متى كيان قانونيالموارد المالية المتاحة له عدة طرق لاستغلالها. يمكن أن تخلق صندوق احتياطي، يمكنك إنفاقها على شراء جديد وأكثر معدات حديثةأو الاستثمار في عمل آخر. والخيار الأخير يسمى "الاستثمار المالي في التنمية" أو بعبارة أخرى "الاستثمار". سيتم مناقشة هذا بمزيد من التفصيل.
دور الاستثمارات المالية
إن استثمار أموالك في أعمال شخص آخر أمر محفوف بالمخاطر دائمًا. قبل أن تقرر اتخاذ مثل هذه الخطوة، عليك أن تدرس بعناية السوق، وموقف الشركة فيه، وما هي آفاقها ومشاكلها. اذا هذا فكرة جديدةثم، بالطبع، يتم فحص خطة العمل بالتفصيل، ويتم تحليل التوقعات والإطار الزمني لعودة الأموال. في بعض الأحيان، لا يمكنك الاستغناء عن هذه المشكلة الصعبة دون مساعدة المتخصصين الذين سيقيمون درجة المخاطر ويقدمون الخيارات الأكثر ربحية.
وفي كل الأحوال فإن الاستثمارات المالية هي محرك التقدم. كلما زاد عدد الاستثمارات (بغض النظر عن المجال)، زادت فرص التحسين، مما يعني زيادة قدرتك التنافسية، ومكانتك في السوق، وجودة البضائع، أجورالعمال وما إلى ذلك أسفل السلسلة. معظم الدول المتقدمةمع مستوى عالالحياة - أولئك الذين تثق بهم الدول الأخرى في شؤونهم المالية. 
ما يمكن أن يعزى إلى الاستثمارات المالية
- الأوراق المالية الصادرة عن الحكومة أو السلطات البلدية ذات الصلة.
- الأوراق المالية الخاصة بمنظمات الطرف الثالث، والتي يجب أن يُلصق عليها تاريخ الاستحقاق والقيمة مع الفائدة.
- يمكن أن يكون ودائع بسيطةالشركات الأخرى، وحتى الشركات التابعة.
- تعتبر القروض من منظمة إلى أخرى بمثابة استثمارات مالية.
- الودائع المصرفية.
- المساهمات في الصندوق القانوني للشراكات.
شروط وجود الاستثمارات المالية
سيتم إجراء محاسبة الاستثمارات المالية في المحاسبة في حالة استيفاء شروط معينة. أولاً، من الضروري تقديم المستندات الموقعة والموقّعة رسميًا التي تؤكد الاستلام مالوإلزامهم بردها مع الفائدة.
ثانيًا، يجب على أي منظمة تقدم استثمارات أن تفهم أنها تتعرض إلى جانب القروض لمخاطر مالية:
- زيادة في الأسعار وانخفاض قيمة المال؛
- إعسار المدين.
- إعلان إفلاس الشركة المقترضة، الخ.
والشرط الثالث الذي يجب أن تفي به الاستثمارات المالية هو أن تحقق فوائد اقتصادية للمنظمة. وعادة ما يتم التعبير عنه كدخل في المستقبل ويكون على شكل نسبة مئوية من المبلغ المستثمر. 
ما لا يمكن أن يعزى إلى الاستثمارات المالية
تشمل الاستثمارات المالية قروضًا مختلفة، لكن عليك أن تفهم بوضوح أي الأوراق يمكن أن تضلل المحاسب ويمكن اعتبارها استثمارات، على الرغم من أنها ليست كذلك. ينص التشريع بوضوح على ما لا يمكن اعتباره استثمارات مالية:
- الأسهم التي تصدرها المنشأة لإعادة بيعها أو إلغائها.
- تسوية البضائع أو الخدمات مع شريك الكمبيالة.
- أي استثمار في تطوير مشروعك الخاص. على سبيل المثال، تخصيص الأموال لترقية المعدات أو الأصول غير الملموسةالتي هي موضوع القرض.
- أي منتجات ثمينة أو أثرية ليست موضوع النشاط الرئيسي.
أنواع الاستثمارات المالية
يمكن تصنيف الاستثمارات بطرق مختلفة. المجموعة الأكثر شعبية هي:
- فيما يتعلق برأس المال المثبت، يمكن للاستثمارات المالية أن تشكله، أو لا تلمسه على الإطلاق. على سبيل المثال، يتم إصدار الأسهم وشهادات الاستثمار لتكوين رأس المال الثابت أو تجديده، لكن السندات وشهادات الادخار لا علاقة لها بذلك.
- يمكن أن يكون شكل الملكية عامًا أو خاصًا.
- فترة السداد مهمة أيضًا: يمكن أن تكون فترات السداد طويلة الأجل صالحة لأكثر من عام واحد، وقصيرة الأجل - حتى 12 شهرًا فقط. وتظهر أمثلة على هذه الاستثمارات المالية في الشكل.
أنواع الأوراق المالية
نقطة أخرى مهمة هي معرفة نوع الأوراق المالية التي تعتبر استثمارات مالية.
بادئ ذي بدء، إنها ترقية. يمثل ورقة مالية تصدرها المنشأة بغرض تكوين رأس المال المصرح به. يحق لمالك السهم الحصول على أرباح الأسهم، أي الفوائد على الأرباح، كما يجوز له المشاركة فيها الاجتماعات العامةلاتخاذ القرارات الإدارية.
التزام الدين الرئيسي هو مشروع قانون. هذه أداة مالية يمكنك من خلالها إدارة المدين، مع الإشارة إلى المبلغ والتاريخ الذي يجب عليه أن يدفع فيه للدائن.
رابطة. في أغلب الأحيان، يتم إصدارها من قبل الوكالات الحكومية. له سعر أولي يجب على المدين سداده عن طريق استرداد السند. وبالإضافة إلى ذلك، فإنه ملزم بدفع نسبة ثابتة مقابل حق تملك السند أو استخدامه.
شهادة الادخار - صادرة عن مؤسسات الائتمان وتشير إلى فتح وديعة.
حسابات المحاسبة للاستثمارات المالية
يجب أن يتم عرض المحاسبة عن الاستثمارات المالية على الحسابات. وفقا للوثائق التنظيمية، حساب نشط للعرض تدفقات نقديةهو 58" استثمارات مالية". ولعرض المزيد من العمليات المحددة، يتم فتح الحسابات الفرعية:
- 58.1 - "الأسهم والأسهم".
- 58.2 - "سندات الدين".
- 58.3 - "قروض الديون" (الحساب الفرعي السلبي).
- 58.4 - "المساهمات بموجب اتفاقية الشراكة".
تشكيل القيمة الأولية
عندما تتلقى الشركة الاستثمار النقديالسؤال الذي يطرح نفسه هو كيفية تقييمها بشكل صحيح وعلى أي رصيد يجب الاعتماد عليه. ويعتمد إلى حد كبير على مصادر الدخل. يمكن أن تكون مختلفة: اقتناء الأوراق المالية، والاستلام كاستثمارات في رأس المال المصرح به، والتبرع المجاني، أمر دفعللسلع المسلمة أو الخدمات المقدمة، وما إلى ذلك. يوضح الشكل الاستثمارات المالية للمنظمة وطرق التقييم الأولي للتكلفة الأولية، اعتمادًا على مصدر الدخل. 
يجب أن تقبل المنظمة أي استثمار مالي على شكل أوراق مالية وفقاً للقواعد والمتطلبات. يجب أن تحتوي الوثيقة على المكونات التالية:
- اسم الشركة المصدرة للورقة، واسمها وتسلسلها ورقم الوثيقة وغيرها من التفاصيل التي تحددها؛
- القيمة الاسمية، والمبلغ المدفوع للشراء، والتكاليف الأخرى التي قد تكون مرتبطة بعملية الاستحواذ؛
- عدد الوثائق
- تاريخ وشهر وسنة الشراء ومكان التخزين.
يعد الاستثمار المالي مصدرا بالغ الأهمية للاستثمار، وهو المحرك الحقيقي للتقدم.
في تَقَدم النشاط الاقتصادييجوز للمؤسسة أن تفرج مؤقتًا عن الأموال التي لا يلزم استثمارها على الفور في النشاط الرئيسي للمؤسسة.
تطوير الأسواق الماليةيسمح لهم بالاستثمار من أجل توليد الدخل، أي الاستثمار.
وتختلف فرص الاستثمار الحالية من حيث العائد والمخاطر. من بين الاستثمارات الأقل خطورة هي الودائع المصرفيةوالأوراق المالية الحكومية.
من الممكن أيضًا الاستثمار فيها رؤوس الأموال المصرح بهامؤسسات أخرى، سواء بشكل مباشر أو من خلال الاستحواذ على أسهمها في المرحلة الثانوية سوق الأوراق المالية.
الاستثمارات المالية هي استثمارات في الأوراق المالية ورؤوس الأموال (الأسهم) المصرح بها لمنظمات أخرى، وكذلك القروض المقدمة لمنظمات أخرى. يتم تصنيف الاستثمارات المالية وفقًا لمعايير مختلفة:
1. عن طريق التعيين:
يتم الحصول عليها لغرض توليد الدخل منها؛
تم شراؤها لأغراض إعادة البيع.
2. حسب الفترة التي تم الشراء من أجلها:
طويل الأجل (أكثر من سنة واحدة)؛
المدى القصير.
3. فيما يتعلق برأس المال المصرح به:
الاستثمارات المالية بغرض تكوين رأس المال المصرح به؛
الاستثمارات في سندات الدين.
ويعرض الجدول 1 أنواع الاستثمارات المالية.
