخرى" و 91/2 "المصروفات الأخرى" بشكل تراكمي خلال سنة التقرير. على أساس شهري، من خلال مقارنة معدل دوران المدين على الحساب الفرعي 91/2 ودوران الائتمان في الحساب الفرعي 91/1، فإن رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى شهر التقرير. يتم خصم هذا الرصيد شهريًا (المبيعات النهائية) من الحساب الفرعي 91/9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر". وبالتالي، فإن الحساب الاصطناعي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لا يحتوي على رصيد في تاريخ التقرير. في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، يتم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (باستثناء الحساب الفرعي 91/9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى") عن طريق الإدخالات الداخلية في الحساب الفرعي 91 /9. الحساب 9/91 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" هو حساب رسمي بحد ذاته. وهو مخصص للتفكير الشهري وتحويل إجمالي النتيجة المالية المضافة إلى حسابات الإيرادات والمصروفات الأخرى إلى حساب 99 "الربح والخسارة".

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لكل نوع من أنواع الإيرادات والمصروفات الأخرى.

6. محاسبة أرباح وخسائر المنظمة

الربح كنتيجة نهائية لعمل الإنتاج على مستوى الشركة هو عنصر من عناصر العلاقة بين جميع المشاركين في عملية الإنتاج. على حساب الربح، تقوم الشركة بتطوير عملية الإنتاج، وتنفذ رأس المال و استثمارات ماليةيمول الاحتياجات الاجتماعية. ويعرض الجدول 4 عوامل تكوين الأرباح وتوزيعها واستخدامها. هناك الأنواع التالية من الربح:

محاسبةهو الجزء المتبقي من دخل الشركة إجمالي الإيراداتبعد سداد التكاليف الخارجية؛

اقتصادي(صافي) - ما يتبقى بعد طرح جميع التكاليف (الخارجية والداخلية، بما في ذلك الربح العادي لرائد الأعمال) من إجمالي دخل الشركة؛

ورقة التوازن- الفرق بين عائدات بيع المنتجات ومبلغ تكاليف المواد والاستهلاك و أجور. وهذا الربح هو مصدر توزيع واستخدام أموال المؤسسة.

تلخيص المعلومات حول تكوين النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة - إجمالي الربح (الخسارة) قبل الضرائب و صافي الربح(صافي الخسارة)، توفير زيادة (أو نقصان) عدالةالمنظمة - الحساب المقصود 99 "الربح والخسارة" .

يتم تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل وفقًا للقواعد التي يحددها قانون الضرائب الاتحاد الروسي، وهذه القواعد ليست متطابقة مع الأحكام المتعلقة بالمحاسبة عن تكوين الأرباح. من الممكن أن تشير المنظمة إلى الخسارة قبل الضريبة في بياناتها المالية، وفي الوقت نفسه تفرض ضريبة الدخل التي تزيد من مبلغ صافي الخسارة للفترة.

يجب أن توفر المعلومات الواردة في حساب الأرباح والخسائر البيانات اللازمة لإعداد حساب الأرباح والخسائر. المعلومات اللازمة لتجميع التقرير موجودة أيضًا في الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". تُستخدم الأرقام الناتجة عن هذه الحسابات الأخيرة أيضًا في الإفصاحات التفصيلية في بيان الدخل.

تنعكس النتيجة المالية للنشاط الاقتصادي في حساب الربح والخسارة على شكل رصيد يميز المقارنة والمقارنة بين كافة الإيرادات والمصروفات (الربح والخسارة). تنعكس الإيرادات والأرباح في الجانب الائتماني للحساب 99، وتنعكس المصاريف والخسائر في الجانب المدين. ولذلك فإن الرصيد الدائن في الحساب 99 يمثل فائض الدخل على المصروفات، أي الربح. وبناء على ذلك، فإن الرصيد المدين - زيادة النفقات على الدخل - يعكس خسارة المنظمة. يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات والأرباح والخسائر على الحساب على أساس الاستحقاق منذ بداية الفترة المشمولة بالتقرير - يعكس حساب الأرباح والخسائر ديناميكيات عملية تحقيق الربح. يرتبط هذا الحساب بشكل عضوي بالميزانية العمومية ويسمح لك بتحديد تدفق رأس المال الداخل والخارج لكل معاملة.

