"جامعة ولاية كراسنويارسك الزراعية"

فرع خكاس

امتحان

طالب ثانيًادورة

التخصصات الاقتصاد والإدارة في مشروع مجمع الصناعات الزراعية

الدراسة عن بعد

(الاسم الكامل)

الشفرة _________

مجموعة إي -94

مشرف _______________________________________________________________

(الاسم الكامل)

أعضاء الهيئة: __________________ _________________________

(التوقيع) (الأحرف الأولى ، اللقب)

_________________________ _________________________

(التوقيع) (الأحرف الأولى ، اللقب)

أباكان - 2010

مقدمة ………………………………………………………………………… ..3

1. جوهر وأهمية المحاسبة عن الاستثمارات طويلة الأجل ..................................................................... ... 5

1.1 الاستثمارات طويلة الأجل: المفهوم والتصنيف والمهام الرئيسية للمحاسبة ………………………………………………………… .5

1.2 مصادر التمويل الاستثمار على المدى الطويل………….10

2. محاسبة الاستثمارات طويلة الأجل في شكل استثمارات رأسمالية ……………………………………………………….

2.1. الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات طويلة الأجل في البيانات المالية …………………………………………………………………………. 27

الخلاصة ………………………………………………………………… ... 29

المراجع …………………………………… ... 31

مقدمة

ترتبط أي مؤسسة إلى حد ما بنشاط الاستثمار. في المؤسسات الكبيرة والمتوسطة ، يتم اتخاذ قرارات ذات طبيعة استثمارية بشكل شبه يومي - هذه قرارات حالية حول ما إذا كنت تريد شراء أصل جديد لاستبدال أصل قديم ، سواء لإصلاحه ، أو زيادة أو تقليل شراء المواد في هذه المرحلة من العمل ، الخ د.

وفقًا لدرجة المسؤولية ، لا تؤثر بعض قرارات الاستثمار عمليًا على الأنشطة الإضافية للمؤسسة ويمكن اتخاذها دون وضع خطة مفصلة. من ناحية أخرى ، يجب اتخاذ القرارات على نطاق واسع (على سبيل المثال ، توسيع الإنتاج ، وبناء مبنى جديد ، والتجديد الكامل لأسطول المعدات ، وتطوير نوع جديد من النشاط) على أساس مدروس جيدًا خطة العمل ، مع ثقة مدير المشروع في أن هذا القرار سيجلب للمؤسسة التي يعمل بها ربحًا حقيقيًا ولن يؤدي إلى تفاقم حالة المؤسسة.

وهكذا ، مع تطور علاقات السوق والنمو الإمكانات الاقتصاديةالنشاط الاستثماري للمؤسسات آخذ في التوسع.

من خلال الاستثمار في أي مشروع استثماري ، تخطط الشركة ليس فقط لاسترداد رأس المال المستثمر ، ولكن أيضًا لتلقي مبلغ معين من الربح.

الملاءمة: المعلومات المتعلقة بالاستثمارات طويلة الأجل للمؤسسة ضرورية على الصعيدين الخارجي والخارجي المستخدمين الداخليين. تعتبر الاستثمارات ذات أهمية كبيرة ليس فقط للوضع المستقبلي للمشروع ، ولكن أيضًا لاقتصاد البلاد ككل. بمساعدتهم ، يتم إجراء استنساخ موسع للأصول الثابتة ذات الطبيعة الإنتاجية وغير الإنتاجية ، ويتم تعزيز القاعدة المادية والتقنية لكيان الأعمال. يتيح ذلك للمؤسسات زيادة حجم الإنتاج وتحسين ظروف العمل والمعيشة للموظفين. يعتمد سعر التكلفة والتشكيلة والجودة والجدة والجاذبية للمنتجات وقدرتها التنافسية عليها.

الكائن: استثمار طويل الأجل.

الموضوع: جوهر المحاسبة للاستثمارات طويلة الأجل.

الغرض: دراسة طرق المحاسبة للاستثمارات طويلة الأجل.

1) النظر في الاستثمارات طويلة الأجل ، وإعطاء مفهوم ، والنظر في التصنيف والمهام الرئيسية للمحاسبة ؛

4) امتلاك وإنشاء الأصول ذات الطبيعة غير الملموسة ، بما في ذلك أداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي.

يمكن تصنيف الاستثمارات طويلة الأجل وفقًا لعدد من الخصائص ، على سبيل المثال ، بالشكل ، ودرجة الاستعداد ، والهيكل ، والغرض ، والصناعة ، ومصادر التمويل.

من أجل الوضوح ، يظهر تصنيف الاستثمارات طويلة الأجل في الشكل. 1.1

أرز. 1.1 تصنيف الاستثمارات طويلة الأجل

من حيث الشكل ، تنقسم الاستثمارات طويلة الأجل إلى: الإنشاءات الجديدة ، وإعادة الإعمار ، والتوسع ، وإعادة التجهيز الفني ، وصيانة قدرات الصناعات القائمة والمرافق غير الإنتاجية.

وفقًا لدرجة الاستعداد ، يتم تقسيم الاستثمارات الرأسمالية طويلة الأجل إلى مكتملة وغير مكتملة (غير مكتملة).

وفقًا للهيكل ، تنقسم الاستثمارات طويلة الأجل في شكل استثمارات رأسمالية إلى: البناء وإنشاء الأصول الثابتة ، والاستحواذ على الأصول الثابتة ، والاستحواذ على الأشياء الطبيعية ، وإنشاء الأصول غير الملموسة والاستحواذ عليها.

حسب الغرض ، يتم تقسيم جميع الاستثمارات طويلة الأجل إلى استثمارات في منشآت إنتاجية وغير إنتاجية ، ومرافق مخصصة للتأجير ، والتأجير ، والتأجير.

حسب الصناعة ، تنقسم الاستثمارات الرأسمالية طويلة الأجل إلى: الاستثمارات في الصناعة ، والنقل ، وبناء المساكن ، والرعاية الصحية ، زراعةوغيرها من الصناعات.

حسب مصادر التمويل ، يتم تقسيم الاستثمارات طويلة الأجل إلى استثمارات على حساب أموال المستثمرين الخاصة وعلى حساب الأموال المقترضة.

عند المحاسبة عن الاستثمارات طويلة الأجل ، من الضروري الاسترشاد بالوثائق التشريعية والتنظيمية التالية:

القانون المدني الاتحاد الروسي، الأجزاء 1 ، 2 ، 3 ؛

قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزءان 1 و 2 ؛

القانون الاتحاديبتاريخ 01.01.01 "الشركات المساهمة" ؛

القانون الاتحادي الصادر في 1 يناير 2001 "بشأن سوق الأوراق المالية" ؛

كائن البناء - مبنى أو هيكل منفصل ، نوع أو مجمع أعمال ، من أجل تشييده يجب وضع مشروع منفصل وتقدير.

المهام الرئيسية للمحاسبة للاستثمارات طويلة الأجل هي: صحيحة وفي الوقت المناسب التوثيقالتكاليف ؛ الانعكاس الصحيحتكاليف كل عنصر في سجلات المحاسبة ؛ الرصد المنهجي ل الاستخدام المقصودالأموال ، وتنفيذ خطة الاستثمار الرأسمالي ، والامتثال للتكلفة المقدرة لأعمال البناء والتركيب ؛ التحديد الدقيق لتكلفة المرافق المكتملة والتشغيلية والتكاليف قيد الإنشاء ؛ الرقابة على مراعاة الانضباط المالي والمالي في البناء ، ومراقبة تقديرات التكاليف العامة للبناء ؛ ضمان السيطرة على تقدم البناء والتكليف بمرافق الإنتاج والأصول الثابتة ؛ التحديد الصحيح وانعكاس القيمة الجردية للأصول الثابتة التي تم تشغيلها وحيازتها ، قطع ارضوأغراض إدارة الطبيعة والأصول غير الملموسة ؛ مراقبة توافر واستخدام مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل.

تتم محاسبة الاستثمارات طويلة الأجل وفقًا للتكاليف الفعلية: بشكل عام للبناء وللأشياء الفردية (البناء والهيكل وما إلى ذلك) المدرجة فيه ؛ بالنسبة للبنود الفردية المكتسبة من الأصول الثابتة ، قطع ارض، كائنات إدارة الطبيعة والأصول غير الملموسة. يتم الاحتفاظ بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل في الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة". يعكس هذا الحساب الاستثمارات حسب أنواعها في حسابات فرعية مفتوحة خصيصًا. يعكس الخصم من الحساب 08 التكاليف الفعلية للبناء والاستحواذ على الأصول ذات الصلة ، فضلاً عن تكاليف تكوين القطيع الرئيسي.

التكلفة الأولية الناتجة عن الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغيرها من الأصول المقبولة للتشغيل والمنفذة بالطريقة المحددة ، يتم خصمها من الحساب 08 إلى الخصم من الحسابات 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "الاستثمارات المربحة في القيم المادية"، 04" الأصول غير الملموسة "، إلخ. يتم شطب تكاليف العمليات المنجزة لتكوين القطيع الرئيسي من الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01" الأصول الثابتة ". يعكس رصيد الحساب 08 مبلغ الاستثمارات الرأسمالية للمؤسسة في الإنشاءات الجارية وحيازة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، بالإضافة إلى مبلغ التكاليف غير المكتملة لتكوين القطيع الرئيسي. تشمل استثمارات رأس المال قيد التنفيذ أيضًا العقارات التي لم تمر تسجيل الدولة.

1.2 مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل

يمكن أن تكون مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل أموالًا خاصة بالمنظمات وجذبت - المشاركة في رأس المال في البناء ، والمساهمات الإضافية من المشاركين ، والقروض المصرفية طويلة الأجل ، والقروض طويلة الأجل ، والأموال من خارج الميزانية ، وأموال الميزانية الفيدرالية المقدمة على غير - أساس قابل للاسترداد والسداد.

مصدر مهم للأموال الخاصة ل استثمارات طويلة الأجللمنظمة يمكن اعتبار رأس المال المصرح به (الصندوق المصرح به ، رأس المال السهمي) ، وهو مبلغ رأس المال السهمي المسجل في المستندات التأسيسية (ميثاق المنظمة) ، الذي يساهم به المؤسسون في شكل نقدي أو ممتلكات أخرى عندما تم إنشاء المنظمة. المحاسبة عن حركة الأموال رأس المال المصرح بهيتم التنظيم على حساب 80 "رأس المال المصرح به".

