Jakie typy transakcje biznesowe się wydarzyć i jak ma to odzwierciedlenie w księgach rachunkowych, opowiemy w tym materiale.
4 rodzaje transakcji biznesowych
Mówiąc o rodzajach transakcji gospodarczych, mają na myśli ich grupowanie w zależności od wpływu na wartość aktywów (A) i pasywów (P) bilansu.
W związku z tym wyróżnia się następujące cztery rodzaje transakcji gospodarczych:
Poniżej wyjaśnimy, jak określić rodzaj transakcji biznesowej.
Typ I: A+ A-
Ten rodzaj transakcji gospodarczej wiąże się ze zmianą składu lub struktury aktywów bilansowych. W wyniku tego typu transakcji waluta bilansowa nie ulega zmianie. Innymi słowy, w przypadku pierwszego rodzaju transakcji biznesowych składnik aktywów zamienia się w inny składnik aktywów.
Najprostszym przykładem jest wypłata gotówki Pieniądze z banku czekiem:
Rachunek debetowy 50 „Gotówka” - Rachunek kredytowy 51 „ Obecne konta»
W wyniku tej operacji nie zmienia się wartość aktywów, zmienia się jedynie ich struktura: zmniejszyły się środki bezgotówkowe, wzrosły środki pieniężne.
Dla tego typu transakcji biznesowych przykładowe księgowania są następujące:
Typ II: P+ P-
Jakiego rodzaju jest to transakcja gospodarcza, w wyniku której nie zmienia się łączna kwota bilansu, a zmiany zachodzą jedynie w składzie pasywów? Mówimy o drugim rodzaju transakcji biznesowych.
Oto typowe transakcje biznesowe związane z tego typu:
Typ III: A+ P+
Trzeci rodzaj transakcji gospodarczych zakłada, że waluta bilansowa wzrasta w związku ze wzrostem aktywów i pasywów.
Oto kilka przykładów tego typu transakcji biznesowych:
Typ IV: A-P-
Jeżeli w wyniku transakcji biznesowych aktywa i pasywa bilansu maleją, mówimy o czwartym typie operacji.
W rachunkowości jednostką rozliczeniową jest transakcja biznesowa. Jest to odrębne zdarzenie powodujące zmiany w składzie majątku i źródłach jego powstawania. Przeczytaj więcej o tym, jakie rodzaje rachunkowości istnieją i jak prawidłowo je prowadzić.
Zmiany
Aby właściwie prowadzić gospodarkę, ważne jest posiadanie informacji o wszelkich środkach gospodarczych, ich składzie, lokalizacji, źródłach powstania i kierunkach wykorzystania. Wszystkie te dane znajdują odzwierciedlenie w bilans. Jest zbudowany na podwójnej grupie obiektów: majątku organizacji (aktywach) i źródłach jej powstania (pasywa). Wszystkie te elementy znajdują odzwierciedlenie w bilansie w ujęciu pieniężnym.
Podwójne wejście
Wszystkie rodzaje transakcji biznesowych powodują zmiany w składzie aktywów i pasywów. Odbywa się to w bilansie: debetowym i kredytowym. To są dwa różne konta. Informacje wyświetlane są w porządku chronologicznym. Dla każdej zakończonej transakcji musi istnieć dokument potwierdzający.
Tradycyjnie każda operacja jest podzielona na dwa etapy: ustalenie odpowiednich kont (kwotowanie) i odzwierciedlenie zapasów w bilansie (księgowanie). Te ostatnie są rejestrowane w dzienniku transakcji lub Dla ułatwienia tego procesu każdej pozycji kosztowej przypisany jest konkretny numer, który pojawia się w księgowaniu. Liczby te są ujednolicone i odpowiadają nazwom pozycji bilansowych. Dla prawidłowe odbicie transakcji, ważne jest, aby zrozumieć, że każda transakcja pojawia się na dwóch lub więcej rachunkach, ale w tej samej kwocie.
Rodzaje
Transakcja biznesowa może dotyczyć tylko składnika aktywów (A), tylko zobowiązania (P) lub zarówno majątku, jak i źródeł funduszy. Wpływ konkretnej transakcji na bilans można odzwierciedlić w następujący sposób:
A + Wydatki = Kapitał + Przychody + Pasywa.
W zależności od zmiany zostaną wyróżnione następujące rodzaje transakcji gospodarczych w rachunkowości:
- zmiany wyłącznie w aktywach;
- zmiana tylko zobowiązań;
- zwiększanie aktywów i pasywów przy zachowaniu równowagi;
- redukcję aktywów i pasywów przy jednoczesnym zachowaniu równowagi.
Klasyfikację transakcji gospodarczych można warunkowo przedstawić w postaci następujących równań:
A „+”, A „-”;
P „+”, P „-”;
A „+”, P „+”;
A „-”, P „-”.
Przyjrzyjmy się im bardziej szczegółowo.
Pierwszy rodzaj operacji
Bilans przedsiębiorstwa musi odzwierciedlać operację wpływu środków do kasy z rachunku bankowego w celu zapłaty robocizny. W grę wchodzą tu dwa elementy aktywów. Pozycja „Rachunek bieżący” została zmniejszona o tę samą kwotę, a pozycja „Gotówka” wzrosła. Waluta salda nie uległa zmianie. Obejmuje to również:
- otrzymanie środków od dłużników;
- zwrot niewykorzystanych kwot zaliczek;
- wydanie materiałów do produkcji;
- wysyłka produktów do kupującego itp.
Transakcje gospodarcze pierwszego rodzaju zmieniają skład majątku bez wpływu na bilans. Można je zapisać w postaci następującego równania:
A + X - X = P, gdzie X to kwota transakcji.
Takie operacje zajmują wiodące miejsce w działalność gospodarcza. Każdy proces produkcyjny odbywa się w obecności funduszy i samej pracy. Wszystkie te elementy znajdują się w zasobie.
Drugi rodzaj operacji
Bilans przedsiębiorstwa musi odzwierciedlać operację spłaty zadłużenia dostawcy za pomocą kredytu bankowego w wysokości 20 milionów rubli.
Dotyczy to dwóch klauzul pasywnych. Zadłużenie organizacji wobec banku wzrasta, a zadłużenie wobec dostawców maleje. Waluta salda pozostaje niezmieniona. Podobne operacje obejmują potrącanie podatków u źródła, kierowanie zysków do Fundusz rezerwowy, odpisanie części przyszłych dochodów w ciężar zysku itp.
Tego rodzaju transakcje biznesowe w rachunkowości wpływają jedynie na źródła kształtowania majątku. Można je zapisać w postaci następującego równania:
A= P + X - X.
Trzeci rodzaj operacji
Do tego typu zalicza się transakcje, w których jednocześnie zmieniają się aktywa i pasywa bilansu. Jednocześnie zachowana jest równość między nimi. Na przykład otrzymanie pożyczki na wypłatę wynagrodzeń, otrzymanie środków trwałych jako wkład do kapitału docelowego itp. Bilans zmienia się o tę samą kwotę. Takie działania można zapisać w postaci równania:
A + X = P + X.
Czwarty rodzaj operacji
Bilans firmy musi odzwierciedlać operację spłaty pożyczki w wysokości 2 milionów rubli. W efekcie następuje spadek środków na „Rachunku bieżącym” i spadek „Kredytów krótkoterminowych”. Aktywa i pasywa bilansu zmniejsza się o tę samą kwotę, a także zmniejsza się walutę bilansową:
A - X = P - X.
Przyjrzyjmy się bliżej, jak odzwierciedlić wszystkie rodzaje transakcji biznesowych w rachunkowości.
Przykłady aktywnych operacji
Kasa otrzymała z rachunku bieżącego środki w wysokości 150 tysięcy rubli. W wyniku tej operacji saldo na rachunku bankowym zmniejsza się, a saldo w kasie wzrasta (DT50). Zapisy księgowe dla transakcji biznesowych: DT50 KT51 - 150 tysięcy rubli.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Przykłady operacji pasywnych
Od wynagrodzeń potrącono podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 20 tysięcy rubli. Ta działalność gospodarcza prowadzi do zmniejszenia zadłużenia przedsiębiorstwa wobec personelu (KT68). Jednocześnie wzrasta zadłużenie budżetu (DT70). Okablowanie: DT70 KT68 - 20 tysięcy rubli.
Saldo przed transakcją przedstawia poniższa tabela.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Saldo po transakcji przedstawia poniższa tabela.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Przykłady operacji czynno-pasywnych
Trzeci typ. Magazyn otrzymał materiały od dostawcy w wysokości 320 tysięcy rubli. za niezapłaconą fakturę. Operacja wpływa na aktywa i pasywa:
- wzrost materiałów w magazynie: KT10 +320 tysięcy rubli.
- księgowanie rozliczeń z dostawcami i kontrahentami: KT60 +320 tysięcy rubli.
Okablowanie: DT10 KT60 - 320 tysięcy rubli.
Saldo przed transakcją przedstawia poniższa tabela.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Saldo po transakcji przedstawia poniższa tabela.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Czwarty typ. Organizacja spłaciła dług wobec dostawcy w wysokości 500 tysięcy rubli. Operacja wpływa na aktywa i pasywa:
- księgowanie rozliczeń z dostawcami i kontrahentami: DT60 -500 tysięcy rubli.
- zmniejsza się kwota środków na rachunku bankowym: DT51 -500 tysięcy rubli.
Okablowanie: DT60 KT51 - 500 tysięcy rubli.
Saldo przed transakcją przedstawia poniższa tabela.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
Saldo po transakcji przedstawia poniższa tabela.
Materiały | Rozliczenia z wierzycielami | ||
Dług wobec budżetu | |||
Sprawdzanie konta | Zaległości płacowe | ||
Rozliczenia z dłużnikami | pożyczki bankowe | ||
We wszystkich powyższych przypadkach zmiany są równe. Waluta salda jest korygowana o tę samą kwotę.
Znaczenie równowagi
Przy sporządzaniu bilansu ważne jest przestrzeganie wszystkich powyższych wymagań. Jasno odzwierciedla kondycję finansową organizacji, pokazuje, kto zainwestował środki, w jaki sposób zostały one rozdzielone i w jaki sposób zabezpieczono pożyczki. Analizując bilans w kilku okresach, można sobie wyobrazić dynamikę rozwoju organizacji i określić, czy zasoby są wykorzystywane racjonalnie. Obecność prawidłowo sporządzonego raportu pozwala menedżerowi przemyśleć wszystkie konsekwencje działań organizacji, świadomie zarządzać gospodarką i szukać wewnętrznych rezerw.
Jak zawiera saldo ważna informacja. Organizacja raportuje do nich organom zarządzającym, administracji podatkowej, statystycznej i instytucjom kredytowym. Na podstawie informacji zawartych w bilansie i innych formularzach sprawozdawczych obliczany jest wskaźnik zysk netto ustala się wysokość podatków, obowiązkowe składki i płatności.
Równowaga w badaniach naukowych jest streszczenie dokładne, usystematyzowane dane o stanie majątkowym, działalności gospodarczej, statyce i dynamice poszczególnych gospodarstw. Bez kompleksowych badań i wnikliwej analizy takich raportów nie da się w praktyce wypracować skutecznych sposobów rozwoju i ożywienia gospodarki kraju w ogóle, a konkretnej organizacji w szczególności.
Wstęp................................................. ....... .................................. ............. .. 4
1. Przedmioty rachunkowości: majątek organizacji, jej obowiązki i transakcje biznesowe........................... .................. .............................. ........... 5
1.1. Środki trwałe i zadania ich rachunkowości .................................................. ........................ 5
1.2. Pojęcie i klasyfikacja wartości niematerialne i prawne.............................. 7
1.3. Pojęcie materiału zapasy i ich klasyfikacja 9
1.4. Definicja i klasyfikacja inwestycje finansowe........................ 13
2. Zasady wyceny majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych na przykładzie ZAO Prommash............................ .................................... 15
2.1. krótki opis CJSC „Prommash”............................................ ...... 15
2.2. Polityka rachunkowości .................................................. .................................. 16
3. System rachunkowości i sprawozdawczości finansowej........... 18
3.1. Rachunkowość............................................ . .................................. 18
4. Metody wyceny majątku i pasywów oraz metody refleksji w rachunkowości............................ ............. .................................. ........... 19
4.1. Skład i wycena środków trwałych .................................................. ............... 19
4.2. Sposób naliczania amortyzacji (amortyzacji) środków trwałych............................ 19
4.3. Wartości niematerialne i prawne .................................................. ............. 20
4.4. Zapasy zapasów .................................................. .... 20
4,5. Produkt końcowy................................................ .................................. 21
4.6. Rozliczanie kosztów produkcji .................................................. .................. 22
4.7. Księgowanie rozliczeń międzyokresowych kosztów .................................................. ................................... 22
4.8. Rozliczanie rezerw .................................................. .................................................... 23
4.9. Dochody i wyniki finansowe Społeczeństwa............................................ 23
5. Organizacja kontrola wewnętrzna w przedsiębiorstwie........................... 24
5.1. Organizacja kontroli wewnętrznej jest uregulowana............................ 24
5.2. Wycena wartości niematerialnych i prawnych oraz rozliczenie ich otrzymania............................ 33
5.3. Wycena zapasów w rachunkowości bieżącej i bilansie 40
5.4. Wycena towaru .................................................. .................................................... 47
5.5. Stopień produkt końcowy.................................................................... 49
5.6. Ocena produkcji w toku w przedsiębiorstwach wytwarzających wyroby .................................. ............... .................................. ............................... 53
5.7. Ocena inwestycji finansowych .................................................. ............... .............. 63
5.8. ogólna charakterystyka CJSC „Prommash”............................................ ...... 71
5.9. Polityka rachunkowości .................................................. .................................. 72
Wniosek................................................. .................................................. 74
Wykaz wykorzystanej literatury .................................................. ..... 76
W wyniku swojej działalności każde przedsiębiorstwo dokonuje wszelkich transakcji biznesowych i podejmuje określone decyzje. Prawie każde takie działanie ma swoje odzwierciedlenie w rachunkowości.
Rachunkowość to uporządkowany system gromadzenia, rejestrowania i podsumowywania w kategoriach pieniężnych informacji o majątku, obowiązkach organizacji i ich ruchu poprzez ciągłe, ciągłe i dokumentacyjne rejestrowanie wszystkich transakcji biznesowych. Rachunkowość obejmuje działalność gospodarczą organizacji nie w jakiejś części, ale w w pełni i odzwierciedla wszystkie transakcje biznesowe i ich wyniki w kategoriach pieniężnych, bez wyjątku.
W warunkach Federacja Rosyjska Wchodzeniu na rynek towarzyszy wejście wielu przedsiębiorstw w strefę niepewności ekonomicznej i zwiększonego ryzyka, gdyż to właśnie majątek gwarantuje niezależność i rzetelność przedsiębiorstwa. Większość podmiotów gospodarczych staje przed koniecznością obiektywnej oceny swojego majątku.
Praca jest istotna, ponieważ jednym z najważniejszych kryteriów oceny działalności każdego przedsiębiorstwa w celu osiągnięcia zysku jest efektywność wykorzystania majątku i ujawnienie potencjału majątkowego. Niezależnie od form organizacyjno-prawnych i form własności, źródłami kształtowania majątku każdego przedsiębiorstwa są środki własne i pożyczone. Jest to główne źródło uzupełnienia środków przedsiębiorstwa, a także zobowiązań i transakcji biznesowych.
Celem pracy jest zbadanie zasad wyceny majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych.
Według PBU „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01) środki trwałe to majątek, którego przedsiębiorstwo używa jako środka pracy przez okres dłuższy niż rok (12 miesięcy) i są ujmowane na koncie 01 „Środki trwałe” i są odzwierciedlone w odpowiedniej linii bilansu.
Środki trwałe obejmują pozycje, termin korzystne wykorzystanie które trwają dłużej niż 12 miesięcy, niezależnie od kosztów. Aktywa spełniające warunki ujęcia określone w paragrafie 4 PBU 6/01 i posiadające wartość w granicach ustalonych w zasadach rachunkowości, ale nie więcej niż 20 000 rubli. na jednostkę, może zostać odzwierciedlona w sprawozdaniach księgowych i finansowych jako część zapasów. Od 1 stycznia 2001 r. Ministerstwo Finansów Rosji zrezygnowało z kryterium kosztu przy klasyfikacji pozycji jako środki trwałe lub materiały.
Do środków trwałych nie zaliczają się maszyny, urządzenia i inne podobne przedmioty wymienione jako produkty gotowe w magazynach organizacji produkcyjnych lub jako towary w magazynach organizacji handlowych.
Środki trwałe odgrywają ważną rolę w procesie pracy, ponieważ w całości tworzą produkcję - baza techniczna organizacji i określa jej potencjał produkcyjny.
Aktywa organizacji są zróżnicowane pod względem składu i przeznaczenia. Do prowadzenia ich ewidencji należy dokonać ich klasyfikacji ze względu na rodzaj, cel lub charakter udziału w procesie produkcyjnym, sektory gospodarki, stopień wykorzystania oraz przynależność.
W zależności od celu i charakteru udziału w działalności produkcyjnej i gospodarczej organizacji, środki trwałe dzielą się na produkcyjne i nieprodukcyjne.
do celów produkcyjnych - maszyny, aparatura, narzędzia, sprzęt komputerowy, a także budynki warsztatów głównych i pomocniczych, wydziałów i usług przeznaczonych do procesu produkcyjnego lub budynki magazynowe, zbiorniki, pojazdy służące do przemieszczania i przechowywania przedmiotów i produktów pracy, sprzęt gospodarstwa domowego, meble i inne środki trwałe, których użytkowanie ma na celu systematyczne generowanie zysku, co jest głównym celem organizacji.
Nieprodukcyjne aktywa trwałe – budynki mieszkalne, instytucje dziecięce i sportowe, stołówki, przychodnie, kluby, stadiony itp.
Ich wartość znika w konsumpcji, nie tworząc funduszu odtworzeniowego. Reprodukują się kosztem dochodu narodowego.
Trwałe aktywa produkcyjne to ogromna liczba środków pracy, które pomimo swojej jednorodności ekonomicznej różnią się zamierzony cel, żywotność (ich zdolność produkcyjna zależy od ich wielkości, przedsiębiorstw, poziomu technicznego wyposażenia pracy, akumulacji podstawowych czynników i wzrostu technicznego wyposażenia pracy wzbogacają proces pracy i nadają pracy twórczy charakter).
W zależności od sposobu wykorzystania środków trwałych w działalności produkcyjnej i gospodarczej rozróżnia się aktywa aktywne, znajdujące się w magazynie i nieaktywne.
Ze względu na własność środki trwałe dzielimy na własne i dzierżawione. Własne środki trwałe organizacji są wykazywane w jej bilansie, natomiast aktywa leasingowane należą do innej firmy i są ujmowane poza bilansem bez amortyzacji (leasing bieżący).
Stąd pojawia się potrzeba klasyfikacji środków trwałych na pewne grupy, które uwzględniają specyficzne cele produkcyjne poszczególnych rodzajów środków trwałych.
Zgodnie z obowiązującą klasyfikacją typów główne aktywa produkcyjne przedsiębiorstwa dzielą się na następujące grupy:
Działki i obiekty przedsiębiorstw;
Udogodnienia;
Samochody i sprzęt;
Sprzęt przemysłowy i gospodarstwa domowego;
Zwierzęta hodowlane;
Produktywne zwierzęta gospodarskie;
Nasadzenia wieloletnie.
Stosunek poszczególnych grup środków trwałych do ich całkowitego wolumenu przedstawia strukturę produkcji środków trwałych. Społeczeństwa nie jest obojętne, w którą z głównych grup dochodowych inwestowane są środki. Jest zainteresowana optymalnym zwiększeniem udziału maszyn i urządzeń – aktywnej części funduszy obsługujących zdecydowane obszary produkcji i charakteryzujących możliwości produkcyjne przedsiębiorstwa w zakresie wytwarzania określonych produktów.
Im wyższy udział sprzętu w kosztach trwałych aktywów produkcyjnych, tym większa produkcja produktów, tym wyższy wskaźnik produktywności kapitału.
Żadna organizacja nie może obejść się bez użycia działalności produkcyjnej różne przedmioty wartości niematerialnych i prawnych. Ich obecność zapewnia teraźniejszość i przyszłość, formację i rozwój.
Współczesny stan przemysłu, budownictwa i innych gałęzi przemysłu wymaga ich poprawy, a konkurencja pomiędzy podmiotami w kraju a producentami zewnętrznymi nakłada na organizację nowe obowiązki w zakresie aktualizacji asortymentu i podnoszenia jakości wytwarzanych wyrobów, pracy i świadczonych usług. Jednym z narzędzi zapewniających realizację tych zadań są wartości niematerialne (wartości niematerialne), gdyż w ich składzie duży udział zajmują: własność intelektualna, prawa wyłączne do patentów, wynalazków, wzorów przemysłowych itp.
Charakterystykę i skład wartości niematerialnych i prawnych oraz tryb ich księgowania określa Regulamin rachunkowości PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 października. 2000 nr 91n.
W zależności od celu i funkcji pełnionej w działalności gospodarczej wartości niematerialne klasyfikuje się w następujący sposób:
przedmioty własności intelektualnej;
reputacja biznesowa;
wydatki organizacyjne.
Do wartości niematerialnych i prawnych można zaliczyć wyłącznie prawa wyłączne do wyników działalności intelektualnej – są to:
wyłączne prawo właściciela patentu do wynalazku, wzoru przemysłowego, wzoru użytkowego;
wyłączne prawo właściciela patentu do osiągnięć selekcyjnych;
Właścicielem wyłącznego prawa może być tylko jedna organizacja (podmiot praw autorskich), a inne osoby mogą korzystać z wyników działalności intelektualnej za zgodą właściciela praw autorskich.