حساب الارباح والخسائر في منظر عام:

يعكس حركة جزء من حقوق الملكية خلال فترة التقرير؛

يسمح لك بمراعاة ديناميكيات مؤشرات التكوين النتائج الماليةمن بداية الفترة المشمولة بالتقرير؛ وتنعكس النتيجة في شكل رصيد إيرادات ونفقات المنظمة؛

ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالميزانية العمومية - والنتيجة المالية عبارة عن مقارنة صافي القيمةالممتلكات في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير، فإنه يتبع من القيود في حسابات رصيد الأصول والالتزامات.

وظيفة المعلوماتتتيح حسابات الأرباح والخسائر فرصة الحصول على معلومات عامة ومفصلة عن مؤشرات الربحية ومستوى الإيرادات والنفقات؛ أسباب تحقيقها مستوى معينالنتائج المالية؛ استدامة الدخل والنفقات؛ إمكانية توزيع الأرباح لدفع الأرباح وأغراض أخرى.

خلال سنة التقرير، يعكس الإجمالي التراكمي في الحساب ما يلي:

1. الربح (الخسارة) من المبيعات، المكونة على الحساب 90 "المبيعات"؛

2. الربح (الخسارة) الناتج عن مقارنة الإيرادات والمصروفات الأخرى على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ؛

3. الخسائر والمصروفات والإيرادات غير العادية الناشئة عن الكوارث الطبيعيةوحالات الطوارئ الأخرى؛

4. مصاريف ضريبة الدخل بما في ذلك العقوبات على المخالفة التشريعات الضريبية- بالمراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ؛

5. رصيد صافي الربح وصافي الخسارة كمؤشر نهائي لنشاط المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

يمكن تشكيل هيكل المعلومات للحساب 99 "الربح والخسارة" على حسابات الدرجة الثانية بالمحتوى التالي:

99/1 "نتائج عمليات البيع"؛

99/2 "نتائج العمليات الأخرى" ؛

99/3 "الدخل الاستثنائي"؛

99/4 "النفقات غير العادية"؛

99/5 "مصروفات ضريبة الدخل"؛

99/9 "صافي الربح/الخسارة للفترة".

يشكل الحساب 99/1 جزءًا كبيرًا من الربح الأنشطة العاديةقبل الضريبة أو الخسارة على التوالي. على رصيد الحساب، يتم تسجيل الربح من المبيعات، على المدين - الخسارة، بالمراسلة مع الحساب 90/9 "رصيد الربح / الخسارة من المبيعات". في الحساب 99/1 "نتائج عمليات البيع" يتم تسجيل البيانات بشكل تراكمي. يتم إغلاق رصيد الحساب فقط في نهاية فترة التقرير بالتوافق مع الحساب 99/9 "صافي الربح / الخسارة للفترة".

يعكس الحساب 99/2 رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لفترة التقرير ويشكل الجزء الرئيسي الثاني من الربح (الخسارة) قبل الضريبة. ويقيد رصيد الربح من العمليات التي تشكل إيرادات ومصروفات أخرى دائناً في الحساب 99/2 بالتوافق مع الحساب 91/9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم تسجيل رصيد الخسارة على نفس الحسابات، ولكن بترتيب عكسي - الخصم من الحساب 99/2، دائن الحساب 91/9.

تهدف الحسابات 99/3 و99/4 إلى عكس المعلومات المتعلقة بالدخل والمصروفات الناشئة فيما يتعلق بالظروف الاستثنائية. وتسجل هذه الإيرادات في السجلات المحاسبية في حساب النقد والتسوية المدين وفي دائن الحساب 99/3 "الدخل الاستثنائي". تنعكس النفقات غير العادية المعترف بها في الفترة المشمولة بالتقرير في المحاسبة على النحو التالي: في الخصم من الحساب 99/4 "النفقات غير العادية" ، في الحسابات الدائنة 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية" (بالنسبة للباقي قيمة الممتلكات المفقودة) أو على حساب الحسابات 10 "المواد" و 43 "المنتجات النهائية" وحسابات أخرى للسلع والمواد (لـ قيمة الكتابمفقود) أو على رصيد حسابات التسوية (للنفقات المتعلقة بتصفية عواقب الظروف الطارئة).

الحساب 99/5 مخصص للمحاسبة المستحقة على الإقرارات وغيرها التقارير الضريبيةمدفوعات ضريبة الدخل، عند إعادة حساب هذه الضريبة، وكذلك المبلغ المستحق الدفع العقوبات الضريبية. يتم تسجيل المبالغ المستحقة في الخصم من الحساب 99/5 "مصاريف ضريبة الدخل" وفي دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

الحساب 99/9 "صافي الربح / الخسارة للفترة" مخصص للحساب الشهري وانعكاس النتيجة المالية النهائية للفترة سنة الإبلاغ(مبالغ متزايدة منذ بداية العام).