لكن في هذه العملية النشاط الاقتصاديالمنظمات قد تخضع لتغييرات مستمرة الوضع الماليالتي لا تتطلب إعادة تسجيل رأس المال المصرح به. في مثل هذه الحالات ، يتم تقديم مفهوم رأس المال الإضافي. رأس المال الإضافي يشمل مكاسب رأس المال في الخارج الاصول المتداولةالمؤسسات ، علاوة الأسهم ، إلخ. يستخدم الحساب 83 "رأس المال الإضافي" لحساب حالة وحركة أموال رأس المال الإضافي.

عنصر آخر من أموال المنظمة الخاصة هو رأس المال الاحتياطي. رأس المال الاحتياطي هو رأس مال التأمين الخاص بالمنظمة ، ويهدف إلى تعويض الخسائر ودفع الدخل للمستثمرين أو الدائنين إذا كان صافي الربح غير كافٍ لهذه الأغراض. في المنظمات ذات الأشكال المختلفة للملكية والأنشطة ، قد يكون تكوين رأس المال الاحتياطي إلزاميًا أو طوعيًا. يستخدم الحساب 82 "رأس المال الاحتياطي" لحساب التغيرات في رأس المال الاحتياطي.

نظامي ، احتياطي و رأس مال إضافييمكن اعتبارها مصادر للاستثمارات طويلة الأجل من الناحية النظرية فقط ، لأن هذه المصادر مرتبطة بالفعل بالأصول (ممتلكات المنظمة) التي تم إجراؤها كمساهمات من المؤسسين (المشاركين) أو تم استلامها كزيادة في إعادة تقييمهم. الى جانب ذلك ، في الشركات المساهمةلا يمكن أن يكون رأس المال الاحتياطي مصدرًا لتمويل الاستثمارات الرأسمالية ، لأن هذه الأهداف ليست في قائمة الاتجاهات لاستخدامها ، قانونيعن هذه المجتمعات.

مصدر آخر لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل هو الربح ، والذي يعرف بأنه الفرق بين الدخل والمصروفات للمنظمة. يمكن للمنظمات إنشاء أسس الغرض الخاصعلى حساب الخصومات من صافي الربح ، أي من الربح المتبقي تحت تصرفهم ، أو استخدام الربح المتبقي تحت تصرفهم دون تكوين صناديق استئمانية مختلفة. حسب الغرض ، يمكن تقسيم جميع الصناديق الخاصة التي تم إنشاؤها إلى صناديق الاستهلاك وصناديق التراكم. يتم تشكيل صناديق الاستهلاك لتمويل الحماية الاجتماعية للعمال ، من أجل الحوافز المادية ، والحوافز ، والإعانات ، والمدفوعات الإضافية ، وما إلى ذلك. تهدف أموال التراكم إلى إعادة التجهيز الفني ، وإعادة البناء ، وتوسيع وتطوير أنواع جديدة من المنتجات ، والبناء والتجديد من أصول الإنتاج الثابتة. على أي حال ، يتم تجميع أموال صافي أرباح المنظمة في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة ( خسارة مكشوفة)».

يمكن أن يكون المصدر التالي لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل خصومات الاستهلاك. يتم تضمين رسوم الإهلاك في تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) وبالتالي فهي جزء من عائدات البيع. الإيرادات ، بدورها ، في الشكل ماليذهب إلى مكتب النقدية للمنظمة أو إلى حساباتها في المؤسسات المصرفية. ويمكن استخدام هذه الأموال لتمويل الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة. لا يوفر نظام المحاسبة سجلات لاستخدام الاستهلاك كمصدر للتمويل. لتحليل ما إذا كانت هناك أموال كافية لاستثمارات رأس المال المخطط لها ، يمكننا مقارنة المبالغ المطلوبة مع أرصدة الحسابات 02 "إهلاك الأصول الثابتة" و 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة".

يستثني المصادر الخاصةكما يتم اقتراض تمويل الاستثمارات طويلة الأجل. ل مصادر مقترضةتشمل القروض والقروض المصرفية المقدمة من قبل كيانات قانونية أو أفراد آخرين على أساس السداد. توضح القروض والتسهيلات المصرفية (الحسابات 66 "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل" و 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل") مبلغ الأموال المقترضة للاستثمارات طويلة الأجل وتقترح مصدرًا محددًا مسبقًا لعائدها. الأموال والفوائد لاستخدامها.

مصدر آخر لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل هو الأموال التي تم جذبها - التمويل المستهدف ، ومخصصات الميزانية ، وإيصالات الرعاية والصناديق الأخرى على أساس غير قابل للاسترداد. في هذه القضيةتُقيد الأموال في حسابات المنظمة من الميزانية أو من مصدر آخر ، وتظهر على الحساب 86 "التمويل المستهدف" وتظهر مصدر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل وفقًا للطبيعة المستهدفة للأموال المستلمة. وبالتالي ، يمكن التمييز بين ثلاثة مصادر رئيسية لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل - الاستهلاك ، والقروض المصرفية ، والقروض ، والتمويل المستهدف والإيصالات.

كما هو مذكور أعلاه ، نقطة مهمةعند التخطيط لاستثمارات طويلة الأجل ، فإن تحديد مصادر تمويلها لا يقل أهمية عن الحاجة والقدرة على التحكم في استخدام مصادر التمويل المختارة عن طريق المحاسبة. لهذه الأغراض ، خارج النظام المعلومات المحاسبية. عندما يتحدثون عن المحاسبة خارج النظام ، فإنهم يعنون أن المعلومات لسبب أو لآخر لا يتم تشكيلها في الحسابات المحاسبية في شكل دوران أو أرصدة في الحسابات والحسابات الفرعية بعد إجراء إدخالات محاسبية خلال فترة التقرير. يتم تكوين المعلومات المحاسبية خارج النظام عن طريق ملء جداول مختلفة وغيرها سجلات المحاسبةالمحاسبة التحليلية مع التعميم اللاحق وتلخيصها. على عكس محاسبة النظام ، لا تستخدم المحاسبة غير النظامية الطريقة دخول مزدوج، ولا تنعكس المعلومات في حسابات المحاسبة التركيبية في شكل دوران وأرصدة.

لا تنص منهجية المحاسبة الحالية على الصيانة محاسبة تركيبيةاستخدام صافي ربح المنظمة كمصدر للاستثمارات طويلة الأجل. لكن يمكن للمنظمة أن تحتفظ بشكل مستقل بمحاسبة تحليلية والتحكم في استخدام الأرباح لهذه الأغراض. لهذا من الضروري حساب اصطناعي 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)" لفتح حسابات فرعية منفصلة: "ربح متداول" و "ربح مستخدم". عند استخدام الربح كمصدر للاستثمار طويل الأجل ، يمكن إجراء إدخال في هذه الحسابات:

Dt 84 "أرباح مبقاة (خسارة غير مغطاة)" ، حساب فرعي "ربح متداول"

Kt 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)" ، حساب فرعي "الربح المستخدم".

يمكن أن يكون المصدر التالي لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل هو استقطاعات الاستهلاك. يتم تضمين رسوم الإهلاك في تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) وبالتالي فهي جزء من عائدات بيع المنتجات النهائية. تذهب العائدات في شكل نقدي إما إلى مكتب النقدية للمنظمة أو إلى حساباتها في المؤسسات المصرفية. يمكن استخدام هذه الأموال لتمويل الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. لا يوفر نظام المحاسبة سجلات لاستخدام الاستهلاك كمصدر للتمويل للاستثمارات طويلة الأجل. ولكن عند تحليل كفاية الأموال للاستثمارات المخططة ، من الضروري مقارنة المبالغ المطلوبة مع أرصدة الحسابات 02 "إهلاك الأصول الثابتة" و 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة".

إذا تم استخدام أموال الموازنة لتمويل استثمارات طويلة الأجل على أساس غير قابل للإلغاء ، يتم تسجيل حركتها في الحساب 86 "التمويل المستهدف". ينعكس التمويل المستهدف المستلم كمصدر للاستثمارات طويلة الأجل:

Dt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

Kt 86 "التمويل المستهدف".

إيصال أموال الميزانيةتنعكس على أساس لا رجوع فيه:

Kt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يتم شطب أموال الميزانية من الحساب 86 "التمويل المستهدف" بشكل منهجي. عند استخدام هذه الأموال ، يتم عمل الإدخالات التالية في الحسابات المحاسبية:

Dt 86 "التمويل المستهدف"

Kt 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي "المتحصلات بدون منحة".

بعد تشغيل المرفق ، يتم شطب المبالغ الواردة في الحساب الفرعي "منح الإيصالات" خلال الفترة استخدام مفيدعناصر الأصول غير المتداولة في مبلغ الاستهلاك المستحق عليها كدخل غير تشغيلي:

D-t 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي "إيصالات المنحة المجانية" K-t 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى".

في حالة إساءة استخدام الأموال المستلمة ، تكون المنظمة ملزمة بإعادتها.

ولكن بالإضافة إلى مصادر تمويلنا للاستثمارات طويلة الأجل ، هناك مصادر جذابة. مصادر التمويل المتاحة تشمل:

القروض المصرفية؛

قروض الكيانات القانونية والأفراد ؛

أموال الميزانية المقدمة على أساس قابل للإرجاع ؛

الأموال الواردة من المنظمات الأخرى بالترتيب المشاركة في رأس المالفي بناء المرافق.

الاعتمادات والقروض التي يجذبها المستثمر كمصدر لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل في شكل استثمارات رأسمالية تنعكس في الحسابات 66 "التسويات لـ قروض قصيرة الأجلوالقروض "أو 67" التسويات على الائتمانات والقروض طويلة الأجل ". ينعكس استلام قرض من البنك أو المقرض:

D-t 51 "حسابات التسوية" 55 "حسابات خاصة في البنوك"

ك ت 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، 67 "التسويات على القروض والتسهيلات طويلة الأجل".

وبالمثل ، ينعكس استلام الأموال من الميزانيات ذات المستويات المختلفة على أساس السداد (قروض الميزانية).

الفوائد المدفوعة لمؤسسات الائتمان والكيانات القانونية الأخرى والأفراد للحصول على القروض والاقتراضات ، لهيئات الخزانة على قروض الموازنة المستلمة ، مدرجة في التكلفة الفعليةكائنات ذات استثمارات طويلة الأجل تم استلامها من أجلها ، حتى لحظة التكليف بها. بعد التكليف ، يتم دفع الفائدة على حساب نفقات تشغيل المنظمة.

