مصطلح "صافي الأصول" معروف جيدًا للاقتصاديين والمحاسبين. الجميع على علم بذلك من الناحية الاقتصادية، ولكن لا يعرف الجميع سبب ضرورة زيادة صافي الأصول وكيفية القيام بذلك. هذا ما سننظر فيه في هذه المقالة.
التشريعات المحلية مع الحجم صافي الموجوداتيربط ، على سبيل المثال ، حجم رأس المال المصرح به للمؤسسة والقدرة على دفع الأموال في حالة حدوث انخفاض في رأس المال المصرح به ، وبشكل عام إمكانية استمرار عمل المؤسسة.
لذلك ، إذا ظلت قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس مالها المصرح به في نهاية السنة المشمولة بالتقرير التالية للسنة المشمولة بالتقرير الثاني أو كل سنة إبلاغ لاحقة ، في نهاية ذلك تبين أن قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس مالها المصرح به ، يجب على الشركة في موعد لا يتجاوز ستة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير اتخاذ أحد القرارات التالية:
- عند تخفيض رأس مال الشركة المصرح به إلى مبلغ لا يتجاوز قيمة صافي أصولها ؛
- عند تصفية الشركة.
هذه هي معايير الفقرة 6 من المادة 35 قانون اتحاديبتاريخ 26 ديسمبر 1995 برقم 208-FZ “On الشركات المساهمة ah ”(المشار إليه فيما بعد بقانون الشركات المساهمة).
وإذا تبين ، في نهاية السنة المشمولة بالتقرير الثاني أو كل سنة إبلاغ لاحقة ، أن قيمة صافي أصول الشركة أقل من الحد الأدنى لرأس المال المصرح به ، الشركة ، في موعد لا يتجاوز ستة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، يجب أن يتخذ قرارًا بشأن تصفيته (البند 11 ، المادة 35 من قانون الجمعيات المساهمة).
تنطبق قواعد مماثلة على الشركات ذات ذات مسؤولية محدودةالواردة في الفقرة 4 من المادة 30 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما يلي باسم قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة). نفس الشروط واردة في المادتين 90 و 99 القانون المدنيالترددات اللاسلكية.
تذكر أن حجم رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة يجب ألا يقل عن 10 آلاف روبل (البند 1 ، المادة 14 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة). الحد الأدنى رأس المال المصرح بهيجب أن تكون الشركة العامة 100 ألف روبل. يجب أن يكون الحد الأدنى لرأس المال المصرح به لشركة غير عامة 10 آلاف روبل (المادة 26 من قانون الشركات المساهمة).
هل من الخطر تخفيض صافي الأصول بأقل من قيمة رأس المال المصرح به عمليا؟
أقرت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في قرارها رقم 14-P المؤرخ 18 يوليو 2003 بالمعيار الوارد في الأحكام المترابطة للفقرة 4 من المادة 99 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفقرتين 5 و 6 من المادة 35 من قانون الشركات المساهمة ، الذي على أساسه تخضع شركة المساهمة للتصفية بحكم قضائي ، إذا أصبحت قيمة صافي أصوله أقل من تلك التي يحددها القانون. الحد الأدنى لحجمرأس المال المصرح به بما لا يتعارض مع الدستور الاتحاد الروسي. بما أنه ، وفقًا للمعنى الدستوري والقانوني لهذه القاعدة ، في نظام قواعد القانون المدني ، يُفترض أن القيمة السلبية لصافي الأصول كشرط رسمي لتصفية شركة مساهمة يُقصد بها أن تعكس ماليتها الفعلية الإعسار ، أي: عدم الربحية ، وعدم القدرة على الوفاء بالتزاماتها تجاه الدائنين والوفاء بالتزاماتها بدفع المدفوعات الإلزامية ، بينما أتيحت الفرصة للمساهمين لاتخاذ تدابير لتحسين الوضع المالي للشركة أو اتخاذ قرار بشأن تصفيتها بالإجراء المناسب.
يتم استخدام نهج مماثل لشركة ذات مسؤولية محدودة.
وبالتالي ، يمكن بالفعل تصفية الشركة على أسس قيد النظر. صحيح أننا نعترف بأن هذه العملية ليست سهلة وغالبًا ما تتوصل المحاكم إلى نتيجة مفادها أن انخفاض قيمة صافي الأصول إلى ما دون الحد الأدنى لرأس المال المصرح به في حد ذاته ليس أساسًا غير مشروط لتصفية الشركة. كيان، قيمة صافي الأصول التي سيكون بموجبها القانون أقل من رأس المال المصرح به ، لا يمكن تصفيتها إلا على أساس رسمي واحد.
ملحوظة
الواقع حسابات قابلة للدفعيجب مراقبتها بعناية بغض النظر عن حالة صافي الأصول. وبناءً على ذلك ، إذا كانت هناك أيضًا فائدة في إطار هذه الرقابة من حيث تعديل مؤشر صافي الأصول ، فسيكون هذا ، كما يقولون ، "اثنان في واحد".
الشركة نشطة ، ليس عليها ديون على الضرائب والرسوم وغيرها المدفوعات الإلزامية(قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 19 يوليو 2016 رقم 05-9990 / 2016 في القضية رقم A41-96797 / 15 ، بتاريخ 28 يوليو 2015 رقم A41-74211 / 2014 ، بتاريخ 27 أغسطس ، 2014 رقم А41-49477 / 13 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 22 فبراير 2017 رقم F09-191 / 17 في القضية رقم A60-33819 / 2016 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة للوسط المنطقة بتاريخ 16 أكتوبر 2015 رقم F10-3305 / 2015 في القضية رقم A64-271 / 2015).
ومع ذلك ، مثل هذا الخطر موجود.
بالإضافة إلى ذلك ، يتأثر هذا المؤشر بعناية منظمات الائتمانعند النظر في فرص الإقراض.
وهذا يعني أنه من الواضح أن صافي الأصول ليس مجرد مؤشر إحصائي وفني غير مهم ، ولكنه أحد المؤشرات الرئيسية القيم الاقتصاديةلها تأثير مهم على أنشطة المؤسسة ، إلى جانب الإيرادات وإجمالي وصافي الربح.
كيف تتأكد من أن هذا المؤشر عند المستوى المناسب؟
أولاً ، دعونا نتذكر أن إجراء تحديد قيمة صافي الأصول تم وضعه بموجب أمر وزارة المالية الروسية المؤرخ 28 أغسطس 2014 رقم 84 ن "بشأن الموافقة على إجراء تحديد قيمة صافي الأصول".
يتم تحديد صافي قيمة الأصول على أنها الفرق بين قيمة أصول المنظمة المقبولة للحساب (باستثناء مستحقات المؤسسين (المشتركين ، المساهمين ، الملاك ، الأعضاء) للمساهمات (المساهمات) في رأس المال المصرح به (الصندوق المصرح به) ، صندوق الأسهم ، رأس المال) ، لدفع الأسهم) ومبلغ التزامات المنظمة المقبولة للحساب (باستثناء الدخل المؤجل المعترف به من قبل المنظمة فيما يتعلق بالإيصال مساعدات الدولة، وكذلك فيما يتعلق بالاستلام غير المبرر للممتلكات). لا يتم قبول بنود المحاسبة التي تحتسبها المنظمة في الحسابات غير المتوازنة للحساب عند تحديد قيمة صافي الأصول.
ثانيًا ، سننظر في جميع الأساليب المثلى بالترتيب ، وتقييم جميع مزاياها وعيوبها.
الانعكاس في محاسبة الفوائض المحددة سابقاً
يمكن تكوين الفوائض وتحديدها في كل مؤسسة. ومع ذلك ، لنكن صادقين ، لا تسعى كل شركة إلى إظهارها. في الواقع ، في هذه الحالة ، هناك التزام بتحصيل ضريبة الدخل.
ومع ذلك ، فإن ترحيل الفوائض لن يكون له دائمًا مثل هذا التأثير الضار على مقدار التزامات المؤسسة تجاه الميزانية. على سبيل المثال ، إذا كانت المؤسسة تستخدم معدلًا تفضيليًا بنسبة 0٪ ، قانوني. نحن نتفق على أنه لا يمكن للجميع التباهي بالحصول على مثل هذه المزايا التشريعية ، لكن هذا لا يهم. حتى إذا لم تكن الشركة منتجًا زراعيًا ، والتي ، على سبيل المثال ، تطبق معدلًا مشابهًا ، فلا يزال بإمكانها استخدام ترحيل الفوائض بأمان ، على وجه الخصوص ، في حالة الخسارة. في هذه الحالة ، لن تزيد ضريبة الدخل ، سيكون هناك فقط انخفاض في مبلغ الخسارة الناتجة.
ومع ذلك ، في الحالة التي يتعلق فيها الأمر حرفيًا بإنقاذ منظمة من التصفية ، لا يوجد وقت لمثل هذه "المدخرات" على الإطلاق.
مثال 1. تلقي الفائض
رأس المال المصرح به لشركة Mebeltorg LLC هو 15000 روبل.
لحساب قيمة صافي الأصول ، تم أخذ بيانات التقارير التالية:
قيمة الأصول - 683 ألف روبل.
مبلغ الخصوم المتضمنة في الحساب هو 695 ألف روبل.
بلغ صافي الأصول الأولية 12 ألف روبل. (695 ألف روبل - 683 ألف روبل).
هذا أقل من رأس المال المصرح به للمنظمة (12 ألف روبل.
لتصحيح الوضع ، تم تقييد فائض المخزون والمواد بمبلغ 4 آلاف روبل ، وهو ما انعكس أيضًا في البيانات المالية للمنظمة.