الجدول 1. أنواع الاستثمارات المالية
|
الاستثمارات المالية تشمل: |
الاستثمارات لا تشمل: |
وكجزء من الاستثمارات المالية، تؤخذ في الاعتبار أيضًا مساهمات المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. |
الأصول المادية، مثل الأصول الثابتة والمخزونات والأصول غير الملموسة، ليست استثمارات مالية. |
إذا كان في النظام محاسبةلم تعد الاستثمارات المالية تصنف على أنها طويلة الأجل وقصيرة الأجل، ثم في الشكل ورقة التوازنتم الاحتفاظ بهذا التصنيف. لا يتم تصنيف الاستثمارات المالية إلى طويلة الأجل وقصيرة الأجل لأغراض المحاسبة الجارية، ولكن فقط من أجل القوائم المالية. عند تجميعها، يجب على المنشأة تحليل جميع هذه الأصول وتحديد، كما في تاريخ التقرير، أي منها طويل الأجل وأيها يمثل استثمارات مالية قصيرة الأجل. عند تصنيف الضرورة الملحة، من المستحسن أن نفهم ليس فترة تداول الأوراق المالية (الوقت من لحظة الإصدار إلى لحظة الاسترداد)، ولكن درجة سيولتها، أي. القدرة، إذا لزم الأمر، على تحويلها بسهولة إلى نقد في أقصر وقت ممكن.
الاستثمارات طويلة الأجل هي استثمارات ذات فترة استرداد تزيد عن سنة واحدة. وتشمل هذه مساهمات الأسهم في رؤوس أموال المنظمات الأخرى، وأسهم الشركات التابعة والشركات التابعة، والأسهم الأخرى التي تم الحصول عليها لغرض الاحتفاظ بها لفترة غير محددة، والسندات وأوراق الدين الأخرى المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق إذا كان من المتوقع أن يكون ذلك في أكثر من 12 شهرًا.
مساهمات فى الأنشطة المشتركةبموجب اتفاقية شراكة بسيطة تشير أيضًا إلى الاستثمارات المالية طويلة الأجل، TK. وعادة ما يحول أموال المنظمة لفترة طويلة من الزمن.
الاستثمارات المالية طويلة الأجل
تشمل الاستثمارات المالية قصيرة الأجل الاستثمارات في الودائع والقروض والسندات والأوراق المالية الأخرى التي لا يتجاوز أجل استحقاقها سنة واحدة.
الاستثمارات المالية قصيرة الأجل
يمكن إعادة تصنيف الاستثمارات المالية طويلة الأجل إلى قصيرة الأجل، وبالعكس، من قصيرة الأجل إلى طويلة الأجل، إذا تغير غرضها ونوايا استخدامها مرة أخرى.
مقال
"محاسبة الاستثمارات المالية في مؤسسة زراعية"
2. تقييم الاستثمارات المالية
3. المحاسبة عن الاستثمارات المالية
3.1 المحاسبة عن الوحدات والأسهم
1. المحتوى الاقتصادي لمفهوم "الاستثمارات المالية" وتصنيفها
الاستثمارات المالية هي أموال المؤسسة التي يتم تحويلها لاستخدام المنظمات الأخرى. غالبًا ما يكون المالك أكثر ربحية لاستخدام أمواله، وخاصة الأموال، في مؤسسات الطرف الثالث، وليس في أنشطته التجارية. يُطلق على استثمار رأس المال في أنشطة ريادة الأعمال و (أو) الأنشطة الأخرى بغرض تحقيق ربح أو تحقيق تأثير مفيد آخر اسم الاستثمار. الاستثمارات المالية هي استثمارات في الأوراق المالية وغيرها أدوات مالية.
أدوات ماليةهي أي عقد محدد المدة يؤدي إلى شراء وبيع أصل مالي بشروط معينة ومتفق عليها مسبقًا.
وفقاً لـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
الأوراق المالية الحكومية والبلدية، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات والسندات الإذنية)؛
المساهمات في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، بما في ذلك الشركات التابعة والشركات المستقلة؛
مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة؛
القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في مؤسسات الائتمان ، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، وما إلى ذلك.
وفقًا للفقرة 2 من PBU 19/02، لكي يتم قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية، يجب استيفاء الشروط التالية في كل مرة:
توافر المستندات المنفذة بشكل صحيح والتي تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛
الانتقال إلى التنظيم المخاطر الماليةالمرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار، ومخاطر إعسار المدين، ومخاطر السيولة، وما إلى ذلك)؛
القدرة على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (السداد) للاستثمار المالي وقيمة شرائه نتيجة لصرفها، واستخدامها في سداد التزامات المنظمة، وزيادة التيار القيمة السوقيةوما إلى ذلك وهلم جرا.).
أكثر أنواع الاستثمارات المالية شيوعًا هي الاستثمارات في الأوراق المالية: شراء الأسهم والسندات والأذونات وشهادات الإيداع والادخار وما إلى ذلك.
الاستثمارات لا تشمل:
الأسهم الخاصة التي تستردها المنظمة من المساهمين؛
الكمبيالات التي تصدرها المنظمة للبائع عند دفع ثمن البضائع والأشغال والخدمات؛
الاستثمارات في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والاستثمارات المربحة في القيم المادية.
وكقاعدة عامة، تعمل المؤسسات الزراعية بشكل سلبي إلى حد ما في سوق الأوراق المالية، ولا تشغل الاستثمارات المالية حصة كبيرة جدًا في هيكل الأصول. هذا بسبب عدم وجود الحرة القوى العاملةللاستثمار في أنشطة المؤسسات الأخرى. ومع ذلك الظروف السوق الحديثة، بما في ذلك سوق المنتجات الزراعية، تملي الحاجة إليها النشاط الاستثماريالشركات زراعةبما في ذلك الاستثمارات المالية. بادئ ذي بدء، إنها حماية المصالح الخاصة لهذه المؤسسات في الصناعات ذات الصلة: معالجة المنتجات وتوريد المواد الخام والمعدات والآلات، وكذلك أداء العمل وتقديم الخدمات للمؤسسات المنتجة للزراعة. منتجات. تتم حماية هذه المصالح بشكل رئيسي من خلال إنشاء مؤسسات جديدة في الصناعات ذات الصلة بمشاركة المنتجين الزراعيين (على سبيل المثال، التعاونيات الاستهلاكية)، وكذلك من خلال الاستحواذ على الأوراق المالية للمؤسسات العاملة بالفعل في السوق من أجل السيطرة على أنشطتهم.
من خلال شراء الأوراق المالية، تصبح المؤسسة الزراعية مستثمرا - فهي تستثمر في شراء الأوراق المالية. يمكنها بنفسها إصدار الأوراق المالية: أسهمها وسنداتها وما إلى ذلك. في هذه الحالة، تعمل المؤسسة كمصدر (إصدار، أي طرح الأوراق المالية للتداول).
من بين المؤسسات في القطاع الزراعي، يتم تنفيذ الاستثمارات المالية، كقاعدة عامة، من قبل المزارع التي لها حصة في رأس المال المصرح به (الحصة) للمؤسسات لتجهيز المنتجات الزراعية.
يتم تصنيف الاستثمارات المالية وفقا لمعايير مختلفة:
فيما يتعلق برأس المال المصرح بهالتمييز بين الاستثمارات المالية لغرض تكوين رأس المال المصرح به (الأسهم وشهادات الاستثمار) والديون (السندات والرهون العقارية والودائع والديون). شهادات الادخار، أذون الخزانة، الكمبيالات)؛
حسب نوع الملكيةالتمييز بين الأوراق المالية الحكومية وغير الحكومية؛
اعتمادًا على الفترة التي يتم خلالها إجراء الاستثمارات المالية،وهي مقسمة إلى طويلة الأجل (مدة استحقاق الاستثمارات تتجاوز سنة واحدة) وقصيرة الأجل (مدة استحقاق الاستثمارات تصل إلى سنة واحدة، أي لعدة أشهر).
2. تقييم الاستثمارات المالية
وفي المحاسبة تستخدم تقديرات مختلفة لقيمة الاستثمارات المالية حسب أغراض القياس.
القيمة الاسمية للاستثمارات المالية هي القيمة المبينة في الأداة المالية نفسها أو المقبولة في العقد أو المقيدة في السجل أو المطبوعة على الورقة المالية. تظهر القيمة الاسمية لأدوات حقوق الملكية مقدار رأس المال الذي تمثله، وأدوات الدين - مقدار التزامات المقترض، التي يتعهد بسدادها. لا يؤدي شراء وبيع الاستثمارات المالية إلى تغيير القيمة الاسمية، بل تظل ثابتة طوال الفترة التي صدر فيها هذا الاستثمار.
القيمة المعلنة من قبل المصدر (المنظمة) التي يتم عرض الأوراق المالية بها عند الطرح الأولي في السوق هي تكلفة الطرح، أو قيمة الإصدار، والتي قد تكون أعلى أو أقل من القيمة الاسمية للاستثمارات المالية. إذا تجاوزت قيمة الإصدار السعر الاسمي، فهذا يعني أنه تم وضع الورقة المالية بعلاوة، مما يؤدي إلى توليد علاوة الإصدار؛ خلاف ذلك، إذا تجاوزت القيمة الاسمية تكلفة الاكتتاب، فإن المصدر لديه خسارة.
إن التكلفة التي يتم بها تداول الأداة المالية لاحقًا في السوق (المباعة والمشتراة) هي القيمة السوقية أو الحالية للاستثمارات المالية، والتي يتم تحديدها في لحظة معينة من خلال القيمة الاسمية وسيولة الاستثمارات ومبلغ الدخل الناتج. .
عند تحديد القيمة السوقية، من الضروري الاسترشاد بمرسوم اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية بتاريخ 24 ديسمبر 2003 رقم 03-52 / ملاحظة "بشأن الموافقة على إجراء حساب سعر السوق للأوراق المالية و أسهم الاستثمارصناديق الاستثمار المشتركة المقبولة للتداول من خلال منظمي التجارة، وتحديد الحد الأقصى لتقلبات سعر السوق.
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأولية. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم هي مقدار تكاليف الاستحواذ الفعلية، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للسداد. تشمل التكلفة الأولية سعر الشراء (الإصدار أو السوق) والتكاليف المباشرة للحصول على الاستثمارات المالية (مكافأة الوسيط المالي، والفائدة على الأموال المقترضة المستخدمة لشراء الاستثمارات، والتكاليف المباشرة الأخرى للحصول عليها).