ونتيجة لذلك، في الحساب 99 "الربح والخسارة"، يتم الكشف عن صافي ربح المنظمة - أساس إعلان أرباح الأسهم وتوزيعات الأرباح الأخرى. تنص تعليمات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن تطبيق مخطط الحسابات على إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة" فقط في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالتوافق مع الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة) ". أي أنه في الإدخال النهائي في ديسمبر، يتم خصم مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من المدين (الائتمان) للحساب 99 إلى الائتمان (الخصم) للحساب 84.

يتم الاعتراف بالربح الذي يحصل عليه دافع الضرائب كموضوع للضريبة على ضريبة دخل الشركات وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. للأغراض المحاسبية، يتم تنظيم تسويات ضريبة الدخل من خلال PBU 18/02 "المحاسبة عن تسويات ضريبة الدخل".

7. تقارير الأرباح والخسائر

لا تنعكس مبالغ الإيرادات والمصروفات في الميزانية العمومية. فهو يحتوي فقط على معلومات عن إيرادات ونفقات الفترات المستقبلية واحتياطيات الفترات المستقبلية. هناك صلة مباشرة بين الميزانية العمومية للمنظمة وبيان الدخل. تعكس الميزانية العمومية السمة النهائية لنسبة دخل ونفقات المنظمة - صافي ربحها. فِهرِس الأرباح المحتجزةفي الميزانية العمومية يحدد مقدار صافي الربح المتراكم منذ بداية أنشطة المنظمة.

صافي خسارة المنظمة، كقيمة سلبية بالنسبة للأرباح المحتجزة ورأس المال بشكل عام، ينعكس أيضًا في الميزانية العمومية كمجموع تراكمي من بداية صافي الخسارة. ويظهر المجموع التراكمي لصافي الخسارة في الميزانية العمومية للمؤسسة حتى يتم اتخاذ قرار بتغطيتها وشطبها من الميزانية العمومية. ( ورقة التوازنانظر الملحق 1).

النتيجة المالية - الربح أو الخسارة لفترة التقرير - المؤشر الأكثر أهميةالأنشطة التجارية لأي منظمة. بالنسبة لكيانات الأعمال، ليست النتيجة المالية الإجمالية للنشاط هي المهمة، ولكن النتيجة التي تتميز بمؤشرات صافي الأرباح المحتجزة، خسارة مكشوفة. تعتبر المعلومات المتعلقة بتكوين واستخدام الأرباح الواردة في قائمة الدخل من قبل المستخدمين جزءًا أساسيًا تقرير مالىالمنظمات. (بيان الربح والخسارة انظر الملحق 2)

تقرير المكاسب والخسائر المنظمات الروسية الخامس السنوات الاخيرةلقد خضع لتغييرات كبيرة جدًا، وأصبح أكثر إحكاما وملاءمة للاستخدام، حيث أصبح محتواه قريبًا من المتطلبات المعايير الدوليةتقرير مالى. الحد الأدنى الإلزامي من البنود في قائمة الدخل والإفصاحات الإضافية للدخل والمصروفات التي لها أهميةلفهم عناصر الإبلاغ عن الأرباح والخسائر وأسباب وعوامل تكوينها، هذا منصوص عليه في PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة".

حتى الآن، يحتوي بيان الدخل (النموذج رقم 2) في أقسامه على معلومات لإعداد التقارير و الفترات السابقة:

1. على الأرباح (الخسائر) من بيع البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات (من صافي العائدات يتم خصم تكلفة بيع البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات والمصاريف التجارية ومصاريف الإدارة إذا كانت السياسة المحاسبيةيتم تخصيصها من تكلفة الإنتاج وشطبها إلى حسابات المبيعات)؛

2. على إيرادات ومصروفات التشغيل مع تخصيص الفوائد المستحقة الدفع (مبلغ الفائدة على ضماناتوالمبالغ المستحقة على البنوك لاستخدامها لأرصدة الأموال في حسابات المنظمة)، والدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى والإيرادات والنفقات التشغيلية الأخرى؛

3. بالنسبة للدخل والمصروفات غير التشغيلية، الربح (الخسارة) قبل الضرائب وضريبة الدخل والمدفوعات الأخرى المماثلة، على الربح (الخسارة) من الأنشطة العادية؛

4. على الدخل والمصروفات غير العادية وصافي الربح (الخسارة) (غير الموزع) لفترة التقرير، والذي يتم الحصول عليه عن طريق إضافة الدخل غير العادي إلى الربح من الأنشطة العادية وطرح النفقات غير العادية من المبلغ المستلم.