خصم 10 "مواد" ائتمان 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
- 4000 فرك. - الفائض المرسملة التي تم تحديدها أثناء الجرد.
بلغت قيمة صافي الأصول بعد الرسملة 16 ألف روبل. (12 ألف روبل + 4 آلاف روبل)> 15 ألف روبل).
وبالتالي ، فإن رسملة الفائض يساعد في تصحيح الوضع مع عدم كفاية الأصول الصافية.
شطب الحسابات الدائنة المعدومة
يمكن أن تتأثر الزيادة في حجم صافي الأصول ليس فقط بالزيادة في أصول المنظمة نفسها ، ولكن أيضًا بانخفاض التزاماتها دون أي تكاليف.
رفض شطب حسابات القبض
شرط فترة التقادمينطبق بالتساوي على الذمم الدائنة والذمم المدينة. لذلك ، بعد انقضاء ثلاث سنوات ، أو في حالة وجود حسابات مستحقة القبض غير واقعية ليتم تحصيلها ، هذا الدينيجب شطب محاسبة المؤسسة وربطها بالخسائر.
مثال 3. نحدد باستخدام "حساب"
بعد إجراء جرد للذمم المدينة ، اكتشف قسم المحاسبة أنه تم تسجيل 92315 روبل. الذمم المدينة غير القابلة للتحصيل. في الوقت نفسه ، تم حساب قيمة صافي الأصول مسبقًا بمبلغ 98 ألف روبل. بناءً على بيانات المخزون والتبرير الكتابي والأمر (تعليمات) لرئيس المؤسسة ، تم شطب هذا المبلغ إلى النتائج المالية.
الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
- 93215 روبل. - الذمم المدينة غير القابلة للتحصيل المشطوبة.
في هذه الحالة ، ستصبح قيمة صافي الأصول أقل (98 ألف روبل - 92 ألف روبل) من قيمة رأس المال المصرح به.
لذلك ، قبل شطب "مستحق" غير واقعي ، من الضروري إجراء تقييم شامل لتأثير هذه العملية على المؤشرات الأخرى ، ولا سيما قيمة صافي الأصول ، فضلاً عن وجود فرصة معقولة "للاحتفاظ" بمثل هذا الديون المسجلة.
تطبيق طرق الاستهلاك المثلى
قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بـ محاسبةتنص "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 "(البند 18) على الطرق التالية لحساب استهلاك الأصول الثابتة:
- طريقة خطية
- طريقة تقليل التوازن
- طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات المدة استخدام مفيد;
- طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
في المحاسبة الضريبية ، يتم قبول طرق الإهلاك الخطي وغير الخطي فقط ، لذلك لم تحصل الطرق الأخرى على الكثير من الاعتراف ، منذ استخدام طرق مختلفةفي المحاسبة و سجلات الضرائبيؤدي إلى الاختلافات الضريبيةوبالتالي ، تعقيد المحاسبة.
ومع ذلك ، فإن وجود أسباب جدية يمكن أن يكون بمثابة أكثر من حجة قوية لاستخدام طريقة مختلفة للإهلاك ولتعقيد المحاسبة.
تنطبق طرق مماثلة على استهلاك الأصول غير الملموسة.
ستعطي كل طريقة من الطرق المطبقة قيمًا نهائية مختلفة للاستهلاك المتراكم ، وبالتالي القيمة المتبقية للأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة. علاوة على ذلك ، يجب ألا يغيب عن البال أن كل عمل سيكون له عواقب مزدوجة. وبالتالي ، فإن المبالغ الكبيرة من القيمة المتبقية للأصول الثابتة ستؤثر سلبًا على هدف تحسين ضريبة الأملاك.
على سبيل المثال ، تتميز طريقة الرصيد المتناقص بحقيقة أنها تسمح لك بشطب مبالغ كبيرة من الاستهلاك في البداية كمصروفات ، حيث يتم استخدام معدلات إهلاك أعلى. هذا مفيد ، على سبيل المثال ، لحساب ضريبة الممتلكات ، لكنه سيؤثر سلبًا على قيمة صافي الأصول. ومع ذلك ، فإن مقدار استقطاعات الاستهلاك سوف ينخفض تدريجيًا بشكل مطرد. وفي السنوات اللاحقة ، لن يكون استخدام هذه الطريقة مفيدًا جدًا لحساب ضريبة الأملاك ، ولكن الوضع فيما يتعلق بصافي الأصول سيبدأ في التحسن.
لذلك ، قبل اللجوء إلى أي استراتيجية عمل ، من الضروري إجراء تقييم دقيق لتأثيرها على الحقائق الأخرى. النشاط الاقتصاديالشركات ، حتى لا ندخل في حالة من الفوضى.
لا تنسَ الإمكانية المنصوص عليها في الفقرة 19 من PBU 6/01 فيما يتعلق بتطبيق عامل المضاعفة. صحيح ، في المحاسبة لا يمكن القيام بذلك إلا فيما يتعلق بطريقة الرصيد المتناقص.
إعادة تقييم الأصول الثابتة ، مناهج تصنيف التكاليف
فيما يتعلق بالأصول الثابتة ، يمكننا التحدث عن جانبين آخرين على الأقل لتأثيرها على صافي الأصول.
نحن نتحدث عن تغيير القيمة الأولية للأصول ، وكذلك الاستهلاك ، وإعادة تقييم الأصول الثابتة.
وفقًا للفقرة 14 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" ، يُسمح بإجراء تغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، والتي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في حالات الإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، والجزئية تصفية وإعادة تقييم الأصول الثابتة.
أي أن مقدار صافي الأصول يعتمد أيضًا على كيفية إنفاق تكاليف الإنشاء والتركيب للأصول الثابتة. إذا تم تصنيف التكاليف على أنها إصلاح ، فسيتم شطبها من تكلفة الإنتاج في وقت واحد ، وبالتالي تقليل مبلغ صافي الأصول. في الوقت نفسه ، يتيح لك تنفيذ التحديث وإعادة الإعمار زيادة التكلفة الأولية للأصل الثابت الحالي ، وبالتالي التأثير بشكل إيجابي على المؤشر المطلوب.
وفقًا للفقرة 15 من PBU 6/01 ، لا يجوز لمنظمة تجارية إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة أكثر من مرة في السنة (في نهاية السنة المشمولة بالتقرير) بتكلفتها الحالية (الاستبدال).
تنعكس نتائج إعادة التقييم في المحاسبة والبيانات المالية للمنظمة. ينعكس التغيير في التكلفة الأولية أثناء إعادة تقييم العناصر ذات الصلة في الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع الحساب 83 "رأس المال الإضافي". لا يتم الاعتراف بنتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة كدخل (مصروف) للأغراض الضريبية (الفقرة 6 ، البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 4. نحن نعيد تقدير نظام التشغيل
تقوم المنظمة بإعادة تقييم الأصول الثابتة. في الوقت نفسه ، تبلغ قيمة الأصول الثابتة المسجلة في الحساب 01 "الأصول الثابتة" 510200 روبل. مقدار الاستهلاك المتراكم - 152000 روبل. نتيجة لإعادة التقييم ، ستزداد قيمة الأصول الثابتة بمقدار 105000 روبل.
الخصم 01 "الأصول الثابتة" الائتمان 83 "رأس المال الإضافي"
- 105000 روبل. - يعكس مقدار إعادة تقييم الأصول الثابتة.
ومع ذلك ، فإن إعادة التقييم ليست بهذه البساطة. هناك عدد من النقاط المهمة التي يبدو أنها تكمن في التفاصيل.
أولاً ، عند إعادة تقييم عنصر من الأصول الثابتة ، لا يتم إعادة حساب تكلفته الأولية أو الحالية (الاستبدال) فقط ، إذا كائن معينتمت إعادة تقييمه في وقت سابق ، ولكن أيضًا مقدار الإهلاك المتراكم طوال فترة استخدام الكائن.
مثال 5. نحن نعيد حساب الإهمال
دعنا نستخدم البيانات من المثال السابق. نتيجة لإعادة التقييم ، ستزداد قيمة الأصول الثابتة بمقدار 105000 روبل. لذلك ، من الضروري تعديل الاستهلاك نسبيًا ، والذي سيزيد بمقدار 31281.85 روبل. (105000 روبل: 510200 روبل × 152000 روبل).
سوف نعكس نتائج إعادة التقييم في المحاسبة:
الدين 83 "رأس المال الإضافي" الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
- 31281.85 روبل روسي - يعكس مبلغ إعادة تقييم إهلاك الأصول الثابتة.
كما نفهم جميعًا ، فإن إعادة تقييم الاستهلاك سيقلل من تأثير إعادة التقييم لأغراض "تحسين" نسبة صافي الأصول. ثانيًا ، بعد إجراء إعادة التقييم مرة واحدة ، يحكم المشروع على نفسه بإعادة التقييم السنوية المستمرة. أي ، بعد اتخاذ قرار بشأن إعادة التقييم ، يجب على المنظمة فيما يتعلق بهذه الأصول الثابتة إعادة تقييمها بانتظام حتى لا تختلف تكلفة الأصول الثابتة التي تظهر في المحاسبة وإعداد التقارير اختلافًا كبيرًا عن التكلفة الحالية (الاستبدال).
في بأعداد كبيرةالأصول الثابتة ، فإن "متعة" تصحيح الوضع بقيمة صافي الأصول سوف تفسد بسبب الزيادة السنوية في حجم العمل المحاسبي.