النفقات الفعلية التي تشكل التكلفة الأصليةيتم الاعتراف بالاستثمارات المالية:
الاستثمارات على المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة - القيمة النقدية للاستثمارات، المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة؛
الاستثمارات التي تتم على حساب مساهمة المنظمة - الشريك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة - على حساب انعكاسها في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ دخول اتفاقية الشراكة حيز التنفيذ؛
الاستثمارات المستلمة مجانًا - قيمتها السوقية اعتبارًا من تاريخ قبول الاستثمارات للمحاسبة؛
الاستثمارات المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية - على حساب الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة بسبب استيفاء شروط الاتفاقية.
يتم تحديد التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية مع الأخذ في الاعتبار فروق أسعار الصرف الناشئة عن الدفع بالروبل بمبلغ يعادل المبلغ بالعملة الأجنبية (مشروط الوحدات النقدية).
إذا كان الجزء الأكبر من النفقات بالنسبة للاستثمارات المالية المكتسبة هو التكاليف المدفوعة بموجب العقد للبائع، فيمكن للمنظمة الاعتراف بالنفقات المتبقية لاقتناء هذه الاستثمارات كمصروفات أخرى، أي. يجوز قيدها في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" وليس في الحساب 58 "استثمارات مالية".
بعد قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة، تخضع قيمتها لتعديل دوري، يتم بشكل مباشر للاستثمارات ذات القيمة السوقية، وبشكل غير مباشر - للاستثمارات التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية. في الحالة الأولى، تلتزم المنظمة بعكس الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية بأسعار السوق. وللقيام بذلك، يتم إعادة تقييمها ويتم الفرق بين القيمة السوقية وتقييم الميزانية العمومية السابق (السوقي أو الأولي، عند الحصول على الأشياء في الفترة المشمولة بالتقرير) يتم تحميلها على حسابات الإيرادات والمصروفات الأخرى. وفي الحالة الثانية، بدلا من إعادة التقييم، يتم تكوين مخصص لإهلاك الاستثمارات المالية إذا انخفضت قيمة هذه الاستثمارات أو ربحيتها. ومع زيادة القيمة أو الربحية، ينخفض الاحتياطي المتراكم سابقًا حتى يتم استعادة التكلفة الأصلية بالكامل.
وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02، تظهر في البيانات المالية قيمة الاستثمارات المالية التي تم تكوين احتياطي لانخفاض القيمة لها بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي.
تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها (استرداد، بيع، نقل مجاني، التحويل كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى، وما إلى ذلك) يتم تنفيذه فورًا في وقت التصرف. الاستثمارات المالية التي من خلالها الحالية سعر السوقيتم الحكم على أساس أحدث درجاتهم.
يتم تقييم الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد سعر السوق الحالي لها وقت التصرف بإحدى الطرق التالية:
1) بالتكلفة الأولية لكل استثمار مالي.
2) بمتوسط التكلفة الأولية.
3) بالتكلفة الأولية للاستحواذ على الاستثمارات المالية لأول مرة (FIFO).
مثال 1. توجد البيانات التالية حول مدى توفر وحركة الاستثمارات المالية للفترة.
في هذا المثال، بلغ متوسط التكلفة الأولية لسعر ضمان واحد مدرج في الميزانية العمومية للمنظمة 52.42 روبل في الفترة المشمولة بالتقرير. وعليه تكون قيمة الأوراق المالية المتقاعدة 11000 روبل، وقيمة الأوراق المالية المتبقية في نهاية الفترة 56100 روبل.
باستخدام طريقة FIFO يتم تقييم الأوراق المالية المتوقفة (حسب البيانات أعلاه):
80 قطعة. + 70 قطعة. + 60 قطعة. = 40 روبل. × 210 قطعة. = 8400 روبل.
وتكون قيمة الأوراق المالية المتبقية في نهاية الفترة:
40 فرك. × 790 قطعة. = 31600 روبل.
80 فرك. × 50 قطعة. = 4000 روبل.
100 فرك. × 100 قطعة. = 10000 روبل.
90 فرك. × 60 قطعة. = 5400 روبل.
110 فرك. × 70 قطعة. = 7700 روبل.
إجمالي 1070 قطعة. مقابل 58700 روبل.
يعتمد تقييم الأوراق المالية بموجب طريقة FIFO على افتراض بيع الأوراق المالية خلال شهر بتسلسل استلامها، أي. ويجب أن يتم تقييم الأوراق المالية التي تم طرحها للبيع أولاً بسعر تكلفة الأوراق المالية الأولى وقت الشراء، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم الأوراق المالية الموجودة في الرصيد في نهاية الشهر وفقًا لـ التكلفة الفعليةالأخير من حيث وقت حيازة الأوراق المالية، وقيمة بيع (التصرف) في الأوراق المالية تأخذ في الاعتبار قيمة الأقدم في وقت حيازة الأوراق المالية. يتم تحديد قيمة الأوراق المالية المباعة (المتقاعدة) من خلال طرح تكلفة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر من مجموع قيمة رصيد الأوراق المالية في بداية الشهر وقيمة الأوراق المالية المستلمة خلاله الشهر.
يجب تحديد طريقة تكوين التكلفة الأولية للأوراق المالية، وكذلك معيار الأهمية النسبية السياسة المحاسبيةالمنظمات.
3. المحاسبة عن الاستثمارات المالية
يتم الاحتفاظ بمحاسبة الاستثمارات المالية في الحساب 58 "الاستثمارات المالية". يعكس الخصم من الحساب 58 مقدار الزيادة في الاستثمارات المالية (الاستثمارات)، ويظهر الائتمان شطب هذه المبالغ. وبحسب المحتوى فإن الحساب 58 يحتوي على حسابات فرعية:
1 "الأسهم والأسهم"؛
2 "سندات الدين"؛
3 "القروض الممنوحة"؛
4 "المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة". يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بمبلغ التكاليف الفعلية للمستثمر. بالنسبة لمبلغ الاستثمارات الفعلية، ستحصل المنظمة على الدخل المستحق لها في شكل أرباح على الأسهم، وفوائد على السندات، ودخل على الاستثمارات في رأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى، وما إلى ذلك.
تنعكس مبالغ الدخل المستحق استلامها في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" والحساب الفرعي 3 "تسويات أرباح الأسهم والإيرادات الأخرى المستحقة" ودائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" . ينعكس التحويل الفعلي للدخل في الخصم من الحساب 51 " حسابات التسوية» وائتمان الحساب الفرعي 76-3.
هناك إجراء خاص ل المحاسبة التحليليةأوراق قيمة. يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 58 "الاستثمارات المالية" حسب أنواع الاستثمارات المالية والأشياء التي تتم فيها هذه الاستثمارات (المنظمات - بائعو الأوراق المالية، والمؤسسات الأخرى التي تشارك فيها المنظمة، والمنظمات المقترضة، وما إلى ذلك).
لتعزيز الرقابة على حركة الأوراق المالية، يجب تسجيل جميع الأوراق المالية التي تحتفظ بها المنظمة بشكل منفصل في دفتر الأستاذ للأوراق المالية (الذي تم تقديمه في عام 1997)، والذي ينص على التفاصيل التالية:
اسم المصدر
السعر الاسمي للأوراق المالية؛
سعر الشراء؛
الرقم والسلسلة؛
العدد الإجمالي للأوراق المالية.
تاريخ الشراء؛
الموعد للبيع؛
الطرف المقابل (المشتري أو البائع).
يجب أن يكون الكتاب مختوماً ومرقمة صفحاته وموقعاً من رئيس وكبير المحاسبين في المنظمة.
يجب أن يوفر بناء المحاسبة التحليلية إمكانية الحصول على بيانات عن الأصول قصيرة الأجل وطويلة الأجل لكل كائن محاسبي. يتم إجراء المحاسبة عن الاستثمارات المالية ضمن مجموعة من المؤسسات الزراعية المترابطة، والتي يتم تجميع البيانات المالية الموحدة عن أنشطتها، بشكل منفصل في الحساب 58، لأن هذا مهم بشكل خاص عند التجميع التقارير الموحدة.
3.1 المحاسبة عن الوحدات والأسهم
يمكن لأي مؤسسة زراعية أن تكون مشاركًا (مساهمًا) في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى أو في شكل استثمارات مباشرة (شراء الأسهم، المشاركة في رأس المال)، أو من خلال الاستحواذ على أسهم في هذه المنظمات. هذا النوع من الاستثمار المالي هو الأكثر شيوعا بين المؤسسات الزراعية.
عند تحويل مساهمات حقوق الملكية (الأسهم) نقدًا أو مواد (وفقًا لقيمة الميزانية العمومية) إلى رأس المال المصرح به، يتم الإدخال المباشر إلى الخصم من الحساب الفرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" من رصيد الحسابات 50 "أمين الصندوق" "، 51 "حسابات التسوية" أو 10 "المواد"، 01 "الأصول الثابتة"، 11 "حيوانات للتربية والتسمين" أو بحساب أولي لمبلغ المساهمة من خلال الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
إذا كان مبلغ السهم (مساهمة السهم) يختلف عن قيمة الكتاب، افعل القليل سجلات محاسبية. لذلك، في الحساب 01 "الأصول الثابتة"، يتم أولاً خصم المبالغ من الحساب الفرعي 01-9 "استبعاد الأصول الثابتة" (من الحسابات الفرعية الأخرى للحساب 01) والإهلاك من الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة"، ثم مبلغ يتم خصم القيمة المتبقية للأصول الثابتة من رصيد الحساب الفرعي 01-9 "تقاعد الأصول الثابتة" إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ومن دائن الحساب 91 مبلغ الأصول الثابتة في قيمة العقد يتم شطبها إلى الخصم من الحساب 58-1 "الأسهم والأسهم".