Obiekt zapasów ustala się jako jednostkę rozliczeniową dla wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych.
Za przedmiot inwentarza wartości niematerialnych uważa się zbiór praw wynikających z jednego patentu, certyfikatu, cesji praw itp. Główną cechą odróżniającą jedną pozycję zapasów od drugiej jest pełnienie przez nią niezależnej funkcji przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług lub gdy jest wykorzystywana do celów zarządczych.
Pojęcie zapasów definiuje PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”.
Według PBU 5/01 do „zapasów materiałowych i produkcyjnych” (MPI) zalicza się aktywa wykorzystywane jako surowce, materiały itp. przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług); używany na sprzedaż.
Dla prawidłowej organizacji księgowania zapasów ogromne znaczenie ma ich ekonomicznie uzasadniona klasyfikacja.
Przez rolę funkcjonalną i ich przeznaczenie w procesie produkcyjnym, materiały dzielą się na podstawowe i pomocnicze.
Podstawą wytwarzanych produktów są materiały podstawowe, są to surowce, materiały, półprodukty i komponenty.
Należy zaznaczyć, że te same materiały, w zależności od rodzaju produkcji, mogą mieć charakter podstawowy lub pomocniczy, w zależności od ich roli w wytwarzaniu wyrobów. Tak więc w produkcji tekstyliów jest to materiał główny, a w krawiectwie jest materiałem pomocniczym. Podział materiałów na podstawowe i pomocnicze jest dowolny, nie determinują go właściwości fizykochemiczne tych materiałów.
Materiały pomocnicze są częścią wytwarzanego produktu, ale nie są jego podstawą, mogą nadawać mu pewne właściwości konsumenckie, mogą być używane jako narzędzia, mogą służyć do zapewnienia normalnego przebiegu procesu produkcyjnego (do napraw) itp.
Materiały pomocnicze obejmują paliwo, części zamienne, pojemniki i odpady produkcyjne.
Dołączony aktywa obrotowe brane są pod uwagę zapasy, artykuły gospodarstwa domowego i sprzęt specjalny. Ze swej natury są narzędziami pracy, jednak ze względu na krótki okres ich użytkowania (do 12 miesięcy) przypisywanie ich wartości kosztom wytworzenia i sprzedaży produktów (robót i usług) ma swoją specyfikę .
Produkty gotowe i zadania księgowe
Wyroby gotowe stanowią część zapasów przeznaczoną do sprzedaży (końcowy wynik cyklu produkcyjnego). Sprzedaż wyrobów gotowych dopełnia obrót majątkiem gospodarczym i determinuje efektywność produkcji.
Produkty to aktywa, które zostały w pełni przetworzone (zmontowane) w danej organizacji.
Wytworzone produkty zalicza się do wyrobów gotowych za dany okres sprawozdawczy w przypadku przekazania ich na magazyn.
Produkty i przedmioty, które nie przeszły wszystkich etapów przetwarzania i nie zostały przyjęte przez służbę kontroli technicznej, uwzględniane są jako produkcja w toku.
Do magazynu muszą zostać dostarczone wszystkie gotowe produkty, z wyjątkiem towarów wielkogabarytowych i produktów, które ze względów technicznych są odbierane przez przedstawiciela klienta na miejscu produkcji, pakowania lub montażu.
Produkty rozliczane są według wskaźników naturalnych, warunkowo naturalnych i kosztowych (wartościowych).
Głównym zadaniem rachunkowości jest pełna i prawidłowa ewidencja wyrobów gotowych i produktów. Zapewnienie ich bezpieczeństwa, terminowość dostaw, monitorowanie realizacji umów i obowiązków dostarczania produktów konsumentom.
Ilościowe rozliczanie wyrobów gotowych według rodzaju, miejsca przechowywania i materiału Odpowiedzialne osoby zwykle przeprowadza się w sposób podobny do księgowania zapasów.
Jednostką rozliczeniową wyrobów gotowych i półproduktów może być numer produktu, partia, grupa jednorodna lub nazwa. Jednostka rozliczeniowa jest wybierana przez organizację niezależnie i jest ustalona w nomenklaturze - metce. Oprócz ceny, rozwijają się
katalogi produktów zawierające informacje o produktach opodatkowanych i podlegających różnym rodzajom podatków, o płatnikach i odbiorcach, kosztach średniokwartalnych i średniorocznych.
Księgowość towarów
Towary stanowią część zapasów.
Działalność księgowa towarów dotyczy głównie handlu i gastronomii. Jednak wiele przedsiębiorstw produkcyjnych, równolegle z ich główną działalnością, prowadzi sprzedaż hurtową lub handel detaliczny zakupiony towar.
Ogólna procedura odbioru towarów pokrywa się z wszystkimi innymi zapasami.
Istnieją dwie różnice w rachunkowości:
Istnieje możliwość ewidencji towarów po cenach sprzedaży z dodatkiem marży handlowej.
Ujednolicone, ujednolicone dokumenty dla operacje handlowe zatwierdzony dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 grudnia 1998 r. nr 132 „Po zatwierdzeniu ujednolicone formy dokumentacja podstawowa do rozliczania operacji handlowych.”
Księgowość w toku
Objętość produkcji w toku ustalana jest na podstawie ważenia rzeczywistego, rozliczania sztuk, pomiaru objętości, przeliczania warunkowego i na podstawie danych księgowych przychodzących partii.
Aby wyjaśnić dane księgowe dotyczące produkcji w toku, w ustalonych ramach czasowych przeprowadza się inwentaryzację.
Inwestycje finansowe to koszty organizacji związane z nabyciem obligacji i innych długów rządowych, akcji i dłużnych papierów wartościowych innych organizacji, wkładów udziałowych do ich kapitału docelowego, pożyczek udzielonych innym osobom, różnych instrumentów finansowych służących do generowania dochodu w postaci dywidendy, odsetki lub różnice w cenach odsprzedaży.
Zasady rozliczania inwestycji finansowych oraz dochodów (wydatków) z nich wynikających określa PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”.
Papier wartościowy to dokument poświadczający prawa majątkowe, których wykonanie lub przeniesienie możliwe jest jedynie za okazaniem, zgodnie z art ustalona forma oraz dane obowiązkowe (prawo sprzedaży, prawo do otrzymania odsetek). W praktyce istnieją nieudokumentowane papiery wartościowe, tj. Organizacji nadawane są prawa do określonej liczby papierów wartościowych, ale potwierdzeniem jest odpis z rejestru akcjonariuszy, umowa.
Wśród papierów wartościowych najczęściej spotykane są akcje, obligacje, weksle, czeki, certyfikaty depozytowe i bony oszczędnościowe.
Wkłady do kapitału docelowego (zakładowego) innych organizacji są uwzględniane osobno w ramach inwestycji finansowych. Kapitał autoryzowany mają zamknięte i otwarte (CJSC i OJSC), spółki z ograniczoną i dodatkową odpowiedzialnością (LLC i ALC). Kapitał zakładowy powstaje w spółkach jawnych i komandytowych.
Do inwestycji finansowych zaliczane są także depozyty w ramach prostej umowy partnerskiej. Prosta umowa spółki zakłada, że kilka osób (wspólników) łączy swoje wkłady i działa razem, aby osiągnąć zysk (lub osiągnąć jakiś cel). Wkładem w ramach prostej umowy partnerskiej mogą być pieniądze, majątek lub reputacja biznesowa.
Inwestycje finansowe nie obejmują:
akcje własne nabyte przez spółkę akcyjną od akcjonariuszy w celu późniejszej odsprzedaży lub umorzenia;
rachunki wystawione przez organizację - wystawca rachunku dla organizacji - sprzedawca przy płaceniu za sprzedane towary, produkty, wykonaną pracę, świadczone usługi;
inwestycje organizacji w nieruchomości i inny majątek mający formę materialną, udostępniane przez organizację za opłatą za tymczasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) w celu generowania dochodu;
metale szlachetne, biżuterię, dzieła sztuki i inne podobne przedmioty wartościowe, które nie zostały nabyte w celu gatunki pospolite zajęcia. W zależności od terminu emisji inwestycje finansowe dzielą się na krótkoterminowe i długoterminowe. Długoterminowe inwestycje finansowe można przenieść na krótkoterminowe oraz z krótkoterminowych na długoterminowe, jeśli zmieni się ich cel i zamierzenia do dalszego wykorzystania.
Jednostka rozliczeniowa dla inwestycji finansowych jest wybierana przez organizację samodzielnie w taki sposób, aby zapewnić powstanie pełnej i rzetelnej informacji o tych inwestycjach, a także właściwą kontrolę nad ich dostępnością i przepływem. W zależności od charakteru inwestycji finansowych, kolejności ich nabywania i wykorzystania jednostką inwestycji finansowych może być seria, część lub jednorodny zbiór inwestycji finansowych.
CJSC Prommash została utworzona zgodnie z dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 2005 roku. Legalny adres: 450017 Baszkiria, Ufa, ul. Achmetowej, 318 budynek 1.
Podstawowa działalność to: produkcja wyrobów gotowych oraz prowadzenie handlu detalicznego i hurtowego zakupionymi towarami.
Zatwierdzony
CJSC „Prommash”
Pozycja
Prommash CJSC na rok 2006
Produkcja wyrobów gotowych;
Handel detaliczny i hurtowy.
2. procedura i metody organizacji rachunkowości
2.1. Księgowość prowadzona jest przez dział księgowości Spółki, na którego czele stoi główny księgowy, który podlega bezpośrednio Dyrektorowi Generalnemu Prommash CJSC.
2.2. Za formację odpowiada Główny Księgowy Spółki polityka rachunkowości, księgowość, terminowe składanie kompletnych i rzetelnych sprawozdań finansowych, zapewnia zgodność transakcji biznesowych z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, sprawuje kontrolę nad przepływem majątku i wypełnianiem zobowiązań.
2.3. Wymagania głównego księgowego Spółki dotyczące dokumentowania transakcji gospodarczych i przekazywania ich do działu księgowości potrzebne dokumenty oraz informacje związane z rachunkowością i rachunkowość podatkowa, analiza działalności gospodarczej, są obowiązkowe dla wszystkich usług Spółki.
Spółka prowadzona jest w sposób zautomatyzowany, w oparciu o dziennikową formę księgowości. Księgi rachunkowe podlegają miesięcznemu drukowi i oprawie w formie specjalnych ksiąg (czasopism), odrębnych arkuszy (zaświadczeń) i kart, a także w formie informacje elektroniczne, uzyskane za pomocą technologii komputerowej (na dyskach, dyskietkach i innych nośnikach komputerowych).
Majątek, zobowiązania i transakcje biznesowe organizacji wycenia się w rublach i kopiejek w celu odzwierciedlenia w rachunkowości oraz w kategoriach pieniężnych w sprawozdawczości wewnętrznej poprzez sumowanie faktycznie poniesionych wydatków w pełnych rublach.
Skład i formy raportowania wewnętrznego, częstotliwość, terminy sporządzania i składania oraz listę użytkowników raportowania wewnętrznego ustala główny księgowy.
4.1.1. Środki trwałe to część majątku wykorzystywana jako środek pracy przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług albo w zarządzaniu organizacją przez okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy . Przedmioty używane przez okres krótszy niż 12 miesięcy, niezależnie od ich kosztu, a także artykuły biurowe, niezależnie od kosztu, nie są uważane za środki trwałe i są uwzględniane przez organizację jako aktywa w obiegu.
4.1.2. Środki trwałe przyjmowane są do rachunkowości zgodnie z Początkowy koszt.
4.1.3. Koszt środków trwałych Spółki, w jakim są one przyjęte do rachunkowości, nie podlega zmianom, z wyjątkiem ukończenia, doposażenia, modernizacji, przebudowy i częściowej likwidacji odpowiednich obiektów.
4.1.4. Spółka nie dokonuje aktualizacji wyceny środków trwałych.
4.2.1. Amortyzacja środków trwałych Spółki naliczana jest metodą liniową w oparciu o koszt początkowy (odtworzenia) środka trwałego oraz stawkę amortyzacji i okres użytkowania tego przedmiotu. Wybrany sposób naliczania amortyzacji nie ulega zmianie w okresie użytkowania środków trwałych.
4.3.1. Zgodnie z klauzulą 4 PBU 14/2000 do wartości niematerialnych i prawnych Spółki można zaliczyć następujące przedmioty własności intelektualnej:
Wyłączne prawo właściciela patentu do wynalazku, wzoru przemysłowego, wzoru użytkowego;
Wyłączne prawo właściciela patentu do osiągnięć selekcyjnych;
4.3.2. Koszt przedmiotów wartości niematerialnych i prawnych spłaca się poprzez naliczenie amortyzacji metodą liniową – w oparciu o koszt pierwotny przedmiotu wartości niematerialnych i prawnych oraz stawkę amortyzacji obliczoną z uwzględnieniem okresu użytkowania tego przedmiotu.
4.4.1. W magazynie Spółki znajdują się:
Surowce i materiały, części zamienne, paliwa i smary, sprzęt gospodarstwa domowego, odzież robocza itp. (konto 10);
Produkty gotowe (konto 43);
Towary (konto 41).
4.4.2. Zapasy przyjmowane są do rozliczenia według rzeczywistego kosztu nabycia.
4.4.3. Do podsumowania informacji o zakupach i nabywaniu zapasów związanych z środkami pieniężnymi w obiegu Spółka wykorzystuje rachunek 15 „Zakupy i pozyskiwanie aktywa materialne”, a także rachunek 16 „Odchylenie kosztu rzeczowych aktywów trwałych”, mający na celu podsumowanie informacji o różnicach w koszcie zakupionych zapasów, obliczonym według rzeczywistego kosztu nabycia (zakupu) i według cen księgowych.
Kwotę odchyleń odzwierciedloną na rachunku 16 odpisuje się na koniec miesiąca sprawozdawczego proporcjonalnie do kosztu zapasów wprowadzonych do produkcji.
4.4.4 Odpis na Produkcja MPZ(z wyjątkiem towarów i wyrobów gotowych) wytwarza się według kosztu nabycia pierwszych pozycji zapasów w czasie (metoda FIFO).
Dzięki tej metodzie ocena zasoby materialne Pozycje znajdujące się na stanie zapasów (w magazynie) na koniec miesiąca wykazywane są według rzeczywistego kosztu nabycia najnowszego, natomiast koszt sprzedaży produktów (robot i usług) uwzględnia koszt wcześniejszych nabycia.
Metoda odpisu odpisów zawarta w polityce rachunkowości Spółki jest jednakowa dla wszystkich rodzajów zapasów (z wyjątkiem towarów i produktów).
4.5.1 Wyroby gotowe obejmują część zapasów Spółki przeznaczoną do sprzedaży, będącą efektem końcowym procesu produkcyjnego, zakończonego obróbką (montażem).
Produkty gotowe ujmuje się w bilansie według pełnego rzeczywistego kosztu wytworzenia, który obejmuje koszty związane ze zużyciem surowców, materiałów, paliw, energii, zasobów pracy, a także inne koszty produkcji.
Rozliczanie wydania wyrobów gotowych odbywa się na rachunku rozliczenia wyrobów gotowych bez korzystania z rachunku 40 „Produkcja wyrobów (roboty, usługi)”.
4.5.2 Towary zakupione w celu odsprzedaży w systemie handlu hurtowego wycenia się według cen zakupu.
4.6.1 Rozliczanie kosztów produkcji głównej odbywa się na koncie 20 „Produkcja główna”.
Półprodukty własnej produkcji ujmowane są na odrębnym rachunku 21.
4.6.2 Rachunkowość związana z procesem organizacji zarządzania usługami i produkcją prowadzona jest na koncie 26 „Ogólne wydatki służbowe”.
Wydatki zgromadzone na koncie 26 podlegają odpisowi na koniec okresu sprawozdawczego w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” subkonta „Koszty administracyjne”.
4.6.3 Produkcja w toku wyceniana jest według kosztu rzeczywistego.
4.6.4 Koszt sprzedane produkty, towary, roboty, usługi obciążają konto 90 „Sprzedaż” subkonta „Koszt sprzedaży” na subkonto odpowiadające rodzajom działalności Spółki.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów podlegają zaliczeniu w koszty produkcji lub dystrybucji w okresie, którego dotyczą.
Spółka nie tworzy rezerw nadchodzące wydatki oraz wpłaty na kapitał rezerwowy.
Do pozostałych dochodów (operacyjnych i nieoperacyjnych) zalicza się dochody inne niż dochody ze zwykłej działalności.
4.9.1 Kwota zysku netto otrzymanego za rok sprawozdawczy jest odzwierciedlana na rachunku 84 „ zyski zatrzymane (niepokryta strata)” i jest rozdzielany decyzją zgromadzenia wspólników o wypłacie dywidendy lub spłacie strat z lat ubiegłych.
Rachunkowość i wycena
Zgodnie z paragrafem 6 PBU 14/2000 wszystkie wartości niematerialne i prawne są akceptowane do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu. Procedura ustalania tej wartości różni się jednak w zależności od sposobu przyjęcia wartości niematerialnych i prawnych do organizacji.
Kształtowanie się wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, a także środków trwałych, zależy od metod ich otrzymania przez organizację:
zakup za opłatą;
darmowy odbiór od osób prawnych i osób fizycznych;
jako wkład w składki na kapitał zakładowy organizacji;
tworząc je przez samą organizację;
nabycia na warunkach wymiany.
Aby je uwzględnić, w Planie kont przewidziano dwa konta: 04 „Wartości niematerialne” - aktywne, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” - pasywne.
W obciążeniu rachunku 04 wartości niematerialne i prawne ujmowane są według ich pierwotnego kosztu, tj. koszt nabycia i utworzenia, obejmujący wszystkie koszty poniesione przez organizację do momentu przekazania obiektu do użytkowania. Wszystkie te koszty mają charakter inwestycji kapitałowych organizacji - inwestycji w aktywa trwałe.
Wszystkie koszty są wstępnie gromadzone na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkoncie 5 „Zakup wartości niematerialnych i prawnych”.
Najczęstszą opcją otrzymania przez organizację wartości niematerialnych i prawnych jest ich nabycie za opłatą (zakup).
Koszt początkowy takiej nieruchomości ustala się jako sumę wszystkich rzeczywistych kosztów nabycia, z wyjątkiem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidziane przez prawo RF). W takim przypadku rzeczywiste wydatki na nabycie wartości niematerialnych i prawnych mogą wynosić:
kwoty zapłacone zgodnie z umową cesji (nabycia) praw na rzecz właściciela praw autorskich (sprzedawcy);
kwoty płacone organizacjom za informacje i usługi doradcze związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych;
opłaty rejestracyjne, cła, opłaty patentowe i inne podobne płatności;
podatki bezzwrotne;
wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto składnik wartości niematerialnych i prawnych;
inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych, takie jak koszty podróży, odsetki od kredytów i pożyczek.
Przy nabywaniu wartości niematerialnych i prawnych może tak być dodatkowe wydatki doprowadzenie ich do stanu, w którym nadają się do użycia zgodnie z przeznaczeniem. Wydatkami takimi mogą być wysokość wynagrodzeń zaangażowanych w to pracowników, odpowiadające im potrącenia na ubezpieczenia społeczne i ZUS (US oraz składki na środków pozabudżetowych), materiały i inne wydatki. Tego rodzaju dodatkowe wydatki zwiększają początkowy koszt wartości niematerialnych i prawnych.
Rozważmy procedurę rejestrowania transakcji nabycia wartości niematerialnych i prawnych za opłatą na przykładzie:
CJSC Prommash zawarła ze spółką LLC Perspektiva umowę licencyjną na przeniesienie (cesję) wyłącznych praw do korzystania ze wzoru przemysłowego na okres pięciu lat. Całkowity koszt licencji wyniósł 590 000 rubli. (w tym VAT 18% - 90 000 rubli). Zgodnie z umową płatność ma być dokonywana w równych ratach rocznie. Do czasu oddania do użytku sprzętu niematerialnego Prommash CJSC dokonał pierwszej płatności w wysokości 118 000 rubli. (w tym VAT 18% - 18 000 rubli).
Nabywając prawa do korzystania ze wzoru przemysłowego poniesiono także następujące wydatki:
Zapłata za usługi doradcze na rzecz organizacji zewnętrznej w zakresie usystematyzowania danych technicznych zakupionego wzoru przemysłowego w celu opanowania jego produkcji w wysokości 11 800 rubli. (w tym VAT 18% - 18,00 rubli);
Opłata za rejestrację umowy licencyjnej w Państwowym Urzędzie Patentowym w wysokości 24,00 rubli.
Ponadto organizacja samodzielnie (zgodnie z warunkami umowy) wprowadziła zmiany dokumentacja techniczna w celu ulepszenia cech wzoru przemysłowego. Jednocześnie dodatkowe koszty tego rodzaju na doprowadzenie wartości niematerialnych i prawnych do stanu zdatnego do eksploatacji (użytkowania) wyniosły 8 000 rubli, w tym:
Płatność dla pracowników organizacji, którzy wzięli udział w tej pracy – 5000 rubli;
Odliczenia do fundusze społeczne(warunkowo) – 2000 rubli;
Inne koszty (materiały) – 1000 rubli.
Debet 08-5 Kredyt 60
500 000 rubli. (590 000 – 90 000) – koszt nabycia składnika wartości niematerialnych i prawnych ujmowany jest w ramach inwestycji kapitałowych przedsiębiorstwa (bez podatku VAT);
Debet 19 Kredyt 60
90 000 rubli. - uwzględnia się kwotę podatku VAT należnego sprzedającemu z tytułu nabytego składnika wartości niematerialnych i prawnych;
Debet 60 Kredyt 51
118 000 rubli. – dokonano pierwszej płatności na rzecz sprzedawcy (podmiotu praw autorskich) z tytułu praw nabytych do wzoru przemysłowego.