ثالثًا ، وفقًا للفقرة الأولى من المادة 374 قانون الضرائبالاتحاد الروسي ، موضوع الضرائب العقارية للمنظمات الروسية هو المنقولة و العقاراتمحسوبة في الميزانية العمومية للمنظمة كأصول ثابتة. أي ، من خلال "تصحيح الوضع" بصافي الأصول ، فإن المشروع يحكم على نفسه بتدهور معين في مركزه المالي من خلال زيادة مدفوعات الضرائبعلى ضريبة الأملاك.
بالطبع ، تخضع بعض العقارات لضريبة الملكية من القيمة المساحيةالأصل ، ولكن مع ذلك قد ينتهي الأمر بالمؤسسة بخسائر إضافية من استحقاق ضريبة الممتلكات ، والتي ستنخفض إلى حد ما بسبب انخفاض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
رابعًا ، تتم إعادة التقييم في بداية العام ، وبالتالي تخضع نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة المحتفظ بها في اليوم الأول من السنة المشمولة بالتقرير لمحاسبة منفصلة. لا يتم تضمين نتائج إعادة التقييم في البيانات القوائم الماليةمن السنة المالية السابقة ويتم قبولها عند تكوين بيانات الميزانية العمومية في بداية السنة المشمولة بالتقرير.
بمعنى ، إذا كان الموقف مع صافي الأصول حرجًا في تاريخ التقرير (على سبيل المثال ، في 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير) ، فلن يؤدي إعادة التقييم إلى حفظ الأمر. يمكن أن تساعد إعادة التقييم فقط على المدى الطويل.
صحيح ، إذا لزم الأمر ، يمكن إصدار إعادة التقييم "بأثر رجعي". لكن هذا ليس صحيحًا تمامًا فحسب ، ولكنه سيتسبب أيضًا في الحاجة إلى إجراء تعديلات في المحاسبة ، وربما ضريبة الممتلكات للعام بأكمله.
الاستلام المجاني للأصول
يمكن اعتبار أكثر فاعلية من إعادة التقييم مجموعة متنوعة من الإجراءات ، والتي ستتلقى الشركة أثناء تنفيذها أصولًا مجانًا. مع هذا الخيار ، لا تنشأ تكاليف العمالة الإضافية الدائمة مع نفس التأثير المستهدف أو حتى تأثير أكبر.
إذا كنا نتحدث عن الاستلام المجاني للأصول التي لا تتطلبها تسجيل الدولة، ثم يمكن للمؤسسة تحديد تاريخ رسملة هذه الأصول التي تناسبها بشكل مستقل.
ملحوظة
قبل شطب "مستحق" غير واقعي ، من الضروري إجراء تقييم شامل لتأثير هذه العملية على المؤشرات الأخرى ، ولا سيما قيمة صافي الأصول ، فضلاً عن وجود فرصة معقولة "للاحتفاظ" بهذا الدين سِجِلّ.
وماذا عن ضريبة الدخل؟
عادة ، يتم النظر في المساهمة المجانية للأصول فيما يتعلق بالمؤسسين. حسنًا ، من سيكون له معنى اقتصاديًا من هذا الكرم؟
في هذه الحالة ، تعفي الفقرة 11 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الدخل الضريبي في شكل ممتلكات مستلمة منظمة روسيةشحن مجاني:
- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛
- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (الاحتياطي) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة وفي تاريخ نقل الملكية ، تمتلك المنظمة المستقبلة المساهمة المحددة (حصة) في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) ؛
- من فرديإذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.
في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا كان العقار المذكور في غضون سنة واحدة من تاريخ استلامه (باستثناء مال) إلى أطراف ثالثة.
بمعنى أنه إذا كان المؤسس قد ساهم بالعقار الذي يستوفي المتطلبات المدرجة ، فلن يتم فرض ضرائب على هذه المبالغ على الأرباح.
من الضروري أيضًا مراعاة معايير المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: تمت استعادة الممتلكات في شكل أرباح الأسهم التي لم يطالب بها المشاركون في شركة تجارية أو شراكة أو جزء من الأرباح الموزعة لشركة تجارية أو شراكة كجزء من الأرباح المحتجزة لشركة تجارية أو شراكة لا تخضع للضريبة أيضًا.
أي ، حسب الظروف والميزات المحددة توثيقيمكن تجنب المعاملات والخسائر الضريبية.
إعادة تنظيم المؤسسة
في الأدبيات المتخصصة ، يمكن للمرء أيضًا أن يجد مقترحات تتعلق بتعديل صافي الأصول من خلال إعادة تنظيم المجتمع.
هذا الخيار أيضا له الحق في الوجود. ومع ذلك ، لا يسع المرء إلا أن يلاحظ تعقيده المتزايد مقارنة بأساليب العمل الأخرى. ومع ذلك ، عندما لا تزال المنظمة تواجه مهام الخطة التنظيمية ، فمن الممكن العمل في معقد وفي نفس الوقت القضاء على مشكلة صافي الأصول.
كما نرى ، يمكن أن تكون طرق زيادة صافي الأصول مختلفة. بالإضافة إلى طرق العمل المدروسة ، قد يتأثر مبلغ صافي الأصول بأي إجراءات أخرى تهدف إلى الحصول على أرباح إضافية ورسملة وليس شطب النفقات لمرة واحدة.
مثال 6. النظر في الالتزامات الضريبية الإضافية
شركة Universal LLC لديها عقد مع شركة Garant LLC. ينص العقد على عقوبات مالية لمخالفة شروط وأحكام الاتفاقية. لا تدخل العقوبات حيز التنفيذ تلقائيًا ، ولكن بعد تقديم مطالبة مقابلة.
كقاعدة عامة ، لم تخضع شركة LLC Garant لعقوبات كشريك دائم. الشريك تلقى تحذيرات فقط. ومع ذلك ، نظرًا للحاجة إلى حل الموقف مع صافي الأصول ، قررت إدارة Universal LLC هذه المرة تأديب الطرف المقابل والقضاء على مشكلة صافي الأصول ، مع مراعاة ظهور التزامات ضريبية إضافية لضريبة الدخل.
إذا لم يكن من الممكن ، على الرغم من كل الحيل ، زيادة قيمة صافي الأصول ، فسيتعين تخفيض رأس المال المصرح به.
مثال 7. تخفيض رأس المال المصرح به
رأس المال المصرح به لشركة Everest LLC هو 50000 روبل. في الوقت نفسه ، بلغ صافي الأصول في تاريخ التقرير ، وفقًا للحساب ، 45200 روبل. وبالتالي ، يجب تخفيض رأس المال المصرح به بمقدار 4800 روبل. (50000 روبل - 45200 روبل).
سيظهر الحساب:
الخصم 80 "رأس المال المصرح به" الائتمان 84 " الأرباح المحتجزة (خسارة مكشوفة)»
- 4800 فرك. - يعكس الانخفاض في رأس المال المصرح به إلى قيمة صافي الأصول.
ملاحظة. يمكن أن تكون الزيادة في الأصول ظاهرة قسرية و "عادية". ولكن بشكل عام ، إذا تم تنفيذه بشكل صحيح ، يمكن أن يكون هذا إجراء فعال للغاية لزيادة الاستقرار الماليالشركات لتجنب المشاكل مع السلطات التنظيمية.
ديمتري كيسلوف ، دكتوراه، خبير في المحاسبة والضرائب
تساهم منظمة ألفا ، التي تمتلك 50٪ من رأس المال المصرح به لمنظمة أوميغا ، بممتلكاتها (ومخزونها) لزيادة صافي أصول منظمة أوميغا من خلال تشكيل رأس مال إضافيوفقا للفقرات. 3.4 ص. 1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس البروتوكول اجتماع عاممشاركون. كلا المنظمتين هي شركات ذات مسؤولية محدودة تطبق نظام مشتركتحصيل الضرائب. ما هي الآثار المترتبة على معاملة ضريبة القيمة المضافة هذه على Alpha و Omega؟ ما هو قيمة الضريبةهذه الخاصية لمنظمة "أوميغا" مع مزيد من استخدامها في الإنتاج والبيع والاستهلاك؟
في هذه القضية ، نتخذ الموقف التالي:
عند نقل الملكية من أجل زيادة صافي أصول منظمة أوميغا ، يجب على الطرف المحول ، منظمة ألفا ، حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة. في الوقت نفسه ، لا يمكن للطرف المستلم - "أوميغا" قبول خصم ضريبة القيمة المضافة.
لأغراض ضريبة الدخل:
- لا تأخذ منظمة "Alfa" في الحسبان تكلفة الممتلكات المنقولة والتكاليف المرتبطة بهذا النقل ؛
- منظمة "أوميغا" تأخذ بعين الاعتبار في النفقات خصومات الاستهلاكللممتلكات القابلة للاستهلاك المستلمة بناءً على تكلفتها الأولية ، والمحددة على أنها ، والعمر الإنتاجي. في نفس الوقت ، تكلفة المواد المستلمة - مخزون الإنتاجغير مشمول في المصاريف لأغراض الضريبة.
وفقا لأحكام الفن. 30 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما بعد - القانون رقم 14-FZ) ، يجب على شركة ذات مسؤولية محدودة (يشار إليها فيما يلي - LLC) بمراقبة امتثال قيمة صافي أصول بحجم رأس مال الشركة المصرح به.
قد يتم توفير إجراءات زيادة قيمة صافي الأصول لشركة ذات مسؤولية محدودة من خلال الوثائق التأسيسية للشركة. كما لا يتضمن القانون أي حظر لزيادة قيمة صافي الأصول بإرادة المشاركين.
يتم تحديد إجراءات تقديم المساهمات في ملكية شركة ذات مسؤولية محدودة وفقًا لمعايير الفن. 27 من القانون رقم 14-FZ.