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة باقتناء الأسهم في حساب الخصم 58 بالمراسلات مع حسابات مختلفة اعتمادًا على طريقة الدفع: التحويل المباشر للأموال من حساب التسوية أو العملة الأجنبية (حسابات الائتمان 51 ، "حسابات التسوية" "، 52" حسابات العملة")، الدفع من خلال حسابات التسوية (الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين")، وتوفير الأصول المادية بترتيب الدفع (الحسابات 10 "المواد"، 43 "المنتجات النهائية"، إذا تم السداد بالقيمة الدفترية) .
هناك ملامح انعكاس على الميزانية العمومية للمستثمر للأسهم المدرجة في سوق الأوراق المالية. ويجب تسجيل الاستثمارات في هذه الأسهم في إعداد الميزانية السنوية بالقيمة السوقية إذا كانت أقل من قيمتها الدفترية.
يقدم PBU 19/02 أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض قيمة الاستثمارات المالية:
ظهور علامات الإفلاس في المنظمة - مصدر الأوراق المالية أو في المدين بموجب اتفاقية القرض؛
إجراء عدد لا يذكر من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛
غياب أو انخفاض كبير في الدخل في شكل أرباح (فوائد).
تنعكس المعلومات المتعلقة باحتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية في الحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية". تشكل المنظمة الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية(مدرجة ضمن المصاريف الأخرى). ينعكس تكوين الاحتياطي في الإدخال:
الحساب Dt 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" Kt 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية."
مع زيادة القيمة السوقية للأوراق المالية التي تم إنشاء الاحتياطيات المقابلة لها مسبقًا، يتم إجراء إدخال في الخصم من الحساب 59 بالتوافق مع رصيد الحساب 91. يتم إجراء إدخال مماثل عند شطب الميزانية العمومية للأوراق المالية التي تم إنشاء الاحتياطيات المقابلة لها مسبقًا.
لا يتم أخذ الخسارة المستلمة عند إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية في الاعتبار كتخفيض في القاعدة الخاضعة للضريبة عند حساب ضريبة الدخل.
تتم إعادة تقييم قيمة الاستثمارات المالية في حالة زيادة سعر السوق لها في نهاية فترة التقرير وتنعكس في المحاسبة على النحو التالي. ت.58 "الاستثمارات المالية" ت.91 "إيرادات ومصروفات أخرى"، الحساب الفرعي 1 "إيرادات أخرى".
مثال 2. في بداية العام، كانت قيمة كتلة الأسهم 200000 روبل. كانت القيمة السوقية الحالية للأسهم في نهاية كل ربع سنة: I - 215000 روبل؛ الثاني - 190.000 روبل؛ ثالثا - 205000 روبل؛ الرابع - 210.000 روبل.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة على أساس ربع سنوي:
د 58 كيلوطن 91 - مقابل 15000 روبل. (215000 روبل - 200000 روبل)؛
د 91 كيلوطن 58 - مقابل 25000 روبل. (190.000 روبل - 215.000 روبل)؛
د 58 كيلوطن 91 - مقابل 15000 روبل. (205000 روبل - 190000 روبل)؛
د 58 كيلوطن 91 - مقابل 5000 روبل. (210.000 روبل - 205.000 روبل).
وبالتالي، فإن القيمة الدفترية للأسهم في الحساب المدين 58 ستزداد على مدار العام اعتبارًا من نهاية الربع الرابع بمقدار 10000 روبل.
ينعكس بيع الأسهم في القيود المحاسبية: الحساب د 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" د.ت 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" - ل سعر البيعتشارك؛
91 د.ت "إيرادات ومصروفات أخرى" د.58 "الاستثمارات المالية" - للقيمة الدفترية للأسهم.
نفقات إضافيةلبيع الأسهم يتم شطبها أيضًا إلى الخصم من الحساب 91.
يوضح الفرق بين معدل دوران المدين والدائن للحساب 91 النتيجة المالية من بيع الأسهم. يتم شطب هذا الفرق من الحساب 91 إلى الحساب 99 "الربح والخسارة".
3.2 المحاسبة عن سندات الدين
يتم إجراء المحاسبة الاصطناعية لسندات الدين على الحساب الفرعي 58-2 "سندات الدين". وفي الوقت نفسه، يتم توفير البيانات بشكل منفصل عن وجود استثمارات في سندات الدين العامة والخاصة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 2 القانون الاتحاديبتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 136-FZ "بشأن ميزات إصدار وتداول الأوراق المالية الحكومية والبلدية" تشمل الأوراق المالية الحكومية الأوراق المالية الصادرة (المصدرة) نيابة عن الاتحاد الروسيو البلديات(الحكومات المحلية).
تنعكس الاستثمارات المالية التي تقوم بها المنظمة في الأوراق المالية في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وفي دائن حسابات القيم التي سيتم تحويلها على حساب هذه الاستثمارات. على سبيل المثال، يتم شراء الأوراق المالية من قبل منظمة مقابل رسوم على الخصم من الحساب الفرعي 58-2 والائتمان للحسابات 51 "حسابات التسوية" أو 52 "حسابات العملة".
وفقًا للبند 44 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي، بالنسبة لسندات الدين، يُسمح بالفرق بين مبلغ تكاليف الاستحواذ الفعلية وقيمتها الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي، حيث يتراكم الدخل المستحق عليها ، وذلك بسبب النتائج المالية منظمة تجارية.
يتم تحديد إجراءات دفع الدخل على الأوراق المالية من خلال شروط إصدارها.
هناك نوعان من الأوراق المالية المتداولة في السوق: تخفيض(لا يوجد قسيمة) و مع دخل القسيمة.يتم تعريف الخصم على أنه الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) وسعر الشراء (العرض الأساسي). إذا حصلت إحدى المؤسسات على ضمان واحتفظت به في الميزانية العمومية حتى تاريخ الاسترداد الرسمي، فإن الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء سيكون تلقائيًا مساويًا لـ تخفيض،وهو ما كان معروفًا مسبقًا عند استثمار الأموال.
وبالتالي، يمكن أن ينعكس ربح المستثمر من المعاملات بالأوراق المالية ذات القسيمة الصفرية في المحاسبة بطريقتين:
1) شهريا - بمبلغ إعادة تقييم الاستثمارات المالية؛
2) في لحظة بيع أو استرداد الورقة المالية - المبلغ الكلي.
في أغلب الأحيان، يكون الخيار الأول هو الأفضل بالنسبة للمستثمر.
مثال 3. اشترت منظمة سندات بمبلغ 100000 روبل. بقيمتها الاسمية 80.000 روبل. ويستحق السند خلال خمس سنوات. سعر السند هو 15% سنويا ويدفع في نهاية العام.
يتم توثيق إيداع السندات بالقيد: 58 قيراط 51 - 100.000 روبل.
في نهاية العام، تم تراكم الدخل على السندات بمبلغ 15000 روبل. (100000 روبل؟ 15٪)، كان الفرق بين الشراء والسعر الاسمي للسند 20000 روبل، ولمدة عام واحد - 4000 روبل. سيكون الفرق بين الدخل السنوي على السندات والفرق السنوي بين الشراء والقيمة الاسمية 11000 روبل. (15000 روبل - 4000 روبل).
وفي نهاية العام ينعكس استحقاق الدخل مع مراعاة هذه الفروق على النحو التالي:
Dt 76-3 "تسويات الأرباح المستحقة والإيرادات الأخرى" - بمبلغ الدخل السنوي (15000 روبل) ؛
كيلوطن 58 "الاستثمارات المالية" - للجزء السنوي من الفرق بين أسعار الشراء والأسعار الاسمية (4000 روبل)؛
Kt 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" - للفرق بين الدخل والجزء السنوي من الفرق (11000 روبل).
Dt 51 "حسابات التسوية" Kt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 15000 روبل. - يتم إضافة مبلغ الدخل المتراكم إلى الحساب الجاري.
وفي الميزانية العمومية في بداية العام المقبل، ستنعكس قيمة السندات بمبلغ 96000 روبل. (100000 روبل - 4000 روبل).
3.3 المحاسبة عن القروض الممنوحة
وفقًا للفقرة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقية القرض، يقوم أحد الطرفين (المقرض) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض)، ويتعهد المقترض بما يلي: أن يعيد للمقرض نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) أو مبلغ مساوٍ له من الأشياء الأخرى التي حصل عليها من نفس النوع والجودة. بشكل منفصل، في الفن. ينص 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي على إجراءات دفع الفائدة بموجب اتفاقية القرض.
في اتفاقية قرضيتم تحديد مبلغ وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. يجوز دفع الفائدة بموجب اتفاقية القرض بالطريقة التي يتفق عليها الطرفان. إذا لم يتم النص على مثل هذا الأمر، يتم دفع الفائدة شهريًا حتى يوم سداد القرض فعليًا.
لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية للقروض الممنوحة - فهي تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير بتكلفتها الأصلية. يُسمح للكيان باحتساب تقييمه بالقيمة الحالية. وفي هذه الحالة، لا يتم إجراء الإدخالات المحاسبية.
يتم احتساب القروض النقدية وغيرها من القروض الممنوحة للمنظمات الأخرى في الخصم من الحساب الفرعي 58-3 "القروض الممنوحة" بالمراسلة مع رصيد الحساب 51 "حسابات التسوية" أو الحسابات الأخرى ، اعتمادًا على نوع القرض. ينعكس سداد القرض في الخصم من الحساب 51 أو حساب آخر، اعتمادًا على نوع القرض، ودائن الحساب الفرعي 58-3. تظهر مبالغ فوائد القروض بشكل منفصل.
يتم احتساب القروض التي تقدمها المنظمة، والمضمونة بسندات مقايضة، في الحساب الفرعي 58-3 بشكل منفصل.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 3 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، فإن استلام وسداد القرض المقدم للمقترض، أي. لا يتم الاعتراف باستلام المبلغ الأصلي للقرض كدخل للمنظمة. يشمل الدخل للأغراض المحاسبية فقط الفوائد المستلمة لتوفير واستخدام أموال المنظمة (البند 7 PBU 9/99).