كمرجع، يقدم التقرير بيانات التقارير والفترات السابقة حول توزيعات الأرباح المنسوبة إلى شركة مفضلة و السهم العاديوأرباح العام المقبل المتوقعة لكل سهم مفضل وعادي. يوفر توزيع الأرباح والخسائر الفردية بيانات لإعداد التقارير والفترات السابقة أنواع معينةالأرباح والخسائر (الغرامات والجزاءات والمصادرات وأرباح (خسائر) السنوات السابقة وفروق أسعار الصرف على العمليات بالعملة الأجنبية وما إلى ذلك). ويرد بيان الأرباح والخسائر بالشكل الموصى به من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في ملحق هذه الدورة التدريبية.

في الممارسة الدولية هناك طريقتان (تنسيقات) رئيسية لإعداد بيانات الأرباح والخسائر. يعتمد التنسيق الأول على الكشف عن تكاليف الإنتاج حسب عناصر التكلفة، والثاني - على تكلفة الإنتاج. يتيح لك كلا التنسيقين الحصول على نتائج متطابقة تمامًا، لكنهما يكشفان عن بيانات حول تكوين النتائج المالية بطرق مختلفة (انظر الجدول 4).

الربح التشغيلي حسب تنسيق التكلفة.

العنصر الأول في أي بيان دخل هو معدل دوران المبيعات وإيصالات الإيرادات. تتضمن هذه المقالة العناصر التالية:

1. الدخل من المبيعات والإيجارات والإيجارات في سياق الأعمال العادية.

2. الدخل من الخدمات التي تقدمها المنظمة. مطالبات التأمينللبضائع المباعة؛

3. الدخل من الإتاوات والفوائد وأرباح الأسهم (يتم تضمين هذه الإيرادات في الإيرادات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية).

ويتم تخفيض الإيرادات بمقدار ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى المدرجة في سعر البضاعة، وكذلك بتكلفة إعادة البضاعة من المشترين. يتم احتساب التغيرات في مخزون البضائع التامة الصنع والأعمال تحت التنفيذ على أنها الفرق في الأرصدة في بداية ونهاية فترة التقرير.

العمل المنجز ل الاحتياجات الخاصة، الرسملة في المنظمة: معدات الإنتاج الخاصة، ونفقات تشغيل الآلات والمعدات والمرافق الأخرى، وإعادة بناء وتوسيع المنظمة.

أنواع أخرى من الدخل من الأسر. الأنشطة - عائدات المبيعات الأخرى التي ليست نموذجية للمنظمة. تكاليف الإنتاج والتشغيل. نشاط:

تكلفة المواد الخام والمواد الأولية، تكلفة الأعمال والخدمات الصناعية من الخارج، شراء الطاقة الكهربائية والحرارية وغيرها من الطاقة.

تكاليف الموظفين، مختلفة التعويض النقدي;

التكاليف ل الضمان الاجتماعي; قانوني المساهمات الإلزامية; نفقات المعاشات التقاعدية والدعم الطبي؛ المساهمات الإلزامية ل صندوق التقاعدوما إلى ذلك وهلم جرا.

خصومات الاستهلاكوالمبالغ الأخرى المشطوبة لسداد تكلفة الأصول الملموسة وغير الملموسة المستغلة على المدى الطويل.

تكاليف التشغيل الأخرى (تكاليف الإعلان، الشحن، أنواع مختلفةالاتصالات، الخ).

يتم الحصول على نتيجة التشغيل من البيع عن طريق جمع كل الدخل للبنود 1-4 وطرح من المبلغ الناتج جميع النفقات للبنود 5-8.

الربح التشغيلي حسب تنسيق التكلفة.

1. يشمل معدل دوران المبيعات الدخل الناتج عن بيع سلع وخدمات النشاط الاقتصادي العادي، والمخزونات غير الضرورية، والمنتجات شبه المصنعة الخاصة، والإيرادات الأخرى. ولا تؤخذ بعين الاعتبار التغيرات في قيمة المخزون والأعمال الجارية.

2. تكلفة المنتجات والسلع والخدمات المباعة. إجمالي نتيجة التشغيل من المبيعات (المركز 1 - المركز 2). مصاريف البيع; يتم المحاسبة عنها في الفترة المشمولة بالتقرير والتي تتعلق بها. وهذا يشمل تكاليف أقسام المبيعات والإعلان والتسويق وما إلى ذلك.