بناء على الفقرة 1 من الفن. 27 من القانون رقم 14-FZ ، يلتزم المشاركون في الشركة ، إذا نص عليه ميثاق الشركة ، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة ، بتقديم مساهمات في ممتلكات الشركة. قد يتم النص على هذا الالتزام من قبل المشاركين في الشركة من خلال ميثاق الشركة عند تأسيس الشركة أو عن طريق إدخال تعديلات على ميثاق الشركة بقرار من الاجتماع العام لمشاركي الشركة ، المعتمد من قبل جميع المشاركين في الشركة بالإجماع.
كمساهمة في ممتلكات الشركة حسب قاعدة عامةيتم تحويل الأموال ، ولكن قد ينص ميثاق أو قرار الاجتماع العام للشركة ذات المسؤولية المحدودة على إمكانية المساهمة بممتلكات أخرى ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول المادية الأخرى (المادة 3 ، المادة 27 من القانون رقم 14-FZ).
تصبح المساهمات المقدمة ملكًا للشركة ذات المسؤولية المحدودة (البند 3 ، المادة 213 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، ومع ذلك ، فإن تقديمها لا يستلزم تغيير الحجم والقيمة الاسمية لأسهم المشاركين في الشركة المرخص لها رأس مال الشركة (البند 4 ، المادة 27 من القانون رقم 14-منطقة حرة). في الفقرة 14 من قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 09.12.1999 رقم 90/14 ، تم توضيح أن المساهمات في ممتلكات الشركة ليست مساهمات إلى شركة ذات مسؤولية محدودة.
وفقًا لخبراء الإدارة المالية ، تُعتبر مساهمة المشارك في ممتلكات الشركة بمثابة نقل غير مبرر للممتلكات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مايو 2006 رقم 03-03-04 / 1/426) .
ضريبة الدخل
المحاسبة مع الطرف المستقبل
الهدف من الضرائب المفروضة على ضريبة الدخل للمنظمات الروسية التي ليست أعضاء في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب هو الربح ، الذي يُعرّف بأنه الفرق بين الدخل المستلم ومبلغ النفقات المتكبدة ، والتي يتم تحديدها وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي (المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعتبر الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا إذا تم استلام هذه الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكيةلا يرتبط بالتزام المستلم بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى المحول (أداء العمل للمحول ، وتقديم الخدمات إلى المحول) (البند 2 ، المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مايو 2006 رقم 03-03-04 / 1/426 ، والذي نظر في الوضع فيما يتعلق بالممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، والتي يكون الدخل عند استلامها لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح على أساس الفقرات. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتبع ذلك حساب الاستهلاك للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المنقولة كمساهمة في ممتلكات شركة ذات مسؤولية محدودة وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا إذا كانت هذه الأصول الثابتة تتوافق مع معايير الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم إنشاؤها بموجب الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حقيقة أن الأصول الثابتة المنقولة إلى المؤسسة من قبل المؤسسين مقبولة محاسبة الضرائبكممتلكات قابلة للاستهلاك القيمة السوقيةويتم استهلاك هذه الممتلكات وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بما في ذلك في مقابلة مع D.Yu. Grigorenko ، رئيس دائرة ضريبة الدخل والخاصة أنظمة الضرائبقسم الضرائب في دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ، مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي من الدرجة الأولى ، في المادة "ضريبة الدخل: إجراء التشكيل القاعدة الضريبيةلمدة نصف عام. الأخطاء الشائعةوتصحيحها "، المنشور في رسالة الضرائب الروسية (العدد 13-14 ، 15 يوليو ، أغسطس 2010).
تدعم المحاكم أيضًا هذا الموقف (انظر أحكام FAS منطقة شمال القوقازرقم F08-737 / 07-290A بتاريخ 22.02.2007 (حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 06.18.2007 رقم 7092/07 رفض إحالة القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في روسيا الاتحاد للمراجعة عن طريق الإشراف) ، FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 03.12.2008 رقم KA-A40 / 1240-08).
أعربت رسالة رقم 03-03-06 / 1/674 بتاريخ 05.12.2008 من وزارة المالية الروسية عن وجهة نظر مفادها أن الأصول الثابتة المنقولة من قبل مؤسس الشركة مقبولة للمحاسبة الضريبية كممتلكات قابلة للاستهلاك بالقيمة السوقية. يتم استهلاك هذه الخاصية القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام الفن. 258-259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2009 رقم 03-03-06 / 1/283 ، بتاريخ 15 مايو 2008 رقم 03-03- 06 / 1/318).
لكن الممارسة القضائيةبعد إصدار خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2012 برقم 03-07-11 / 197 ، لم نعثر عليه ، لذلك ، مع مراعاة الرأي الوارد فيه ، يجب أن يكون مفهوماً أن يمكن للمفتشين أن يشككوا في إمكانية إهلاك الممتلكات التي تتلقاها الشركة لزيادة صافي الأصول.
لا تؤخذ تكلفة المخزونات المستلمة بدون مبرر (المشار إليها فيما بعد بالمخزونات) عند شطبها للإنتاج في الاعتبار في المصروفات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
لاحظ أنه حتى عام 2015 ، كانت هناك مشاكل في تقييم الممتلكات غير القابلة للاستهلاك التي تم استلامها مجانًا (المخزون أو البضائع). الحقيقة هي أن الفن. لم ينص 254 و 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراء لتحديد قيمة قوائم الجرد المستلمة مجانًا ، بما في ذلك تلك الواردة من المؤسسين.
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 فبراير 2011 رقم 03-03-06 / 1/80 ، أوضح متخصصون من الإدارة المالية أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات المحددة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالنفقات المعقولة والموثقة (وفي الحالات المنصوص عليها في المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - الخسائر) التي يتكبدها دافع الضرائب كمصروفات.
وبالتالي ، فإن تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، والتي لا تعتبر أصلًا ثابتًا ، لا يمكن إدراجها في المصاريف التي تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، نظرًا لأن دافع الضرائب لم يتكبد نفقات اقتناء هذا العقار (على سبيل المثال). المزيد ، انظر كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/590).
من 01/01/2015 ، نسخة جديدة من الفقرة الثانية من الفقرة 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند "ب" ، البند 7 ، الجزء 1 ، المادة 3 من القانون الاتحادي المؤرخ 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ) ، والتي بموجبها يتم تضمين تكلفة المخزون في التكاليف المادية يتم تلقيه مجانًا على أنه مبلغ الدخل الذي يمثله دافع الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من القراءة المباشرة لهذه القاعدة ، يمكننا أن نستنتج ذلك في التكوين المصاريف الماديةفقط تلك المخزونات المستلمة بدون مبرر يمكن أن تؤخذ في الاعتبار ، عند نشر الدخل غير التشغيلي الذي يؤخذ في الاعتبار على أساس البند 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نظرًا لأنه في الحالة قيد النظر ، لا تأخذ المنظمة في الاعتبار الدخل في شكل إعفاء مجاني يتم استلامه من مؤسس MPZ (الفقرة 3.4 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ثم حساب تكلفة MPZ كجزء من النفقات في وقت مشاركتهم في الإنتاج أو أثناء البيع ، في رأينا ، قد يؤدي إلى مطالبات من مصلحة الضرائب.
نلاحظ أيضًا أن صياغة الفقرة الثانية من الفقرة 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالممتلكات المستلمة مجانًا: تختلف "تكلفة MPZ ... على أنها مقدار الدخل الذي يحسبه دافع الضرائب ..." يختلف عن الصياغة الواردة في الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: " التكلفة المبدئيةيتم تعريف الأصل الثابت ... على أنه المبلغ الذي يتم به تقييم هذه الممتلكات ... "
بالنظر إلى ما سبق ، نعتقد أن منظمة أوميغا ، لأغراض فرض ضرائب على الأرباح ، يمكنها أن تأخذ في الاعتبار خصومات الاستهلاك على الأصول الثابتة المستلمة من المؤسس إذا تم استخدامها في أنشطة مدرة للدخل (ومع ذلك ، هناك نزاع مع الضريبة السلطة ليست مستبعدة). لا تؤخذ تكلفة المخزون المستلم في الاعتبار كجزء من المصروفات التي تقلل القاعدة الضريبية.
لاحظ أن التوضيح الهيئات المخولةوأمثلة على ممارسات التحكيم نشرت بعد بدء الإجراءات طبعة جديدةالفقرة الثانية من الفقرة 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم نتمكن من العثور عليه.
ضريبة الدخل لدى الطرف المحول
من الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن الدخل لأغراض فرض الضرائب على الأرباح يُعترف به كمزايا اقتصادية نقدًا أو شكل طبيعي، مع الأخذ في الاعتبار ما إذا كان من الممكن تقييمها وإلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
نعتقد أنه في حالة النقل غير المبرر للممتلكات (كائن من الأصول الثابتة والمخزونات) كمساهمة في ممتلكات الشركة ، لا تحصل المنظمة المشاركة على منفعة اقتصادية ، وبالتالي ، لا يتم أخذ أي دخل في الاعتبار عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
إلى جانب ذلك ، لن تتمكن المنظمة المشاركة من مراعاة النفقات سواء القيمة المتبقية للكائن المحول للأصول الثابتة ، أو تكلفة الحصول على المخزون ، وكذلك التكاليف المرتبطة بنقلها (البند 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 10.02.2012 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]، راجع أيضًا كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14/10/2013 برقم 03-03-06 / 1/42727).