في اتفاقية القرض غير النقدي(قرض الأصول المادية) يتم تحديد الدفع مقابل استخدام الممتلكات ذات الصلة في شكل نقدي، أي. عمليا نفس النسبة.
تنعكس مبالغ الفائدة المستحقة بموجب اتفاقية القرض مع المقرض من خلال إدخال في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وفي دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، استلام الفائدة - في الخصم من الحساب 51 وائتمان الحساب 58.
بالنسبة للمنظمة المقترضة، يتم تحويل مبالغ الفائدة التي تدفعها المنظمة مقابل استخدام القرض، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99، إلى نفقات أخرى وتخضع للحساب المدين 91.
إذا لم يقم المقترض بسداد مبلغ القرض في الوقت المحدد، فيجب دفع الفائدة على هذا المبلغ، والتي يتم تحديدها وفقا لـ معدل الخصمالفائدة المصرفية الموجودة في مكان الإقامة (للمواطنين) أو في موقعه (لكيان قانوني). تنعكس مبالغ الغرامات المستحقة في الخصم من الحساب 76 والحساب الفرعي "حسابات المطالبات" وائتمان الحساب 91.
3.4 المحاسبة عن المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة
وفقا للفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بدمج مساهماتهم ومهاراتهم وقدراتهم لتحقيق الربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون (إبرام اتفاقية شراكة بسيطة).
يتم إنشاء الشراكة وتعمل على أساس الاتفاقية التأسيسية التي يوقعها جميع المشاركين فيها. تحدد الاتفاقية:
حجم وتكوين رأس مال الشراكة؛
حجم وإجراءات تغيير أسهم كل من المشاركين في رأس المال؛
المبلغ والتكوين والشروط والإجراءات الخاصة بتقديم المساهمات من قبل المشاركين؛
مسؤولية المشاركين عن انتهاك التزاماتهم بتقديم المساهمات.
لا يشترط القانون أن يكون للشراكة حد أدنى إلزامي لرأس المال. وفي الوقت نفسه، يجب أن يشكل رأس مال معين للشركة قاعدة الملكية لمشاركتها فيها التداول المدني. وهذا رأس المال هو الذي يتم توجيهه لتلبية متطلبات دائني الشركة في المقام الأول.
بحلول وقت تسجيل الشراكة الكاملة، يتعين على المشاركين فيها تقديم ما لا يقل عن نصف مساهمتهم في رأس المال. ويجب دفع الباقي ضمن الشروط التي يحددها عقد التأسيس. إذا لم يقدم المشارك مساهمة في رأس المال في الوقت المناسب، فيجب عليه أن يدفع للشركة 10٪ سنويًا من الجزء غير المدفوع من المساهمة وتعويض الخسائر المتكبدة.
يتم التقييم النقدي لمساهمات المشاركين بالاتفاق بينهم.
يتم الاعتراف بالممتلكات التي ساهم بها الرفاق، والتي يمتلكونها بموجب حق الملكية، وكذلك المنتجات المنتجة نتيجة للأنشطة المشتركة والدخل المستلم منها، كملكية مشتركة لهم. ملكية مشتركةما لم ينص القانون على خلاف ذلك أو اتفاقية شراكة بسيطة.
يتم احتساب مساهمات الرفاق في الأنشطة المشتركة من قبلهم في الحساب 58 "الاستثمارات المالية"، الحساب الفرعي 4 "المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة". ينعكس نقل الملكية كوديعة في الخصم من هذا الحساب بالمراسلة مع الحساب 51 "حسابات التسوية" وحسابات أخرى للأموال المحولة.
يمكن أن تكون مساهمات الشركاء إما نقدية أو أنواع مختلفةالممتلكات: الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة، المواد الخام، المواد، المنتجات، الأعمال قيد التنفيذ، إلخ.
مثال 4. أبرمت مؤسسة اتفاقية نشاط مشترك مع شركة أخرى ونقلت أصولًا ثابتة بقيمة متبقية قدرها 1.000.000 روبل كمساهمة في النشاط المشترك. وفقا للاتفاق في ميزانية عمومية منفصلةالأنشطة المشتركة، وقدرت هذه الأموال بمبلغ 5،000،000 روبل. في حساب المؤسسة التي قدمت المساهمة، سيتم إجراء الإدخالات: Dt 58-4 Kt 01 - بمبلغ 1،000،000 روبل.
ينعكس عائد الأموال من الأنشطة المشتركة في خصم حسابات الممتلكات المستلمة من رصيد الحساب الفرعي 58-4 في التقييم الذي تم المساهمة فيه، أو، في حالة إرجاع ممتلكات أخرى، في التقييم المتفق عليه من قبل المشاركون عند تصفية النشاط المشترك.
مثال 5. فيما يتعلق بإنهاء النشاط المشترك، قامت المنشأة بإعادة الأصول الثابتة التي سبق تحويلها إلى النشاط المشترك. تقدر تكلفة الأصول الثابتة بموجب الاتفاقية بين المشاركين في النشاط المشترك بمبلغ 5.000.000 روبل. أثناء استخدام الأصول الثابتة في الأنشطة المشتركة، تم تحميل الاستهلاك بمبلغ 350.000 روبل.
في المحاسبة، تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات:
Dt 01 - بمبلغ 4650000 روبل.
د 91-2 - بمبلغ 350 ألف روبل.
كيلوطن 58-4 - بمبلغ 5000000 روبل.
عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة، ينعكس العائد للشركاء من الممتلكات المساهمة في رصيد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" في المراسلات مع حسابات الممتلكات ذات الصلة.
3.5 انعكاس العمليات على الاستثمارات المالية في السجلات المحاسبية
لتعكس العمليات المحاسبية للاستثمارات المالية في سجلات نموذج أمر دفتر اليومية للمحاسبة، أمر دفتر اليومية رقم 5-APK على الحساب 58 "الاستثمارات المالية" والبيان رقم 28-APK للمحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية على نفس الحساب يتم استخدام الحساب.
في أمر المجلة رقم 5-APK، احتفظ بسجل تركيبي للعمليات المتعلقة بالاستثمارات المالية خلال تقويم سنوي. يتم تقديم الإدخالات على رصيد الحساب 58 على الحسابات المقابلة بناءً على البيانات الموجزة للبيان رقم 28-APK حول معدل دوران الائتمان، ويتم تسجيل معدل دوران الحساب المدين 58 كإجمالي. وفي هذا الصدد، ينبغي أن تسبق المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية على الحساب 58 في البيان رقم 28-APK المحاسبة الاصطناعية.
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية معلومات عن أنواع هذه الاستثمارات والمنظمات التي تمت فيها هذه الاستثمارات. يجب أن يوفر بناء المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية أيضًا إمكانية الحصول على بيانات عن الاستثمارات طويلة الأجل وقصيرة الأجل.
يتم إدخال الإدخالات في البيان رقم 28-APK على الخصم من الحساب 58 بترتيب زمني حيث يتم استثمار أنواع معينة من الأموال، وتنعكس الفروق في الأوراق المالية، وما إلى ذلك. على رصيد هذا الحساب، في سياق الحسابات المقابلة، يتم إظهار المبالغ المدينة لتقليل الاستثمارات المالية الطريقة الموضعية. على سبيل المثال، في الحساب الفرعي 58-3، إذا تم إرجاع القرض الممنوح في عام 2006 إلى مؤسسة أخرى في عام 2007، فإن هذه العملية تنعكس في رصيد الحساب 58 في عام 2007 في الموضع (السطر) الذي يعكس إصدار القرض في 2006.
لا يحتوي البيان على مجاميع شهرية للبيانات التحليلية عن الحسابات المقابلة. يتم تحديدها بشكل انتقائي للمواقف الفردية (الحسابات والحسابات الفرعية وأنواع الاستثمارات مع انعكاس المجاميع الشهرية في قسم "ملخص البيانات للدخول في دفتر اليومية رقم 5-AIC لقيد الحساب 58"). في هذه الحالة، يتم إجراء الإدخالات على رصيد الحساب في سياق الحسابات المدينة المقابلة. يتم تحويل الإجماليات الشهرية من البيان رقم 28-APK على ائتمان الحساب 58 في سياق حسابات المدينة المقابلة إلى أمر دفتر اليومية رقم 5-APK في إدخال واحد. تظهر عمليات التداول في الخصم من الحساب 58 كمبلغ إجمالي دون تفصيل حسب الحسابات المقابلة.
عند الضرورة، مع الاستثمارات المالية الكبيرة حسب أنواعها وأشياءها، يتم استخدام أوراق الانزلاق في البيان. حتى لا تكون البيانات مرهقة، عند إتمام المعاملات لمعظم وظائف المحاسبة التحليلية، ينصح بالمبالغ المتبقية ل أنواع معينة استثمارات طويلة الأجليمر من السنوات السابقة، نقل إلى البيانات الجديدة للمحاسبة التحليلية. مع وجود عدد صغير من الاستثمارات المرحّلة طويلة الأجل، يتم فتح كشف الحساب لمدة عام.
يخضع معدل دوران الائتمان للحساب 58، المنقول من البيان رقم 28-APK إلى أمر اليومية رقم 5-APK، للتسوية على الحسابات المقابلة مع بيانات السجلات الأخرى: على الحساب 50 - مع بيانات قسم دوران المدين في أمر دفتر اليومية رقم 1-APK، حسب الحسابات 51 و 52 - مع بيانات أقسام المعاملات المدينة في أمر دفتر اليومية رقم 2-APK، للحسابات 66 و 67 - مع البيانات من البيان رقم 26-APK، الخ.
بعد التوفيق مع بيانات السجلات الأخرى، يتم تحويل معدل دوران الائتمان للحساب 58 ككل ومقسمًا حسب الحسابات المقابلة إلى دفتر الأستاذ العام بالطريقة المحددة.