Według prądu ustawodawstwo podatkowe Podatnik (kupujący) ma prawo obniżyć całkowitą kwotę podatku VAT przypadającą do budżetu o kwotę odliczeń podatkowych. W tym przypadku odliczenie podatku następuje na podstawie faktur wystawionych przez sprzedających przy zakupie towarów (robot, usług) przez kupującego oraz dokumentów potwierdzających faktyczną zapłatę kwot podatku.
W konsekwencji podatek VAT zapłacony w naszym przykładzie sprzedającemu (Perspective LLC) w ramach rocznych płatności wynikających z umowy licencyjnej podlega odliczeniu, ponieważ płatności te są faktycznie przekazywane i pod warunkiem wystawienia odpowiednich faktur przez sprzedawcę (posiadacza praw autorskich) .
18 000 rubli. – dopuszczony do odliczenia podatku VAT zapłaconego sprzedawcy (podmiotowi praw autorskich) z tytułu udzielenia praw wyłącznych do wzoru przemysłowego;
Debet 08-5 Kredyt 60
10 000 rubli. (11.800 – 1800) – obciąża rachunek inwestycji kapitałowych w celu ustalenia kosztu początkowego wartości niematerialnych i prawnych, kosztu usług doradczych (bez podatku VAT) związanych z nabyciem wartości niematerialnej i prawnej;
Debet 19 Kredyt 60
1800 rubli. – uwzględnia się podatek VAT należny sprzedającemu z tytułu usług doradczych związanych z nabyciem składnika wartości niematerialnych i prawnych;
Debet 60 Kredyt 51
11 800 rubli. – dokonano płatności na rzecz osoby trzeciej za usługi doradcze;
Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
18 00 rub. – do odliczenia zostaje przyjęty podatek VAT zapłacony sprzedającemu za usługi doradcze;
Debet 08-5 Kredyt 51
2400 rubli. – pobierane z rachunku inwestycji kapitałowych w celu ustalenia kosztu początkowego wartości niematerialnych i prawnych, opłata za rejestrację umowy licencyjnej w urzędzie patentowym.
Dodatkowe koszty związane z doprowadzeniem wartości niematerialnych do stanu, w którym nadadzą się do wykorzystania zgodnie z planowanymi celami, również podlegają odliczeniu na konto 08 w celu utworzenia kosztu początkowego obiektu:
Debet 08-5 Kredyt 70
5000 rubli. – wysokość wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace nad wzorem przemysłowym;
Debet 08-5 Kredyt 69
2000 rubli. – UST i inne świadczenia pozabudżetowe naliczane są od kwoty wynagrodzeń pracowników przedsiębiorstwa zaangażowanych w prace nad wzorem przemysłowym;
Debet08-5 Kredyt 10
1000 rubli. – odpisano koszt materiałów użytych do opracowania wzoru przemysłowego.
Zatem początkowy koszt prawa niematerialnego (wyłącznego prawa do wzoru przemysłowego), nabytego za opłatą, wyniósł 520 400 rubli. (500 000 + 10 000 + 2400 + 5000 + 2000 + 1000).
Debet 04 Kredyt 08-5
520 400 rubli – składnik wartości niematerialnych ujmuje się w księgach według kosztu pierwotnego (oddanie składnika wartości niematerialnych do użytku).
Należy pamiętać, że koszt początkowy wartości niematerialnych i prawnych nie obejmuje kosztów prowadzenia działalności i innych podobnych wydatków, z wyjątkiem przypadków, gdy są one bezpośrednio związane z nabyciem aktywów. (klauzula 8 PBU 14/2000).
Oprócz zakupów za opłatą przedsiębiorstwa i organizacje mogą samodzielnie tworzyć wartości niematerialne i prawne. W większym stopniu dotyczy to obiektów własności intelektualnej opracowanych przez pracowników tych spółek w procesie wykonywania swoich obowiązków odpowiedzialność zawodowa lub na jej polecenie. W w tym przypadku Wartości niematerialne uważa się za utworzone, jeżeli:
Wyłączne prawa do wyników działalności intelektualnej uzyskanych w wyniku wykonywania obowiązków służbowych lub w ramach określonego zlecenia pracodawcy należą do organizacji zatrudniającej;
Wyłączne prawa do wyników działalności intelektualnej uzyskane przez autora na podstawie umowy z klientem niebędącym pracodawcą należą do organizacji klienta;
W imieniu organizacji wydano patent (certyfikat) na znak towarowy lub prawo do używania nazwy pochodzenia produktu.
W rachunkowości początkowy koszt uzyskanego w ten sposób składnika wartości niematerialnych i prawnych tworzy się poprzez zsumowanie wszystkich rzeczywistych kosztów jego wytworzenia, z wyłączeniem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi. DO podobne wydatki uwzględniają wynagrodzenia pracowników tworzących przedmiot wartości niematerialnych i prawnych, wysokość jednolitego podatku socjalnego (UST), użyte materiały, usługi organizacje trzecie, opłaty patentowe itp.
Jak widać, procedura ustalania początkowego kosztu wartości niematerialnych nabytych za opłatą lub wytworzonych w samej organizacji (i wszystkich innych rodzajów wartości niematerialnych i prawnych wprowadzanych do bilansu przedsiębiorstwa) praktycznie nie różni się od księgowania otrzymania stałych aktywa. W związku z tym schemat odzwierciedlania takich transakcji w rachunkowości będzie taki sam (z tym wyjątkiem, że konto 01 zostanie w tym przypadku zastąpione kontem 04):
Debet 08-5 Kredyt 10,23,60,69,70 itd.
Koszty wytworzenia wartości niematerialnych i prawnych zaliczane są do inwestycji kapitałowych organizacji;
Debet 04 Kredyt 08-5
Do początkowego kosztu składnika wartości niematerialnych zalicza się koszty związane z jego utworzeniem.
Zgodnie z paragrafem 10 PBU 14/2000 początkowym kosztem wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez organizację w ramach umowy podarunkowej (bezpłatnie) jest wartość rynkowa w dniu przyjęcia obiektów do rozliczenia. W rachunkowości nieodpłatne otrzymanie wartości niematerialnych i prawnych zostanie odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie:
Debet 04 Kredyt 91-1
Wartości niematerialne otrzymane w ramach umowy darowizny zostały aktywowane.
Wartości niematerialne i prawne mogą zostać wniesione jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji, którego początkowy koszt ustala się na podstawie ich wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli (uczestników) organizacji.
W rachunkowości operacja ta zostanie odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:
Debet 04 Kredyt 75
Wartości niematerialne i prawne otrzymane w ramach wkładu na kapitał zakładowy organizacji zostały skapitalizowane.
Wartości niematerialne i prawne mogą być również dostarczone organizacji na podstawie umowy przewidującej zapłatę w naturze, tj. na podstawie umowy wymiany. Początkowym kosztem takich wartości niematerialnych i prawnych jest wartość przeniesionego majątku, ustalona na podstawie ceny, według której organizacja w porównywalnych okolicznościach zwykle określa koszt podobnych dóbr (przedmiotów wartościowych).
Wykonanie umowy wymiany znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych:
Debet 62 Kredyt 90-1
Za kwotę przychodów równą wartości otrzymanego składnika wartości niematerialnych i prawnych;
Debet 90-3 Kredyt 68
Za kwotę podatku VAT od wymienianych towarów (przedmiotów wartościowych);
Debet 08-5 Kredyt 60
Za kwotę wartości przedmiotu wartości niematerialnych i prawnych;
Debet 19-2 Kredyt 60
O kwotę podatku VAT od otrzymanego przedmiotu wartości niematerialnych i prawnych;
Debet 60 Kredyt 62
Zaspokojenie wzajemnych roszczeń;
Debet 04 Kredyt 08-5
Przedmiot wartości niematerialnych i prawnych został przyjęty do rachunkowości;
Debet 68 Kredyt 19-2
Przyjęty do kompensaty (odliczenia) podatku VAT od nabytych wartości niematerialnych i prawnych.
Każdy przedmiot wartości niematerialnych i prawnych jest przyjmowany do rozliczenia na podstawie świadectwa przyjęcia i przeniesienia, sporządzonego zgodnie z wymogami przepisów dotyczących rachunkowości. Akt musi odzwierciedlać następujące informacje: nazwę wartości niematerialnej, od której przybył do organizacji, gdzie będzie używany, datę przyjęcia do księgowości, koszt początkowy, okres użytkowania itp.
Skład zapasów jest bardzo zróżnicowany:
Są to rzeczywiste surowce i materiały wykorzystywane w procesie produkcyjnym przedsiębiorstw; materiały budowlane; narzędzia (przedmioty pracy); paliwo; części zamienne; zakupione półprodukty; pojemniki i materiały opakowaniowe; specjalna odzież i specjalny sprzęt; inne materiały (artykuły papiernicze, sprzęt itp.). W tej grupie znajdują się także towary i produkty gotowe. Jednak ze względu na fakt, że księgowanie towarów i produktów gotowych ma pewne cechy.
Rachunkowość i wycena
Procedurę rozliczania zapasów materiałowych i przemysłowych (MPI) określono w Regulaminie rachunkowości „Rachunkowość zapasów materiałowych i przemysłowych” PBU 5/01, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n.
Dla celów księgowych zapasy przyjmuje się jako następujące aktywa:
Używane jako surowce, materiały itp. przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług);
Przeznaczony do sprzedaży;
Wykorzystywany na potrzeby zarządzania organizacją.
Zapasy materiałów i produkcji przyjmowane są do rozliczenia według rzeczywistego kosztu (klauzula 5 PBU 5/01). Jednakże ich ocena (określenie tego rzeczywistego kosztu) może się różnić w zależności od sposobu, w jaki przedsiębiorstwo pozyskuje dane inwentaryzacyjne. Organizacja może je uzyskać:
Za opłatą;
Wniósł wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji;
W przypadku płatności środkami niepieniężnymi (barter);
Bezpłatnie (w drodze darowizny).
Aktualna cena materiały zakupione za opłatą, uwzględnia się kwotę rzeczywistych kosztów nabycia organizacji, z wyjątkiem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).
Rzeczywiste koszty zakupu materiałów mogą obejmować:
kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z zakupem materiałów;
cła i inne płatności;
bezzwrotne podatki zapłacone w związku z zakupem jednostki materiałów;
wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, przy udziale której materiały zostały zakupione;
koszty zakupu i dostarczenia materiałów do miejsca ich wykorzystania, w tym koszty ubezpieczenia;
koszty spłaty odsetek od kredytów i pożyczek, jeżeli są związane z zakupem materiałów i zostały poniesione przed dniem ich przyjęcia do rozliczenia;
naliczone odsetki od kredytów komercyjnych oraz koszty bezpośrednio związane z zakupem materiałów;
różnice kwotowe, jeżeli powstały przed przyjęciem materiałów do rozliczenia.
Spójrzmy na przykład:
CJSC Prommash zawarła umowę na dostawę materiałów z zakładem produkcyjnym. Koszt materiałów objętych umową wynosi 236 000 rubli. (w tym VAT 18% - 36 000 rubli).
Aby sprawdzić jakość otrzymanych materiałów, do zakładu wysłano przedstawiciela przedsiębiorstwa kupującego (spedytora), którego wysokość kosztów podróży zgodnie z przedstawioną przez niego kwotą raport wstępny wyniósł 2500 rubli.
Zgodnie z umową kupujący samodzielnie dostarcza materiały na swoją lokalizację (do magazynu). Za te cele opłacono osobę trzecią organizacja transportu 35 400 rubli (w tym VAT 18% - 5400 rubli).
Odbiór materiałów w przedsiębiorstwie odbywa się po cenie zakupu.
Na opłacenie materiałów ZAO Prommash otrzymano z banku pożyczkę w wysokości 200 000 rubli. Co więcej, miesięczna stopa oprocentowania tej pożyczki wynosi 2000 rubli. Zgodnie z polityką rachunkowości dla celów księgowych koszty spłaty odsetek od zaciągniętych zobowiązań zaliczane są do kosztów działalności.
W rachunkowości transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:
Debet 10 Kredyt 60
200 000 rubli. (236000-36000) – otrzymano materiały (wielką literą) od dostawcy (bez VAT);
Debet 19 Kredyt 60
36 000 rubli. – odzwierciedlone w rozliczeniu podatku VAT należnego dostawcy materiałów;
Debet 10 Kredyt 71
2500 rubli. – do rzeczywistych kosztów materiałów zalicza się koszty podróży związane z zakupem materiałów (wg raportu zaliczkowego);
Debet 10 Kredyt 60
30 000 rubli. – (35 400-5 400) – do rzeczywistego kosztu materiałów wlicza się koszty dostarczenia ich do magazynu (bez podatku VAT);
Debet 19 Kredyt 60
5400 rubli. – odzwierciedlone w rozliczeniu podatku VAT od kosztów transportu;
Debet 51 Kredyt 66
200 000 rubli. - otrzymane pożyczka krótkoterminowa w banku, aby zapłacić za materiały;
Debet 60 Kredyt 51
236 000 rubli. – dokonano zapłaty dostawcy za zakupione materiały (200 000 rubli – z otrzymanej pożyczki, pozostałe 36 000 rubli – ze środków samego przedsiębiorstwa);
Debet 60 Kredyt 51
35 400 rubli – dokonano płatności na rzecz organizacji transportowej na koszt fundusze własne;
Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
41 400 rubli (36 000 +5 400) – podatek VAT zapłacony za materiały i za ich dostawę podlega odliczeniu;
Debet 91-2 Kredyt 66
2000 rubli. – naliczone odsetki pożyczka bankowa(miesięczny);
Debet 51 Kredyt 66
2000 rubli. – wykazywane są naliczone odsetki od pożyczki.
Zatem rzeczywisty koszt materiałów zakupionych za opłatą wyniósł 232 500 rubli. (200 000 + 30 000 2500).
Rzeczywisty koszt zapasów, które organizacja wytwarza samodzielnie (nawiasem mówiąc, obejmują one również półprodukty własnej produkcji), ustala się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z produkcją tego rodzaju zapasów (klauzula 7 PBU 5/ 01).
Rzeczywisty koszt zapasów wniesionych jako wkład do kapitału docelowego organizacji ustala się na podstawie ich wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli lub uczestników organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. W takim przypadku kapitalizacja takich zapasów jest odzwierciedlana w rachunkowości w następujący sposób:
Debet 10 Kredyt 75
Koszt surowców (materiałów) wniesionych do kapitału docelowego, określony w dokumentach założycielskich (karta, umowa), jest odzwierciedlany (bez VAT);
Debet 19 Kredyt 75
Uwzględniana jest kwota podatku VAT odzyskana od założyciela (akcjonariusza) i przekazana odbiorcy MPZ (na podstawie faktury);
Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– dopuszczony do odliczenia podatku VAT od nieruchomości wniesionych na kapitał zakładowy.
Przy otrzymywaniu materiałów w ramach umów, które przewidują wykonanie zobowiązań (płatność) nie w gotówce (na przykład na podstawie umowy wymiany) aktualna cena takich materiałów, ujmuje się wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację. Wartość tych aktywów ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala wartość podobnych aktywów. Jeżeli ustalenie takiej wartości nie jest możliwe, bierze się pod uwagę cenę, po której nabywa się podobne akcje w porównywalnych okolicznościach, czyli po Cena rynkowa, ustalone z uwzględnieniem wymogów art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Spójrzmy na przykład:
CJSC Prommash otrzymało surowce o wartości 236 000 rubli w ramach umowy barterowej. (w tym VAT 18% - 36 000 rubli). w zamian przekazał swoje produkty, również o wartości 236 000 rubli. (w tym VAT 18% - 36 000 rubli). Koszt wysłanych produktów wynosi 180 000 rubli.
Zgodnie z umową własność wymienianego towaru przechodzi na obie strony po wypełnieniu przez nie swoich zobowiązań.
W rachunkowości transakcje te powinny zostać odzwierciedlone w następujących zapisach:
236 000 rubli. – koszt surowców jest odzwierciedlony w bilansie na przechowaniu, ponieważ przedsiębiorstwo otrzymało surowce na podstawie umowy barterowej, ale ich własność nie została jeszcze przeniesiona;
Debet 62 Kredyt 90-1
236 000 rubli. – odzwierciedla przychody spółki ze sprzedaży swoich produktów w zamian za otrzymane surowce
Kredyt 002
236 000 rubli. surowce są spisywane pozabilansowo (przeniesienie własności na kupującego);
Debet 10 Kredyt 60
200 000 rubli. – (236 000-36 000) – surowce otrzymane od dostawcy zostały skapitalizowane (bez podatku VAT);
Debet 19 Kredyt 60
36 000 – odzwierciedlone w rozliczeniu podatku VAT otrzymanego za surowce;
Debet 60 Kredyt 62
236 000 rubli. – zamykane są rozliczenia pomiędzy uczestnikami transakcji giełdowej;
Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
36 000 rubli. – do odliczenia przyjmuje się podatek VAT zapłacony dostawcy za surowce (niepieniężny);
Debet 90-2 Kredyt 43
180 000 odpisanych kosztów sprzedaży towarów;
36 000 rubli. – od sprzedanych produktów naliczany jest podatek VAT;
Debet 90-9 Kredyt 99
20 000 rubli. (236 000 - 36 000 - 180 000) – ustala się zysk ze sprzedaży produktów.
W tej sytuacji wyceny produktów przekazanych w zamian za otrzymane surowce przedsiębiorstwo dokonało w oparciu o ceny sprzedaży tych produktów (konwencjonalnie będziemy je uważać za ceny zbliżone do cen rynkowych).
W przypadku otrzymania materiałów i materiałów nieodpłatnie (w ramach umowy podarunkowej) rzeczywisty koszt materiałów ustalany jest na podstawie wartość rynkowa w dniu ich przyjęcia do księgowości.
W rachunkowości transakcje te są odzwierciedlane poprzez księgowanie:
Debet 10 Kredyt 91-2
Uwzględnia się koszt materiałów otrzymanych nieodpłatnie, ustalony na podstawie aktualnych cen rynkowych takich nieruchomości.
Materiały (z wyjątkiem sprzętu do montażu), których cena w ciągu roku uległa obniżeniu lub które uległy dezaktualizacji lub utraciły częściowo swoją pierwotną jakość, ujmuje się w bilansie na koniec roku sprawozdawczego w cenie możliwej sprzedaży, jeżeli jest niższy od początkowego kosztu zaopatrzenia (zakupu), przypisując różnice cenowe wynikom finansowym organizacji. Materiały, które nie należą do organizacji, ale są w jej użytkowaniu lub zbyciu zgodnie z warunkami umowy, są akceptowane do rozliczenia na kontach pozabilansowych w ocenie przewidzianej w umowie.
Wycena materiałów, których koszt w momencie nabycia ustala się w obca waluta, odbywa się w rublach poprzez przeliczenie kwoty w walucie obcej według kursu wymiany Banku Rosji obowiązującego w dniu przyjęcia przez organizację materiałów w ramach umowy o księgowość.
Należy o tym pamiętać porządek ogólny wyceny i odbiór towarów pokrywają się z wszystkimi pozostałymi zapasami. Istnieją dwie istotne różnice w rachunkowości:
Aby rozliczyć towary, nasze własne dokumenty pierwotne;
Istnieje możliwość ewidencji towarów po cenach sprzedaży z dodatkiem marży handlowej.
Ujednolicone dokumenty dotyczące operacji handlowych zostały zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 grudnia 1998 r. Nr 132 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rejestrowania operacji handlowych”.
Towary, podobnie jak inne zapasy, są ujmowane w rachunkowości według rzeczywistego kosztu. Jednakże zgodnie z klauzulą 13 PBU 5/01 organizacje zajmujące się handlem detalicznym działalność handlową, może ocenić towary zakupione na sprzedaż przez Cena sprzedaży z odrębnym rozliczaniem marż handlowych.
Dodatkowo dla takich organizacji (zarówno zajmujących się handlem hurtowym, jak i detalicznym) istnieje możliwość zaliczenia do kosztów sprzedaży kosztów nabycia i dostarczenia towarów do magazynów (baz), poniesionych do momentu przekazania ich do sprzedaży, a nie w rzeczywistym koszcie tych towarów. W rachunkowości taka transakcja zostanie odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:
Debet 44 Kredyt 25,60 (dostawa została zrealizowana własnym transportem lub organizacją zewnętrzną) - koszty dostarczenia towaru do magazynu organizacji są wliczone w koszty dystrybucji (koszty sprzedaży).
Wybrana metoda wyceny towarów i rozliczania kosztów dostawy musi być odnotowana w zasadach rachunkowości organizacji.
W zależności od wybranej metody koszt zakupionych towarów na rachunku 41 „Towary” powinien zostać odzwierciedlony w księgach rachunkowych według cen zakupu lub sprzedaży. W tym drugim przypadku zastosowany zostanie również rachunek 42 „Marża handlowa”.
Wielkość marży handlowej jest regulowana przez organizację samodzielnie, w oparciu o średnią wysokość kosztów dystrybucji (wybranych np. na dany okres), poziom rentowności i oczywiście ceny rynkowe (konkurencyjne) za podobne dobra. Co więcej, znaczniki można ustalić zarówno dla organizacji jako całości (z reguły przy niewielkim asortymencie towarów), jak i w kontekście poszczególne gatunki lub grupy towarów (produktów).
Spójrzmy na przykład:
CJSC Prommash, oprócz swojej głównej działalności (produkcyjnej), prowadzi handel detaliczny zakupionymi towarami. W tym celu nabywała towary w celu odsprzedaży od hurtownika. organizacja handlowa w wysokości 118 000 rubli. (w tym VAT 18% - 18 000 rubli).