المصاريف الإدارية والتنظيمية للفترة المشمولة بالتقرير.

النتيجة المالية التشغيلية من المبيعات (المركز 3 - المركز 4 - المركز 5).

3. الإيرادات والمصروفات الأخرى المدرجة في قائمة الدخل. هذه هي الإيرادات والنتائج التي لا تتعلق مباشرة بعمليات البيع (الدخل من المشاركة في رأس المالفي المنظمات الأخرى، أرباح الأسهم، الفوائد، الخ.)

ويتم احتساب النتيجة المالية الإجمالية وفق المخطط التالي:

إجمالي الربح قبل الضريبة (+)؛

الدخل غير النمطي (+) أو النفقات (-)؛

الضريبة على الدخل غير النمطي (-)؛

الضرائب الأخرى (-).

8. محاسبة الإيرادات والمصروفات لشركة Complex LLC

يتم أخذ الدخل الاستثنائي في الاعتبار: الإيرادات الناشئة نتيجة لظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (الكوارث الطبيعية، الحرائق، الحوادث، التأميم، وما إلى ذلك)؛ تعويض التأمين تكلفة الأصول المادية المتبقية من شطب الأصول غير المناسبة للترميم والاستخدام الإضافي، وما إلى ذلك.

تشمل النفقات غير العادية النفقات التي تنشأ نتيجة للظروف غير العادية للنشاط الاقتصادي.

عند تكوين الدخل والنفقات غير العادية، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الظروف غير العادية للنشاط الاقتصادي هي ظروف ذات طبيعة واحدة. على سبيل المثال، إذا كانت المنظمة تقع في منطقة الفيضانات الدورية للإقليم نتيجة لفيضانات الربيع أو الخريف، فإن العواقب الناتجة تعزى إلى إيرادات التشغيل والنفقات من الأنشطة العادية، على التوالي.

في المحاسبة، ينعكس استلام الدخل الاستثنائي في القيد: الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - ائتمان الحساب 99 "الربح والخسائر".

ينعكس شطب النفقات غير العادية في القيد: الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" - ائتمان الحساب 01 "الأصول الثابتة" و 10 "المواد" وما إلى ذلك.

يتم شطب الخسائر والنفقات المرتبطة بظروف الطوارئ إلى خصم الحساب 99 من رصيد حسابات الأصول المادية (المفقودة أو المنفقة أثناء القضاء على عواقب ظروف الطوارئ) والتسويات مع الموظفين مقابل المكافآت (للموظفين المشاركين في القضاء على عواقب الكوارث الطبيعية) والنقدية وغيرها.

عند شطب قيمة الممتلكات المفقودة نتيجة لظروف طارئة، يتم خصم الممتلكات القابلة للاستهلاك من الحساب 99 بالقيمة المتبقية (من رصيد الحسابات 01 و 04)، وبقية الممتلكات - بالتكلفة الفعلية (من رصيد الحسابات 01 و 04)، رصيد الحسابات 08، 10، 11، 20، 21، 23، 29، 41، 43، 50، 58، الخ). في الوقت نفسه، المنظمات التي تأخذ في الاعتبار المواد بأسعار محاسبية، ل قيد محاسبيبالنسبة لشطب المواد بالأسعار المحاسبية (خصم الحساب 99، دائن الحساب 10) يشكل إدخالًا محاسبيًا إضافيًا لشطب الانحرافات المنسوبة إلى المواد المفقودة. يتم شطب مبالغ الانحرافات إلى الحساب 99 من الحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" بالطريقة المقبولة في المنظمة.

في الخصم من الحساب 99، يتم شطب الخسائر الناجمة عن الأحداث المؤمن عليها والتي لا يتم تعويضها بمطالبات التأمين (من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين")، وكذلك تكلفة الحيوانات التي ماتت أو تم ذبحها فيما يتعلق بالحادث. الأوبئة والكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى (من رصيد الحساب 11 "حيوانات للتربية والتسمين").

1. تكوين النتائج المالية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

بمقارنة المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يمكن القول أن هناك بعض الاختلافات بينهما في تكوين الدخل والنفقات، وفي شروط الاعتراف بها.

هناك اختلاف مهم في هيكل الدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وهو أنه في المحاسبة يميزون الدخل والمصروفات عن الأنشطة العادية والتشغيلية وغير التشغيلية والإيرادات والمصروفات غير العادية، وفي المحاسبة الضريبية يميزون الدخل عن بيع البضائع والمصروفات المتعلقة بالإنتاج والمبيعات والدخل غير التشغيلي.