عند إجراء جرد للاستثمارات المالية، يقومون بالتحقق من التكاليف الفعلية للأوراق المالية ورأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى، وكذلك القروض المقدمة لمنظمات أخرى. الأوراق المالية غير المسجلة التي تم تحديدها أثناء الجرد تأتي في الخصم من الحساب 58 من رصيد الحساب 91 بناءً على البيانات قائمة الجردالأوراق المالية وأشكالها المساءلة الصارمة(نموذج رقم INV–16). يتم خصم العجز والخسائر الناجمة عن تلف الأوراق المالية من الحساب 58 إلى الخصم من الحساب 94 "أوجه القصور والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة" ، والخسائر غير المعوضة للأوراق المالية المرتبطة بـ الكوارث الطبيعيةوالحرائق وما إلى ذلك من الحساب 58 إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
التدريس
هل تحتاج إلى مساعدة في تعلم موضوع ما؟
سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات تعليمية حول الموضوعات التي تهمك.
تقديم الطلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن للتعرف على إمكانية الحصول على استشارة.
- سند يشهد بمبلغ الوديعة - شهادة مكتوبة من البنك بإيداع الأموال.
أنواع الاستثمارات المالية وتقييمها
يجب أن يسبق تنفيذ الاستثمارات المالية تحليل شامل لسوق الأصول المالية، مما يساهم في اختيار الخيار الأفضل الذي يضمن موثوقية وربحية الاستثمارات.
استثمارات مالية- الاستثمارات والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، وتكاليف الاقتناء؛ الأموال المقترضة على أراضي روسيا والخارج؛ الودائع في مؤسسات الائتمان. المستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، وما إلى ذلك.
وفقًا لـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"، لأغراض المحاسبة، من الضروري تضمينها في الاستثمارات المالية للمنظمة الأصول التالية: الأوراق المالية الحكومية والبلدية، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات والأذونات)؛ المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة)؛ القروض الممنوحة لمنظمات أخرى، والودائع في مؤسسات الائتمان، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة، وما إلى ذلك.
وكجزء من الاستثمارات المالية، تؤخذ في الاعتبار أيضًا مساهمات المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (الجدول 12.1).
تكوين الاستثمارات المالية
لقبول الأصول كاستثمارات مالية للمحاسبة، يجب استيفاء الشروط التالية في كل مرة:- وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛
- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغيرات الأسعار، ومخاطر إعسار المدين، ومخاطر السيولة، وما إلى ذلك)؛
- القدرة على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (السداد) للاستثمار المالي وشرائه السعر نتيجة تبادله أو استخدامه في سداد التزامات المنظمة أو زيادة القيمة السوقية الحالية وما إلى ذلك).
- أسهم الخزينة شركة مساهمةمن المساهمين لإعادة البيع أو الإلغاء لاحقًا؛
- الكمبيالات الصادرة عن المنظمة - الساحب والتي استلمتها المنظمة - البائع في تسويات البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة (كدفعة مقابل هذه البضائع (العمل والخدمات)، إذا كان دافعها هو المشتري نفسه ;
- استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) من أجل توليد الدخل، أي الأصول التي لها شكل ملموس، مثل الأصول الثابتة والمخزونات وكذلك الأصول غير الملموسة التي ليست استثمارات مالية؛
- المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي لا يتم اقتناؤها للأنشطة العادية.
يتم اختيار الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات، فضلاً عن الرقابة السليمة على وجودها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية، وإجراءات الحصول عليها واستخدامها، قد تكون وحدة الاستثمارات المالية عبارة عن سلسلة أو دفعة أو ما إلى ذلك، مجموعة متجانسة من الاستثمارات المالية.
تحتفظ المنظمة بمحاسبة تحليلية للاستثمارات المالية من أجل توفير معلومات عن الوحدات المحاسبية للاستثمارات المالية والمنظمات التي تتم فيها هذه الاستثمارات (مصدري الأوراق المالية، والمنظمات الأخرى التي تشارك فيها المنظمة، والمنظمات المقترضة، وما إلى ذلك).
تحتاج المنظمات إلى الاحتفاظ بسجلات تحليلية للاستثمارات المالية. يمكن أن تتشكل منظمة في المحاسبة التحليلية معلومات إضافيةحول الاستثمارات المالية للمنظمة، بما في ذلك في سياق مجموعاتها (أنواعها).
وتنص الفقرة 6 من PBU 19/02 على وجه التحديد على المعلومات المتعلقة بالأوراق المالية التي ينبغي الكشف عنها في هذه الحالة. بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والأوراق المالية التابعة لمنظمات أخرى المقبولة للمحاسبة، يجب تكوين المعلومات التالية على الأقل في المحاسبة التحليلية: اسم المصدر واسم الورقة المالية، العدد، السلسلة، وما إلى ذلك، السعر الاسمي، سعر الشراء، النفقات المرتبطة باقتناء الأوراق المالية، الكمية الإجمالية، تاريخ الشراء، تاريخ البيع أو التصرف الآخر، مكان التخزين. يتم تحديد ميزات التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في الشركات التجارية التابعة في البيانات المالية بشكل منفصل. الفعل المعياريعلى المحاسبة.
الاستلام والتقييم الأولي للاستثمارات المالية
وفقا لل القانون المدنيالأوراق المالية RF هي ممتلكات متنقلةالمنظمات. مثل أي عقار آخر، فإنها تخضع لتقييم نقدي إلزامي للانعكاس في المحاسبة. تنقسم الاستثمارات المالية، عند قبولها للمحاسبة، إلى مجموعتين: التي يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية لها والتي لا يمكن القيام بذلك. تتضمن المجموعة الأولى الأوراق المالية المسعرة والأسهم (إذا كان المؤسس صندوق الاستثمار المشتركتنشر أسعارها بانتظام)، بالإضافة إلى الاستثمارات المالية الأخرى، والتي تم توثيق قيمتها الحالية. وفي هذه الحالة يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم من المنظمات الأخرى هي مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).
التكاليف الفعلية للحصول على الأصول كاستثمارات مالية هي:- المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للبائع؛
- المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء هذه الأصول. إذا تم تزويد المنظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، فسيتم تحميل تكلفة هذه الخدمات على النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من نفقات التشغيل) أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية خلال الفترة المشمولة بالتقرير عندما تقرر عدم شراء استثمارات مالية؛
- المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر يتم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.
لا يتم تضمين الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى في التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية، إلا إذا كانت مرتبطة مباشرة باقتناء الاستثمارات المالية.
يمكن تحديد التكاليف الفعلية للحصول على الأصول كاستثمارات مالية (بالنقصان أو بالزيادة) مع الأخذ في الاعتبار فروق المبالغ التي تنشأ في الحالات التي يتم فيها السداد بالروبل بمبلغ يعادل مبلغًا بالعملة الأجنبية (وحدات نقدية مشروطة) قبل يتم قبول الأصول كأصول مالية استثمار في المحاسبة.
إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاقية المبرمة مع البائع) لشراء مثل هذه الاستثمارات المالية كأوراق مالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاقية المبرمة مع البائع، يحق للمنظمة الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات تشغيلية أخرى للمنظمة في فترة الإبلاغ التي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم تقديمها كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة هي قيمتها النقدية، التي وافق عليها مؤسسو (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية لهذه الاستثمارات المالية مثل الأوراق المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا من المؤسسين أو المنظمات والأشخاص الآخرين على النحو التالي:
- قيمتها السوقية الحالية في تاريخ قبولها للمحاسبة. لأغراض هذه اللائحة، تعني القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية سعرها السوقي المحسوب وفقًا للإجراء المحدد من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية؛
- مبلغ الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يتم حساب سعر السوق لها من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية هي تكلفة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تقييم الأصول المحولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنشأة بالسعر الذي عادة ما تقوم به المنشأة، في ظروف مماثلة، بتحميل أصول مماثلة.
إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة، فإن تكلفة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الأموال غير النقدية يتم تحديدها على أساس التكلفة التي يتم فيها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم على حساب مساهمة المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية التي وافق عليها الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة.
يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية، والتي يتم تحديد قيمتها بالعملة الأجنبية عند الاستحواذ، بالروبل عن طريق إعادة الحساب سعر صرف العملاتبمعدل البنك المركزي للاتحاد الروسي، اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة.
يتم قبول الأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة على أساس حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية، ولكن يتم استخدامها أو التصرف فيها وفقًا لشروط الاتفاقية، للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في اتفاق.
قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية، التي يتم قبولها للمحاسبة بها، في الحالات التي ينص عليها القانون وهذه اللائحة.
ولأغراض التقييم اللاحق، تنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: الاستثمارات المالية، التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقًا للإجراء الذي تحدده هذه اللوائح، والاستثمارات المالية، التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية لها. .
تنعكس الاستثمارات المالية، التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقًا للإجراء المعمول به، في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها لتاريخ التقرير السابق. يمكن إجراء هذا التعديل شهريًا أو ربع سنويًا.
يتم إضافة الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من إيرادات أو نفقات التشغيل) أو زيادة في الدخل أو - نفقات منظمة غير ربحية بالمراسلة مع حساب الاستثمارات المالية.
تخضع الاستثمارات المالية، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، للانعكاس في المحاسبة وفي البيانات المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية.
عند الحصول على استثمارات مالية على حساب الأموال المقترضة، يتم احتساب تكاليف القروض والسلف المستلمة وفقًا للائحة المحاسبة PBU 10/99 "نفقات المنظمة" واللائحة المحاسبية PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات تكاليف صيانتها”.
أحد المكونات الرئيسية للاستثمارات المالية هي الأوراق المالية. يتم قبول الأنواع التالية من الأوراق المالية للتداول وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي في سوق الأوراق المالية الروسية: السندات الحكومية والسندات والسندات الإذنية والشيكات وشهادات الإيداع والادخار والبنك كتب الادخارلحاملها، وشهادات المستودع الفردية والمزدوجة (وكل جزء منها)، وسندات الشحن، والأسهم، وأوراق الخصخصة، وشهادات الإسكان، وكذلك الأوراق المالية المشتقة - شهادات الخيار.