Zgodnie z polityką rachunkowości dla celów księgowych księgowanie towarów w organizacji odbywa się po cenach sprzedaży. Wszystkie towary objęte są jednolitą marżą handlową w wysokości 50%, która zawiera również podatek VAT.
W rachunkowości ZAO Prommash transakcje te należy odzwierciedlić w następujący sposób:
Debet 41 Kredyt 60
100 000 rubli. (118 00 – 18 000) – towary otrzymane od dostawcy są kapitalizowane (bez podatku VAT);
Debet 19 Kredyt 60
18 000 rubli. – odzwierciedlone w rozliczeniu podatku VAT należnego dostawcy za towar;
Debet 41 Kredyt 42
50 000 rubli. (100 000 x 50%) – do otrzymanego towaru doliczona została marża handlowa;
Debet 68 „subkonto do rozliczeń VAT” Kredyt 19
18 000 rubli. – do odliczenia zostaje dopuszczony podatek VAT zapłacony dostawcy za towar;
Debet 60 Kredyt 51
118 000 rubli. – dokonano płatności na rzecz dostawcy za towar.
Wyroby gotowe wycenia się według zasad określonych w PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, Instrukcje metodyczne w sprawie ewidencji zapasów.
Produkty gotowe ujmuje się w księgach według rzeczywistych lub standardowych (planowanych) kosztów wytworzenia, obejmujących koszty związane z użytkowaniem środków trwałych, surowców, materiałów, paliw, energii, zasobów pracy oraz inne koszty wytworzenia produktów w procesie produkcyjnym lub w pozycje kosztów bezpośrednich.
Wybrana opcja rozliczania wydania gotowych produktów musi zostać zarejestrowana w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa dla celów księgowych. Jeżeli organizacja stosuje metodę rozliczania produktów gotowych według rzeczywistych kosztów, wówczas koszty ich produkcji są odpisywane bezpośrednio na konto 43 „Wyroby gotowe” według rzeczywistych kosztów.
Spójrzmy na przykład:
Przedsiębiorstwo produkcyjne ZAO Prommash produkuje ogrodzenia metalowe z prętów zbrojeniowych.
Załóżmy, że koszty głównej produkcji do produkcji ogrodzeń (10 sekcji) wyniosły 480 000 rubli. (koszty te obejmują: płaca główni pracownicy, koszty zużytych materiałów, składki na ubezpieczenie społeczne, ogólne koszty produkcji itp.).
Ogólne wydatki biznesowe związane z produkcją ogrodzeń wyniosły 100 000 rubli. Polityka rachunkowości organizacji do celów księgowych przewiduje przypisanie ogólnych wydatków służbowych na konto 90.
Na początku miesiąca saldo niesprzedanych produktów gotowych w magazynie organizacji wynosiło 150 000 rubli. (3 sekcje).
Za miesiąc sprawozdawczy Sprzedano 11 odcinków ogrodzeń za kwotę 826 000 rubli. (z VAT – 126 000 rubli).
W rezultacie saldo produktów w magazynie przedsiębiorstwa na koniec miesiąca będzie wynosić dwie części ogrodzenia (3+10-11).
W związku z tym koszt jednej sekcji będzie równy:
(15 000 rub. +480 000 rub.): (3 sek. +10 sek.) = 48 461,54 rub.
Na tej podstawie saldo wyrobów gotowych w magazynie zostanie oszacowane w następujący sposób:
2 sekundy. x 48 461,54 = 96 923,08 rub.
Koszt sprzedanych towarów będzie równy:
150 000 + 480 000 - 96 923,08 = 533 076,92 rubli.
Saldo gotowych produktów na początku miesiąca (Debet 43) wynosi 150 000 rubli.
Debet 43 Kredyt 20
480 000 rubli. – odzwierciedla koszty wytworzenia gotowych produktów za miesiąc;
Debet 62 Kredyt 90-1
826 000 rubli. – produkty zostały sprzedane klientom (po cenach sprzedaży);
Debet 90-3 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”
126 000 rubli. – od sprzedanych produktów naliczany jest podatek VAT;
Debet 90-2 Kredyt 43
533 076,92 RUB – odpisuje się koszt sprzedanych produktów;
Debet 90-2 Kredyt 26
Saldo produktów gotowych w magazynie na koniec miesiąca (Debet 20) wynosi 96 923,08 rubli. (150 000 +480 000 – 533 076,92).
Odzwierciedlając w rachunkowości produkty gotowe według standardowego (planowanego) kosztu, stosuje się konto 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”. Jednocześnie gromadzone na rachunkach kosztowych rzeczywiste wydatki związane z produktami gotowymi odpisuje się w obciążenie rachunku 40. Od uznania tego rachunku do obciążenia rachunku 43 koszt produktów gotowych odpisuje się według kosztu księgowego (planowanego), a różnica między kosztem księgowym a rzeczywiste koszty są odpisywane (lub odwracane) w obciążenie rachunku 90, subkonta 90 -2 „Koszt sprzedaży”.
Konto 40 jest zamykane co miesiąc, a saldo jest Data zgłoszenia nie ma.
Spójrzmy na przykład:
Na początku miesiąca saldo niesprzedanych gotowych produktów (sekcji ogrodzeń) w magazynie Prommash CJSC wynosiło trzy jednostki.
W okresie sprawozdawczym (miesiąc) sprzedano 11 odcinków ogrodzeń za kwotę 826 000 rubli. (z VAT – 126 000 rubli).
Firma korzystała okres raportowania(miesiąc) 1500 szt. prętów zbrojeniowych do produkcji 10 odcinków ogrodzeń (produkty gotowe). to znaczy, aby wyprodukować jednostkę przekroju, potrzeba 150 prętów (1500: 10 sekcji).
Zatem saldo produktów w magazynie przedsiębiorstwa na koniec miesiąca będzie wynosić dwie części ogrodzenia (3+10-11).
Do celów księgowych polityka księgowa Prommash CJSC stanowi, że gotowe produkty są odzwierciedlane w rachunkowości według standardowych (planowanych) kosztów.
Planowany koszt jednej sekcji został określony przez dział planowania przedsiębiorstwa na kwotę 30 000 rubli. (200 rubli x 150 prętów). W związku z tym standardowy koszt wszystkich wytwarzanych produktów wynosi 300 000 rubli. (10 sekcji x 30 000 rubli).
Załóżmy, że rzeczywisty koszt wytworzonych produktów wyniósł 480 000 rubli. W okresie sprawozdawczym sprzedano 11 sztuk produktów, których planowany koszt wyniósł 330 000 rubli. (30 000 x 11 jednostek).
W rachunkowości przedsiębiorstwa transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:
stan wyrobów gotowych w magazynie na początek miesiąca (Debet 43) – 90 000 rubli. (30 000 RUB x 3 jednostki);
Debet 40 Kredyt 20
480 000 rubli. – odpisano rzeczywisty koszt wytworzonych wyrobów (koszty wytworzenia wyrobów z tłoczni i kuźni, z uwzględnieniem odchyleń);
Debet 43 Kredyt 40
300 000 rubli. (10 sekcji x 30 000 rubli) – gotowe produkty są kapitalizowane w magazynie przedsiębiorstwa po planowanym koszcie;
Debet 90,2 Kredyt 40
180 000 rubli. (480 000 – 300 000) – odpisuje się odchylenie rzeczywistego kosztu wyrobów gotowych od jego kosztu standardowego.
Saldo gotowych produktów w magazynie na koniec miesiąca (Debet 43) wynosi 60 000 rubli. (90 000 +300 000 – 330 000).
W rozpatrywanej sytuacji należy zwrócić uwagę na dość znaczną rozbieżność pomiędzy kosztami rzeczywistymi i standardowymi wyrobów gotowych. Oznacza to, że planowany poziom produkcji nie był przez długi czas korygowany pod kątem zwiększonych kosztów produkcji.
Stosując tę metodę, polityka rachunkowości musi również odzwierciedlać zasadę podziału odchyleń odpisywanych na konto 90 według rodzaju produktu, a także pracy i usług w rachunkowości analitycznej. Taka rozbieżność jest konieczna do obliczenia pełnego kosztu sprzedanych produktów (robot, usług).
Rachunkowość i wycena
W przedsiębiorstwach produkujących gotowe produkty bardzo rzadko wszystkie koszty okresu sprawozdawczego są odpisywane jako koszt tych produktów. Z reguły na koniec miesiąca zawsze następuje saldo produkcji w toku (niewydane produkty) z odpowiadającymi im kosztami. Organizacje wykonujące prace (świadczące usługi) również mogą mieć na koniec miesiąca niedokończone prace (zamówienia).
Produkcja w toku (WIP) obejmuje produkty, które nie przeszły wszystkich etapów procesu produkcyjnego, a także produkty niekompletne, które nie przeszły badań i odbiorów technicznych. Inaczej mówiąc, produkcja w toku oznacza produkty (prace, usługi) częściowej gotowości, tj. nie został poddany wszystkim przewidzianym procesom przetwarzania (produkcji). proces technologiczny. WIP obejmuje ukończone, ale nie w pełni zaakceptowane przez klienta produkty, ukończone, ale nie zaakceptowane przez klienta prace i usługi. WIP obejmuje także salda niezrealizowanych zamówień produkcji pomocniczej oraz salda półproduktów własnej produkcji. Materiały i półprodukty w trakcie produkcji zalicza się do produkcji w toku, jeżeli zostały już przetworzone.
Koszty związane z wytworzeniem produktów stanowią jego koszt. Jednocześnie w okresie sprawozdawczym nie wszystkie gotowe produkty trafiają do klientów. W większości przypadków część pozostaje w magazynie. W związku z tym tylko koszt sprzedanych towarów jest odpisywany w wydatki organizacji, ale w tym celu przedsiębiorstwa muszą wyraźnie rozdzielić swoje koszty pomiędzy salda produkcji w toku w magazynie i wysłanych produktów.
Możliwość szacowania produkcji w toku (a dokładniej wysokości kosztów odpowiadającej saldu danej produkcji w toku) uzależniona jest od rodzaju procesu produkcyjnego.
Zatem zgodnie z paragrafem 64 Regulaminu rachunkowości produkcja w toku w produkcji masowej i seryjnej może zostać odzwierciedlona w bilansie:
Przy rzeczywistym koszcie produkcji;
Według standardowego (planowanego) kosztu produkcji;
Według pozycji kosztów bezpośrednich;
Kosztem surowców, materiałów i półproduktów.
Organizacja samodzielnie określa sposób obliczania sald produkcji w toku. Należy pamiętać, że wybrana metoda musi być zarejestrowana w zasadach rachunkowości organizacji dla celów księgowych.
W przypadku produkcji jednorazowej produkcja w toku wykazywana jest w bilansie według rzeczywistych kosztów wytworzenia.
Rozważmy te metody bardziej szczegółowo.
Najbardziej popularna i wiarygodna jest metoda szacowania produkcji w toku według rzeczywistych kosztów wytworzenia. W tym przypadku, według danych inwentarzowych (lub księgowości warsztatowej), na koniec okresu sprawozdawczego ustala się ilościowe wskaźniki produkcji w toku, a następnie mnożąc tę ilość przez szacunkowy średni koszt jednostki produkcji w toku, otrzymuje się Faktyczny koszt wytworzenia całej produkcji w toku obliczany jest na koniec miesiąca.
Spójrzmy na przykład:
Produkt finalny przedsiębiorstwo produkcyjne(ZAO Prommash) to odcinki ogrodzeń metalowych wykonane z prętów zbrojeniowych. Pręty zbrojeniowe (półfabrykaty) są tłoczone w tłoczni zakładu, a następnie przekazywane do kuźni w celu produkcji kształtowników ogrodzeniowych (gotowe produkty).
Koszt produkcji w toku na początek okresu sprawozdawczego, według danych księgowych, wyniósł 200 000 rubli.
Odpowiednio bilans produkcji w toku wyniósł 340 sztuk (580 + 450 + 810 – 1500).
Rzeczywiste koszty produkcji prętów w tłoczni wyniosły 180 000 rubli. w sumie w okresie sprawozdawczym na konto 20 odpisano 300 000 rubli. (całkowite koszty tłoczni i kuźni).
(200 000 rub. + 180 000 rub.): (580 szt. + 450 szt. + 810 szt.) = 206,52 rub.
Mnożąc liczbę produkcji w toku (w sztabkach) w miesiącu przez rzeczywisty koszt jednostki produkcji w toku, otrzymujemy koszt stanu produkcji w toku na koniec okresu sprawozdawczego:
206,52 RUR x 340 szt. = 70 216,80 rubli.
W związku z tym przedsiębiorstwo musi odpisać następującą kwotę na konto księgowe produktów gotowych (konto 43 „Produkty gotowe”):
200 000 + 300 000 – 70216,80 = 429 783,20 rubli.
Saldo prac w toku na początku miesiąca (Debet 20) wynosi 200 000 rubli.
Debet 43 Kredyt 20
429.783,20 – odpisano wydatki na wytworzenie wyrobów gotowych (koszt wyrobów gotowych);
Debet 90-2 Kredyt 26
100 000 rubli. - odpisane ogólne koszty eksploatacji na miesiąc;
Saldo WIP na koniec miesiąca (Debet 20) – 70.216,80 RUB. (200 000 + 300 000 – 429 783,20).
Zatem koszt produkcji wytworzonych produktów wyniesie 529 783,20 rubli. (4290783,2 + 100 000).
Przy metodzie wyceny produkcji w toku według kosztu standardowego (planowanego) stosuje się cenę księgową (planowaną) jednostki produkcji w toku, obliczoną przez służbę ekonomiczną (planistyczną) przedsiębiorstwa.
Stosowanie cen księgowych znacznie ułatwia ocenę produkcji w toku na początek i koniec okresu sprawozdawczego, jest to szczególnie ważne w przypadku dużych branż o dużym asortymencie produktów. jednak jednocześnie trudno jest określić koszt wyrobów gotowych (produkcja towarowa), który przy tej metodzie określa się za pomocą następującego wzoru:
Stan produkcji w toku na początek miesiąca + Koszty miesiąca sprawozdawczego – Stan produkcji w toku na koniec miesiąca = koszt wyrobów gotowych (produkcja towarowa).
Przy tej metodzie wyceny produkcji w toku należy uwzględnić odchylenia od kosztu produkcji w toku w cenach księgowych i kosztu rzeczywistego uwzględnionego w rachunku 20. Dlatego też konieczne jest ciągłe dostosowywanie, że to rozłożyć te odchylenia pomiędzy produkcję globalną towaru a stan produkcji w toku na koniec okresu sprawozdawczego. Przyjrzyjmy się tej metodzie bardziej szczegółowo na przykładzie.
Spójrzmy na przykład:
Przedsiębiorstwo produkcyjne (ZAO Prommash) produkuje ogrodzenia metalowe (sekcje) z prętów zbrojeniowych. Pręty zbrojeniowe (półfabrykaty) są tłoczone w tłoczni zakładu, a następnie przekazywane do kuźni w celu produkcji kształtowników ogrodzeniowych (Wyroby Gotowe).
Ogólne wydatki biznesowe są odpisywane przez organizację metodą „kalkulacji kosztów bezpośrednich” na konto 90, zgodnie z polityką rachunkowości dla celów księgowych.
Załóżmy również, że cenę księgową jednostki produkcji w toku (pręt zbrojeniowy) w przedsiębiorstwie ustala się na kwotę 200 rubli.
Na początku miesiąca, według danych inwentaryzacyjnych, dostępne były następujące pręty zbrojeniowe:
W tłoczni (nie do końca przetworzonej) - 580 sztuk;
W magazynie kuźni (właściwie te pręty są już półfabrykatami, ale ponieważ zakład nie prowadzi ewidencji osobna księgowość półprodukty, wówczas ich koszt wlicza się do produkcji w toku) – 450 sztuk.
W bieżącym miesiącu wyprodukowano 810 wędek. Do produkcji ogrodzeń (gotowych wyrobów) zużyto 1500 sztuk (10 kształtowników metalowych).
Odpowiednio bilans produkcji w toku wyniósł 340 sztuk (580 + 450 + 810 – 1500).
Rzeczywiste koszty produkcji prętów w tłoczni wyniosły 180 000 rubli.
Niemniej jednak miesięczne koszty, w tym koszty kuźni do produkcji kształtowników metalowych, według danych księgowych, wyniosły 300 000 rubli. jednocześnie koszty kuźni wynoszą 120 000 rubli. (300 000 – 180 000) wlicza się bezpośrednio w koszt rzeczywisty wyrobów gotowych (kształtowniki metalowe).
Rzeczywisty koszt produkcji prętów (180 000 rubli) jest wyższy niż ich koszt w cenach księgowych (810 x 200 = 162 000 rubli).
Odpowiednio odchylenie podczas produkcji wynosi 18 000 rubli. (180 000 – 162 000).
Z kolei powyższe odchylenia dotyczą zarówno stanu produkcji w toku na koniec miesiąca, jak i produkcji towarowej, zatem wymagają podziału.
Podziału tego można dokonać na dwa sposoby:
1) Rozkład odchyleń dokonywany jest proporcjonalnie do ilościowych wskaźników produkcji towarowej i produkcji w toku na koniec miesiąca. Wysokość odchyleń kosztów rzeczywistych od cen księgowych związanych z produkcją globalną będzie obliczana w następujący sposób:
1500 szt.: (1500 szt. + 340 szt.) x 18 000 rub. = 14 673,91 rub.
Kwota odchyleń związanych z produkcją w toku będzie wynosić:
340 szt.: (1500 szt. + 340 szt.) x 18 000 rub. = 3326,09 rub.
18 000 – 14 673,91 = 3326,09 rubli.
2) Podział odchyleń kosztów rzeczywistych od cen księgowych następuje poprzez przeliczenie cen księgowych produkcji niezakończonej na koniec miesiąca.
W takim przypadku przede wszystkim należy określić całkowity koszt produkcji prętów, biorąc pod uwagę odchylenia:
200 rubli. x (580 szt. + 450 szt.) + 200 rub. x 810 szt. + 18 000 rubli. = 386 000 rubli.
Następnie obliczamy średni koszt na jednostkę produkcji w toku:
386 000 rub.: (1030 szt. + 810 szt.) = 209,78 rub.
I na koniec ustalamy koszt produkcji w toku na koniec miesiąca, biorąc pod uwagę odchylenia:
209,78 RUR x 340 szt. = 71 325,20 rubli.
Naturalnie, przez kolejny miesiąc należy tę cenę uwzględnić jako cenę rozliczeniową do wyceny produkcji w toku na początku kolejnego miesiąca.
Koszt zużytych prętów w wysokości 314.674,80 RUB zostanie odpisany w ciężar kosztów wyrobów gotowych. (200 rubli x 1030 szt. + 180 000 rubli – 71 325,20 rubli) i koszty kuźni bezpośrednio do produkcji wyrobów gotowych – 120 000 rubli. Całkowity koszt wyniesie 434 674,80 rubli. (314 674,80 + 120 000).
Rozważmy procedurę odzwierciedlenia podobnych transakcji w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa zgodnie z drugą opcją.
Saldo prac w toku na początku miesiąca (Debet 20) wynosi 206 000 rubli. (200 rub. x 1030 szt.)
Debet 20 Kredyt 10,23,25,60,69,70 itd.
300 000 rubli. – uwzględniono wszystkie koszty wytwarzania wyrobów w tłoczniach i kuźniach (z uwzględnieniem odchyleń);
Debet 40 Kredyt 20
314 674,8 RUB – odpisuje się koszt prętów wysłanych do wytworzenia wyrobów gotowych (z uwzględnieniem odchyleń);
Debet 40 Kredyt 20
120 000 rubli. – odpisano koszty wytworzenia wyrobów gotowych w kuźni.
Saldo WIP na koniec miesiąca (Debet 20) – 65 325,20 RUB. (200 000 + 300 000 – 314 674,8 – 120 000).
Jeżeli chodzi o pozostałe dwa sposoby wyceny produkcji w toku – według kosztów bezpośrednich oraz według kosztu surowców, dostaw i półproduktów – opierają się one na tym, że produkcja w toku obejmuje wyłącznie koszty bezpośrednie lub tylko surowce, materiały i półprodukty oraz wszystkie pozostałe koszty uwzględnione 20, odpisuje się w ciężar kosztów wyrobów gotowych. Cechą takiej oceny jest konieczność prowadzenia dodatkowego analitycznego rozliczania kosztów bezpośrednich (kosztów surowców, dostaw i półproduktów) w całkowitych kosztach przedsiębiorstwa za okres sprawozdawczy.
Jednocześnie zasady podziału kosztów bezpośrednich na salda PWT na koniec miesiąca są zbliżone do sposobu szacowania PWT po rzeczywistych kosztach produkcji (czyli na podstawie ilościowego rozliczenia produktów produkcyjnych). w rachunkowości koszty bezpośrednie rozumiane są jako koszty związane z produkcją określonego rodzaju produktu, które można bezpośrednio i bezpośrednio przypisać do jego kosztu (surowce, materiały, wynagrodzenia głównych pracowników produkcyjnych itp.). Z reguły są to wydatki produkcji głównej i pomocniczej odzwierciedlone na koncie 20, bez uwzględnienia ogólnych kosztów produkcji i ogólnych wydatków biznesowych przypisanych na to konto.
Na początek spójrzmy na przykład metody szacowania produkcji w toku w oparciu o koszty bezpośrednie.
Spójrzmy na przykład:
Ocena produkcji w toku w przedsiębiorstwie produkcyjnym (ZAO Prommash) dokonywana jest w oparciu o koszty bezpośrednie.
Koszt produkcji w toku według kosztów bezpośrednich na początek okresu sprawozdawczego, według danych księgowych, wyniósł 150 000 rubli.