يتم تسجيل الأموال الواردة من المنظمات الأخرى بترتيب مشاركتها في رأس المال في الاستثمارات طويلة الأجل إما في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" أو على الحساب 86 "التمويل المستهدف". بعد الانتهاء من الاستثمار ، يتم سداد الالتزامات تجاه حملة الأسهم ذات الصلة عن طريق تحويل حصتهم:

Dt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، 86 "التمويل المستهدف" Kt 08 "الاستثمار في الأصول غير المتداولة". يتم تمويل أعمال البناء والتركيب من خلال مقاول أو مباشرة من خلال تكاليف المطور حسب طريقة البناء (عقد أو اقتصادي).

2. محاسبة الاستثمارات طويلة الأجل في شكل استثمارات رأسمالية.

الاستثمارات الرأسمالية هي استثمارات في الأصول غير المتداولة ، بما في ذلك تكاليف البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني للمنظمات القائمة ، وشراء الآلات والمعدات والأدوات والمخزون والتصميم وأعمال المسح ، إلخ. الاستثمارات الرأسمالية هي عملية اقتصادية. مثل أي عملية تجارية أخرى ، تنعكس في المحاسبة كمزيج من التكاليف والنتائج. تعكس المحاسبة بشكل أساسي التكاليف المتكبدة في عملية الاستثمارات الرأسمالية ، أي تكاليف تصميم وبناء وإعادة بناء المرافق وشراء وتركيب المعدات والآلات والأجهزة وتكاليف شراء المرافق الجاهزة وما إلى ذلك. نتيجة عملية الاستثمار الرأسمالي هي كائنات جديدة أو أعيد بناؤها من الأصول غير المتداولة.

تتم محاسبة الاستثمارات طويلة الأجل على حساب تركيبي مستقل 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات حول تكاليف المنظمة للأشياء التي سيتم قبولها لاحقًا محاسبةغير الحالية. يمكن فتح حسابات فرعية منفصلة لهذا الحساب حسب أنواع هذه الأصول: "اقتناء قطع الأراضي" ، "اقتناء كائنات إدارة الطبيعة" ، "إنشاء الأصول الثابتة" ، "اقتناء الأصول الثابتة" ، "اقتناء الأصول غير الملموسة "، إلخ. وفقًا للخصم المدين للحساب 08" الاستثمارات في الأصول غير المتداولة "يعكس التكاليف الفعلية لاقتناء وبناء وتركيب المرافق الفردية لهذه الفئة من الأصول على أساس الاستحقاق. يعكس الرصيد (المدين) على الحساب قيمة الاستثمارات غير المكتملة (الإنشاء). في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، يتم الاحتفاظ بسجلات تحليلية لكل عنصر بناء أو اقتناء وبنود تكلفة. يتم تجميع الاستثمارات الرأسمالية في المحاسبة وفقًا للهيكل التكنولوجي للمصروفات ، وبالتالي ، يتم عادةً قبول التجميع التالي:

أعمال تركيب المعدات ؛

شراء المعدات التي تتطلب التركيب ؛

شراء المعدات التي لا تتطلب التثبيت ؛

نفقات رأسمالية أخرى ؛

التكاليف التي لا تزيد من قيمة الأصول الثابتة.

يتم تنفيذ أعمال البناء في وجود قوائم الملكية وتقديرات التصميم ومصادر التمويل. قوائم العناوين هي قائمة الكائنات المخطط لها للبناء أو إعادة الإعمار. أنها توفر تواريخ البدء والانتهاء ، التكلفة المتوقعة، حجم استثمارات رأس المال حسب السنوات ، إلخ. تتضمن وثائق التصميم والتقدير مشروعًا ورسومات ومجمعًا وثائق تقنية، حساب التقدير الموجز والملاحظات التفسيرية والمواد الأخرى اللازمة للبناء المخطط له أو إعادة بناء مبنى أو هيكل أو مؤسسة. يتم تطوير وثائق التصميم والتقدير على أساس دراسات الجدوى ودراسات الجدوى.

عندما يتم تنفيذ البناء بطريقة العقد ، يبرم العميل عقدًا ، كقاعدة عامة ، مع المقاول الرئيسي (المقاول العام). إنه مسؤول أمام العميل عن تنفيذ جميع أعمال البناء العامة والتشييد والتركيب الخاصة. قد يشرك المقاول العام منظمات إنشاءات أو تركيب أخرى ، والتي تسمى مقاولين من الباطن ، لأداء العمل. يبرم المقاولون من الباطن عقودًا مع المقاول العام ويكونون مسؤولين أمامه عن التنفيذ أنواع معينةيعمل وتوقيتها وجودتها. يدفع العملاء مقابل العمل المنجز من قبل المقاولين اعتمادًا على طرق الدفع التي يختارها الطرفان.

يتم تنظيم بناء المرافق والتحكم في تقدمه وحساب التكاليف المتكبدة في هذه الحالة من قبل المطورين. في الوقت نفسه ، يتم تنظيم إجراءات المحاسبة من قبل لائحة المحاسبة "المحاسبة عن الاتفاقات (العقود) ل بناء رأس المال"(PBU 2/94).

يشير البناء إلى النوع الفردي للإنتاج. تبدأ عملية البناء بالتخطيط ، والذي يتم تنفيذه وفقًا للتقديرات المتاحة لـ أعمال البناء، وتحديد مصادر تمويلها ، وينتهي بتكليف المنشآت المقامة. في محاسبة المطور والمقاول ، تنعكس تسويات كائنات البناء على أساس القيمة التعاقدية المحددة في عقد البناء. لذلك ، يتم استخدامه عادة في البناء طريقة مخصصةحساب التكلفة. يحتفظ المطور بسجلات للتكاليف على أساس الاستحقاق من بداية العمل إلى بدء تشغيل المنشأة. في الوقت نفسه ، تأخذ تكاليف إنشاء رأس المال شكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة المفوضة. حتى الانتهاء من أعمال البناء ، تشكل تكاليف إنشائها ، المحسوبة في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، استثمارات رأسمالية قيد التنفيذ.

يتم تنفيذ أعمال البناء إما عن طريق العقد ، أي من قبل منظمات البناء والتركيب المتخصصة (المقاولون) على أساس تعاقدي ، أو بطريقة اقتصادية ، أي من قبل المطور نفسه.

باستخدام طريقة العقد ، تنعكس أعمال البناء والتركيب المكتملة والرسمية مع المطور على الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" بالقيمة التعاقدية. تنعكس تكلفة أعمال البناء في محاسبة المطور على أساس فعل قبول العمل المنجز (في النموذج رقم KS-2) ، والذي يوقعه المطور والمقاول. يتم دفع الأعمال المحددة من قبل المطور وفقًا لشهادة تكلفة العمل المنجز والتكاليف (في النموذج رقم KS-3). بناءً على هذه الشهادة ، يُدرج المطور تكلفة العمل المنجز كجزء من الاستثمارات في الأصول غير المتداولة. في حسابات المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملة في الإدخال التالي:

Dt 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" Kt 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".

ينعكس الانخفاض في الديون عند سداد الفواتير:

Dt 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" Kt 51 "حسابات التسوية" ، 52 " حسابات العملات"، 55" حسابات بنكية خاصة ".

بالنسبة للمقاول ، فإن جميع تكاليف أداء أعمال البناء هي النشاط الرئيسي ويتم احتسابها في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" ، أي على أساس المستندات الخاصة بالإفراج عن المواد وقطع الغيار وبيانات كشوف المرتبات وما إلى ذلك ، يتم إجراء إدخالات المحاسبة:

دي تي 20 "الإنتاج الرئيسي"

Kt 10 "المواد" ، 70 "مستوطنات مع الموظفين للأجور" ، 69 "حسابات التأمينات الاجتماعيةوتوفير "، إلخ.

وفقًا لـ PBU 2/94 ، يحدد المطور النتيجة المالية من أداء وظائفه من خلال تحديد الفرق بين مبلغ الأموال المدرجة في تقدير المرافق قيد الإنشاء في فترة التقرير هذه والتكاليف الفعلية. في حالة التسويات بين المطور والمستثمر للكائن المفوض بالتكلفة التعاقدية ، تشمل النتيجة المالية أيضًا الفرق بين هذه التكلفة والتكاليف الفعلية لبناء الكائن ، مع مراعاة تكاليف صيانة المطور. وبالتالي ، بعد اكتمال البناء وتسليم الكائن ، وفقًا للقانون إلى العميل ، وفي الحسابات المحاسبية للمقاول ، يتم إجراء الإدخالات التالية:

Dt 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" Kt 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات".

عند الشطب التكلفة الفعليةالعمل المنجز من قبل المقاول وضريبة القيمة المضافة على أعمال وخدمات المقاول:

90 دينارًا دينيًا "مبيعات" ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات"

قيراط 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

وهكذا ، في الحساب 90 "المبيعات" ، يحدد المقاول تقليديًا ربحه أو خسارته من بناء مرفق معين. لو نشاط البناءللعميل ليس كذلك العرض العاديالنشاط ، تظهر النتيجة المالية على الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

وفقًا لعقد البناء ، يمكن إجراء التسويات بين المطور والمقاول:

بعد الانتهاء من جميع الأعمال في موقع البناء ؛

Dt 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"

مجموعة 07 "معدات للتركيب".

يأخذ المقاول ، الذي استلم معدات من العميل لاستخدامها في بناء المرفق ، في الاعتبار هذه المعدات في الحساب غير المتزن 005 "المعدات المقبولة للتركيب". عند استلام المعدات التي تتطلب التثبيت ، يقوم المقاول بإدخال بسيط: المستند 005 "المعدات المقبولة للتركيب" ، وعند تركيب المعدات في منشأة قيد الإنشاء: الحزمة 005 "المعدات المقبولة للتركيب". يقبل العميل المعدات المركبة حسب شهادة الإنجاز. يوضح القانون فقط تكلفة أعمال التركيب والتشغيل المنفذة ، دون تكلفة المعدات.

إذا قام المقاول بتزويد البناء بالمعدات اللازمة ، فعندئذٍ ينعكس العميل تكلفته على الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" جنبًا إلى جنب مع تكلفة التركيب والأعمال الأخرى (وفقًا للفاتورة).