على سبيل المثال، الدخل والمصروفات الخاصة بتأجير الممتلكات، والدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى، ونفقات الدفع مقابل خدمات مؤسسات الائتمان، والفوائد المستحقة القبض أو المستحقة الدفع، وما إلى ذلك. في المحاسبة يتم تصنيفها على أنها تشغيلية، وفي المحاسبة الضريبية يتم تصنيفها على أنها غير تشغيلية. ومن الجدير بالذكر أيضًا أن إيرادات ومصروفات التشغيل الأخرى الناتجة عن بيع الممتلكات الأخرى يتم التعامل معها في المحاسبة الضريبية كإيرادات من المبيعات والمصروفات المتعلقة بالإنتاج والبيع على التوالي.

هناك نقطة مثيرة للاهتمام بخصوص العقار الذي تم استلامه مجانًا. في المحاسبة الضريبية، يتم تضمين قيمة الممتلكات (الأعمال والخدمات) المستلمة مجانًا في الدخل غير التشغيلي في الفترة التي تم فيها استلام الدخل. في المحاسبة، يتم إضافة تكلفة هذا العقار عند الاستلام إلى الحساب 98 "الدخل المؤجل"، وفي الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" يتم شطب الدخل خلال عمر الأصل الثابت مع استحقاق الاستهلاك (بالنسبة للممتلكات الأخرى - كإجازة في الإنتاج).

وينبغي إيلاء الاهتمام لانعكاس الفائدة على التزامات الديون في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لذلك، فإن الفوائد على القروض والقروض المستلمة للدفعة المقدمة للمخزون، في المحاسبة حتى لحظة رسملة المخزون، يتم تضمينها في تكلفتها، بعد الرسملة - كمصروفات تشغيلية، ولأغراض ضريبية كمصاريف غير تشغيلية في الاستحقاق فترة. الوضع مشابه للفائدة على القروض والقروض المرتبطة مباشرة باقتناء و (أو) إنشاء أصل استثماري: للأغراض المحاسبية، يتم تضمين الفائدة في تكلفة الأصول، ولأغراض ضريبية - في النفقات غير التشغيلية في فترة الاستحقاق.

بالإضافة إلى ذلك، تنشأ عدد من الاختلافات في تكوين النتائج المالية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية من حق دافع الضرائب في تحديد الدخل والمصروفات بناءً على خيارين: عند السداد أو عند شحن المنتجات والسلع والأعمال والخدمات . مع الأخذ في الاعتبار أنه في البيانات المحاسبية يتم تشكيلها مع الأخذ في الاعتبار افتراض اليقين الزمني لحقائق النشاط الاقتصادي (مبدأ الاستحقاق)، عند تطبيق الخيار الأول لأغراض الضرائب (عند إجراء الدفع)، تواجه المنظمة صعوبات في التشكيل للوعاء الخاضع للضريبة، وخاصة فيما يتعلق بالنفقات القابلة للخصم.

يرجع عدد من الاختلافات التي تنشأ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى الانحرافات عن القواعد والحدود والمعايير. على الرغم من أن جميع التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات تشكل تكلفتها، إلا أنه يتم قبول عدد من النفقات للأغراض الضريبية ضمن قيود الدولة المعمول بها.

قد تنشأ اختلافات أيضًا فيما يتعلق باستخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية وأغراض ضريبة الدخل. لذلك، وفقًا لـ PBU 6/01، يتم إهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية:

طريقة خطية

طريقة تقليل الرصيد

طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

وفقا للفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حساب الاستهلاك بطريقتين:

الطريقة الخطية

طريقة غير خطية.

وفي هذا الصدد، قد يتجاوز مبلغ الاستهلاك المستحق في المحاسبة ما يتم حسابه وفقًا للقواعد المحاسبة الضريبيةوالعكس صحيح، فإن مبلغ الإهلاك المستحق في المحاسبة الضريبية قد يكون أكبر من ذلك المحسوب وفقا للقواعد المحاسبية.

النفقات غير العادية هي تلك النفقات التي ظهرت فجأة وبكمية كبيرة. هذا حساب خاص.

ما هي نفقات الطوارئ

النفقات غير العادية هي تلك النفقات التي نشأت نتيجة لظروف غير عادية. وتتميز الأخيرة بهذه الميزات:

• ندرة الحدوث، وعدم القدرة على التنبؤ بالحدث.
• لم يتم تضمينها في قائمة PE، والتي تعتبر نموذجية لنطاق الشركة.
• الظروف لا علاقة لها بقرارات الإدارة.