على وجه الخصوص ، يتم التعرف على عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي كهدف لضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لأغراض الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف ببيع السلع أو الأعمال أو الخدمات من قبل منظمة ، على التوالي ، نقل ملكية البضائع ، ونتائج العمل الذي يقوم به شخص ما إلى شخص آخر ، تقديم الخدمات مقابل رسوم من قبل شخص إلى شخص آخر على أساس السداد وغير القابل للسداد (ص 1 ، المادة 39 ، الفقرة الثانية من البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لأغراض قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بأي عقار يتم بيعه أو بقصد بيعه كسلعة (البند 3 ، المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وهكذا ، في الحالة العامةفي حالة النقل غير المبرر للممتلكات (OS و MPZ) إلى ملكية شخص آخر على أراضي الاتحاد الروسي (المادة 147 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يكون للطرف المحول موضوع ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد الاستثناءات من هذه القاعدة بموجب الفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، لا يتم الاعتراف بالمعاملات التي تنطوي على نقل ملكية على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص ، المساهمات في رأس المال (الاحتياطي) المصرح به لشركات الأعمال والشراكات ، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة) ، اتفاقية شراكة استثمار ، مشاركة المساهمات في صناديق الاستثمارالتعاونيات) (البند 1 ، البند 2 ، المادة 146 ، البند 4 ، البند 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على سبيل المثال ، في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 3 ديسمبر 2012 رقم F01-4894 / 12 في القضية رقم A29-10167 / 2011 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 20 فبراير ، 2007 رقم A-62-3799 / 2006 ، القضاة ، مع مراعاة أحكام الفن. 1 من القانون الاتحادي رقم 39-FZ المؤرخ 25 فبراير 1999 "بتاريخ نشاط استثماريفي الاتحاد الروسي ، نفذت في النموذج استثمارات رأس المال"، إلى استنتاج مفاده أن عمليات المساهمة في ممتلكات الشركة هي عمليات ذات طبيعة استثمارية ، وبالتالي ، عند تنفيذها ، لا تخضع المؤسسات المشاركة لضريبة القيمة المضافة.
في الوقت نفسه ، مع الأخذ في الاعتبار أن عمليات المساهمة بالممتلكات ، بما في ذلك الأصول الثابتة والمخزونات ، كمساهمة في ممتلكات الشركة لم يتم ذكرها مباشرة في أي من الفقرة 3 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا في الفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينطلق المتخصصون من الإدارة المالية والسلطات الضريبية من حقيقة أنه عند تنفيذها ، يكون للمنظمات المشاركة موضوع ضريبة القيمة المضافة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية في روسيا بتاريخ 21.08.2013 رقم 2013 رقم 03-07-14 / 27452 ، خطاب UMNS لروسيا إلى موسكو بتاريخ 20 فبراير 2004 رقم 24-08 / 10784).
وبالتالي ، إذا كانت منظمة ألفا في الحالة قيد النظر لا تريد الدخول في نزاعات مع ممثلي السلطات الضريبية ، إذن ، نظرًا لعدم وجود أسباب للتقدم في هذه القضيةقواعد الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند نقل الملكية إلى منظمة أوميغا ، يجب أن تحقق ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد المعمول بها. وبالتالي ، سيتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها قيمة الممتلكات المنقولة ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي على أساس أسعار السوق، دون تضمين ضريبة القيمة المضافة فيها (البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وسيتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة باستخدام معدل الضريبةبمبلغ 18٪ (10٪) (البنود 2 ، 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة تنطلق من حقيقة أنها لا تملك كائنًا لضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية كمساهمة في ممتلكات منظمة أوميغا ، فيجب أن تكون مستعدة للدفاع عن وجهة النظر هذه في المحكمة. لاحظ أنه في هذه الحالة ، الفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، قد يكون من الضروري استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المنقولة ، والتي سبق قبولها قانونيًا من قبل المنظمة المشاركة للخصم ، بالطريقة المنصوص عليها (البند 2 ، البند 3 ، البند 4 ، البند 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الحالة قيد النظر ، لا يمكن لمنظمة أوميغا تطبيق خصم ضريبي عند استلام ممتلكات من المؤسس مجانًا ، حتى لو تلقت فاتورة من مؤسسة ألفا. أولاً ، لا يتم تسجيل مثل هذه الفواتير في دفتر المشتريات ، وهذا مذكور صراحةً في الفقرة 19 من قواعد الحفاظ على دفتر الشراء المستخدم في حساب ضريبة القيمة المضافة ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر ، 2011 رقم 1137. ثانيًا ، في حالة النقل غير المبرر ، لا يقدم الطرف المحول لمتلقي العقار ضريبة القيمة المضافة للدفع ، وبالتالي ، ليس لدى المستلم أي أسباب لتلقي الخصم.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي التخفيضات الضريبيةلضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. يتم إجراء 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس الفواتير الصادرة عن بائعي السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية. في الوقت نفسه ، فإن المبالغ الضريبية المقدمة إلى دافع الضرائب عند اقتناء السلع (الأشغال والخدمات) ، تخضع حقوق الملكية للخصم.
عندما يتم نقل البضائع مجانًا ، لا يقدم الطرف المحول لمتلقي البضائع مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي لا توجد أسباب قانونية لخصم هذه الضريبة من قبل متلقي البضائع (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.21 .2006 رقم 03-04-11 / 60 ، بتاريخ 07.27.2012 رقم 07-11 / 197 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05.26.2015 رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
إجابة معدة:
خبير خدمات الاستشارات القانونية GARANT
فاخروموفا ناتاليا
مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
مدقق حسابات ، عضو في وزارة التخطيط والتعاون الدولي ميلنيكوفا ايلينا
تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة كجزء من خدمة الاستشارات القانونية.
من الناحية العملية ، هناك حالات يكون فيها نشاط المنظمة غير مربح وفقًا للبيانات المالية. أسباب حدوث الخسائر مختلفة. يمكن أن تكون هذه عوامل موضوعية (على سبيل المثال ، حالة غير مواتية في السوق ، خاصة في أزمة) ، وعوامل ذاتية (استخدام مخططات الضرائبإلخ.). يؤثر النشاط الخاسر على قيمة صافي أصول الشركة. ما العواقب التي يمكن أن يؤدي إليها هذا؟ ما هي طرق زيادة صافي الأصول؟
وفقًا للفقرة 1 من الإجراء الخاص بتقدير قيمة صافي أصول الشركات المساهمة ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية وهيئة الأوراق المالية الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 N 10n / 03-6 / pz ، يُفهم أن قيمة صافي الأصول هي قيمة يتم تحديدها عن طريق طرح مبلغ الأصول المأخوذة للحساب ، ومقدار التزاماتها المقبولة للحساب.
نظرًا لأن القانون الفيدرالي لا يحدد قيمة صافي أصول شركة ذات مسؤولية محدودة ، يمكن أيضًا أن تسترشد الشركات بأمر مشترك صادر عن وزارة المالية الروسية وهيئة الأوراق المالية الفيدرالية في روسيا. تم التعبير عن هذا الموقف في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مايو 2008 N 03-03-06 / 1/312 بتاريخ 29 أكتوبر 2007 N 03-03-06 / 1/737 بتاريخ 26 يناير ، 2007 N 03-03-06 / 1/39 وغيرها.
يوضح الأمر المشترك الصادر عن وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية للأوراق المالية في روسيا N 10n / 03-6 / pz (الفقرتان 3 و 4) هيكل الأصول والخصوم المدرجة في حساب صافي الأصول. يتضمن تكوين الأصول المقبولة للحساب ما يلي:
الخارج الاصول المتداولة(الأصول غير الملموسة ، الأصول الثابتة ، البناء قيد التنفيذ ، طويل الأجل استثمارات مالية، قيد الانتظار الالتزامات الضريبية(ONA) ، آخرون أصول ثابتة);
الأصول المتداولة (المخزونات ، ضريبة القيمة المضافة ، الذمم المدينة ، الاستثمارات المالية قصيرة الأجل ، النقدية ، الأصول المتداولة الأخرى) ، باستثناء القيمة في مبلغ التكاليف الفعلية لإعادة شراء الأسهم الخاصة ، والتي استردتها الشركة المساهمة من المساهمين مقابل إعادة البيع أو الإلغاء اللاحق ، وديون المشاركين (المؤسسين) على المساهمات في رأس المال المصرح به.
تشمل الخصوم المدرجة في الحساب ما يلي:
مطلوبات طويلة الأجل على القروض والائتمانات المؤجلة الأصول الضريبية(تكنولوجيا المعلومات) وغيرها واجبات طويلة الأمد;
من الممكن تجنب الخسائر الضريبية الكبيرة فقط في الحالات المنصوص عليها في الفقرات. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، الدخل الذي لم يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية يشمل الممتلكات التي تحصل عليها منظمة روسية مجانًا:
من المنظمة ، إذا كان رأس المال المصرح به للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛
من المنظمة ، إذا كان رأس المال المصرح به للطرف المحول يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة ؛
من الفرد ، إذا كان رأس المال المصرح به للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.
القيد الوحيد هو أن الممتلكات المستلمة (باستثناء النقدية) لا يتم تحويلها إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري أيضًا مراعاة 4 ص 1 فن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه لا يُسمح بالتبرع ، باستثناء الهدايا العادية ، التي لا تتجاوز قيمتها 500 روبل ، في العلاقات بين المنظمات التجارية.