باستخدام الطريقة الاقتصادية لإنتاج أعمال البناء والتركيب ، يتم احتساب التكاليف على الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة". يعكس هذا الحساب التكاليف الفعلية التي تكبدها المطور:

Dt 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، Kt 10 "المواد" ، 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" ، 69 "التسويات للتأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي" ، إلخ.

إذا كانت المنظمات مستقلة الانقسامات الهيكليةعند القيام بأعمال البناء والتركيب ، يأخذون في الاعتبار تكاليفهم على حساب 23 "الإنتاج الإضافي":

دكتور 23 "الإنتاج المساعد"

Kt 10 "المواد" ، 70 "مستوطنات مع موظفين للأجور" ، 69 "تسويات للتأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي" ، إلخ.

في نهاية هذا العمل ، يتم شطب التكاليف:

Dt 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" Kt 23 "إنتاج إضافي".

ينعكس تشغيل الأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية:

01 "الأصول الثابتة"

Kt 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".

تتمثل إحدى المهام الرئيسية لحساب الاستثمارات الرأسمالية في تحديد مجموعة التكاليف الكاملة المتعلقة بكائن البناء المشيد أو إعادة بنائه أو الاستحواذ عليه. ستحدد هذه التكاليف في نهاية العمل تكلفة المخزون (الأولية) للأشياء التي تم تشغيلها - المباني والهياكل والمعدات ، إلخ.

تتكون القيمة الجردية للمرافق التي تم تشغيلها من تكاليف البناء وغيرها أعمال رأسمالية. يتم تحديد قيمة المخزون للتشييد المكتمل وإعادة الإعمار والاستحواذ. للتحقق من ملاءمة الكائن للتشغيل ، يتم إنشاء لجان خاصة. يتم تأكيد الاستعداد الكامل للتشغيل من خلال فعل قبول ونقل الكائن. يشير إلى الحجم ، والقدرة الإنتاجية ، والمساحة ، والمعلمات التي تميز الكائن ، واستعداده للتشغيل ، وجودة العمل المنجز ، ووجود العيوب ، وتوقيت إزالتها. يتم نقل القانون المنفذ والموقع بالكامل إلى مطور العميل وهو الأساس لتحديد قيمة المخزون لكائن الاستثمار الرأسمالي.

عند القيام بالبناء الرأسمالي ، تتحمل المنظمة نفقات لا تتعلق مباشرة ببناء المنشأة ، ولكن بدونها لا يمكن بناؤها. يتم تعريفها على أنها تكاليف لا تزيد من قيمة مخزون الكائنات. يتم تسجيل التكاليف التي لا تزيد من قيمة الأصول الثابتة في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" بشكل منفصل عن تكاليف الإنشاء. يمكن تقسيم هذه التكاليف إلى تكاليف يتم توفيرها من خلال التقديرات والحسابات ، والتكاليف التي لم يتم توفيرها من قبلهم.

المجموعة الأولى تشمل: نفقات تدريب العاملين في العمليات للأنشطة الرئيسية للمؤسسات تحت الإنشاء. مصاريف سداد تكلفة المباني والمزروعات التي تم هدمها أثناء تخصيص قطع الأراضي للبناء ؛ الأموال المحولة لبناء المرافق بترتيب المشاركة في رأس المال في التحويل اللاحق للمرافق المشيدة ، إلخ.

المجموعة الثانية تشمل التكاليف: لدفع الفائدة على القروض المصرفية التي تزيد عن معدلات الخصم التي يحددها البنك المركزي للاتحاد الروسي ؛ للحفاظ على البناء. لهدم وتفكيك وحماية الأشياء التي أوقفها البناء ، إلخ.

2.1. الإفصاح عن المعلومات الخاصة بالاستثمارات طويلة الأجل في القوائم المالية.

في البيانات المالية ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح ، مع مراعاة الأهمية النسبية:

على مقدار البناء قيد التنفيذ ؛

على حجم الأشياء المكتسبة من الأصول غير المتداولة ؛

على مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل في

شكل من أشكال الاستثمار الرأسمالي. يتم تمديد إنشاء الأصول غير المتداولة ، ولا سيما إنشائها ، في الوقت المناسب ، وغالبًا ما تستمر عدة فترات إبلاغ ، تكون خلالها النفقات الرأسمالية في شكل انتقالي - تم تكبد النفقات ، ولكن لم يتم اتخاذ أهداف هذه الأصول بعد داخل الحساب. لذلك ، هناك حاجة لمراعاة تكاليف رأس المال في الأشياء غير المكتملة للأصول غير المتداولة. تعكس الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) رصيد البناء الجاري في بداية السنة وفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

أما بالنسبة للمعلومات المتعلقة بالأصول غير المتداولة التي تتلقاها المنظمة (الأصول الثابتة ، والاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة والأصول غير الملموسة) ، فإنها ترد بشكل إجمالي في الميزانية العمومية ، وكذلك في أشكال التقارير الأخرى ، والتي تمثل تفصيلاً لـ الميزانية العمومية. لذلك ، على سبيل المثال ، في ملحق الميزانية العمومية (النموذج رقم 5) ، استلام الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة وأشياء الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة حسب أنواعها فترة التقرير. بالإضافة إلى ذلك ، يعكس هذا النموذج جميع تكاليف البحث والتطوير و العمل التكنولوجي، وعلى عدم الانتهاء وعدم إعطاء نتائج إيجابية.

توجد معلومات حول مصادر تمويل الاستثمارات طويلة الأجل في شكل استثمارات رأسمالية في عدة أشكال من البيانات المالية. على سبيل المثال ، تظهر الميزانية العمومية مقدار الأرباح المحتجزة للمؤسسة ، ويعكس بيان الدخل صافي الربحالمنظمات خلال الفترة المشمولة بالتقرير. في بيان التغيرات في حقوق الملكية (نموذج رقم 3) ، في قسم "المراجع" ، المبالغ المستلمة مقابل السنة المشمولة بالتقريرمن الميزانية و أموال خارج الميزانيةهدف المقبوضات لتمويل الاستثمارات الرأسمالية في الأصول غير المتداولة. يعكس ملحق الميزانية العمومية (الاستمارة رقم 5) مؤشرين: المبلغ الإجمالي لأموال الميزانية المتلقاة ، بما في ذلك حسب أنواعها للفترة المشمولة بالتقرير ول الفترة نفسها السنة الماضية، ومقدار أنواع قروض الموازنة المستلمة اعتبارًا من بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، بالإضافة إلى المبالغ المستلمة والمعادة خلال فترة التقرير.

خاتمة

تُفهم الاستثمارات طويلة الأجل على أنها تكاليف المنظمة للإنشاء ، والزيادة في الحجم ، بالإضافة إلى اقتناء الأصول غير المتداولة غير المخصصة للبيع. الاستثمارات هي استثمارات من قبل منظمة الموارد النقدية في البناء ، واقتناء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي يمكن استخدامها لفترة طويلة ، وكذلك في ضماناتتلقي الدخل منهم في شكل أرباح أو فوائد.

إذا أخذنا في الاعتبار الاستثمارات من حيث استثماراتهم ، فهي طويلة الأجل وقصيرة الأجل. تتم الاستثمارات قصيرة الأجل لمدة تصل إلى عام واحد (12 شهرًا) ، والاستثمارات طويلة الأجل لمدة تزيد عن عام.

إذا أخذنا في الاعتبار الاستثمارات بالنتائج النهائية ، فيمكن تقسيمها إلى استثمارات في العقارات والاستثمارات المالية. تُفهم الاستثمارات في الممتلكات على أنها استثمارات رأسمالية في الأصول غير المتداولة ، أي الاستثمارات في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. استثمارات مالية- الاستثمارات طويلة الأجل وقصيرة الأجل في الأوراق المالية والتزامات الديون ، والاستثمارات في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، وكذلك توفير القروض من أجل الحصول على دخل إضافي.

قبل البدء في أي مشروع استثماري ، من الضروري تحديد مصادر تمويله. يمكن أن تكون مصادر الاستثمارات طويلة الأجل هي الأموال الخاصة بالمنظمة ، الأموال المقترضةومخصصات الميزانية والرعاية من المنظمات الأخرى.

الأموال الخاصة بالمنظمة مصرح بها ورأس المال الإضافي والاحتياطي والأموال والأرباح ومبالغ الاستهلاك المتراكمة.

يمكن اعتبار أحد المصادر الهامة للأموال الخاصة للاستثمارات طويلة الأجل للمؤسسة رأس المال المصرح به (الصندوق المصرح به ، رأس المال السهمي) ، وهو مبلغ حقوق الملكية المسجل في المستندات التأسيسية (ميثاق المنظمة) التي ساهم بها المؤسسون في شكل نقدي أو ممتلكات أخرى عند إنشاء المنظمة. تتم المحاسبة عن حركة أموال رأس المال المصرح به للمنظمة على الحساب 80 "رأس المال المصرح به".

كما ذكر أعلاه ، فإن من النقاط المهمة في التخطيط للاستثمارات طويلة الأجل تحديد مصادر تمويلها ، ولكن لا تقل أهمية هنا عن الحاجة والقدرة على التحكم في استخدام مصادر مختارة للتمويل عن طريق المحاسبة. لهذه الأغراض ، يتم استخدام المعلومات المحاسبية غير النظامية. عندما يتحدثون عن المحاسبة خارج النظام ، فإنهم يعنون أن المعلومات لسبب أو لآخر لا يتم تشكيلها في الحسابات المحاسبية في شكل دوران أو أرصدة في الحسابات والحسابات الفرعية بعد إجراء إدخالات محاسبية خلال فترة التقرير. يتم تكوين المعلومات المحاسبية خارج النظام عن طريق ملء جداول مختلفة وسجلات محاسبية أخرى المحاسبة التحليليةمتبوعًا بتلخيصها وتلخيصها. على عكس محاسبة النظام ، لا تستخدم المحاسبة غير النظامية طريقة القيد المزدوج ولا تنعكس المعلومات في حسابات المحاسبة التركيبية في شكل عمليات دوران وأرصدة ؛ ومع ذلك ، يتم تشكيلها في المحاسبة خارج النظام ، يتم استخدامها للتخطيط والتنبؤ والتحليل الاقتصادي. السؤال الذي يطرح نفسه: لماذا من المستحيل استخدام نظام المحاسبة لإظهار استخدام المصادر لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل؟

ولكن إذا أظهرنا ، على سبيل المثال ، استخدام الاستهلاك المتراكم عن طريق حسابات الخصم 02 "إهلاك الأصول الثابتة" و 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" ، فسيتم تشويه البيانات المتعلقة بالقيمة المتبقية للأصول غير المتداولة.