W bieżącym miesiącu wyprodukowano 810 wędek. Do produkcji ogrodzeń (gotowych wyrobów) zużyto 1500 sztuk (10 kształtowników metalowych).
Rzeczywiste koszty produkcji prętów w tłoczni wyniosły 180 000 rubli. W okresie sprawozdawczym na konto 20 odpisano łącznie 300 000 rubli. (całkowite koszty tłoczni i kuźni).
Średni koszt jednostki pracy w toku w tym przypadku będą równe:
(150 000 rub. + 180 000 rub.): (580 szt. + 450 szt. + 810 szt.) = 179,35 rub.
Mnożąc liczbę produkcji w toku (sztuk) na koniec miesiąca przez rzeczywisty koszt jednostki produkcji w toku, otrzymujemy koszt stanu produkcji w toku na koniec okresu sprawozdawczego:
179,35 rubli. x 340 szt. = 60979 rub.
150 000 + 300 000 – 60 979 = 389 021 rub.
Ogólne wydatki biznesowe przedsiębiorstwa za bieżący miesiąc wyniosły 100 000 rubli.
W księgach rachunkowych przedsiębiorstwa transakcje te należy odzwierciedlić w następujący sposób:
Debet 20 Kredyt 10,23,25,60,69,70 itd.
300 000 rubli. – zebrał wszystkie koszty wytworzenia produktów za dany miesiąc;
Debet 43 Kredyt 20
389 021 RUB – odpisuje się wydatki na wytworzenie wyrobów gotowych (koszt wyrobów gotowych);
Debet 90-2 Kredyt 26
100 000 rubli. – odpisane są ogólne wydatki służbowe za dany miesiąc.
Saldo WIP na koniec miesiąca (Debet 20) – 60 979 rubli.
Procedura szacowania sald PWT przy wykorzystaniu kosztu surowców, materiałów i półproduktów będzie wyglądać następująco:
Spójrzmy na przykład:
Skorzystajmy z danych ilościowych z poprzedniego przykładu. Ocena produkcji w toku w przedsiębiorstwie produkcyjnym (ZAO Prommash) dokonywana jest na podstawie kosztu surowców.
Na początku miesiąca, według danych inwentaryzacyjnych, dostępne były następujące pręty zbrojeniowe:
W magazynie tłoczni – 580 szt.;
W kuźni (nieobrobiony) - 450 szt.
Koszt produkcji w toku (surowce i materiały) na początku okresu sprawozdawczego, według danych księgowych, wyniósł 100 000 rubli.
W bieżącym miesiącu wyprodukowano 810 wędek. Do produkcji ogrodzeń (gotowych wyrobów) zużyto 1500 sztuk (10 kształtowników metalowych).
Odpowiednio saldo WIP wyniosło 340 sztuk (580 + 450 + 810 - 1500).
Rzeczywiste koszty surowców i materiałów do produkcji prętów w tłoczni wyniosły 60 000 rubli. W okresie sprawozdawczym na konto 20 odpisano łącznie 300 000 rubli. (całkowite koszty tłoczni i kuźni).
Średni koszt jednostki pracy w toku w tym przypadku będzie równy:
(100 000 rub. + 60 000 rub.): (580 szt. + 450 szt. + 810 szt.) = 86,96 rub.
Mnożąc liczbę produkcji w toku (w słupkach) na koniec miesiąca przez rzeczywisty koszt jednostki produkcji w toku (1 słupek), otrzymujemy koszt stanu produkcji w toku na koniec okresu sprawozdawczego okres:
86,96 rub. x 340 szt. = 29 566,40 rubli.
W związku z tym przedsiębiorstwo będzie musiało odpisać następującą kwotę na konto księgowe produktów gotowych (konto 43 „Produkty gotowe”):
100 000 + 300 000 – 29 566,40 = 370 433,60 rubli.
Ogólne wydatki biznesowe przedsiębiorstwa za bieżący miesiąc wyniosły 100 000 rubli.
W księgach rachunkowych przedsiębiorstwa transakcje te należy odzwierciedlić w następujący sposób:
Saldo prac w toku na początku miesiąca (Debet 20) wynosi 150 000 rubli.
Debet 20 Kredyt 10,23,25,60,69,70 itd.
300 000 rubli. – zebrał wszystkie koszty wytworzenia produktów za dany miesiąc;
Debet 43 Kredyt 20
370.433,60 RUB – odpisuje się wydatki na wytworzenie wyrobów gotowych (koszt wyrobów gotowych);
Debet 90-2 Kredyt 26
100 000 rubli. – odpisane są ogólne wydatki służbowe za dany miesiąc.
Saldo WIP na koniec miesiąca (Debet 20) – 29.566,40 RUB.
Jak widać z przedstawionych przykładów, im mniej do wyceny przyjmuje się zestawienie kosztów zgromadzonych na koncie 20, tym mniejsza jest kwota salda produkcji niezakończonej w rachunkowości.
Wiele przedsiębiorstw, oprócz swojej głównej działalności, uzyskuje również dochody z inwestycji w papiery wartościowe, kapitał zakładowy organizacji zewnętrznych, udzielanie pożyczek itp. Takie transakcje księgowe klasyfikuje się jako inwestycje finansowe.
Rachunkowość i wycena
Procedurę oceny i odzwierciedlania inwestycji finansowych w rachunkowości określa Regulamin rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n.
Paragrafy 8 i 9 PBU 19/02 definiują pojęcie początkowego kosztu inwestycji finansowych, przez który rozumie się kwotę rzeczywistych kosztów organizacji na ich nabycie, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat). W tym przypadku takimi wydatkami mogą być:
kwota zapłacona sprzedającemu zgodnie z umową;
kwota zapłacona za usługi informacyjne i doradcze
z pozostałych kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem aktywów finansowych.
Jeżeli koszty nie są znaczące, inne niż te płacone bezpośrednio sprzedającemu, można je odpisać w koszty operacyjne odpowiedniego okresu sprawozdawczego.
Inwestycje finansowe mogą zostać przejęte przez organizację kosztem pożyczone pieniądze(pożyczki, kredyty). W takim przypadku koszt otrzymanych kredytów (pożyczek) można odzwierciedlić w rachunkowości na dwa sposoby:
W pełnej wysokości w ramach innych wydatków (operacyjnych) (klauzula 11 PBU 10/99);
W ramach początkowego kosztu inwestycji finansowych w wysokości wydatków poniesionych przed uwzględnieniem tych inwestycji oraz w wysokości wydatków poniesionych po ich zapisaniu w bilansie organizacji, zgodnie z PBU 19/02 i paragraf 15 PBU 15/01.
Metoda wybrana przez organizację musi zostać zarejestrowana w jej zasadach rachunkowości dla celów księgowych.
Należy mieć na uwadze, że do rzeczywistych kosztów inwestycji finansowych nie wlicza się ogólnych wydatków służbowych, z wyjątkiem przypadków, gdy mają one bezpośredni związek z realizacją. Na przykład w przypadku wysłania upoważnionej osoby z organizacji w celu podpisania dokumentów założycielskich, koszty podróży mogą zostać wliczone w początkowy koszt inwestycji finansowych (wkład w kapitał zakładowy innej organizacji).
W rachunkowości kwota inwestycji finansowych jest odzwierciedlana według ich pierwotnego kosztu na rachunku 58 „Inwestycje finansowe”. DO to konto Subkonta można otwierać według rodzaju inwestycji finansowej (na przykład 58-1 „Jednostki i udziały”, 58-2 „Dłużne papiery wartościowe” itp.).
Spójrzmy na przykład:
CJSC Prommash nabył papiery wartościowe od strony trzeciej w wysokości 100 000 rubli. (operacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 149 ust. 12 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Ponadto przedsiębiorstwo poniosło wydatki na usługi doradcze związane z nabyciem tych inwestycji finansowych w wysokości 5900 rubli. (w tym VAT 18% - 900 rubli). Zgodnie z art. 170 ust. 1 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT naliczone kupującemu przy zakupie towarów (pracy, usług) wykorzystane do transakcji niepodlegających temu podatkowi są uwzględniane w kosztach takich dóbr (usług, pracy). Tym samym kwota podatku VAT zapłacona z tytułu usług doradczych związanych z nabyciem papierów wartościowych (jako transakcje zwolnione z zapłaty tego podatku) powinna zostać wliczona w koszt tych usług.
Organizacja opłaciła zakupione papiery wartościowe za pomocą krótkoterminowego kredytu bankowego. Jednocześnie kwota kredytu (100 000 RUB) została zaksięgowana przez bank na rachunku bieżącym firmy.
Przed zaksięgowaniem papierów wartościowych w bilansie spółka spłaciła odsetki bankowe od pożyczki w wysokości 5000 rubli. całkowita kwota odsetki płacone bankowi wg Umowa pożyczki, wyniósł 20 000 rubli. Udawajmy, że polityka rachunkowości przedsiębiorstwa dla celów księgowych mają poziom istotności 5%, wspólny dla wszystkich wskaźników księgowych i sprawozdawczych.
W związku z tym w rozpatrywanej sytuacji przedsiębiorstwo ma prawo nie zaliczać do początkowych kosztów inwestycji finansowych innych kosztów, jeżeli ich łączna wartość nie przekracza 5000 rubli. (100 000 x 5%).
W naszym przykładzie dodatkowe koszty (koszt usług doradczych i odsetki od pożyczki) wynoszą 10 900 rubli. (5900 + 5000). Przedsiębiorstwo nie może zatem przypisywać tych kosztów innym wydatkom, lecz koniecznie musi je uwzględnić w początkowym koszcie papierów wartościowych.
W rachunkowości transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:
Debet 51 Kredyt 66
100 000 rubli. – otrzymał krótkoterminową pożyczkę na pokrycie inwestycji finansowych;
Debet 60(76) Kredyt 51
100 000 rubli. – przekazano środki pieniężne w ramach zapłaty za zakupione papiery wartościowe;
Debet 58 Kredyt 60(76)
100 000 rubli. – otrzymane papiery wartościowe są kapitalizowane;
Debet 60 Kredyt 51
5900 rubli – dokonano płatności za usługi doradcze związane z nabyciem papierów wartościowych;
Debet 58 Kredyt 60
5900 rubli – koszt usług doradczych (zawierający podatek VAT) wliczony jest w koszt początkowy inwestycji finansowej.
Debet 66 Kredyt 51
5000 rubli. – odsetki zostały wypłacone bankowi do momentu kapitalizacji w księgowaniu inwestycji finansowych, odsetki można odzwierciedlić na dwa sposoby:
1) Obciążenie 58 Kredyt 66
5000 rubli. – w początkowym koszcie inwestycji finansowych uwzględniane są odsetki płacone bankowi do momentu kapitalizacji w księgach inwestycji;
2) Debet 91-2 Kredyt 66
5000 rubli. – odsetki zapłacone bankowi przed momentem kapitalizacji inwestycji finansowych zostały odpisane w ciężar pozostałych kosztów (operacyjnych);
Debet 66 Kredyt 51
15 000 rubli. (20 000-5 000) – odsetki zostały wypłacone bankowi po kapitalizacji w rachunkowości inwestycji finansowych;
Debet 91-2 Kredyt 66
15 000 rubli. – odsetki płacone bankowi po kapitalizacji w rachunkowości inwestycji finansowych są odpisywane jako inne koszty (operacyjne) organizacji.
Oprócz nabycia za opłatą, organizacje mogą otrzymać inwestycje finansowe w inny sposób (jako wkład do kapitału docelowego, w drodze darowizny (bezpłatnie), podczas przeprowadzania transakcji wymiany towarowej (barterowej) itp.) .
Początkowy koszt inwestycji finansowych wniesionych w ramach wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji uznaje się za ich wartość pieniężną, uzgodnioną przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej ( klauzula 12 PBU 19/02).
Spójrzmy na przykład:
Zgodnie z dokumentami założycielskimi część wkładów do kapitału docelowego Prommash CJSC w wysokości 100 000 rubli. został wniesiony w formie inwestycji finansowych (dłużne papiery wartościowe - obligacje).
W księgowości ich otrzymanie zostanie odzwierciedlone w zaksięgowaniu:
Debet 58 Kredyt 75
100 000 rubli. dłużne papiery wartościowe wniesione jako wkład do kapitału docelowego organizacji zostały skapitalizowane.
Jeśli chodzi o kształtowanie początkowego kosztu inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację bezpłatnie, PBU 19/02 definiuje je tylko dla papierów wartościowych, dla których zostanie rozpoznany koszt początkowy (klauzula 13 PBU 19/02):
Aktualna wartość rynkowa na dzień przyjęcia do rozliczeń;
Kwota środków pieniężnych, jaką można otrzymać w wyniku sprzedaży takich papierów wartościowych w dniu ich przyjęcia do księgowości. W takim przypadku oceny dokonuje sama organizacja lub w jej imieniu profesjonalny rzeczoznawca.
Pomimo tego, że zgodnie z normami PBU 19/02 powyższa procedura dotyczy wyłącznie papierów wartościowych, moim zdaniem można ją rozszerzyć na inne rodzaje inwestycji finansowych otrzymywanych bezpłatnie (z wyjątkiem pożyczek, które z definicji mogą jedynie wynagrodzenie).
W takim przypadku w rachunkowości kapitalizacja takich aktywów zostanie odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:
Debet 58 Kredyt 91-1
Inwestycje finansowe otrzymane przez organizację nieodpłatnie podlegają kapitalizacji, przy jednoczesnym przypisaniu ich wartości do pozostałych dochodów.
Wartość początkową inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację na podstawie umowy przewidującej wypełnienie zobowiązań (płatność) w sposób niepieniężny (na przykład w drodze wymiany, potrącenia roszczeń wzajemnych itp.) ujmuje się jako wartość przekazanych lub przekazanych aktywów być przekazane przez organizację (punkt 14 PBU 19/02). Wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa wartość podobnych aktywów. Oznacza to, że początkowy koszt inwestycji finansowych w takiej sytuacji ustalany jest w drodze umowy barterowej, ale nie niższy niż wartość dóbr (pracy, usług) przekazywanych w zamian.
Spójrzmy na przykład:
W zamian za nadchodzącą dostawę produktów Prommash CJSC otrzymał weksle od Sbierbanku Rosji od organizacji zewnętrznej. Wartość wymienianej nieruchomości określa umowa barterowa na kwotę 118 000 rubli.
Po otrzymaniu rachunków przedsiębiorstwo przekazało organizacji produkty, których koszt wynosi 80 000 rubli.
Przeniesienie własności wymienianej nieruchomości zgodnie z warunkami umowy następuje w momencie jej przeniesienia na kupującego lub organizację transportową – przewoźnika.
W rachunkowości transakcje te muszą zostać odzwierciedlone w następujących zapisach:
Debet 58 Kredyt 62-2
118 000 rubli. – przedsiębiorstwo otrzymało rachunki bankowe z tytułu zbliżającej się dostawy produktów;
Debet 62-2 Kredyt 62-1
118 000 rubli. – spłatę zadłużenia za sprzedane produkty zamyka się zaliczkami;
Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
18 000 rubli. (118 000 RUB: 118 x 18) – od sprzedanych produktów naliczany jest podatek VAT;
Subkonto debetowe 62-2 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
Odwrócono podatek VAT naliczony dotychczas od zaliczek;
Debet 90-2 Kredyt 43
80 000 rubli. odpisano koszt sprzedanego towaru;
Debet 90-9 Kredyt 99
20 000 rubli. (118 000 - 18 000 - 80 000) - uwzględniany jest zysk ze sprzedaży produktów.
Inwestycje finansowe w akcje innych organizacji notowanych na giełdzie lub rynku pozagiełdowym wykazywane są w sprawozdaniach według rzeczywistej wartości rynkowej, jeżeli ta ostatnia jest niższa od ich wartości księgowej. Powstałe odchylenie wartościowe przypisuje się wynikom działalności gospodarczej, zwiększając stratę i zmniejszając zysk bilansowy, obciążając tą kwotą kredyt rachunku 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”
Różnicę pomiędzy kosztami rzeczywistymi a ich wartością nominalną w okresie ich obiegu odpisuje się w całości na straty w przypadku przekroczenia kosztów rzeczywistych lub odpisuje jako przychody przyszłych okresów w przypadku przekroczenia wartości nominalnej.
Inwestycje finansowe w obligacje i inne papiery wartościowe będące w obrocie na rynku wtórnym Giełda Papierów Wartościowych i których cytaty są regularnie publikowane podczas kompilacji roczny raport wykazywać po rzeczywistej cenie rynkowej, jeżeli jest ona od nich niższa wartość księgowa.
Różnicę w kosztach uwzględniono w obciążeniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” oraz uznaniu rachunku 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych”
CJSC Prommash została utworzona zgodnie z dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2000 r. Adres siedziby: 450017 Baszkiria, Ufa, ul. Achmetowej, 318 budynek 1.
Podstawowa działalność to: produkcja wyrobów gotowych oraz handel detaliczny zakupionymi towarami.
Pełna nazwa: Zamknięte Spółka Akcyjna„Prommasz”.
Firma posiada: statut, godło, okrągłą pieczęć, pieczątki, formularze i inne szczegóły, a także rachunek bankowy.
Firma zatrudnia 210 osób. Przedsiębiorstwo nabyło od chwili rejestracji prawo do osobowości prawnej, posiada odrębny majątek, niezależny bilans, może zawierać umowy we własnym imieniu, nabywać prawa majątkowe i osobiste niemajątkowe oraz zaciągać zobowiązania, być powodem i pozwanym w sądach.
Założyciele nie odpowiadają za długi i zobowiązania przedsiębiorstwa, a przedsiębiorstwo nie odpowiada za długi i zobowiązania założycieli. Założyciele odpowiadają za straty w granicach swojego wkładu.
Powiązania przedsiębiorstwa z innymi podmiotami prawnymi i osoby we wszystkich obszarach działalności gospodarczej budowane są na podstawie umowy (kontraktu). Przedsiębiorca ma swobodę wyboru przedmiotu umowy, określenia obowiązków i wszelkich innych warunków stosunków gospodarczych, które nie są sprzeczne z obowiązującymi przepisami.
Majątek przedsiębiorstwa składa się ze środków trwałych i kapitał obrotowy, a także inne wartościowe przedmioty, których wartość jest odzwierciedlona w niezależnym bilansie.
Źródłami powstawania majątku przedsiębiorstwa są:
wkłady pieniężne i rzeczowe założycieli;
dochody uzyskane z działalności gospodarczej;
dochody z papierów wartościowych; pożyczki od banków i innych pożyczkodawców.
Zatwierdzony
na zamówienie Dyrektor generalny
CJSC „Prommash”
Pozycja
Zgodnie z zasadami rachunkowości dla celów księgowych
Prommash CJSC na rok 2006
Niniejszy Regulamin stanowi podstawę do kształtowania i ujawniania polityki rachunkowości Prommash CJSC, która jest zbiorem zasad i reguł określających metodologię i organizację rachunkowości w spółce.
Postanowienia ogólne
1.1. Polityka rachunkowości Prommash CJSC to wewnętrzny dokument określający zestaw metod prowadzenia dokumentacji księgowej firmy - pierwotna obserwacja (dokumentacja, inwentaryzacja), pomiar kosztów (wycena i obliczenia), bieżące grupowanie (rachunki i podwójny zapis) oraz ostateczne uogólnienie (bilans i sprawozdawczość) fakty dotyczące działalności gospodarczej regulowane przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, Statut spółki, dokumenty wewnętrzne CJSC „Prommash”
Główną działalnością Spółki jest:
produkcja gotowych produktów;
Hurt.
Produkcja w toku (WIP) obejmuje produkty, które nie przeszły wszystkich etapów procesu produkcyjnego, a także produkty niekompletne, które nie przeszły badań i odbiorów technicznych. Inaczej mówiąc, produkcja w toku oznacza produkty (prace, usługi) częściowej gotowości, tj. niepoddane wszystkim operacjom przetwarzania (wytwarzania) przewidzianym w procesie technologicznym. WIP obejmuje ukończone, ale nie w pełni zaakceptowane przez klienta produkty, ukończone, ale nie zaakceptowane przez klienta prace i usługi. WIP obejmuje także salda niezrealizowanych zamówień produkcji pomocniczej oraz salda półproduktów własnej produkcji. Materiały i półprodukty w trakcie produkcji zalicza się do produkcji w toku, jeżeli zostały już przetworzone.
Koszty związane z wytworzeniem produktów stanowią jego koszt. Jednocześnie w okresie sprawozdawczym nie wszystkie gotowe produkty trafiają do klientów. W większości przypadków część pozostaje w magazynie. W związku z tym tylko koszt sprzedanych towarów jest odpisywany w wydatki organizacji, ale w tym celu przedsiębiorstwa muszą wyraźnie rozdzielić swoje koszty pomiędzy salda produkcji w toku w magazynie i wysłanych produktów.
W naszym kraju problem oceny przedsiębiorstw jako przedmiotu sprzedaży i zakupu pojawił się wraz z początkiem procesu prywatyzacji. W grudniu 1990 r. ukazało się Tymczasowe rozporządzenie metodologiczne w sprawie ustalania wartości majątku przedsiębiorstw i organizacji państwowych podlegającego umorzeniu lub sprzedaży.
Niniejsze postanowienia metodologiczne zostały przygotowane przez Państwową Komisję Planowania i Ministerstwo Finansów zgodnie z planem opracowania pilnych środków przejścia do gospodarki rynkowej.
Główne postanowienia metodologii były następujące.