يجب الانتباه إلى طرق تحسين هذا المؤشر على النحو المبين في السطر 470 من الميزانية العمومية. يميز هذا المؤشر نجاح الشركة لعدد من السنوات. يمكن تغطية الخسائر الناتجة ليس فقط عن طريق الحقن من الخارج ، ولكن أيضًا عن طريق إعادة توزيع الهيكل عدالةوالاحتياطيات. علاوة على ذلك ، لن يؤثر هذا على القيمة النهائية لصافي الأصول.
الطرق الرئيسية لتغطية الخسائر هي كما يلي:
1. رأس المال المصرح به.إذا أصبح مبلغ صافي الأصول أقل من رأس المال المصرح به للشركة ، يتم توجيه الفرق لتغطية خسائرها (البند 4 من المادة 90 ، البند 4 من المادة 99 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادتان 4 و 5 من المادة 35 من قانون OJSC ، البند 3 ، المادة 20 من قانون LLC). يتم إدخال قيد في المحاسبة: Dt 80 "رأس المال المصرح به" ، Kt 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)".
2. صندوق احتياطي.وفقا للفقرة 1 من الفن. 35 من قانون JSC ، يتم إنشاء صندوق احتياطي بمبلغ لا يقل عن 5 ٪ من رأس المال المصرح به من خلال استقطاعات سنوية لا تقل عن 5 ٪ من صافي الربححتى الوصول إلى المبلغ المحدد في ميثاق الشركة. أحد الأغراض صندوق احتياطي- تغطية خسائر الشركة. لا ينص قانون LLC على إجراء تفصيلي لإنشاء واستخدام الصندوق الاحتياطي لشركة ذات مسؤولية محدودة ، ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، يتم تحديد هذه الشركات ، كقاعدة عامة ، في الميثاق وتطبق الإجراء المنصوص عليه في قانون JSC.
3. رأس مال إضافي.يمكن للمنظمة ، من خلال إعادة التنظيم ، إعادة تصنيف رأس المال الإضافي والاحتياطيات إلى الأرباح المحتجزة. في حالة الاندماج والاستحواذ والتقسيم والانفصال والتحويل لمنظمة ، إذا تبين أن قيمة صافي الأصول للخلف أكبر من مبلغ رأس المال المصرح به ، فإن الفرق يخضع للتسوية في استهلالي ورقة التوازنفي قسم "رأس المال والاحتياطيات" بمؤشر رقمي "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". في حالة تحويل الأسهم ، يُعزى الفرق الناتج إلى رأس المال الإضافي (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 N 44n).
زيادة الدخل المؤجل
يشمل الدخل المؤجل:
1) الدخل الوارد في فترة التقرير، ولكنها مرتبطة بفترات التقارير المستقبلية: الإيجار أو الإيجار ، الدفع مقابل مرافق عامة، الإيرادات من نقل البضائع ، لنقل الركاب على التذاكر الشهرية والربع سنوية ، ورسوم الاشتراك لاستخدام مرافق الاتصالات ، وما إلى ذلك ؛
2) قيمة الأصول التي تحصل عليها المنظمة مجانًا ؛
3) المقبوضات من الديون للنقص المحدد في السنوات السابقة ، تؤخذ في الاعتبار حركة المقبوضات القادمة من الديون للنقص المحدد في فترة التقرير للسنوات السابقة ؛
4) الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة عن المواد المفقودة والأشياء الثمينة الأخرى والقيمة المسجلة في السجلات المحاسبية للمنظمة.
أثناء التأجير ، ينشأ الدخل المؤجل في الميزانية العمومية للمؤجر عندما يتم تحويل الأصل المؤجر إلى الميزانية العمومية للمستأجر بمبلغ الفرق بين المبلغ الكليمدفوعات الإيجار وفقًا لاتفاقية الإيجار وقيمة الممتلكات المؤجرة (البند 4 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 N 15 "بشأن التفكير في محاسبة العمليات بموجب اتفاقية الإيجار").
من الناحية العملية ، يتم تصنيف الدخل المؤجل في بعض الأحيان على أنه حسابات دائنة أو مطلوبات أخرى ، مما يؤدي إلى انخفاض غير ملائم في قيمة صافي أصول الشركة. وبالتالي ، إذا لم يكن لدى المنظمة ما يكفي من الأصول الصافية ، فمن الضروري مراجعة الحسابات المستحقة الدفع والالتزامات الأخرى من أجل تأهيلها كإيرادات مؤجلة.
سداد ديون المشتركين (المؤسسين) على مساهمات رأس المال المصرح به
إذا لم يتم دفع رأس المال المصرح به بالكامل ، يعكس السطر 410 من الميزانية العمومية المبلغ المحدد في المستندات التأسيسية. يشار إلى ديون المؤسسين في السطر 240 " الحسابات المستحقة(الدفعات المتوقعة في غضون 12 شهرًا بعد ذلك تاريخ التقارير)".
إن ديون المشاركين (المؤسسين) على المساهمات في رأس المال المصرح به يقلل من الأصول التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب صافي الأصول ، وبالتالي يقلل صافي الأصول نفسها. لذلك ، أكثر بطريقة بسيطةالزيادة في صافي الأصول ستكون بمثابة سداد الديون الحالية لمؤسسي (المشاركين) للشركة.
صافي أصول الشركة قيمة لا علاقة لها ، للوهلة الأولى ، بعمل المحاسب. ومع ذلك ، هناك حالات يكون فيها المحاسب هو الذي لا يتعين عليه حسابه فحسب ، بل يتخذ أيضًا قرارًا إداريًا سريعًا بناءً على البيانات الواردة. خلاف ذلك ، فإن الشركة في مشكلة خطيرة.
بلغ حجم صافي الأصول لعام 2010 8000 روبل ، وهو أقل من الحد الأدنى لرأس المال المصرح به. في هذا الصدد ، تخضع الشركة ، وفقًا للفقرة 4 من المادة 90 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفقرة 3 من المادة 20 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ "On LLC" للتصفية. نخطرك أنه في حالة رفض التصفية الطوعية ، ستضطر مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية إلى اتخاذ تدابير لتصفية الشركة في المحكمة ".
حتى إذا لم تكن قد تلقيت مثل هذه الرسائل من العاصمة أو السلطات الضريبية الإقليمية ، فمن المحتمل أنك سمعت من زملائك عن مثل هذه التهديدات من المفتشين. كيف تكون في مثل هذه الحالة؟ ما مدى حقيقة إمكانية التصفية القسرية وما العمل لتفاديها؟ دعونا نتعامل مع جميع الأسئلة بالترتيب.
ما هي "الأصول الصافية" ولماذا ترصدها
صافي الأصول هو الفرق بين أصول وخصوم الميزانية العمومية. هذا المؤشريجب أن يتجاوز دائمًا مبلغ رأس المال المصرح به للشركة. يشير صافي الأصول السلبية (أقل من رأس المال المصرح به) إلى عدم الاستقرار المالي للشركة.
إذا تلقت الشركة ، وفقًا لنتائج السنة المشمولة بالتقرير ، مؤشرًا سلبيًا ، فيجب عليها أن تقرر تخفيض رأس المال المصرح به إلى القيمة المناسبة.
أكثر وضع صعب، عندما انخفض صافي الأصول إلى ما دون الحد الحرج - الحد الأدنى لرأس المال المصرح به (10 آلاف روبل للشركات ذات المسؤولية المحدودة و CJSCs ، 100 ألف روبل لشركة OJSCs). في هذه المرحلة ، يجب على المنظمة اتخاذ قرار بشأن التصفية الطوعية. وإلا ستفعل مكتب الضرائبمن خلال المحكمة.
دعنا نقول على الفور أن احتمال التصفية "القسرية" من خلال المحكمة على هذا الأساس ضئيل. لا يعتبر المحكمون ، كقاعدة عامة ، أن هذا الانتهاك سببًا كافيًا لإغلاق الشركة ، وبالتالي يمنح دافعي الضرائب "المذنبين" فرصة لتصحيح وضعهم المالي (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في موسكو منطقة بتاريخ 14 أكتوبر 2009 برقم KG-A41 / 9754-09 في القضية رقم A41-11158 / 09). ولكن ، كما تعلم ، فإن النجاح في معارك المحكمة ليس مضمونًا. لذلك ، من الأفضل عدم إغراء القدر ومراقبة حالة صافي الأصول باستمرار.
يتم تحديدها بالصيغة التالية: مجموع جميع الأصول (غير المتداولة والجارية) مطروحًا منها طويلة الأجل و الخصوم قصيرة الأجل(باستثناء الدخل المؤجل). تم توضيح خوارزمية الحساب هذه في إجراء تقدير صافي قيمة الأصول للشركات المساهمة ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب الأمر المشترك الصادر عن وزارة المالية الروسية رقم 10 ن واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية رقم 03-6 / pz بتاريخ 29 يناير 2003. تمت كتابة المستند لشركات المساهمة ، ويمكن للشركات ذات المسؤولية المحدودة تطبيقه أيضًا. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أكتوبر 2007 برقم 03-03-06 / 1/737.
انتبه لتفاصيل أخرى! إذا كان على الشركة في ميزانيتها العمومية ديون المؤسسين للمساهمة في رأس المال المصرح به ، فيجب استبعادها من الأصول. من الضروري مقارنة مؤشر صافي الأصول بقيمة رأس المال المصرح به سنويًا ، بدءًا من السنة المشمولة بالتقرير الثاني.
خمس طرق شائعة لزيادة صافي الأصول
لذلك ، في نهاية العام ، قمت بحساب مبلغ صافي الأصول. والنتيجة ليست مبهرة. على سبيل المثال ، عند 120 ألف روبل. رأس المال المصرح به للمنظمة ، صافي الأصول يساوي 100000 روبل. إذا كانت شركتك مسجلة في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة ، فيجب على المؤسسين الإعلان عن تخفيض رأس المال المصرح به للمنظمة إلى 100 ألف روبل.