مراجع

تنظيم Astapov للاستثمارات في الاتحاد الروسي على المستويين الاتحادي والإقليمي // التشريع والاقتصاد. - 2004. - رقم 5. - ص. 17-22.

إلخ استثمارات / إد. ، إلخ - M: TK Velby ، Prospect Publishing House. 2005. - 440 ص.

ماذا يجب أن نبني ورشة؟ // ملحق محاسبي لجريدة الاقتصاد والحياة. - 2004. - رقم 48. - ص. 7-16.

ماتانتسيفا من الاستثمارات المخصصة لاستعادة الأصول الثابتة // Auditorskie Vedomosti. - 2005. - رقم 12. - ص. 25-29.

بوبوف في البناء // Glavbukh ، تطبيق الصناعة "المحاسبة في البناء". - 2004. - رقم 4. - ص. 16-22.

جاري بناء سوكولوف // المحاسبة. - 2004. - رقم 24. - ص. 22-25.

محاسبة الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة //BUH.1C. - 2006. - ن 2.

اختلافات Ledakova الناشئة في عملية بناء الأصول الثابتة // نشرة الضرائب. - 2004. - رقم 12. - ص. 25-27.

طرق وأشكال حماية حقوق المستثمرين // قانون واقتصاد رقم 12 - ص. 15-17.

تنقسم مصادر تمويل الاستثمارات طويلة الأجل ، حسب الملكية ، إلى مصادر خاصة ومُقترضة.

ل الصناديق الخاصةتشمل المنظمات التي تعتبر مصدرًا لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل ما يلي:

• رسوم الاستهلاك على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة قيد التشغيل ؛
• صافي الربح المتبقي تحت تصرف المنظمات بعد دفع ضريبة الدخل والمدفوعات الأخرى المماثلة ؛
• مطالبات التأمينالمستلمة لتغطية الخسائر والأضرار الناجمة عن الأحداث المؤمن عليها التي حدثت نتيجة الخسارة والأضرار التي لحقت بالممتلكات ، إلخ.

الأموال التي تم جمعها تشمل:

• القروض المصرفية والقروض ؛
• الأموال الخارجة عن الميزانية والأموال ميزانية الاتحاد أو الفيدراليةالمقدمة على أساس غير قابل للاسترداد والإرجاع ؛
• الأموال الواردة من حملة الأسهم مع المشاركة في رأس المال في البناء.

لا ينعكس استخدام المصادر الخاصة لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل في المحاسبة التركيبية.

يتم احتساب مبالغ الإهلاك المستحقة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في الحسابين 02 "استهلاك الأصول الثابتة" و 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة". وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية للمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن ، يتم شطب مبالغ الإهلاك من هذه الحسابات فقط في حالة التصرف في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.

يتم تضمين تعويضات التأمين المستلمة (المستحقة القبض) لتغطية الخسائر والأضرار الناجمة عن الأحداث المؤمن عليها التي حدثت نتيجة للخسارة والأضرار التي لحقت بالممتلكات في الدخل الآخر الذي يشكل ربح المنظمة.

ينعكس استخدام الأرباح المحتجزة لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل فقط في المحاسبة التحليلية. في الوقت نفسه ، في المحاسبة التحليلية ، يمكن للمؤسسات مشاركة أموال الأرباح المحتجزة المستخدمة الدعم الماليلاقتناء (إنشاء) ممتلكات جديدة ، واستحقاقها ، ولكن لا يتم استخدامها للأغراض المحددة.

تتم محاسبة الأموال التي تم جذبها لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل بالترتيب التالي.

تنعكس الأموال المقترضة التي تم جذبها لتمويل إنشاء رأس المال ، والتي يتم تلقيها بموجب اتفاقيات قرض أو ائتمان ، في السجلات المحاسبية للمقترض بموجب الائتمان في الحساب 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل" (عند استلام الأموال لفترة تزيد عن 1 year) أو ائتمان الحساب 66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل" (عند تلقي الأموال لفترة تقل عن سنة واحدة). تنعكس الأموال المقترضة في السجلات المحاسبية للمقترض عند استلامها في مراسلات مع الخصم من حسابات النقد ذي الصلة أو الموارد المادية.

عند استخدام الاعتمادات والقروض ، ينعكس مبلغ الائتمان أو القرض المستلم لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل في القيد المحاسبي:

حساب مدين 51 "حسابات التسوية"

الفوائد على القروض والاقتراضات المستلمة لبناء مرافق وفقًا لمتطلبات البنود 7 و 8 من RAS 15/2008 ، المستحقة قبل الانتهاء من إنشاء وتشغيل المرفق ، يتم تضمينها في تكاليف البناء مع زيادة متزامنة في الالتزامات بموجب القرض أو القرض عن طريق الدخول:

حساب مدين 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"

حساب الائتمان 66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل"

حساب الائتمان 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل".

يتم تضمين الفوائد المتراكمة بعد اكتمال البناء وتشغيل المنشأة في المصاريف الأخرى.

يتم استحقاق الفائدة وقبولها للمحاسبة ضمن الحدود الزمنية التي نصت عليها الاتفاقيةالاقتراض أو الإقراض.

تنعكس التسويات مع الموردين والمقاولين للمعاملات المتعلقة بالحيازة وإنشاء الممتلكات على حساب الائتمان أو القرض المستلم في القيد المحاسبي:

عند سداد الديون على القروض والاقتراضات ، يتم إجراء إدخال في المحاسبة:

حساب مدين 66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل"

حساب مدين 67 "تسويات على القروض والسلفيات طويلة الأجل"

حساب الائتمان 51 "حسابات التسوية".

وبنفس الطريقة ، تؤخذ في الاعتبار الأموال المستلمة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية من الميزانية والأموال من خارج الميزانية على أساس السداد. في الوقت نفسه ، يخضع مبلغ الأموال المستلمة على أساس السداد للتخزين المنفصل في حساب خاص في أحد البنوك وينعكس في المحاسبة على حساب الخصم 55 "الحسابات الخاصة في البنوك".

إذا تم استلام الأموال من الميزانية والأموال من خارج الميزانية على أساس غير قابل للإلغاء ، فإنها تخضع للمحاسبة كتمويل مستهدف. في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

حساب مدين 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

حساب الائتمان 86 "التمويل المستهدف"

- يعكس مقدار التمويل المستهدف للاستثمارات طويلة الأجل ؛

حساب مدين 55 "حسابات مصرفية خاصة"

حساب الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

- يعكس مقدار الأموال المستلمة بترتيب التمويل المستهدف ؛

حساب مدين 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

حساب الائتمان 55 "حسابات مصرفية خاصة"

- عقد تسويات مع الموردين والمقاولين بشأن المعاملات المتعلقة بالاستحواذ على الممتلكات وإنشاءها.

ينعكس استخدام التمويل المستهدف في المحاسبة بعد تشغيل الأصول الثابتة. في هذه الحالة ، يتم تضمين الأموال المستخدمة في الدخل المؤجل:

حساب الائتمان 98 "الدخل المؤجل".

عند استحقاق الاستهلاك ، يتم تضمين جزء من الدخل المؤجل بالمبلغ المقابل لمبلغ الاستهلاك المستحق في الدخل الآخر:

حساب مدين 98 "الدخل المؤجل"

حساب الائتمان 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

يتم أيضًا تضمين الأموال المستلمة من حملة الأسهم مع المشاركة في حقوق الملكية في التمويل المستهدف. في الوقت نفسه ، ينعكس استخدام التمويل لأغراض خاصة بعد الانتهاء من البناء ، عندما يتم نقل الجزء المقابل من الكائن المبني إلى المساهم. في هذه الحالة ، المحاسبة قيد محاسبي:

حساب مدين 86 "التمويل المستهدف"

حساب الائتمان 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".

في حالة تجاوز الأموال المستلمة كتمويل مستهدف تكلفة كائن البناء المحول ، يتم إرجاع الفرق إلى صاحب حقوق الملكية:

حساب مدين 86 "التمويل المستهدف"

حساب الائتمان 55 "حسابات بنكية خاصة".

في الميزانية العمومية المنظمات التجاريةيتم تسجيل مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل كالتزامات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) أو كدخل مؤجل.

المصدر الرئيسي لتمويل الاستثمارات الرأسمالية في الصناعة الدول المتقدمةمع اقتصاد السوق المستقر هي الصناديق الخاصة للمؤسسات في شكل استهلاك رأس المال الثابت والأرباح المحتجزة (65 - 70 ٪).
تعتمد فعالية التمويل الذاتي ومستواه على حصة المصادر الخاصة في حجم الموارد المالية. في الممارسة الأجنبية ، يعتبر مرتفعًا إذا تجاوزت حصة الأموال الخاصة 60 ٪ من إجمالي التمويل (الداخلي والخارجي).
في الممارسة الدوليةتستخدم مصادر التمويل التالية لتقديم الدعم المالي للمشاريع الواعدة:
أموال الشركات الخاصة (الشركات) ؛
أموال المستثمرين الأفراد (الأسر) ؛
فرص سوق الأوراق المالية العالمية.
قروض من المالية الدولية مؤسسات الائتمان(صندوق النقد الدولي ، والبنك الدولي ، والبنك الأوروبي للإنشاء والتعمير ، وما إلى ذلك) ؛
قروض من وكالات التصدير الدولية ؛
قروض من البنوك التجارية الوطنية ، إلخ.
بالنسبة للعديد من المشاريع الكبيرة ، من المستحسن جذب مصادر تمويل مشتركة (مختلطة). هذا يرجع إلى حقيقة أن سوق الأوراق المالية للشركات المتقدمة لم يتم تشكيلها بعد. تقتصر عملية الاستثمار بشكل أساسي على الاستنساخ البسيط لرأس المال الثابت. ومع ذلك ، فإنه يفترض أيضًا تحويل جزء كبير من الناتج المحلي الإجمالي بغرض التراكم. يتم استبعاد موارد الاستثمار من عملية الاستنساخ لكامل الفترة حتى بدء تشغيل مرافق ومنشآت الإنتاج. في المستقبل ، يتم إعادة الأموال المستثمرة إلى المستثمر (المطور) أثناء تشغيل مرافق البناء على حساب عائدات بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. تتطلب المدة الطويلة لدورة الاستثمار والتكلفة المرتفعة للأشياء قيد الإنشاء موارد خاصة (مواد ومعدات وما إلى ذلك) ، يتم التوسط في معدل دورانها الاقتصادي عن طريق النقد.
إن تشكيل الموارد النقدية التي يحتمل أن تكون متاحة لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل تتم بوساطة نظام علاقات التوزيع في الاقتصاد الوطني لروسيا. ترتبط مصادر تمويل الاستثمارات الحقيقية (استثمارات رأس المال) ارتباطًا وثيقًا بنظام العلاقات المالية والائتمانية التي تنشأ على المستوى الجزئي بين المشاركين في عملية الاستثمار - العملاء (المطورين) والمقاولين والمصممين والموردين الموارد الماديةللبناء ، بنوك تجاريةوالدولة والكيانات الاقتصادية الأخرى (انظر الشكل 5).