ومن أمثلة حالات الطوارئ حالات الطوارئ والحرائق والفيضانات والأعاصير والزلازل وتأميم الممتلكات. وترد الأمثلة ذات الصلة في الفقرة 13 من PBU 10/99، والتي تمت الموافقة عليها بأمر وزارة المالية رقم 33 بتاريخ 6 مايو 1999. مفهوم حالات الطوارئ موضح أيضًا في المادة 1 من القانون الاتحادي رقم 68 بتاريخ 21/12/1994، المادة 242 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يمكن أن تكون الموارد البشرية على النحو التالي:

• الخسارة الناجمة عن التوقف القسري لعمليات الإنتاج.
• تهدف الأموال إلى القضاء على الأضرار الناجمة عن حالة الطوارئ.
• قيمة الممتلكات المتضررة.

إذا لم تتعرض الشركة لأي ضرر نتيجة للحالة الطارئة، فلن يكون هناك سجل تجاري.

المحاسبة عن نفقات الطوارئ

بعد حالة الطوارئ (الفيضان، وما إلى ذلك)، من الضروري إجراء جرد. هناك حاجة لتحديد مقدار الضرر الدقيق. معين عمولة المخزون. وظيفتها في هذه الحالة هي الكشف عن الكائنات التالفة والتالفة. يتم تجميع القوائم خلال الحدث. من المنطقي إعداد قوائم منفصلة للممتلكات التي لا تخضع للترميم أو لا تخضع للترميم.

يتم إيقاف تشغيل العناصر التي لم يعد من الممكن استخدامها. لشطب الأموال، يتم إعداد خاص. إذا كانت هذه هي قيم المواد والإنتاج، فسيتم إصدارها لشطبها. يتم شطب الأشياء الثمينة بتكلفتها الحقيقية والأصول الثابتة - بالسعر المتبقي. يتم تحديد القيمة المتبقية عن طريق استخراج الفرق بين التكلفة الأولية والاستهلاك. يتم شطب الكائنات في شهر المخزون. يتم احتساب الأجزاء المتبقية، والتي يتم إعداد فاتورة المتطلبات لها.

يتم تسجيل مصاريف إزالة عواقب حالة الطوارئ في الحساب 99 "خسائر". مراسلات هذا الحساب هي الحسابات 01، 04، 10، 43، 50، 70 وغيرها. ويجب أن تؤخذ النفقات في الاعتبار في الفترة التي حدثت فيها حالة الطوارئ.

مداخيل حسابية

عند المحاسبة عن النفقات غير العادية، يتم استخدام هذه المعاملات:

• DT91/2 KT01.شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة.
• DT91/2 KT04.شطب القيمة المتبقية لكائن غير ملموس.
• دي تي91/2 كي تي10.شطب تكلفة الأصول الملموسة.
• دي تي 91/2 كي تي 43.المحاسبة عن تكلفة شطب البضائع تامة الصنع.
• دي تي 99 كي تي 68.استعادة المبلغ الذي سبق قبوله للمحاسبة.
• DT99 KT20 (70، 69، 60).تكلفة العمل للقضاء على عواقب حالة الطوارئ.
• DT10 KT99.نشر المواد.

مهم! يجب أن تتم عمليات النشر في الفترة المشمولة بالتقرير والتي نشأت فيها ظروف الطوارئ.

مثال 1

احترق مستودع في سترويماستر. هذا المبنى مؤمن بمبلغ 1،000،000 روبل. بعد حالة الطوارئ، تم إجراء الجرد. ونتيجة لذلك، تم العثور على أشياء ثمينة مناسبة لمزيد من الاستغلال بمبلغ 50000 روبل. اعترفت منظمة التأمين بأضرار قدرها 1،000،000 روبل. لقد تم دفع التأمين. في هذه القضيةسيتم إجراء هذه الإدخالات:

• DT10 KT91/1.نشر المواد بمبلغ 50000 روبل.
• DT76/1 KT91/1.التثبيت في هيكل الإيرادات الأخرى للتأمين المدفوع بمبلغ مليون روبل.
• DT51 KT76/1.الحصول على تأمين بمبلغ مليون روبل.

يجب أن تنسب الأموال المستلمة (التأمين) إلى.