يجب أن تحتوي جميع الأوراق المالية التفاصيل المطلوبة. ويترتب على غيابها أو اختلافها بطلان المعاملة التي تتم من خلالها.
شراء الأوراق المالية
عند الحصول على الأوراق المالية مقابل رسوم، تشمل تكلفتها الأولية ما يلي:- المبالغ المدفوعة للبائع؛
- تكلفة المعلومات و الخدمات الاستشاريةالمرتبطة باقتناء هذه الأوراق المالية؛
- أجور الوسطاء؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بشراء الأوراق المالية.
لا تشمل هذه القائمة الفوائد على القروض المستلمة لشراء الأوراق المالية (البند 3.2 من أمر وزارة المالية بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2). اعتبارًا من 1 يناير 2003، لا تزيد الفائدة على هذه القروض من قيمة الاستثمارات المالية (الأوراق المالية) المسجلة في حساب الميزانية العمومية 58 "الاستثمارات المالية". ويجب أن تنسب إلى مصاريف التشغيل (الحساب الفرعي 91/2 "مصروفات أخرى").
الاستثناء الوحيد هو عندما تستخدم الشركة القرض المستلم للدفعة المقدمة. فمن الضروري بعد ذلك زيادة المستحقات بمقدار الفائدة (البند 15 PBU15/01). ولكن يجب أن يتم ذلك قبل قبول الأوراق للمحاسبة. كما أن تكلفة شراء الأوراق المالية لا تشمل تكاليف التشغيل العامة(ما لم تكن مرتبطة مباشرة بعملية الشراء هذه).
مثال. اشترت المنظمة 100 سند منظمة طرف ثالث. سعر كل سند 450 روبل. بلغت عمولة الوساطة 540 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 روبل).
يجب على المحاسب إجراء الإدخالات:
- الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 90 روبل. - تعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الوساطة؛
- الخصم من الحساب 58/2 "أوراق الدين" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 45450 روبل. (45,000+
+ 540 - 90) - تضاف السندات إلى الميزانية العمومية.
وفقا لل قانون الضرائبلا تخضع الأوراق المالية في RF لضريبة القيمة المضافة، لذلك ليس من الضروري أن تعكس ضريبة المدخلات عليها.
قد تنص اتفاقية البيع والشراء على أن الأوراق المالية (وكذلك خدمات الحصول عليها) يتم دفع ثمنها بالروبل بسعر الصرف الأجنبي في اليوم الذي يقوم فيه المشتري بتحويل الأموال. في مثل هذه الحالة، يتم تعديل سعر الشراء (بالزيادة أو النقصان) بمقدار فروق المبلغ. صحيح أن هذا لا يمكن القيام به إلا قبل قبول الأوراق للمحاسبة.
كقاعدة عامة، فإن معظم تكاليف الشراء هي تكلفة الأوراق المالية مباشرة. إذا كانت حصة جميع التكاليف المتبقية لا تتجاوز 5٪ من المبالغ المدفوعة للبائع، فيمكن معاملتها كمصروفات تشغيلية.
مثال. دعونا نستخدم شرط المثال السابق.
وبلغت التكاليف الأخرى لشراء السندات 1٪ (540 روبل - 90 روبل) / 45000 روبل أي أقل من 5٪. ولذلك، يمكن للمحاسب أن يأخذها في الاعتبار إما في الحساب الفرعي 58/2 "سندات الدين"، أو في الحساب الفرعي 91/2 "النفقات الأخرى". في الحالة الثانية، تحتاج إلى إجراء الأسلاك:
- الخصم من الحساب 76 "تسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، رصيد الحساب 51 "حسابات التسوية" - 45000 روبل. (100 قطعة * 450 روبل) - تم تحويل الأموال لدفع ثمن السندات؛
- الخصم من الحساب 76 "تسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، رصيد الحساب 51 "حسابات التسوية" - 540 روبل. — المكافآت المدفوعة لشركة الوساطة.
- الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 90 روبل. - تعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الوساطة.
تنقسم الاستثمارات المالية، اعتمادًا على الشروط التي يتم إجراؤها من أجلها، إلى نوعين: طويلة الأجل وقصيرة الأجل.
مدة عائد الاستثمارات المالية طويلة الأجل تتجاوز سنة واحدة. وتشمل هذه الاستثمارات المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى، بما في ذلك النفقات في الخارج لشراء الأسهم، والسندات التي تحمل فائدة، وتقديم القروض.
لا تتجاوز مدة عائد أو سداد الاستثمارات المالية قصيرة الأجل سنة واحدة. ل هذا النوعتشمل الاستثمارات المالية أيضًا الاستثمارات في الأوراق المالية التي ليس لها تاريخ استحقاق دون نية الحصول على دخل لأكثر من سنة واحدة.
لحساب الاستثمارات المالية، تم تخصيص الحساب 58 "الاستثمارات المالية".
تكون إجراءات تسجيل القروض في حسابات القروض كما يلي:
انعكاس مبلغ الأموال المحولة على سبيل الإعارة إلى منظمة أخرى:- الخصم من الحساب 58/3 "القروض الممنوحة" ،
- ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" ؛
- الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين ،
- ائتمان الحساب 99 "الربح والخسارة" ؛
- ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
وتلتزم الجهة التي تحصل على الأموال المقترضة بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الموازنة.
عند سداد القروض المستلمة، يتم إدخال القيد التالي في المحاسبة:
- الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" ،
- ائتمان الحساب 58 "الاستثمارات المالية".
الاستثمارات المالية للمؤسسة- هذا استثمار للنقد المجاني والموارد الأخرى في الأصول التي لا تتعلق بالنشاط الرئيسي للمؤسسة.
يتم إجراء تحليل الاستثمارات المالية للمؤسسةفي برنامج FinEkAnalogy في تحليل الكتلة للوضع المالي في الديناميات.
وبحسب مدة الاستثمار هناك:
- الاستثمارات المالية قصيرة الأجل (استثمار الأموال لمدة تصل إلى سنة واحدة)
- الاستثمارات المالية طويلة الأجل (استثمار الأموال لمدة تزيد عن سنة).
وللحد من مستوى المخاطر، عادة ما يتم إجراء الاستثمارات المالية في مجموعة متنوعة من الأدوات المالية، والتي يشكل مجموعها محفظة استثمارية.
المحاسبة عن الاستثمارات المالية
لقبول الأصول كاستثمارات مالية للمحاسبة، يجب استيفاء الشروط التالية في كل مرة:
- وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛
- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغيرات الأسعار، ومخاطر إعسار المدين، ومخاطر السيولة، وما إلى ذلك)؛
- القدرة على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) لاستثمار مالي وسعر شرائه ، نتيجة تبادلها، واستخدامها في سداد التزامات المنظمة، وزيادة تكلفة السوق الحالية، وما إلى ذلك).
تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي:
- الأوراق المالية الحكومية والبلدية، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات والسندات الإذنية)؛
- المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة)؛
- القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في مؤسسات الائتمان ، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، وما إلى ذلك.
وكجزء من الاستثمارات المالية، تؤخذ في الاعتبار أيضًا مساهمات المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. الاستثمارات لا تشمل:
- الأسهم الخاصة التي أعادت المنظمة شراؤها من المساهمين؛
- الكمبيالات التي تصدرها المنظمة للبائع عند دفع ثمن البضائع والأشغال والخدمات؛
- الاستثمارات في الأصول الثابتة، والأصول غير الملموسة، وكذلك في الممتلكات، والتي يتم بعد ذلك توفيرها للاستخدام المؤقت لأطراف ثالثة.
يتم تصنيف الاستثمارات المالية وفقا لمعايير مختلفة:
- فيما يتعلق برأس المال المصرح به،
- حسب نوع الملكية
- الشروط التي تم إنتاجها من أجلها ، وما إلى ذلك.
يعتمد على العلاقة مع رأس المال المصرح به- تمييز الاستثمارات المالية لغرض تكوين رأس المال المصرح به والديون. تشمل الاستثمارات لغرض تكوين رأس المال المصرح به ما يلي:
- مخزون،
- المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ،
- شهادات استثمار تثبت حصة المشاركة فيها صندوق الاستثماروإعطاء الحق في الحصول على الدخل من الأوراق المالية التي يتكون منها صندوق الاستثمار.
تشمل سندات الدين ما يلي:
- سندات،
- الرهون العقارية,
- شهادات الإيداع والادخار،
- أذون الخزانة،
- فواتير.
بواسطة أشكال الملكيةالتمييز بين الأوراق المالية الحكومية وغير الحكومية.
يعتمد على الفترة التي تم فيها الاستثمار المالي، وهي مقسمة إلى:
- على المدى الطويل (متى وقت محددتتجاوز مدة استحقاقها سنة واحدة أو تتم الاستثمارات بهدف الحصول على دخل عليها لمدة تزيد عن سنة واحدة).
- قصيرة الأجل (عندما لا تتجاوز فترة الاستحقاق المحددة سنة واحدة أو تتم الاستثمارات دون نية الحصول على دخل منها لأكثر من سنة واحدة).
قد تكون وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية عبارة عن سلسلة أو دفعة أو مجموعة متجانسة أخرى من الاستثمارات المالية. يتم اختياره من قبل المنظمة بشكل مستقل ويجب أن يضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول توفر وحركة الاستثمارات المالية.
الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية
الاستثمارات المالية هي السطر 1240 "الاستثمارات المالية (باستثناء النقد المعادل)"
انخفاض قيمة الاستثمارات المالية
يُفهم انخفاض قيمة الاستثمارات المالية على أنه انخفاض كبير ومطرد في قيمتها. ويسمى الفرق بين القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية ومقدار التخفيض في قيمتها بالقيمة المقدرة للاستثمارات المالية. هذا المؤشريتم احتسابها لتلك الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية:
- اعتبارًا من تاريخ التقرير وتاريخ التقرير السابق، تتجاوز القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية قيمتها المقدرة بشكل كبير؛
- خلال السنة المشمولة بالتقرير، انخفضت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير؛
- في تاريخ التقرير، لا توجد مؤشرات على زيادة جوهرية في التكلفة المقدرة.