آلية التنظيم المالي والائتماني نشاط استثماريتشمل المؤسسات ثلاث كتل مترابطة:
الدعم المالي لعملية الاستثمار ؛
أساليب التنظيم المالي والائتماني ؛
طرق التأثير على كفاءة الإنتاج.
إن الاستبعاد المصطنع لإحدى الكتل الخاصة بآلية التمويل والائتمان له تأثير سلبي على الأنشطة (التشغيلية) والاستثمارية الحالية للمنظمات.
تكوين مصادر تمويل الاستثمارات الرأسمالية المنظمات الروسيةهو مبين في الشكل 6

أرز. 6 تكوين مصادر تمويل الاستثمارات في رأس المال الثابت للمؤسسات والشركات الروسية.
من بين مصادر التمويل المشاريع الاستثماريةعادة ما يميز:
ملك الموارد الماليةواحتياطيات المزرعة للمطورين والمستثمرين ؛
الأموال المقترضة في شكل قروض وسندات بنكية ؛
تم اجتذاب الأموال المستلمة من إصدار الأسهم والأسهم والمساهمات الأخرى للكيانات القانونية والأفراد في رأس المال (السهم) المصرح به ، للمشاركة في رأس المال في بناء المرافق المشتركة ؛
أموال الميزانية المقدمة على أساس مجاني وقابل للسداد ؛
الموارد النقدية المعبأة من قبل الاتحادات الطوعية (الجمعيات والجمعيات) للشركات والمنظمات والمجموعات المالية والصناعية ؛
الأموال المقدمة من قبل المستثمرين الأجانب في شكل ائتمانات وقروض ومساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الروسية ؛
الاعتمادات والقروض المقدمة إلى روسيا من المنظمات المالية والائتمانية الدولية ودول أخرى بضمانات من حكومة الاتحاد الروسي.
كجزء من المصادر الخاصة ، يحتل صافي الربح والاستهلاك المكانة الرائدة.
بعد الضرائب وغيرها المدفوعات الإلزاميةمن الربح إلى نظام الميزانيةالمنظمة لديها صافي ربح. وله الحق في توجيه جزء منه لتمويل الاستثمارات الرأسمالية للأغراض الإنتاجية وغير الإنتاجية. يمكن استخدام هذا الجزء من الربح للاستثمارات كجزء من صندوق تراكم أو صندوق آخر مشابه. عند المحاسبة عن تمويل الاستثمارات الرأسمالية (الزيادة في رأس المال الثابت) ، تنعكس في حساب "الأرباح المحتجزة" (الخسارة غير المكشوفة).
ثاني أكبر مصدر لتمويل الاستثمارات الرأسمالية وأكثرها استقرارًا هو الاستهلاك. على عكس الربح ، لا يعتمد هذا المصدر على النتائج الماليةأنشطة الشركات. يحق للشركة استخدام خصومات الاستهلاك من أجل:
اقتناء آلات ومعدات جديدة بدلاً من الأجهزة المتقاعدة ؛
تنفيذ البحث والتطوير ؛
ميكنة وأتمتة عمليات الإنتاج ؛
تحديث وتجديد المنتجات المصنعة لرفع مستوى قدرتها التنافسية ؛
إعادة التجهيز الفني ، وإعادة الإعمار وتوسيع الإنتاج الحالي ، وكذلك للبناء الجديد.
من أجل الاستخدام الأكثر كفاءة لهذه الخصومات كمورد استثماري ، يتم تنفيذ سياسة الاستهلاك المناسبة ، والتي تشمل:
اختيار أشكال إعادة إنتاج رأس المال الثابت ؛
تطبيق الأساليب الخطية وغير الخطية لاستهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ؛
تعريف المجالات ذات الأولويةاستخدام رسوم الاستهلاك ؛
محاسبة رسوم الاستهلاك عند تقييم فعالية المشاريع الاستثمارية كجزء من صافي المقبوضات النقدية(نقي تدفق ماليالناتجة عن المشروع).
رسوم الإهلاك هي موضوع الحسابات المالية (على سبيل المثال ، عند إعداد الميزانية الرأسمالية للسنة أو الربع القادم). لتحديد هذه الرسوم ، يمكنك استخدام طريقة الحساب المباشر أو الطريقة التحليلية.
عند استخدام طريقة الحساب المباشر ، يتم تحديد مقدار استقطاعات الاستهلاك بضرب التكلفة الأولية (الاستبدال) للأصول الثابتة بالمعايير المقابلة (بالنسبة المئوية) لكل منها. يتم إضافة النتائج معًا والحصول عليها المبلغ الإجماليهذه الخصومات للمؤسسة ككل.
عند استخدام الطريقة التحليلية ، يتم أولاً حساب متوسط ​​تكلفة الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك للسنة القادمة باستخدام الصيغة:
_ V x K B1 (12 - K)
نظام التشغيل C \ u003d Snp + ______ - __________ ؛
12 12
_
حيث: Sos - متوسط ​​السعرالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك ؛ SNP - التكلفة الأولية (البديلة) للأصول الثابتة في بداية فترة الفوترة ؛ ب- تكلفة الأصول الثابتة المطبقة فيها فترة الفاتورة؛ B1 - تكلفة الأصول الثابتة المسحوبة من التشغيل في فترة الفاتورة ؛ ك - رقم شهور كاملةعمل الأصول الثابتة في فترة الفاتورة ؛ (12 - ك) - عدد الأشهر المتبقية حتى نهاية العام بعد التصرف في الأصول الثابتة.
يتم ضرب متوسط ​​تكلفة الأصول الثابتة المستهلكة في السنة المخططة في متوسط ​​معدل الإهلاك الفعلي ، والذي يضاف وفقًا لتقرير المؤسسة لسنة الأساس:
_
Ap \ u003d C os x H f ؛
100
حيث: Ap - مقدار الإهلاك المخطط للسنة القادمة للمؤسسة ككل ؛ SOS - متوسط ​​تكلفة الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك ؛ N f - متوسط ​​معدل الإهلاك الفعلي لسنة الأساس.
تعتبر الطريقة التحليلية للحساب أبسط من طريقة العد المباشر ، ولكنها تعطي نتيجة أقل دقة ، حيث لا يتم إجراء الحساب لكل كائن مخزون ، ولكن لجميع الأصول الثابتة على أساس موسع.
إذا كان هناك نقص في الأموال الخاصة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية ، يحق للمنظمة جذب القروض من البنوك التجارية ، وكذلك الأموال المحشودة من أجل سوق الأوراق المالية. يتم تمويل استثمارات الدولة من أموال الميزانية المقدمة على أساس مجاني وقابل للاسترداد (في شكل قروض الميزانية).
أسئلة المراقبة:
اذكر المصادر الرئيسية لتمويل الاستثمار الرأسمالي المستخدم في الخارج.
إعطاء أهم مصادر تمويل الاستثمارات الرأسمالية في روسيا.
قم بتسمية اتجاهات استخدام استقطاعات الاستهلاك.
إعطاء طرق لتخطيط الاستهلاك.
من أي مصادر يتم تمويل استثمارات رأس المال مع نقص الموارد الخاصة.

الاستثمارات- هذه هي الأموال النقدية والأوراق المالية والممتلكات الأخرى ، بما في ذلك الممتلكات والحقوق الأخرى ذات القيمة النقدية ، المستثمرة في أغراض النشاط التجاري وغير التجاري من أجل تحقيق ربح وتحقيق تأثير مفيد آخر. وفقًا لشروط الاستثمار ، يتم تقسيم الاستثمارات إلى طويل الأمد(لأكثر من عام) و المدى القصير(حتى سنة واحدة).

تحت نشاط استثمارييشير إلى القيام بالاستثمارات واتخاذ إجراءات عملية من أجل الحصول على نتائج مالية وأنواع أخرى من النتائج المفيدة. يرتبط نشاط الاستثمار بالاستثمارات الرأسمالية والمالية.

استثمارات رأس المال -الاستثمارات في الأصول غير المتداولة ، بما في ذلك تكاليف الإنشاءات الجديدة ، وترميم المؤسسات القائمة (التحديث ، وإعادة الإعمار ، والتوسع وإعادة التجهيز التقني) ، والبحث ، والتطوير ، والأعمال التكنولوجية وغيرها ، واقتناء قطع الأراضي ومرافق إدارة الطبيعة ، والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغيرها من الأصول غير المتداولة (الشكل 7.1).

تحت بناء جديديشير إلى إنشاء مجمع من المرافق للأغراض الرئيسية والتكميلية والخدمية للمؤسسات والمباني والهياكل المنشأة حديثًا والصناعات الفردية التي يتم تنفيذها في مواقع جديدة من أجل إنشاء قدرة إنتاجية جديدة.

تحديثالمرتبطة بتغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للمعدات والمباني والهياكل والأصول الثابتة الأخرى بسبب الحاجة إلى زيادة الأحمال أو توفير صفات جديدة أخرى.

إعادة الإعمارالشركات العاملة ، من المخطط إعادة بناء الورش والمرافق القائمة للأغراض الرئيسية والتكميلية والخدمية ، كقاعدة عامة ، دون توسيع المباني والهياكل القائمة للغرض الرئيسي. يمكن إعادة الإعمار ، على سبيل المثال ، في الحالات التي لا يمكن فيها وضع معدات جديدة في المباني القائمة.

أرز. 7.1

التوسع في المنظمات القائمةيتم توفير بناء إضافي وزيادة في مرافق الإنتاج الحالية وورش العمل والمرافق للأغراض الرئيسية والتكميلية والخدمية.