مثال رقم 2

غمرت المياه شركة "Stroymaster". تم إجراء الجرد، ونتيجة لذلك تم تحديد المواد التالفة بشكل لا يمكن إصلاحه بمبلغ 80،000 روبل. وكان هناك أيضا فشل في المعدات. تكلفة إصلاح هذه المعدات هي 39,000 باستثناء ضريبة القيمة المضافة. يجب على الشركة إكمال هذه المنشورات:

• KT91/2 DT43.شطب المواد التي أصبحت غير صالحة للاستعمال بمبلغ 80.000 روبل.
• دي تي 91/2 كي تي 60.محاسبة تكلفة الإصلاحات بمبلغ 39000 روبل.
• DT19 KT60.إصلاح ضريبة القيمة المضافة.

يجب تأكيد النشر على شطب المواد بموجب قانون خاص.

كيفية تأكيد نفقات استعادة المستندات التالفة

بسبب الظروف الاستثنائية، لم تتضرر الممتلكات فحسب، بل تضررت المستندات أيضًا. لا يمكن بيع هذه الأخيرة، لكنها أيضًا ذات قيمة كبيرة. إذا المحاسبة أو الوثائق الضريبيةفقدت (على سبيل المثال، احترقت)، تحتاج إلى استعادتها. يعد استرداد الأوراق أمرًا مهمًا إذا لم يتم التحقق منها في إطار التدقيق الضريبي. وينقسم هذا الإجراء إلى هذه المراحل:

1. جرد المستندات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 12 من القانون الاتحادي رقم 129.
2. تنظم الشركة لجنة يجب أن تحدد أسباب فقدان المستندات. الإشارة المقابلة موضحة في الفقرة 6.8 من اللائحة التنفيذية "بشأن إدارة المستندات في المحاسبة" رقم 105، معتمدة من وزارة المالية 29 يوليو 1983. في بعض الأحيان تتضمن أنشطة اللجنة التفاعل مع وزارة حالات الطوارئ.
3. يتم تسجيل نتائج أنشطة اللجنة في القانون. وينص على حقيقة الأضرار التي لحقت الوثائق. يجب أن تتم الموافقة على الفعل من قبل الرئيس.
4. الوثيقة مصحوبة بشهادة الطوارئ الصادرة عن الهيئات المعتمدة، جرد الأوراق التي ضاعت.
5. يتم تعيين شخص مسؤول عن استعادة الأوراق. عادة ما يكون هذا هو كبير المحاسبين.
6. لاستعادة المستندات، يمكنك الاتصال بشركة وسيطة. بعد الانتهاء من الترميم، يتم إنشاء فعل قبول العمل.
7. وعلى أساس الفعل يتم تسجيل النفقات ذات الصلة في الحساب.

يتم الاعتراف بنفقات استعادة المستندات (في إطار المحاسبة) كجزء من النفقات الأخرى. كجزء من المحاسبة الضريبية، سوف تنعكس في هيكل النفقات غير التشغيلية على أساس الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم حساب النفقات بالطريقة القياسية.

المحاسبة الضريبية

إجراءات فرض الضرائب على النفقات منصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في إطار المحاسبة الضريبية، ستُنسب النفقات غير العادية إلى الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تحديد مقدار الضرر على أساس المعلومات المحاسبية الضريبية المتعلقة بقيمة الأشياء الثمينة المفقودة. ويمكن التعرف على النفقات على أساس قواعد عامةالمنصوص عليها في المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تنص هذه المقالة على أن جميع النفقات يجب أن تكون مبررة وموثقة.

عند تحديد ضريبة الدخل، يتم تخفيض الوعاء الخاضع للضريبة بمقدار النفقات غير العادية. لحساب النفقات، من الضروري إثبات حقيقة الضرر، وكذلك عدم وجود مذنبين.

مهم! وإذا تم التعرف على الجناة، فلا يمكن اعتبار التكاليف غير عادية.

ضريبة القيمة المضافة

ينص الخطاب رقم 24-14/18657 المؤرخ في 7 أبريل 2003 من UMNS على أن التعويض الذي يدفعه طرف ثالث للتعويض عن الضرر، إذا كان يهدف إلى استعادة الممتلكات، لن يخضع للضريبة. نقطة الخلاف الأخرى هي مسألة استعادة ضريبة القيمة المضافة، والتي يتم فرضها على تكلفة الأشياء الثمينة التي تم إيقاف تشغيلها. مصلحة الضرائبنعتقد أنه ينبغي استعادة ضريبة القيمة المضافة المقدمة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الكائنات التي تم سحبها من الخدمة لم يتم استخدامها للأغراض المعترف بها كموضوع للضرائب. لذلك، على أساس الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن خصم المبالغ المستحقة مسبقًا.