يحدث انخفاض قيمة الاستثمارات المالية عندما تظهر المنظمات - مصدرو الأوراق المالية علامات الإفلاس، أو المعاملات مع الأوراق المالية في سوق الأوراق المالية بسعر أقل بكثير من قيمتها، أو غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية، وما إلى ذلك. في هذه المواقف أو المواقف المماثلة، تلتزم المنظمة بالتحقق من وجود الظروف اللازمة لخفض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية.
إذا أكدت المراجعة وجود انخفاض كبير ثابت في قيمة الاستثمارات المالية، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لإهلاك الاستثمارات المالية للفرق بين قيمتها الدفترية والقيمة المقدرة.
ينعكس تكوين الاحتياطي في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ودائن الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية". ويستخدم مبلغ الاحتياطي لتكوين القيمة الدفترية للاستثمارات المالية، والتي تعمل بمثابة الفرق بين القيمة الدفترية والاحتياطي المنشأ. وفي الوقت نفسه، يوفر الاحتياطي المنشأ تغطية للخسائر المحتملة في العمليات ذات الاستثمارات المالية.
يتم التحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير في حالة وجود علامات انخفاض القيمة؛ يمكن إنتاجه على مواعيد تقديم التقاريرالبيانات المالية المرحلية.
وإذا كشفت نتائج التدقيق عن انخفاض إضافي في القيمة المقدرة للاستثمارات المالية، فإن مبلغ الاحتياطي المنشأ يزداد تبعا لذلك. ومع زيادة القيمة المقدرة للاستثمارات المالية، ينخفض الاحتياطي المنشأ بمقدار الزيادة.
في الوقت نفسه ، يتم خصم الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية" ويتم إضافة الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم إجراء إدخال مماثل عند الشطب من رصيد الاستثمارات المالية التي تم إنشاء الاحتياطيات المقابلة لها مسبقًا. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية" لكل احتياطي.
إذا بحلول نهاية السنة التالية لسنة تكوين مخصص استهلاك الاستثمارات المالية، لم يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء، ثم المبالغ غير المنفقةعند إعداد الميزانية العمومية في نهاية العام، فإنهم ينضمون إلى النتائج المالية لمنظمة السنة المقابلة (حساب الخصم 59 وحساب الائتمان 91).
هل كانت الصفحة مفيدة؟
المزيد عن الاستثمارات المالية للمؤسسة
- دراسة الأصول غير المتداولة للمؤسسة لأغراض التحليل المالي بالنسبة لأخصائي تقييم الأعمال، من الضروري أن تعكس هذه الحقيقة ليس فقط عند إجراء التحليل المالي، ولكن أيضًا أخذها في الاعتبار عند حساب التكلفة صافي الموجوداتالشركات المادة الاستثمارات المالية في القسم الخارجي الاصول المتداولةيتم ملؤها إذا كان هناك 55 إيداعًا في الحسابات
- محاسبة وتقييم الاستثمارات المالية يمكن للمنظمات استثمار أموالها المجانية أو أوراقها المالية في أصول مختلفة لمؤسسات أخرى، وبالتالي القيام باستثمارات مالية، وهذه المعاملات نشطة وتنص على محاسبة إعادة الشراء الخاصة
- السياسة الائتمانية للمؤسسة: الانتقال إلى إدارة النظام علاوة على ذلك، فإن عناصر الاستثمارات المالية قصيرة الأجل مثل الاستثمارات في الشركات التابعة والاستثمارات في الأوراق المالية للمنظمات الأخرى والأوراق المالية الحكومية المقدمة والقروض وكذلك الاستثمارات المالية للمؤسسة في الأنشطة المشتركة هي أكثر ملاءمة تصنيفها على أنها بطيئة الحركة
- الأحكام المنهجية لتقييم الوضع المالي للمؤسسات وإنشاء هيكل ميزانية عمومية غير مرضي دراسة هيكل الحسابات قصيرة الأجل المستحقة الدفع للمؤسسة يتم تحليل هيكل الحسابات المستحقة الدفع قصيرة الأجل قروض قصيرة الأجلالبنوك والقروض المختلفة سطر 600، 620... إن الاتجاه الواضح نحو زيادة حصة الأموال المقترضة في مصادر تكوين أصول المؤسسة، من ناحية، يشير إلى زيادة في عدم الاستقرار المالي للمؤسسة و زيادة في درجة مخاطرها المالية، ومن ناحية أخرى نشطة ... إن وجود استثمارات مالية طويلة الأجل يشير إلى التوجه الاستثماري لاستثمارات المؤسسة، حيث أن المؤسسة وفقا للأقسام 1-3
- أساليب تحليل الانحدار في التخطيط والتنبؤ بالحاجة إلى رأس المال العامل المنتجات المباعةب لرأس المال العامل ج الحسابات المستحقةعائدات مبيعات الاستثمارات النقدية والمالية عندئذ فإن إجمالي حاجة المنشأة لرأس المال العامل سيكون Σy y
- إدارة العلاقات المالية في القطاع الحقيقي للاقتصاد بالإضافة إلى الاستثمارات في الأصول غير المالية والمؤسسات والمنظمات المستثمرة في الأدوات المالية، وأسهم المنظمات الأخرى، قدمت القروض التي
- تقييم هيكل رأس مال مؤسسة بتروكيماويات كبيرة طوال الفترة التي تم تحليلها، لم يكن لدى المؤسسة استثمارات مربحة في الأصول المادية، مما يدل على عدم وجود استثمارات طويلة الأجل في الأصول المادية في المؤسسة استثمارات مالية طويلة الأجل للفترة من من 31/12/2012 إلى 31/12/2014 ارتفعت بالقيمة المطلقة
- التحليل المالي للمؤسسة - الجزء الثاني توضح نسبة السيولة المطلقة حصة الالتزامات المتداولة التي يمكن تغطيتها مباشرة من أصول أولئك الذين لديهم السيولة المطلقةوبناء على ذلك يتم تقييم ملاءة المؤسسة في الفترة اللحظية ويتم حسابها على أنها نسبة مبلغ النقد والاستثمارات المالية قصيرة الأجل إلى
- الشهرة في المحاسبة وإعداد التقارير الموحدة لذلك، سوف تنعكس الشهرة في بيانات الشركة الأم والبيانات المالية الموحدة بمبلغ 205000 روبل و45000160000 واستثمارات مالية طويلة الأجل بمبلغ 2900000 روبل، والتي ستبقى دون تغيير طوال العام فترة
- منهجية تحليل النتائج المالية لمؤسسة صناعية وفقًا للبيانات المالية يرفض مصنع تشيبوكساري التجميعي إصدار القروض والاستثمارات المالية نظرًا لاحتياجات المؤسسة الأموال المقترضةبسبب النمو اسعار الفائدةمرة أخرى
- الاستقرار المالي للمؤسسة وتقييمها لمنع إفلاسها الاستثمارات المالية قصيرة الأجل KFV وفقًا للطريقة الثانية ، فإن منهج تصنيف أصول المؤسسة يأخذ في الاعتبار مفهوم الأصول الاقتصادية EA
- منهجية تحليل حالة الملكية لمنظمة تجارية وفقًا للميزانية العمومية، تشير قيمتها العالية عادةً إلى الطبيعة المبتكرة لاستراتيجية المؤسسة حصة الاستثمارات المالية طويلة الأجل في الموجودات غير المتداولةيعكس حصة الاستثمارات المالية طويلة الأجل في
- ويقدم القسم الثاني معلومات عن الأصول المتداولة، والتي تشمل مخزونات المواد الخام والأعمال الجارية المنتجات النهائيةالبضائع جميع أنواع المستحقات النقدية والاستثمارات المالية قصيرة الأجل والأصول المتداولة الأخرى
- الاستثمارات المالية أحد الأنواع الرئيسية للاستثمارات المالية هي الاستثمارات في الأوراق المالية، وأهم الأوراق المالية هي الأسهم والسندات والأذونات وشهادات الاستثمار والادخار... إدارة الاستثمارات المالية
- إدارة رأس المال العامل لكيان اقتصادي باعتباره اتجاهًا مهمًا لسياسته المالية قصيرة الأجل هنا من الضروري أن نفهم أنه في سياق دوران حسابات القبض و حسابات قابلة للدفعوليست الأصول والالتزامات المقابلة هي التي تتحول، بل الاستثمارات فيها.ووفقا للجدول 2، في المؤسسة قيد الدراسة، فإن الدورات الإنتاجية والمالية في
- توازن ملاءة المؤسسة وسيولة مواردها المالية إلى أقصى حد الأصول السائلةتشمل النقدية الخاصة بالشركة والاستثمارات المالية قصيرة الأجل في الأوراق المالية، تليها الأصول التي يمكن تحقيقها بسرعة.
- هيكل رأس المال الأصول المالية الاستثمارات المالية طويلة الأجل هي استثمارات المؤسسة في الأوراق المالية للبناء مثل أسهم المؤسسات الأخرى والدولة
- تحليل مدير التحكيم أرسنال مثال في بداية الفترة وفي نهايتها توجد استثمارات مالية قصيرة الأجل خلال الفترة التي تم تحليلها، انخفض مستواها بمقدار 125.746 ألف روبل المبلغ
- طرق تحسين تمويل رأس المال العامل في المؤسسة وبالتالي فإن الوضع المالي للمؤسسة يعتمد بشكل مباشر على معدل دوران الأموال المستثمرة في الأصول المتداولة
- مراقبة وتحليل الحالة والتدفق النقدي للمؤسسة على أساس البيانات المالية. يؤدي تجاوز التدفق النقدي الخارج من الأنشطة الاستثمارية مقارنة بالتدفق الداخلي إلى انخفاض النقد ويمكن أن يؤدي إلى انخفاض مستوى السيولة والملاءة المالية، وكذلك تدهور الوضع المالي للمؤسسة وفي هذه الحالة يجب على إدارة المؤسسة اتخاذ قرار بشأن جدوى الاستثمار