خلال إعادة التجهيز التقني للمنظمات العاملةيجري العمل على تحسين المستوى التقني والاقتصادي للصناعات الفردية وورش العمل والأقسام بناءً على إدخال المعدات والتكنولوجيا المتقدمة ، أنظمة مؤتمتةالإدارة والتحكم ، واستبدال المعدات القديمة والبالية بأخرى جديدة أكثر إنتاجية.

إنشاءات جديدة وترميم المشاريع القائمة والأصول الثابتة مع التنفيذ أعمال البناء والتركيب(CMP). يشمل البناء الأعمال المتعلقة بتشييد وتوسيع وترميم المباني والمنشآت ، وتركيب القواعد والأساسات ، وإعداد وتخطيط منطقة البناء ، وأعمال أخرى. ل أعمال التركيبتشمل تركيب المعدات وتجميع وتركيب المعدات التكنولوجية والطاقة والمناولة وغيرها من المعدات.

تعتبر الاستثمارات الرأسمالية الأخرى بمثابة أعمال التصميم والمسح وأعمال الحفر ومصاريف حيازة الأرض وإعادة التوطين فيما يتعلق بالبناء والأعمال والتكاليف الأخرى المنصوص عليها في تقدير البناء.

البحث والتطوير والعمل التكنولوجييتم تنفيذها من أجل إنشاء أنواع جديدة من المنتجات والتقنيات والمواد الخام والمواد وتحسينها.

على التين. 7.1 يوضح أنواع الاستثمارات الرأسمالية حسب الاتجاهات (حسب الغرض) ، وكذلك من خلال ميزات مثل طريقة التنفيذ ودرجة الاستعداد.

بواسطة طرق التنفيذيتم تقسيم الأعمال الرأسمالية إلى تلك التي يتم تنفيذها على أساس تعاقدي بطريقة العقد (من قبل منظمات البناء والتركيب المتخصصة - المقاولون) أو بواسطة القوات الخاصة بالمنظمة - بطريقة اقتصادية.

بواسطة درجة الاستعدادالتمييز بين الاستثمارات الرأسمالية المكتملة (الأشياء التي تم تشغيلها وإدراجها في الأصول الثابتة) والأخرى غير المكتملة (نفقات أعمال البناء والتركيب المنفذة في المنشأة قيد الإنشاء ، ونفقات اقتناء الأصول غير المتداولة في مناطق أخرى ، والتي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها من خلال الأفعال قبول ونقل الملكية ، مستندات أخرى ، على سبيل المثال ، تأكيد تسجيل الدولة للعقارات).

تنعكس كائنات الإنشاءات الرأسمالية التي هي قيد التشغيل المؤقت ، قبل قبولها وتسليمها ، كاستثمارات رأسمالية قيد التنفيذ.

الموضوعات الرئيسية (المشاركون) للأنشطة الاستثمارية التي تتم في شكل استثمارات رأسمالية هي المستثمرين والعملاء والمقاولين والمستخدمين.

المستثمرونقد تكون جسدية و الكيانات القانونية، جمعيات الكيانات القانونية التي تم إنشاؤها على أساس اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة, الهيئات الحكومية، كيانات أجنبية النشاط الريادي(المستثمرون الأجانب) الذين يقومون باستثمارات رأسمالية باستخدام أموالهم الخاصة وأموالهم المقترضة.

العملاء (والمطورين) - الأشخاص المرخص لهم من قبل المستثمرين الذين يقومون بتنفيذ المشاريع الاستثمارية. يشمل العملاء المنظمات التي تنفذ بناء رأس المال ، ومديريات الشركات تحت الإنشاء. يمكن للمستثمرين أن يكونوا عملاء.

المقاولون- الأفراد والكيانات القانونية الذين يؤدون العمل بموجب عقد عمل أو عقد الدولةاختتمت مع العملاء.

مستخدمي كائنات الاستثمار الرأسمالي- الأفراد والكيانات القانونية ، بما في ذلك الهيئات الأجنبية والهيئات الحكومية وهيئات الحكم الذاتي المحلية والدول الأجنبية والجمعيات والمنظمات الدولية التي تم إنشاء هذه الأشياء من أجلها. يمكن أن يكون المستثمرون مستخدمين لكائنات الاستثمار الرأسمالي.

تنفيذ الاستثمارات الرأسمالية يسبقه التطوير المشاريع الاستثمارية -التبريرات الجدوى الاقتصاديةوحجم وتوقيت استثمارات رأس المال ، التي تحتوي على وثائق التصميم والتقدير اللازمة ، بالإضافة إلى وصف الإجراءات العملية لتنفيذ الاستثمارات.

مصادر الاستثمارات طويلة الأجل هي الأموال الخاصة والمقترضة ، وكذلك الأموال ذات الأغراض الخاصة. ل الصناديق الخاصةتشمل المنظمات رأس المال المصرح به والإضافي والاحتياطي ، الأرباح المحتجزة، ومبالغ الإهلاك. وتجدر الإشارة إلى أن نظام المحاسبة لا ينص على استخدام الاستهلاك كمصدر لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل. يتم إرجاع مبالغ الإهلاك المحملة على تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) في مبلغ عائدات البيع إلى المؤسسة. في سياق النقص في مصادر تمويل الأصول المتداولة ، غالبًا ما تستخدم خصومات الاستهلاك لأغراض أخرى - لتلبية احتياجات الأنشطة الحالية للمؤسسة بدلاً من الأنشطة الاستثمارية.

ل مصادر التمويل المقترضةتشمل الاستثمارات طويلة الأجل القروض المصرفية والقروض المقدمة من قبل كيانات قانونية أو أفراد آخرين على أساس السداد.

إبرام منظمة لاتفاقيات التأجير ، وتأجير الأصول طويلة الأجل مع الاستحواذ ، والشراكة البسيطة (نشاط مشترك) يساعد المستأجر على حل مشاكل تمويل الاستثمارات طويلة الأجل.

صناديق الغرضتخصيص الميزانية ؛ الأموال المحولة بترتيب المشاركة في رأس المال ؛ الكفالة والإيرادات الأخرى المقدمة على أساس غير قابل للاسترداد.

إحدى طرق تخصيص أموال الميزانية للمنظمات لتمويل استثمارات رأس المال هي استثمار ضريبة الائتمان, يرتبط توفيرها بتغيير في توقيت دفع الضرائب ، مما يجعل من الممكن تقليل مدفوعات الضرائب من قبل المؤسسات ، متبوعًا بسداد تدريجي لمبلغ القرض والفوائد المستحقة.

لا يشمل التمويل المستهدف إيرادات الميزانية فحسب ، بل يشمل أيضًا الممتلكات (بما في ذلك النقد) المستلمة من المنظمات الأخرى والأفراد في شكل منح ، واستثمارات من المستثمرين الأجانب لتمويل استثمارات رأس المال للأغراض الصناعية ، والأموال من أصحاب الأسهم المتراكمة في حسابات المنظمات المطورة. . عند تناوله محاسبة منفصلةالدخل والمصروفات في إطار التمويل المستهدف ، لا تخضع هذه الأموال للضرائب ، وإلا فإنها تعتبر الدخل غير التشغيلي(المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مقدمة

ترتبط الأنشطة الاقتصادية والاجتماعية للكيانات الاقتصادية باستخدام الأصول ، على المدى القصير والطويل. تشمل الأصول طويلة الأجل كلاً من المستخدمة لفترة طويلة من الزمن ، وغير المستخدمة مباشرة في الأنشطة والموضوعة لغرض الحصول على ميزة.

تظهر الأصول القابلة للاستخدام طويلة الأجل في الكيان طرق مختلفةومن مصادر مختلفة من خلال استثمارات طويلة الأجل. يتم إنشاء استثمارات طويلة الأجل من أجل تعزيز الأنشطة الحالية وتطويرها أو إعادة توزيع المنافع الحالية للحصول على دخل إضافي للموضوع.

في الوقت الحاضر ، في إقتصاد السوقهناك العديد من الطرق للقيام باستثمارات طويلة الأجل وأنواع عديدة من الاستثمارات طويلة الأجل.

أهمية هذا ورقة مصطلحيتحدد من خلال ديناميكيات علاقات السوق ، الأمر الذي يستلزم تطوير الأموال ووضعها وإعادة توزيعها ، بما في ذلك الأموال طويلة الأجل ، والتي يجب تنفيذها مسبقًا وبكفاءة من أجل الحصول على النتيجة المخططة ، والتي من أجلها يتم التخطيط وحساب يتم استخدام النتيجة الاقتصادية.

الغرض من عمل هذا المقرر الدراسي هو النظر في طبيعة وأنواع الاستثمارات طويلة الأجل.

أهداف هذا البرنامج التدريبي هي:

1. مراعاة الطبيعة الاقتصادية والقانونية للاستثمارات طويلة الأجل وأنواعها.

2. النظر في الجوهر واللوائح التشريعية للاستثمارات طويلة الأجل في تطبيق المحاسبة.

3. النظر في طرق معالجة المعاملات للاستثمارات طويلة الأجل ، وحساباتها ، وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) عليها.

4. النظر في مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل وأنواعها.

5. النظر في التنظيم وتفاصيل الأنشطة شركة مساهمة عامة غازبروممن حيث الاستثمارات طويلة الأجل.

6. النظر في البيانات المحاسبية (المالية) لشركة غازبروم PJSC من حيث الاستثمارات طويلة الأجل.

مفهوم الاستثمارات طويلة الأجل ومصادر تمويلها وتنظيم محاسبتها

الاستثمارات طويلة الأجل (اقتصاد) هي مصاريف يتم إجراؤها بهدف تحقيق ربح على مدى فترة طويلة ، أكثر من عام واحد.

يمكن أن تكون مجالات الاستثمار طويل الأجل أيضًا تحقيق تأثيرات اقتصادية واجتماعية مفيدة أخرى ، مثل تطوير الإنتاج ، ومنع التدهور في الإنتاج ، والمجالات الاجتماعية ، والمجالات الثقافية ، والمجالات العلمية ، وما إلى ذلك. لكن الاستثمار نفسه يتم دائمًا فقط في إطار المجال الاقتصاديوالنتيجة دائمًا ما يتم السعي إليها في شكل تحقيق ربح أو زيادة رأس المال.