Zaproponowano wycenę środków trwałych według kosztu odtworzenia pomniejszonego o amortyzację. Koszt odtworzenia został ustalony na podstawie cenników, a w przypadku ich braku - na analogach lub na podstawie pierwotnego (księgowego) kosztu środków trwałych, pomnożonego przez zagregowane współczynniki zmiany cen opracowane przez Państwowy Komitet ds. Cen i Budownictwa Państwowego. Amortyzacja została naliczona w oparciu o stawki amortyzacyjne obowiązujące przy całkowitym odtworzeniu środków trwałych i okresie ich użytkowania. Ponadto poziom zużycia można było regulować w zależności od stopnia utraty przez środki trwałe ich pierwotnych właściwości użytkowych.
Wycena zapasów związanych z kapitałem obrotowym oraz przedmiotów o niskiej wartości i do noszenia została przeprowadzona po bieżących cenach hurtowych i detalicznych.
Przy ustalaniu finału przewidywana wartość majątku przedsiębiorstwa zalecono korektę wartości rezydualnej środków trwałych i obrotowych uwzględniając sytuację finansową przedsiębiorstwa, popyt na wytwarzane produkty (świadczone usługi), opłacalność produkcji, perspektywy rozwoju i zmiany wskaźniki ekonomiczne, lokalizacja przedsiębiorstwa i inne czynniki.
Jednak często przedsiębiorstwa posiadają nadmierne zapasy sprzętu i materiałów, które nie przyczyniają się do zwiększenia ich dochodów, a wręcz przeciwnie, wymagają kosztów na ich utrzymanie, a często nie mogą być dostarczone ze względu na brak popytu na nie na rynku. Rozliczanie nadwyżek zapasów, na które nie ma zapotrzebowania na rynku, prowadzi do nieuzasadnionego zawyżenia wartości majątku przedsiębiorstwa. Z drugiej strony wycena aktywów według wartości księgowej w środowisku inflacyjnym prowadzi do zaniżenia ich wartości. Zatem wycena przedsiębiorstwa według wartości rezydualnej nie odzwierciedla jego rzeczywistej wartości rynkowej.
Podejście do wyceny przedsiębiorstwa na podstawie wartości majątku jest uzasadnione z punktu widzenia kosztów, ale nie z punktu widzenia użyteczności. Inwestora interesuje przede wszystkim przyszła rentowność i warunki jej zapewnienia. Z tych powodów metody oparte na wartości końcowej aktywów uzyskały ograniczoną dystrybucję w praktyce zachodniej.
Jak wiadomo, działalność gospodarcza każdego przedsiębiorstwa składa się z trzech ciągłych, wzajemnie powiązanych procesy gospodarcze: zaopatrzenie (zakupy i pozyskiwanie zasobów materialnych i technicznych), wytwarzanie produktów i ich marketing (sprzedaż). Procesy te odbywają się jednocześnie, do czego wykorzystuje się pracę pracowników, kapitał trwały i obrotowy.
W trakcie tej pracy pogłębiliśmy i uogólniliśmy naszą wiedzę z zakresu rachunkowości i wyceny majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych, a także zastosowaliśmy tę wiedzę do praktycznego zastosowania.
Zapoznaliśmy się z głównymi dokumentami regulacyjnymi, podstawowymi dokumentami i formularzami dotyczącymi majątku przedsiębiorstwa.
1. Prawo federalne Nr 129 – Ustawa federalna z dnia 21 listopada. 1996 „O rachunkowości” (z późniejszymi uzupełnieniami).
2. Kodeks cywilny RF z 21.03. 2002 (ze zmianami i uzupełnieniami)
3. Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).
4. Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstwa oraz instrukcje dotyczące jego stosowania (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 października 2000 r. Nr 94n).
5. Przepisy dotyczące składu kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów (robot budowlanych i usług) wchodzących w skład kosztu produktów (robot budowlanych i usług) oraz trybu kształtowania wyników finansowych uwzględnianych przy opodatkowaniu zysków ( zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 5 sierpnia 1992 r. nr 552 z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).
6. Wytyczne dotyczące inwentaryzacji mienia i zobowiązania finansowe(zatwierdzone zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia 1998 r. nr 60n).
7. Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia 1998 r. nr 60n).
8. Przepisy o rachunkowości „Rachunkowość umów (kontraktów) na budowę kapitału” PBU 2/94 (zatwierdzone przepisami na zlecenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 1994 r. nr 167).
9. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość majątku i zobowiązań organizacji, której wartość wyrażona jest w walucie obcej” PBU 3/2000 (zatwierdzony przepisami zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 stycznia, 2000 nr 2n).
10. Regulamin rachunkowości” Sprawozdania finansowe organizacje” PBU 4/99 (zatwierdzony przepisami zarządzenia Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43n).
11. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n).
12. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n).
13. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” PBU 14/2000 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 listopada 2000 r. Nr 94n).
14. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych”. PBU 19/02 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n).
15. Przepisy dotyczące rachunkowości środków trwałych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 listopada 2003 r. Nr 91n).
16. Belobzhedsky I.A. Majątek przedsiębiorstwa: księgowość i audyt // Rachunkowość. – 2003. – nr 6. – str. 36.
17. Vetrov A.A. Bilans: Ocena potencjału ekonomicznego przedsiębiorstwa // Rachunkowość. – 2002 r. – nr 6. – str. 12.
18. Gabzalilova G.M., Instrukcje metodologiczne dotyczące ukończenia zajęć w dyscyplinie „Rachunkowość”, stan Ufa. lotnictwo technologia Uniwersytet w Ufie, 2004
19. Lyubushin N.P., Zharinov V.V., Borodina N.V. „Teoria rachunkowości”, Moskwa 2005.
20. Kondrakov N.P., „Księgowość”, Moskwa, INFRA-M, 2001.
21. Kozlova E. P., T. N. Babczenko, E.N. Galanina „Rachunkowość w organizacjach”, Moskwa 2006.
22. Molchanov S. S. „Księgowość”, M.: Eksmo 2007.
23. Muravitskaya N.K., Lukyanenko G.I., Moskwa, Knorus 2007.
24. Międzynarodowe standardy sprawozdania finansowe. 2006: wydanie w języku rosyjskim Askeri-Assa, 2007.
25. Solovyova O.V. Zagraniczne standardy rachunkowości i sprawozdawczości. - M.: Eksmo 2005.
26. Magazyn „Księga Główna” za rok 2007.
27. Magazyn „Księgowość” za lata 2006-2007.
Wyślij swoją dobrą pracę do bazy wiedzy jest prosta. Skorzystaj z poniższego formularza
Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Państwu bardzo wdzięczni.
Opublikowano na http://www.allbest.ru/
Wstęp
W wyniku swojej działalności każde przedsiębiorstwo dokonuje wszelkich transakcji biznesowych i podejmuje określone decyzje. Prawie każde takie działanie ma swoje odzwierciedlenie w rachunkowości.
Rachunkowość to uporządkowany system gromadzenia, rejestrowania i podsumowywania w kategoriach pieniężnych informacji o majątku, obowiązkach organizacji i ich przepływie poprzez ciągłe, ciągłe i dokumentacyjne rozliczanie wszystkich transakcji biznesowych. Rachunkowość obejmuje działalność gospodarczą organizacji nie w części, ale w całości i odzwierciedla wszystkie transakcje biznesowe bez wyjątku oraz ich wyniki w kategoriach pieniężnych.
Temat pracy jest istotny, ponieważ do ustalenia wyniku działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwo wykorzystuje ocenę majątku, pasywów i działalności gospodarczej organizacji.
Celem pracy jest zbadanie oceny majątku, pasywów i działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, a także rozważenie obiegu dokumentów związanych z działalnością gospodarczą.
Cel określa cele badania:
rozważyć koncepcję oceny majątku i obowiązków organizacji;
studiować istotę wyceny majątku przedsiębiorstwa;
zbadać ocenę obowiązków organizacji i działalności biznesowej;
przeglądać dokumentację transakcji biznesowych.
Podstawę teoretyczną i metodologiczną napisania pracy stanowiły dwie grupy źródeł. Do pierwszej kategorii zalicza się literaturę edukacyjną (podręczniki i pomoc naukowa, literatura referencyjna i encyklopedyczna, przepisy dotyczące rachunkowości, komentarze do ustawodawstwa). Do drugiej kategorii zaliczają się periodyczne materiały prasowe.
Praca składa się ze wstępu, 4 rozdziałów, wniosków, aneksu i wykazu wykorzystanych źródeł. We wstępie uzasadniono zasadność wyboru tematu, określono cel i odpowiadające mu zadania oraz scharakteryzowano źródła informacji.
W pierwszym rozdziale omówiono koncepcję wyceny majątku i pasywów organizacji, a także wymagania dotyczące oceny.
W rozdziale drugim szczegółowo omówiono wycenę majątku przedsiębiorstwa: wycenę środków trwałych, wycenę wartości niematerialnych i prawnych oraz księgowanie ich wpływów, wycenę zapasów i wyrobów gotowych, wycenę inwestycji finansowych.
W rozdziale trzecim zbadano istotę oceny obowiązków i działalności gospodarczej organizacji oraz podano ich klasyfikację.
W rozdziale czwartym omówiono tryb i zasady sporządzania dokumentacji transakcji gospodarczych, a także ich klasyfikację.
1 . Pojęcie oceny majątku i obowiązków organizacji
Aby ustalić wynik działalności finansowej i gospodarczej ważny dokonuje oceny majątku, pasywów i działalności gospodarczej organizacji.
W ciągu ostatnich kilku lat, w związku z przyjęciem ustawy o rachunkowości, Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej oraz systemu krajowych standardów rachunkowości (PBU), zasady oceny obiektów księgowych uległy istotnym zmianom i stały się bardziej spójne z międzynarodowymi standardami.
Inne metody wyceny (w tym rezerwacja) można stosować tylko w przypadkach, gdy pozwala na to ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i przepisy prawne organy regulujące rachunkowość.
Dla celów księgowych amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych naliczana jest niezależnie od wyników działalności gospodarczej organizacji w okresie sprawozdawczym.
Wycena to metoda pieniężnego wyrażenia obiektów księgowych (majątków, pasywów i transakcji gospodarczych) poprzez zsumowanie poniesionych w nich kosztów w celu odzwierciedlenia ich w sprawozdaniach księgowych i finansowych. Stosowanie oceny zapewnia realność i porównywalność wskaźników aktywności gospodarczej przedsiębiorstw.
Aby uzyskać ogólne wskaźniki dotyczące różnych funduszy, ich źródeł i operacji z nimi, konieczna jest ich prawidłowa ocena. Wycena dokonywana jest pieniędzmi, jej podstawowe zasady ustala rząd (np. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wyceniane są według kosztu historycznego).
Istnieją dwa główne wymagania dotyczące oceny. Ocena wszystkich obiektów księgowych musi być realna i jednolita:
1) rzeczywistość oceny - odzwierciedlenie rzeczywistej wartości niektórych rodzajów funduszy i źródeł ich powstawania (zgodność wyrażeń pieniężnych obiektów księgowych z ich rzeczywistą wartością). Rzeczywistość pozycji bilansowych zapewnia rzetelność danych księgowych oraz zasady wyceny aktywów ekonomicznych. Rzeczywistość oceny wymaga dokładnego obliczenia (obliczenia) rzeczywistego kosztu wszystkich obiektów księgowych;
2) jedność oceny – jednolitość i niezmienność. Te same obiekty księgowe są jednakowo wyceniane we wszystkich organizacjach przez cały okres ich przebywania na tym samym etapie obiegu. Taką jednolitość ocen osiąga się poprzez ustalenie obowiązkowych rezerw, instrukcji, zasad rachunkowości i kalkulacji.
Zasady i tryb oceny obiektów księgowych regulują Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, a także różne przepisy dotyczące rachunkowości (PBU). Łączy je wycena obiektów według ich rzeczywistego kosztu.
Ocenę przeprowadza się w następujący sposób:
nieruchomość nabytą za opłatą wycenia się sumując faktycznie poniesione na jej zakup koszty (na które składają się koszty nabycia przedmiotu, odsetki zapłacone od kredytu komercyjnego udzielonego podczas nabycia, narzuty (dopłaty), prowizje za dostawę, zagraniczne koszty gospodarcze i innych organizacji, cła i inne płatności, koszty transportu, przechowywania i dostawy realizowane przez organizacje zewnętrzne), z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej );
nieruchomość otrzymaną bezpłatnie wycenia się według aktualnej wartości rynkowej na dzień przyjęcia do rozliczenia (dane dotyczące aktualnej ceny muszą być potwierdzone dokumentami lub przez rzeczoznawców);
nieruchomość wytworzoną w samej organizacji ustala się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z produkcją tych środków trwałych.
Rzeczywiste poniesione wydatki obejmują koszt zakupu nieruchomości, odsetki zapłacone od kredytu komercyjnego, narzuty (dopłaty), prowizje, cła i inne płatności, koszty transportu, przechowywania i dostawy realizowanej przez stronę trzecią.
Aktualną wartość rynkową ustala się na podstawie ceny obowiązującej w dniu ewidencji nieruchomości otrzymanej bezpłatnie za ten lub podobny rodzaj nieruchomości. Informacja o aktualnej cenie musi zostać potwierdzona dokumentami lub rzeczoznawcami.
Koszt wytworzenia odnosi się do rzeczywistych kosztów poniesionych na wytworzenie danej nieruchomości (koszt zużytych surowców, materiałów, paliwa itp.).
Księgowość wg rachunki walutowe organizacje i transakcje w walucie obcej przeprowadzane są w rublach w oparciu o przeliczenie waluty obcej według kursu wymiany Bank centralny Federacja Rosyjska w dniu transakcji.
2 . Wycena majątku organizacji
2.1 Wycena środków trwałych
Środki trwałe przyjmowane są do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu. Jednak jego powstanie zależy od powyższych metod pozyskiwania środków trwałych.
Zgodnie z paragrafem 8 PBU 6/01 za początkowy koszt środków trwałych nabytych odpłatnie (lub wybudowanych przez samą organizację) uznaje się kwotę rzeczywistych kosztów ich nabycia, budowy i wytworzenia, z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz inne podatki podlegające zwrotowi. Rzeczywiste koszty (wydatki) mogą obejmować:
Kwoty płacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy), a także za dostarczenie raportu i doprowadzenie go do stanu zdatnego do użytku;
Kwoty wypłacone organizacjom na mocy umowy umowa o usługę budowlaną oraz inne umowy o wykonaną pracę;
Kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem środków trwałych;
Wynagrodzenie organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto środek trwały;
Cła i opłaty celne;
Cła państwowe, bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem środków trwałych;
Pozostałe koszty bezpośrednio związane z nabyciem, budową i wytworzeniem środków trwałych.
Do kosztów rzeczywistych nabycia, budowy lub wytworzenia środków trwałych nie wlicza się wydatków socjalnych i innych podobnych, chyba że są one bezpośrednio związane z nabyciem, budową lub wytworzeniem środków trwałych. Przykładem tego rodzaju ogólnych wydatków służbowych zaliczanych do początkowego kosztu obiektu są koszty podróży pracowników przedsiębiorstwa związane z nabyciem środków trwałych.
Tym samym w cenie początkowej środków trwałych uwzględnia się kwoty rzeczywistych kosztów związanych z nabyciem (wytworzenia i budowy), które powstały dopiero przed przyjęciem środków trwałych do księgowości (tj. przed oddaniem ich do użytkowania na podstawie świadectwo odbioru – przekazanie obiektu).
Przy zakupie środków trwałych za gotówkę w księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:
Debet 08 Kredyt 60 - sprzęt otrzymany od dostawcy został skapitalizowany (bez VAT);
Debet 19 Kredyt 60 - odzwierciedlony w rozliczeniu podatku VAT należnego dostawcy sprzętu;
Debet 08 Kredyt 10,23,69,70 itd. - do nakładów inwestycyjnych odpisywane są koszty doprowadzenia środka trwałego do stanu zdatnego do używania;
Debet 01 Kredyt 08 - oddano do użytku środki trwałe;
Debet 60 Kredyt 51 - dokonano płatności na rzecz dostawcy sprzętu;
Debet 68 Kredyt 19 - przyjęty do potrącenia jako odliczenie podatku VAT zapłacony dostawcy sprzętu.
Jeżeli nabyty środek trwały nie został opłacony w gotówce, ale na przykład otrzymany w drodze transakcji wymiany towarowej (barterowej), wówczas jego wartość początkową ujmuje się jako wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację jako zapłata. Ponadto wartość takich przedmiotów wartościowych przekazanych lub przeznaczonych do przekazania przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala koszt podobnych przedmiotów wartościowych (klauzula 11 PBU 6/01).
W takim przypadku taka operacja znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości przy użyciu transakcji podobnych do wskazanych powyżej. Dopiero zapłata na rzecz dostawcy zostanie odzwierciedlona w zamknięciu wzajemnych rozliczeń z tą samą organizacją, ale jako kupujący:
Debet 62 Kredyt 90-1 (91-1) - odzwierciedla sprzedaż przekazanej (wykonanej, dostarczonej) nieruchomości (pracy, usług) w zamian za otrzymane środki trwałe;
Debet 90-3 (91-2) Podkonto kredytowe 68 „Obliczenia VAT” - VAT naliczany jest od przekazanej w zamian nieruchomości (pracy, usług);
Debet 60 Kredyt 62 - zamknięcie rozliczeń w ramach umowy wymiany towarowej (barterowej).
Wartość początkową środków trwałych otrzymanych w ramach umowy darowizny (bezpłatnie) ujmuje się według ich aktualnej wartości rynkowej na dzień przyjęcia do rozliczenia jako lokata w aktywa trwałe. W tym przypadku okablowanie jest wykonane:
Debet 01 Kredyt 91-1 - aktywowano nieodpłatne środki trwałe.
Kapitalizacja środków trwałych wniesionych na kapitał zakładowy organizacji uwzględnia ich wartość pieniężną, uzgodnioną przez założycieli (uczestników) organizacji.
Debet 01 Kredyt 75 - przedmiot środków trwałych otrzymany w ramach wkładu do kapitału docelowego organizacji został skapitalizowany.
Koszt środków trwałych, według którego są one przyjmowane do rachunkowości, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków określonych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i PBU 6/01. Zmiany początkowego kosztu środków trwałych, w jakim są one przyjęte do rachunkowości, są dopuszczalne w przypadku ukończenia, doposażenia, przebudowy, częściowej likwidacji i aktualizacji wyceny środków trwałych.
Koszt odtworzenia to koszt odtworzenia środka trwałego, tj. nabycie lub budowę obiektów magazynowych w oparciu o ceny bieżące w momencie przeszacowania. Przeszacowania dokonuje się decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej lub decyzją samej organizacji.
Koszt pierwotny przekształca się w wartość odtworzeniową w wyniku przeszacowania środków trwałych.
Tryb przeszacowania środków trwałych określa paragraf 15 PBU 6/01.
Przeszacowaniu nie podlegają pojedyncze obiekty, lecz grupa jednorodnych środków trwałych według kosztu bieżącego (odtworzenia). Przeszacowania dokonuje się poprzez ponowne przeliczenie jego kosztu pierwotnego lub kosztu bieżącego (odtworzenia), jeżeli ten obiekt uprzednio przeszacowanej oraz kwotę odpisów amortyzacyjnych naliczonych za cały okres użytkowania obiektu, według udokumentowanych cen rynkowych.
W trakcie eksploatacji środki trwałe tracą swoje pierwotne właściwości tj. wyczerpany fizycznie i psychicznie. W związku z tym ich wartość zmniejsza się wraz ze zużyciem. Wartość rezydualna stanowi różnicę pomiędzy kosztem pierwotnym (odtworzenia) środka trwałego a kwotą naliczonej amortyzacji.
W bilansie aktywa trwałe wykazywane są według ich wartości końcowej.
2.2 Wycena wartości niematerialnych i prawnych oraz rozliczenie ich otrzymania
Zgodnie z paragrafem 6 PBU 14/2000 wszystkie wartości niematerialne i prawne są akceptowane do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu. Procedura ustalania tej wartości różni się jednak w zależności od sposobu przyjęcia wartości niematerialnych i prawnych do organizacji.
Kształtowanie się wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, a także środków trwałych, zależy od metod ich otrzymania przez organizację:
zakup za opłatą;
bezpłatny odbiór od osób prawnych i osób fizycznych;
jako wkład w składki na kapitał zakładowy organizacji;
tworząc je przez samą organizację;
nabycia na warunkach wymiany.
Aby je uwzględnić, w Planie kont przewidziano dwa konta: 04 „Wartości niematerialne” - aktywne, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” - pasywne.
W obciążeniu rachunku 04 wartości niematerialne i prawne ujmowane są według ich pierwotnego kosztu, tj. koszt nabycia i utworzenia, obejmujący wszystkie koszty poniesione przez organizację do momentu przekazania obiektu do użytkowania. Wszystkie te koszty mają charakter inwestycji kapitałowych organizacji - inwestycji w aktywa trwałe.
Wszystkie koszty są wstępnie gromadzone na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkoncie 5 „Zakup wartości niematerialnych i prawnych”.
Najczęstszą opcją otrzymania przez organizację wartości niematerialnych i prawnych jest ich nabycie za opłatą (zakup).
Początkowy koszt takiej nieruchomości ustala się jako sumę wszystkich rzeczywistych kosztów nabycia, z wyjątkiem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku rzeczywiste wydatki na nabycie wartości niematerialnych i prawnych mogą wynosić:
kwoty zapłacone zgodnie z umową cesji (nabycia) praw na rzecz właściciela praw autorskich (sprzedawcy);
kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych;
opłaty rejestracyjne, cła, opłaty patentowe i inne podobne płatności;
podatki bezzwrotne;
wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto składnik wartości niematerialnych i prawnych;
inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych, takie jak koszty podróży, odsetki od kredytów i pożyczek.