بالنسبة للشركات المساهمة ، القواعد مختلفة قليلاً: يجب أن يقضوا العام المقبل في تحسين الوضع المالي. إذا ثبت أن جميع الإجراءات غير مجدية وكان صافي الأصول لا يزال أقل من رأس المال المصرح به ، فيجب على الشركة اتخاذ أحد القرارين: إما تصفية الشركة أو تخفيض رأس المال المصرح به.
لنفكر في موقف آخر. انخفض صافي الأصول إلى 8 آلاف روبل. في الوقت نفسه ، يبلغ رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة 10 آلاف روبل ، أي لا يوجد مكان لتخفيضه. كيف تتصرف في مثل هذه الحالة؟ هناك عدة طرق لتجنب التصفية.
الطريقة الأولى: إعادة تقييم الأصول الثابتة
إحدى الطرق الشائعة لزيادة صافي الأصول هي إعادة تقييم الأصول الثابتة. تنعكس نتائج إعادة التقييم في القسمين الأول والثالث من الميزانية العمومية ، أي أنها تؤثر بشكل مباشر على مبلغ صافي الأصول. من الواضح أنه بسبب التضخم المستمر ، تزداد قيمة الممتلكات كل عام.
مزايا.يسمح التشريع بإعادة التقييم لمجموعة من الأشياء المتجانسة. أي أنه ليس من الضروري تقييم تكلفة جميع الأصول الثابتة ، يمكنك اختيار ، على سبيل المثال ، أغلى الممتلكات.
عيوب.في المستقبل ، سيتعين تقييم العقار سنويًا. أي ، بالإضافة إلى تكاليف المثمنين ، سيكون لدى الشركة أيضًا مبلغ إضافي العمل المحاسبي. عيب آخر هو أنه إلى جانب تكلفة الأصول الثابتة ، ستزداد ضريبة الأملاك. بعد كل شيء ، يتم حسابه على أساس البيانات المحاسبية.
الطريقة الثانية: مساعدة مجانية من المؤسسين
هناك طريقة أخرى معروفة للحفاظ على وضع صافي الثروة وهي الحصول على المنح من المؤسسين. ولا يهم نوع الملكية التي سيعطيها صاحب شركته: الأصول الثابتة أو المواد أو المال. أي قيم ستقع في رصيد الأصول ، وبالتالي ، تزيد من حجم صافي الأصول. صحيح أن هذه الطريقة ليست مفيدة للجميع - إذا لم يكن هناك أحد بين مالكي الشركة الذين تزيد حصتهم عن 50 في المائة ، فإن الشركة "تقع" على ضريبة الدخل.
مزايا.هذه الطريقة ، على عكس الطريقة الأولى ، لا تتحمل تكاليف إضافية: لا تحتاج إلى الدفع مقابل عمل متخصصين تابعين لجهات خارجية ، و العبء الضريبيلا يزيد. يمكنك استخدامه في أي وقت من السنة: ستنعكس النتيجة المالية من الاستلام المجاني للممتلكات في الميزانية العمومية المؤقتة الأولى.
عيوب.هذه الطريقة لها ناقص واحد فقط - لا يمكن اعتبارها أداة عالمية لجميع المنظمات. لاستخدامها ، يجب أن يكون للشركة مؤسس بحصة ملكية تزيد عن النصف. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يكون لديه أموال متاحة.
الطريقة الثالثة. المساهمات في ممتلكات الشركة
يمكن للمؤسسين المساهمة في ممتلكات الشركة دون زيادة حصصهم. صحيح أن المشاركين في شركة LLC فقط لديهم مثل هذه الفرصة (المادة 27 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ). كمساهمة ، يمكنك تحويل الأموال ، ضمانات، أي أشياء أو حقوق أخرى لها قيمة نقدية.
في المحاسبة ، تنعكس الممتلكات المستلمة في الحساب 83 "رأس المال الإضافي". في جانب المطلوبات في الميزانية العمومية ، يشار إلى المعلومات المتعلقة برأس المال الإضافي في القسم الثالث، أي أنهم لا يشاركون في حساب صافي الأصول. في الوقت نفسه ، يزداد أصل الميزانية العمومية بقيمة الإيداع المستلم ، مما يؤثر إيجابًا في النهاية على مبلغ صافي الأصول.
مزايا.هذه الطريقة لها نقطتان إيجابيتان. أولاً ، مساهمات المؤسسين في الملكية لا تغير حجم حصصهم في رأس المال المصرح به. وفقًا لذلك ، ليس من الضروري تسجيل هذه العملية في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، يكفي للمؤسسين اتخاذ قرار.
الميزة الثانية هي أنه بغض النظر عن توزيع الأسهم بين المؤسسين ، فإن الممتلكات المستلمة مجانًا لا تخضع لضريبة الدخل (البند الفرعي 3.4 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). شريطة أن يكون الهدف مساهمات إضافية- زيادة صافي الأصول. ظهرت هذه الميزة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مؤخرًا - بدءًا من 1 يناير 2011 وتنطبق على العلاقات القانونية التي نشأت من 1 يناير 2007.
عيوب.إذا قدم مالكو الشركة مساهمات في الأصول الثابتة ، فستزيد قاعدة ضريبة الأملاك الخاصة بالشركة.
الطريقة 4. جرد
أخيرًا ، يمكنك تدقيق المخزون واستثمار الفائض. أي القيم المادية، المكتشفة أثناء الجرد ، يجب أن تنعكس في رصيد الأصول.
مزايا.الطريقة لا تتطلب تكاليف إضافية.
عيوب.يجب دفع ضريبة الدخل على مبلغ الأصول المرسملة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الطريقة ليست مناسبة للجميع. إذا كانت شركة ما ، على سبيل المثال ، تعمل في مجال الخدمات الاستشارية ، فمن غير المرجح أن تجد فوائض في مستودعاتها المنتجات النهائية. وبشكل عام ، فإن نتيجة المراجعة غير متوقعة: ونتيجة لذلك ، قد يكون هناك نقص.
الطريقة الخامسة. شطب الحسابات الدائنة المعدومة
خيار آخر لإنقاذ الشركة من التصفية القسرية هو تضمين "دائن" ميؤوس منه في الدخل. إذا لم يطالب الطرف المقابل بالديون من الشركة خلال فترة التقادم ، فيجب إدراج مبلغ الدين في الدخل غير التشغيلي (الفقرة 18 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مزايا.لا تتطلب هذه الطريقة أي استثمارات إضافية من الخارج. كل ما يجب القيام به هو جرد "الدائنين" وإصدار أمر من الرئيس.
عيوب.سيتعين على الشركة دفع ضريبة الدخل على المبلغ المستلم الدخل غير التشغيلي. وفقًا لذلك ، ستنخفض نتيجة تحسين الميزانية العمومية بنسبة 20 في المائة ، لأن دين ضريبة الدخل سينعكس في القسم الخامس من الميزانية العمومية "الخصوم المتداولة".
هناك فرصة أخرى لزيادة حجم صافي الأصول بمساعدة الديون المتأخرة - وليس لشطب المستحقات من منتهي الصلاحيةروشتة. لكن القيام بذلك أمر خطير للغاية.
ايرينا سيدوروفا، المستشار المالي شركة محاماة"ضرائب"
- إذا كانت الشركة ، بعد انتهاء قانون التقادم ، لا تنسب "المستحقات" المتأخرة إلى النتائج المالية ، عندئذٍ ستتوقف المحاسبة عن الاعتماد عليها. وقد تكون هناك مطالبات من السلطات الضريبية. في خطاب بتاريخ 13 أبريل 2011 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو إلى أنه لا يمكن للشركة اختيار فترة تعسفية لشطب الديون "المتأخرة".
الإعفاء من الديون من قبل المؤسس لا يخضع لضريبة الدخل وفقط إذا ذهب لزيادة صافي الأصول؟
في ظل أي ظروف لا يخضع إعفاء المؤسس من الدين لضريبة الدخل ، سيوضح المقال.
سؤال:لا تؤخذ المساعدة المالية لزيادة صافي الأصول في الاعتبار. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على تلك الحالات التي يتم فيها ، بناءً على طلب المشاركين أو المؤسسين أو المساهمين ، تخفيض ديون الشركة لهم أو إنهائها. على سبيل المثال ، إذا لم تفِ الشركة بالتزاماتها تجاه أحد المشاركين بموجب اتفاقية قرض أو مدفوعات للسلع ، فيمكنها التنازل عن الدين واستخدامه لزيادة صافي الأصول. وبالتالي ، فإنه ينهي التزامات الشركة بموجب الاتفاقية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2015 رقم 03-03-06 / 2/40933 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20 يوليو 2011 لا ED-4-3 / 11698). عند تحديد الدخل على نظام ضريبي مبسط ، لا تؤخذ نفس الإيصالات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. وهذا يعني أن المساعدة المالية التي يتم تلقيها من مؤسس تابع أو شخص يمتلك أكثر من 50 في المائة من رأس المال المصرح به للمستلم لا تؤخذ أيضًا في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة. ومع ذلك ، والمساعدة على زيادة صافي الأصول. "كيفية إصدار ومراعاة المساعدة من المؤسس (مشارك ، مساهم): قروض ، قروض ، هبات ، ودائع". أو من مؤسس يمتلك أكثر من 50٪ - بأية حال؟ ما هي المداخل في كل حالة؟ Dt76 عقدة 91 - مجرد مغفرة و 76 عقدة 83 - صافي الأصول؟
إجابة: 1. نعم ، فقط إذا تم استخدامه لزيادة صافي الأصول ، لأن الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشير إلى نقل الملكية ، ولا يوجد نقل للممتلكات عند الإعفاء من الديون.