يمكن أن تكون مصادر صناديق الاستثمار عبارة عن رأس مال خاص وصناديق مقترضة. يمكن التعبير عنها في شكل كل من الأموال النقدية وصناديق العمل والوسائل الفكرية والوسائل المادية والوسائل الأخرى.

المشاركون في عملية الاستثمار هم:

· المستثمر - مالك الأموال الموضوعة في كائن الاستثمار.

· الوسيط - الشخص الذي يقوم بصفقة استثمارية لصالح مستثمر مقابل رسوم (بنوك ، شركات تأجير ، صناديق استثمار ، إلخ) ؛

· البائع - الشخص الذي يبيع كائنًا استثماريًا.

يمكن أن يكون بائعي الأشياء الاستثمارية أشخاصًا مختلفين ، وكذلك يمكن تنفيذ تكوين كائن الاستثمار على حد سواء مستوى الدولةوكذلك على المستوى الفردي. أنواع بائعي الأشياء الاستثمارية هم:

سلطات الدولة والبلديات.

· الأفراد - الأفراد والكيانات القانونية.

المستثمرون - مشترو كائن استثماري ، يمكن أن يكونوا أيضًا أشخاصًا مختلفين ، بالإضافة إلى بائعين.

المراحل التي تبدأ بعدها الاستثمارات في أي كائن استثماري في تحقيق ربح أو أي تأثير مفيد آخر لزيادة رأس مال المستثمر هي:

1. تنفيذ نفقات المستثمر وامتلاكه للعنصر الاستثماري بشكل مستقل أو عن طريق وسيط.

2. إحضار كائن الاستثمار إلى حالة مناسبة للاستخدام. على سبيل المثال ، إصلاح مبنى تم الاستحواذ عليه بهدف إيجاره اللاحق من أجل الربح. قد تستمر هذه المرحلة كمية مختلفةوقت. على سبيل المثال ، عند التنفيذ تمويل المشاريععندما يتم تطوير منتج مبتكر جديد ، عادة في الميدان تقنية عالية، يمكن أن تستمر الفترة من بداية الاستثمارات إلى طرح المنتج للبيع حتى 20 عامًا.

3. استخدام غرض الاستثمار وتحقيق ربح أو زيادة رأس المال بأي شكل آخر. الاستثمارات تجلب الربح لفترة طويلة ، لأكثر من عام. على سبيل المثال ، تجلب الاستثمارات في رأس المال المصرح به لمنظمة ما ربحًا خلال فترة نشاط المنظمة بالكامل في شكل توزيعات أرباح ، أو الاستثمارات في شراء سيارة تجلب الربح خلال كامل فترة عملها أو عقد الإيجار.

يتم إجراء الاستثمارات طويلة الأجل حاليًا من قبل العديد من الأشخاص المختلفين ، لذلك ظهرت العديد من المنتجات الاستثمارية في السوق. أنواع الاستثمارات طويلة الأجل هي:

· حقيقي.

· مالي.

تشمل الاستثمارات الحقيقية استثمارات في مواد حقيقية و أشياء غير ملموسة، على سبيل المثال ، معدات الإنتاج ، والعقارات ، والحق الحصري لبرنامج الكمبيوتر ، والتحديث ، وإعادة الإعمار ، وإعادة المعدات التقنية ، واستلام كائنات أخرى من طويل الأمدعملية.

ل استثمار الماليتشمل تقديم قروض مع دخل في شكل فائدة ، أو شراء أوراق مالية لمنظمة أو دولة أخرى مع دخل في شكل فائدة أو خصم ، أو استثمار في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى مع دخل في شكل أرباح.

بناءً على نوع المشاركين في صفقة الاستثمار ، يتم تقسيم الاستثمارات إلى:

· الولاية والبلدية - حيث يكون المشارك دولة أو هيئة بلدية.

خاص - حيث يكون العضو فردي، كيان.

· مختلط - حيث يكون المشارك الذي يعمل بصفته واحدة ، على سبيل المثال ، مستثمر في إنتاج مسرحي ، عدة أشخاص في شكل هيئة حكومية أو بلدية وشخص خاص.

حسب حالة المستثمر أو البائع ، تنقسم الاستثمارات إلى:

· يقوم بها المقيمون - مواطنو الدولة أو المنظمات المسجلة وفق قوانين الدولة.

· يقوم بها غير المقيمين (الأجانب) - مواطني الدول الأجنبية أو المنظمات المسجلة وفقًا لقوانين الدول الأجنبية.

· يتم تنفيذها بشكل مشترك من قبل المقيمين وغير المقيمين.

لا ينظم القانون المدني للاتحاد الروسي الاستثمارات طويلة الأجل وأنشطة الاستثمار ولا يحتوي على تعريف لها.

يمكن الحصول على أغراض الاستثمار في إطار عقد ، بيع ، بيع بالتجزئة ، تبادل ، تبرع ، وديعة بنكية، الميراث ، للحصول على حقوق نتائج النشاط الفكري ووسائل التخصيص.

بشكل منفصل في التيار التشريع الروسييتم تنظيم أنشطة الوسطاء المشاركين في المعاملات مع كائن الاستثمار. وفقًا للمادة 66 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن أنشطة "مؤسسات الائتمان ، وشركات التأمين ، ومنظمات المقاصة ، والشركات المالية المتخصصة ، وشركات تمويل المشاريع المتخصصة ، والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، والمساهمة صناديق الاستثماروشركات إدارة صناديق الاستثمار وصناديق الاستثمار المشتركة وغير الحكومية صناديق التقاعدوصناديق التقاعد غير الحكومية وغيرها من الصناديق غير الائتمانية المؤسسات المالية، والشركات المساهمة للعمال (المؤسسات الشعبية) ، وكذلك حقوق والتزامات المشاركين فيها تحددها القوانين المنظمة لأنشطة هذه المنظمات. ايضا في الممارسة الروسيةيتم تنفيذ الأنشطة من خلال شراكة الاستثمار.

لا يوجد موضوع محاسبة مثل الاستثمارات طويلة الأجل في المحاسبة الروسية.

العناصر المحاسبية التي تعتبر استثمارات طويلة الأجل من وجهة نظر اقتصادية هي "الأصول غير المتداولة" الواردة في القسم 1 ورقة التوازن. وتشمل هذه جميع "الأصول غير المتداولة" ، والبيانات الواردة في الحسابات المحاسبية في القسم 1 من دليل الحسابات - الأصول الحقيقية طويلة الأجل ، وكذلك الأصول طويلة الأجل ، والبيانات الواردة في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" - الأصول المالية طويلة الأجل.

تم تأكيد ذلك في المصطلحات المستخدمة في إجراء ملء بيان التدفق النقدي ، حيث تتضمن الأنشطة الاستثمارية للكيانات الاقتصادية أنشطة مع العناصر المذكورة أعلاه.

من الناحية المصطلحات ، للأغراض المحاسبية ، تشمل الاستثمارات طويلة الأجل ما يلي:

1. الأصول الثابتة المستخدمة من قبل الكيان الاقتصادي نفسه والمستأجرة من قبلها - الحسابات 01.03.

2. الأصول غير الملموسة - الحساب 04.

3. الاستثمار في الأصول غير المتداولة عبارة عن أموال تهدف إلى إنشاء أو حيازة أو الحصول على أشياء ، وكذلك جلبها إلى حالة مناسبة للاستخدام ، والتي تتوافق خصائصها مع الاستثمارات طويلة الأجل. سيتم لاحقًا إعادة تصنيف هذه الأموال كأساس للأموال أو الأصول غير الملموسة أو لن يتم إعادة تصنيفها بسبب الطبيعة القانونيةوسيتم استخدامه في الوضع الحالي للمرفقات - الحسابات 07 ، 08.

4. استثمارات في خدمات قادرة على تحقيق ربح أو استخدامها في تحقيق ربح لأكثر من عام ، على سبيل المثال ، استثمارات في حقوق غير حصرية لاستخدام برنامج كمبيوتر - الحساب 97.

5 - الاستثمارات المالية التي تتم لمدة تزيد عن عام ، والتي تشمل حصصًا في رأس المال المصرح به لمؤسسات خارجية ، و 9 أوراق مالية لمنظمات طرف ثالث ، وقروض مُصدرة الأطراف الثالثة- الحساب 58.

6. الاستثمارات المالية التي تتم لمدة تزيد عن سنة ، والتي تشمل المبالغ في حسابات الودائع - الحساب 58 (55 تحت رقم 94 ن).

يتم استخدام الاستثمارات طويلة الأجل دائمًا لفترة طويلة لمدة تزيد عن عام واحد. في هذا الصدد ، يجب أن تكون مصادر تكوينها أيضًا مع فترة تنفيذها تساوي تقريبًا فترة الاسترداد لهذه الاستثمارات طويلة الأجل. مصادر تكوين الاستثمارات طويلة الأجل هي:

· عدالة- بدون فترة عائد ، حيث تتكون من مبلغ رأس المال المصرح به والأرباح.

· الأموال المقترضة طويلة الأجل على شكل ائتمانات وقروض - مع فترة سداد تزيد عن سنة.

· الأموال المقترضة قصيرة الأجل في شكل قروض واقتراضات - قد تكون مصادر أموال في شكل استثمارات طويلة الأجل ، ولكن هذا ليس مجديًا من حيث التكلفة.

القانون التنظيمي الرئيسي الذي ينظم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) في الاتحاد الروسي هو القانون الاتحادي الصادر في 06 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة".

وبالتالي ، فإن القانون الاتحادي المذكور أعلاه يتمتع بأعلى قوة قانونية على أراضي الاتحاد الروسي ، ولا يمكن اعتماد جميع الإجراءات القانونية التنظيمية الأخرى إلا وفقًا له ودون تعارض معه.

يتكون الإطار القانوني التنظيمي للمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) عند القيام باستثمارات طويلة الأجل مما يلي:

1. دستور الاتحاد الروسي.

3. القانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 27 يوليو 2010 "بشأن التوحيد تقرير مالى".

4. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي" (مسجلة في وزارة العدل الروسية بتاريخ 27 أغسطس 1998 رقم. 1598).

5. قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "بشأن الموافقة على مخطط الحسابات للمحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات لتطبيقه".

6. PBU 1 ، 2 ، 4 ، 6 ، 14 ، 17 ، 19 ، 24.

7- أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 تشرين الأول / أكتوبر 2003 N 91n "بشأن الموافقة القواعد الارشاديةبشأن محاسبة الأصول الثابتة "(مسجلة في وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 21 نوفمبر 2003 N 5252).