Przy nabyciu wartości niematerialnych mogą pojawić się dodatkowe koszty doprowadzenia ich do stanu, w którym nadają się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. Wydatkami takimi mogą być wysokość wynagrodzeń zaangażowanych w to pracowników, odpowiadające im składki na ubezpieczenia społeczne i składki na fundusze pozabudżetowe, wydatki rzeczowe i inne. Tego typu dodatkowe wydatki zwiększają początkowy koszt wartości niematerialnych i prawnych.
W rachunkowości transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:
Debet 08-5 Kredyt 60 - odzwierciedlony w inwestycjach kapitałowych przedsiębiorstwa, koszt nabycia wartości niematerialnej i prawnej (bez VAT);
Debet 19 Kredyt 60 - uwzględnia się kwotę podatku VAT należnego sprzedającemu za zakupiony składnik wartości niematerialnych i prawnych;
Subkonto debetowe 68 „Rozliczenia VAT” Kredyt 19 - przyjęty do odliczenia podatku VAT zapłaconego sprzedającemu (podmiotowi praw autorskich) z tytułu udzielenia wyłącznych praw do wzoru przemysłowego;
Debet 08-5 Kredyt 60 - obciąża rachunek inwestycji kapitałowych w celu ustalenia początkowego kosztu wartości niematerialnych i prawnych
Oprócz zakupów za opłatą przedsiębiorstwa i organizacje mogą samodzielnie tworzyć wartości niematerialne i prawne. W większym stopniu dotyczy to obiektów własności intelektualnej opracowanych przez pracowników tych spółek w ramach wykonywania obowiązków służbowych lub na ich polecenie. W takim przypadku wartości niematerialne i prawne uznaje się za powstałe, jeżeli:
Wyłączne prawa do wyników działalności intelektualnej uzyskanych w wyniku wykonywania obowiązków służbowych lub w ramach określonego zlecenia pracodawcy należą do organizacji zatrudniającej;
Wyłączne prawa do wyników działalności intelektualnej uzyskane przez autora na podstawie umowy z klientem niebędącym pracodawcą należą do organizacji klienta;
W imieniu organizacji wydano patent (certyfikat) na znak towarowy lub prawo do używania nazwy pochodzenia produktu.
W rachunkowości początkowy koszt uzyskanego w ten sposób składnika wartości niematerialnych i prawnych tworzy się poprzez zsumowanie wszystkich rzeczywistych kosztów jego wytworzenia, z wyłączeniem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi. Do wydatków tych zaliczają się wynagrodzenia pracowników tworzących przedmiot wartości niematerialnych i prawnych, wysokość jednolitego podatku socjalnego (UST), użyte materiały, usługi organizacji zewnętrznych, opłaty patentowe itp.
Zgodnie z paragrafem 10 PBU 14/2000 początkowym kosztem wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez organizację w ramach umowy podarunkowej (bezpłatnie) jest wartość rynkowa w dniu przyjęcia obiektów do rozliczenia. W rachunkowości nieodpłatne otrzymanie wartości niematerialnych i prawnych zostanie odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie:
Debet 04 Kredyt 91-1 - wartości niematerialne otrzymane w ramach umowy podarunkowej są kapitalizowane.
Wartości niematerialne i prawne mogą zostać wniesione jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji, którego początkowy koszt ustala się na podstawie ich wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli (uczestników) organizacji.
W rachunkowości operacja ta zostanie odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:
Debet 04 Kredyt 75 - wartości niematerialne i prawne otrzymane jako wkład do kapitału docelowego organizacji są kapitalizowane.
Wartości niematerialne i prawne mogą być również dostarczone organizacji na podstawie umowy przewidującej zapłatę w naturze, tj. na podstawie umowy wymiany. Początkowym kosztem takich wartości niematerialnych i prawnych jest wartość przeniesionego majątku, ustalona na podstawie ceny, według której organizacja w porównywalnych okolicznościach zwykle określa koszt podobnych dóbr (przedmiotów wartościowych).
Każdy przedmiot wartości niematerialnych i prawnych jest przyjmowany do rozliczenia na podstawie świadectwa przyjęcia i przeniesienia, sporządzonego zgodnie z wymogami przepisów dotyczących rachunkowości. Akt musi odzwierciedlać następujące informacje: nazwę wartości niematerialnej, od której przybył do organizacji, gdzie będzie używany, datę przyjęcia do księgowości, koszt początkowy, okres użytkowania itp.
2.3 Ocena finansowa- zapasy i produkty gotowe
Skład zapasów jest bardzo zróżnicowany. Są to rzeczywiste surowce i materiały wykorzystywane w procesie produkcyjnym przedsiębiorstw; materiały budowlane; narzędzia (przedmioty pracy); paliwo; części zamienne; zakupione półprodukty; pojemniki i materiały opakowaniowe; specjalna odzież i specjalny sprzęt; inne materiały (artykuły papiernicze, sprzęt itp.). W tej grupie znajdują się także towary i produkty gotowe.
Zapasy materiałów i produkcji przyjmowane są do rozliczenia według rzeczywistego kosztu (klauzula 5 PBU 5/01). Jednakże ich ocena (określenie tego rzeczywistego kosztu) może się różnić w zależności od sposobu, w jaki przedsiębiorstwo pozyskuje dane inwentaryzacyjne. Organizacja może je uzyskać:
Za opłatą;
Wniósł wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji;
W przypadku płatności środkami niepieniężnymi (barter);
Bezpłatnie (w drodze darowizny).
Rzeczywisty koszt materiałów zakupionych za opłatą to kwota rzeczywistych kosztów nabycia poniesionych przez organizację, z wyjątkiem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).
Rzeczywiste koszty zakupu materiałów mogą obejmować:
kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z zakupem materiałów;
cła i inne płatności;
bezzwrotne podatki zapłacone w związku z zakupem jednostki materiałów;
wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, przy udziale której materiały zostały zakupione;
koszty zakupu i dostarczenia materiałów do miejsca ich wykorzystania, w tym koszty ubezpieczenia;
koszty spłaty odsetek od kredytów i pożyczek, jeżeli są związane z zakupem materiałów i zostały poniesione przed dniem ich przyjęcia do rozliczenia;
naliczone odsetki od kredytów komercyjnych oraz koszty bezpośrednio związane z zakupem materiałów;
różnice kwotowe, jeżeli powstały przed przyjęciem materiałów do rozliczenia.
Rzeczywisty koszt zapasów, które organizacja wytwarza samodzielnie (nawiasem mówiąc, obejmują one również półprodukty własnej produkcji), ustala się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z produkcją tego rodzaju zapasów (klauzula 7 PBU 5/ 01).
Rzeczywisty koszt zapasów wniesionych jako wkład do kapitału docelowego organizacji ustala się na podstawie ich wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli lub uczestników organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. W takim przypadku kapitalizacja takich zapasów jest odzwierciedlana w rachunkowości w następujący sposób:
Debet 10 Kredyt 75 - odzwierciedla koszt surowców wniesionych do kapitału docelowego, określony w dokumentach założycielskich (karta, umowa) (bez VAT);
Debet 19 Kredyt 75 - odzwierciedla kwotę podatku VAT odzyskaną od założyciela (akcjonariusza) i przekazaną odbiorcy MPZ (na podstawie faktury);
Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku VAT” Kredyt 19 - przyjęte do odliczenia podatku VAT od nieruchomości wniesionych do kapitału docelowego.
W przypadku otrzymania materiałów na podstawie umów, które przewidują wykonanie zobowiązań (płatność) nie w gotówce (na przykład na podstawie umowy wymiany), rzeczywisty koszt takich materiałów ujmuje się jako koszt aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację. Wartość tych aktywów ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala wartość podobnych aktywów.
W przypadku otrzymania materiałów i materiałów nieodpłatnie (w ramach umowy podarunkowej) rzeczywisty koszt materiałów ustalany jest w oparciu o wartość rynkową z dnia ich przyjęcia do rozliczenia.
W rachunkowości transakcje te są odzwierciedlane poprzez księgowanie:
Debet 10 Kredyt 91-2 - odzwierciedla wartość nieodpłatnie otrzymanych zapasów, ustaloną na podstawie aktualnych cen rynkowych takiej nieruchomości.
Materiały (z wyjątkiem sprzętu do montażu), których cena w ciągu roku uległa obniżeniu lub które uległy dezaktualizacji lub utraciły częściowo swoją pierwotną jakość, ujmuje się w bilansie na koniec roku sprawozdawczego w cenie możliwej sprzedaży, jeżeli jest niższy od początkowego kosztu zaopatrzenia (zakupu), przypisując różnice cenowe wynikom finansowym organizacji. Materiały, które nie należą do organizacji, ale są w jej użytkowaniu lub zbyciu zgodnie z warunkami umowy, są akceptowane do rozliczenia na kontach pozabilansowych w ocenie przewidzianej w umowie.
Wycenę materiałów, których koszt ustala się w walucie obcej przy zakupie, przeprowadza się w rublach poprzez przeliczenie kwoty w walucie obcej po kursie wymiany Banku Rosji obowiązującym w dniu przyjęcia przez organizację materiałów w ramach umowy na księgowość.
Wyroby gotowe wyceniane są zgodnie z zasadami określonymi w PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, Wytyczne dotyczące rozliczania zapasów.
Produkty gotowe ujmuje się w księgach według rzeczywistych lub standardowych (planowanych) kosztów wytworzenia, obejmujących koszty związane z użytkowaniem środków trwałych, surowców, materiałów, paliw, energii, zasobów pracy oraz inne koszty wytworzenia produktów w procesie produkcyjnym lub w pozycje kosztów bezpośrednich.
Wybrana opcja rozliczania wydania gotowych produktów musi zostać zarejestrowana w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa dla celów księgowych. Jeżeli organizacja stosuje metodę rozliczania produktów gotowych według rzeczywistych kosztów, wówczas koszty ich produkcji są odpisywane bezpośrednio na konto 43 „Wyroby gotowe” według rzeczywistych kosztów.
Odzwierciedlając w rachunkowości produkty gotowe według standardowego (planowanego) kosztu, stosuje się konto 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”. W takim przypadku rzeczywiste wydatki związane z produktami gotowymi zgromadzone na kontach rachunku kosztów odpisuje się na rachunek debetowy 40. Od uznania tego rachunku do rachunku debetowego 43 koszt produktów gotowych odpisuje się na koszt księgowy (planowany), a różnica między kosztami księgowymi a kosztami rzeczywistymi jest odpisywana (lub odwracana) w ciężar rachunku 90, subkonta 90-2 „Koszt sprzedaży”.
Konto 40 jest zamykane co miesiąc i na dzień bilansowy nie posiada salda.
Stosując tę metodę, polityka rachunkowości musi również odzwierciedlać zasadę podziału odchyleń odpisywanych na konto 90 według rodzaju produktu, a także pracy i usług w rachunkowości analitycznej. Taka rozbieżność jest konieczna do obliczenia pełnego kosztu sprzedanych produktów (robot, usług).
2.4 Ocena inwestycji finansowych
Wiele przedsiębiorstw, oprócz swojej głównej działalności, uzyskuje również dochody z inwestycji w papiery wartościowe, kapitał zakładowy organizacji zewnętrznych, udzielanie pożyczek itp. Takie transakcje księgowe klasyfikuje się jako inwestycje finansowe.
Procedurę oceny i odzwierciedlania inwestycji finansowych w rachunkowości określa Regulamin rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n.
Paragrafy 8 i 9 PBU 19/02 definiują pojęcie początkowego kosztu inwestycji finansowych, przez który rozumie się kwotę rzeczywistych kosztów organizacji na ich nabycie, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat). W tym przypadku takimi wydatkami mogą być:
kwota zapłacona sprzedającemu zgodnie z umową;
kwota zapłacona za usługi informacyjne i doradcze
z opłat pośrednictwa;
z pozostałych kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem aktywów finansowych.
Jeżeli koszty nie są znaczące, inne niż te płacone bezpośrednio sprzedającemu, można je odpisać w koszty operacyjne odpowiedniego okresu sprawozdawczego.
Inwestycje finansowe mogą być pozyskiwane przez organizację przy wykorzystaniu pożyczonych środków (pożyczek, kredytów). W takim przypadku koszt otrzymanych kredytów (pożyczek) można odzwierciedlić w rachunkowości na dwa sposoby:
W pełnej wysokości w ramach innych wydatków (operacyjnych) (klauzula 11 PBU 10/99);
W ramach początkowego kosztu inwestycji finansowych w wysokości wydatków poniesionych przed uwzględnieniem tych inwestycji oraz w wysokości wydatków poniesionych po ich zapisaniu w bilansie organizacji, zgodnie z PBU 19/02 i paragraf 15 PBU 15/01.
Metoda wybrana przez organizację musi zostać zarejestrowana w jej zasadach rachunkowości dla celów księgowych.
Należy mieć na uwadze, że do rzeczywistych kosztów inwestycji finansowych nie wlicza się ogólnych wydatków służbowych, z wyjątkiem przypadków, gdy mają one bezpośredni związek z realizacją. Na przykład w przypadku wysłania upoważnionej osoby z organizacji w celu podpisania dokumentów założycielskich, koszty podróży mogą zostać wliczone w początkowy koszt inwestycji finansowych (wkład w kapitał zakładowy innej organizacji).
W rachunkowości kwota inwestycji finansowych jest odzwierciedlana według ich pierwotnego kosztu na rachunku 58 „Inwestycje finansowe”. Subkonta można otworzyć dla tego rachunku według rodzaju inwestycji finansowej (na przykład 58-1 „Jednostki i udziały”, 58-2 „Dłużne papiery wartościowe” itp.).
Oprócz nabycia za opłatą, organizacje mogą otrzymać inwestycje finansowe w inny sposób (jako wkład do kapitału docelowego, w drodze darowizny (bezpłatnie), podczas przeprowadzania transakcji wymiany towarowej (barterowej) itp.) .
Początkowy koszt inwestycji finansowych wniesionych w ramach wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji uznaje się za ich wartość pieniężną, uzgodnioną przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej ( klauzula 12 PBU 19/02).
W księgowości ich otrzymanie zostanie odzwierciedlone w zaksięgowaniu:
Debet 58 Kredyt 75 - kapitalizacja dłużnych papierów wartościowych wniesionych jako wkład do kapitału docelowego organizacji.
Jeśli chodzi o kształtowanie początkowego kosztu inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację bezpłatnie, PBU 19/02 definiuje je tylko dla papierów wartościowych, dla których zostanie rozpoznany koszt początkowy (klauzula 13 PBU 19/02):
Aktualna wartość rynkowa na dzień przyjęcia do rozliczeń;
Kwota środków pieniężnych, jaką można otrzymać w wyniku sprzedaży takich papierów wartościowych w dniu ich przyjęcia do księgowości. W takim przypadku oceny dokonuje sama organizacja lub w jej imieniu profesjonalny rzeczoznawca.
Wartość początkową inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację na podstawie umowy przewidującej wykonanie zobowiązań (zapłatę) w formie innej niż gotówkowa (na przykład w drodze wymiany, potrącenie roszczeń wzajemnych itp.) ujmuje się jako wartość przekazanych lub przeznaczonych do przeniesienia aktywów przez organizację (klauzula 14 PBU 19/02). Wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa wartość podobnych aktywów. Oznacza to, że początkowy koszt inwestycji finansowych w takiej sytuacji ustalany jest w drodze umowy barterowej, ale nie niższy niż wartość dóbr (pracy, usług) przekazywanych w zamian.
Inwestycje finansowe w akcje innych organizacji notowanych na giełdzie lub rynku pozagiełdowym wykazywane są w sprawozdaniach według rzeczywistej wartości rynkowej, jeżeli ta ostatnia jest niższa od ich wartości księgowej. Powstałe odchylenie wartościowe przypisuje się wynikom działalności gospodarczej, zwiększając stratę i zmniejszając zysk bilansowy, obciążając tą kwotą kredyt rachunku 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”
Różnicę pomiędzy kosztami rzeczywistymi a ich wartością nominalną w okresie ich obiegu odpisuje się w całości na straty w przypadku przekroczenia kosztów rzeczywistych lub odpisuje jako przychody przyszłych okresów w przypadku przekroczenia wartości nominalnej.
Inwestycje finansowe w obligacje i inne papiery wartościowe będące przedmiotem obrotu na rynku wtórnym akcji, których notowania są regularnie publikowane, przy sporządzaniu raportu rocznego wykazywane są według rzeczywistej ceny rynkowej, jeżeli jest ona niższa od ich wartości księgowej.
Różnicę w kosztach uwzględniono w obciążeniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” oraz uznaniu rachunku 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych”.
3 . Istota oceny obowiązków i działalności gospodarczej organizacji
Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej interpretuje pojęcie zobowiązania w następujący sposób (art. 307): „na mocy zobowiązania jedna osoba (dłużnik) jest zobowiązana do wykonania określonej czynności na rzecz innej osoby (wierzyciela), w jakiś sposób przeniesienia własności wykonywać pracę, płacić pieniądze itp. lub zaniechania określonej czynności, a wierzyciel ma prawo żądać od dłużnika wykonania swego zobowiązania.”
Ustawa federalna Federacji Rosyjskiej „O niewypłacalności (upadłości)” zawiera definicję zobowiązania pieniężne(art. 2) „obowiązek dłużnika do zapłaty wierzycielowi określonej kwoty suma pieniędzy na podstawie umowy cywilnej oraz z innych przyczyn przewidzianych w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.”
Co więcej, w węższym znaczeniu, weksel to dokument wydawany przez pożyczkobiorcę pożyczkodawcy w momencie otrzymania pożyczki.
W ciągu ostatnich kilku lat, w związku z przyjęciem ustawy o rachunkowości, Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej oraz systemu krajowych standardów rachunkowości (PBU), zasady oceny obiektów księgowych uległy istotnym zmianom i stały się bardziej spójne z międzynarodowymi standardami.
Majątek i pasywa organizacji ocenia się w celu odzwierciedlenia ich w rachunkowości w kategoriach pieniężnych.
Wycenę zadłużenia przeprowadza się w celu ustalenia rzeczywistej wartości rynkowej wierzyciela lub należności przedsiębiorstwa, biorąc pod uwagę datę jego powstania, przewidywane warunki spłaty, uzasadnienie prawne zadłużenia (umowy, faktury, pisma, akty, dokumenty płatnicze, decyzje sądowe(jeśli występują) itp.), nałożonych grzywien i naliczonych kar.
Ocena zadłużenia dokonywana jest w celu:
1) przeprowadzenie analizy wyników finansowych spółki;
2) cesja praw do roszczeń;
3) rozstrzyganie wzajemnych roszczeń przedsiębiorstw na drodze sądowej;
4) aktualizacja wartości pozycji bilansowych.
Do zobowiązań przedsiębiorstwa zaliczają się zobowiązania, czyli pożyczki, kredyty i zobowiązania wobec dostawców, wykonawców, personelu i organów rządowych, a także założycieli i akcjonariuszy. Najczęstszy typ rachunki do zapłaty są zobowiązaniami wobec dostawców lub wykonawców z tytułu świadczonych usług, wykonanych prac, dostarczonych zapasów, które nie zostały zapłacone w terminie lub z odroczonym terminem płatności wynikającym z umowy.
Ocena zobowiązań dokonywana jest w ramach oceny działalności gospodarczej. Zobowiązania można przenieść na osoby trzecie wyłącznie za zgodą wierzyciela (pożyczkodawcy). Z reguły taka sytuacja ma miejsce w zaprzyjaźnionych lub powiązanych firmach, gdy jedna z nich spłaca zobowiązania drugiej wobec banku lub osób trzecich.
Ocena zobowiązań, w szczególności zobowiązań, koniecznie uwzględnia stopy procentowe, na podstawie którego otrzymano kredyt (pożyczkę), a także termin i prawdopodobieństwo spłaty zaciągniętych zobowiązań. Idealnie, dla funkcjonującej firmy, kwota zobowiązań powinna odpowiadać wartości odzwierciedlonej w bilansie, z uwzględnieniem odsetek.
Istnieje następująca klasyfikacja zobowiązań:
1) Według terminu zapadalności:
Zobowiązania krótkoterminowe to takie, które muszą zostać uregulowane w ciągu roku lub normalnego cyklu operacyjnego spółki, w zależności od tego, który okres jest dłuższy. Należą do nich zobowiązania z tytułu zakupionych, ale niezapłaconych towarów i usług, niezapłacone podatki oraz wszelkie inne opłaty i wydatki, a także otrzymane zaliczki, przedpłaty, akcepty handlowe, zapłacone rachunki, pożyczki krótkoterminowe, część bieżąca zobowiązań długoterminowych;
Zobowiązania długoterminowe to takie, które muszą zostać zaspokojone dłużej niż jeden rok lub cykl operacyjny od dnia bilansowego. Należą do nich: pożyczki terminowe z banków, towarzystw ubezpieczeniowych, obligacje, niezabezpieczone obligacje czy weksle. Ponieważ Nie da się przewidzieć dokładnego oprocentowania obligacji, dlatego sprzedawane są one z premią lub z dyskontem.
2) Według przedmiotów należy wyróżnić:
obowiązki wobec właściciela organizacji;
zobowiązań wobec osób trzecich.
Zobowiązania wobec właściciela są dwojakiego rodzaju: wynikające z początkowych i kolejnych wpłat właścicieli na kapitał zakładowy (fundusz). Zobowiązania te są rejestrowane na rachunku 80 „Kapitał docelowy” i są odzwierciedlone w bilansie w tej samej pozycji; powstałe w trakcie działalności organizacji. Są one ujęte na rachunkach 82 „Kapitał rezerwowy”, 83 „ Dodatkowy kapitał", 84 "Zyski zatrzymane (niepokryta strata)" i są odzwierciedlone w odpowiednich pozycjach bilansu. Tego rodzaju zobowiązania wobec właścicieli łącznie tworzą koncepcję "kapitału własnego".