من الناحية الرسمية ، بالطبع ، يزداد صافي الأصول حتى بدون أي قرارات وبروتوكولات ، لكن الإدارات المسيطرة تطالب بتسجيلها.
2. ترحيل الإعفاء من الديون 76 الائتمان 91.
يخطئ الكثيرون في أننا إذا كنا نتحدث عن زيادة في صافي الأصول ، فيجب تطبيق الحساب 83. لا توجد مثل هذه القاعدة في التشريع.
يتم استخدام حساب 83 عند تلقي مساهمة في ممتلكات المنظمة ، والتي عادة ما تكون مصحوبة بزيادة في صافي الأصول وفيما يتعلق بالمساهمة وتعكس ترحيل المدين 08 ، 10 ، 50 ، 51 ائتمان 83.
في هذه الحالة ، لا توجد مساهمة في الممتلكات ، ولكن هناك إعفاء من الديون من أجل زيادة صافي الأصول. تزداد في حالة ترحيل الخصم 76 ائتمان 91 ، حيث تنخفض الحسابات الدائنة ، وستنعكس الإيرادات الأخرى في النهاية في القسم الثالث من الميزانية العمومية.
الموقف:ما إذا كان من الضروري أن يؤخذ في الاعتبار في الدخل عند حساب ضريبة الدخل مبلغ الدين المعفى عنه بموجب عقد لشراء السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية). يتم إعفاء المؤسس من الدين الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 بالمائة
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يجب أن يزيد مبلغ الديون المعفاة من الدخل الخاضع للضريبة. ومع ذلك ، أعربت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن موقف مختلف.
لا يتم زيادة القاعدة الضريبية لضريبة الدخل فقط من خلال قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في رأس المال المصرح به للمؤسسة 50 بالمائة ( الفرعية. 11 ص .1 فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نتيجة للإعفاء من الديون ، لا يتم نقل الملكية ( الفقرة 2 من الفن. 38 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للأغراض الضريبية ، يجب اعتبار هذه العملية بمثابة شطب للحسابات الدائنة ، والتي يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا توجد استثناءات في إجراءات فرض الضرائب بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال توضيحات الهيئات التنظيمية (انظر ، على سبيل المثال ، رسائل من وزارة المالية في روسيا 5 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/232 , 30 مارس 2007 رقم 03-03-06 / 1/201 , بتاريخ 28 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/295 , بتاريخ 17 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/257 , دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 22 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 76).
ينصح كبير المحاسبين: هناك طريقة لا تؤخذ في الاعتبار في الدخل مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس بموجب عقد شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية).
12.77451 (6,9,24)
الموقف:ما إذا كان من الضروري أن يؤخذ في الاعتبار الدخل عند حساب ضريبة الدخل مبلغ الدين المعفى عنه من أجل إرجاع مبلغ القرض. يتم إعفاء المؤسس من الدين ، الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 بالمائة
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، لا ينبغي أخذ مبلغ القرض الذي تم إعفاؤه في الاعتبار في الدخل. ومع ذلك ، المطالبات مفتشو الضرائبليست مستبعدة.
تشير وزارة المالية في روسيا إلى أن مبلغ القرض المستلم ، الذي أعفا عنه المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في رأس المال المصرح به للمنظمة 50 بالمائة ، لا ينبغي إدراجه في الدخل (انظر ، على سبيل المثال ، الخطابات بتاريخ 30 سبتمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/40367 , بتاريخ 14 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/646). هذا موضح بهذا الشكل.
عندما يتم الإعفاء من الدين على الالتزام الرئيسي للقرض ، تتلقى المنظمة بالفعل الممتلكات مجانًا. يتم تضمين الممتلكات المستلمة مجانًا في الدخل غير التشغيلي ( الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن في الحالة التي يكون فيها المتبرع هو مؤسس المنظمة ، يتم توفير استثناء. لا يتم تضمين الممتلكات المستلمة مجانًا في تكوين الدخل إذا كانت حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمؤسسة ، في وقت توقيع الإشعار (الاتفاقية) بشأن الإعفاء من الديون ، تتجاوز 50 بالمائة. هذا يتبع من الفقرة الفرعية 11الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إن وزارة المالية الروسية مقتنعة بأنه يجب الوفاء بشرط مبلغ المساهمة (الحصة) في رأس المال المصرح به في وقت إبرام اتفاقية القرض ( كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 يناير 2011 رقم 03-03-06 / 1/45).
قد يخضع الإعفاء من أصل مبلغ الدين (باستثناء ديون الفائدة) بموجب اتفاقية القرض للقاعدة الفقرة الفرعية 11الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وبالتالي ، لا يزيد القاعدة الخاضعة للضريبة للمنظمة.
تتفق دائرة الضرائب أيضًا مع وجهة النظر المعلنة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 76 , بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 3-2-06 / 32).
ومع ذلك ، بناءً على موقف الجهات الرقابية في قضية مشابهة تتعلق بالمحاسبة عن مبلغ الدين المعفى من المؤسس بموجب عقد لشراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية)، من الممكن أن يؤدي عدم انعكاس الدخل عند التنازل عن دين بموجب اتفاقية قرض إلى مطالبات من المفتشين. الحقيقة هي أنه إذا اتبعت قواعد القانون المدني ، فإن الإعفاء من الديون هو وسيلة لإنهاء الالتزام بموجب العقد الأصلي القابل للسداد (المادة والقانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، من المستحيل النظر في مبلغ الدين المعفى عنه ، بما في ذلك بموجب اتفاقية قرض ، حيث يتم استلام الممتلكات مجانًا (). للأغراض الضريبية ، يجب اعتبار هذه العملية بمثابة شطب للحسابات الدائنة ، والتي يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا توجد استثناءات فيما يتعلق بعدم انعكاس الدخل المستلم من المؤسس فيما يتعلق بهذه الفقرة. لذلك ، عند التنازل عن الديون بموجب اتفاقية قرض (وكذلك بموجب أي اتفاقية أخرى) ، من الضروري توليد الدخل.
في هذه الحالة ، يحق للمنظمة أن تقرر بشكل مستقل أي من هذه المواقف يجب اتباعها. يتم تفسير جميع جوانب الغموض في التشريع لصالح دافعي الضرائب ( الفقرة 7 من الفن. 3 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ينصح كبير المحاسبين: هناك طريقة لا تؤخذ في الاعتبار في الدخل مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس بموجب اتفاقية قرض.
الموقف:ما إذا كان من الضروري أخذها في الاعتبار عند حساب الدخل الضريبي الفردي في شكل مبلغ قرض مستلم من المؤسس. المؤسس يتنازل عن ديون المنظمة. المنظمة تطبق التبسيط
تعتمد الإجابة على هذا السؤال على أي جزء من رأس المال المصرح به للمنظمة يمثل مساهمة هذا المؤسس.
إذا كانت الحصة التي ساهم بها المؤسس 50 في المائة أو أقل ، فقم بتضمين مبلغ الدين المشطوب على القرض كدخل. افعل الشيء نفسه إذا تم نقل الملكية التي تم نقلها إلى المنظمة نتيجة الإعفاء من الديون إلى أطراف ثالثة خلال العام. هذا يتبع من الفقرة 1المادتين 346.15 و الفقرة 8المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الاعتراف بالدخل في تاريخ توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون ( الفقرة 1 من الفن. 346.15، قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال على التسويات مع مؤسس المنظمة للقرض المقدم. تبلغ حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمؤسسة 45 بالمائة. المنظمة تطبق التبسيط
أحد مؤسسي Alpha LLC هو A.V. لفوف. حصة Lvov في رأس المال المصرح به للمنظمة هي 45 بالمائة.
في كانون الثاني (يناير) ، قدم Lvov لشركة Alfa قرضًا بدون فائدة بمبلغ 100000 روبل. لمدة ثلاثة أشهر. في مارس ، بسبب شديدة المركز الماليمنظمة Lvov تغفر Alfa الديون على القرض.
أخذ محاسب المؤسسة في الاعتبار مبلغ القرض عند احتساب الضريبة الواحدة خلال فترة توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون (في الربع الأول).
إذا كانت حصة المؤسس أكثر من 50 في المائة ، يتم تضمين مبلغ الدين المشطوب في الدخل غامض. بسبب ال الوضع المثير للجدلعلى أساس الأحكام الفقرة الفرعية 11الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن الاسترشاد بالاستنتاجات الواردة فيه ليس فقط من قبل دافعي ضريبة الدخل ، ولكن أيضًا من قبل المنظمات التي تطبق الضرائب المبسطة ( الفرعية. 1 ص .1.1 فن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أجاب ألكسندر سوروكين ،
نائب رئيس قسم مراقبة العمليات في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا
"يجب استخدام CCP فقط في الحالات التي يزود فيها البائع المشتري ، بما في ذلك موظفيه ، بخطة تأجيل أو تقسيط لدفع ثمن سلعهم وأعمالهم وخدماتهم. هذه هي الحالات ، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية ، التي تتعلق بتوفير وسداد قرض لدفع ثمن السلع والعمل والخدمات. إذا أصدرت إحدى المنظمات قرضًا نقديًا ، أو تلقت عائدًا من هذا القرض ، أو حصلت هي نفسها على قرض وسددته ، فلا تستخدم مكتب النقد. عندما تحتاج بالضبط إلى لكمة شيك ، انظر إلى