Zobowiązania wobec osób trzecich to długi z tytułu pożyczek i pożyczek, różnego rodzaju zobowiązania (dostawcy i kontrahenci, spółki zależne i stowarzyszone, personel organizacji itp.) oraz inne zobowiązania. Podsumowując, zobowiązania wobec osób trzecich tworzą koncepcję „ pożyczony kapitał„Obowiązki te znajdują odzwierciedlenie w działach IV i V bilansu.
3) Jeśli to możliwe, oszacuj kwotę zobowiązań:
rzeczywiste zobowiązania wynikają z umowy, kontraktu lub na podstawie przepisów prawa, ich wysokość można określić w sposób ścisły i jednoznaczny. Należą do nich zobowiązania wobec dostawców, krótkoterminowe rachunki, należne dywidendy, należny podatek akcyzowy, udziały w długach długoterminowych płatne w bieżącym okresie, zobowiązania płacowe, dochody otrzymane z góry;
szacunkowe zobowiązania są zobowiązaniami Dokładna suma którego nie da się określić aż do określonego terminu. Przykłady szacunkowe zobowiązania długi z tytułu podatku dochodowego, podatku od nieruchomości, zobowiązań gwarancyjnych, rezerwa na wynagrodzenie urlopowe;
Zobowiązania warunkowe to nieistniejące zobowiązania, które mogą stać się rzeczywistymi zobowiązaniami lub nie, w zależności od tego, czy określone zdarzenia wynikające z przeszłych transakcji wystąpią, czy nie wystąpią w przyszłości. Zobowiązania warunkowe powstają w przypadku odroczenia postępowań sądowych, sporów podatkowych, należności z tytułu dyskontowanych obligacji, gwarancji długów innej spółki lub naruszenia przepisów rządowych.
Zobowiązanie warunkowe ujmuje się w sprawozdaniu finansowym, jeżeli spełnione są dwa warunki:
1) musi być prawdopodobne i
2) jego wartość można wiarygodnie określić ilościowo.
Jeżeli te warunki nie są spełnione, wówczas informacja o zobowiązania warunkowe powinny znaleźć odzwierciedlenie w notach do sprawozdania finansowego.
Istnieją trzy główne rodzaje zobowiązań płacowych:
zobowiązania do wypłaty wynagrodzeń;
obowiązki potrącania podatków i innych płatności z wynagrodzeń;
zobowiązania z tytułu podatku od wynagrodzeń.
Obowiązek może wynikać z umowy lub normy prawnej, a także zwyczajów handlowych. Uregulowanie zobowiązań wiąże się zazwyczaj z wypływem odpowiednich aktywów w formie zapłaty środków pieniężnych lub przekazania innych aktywów (świadczenie usług). Spłata zobowiązań może nastąpić również w formie zamiany zobowiązań jednego rodzaju na inny, zamiany zobowiązań na kapitał lub usunięcia roszczeń od wierzyciela.
Zobowiązania mierzy się zwykle kwotą pieniędzy potrzebną do spłaty zadłużenia lub, w warunkach rynkowych, wartością towarów lub usług, które należy dostarczyć.
4 . Dokumentacja transakcji handlowych
wycena zobowiązań rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych
Podstawowy Dokumenty księgowe- pisemne zaświadczenie o dokonaniu transakcji handlowej lub uprawniające do jej przeprowadzenia. Zgodnie z ustawą „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ wszystkie transakcje biznesowe muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości na podstawie dokumentów źródłowych. Jednocześnie pierwotny Dokumenty księgowe mogą zostać przyjęte do księgowości tylko wtedy, gdy są sporządzone zgodnie z formularzami zawartymi w albumach ujednoliconych formularzy podstawowej dokumentacji księgowej. Niewłaściwie udokumentowana transakcja gospodarcza nie ma miejsca jako prawne zdarzenie gospodarcze (nie ma przedmiotu księgowego).
Dokumenty księgowe dokumentują wszelkie transakcje gospodarcze w kolejności, w jakiej są przeprowadzane. Zapewnia to ciągłe, ciągłe rozliczanie wszystkich obiektów księgowych; podstawa prawna wpisy księgowe, które są dokonywane na podstawie dokumentów mających wartość dowodową; wykorzystanie dokumentów do bieżącej kontroli i zarządzania operacyjnego działalnością gospodarczą organizacji; kontrola nad bezpieczeństwem mienia, gdyż dokumenty potwierdzają odpowiedzialność finansową pracowników za powierzone im przedmioty wartościowe; wzmocnienie praworządności, ponieważ dokumenty stanowią główne źródło informacji do późniejszego monitorowania prawidłowości, stosowności i legalności każdej transakcji biznesowej podczas kontroli dokumentów.
Podstawowe dokumenty księgowe muszą zawierać następujące obowiązkowe dane wymienione w ust. 2 art. 9 ustawy federalnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”:
1) nazwę dokumentu;
2) datę sporządzenia dokumentu;
3) nazwę organizacji;
5) miary transakcji gospodarczych w ujęciu fizycznym i pieniężnym;
6) nazwiska stanowisk osób odpowiedzialnych za wykonanie transakcji gospodarczej;
7) poprawność jego konstrukcji;
8) podpisy osobiste tych osób.
Listę osób upoważnionych do podpisywania podstawowych dokumentów księgowych zatwierdza kierownik przedsiębiorstwa w porozumieniu z głównym księgowym.
W zależności od charakteru operacji i technologii przetwarzania danych, w dokumentach podstawowych mogą znajdować się dodatkowe szczegóły.
Dokumenty otrzymane przez dział księgowości muszą zostać sprawdzone. W pierwszej kolejności sprawdzają formularz, podczas którego ustalają wymaganą liczbę uzupełnionych danych, obecność i poprawność podpisów oraz jasność i czytelność wypełnienia dokumentu. Następnie przeprowadzana jest kontrola arytmetyczna w celu ustalenia poprawności obliczeń w dokumencie. Następnie dokumenty są sprawdzane pod względem merytorycznym, ustalana jest legalność i celowość transakcji biznesowych.
Dokumenty weryfikowane i akceptowane przez dział księgowości podlegają procesowi księgowemu, który obejmuje ich wycenę, grupowanie i oznaczenie (przypisanie konta).
Wycena (opodatkowanie) dokumentów to wycena pieniężna składników majątku materialnego wskazanych w dokumencie.
Grupowanie to selekcja jednorodnych dokumentów w paczki, co pozwala na sporządzanie notatek z ogólnymi wynikami. Na podstawie grup dokumenty pierwotne często tworzą dokumenty podsumowujące.
Oznaczenie (przypisanie konta) polega na ustaleniu i zarejestrowaniu odpowiednich rachunków dla każdej transakcji biznesowej odzwierciedlonej w dokumentach.
Po zaznaczeniu dane z dokumentów o transakcjach gospodarczych ewidencjonowane są na rachunkach syntetycznych i analitycznych, a wykorzystane dokumenty podlegają archiwizacji. Ścieżka, jaką dokumenty podążają od momentu ich wyodrębnienia do momentu umieszczenia w archiwum, nazywa się przepływem dokumentów.
Wszystkie dokumenty wykorzystywane obecnie w działalności gospodarczej można podzielić według następujących głównych cech.
1) W odniesieniu do przedsiębiorstwa dokumenty dzielą się na:
zewnętrzne - dokumenty sporządzane są przez korespondentów przedsiębiorstwa, pochodzą od organizacji zewnętrznych i odzwierciedlają relacje przedsiębiorstwa z jego kontrahentami (wymagania dotyczące płatności);
wewnętrzne - dokumenty sporządzane są w samym przedsiębiorstwie przez jego pracowników i administratorów w celu sformalizowania wewnętrznych transakcji biznesowych (paragon zamówienie gotówkowe).
2) Według wolumenu odzwierciedlonych transakcji biznesowych:
podstawowe - zawierają informacje o jednej transakcji biznesowej (paragony i zlecenia kasowe, faktury);
podsumowanie - ma na celu podsumowanie informacji o całym zestawie transakcji biznesowych tego samego typu za określony okres czasu (raport kasjera, raport produktu, dziennik faktów biznesowych).
3) Według liczby uwzględnionych stanowisk:
jednowierszowe - zawierają jedną pozycję księgową;
wielowierszowy - zawiera dwie lub więcej pozycji księgowych (lista płac).
4) Ze względu na przeznaczenie dokumenty dzielą się na:
administracyjne - zawierają zezwolenie na przeprowadzenie określonej transakcji biznesowej (rozkaz menedżera dotyczący wydania środków na raportowanie, zamówienia). Dokumenty te upoważniają do operacji, lecz zawarte w nich informacje nie znajdują odzwierciedlenia w księgach rachunkowych.
uniewinnienia - zawierają informacje o realizacji zamówienia (raport kasjera, faktury, wymagania, polecenie odbioru). Dokumenty te odzwierciedlają faktyczny przebieg transakcji, a informacje w nich zawarte są zapisane rejestry księgowe.
dokumentacja rejestracja księgowa przeznaczone są do rejestracji zapisów księgowych w celu dalszego wykorzystania w procesie księgowym (naliczanie amortyzacji (amortyzacji) środków trwałych). Połączone dokumenty łączą w sobie cechy dokumentów administracyjnych (pozwoleń), dokumentów uzupełniających i dokumentów księgowych (przekaz kasowy, arkusz płac).
materiał - służą do sformalizowania operacji związanych z przemieszczaniem pozycji magazynowych (świadectwo przyjęcia i przeniesienia głównego
fundusze);
gotówkowy – przeznaczony do przetwarzania transakcji środkami pieniężnymi i bezgotówkowymi przedsiębiorstwa (wezwanie do zapłaty – zlecenie);
rozliczenie - służy do sformalizowania stosunku rozliczeniowego przedsiębiorstwa z jego kontrahentami z tytułu zobowiązań zewnętrznych (faktura).
6) Według metody napełniania:
dokumenty wypełniane ręcznie;
dokumenty wypełniane przy użyciu elektronicznej technologii komputerowej.
Podstawowe dokumenty księgowe wypełnia księgowy. Należą do nich: różne certyfikaty, obliczenia, arkusze rozwojowe itp. Informacje zawarte w tych dokumentach są również wprowadzane do rejestrów księgowych. Dokumenty odzwierciedlające kwestie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem oraz jego działalnością produkcyjną i operacyjną sporządzają organy zarządzające organizacji.
Wszystkie podstawowe dokumenty otrzymane przez dział księgowości muszą zostać sprawdzone pod względem formy, arytmetyki i istoty - jest to jeden z etapów przetwarzania księgowego.
Podczas kontroli formalnej ustala się, czy użyto odpowiedniego formularza, czy wskazano wszystkie niezbędne dane, czy dokument zawiera niezbędne podpisy oraz czy nie występują tam jakieś przetarcia, plamy lub nieokreślone poprawki. Kontrola liczenia pozwala ustalić poprawność obliczeń arytmetycznych. Celem kontroli merytorycznej jest sprawdzenie legalności i celowości transakcji gospodarczej zapisanej w dokumencie. Jednocześnie sprawdza się, czy operacja ta została rzeczywiście wykonana i w określonym zakresie. W przypadku wykrycia błędów w kasach fiskalnych i dokumenty bankowe należy je napisać od nowa, poprawki są niedopuszczalne. Niedozwolone jest dokonywanie transakcji sprzecznych z prawem i ustalonym trybem postępowania ze środkami pieniężnymi i innymi wartościowymi przedmiotami.
Formy dokumentów pierwotnych klasyfikowanych jako formularze ścisłe raportowanie, należy numerować w kolejności ustalonej przez ministerstwa i departamenty (numeracja, metoda typograficzna).
Odpowiedzialność za terminowe i prawidłowe przygotowanie dokumentów, za prawidłowość danych, a także za terminowe przekazanie dokumentów do działu księgowości ponoszą osoby, które te dokumenty sporządziły i podpisały.
Zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania Informacje księgowe są zatwierdzane w ramach przyjętych przez jednostkę zasad rachunkowości. Aby istniała racjonalna organizacja obiegu dokumentów w przedsiębiorstwie, musi ona istnieć zatwierdzone zamówieniem(na zlecenie) kierownika harmonogram obiegu dokumentów. Kontrolę nad przestrzeganiem przez wykonawców harmonogramu obiegu dokumentów sprawuje Główny księgowy przedsiębiorstwa.
Wniosek
W tym praca na kursie Zbadano koncepcję wyceny majątku i pasywów organizacji, a także wymagania dotyczące oceny. Przy ocenie majątku przedsiębiorstwa uwzględnia się: ocenę majątku trwałego, ocenę wartości niematerialnych i prawnych oraz rozliczenie ich wpływów, ocenę zapasów i wyrobów gotowych, ocenę inwestycji finansowych. Rozważono także istotę oceny obowiązków i działalności gospodarczej organizacji oraz podano ich klasyfikację. Określono tryb i zasady sporządzania dokumentacji transakcji gospodarczych oraz ich klasyfikację.
Aby określić wynik działalności finansowo-gospodarczej, ogromne znaczenie ma ocena majątku, zobowiązań i działalności gospodarczej organizacji.
Wycena majątku i pasywów jest sposobem wyrażania w rachunkowości i raportowaniu niektórych rodzajów majątku oraz źródeł jego powstawania w kategoriach pieniężnych.
Ocenie należy przedstawić dwa główne wymagania: ocena wszystkich obiektów księgowych musi być realna i jednolita
Metody oceny rodzajów majątku i zobowiązań są zatwierdzane, gdy organizacja przyjmuje politykę rachunkowości.
Zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych są zatwierdzane w ramach przyjętej przez przedsiębiorstwo polityki rachunkowości. Aby racjonalnie zorganizować obieg dokumentów w przedsiębiorstwie, harmonogram obiegu dokumentów musi zostać zatwierdzony poleceniem (instrukcją) kierownika. Kontrolę przestrzegania przez wykonawców harmonogramu przepływu dokumentów sprawuje główny księgowy przedsiębiorstwa.
Lista zastosowańowalne źródła i literatura
1. Ustawa federalna nr 129 - ustawa federalna z dnia 21 listopada. 1996 „O rachunkowości” (z późniejszymi uzupełnieniami).
2. Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).
3. Lyubushin N.P. Teoria rachunkowości: Podręcznik dla studentów. uniwersytety / N.P. Lyubushin, V.V. Zharinov, N.V. Borodina. - M.: INFRA-M., 2006. - 428 s.
4. Kondrakov N.P. Rachunkowość: Podręcznik dla studentów. uniwersytety / N. P. Kondrakov. - M.: INFRA-M., 2007. - 520 s.
5. Molchanov S.S. Rachunkowość: podręcznik / S.S. Mołczanow. - M.: Eksmo, 2007. - 325 s.
Podobne dokumenty
Przedmioty rachunkowości: majątek organizacji, jej obowiązki i transakcje biznesowe. Zasady wyceny majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych na przykładzie ZAO Prommash. Metody takiej oceny i metody refleksji w rachunkowości.
praca na kursie, dodano 08.02.2009
Ramy prawne i regulacyjne, a także znaczenie zasad i wymogów rachunkowości. Dokumentacja transakcji handlowych. Rejestry księgowe. Wycena majątku i pasywów. Inwentaryzacja majątku i pasywów.
praca na kursie, dodano 29.03.2015
Pojęcie i zasady rachunkowości. Bilanse i rachunki oraz odzwierciedlenie transakcji gospodarczych metodą podwójne wejście. Rachunkowość aktywów obrotowych, należności, zapasów, środków trwałych, zobowiązań i kapitału.
przebieg wykładów, dodano 26.01.2009
Metody rachunkowości, pojęcie zapasów, ich klasyfikacja i ocena. Rozliczanie materiałów, towarów i wyrobów gotowych w rachunkowości. Inwentaryzacja zapasów, zalecenia dotyczące efektywności rachunkowości.
teza, dodana 25.02.2010
Księgowość majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych. Obowiązkowe dane dotyczące dokumentów podstawowych. Rachunkowość kosztów sprzedaży, towarów, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, kapitału i rezerw. Wyciągi księgowe organizacji.
praca na kursie, dodano 26.01.2011
Podstawy rachunkowości zapasów, ich wyceny i regulacje prawne. Dokumentowanie rozliczanie ruchu zapasów. Rozliczanie materiałów na magazynie i w dziale księgowości. Księgowanie towarów i wyrobów gotowych.
praca na kursie, dodano 23.04.2011
Grupowanie obiektów księgowych według rodzajów (składu) i źródeł powstania. Podsumowanie informacji w bilansie, ocena wpływu transakcji gospodarczych na ich wynik. Rejestracja transakcji gospodarczych na kontach bilansowych.
test, dodano 20.05.2015
Wycena wartości niematerialnych i prawnych. Wydawanie zezwoleń jednorazowych i generalnych na import wyrobów. Stawki celne państwowe. Zmiana początkowego kosztu obiektów. Dokumentacja transakcji handlowych. Okres ważności i unieważnienie licencji.
streszczenie, dodano 22.07.2012
Funkcje, formularze i wymagania dotyczące rejestracji rachunkowości. Klasyfikacja aktywów ekonomicznych przedsiębiorstwa. Metodologia rachunkowości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz aktywa trwałe, akcje przemysłowe. Charakterystyka funduszu płac.
ściągawka, dodana 20.11.2010
Wartości niematerialne jako jeden z najbardziej złożonych obiektów krajowej metodologii rachunkowości. Analiza definicji „wartości niematerialnych” według kryteriów. Dziennik rejestracji transakcji handlowych JSC „Dokservis”. Arkusz księgowania obrotów.
Jednym z zadań rachunkowości jest tworzenie informacji o aktywach, pasywach firmy, jej dochodach, wydatkach i znaczących faktach z działalności organizacji. Najczęściej przedmiotem rachunkowości są transakcje gospodarcze.
Procesy biznesowe i operacje biznesowe
W działalności przedsiębiorstwa produkcyjnego lub organizacji wykonującej pracę lub świadczącej usługi wyróżnia się trzy procesy:
- dostarczać,
- produkcja,
- realizacja.
Procesy składają się z zestawu operacji biznesowych.
Transakcja biznesowa w rachunkowości to działanie (fakt), w wyniku którego powstają zmiany w składzie, podziale majątku i źródłach jego powstawania. Na przykład przepływ środków pieniężnych, aktywów materialnych, zobowiązań.
Procesy biznesowe w rachunkowości znajdują odzwierciedlenie w momencie przeprowadzania transakcji biznesowych - w tym przypadku przedmiotem rachunkowości staje się fakt transakcji i wynik.
Działalność biznesowa i procesy przedsiębiorstwa – schemat
Rodzaje transakcji gospodarczych
Księgowość w systemie rachunkowość ekonomiczna wyróżnia 4 rodzaje transakcji w zależności od ich wpływu na bilans.
Transakcje biznesowe w rachunkowości: tabela klasyfikacyjna
|
Wpływ na równowagę |
Korespondencja znak konta |
|
|
debetem |
na pożyczkę |
|
|
aktywny |
aktywny |
|
bierny |
bierny |
|
aktywny |
bierny |
|
bierny |
aktywny |
Typ I to transakcje, które zmniejszają jeden składnik aktywów „kosztem” innego. Przykłady: przybycie gotowych produktów na magazyn, wpływ środków z rachunku bieżącego do kasy. Następuje zmiana w składzie majątku organizacji, ale nie w jego całkowitej kwocie:
Typ II - księgowania dotyczą wyłącznie pozycji zobowiązań. Przykładowo: kapitał zapasowy zwiększa się kosztem zysków. Takie transakcje biznesowe w rachunkowości prowadzą do zmian w składzie zobowiązań i źródeł środków bez wpływu na ich ogólną ocenę:
Typ III – transakcje, w wyniku których zwiększa się wartość nieruchomości, a jednocześnie zwiększają się zobowiązania. Przykładami są transakcje zakupu środków trwałych, uzyskania kredytu. W takim przypadku zmienia się waluta salda:
typ IV – zapisy księgowe, zmniejszając poziom obowiązków lub słuszność organizacji w związku ze zmniejszeniem majątku. Typowy przykład: zobowiązania. Transakcja gospodarcza wpływa zarówno na składnik aktywów, jak i na pasywa i prowadzi do ich zmniejszenia:
- materiał – przepływ towarów i materiałów,
- pieniężny – transakcje środkami pieniężnymi,
- rozliczenie – relacje z kontrahentami w celu rozliczeń.
Zasadę tę stosuje się także do klasyfikacji podstawowych dokumentów księgowych.
Transakcje biznesowe w rachunkowości: przykłady
Rozważmy jako przykład wykaz działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zajmującego się montażem i sprzedażą zegarków naręcznych. W kwietniu zmontowano partię towaru: koszt komponentów wyniósł 284 000 rubli, płace monterów 110 000 rubli. Produkt został sprzedany za kwotę 655 018 RUB. (w tym VAT 99 918 RUB).
Korespondencja rachunków i treść transakcji biznesowych: tabela
|
Komponenty są odpisywane do produkcji |
||||
|
Naliczono płatności na rzecz pracowników produkcyjnych |
||||
|
Naliczone składki na ubezpieczenie |
69 (według subkont) |
|||
|
Partia towaru została sprzedana |
90-1 „Przychody” |
|||
|
Odpisano koszt sprzedanej partii |
90-2 „Koszt” |
|||
|
Naliczony podatek VAT |
Transakcje nr 1 i 5 są przykładami typu I i II - spowodują zmiany aktywów i pasywów, ale nie będą miały wpływu na walutę bilansową. Transakcje nr 2, 3, 6, 7 to przykładowe rachunki mające wpływ na całkowity bilans przedsiębiorstwa.