1. إن المقولة الأخلاقية للعدالة كمفهوم المستحق ، كتوافق بين الفعل والمكافأة هي الفكرة الأساسية التي يُبنى عليها أي نظام تنظيم قانوني. في الوقت نفسه ، كان مبدأ العدالة ، على الرغم من الخلافات الشديدة حول جوهره ومضمونه ، هو المبدأ التوجيهي الرئيسي لأي نظام ضرائب حضاري منذ مائتي عام. وفقًا لـ V. الدول المتقدمةنهاية القرن العشرين.

حظيت فكرة العدالة الضريبية في عدد من البلدان بتوحيد تشريعي ودستوري في كثير من الأحيان. وهكذا ، ينص دستور ليختنشتاين على أن الدولة تفرض ضريبة عادلة ، وتعفي من الضرائب الحد الأدنى للمعيشة وتفرض معدلات أعلى على الدخول والممتلكات الأكبر. في بعض الحالات ، تم تحديد فئة العدالة مباشرة في أسماء قوانين الضرائب نفسها. على سبيل المثال ، بدأت الإصلاحات المالية لـ R.Reygan في عام 1982 في الولايات المتحدة على وجه التحديد مع "قانون الضرائب العادلة والمسؤولية المالية".

مشكلة العدالة هي في الأساس مشكلة أخلاقية. في عام 1887 ، لاحظ الباحث الروسي م. ألكسينكو أنه عند تكوين الضرائب ، يسعى الناس إلى تحقيق "العدالة" ، لكن "العدالة الإنسانية" نسبية وتعتمد على البنية الاجتماعية والسياسية.

لكن عند الحديث عن مبدأ الإنصاف في المجال الضريبي ، من الضروري مراعاة طبيعته الاقتصادية والقانونية ، مما يجعلنا ننظر إلى هذه الفئة من وجهتي نظر: الاقتصادية والقانونية.

2. من الناحية الاقتصادية ، مبدأ العدالة يعني ذلك ضرائب الدولةويجب أن يؤثر الإنفاق على توزيع الدخل ، مما يضع عبئًا على بعض الأشخاص ويمنح امتيازات للآخرين. في الخارجية اقتصادياتهناك جانبان رئيسيان لهذا المبدأ: أفقي وعمودي.

يشير مبدأ العدالة الأفقية إلى أن دافعي الضرائب الذين هم في وضع اقتصادي متساو يجب أن يكونوا أيضًا في وضع ضريبي متساوٍ ، أي يجب على الجميع دفع نفس مبلغ الضريبة (مبدأ الملاءة).يعتمد هذا المبدأ على فكرة أن مقدار الضرائب المفروضة يجب أن يتحدد اعتمادًا على مقدار دخل دافعها. وبحسب ن. إي. تورجينيف: "يجب توزيع الضرائب على جميع المواطنين بنسب متفاوتة". يجب أن تتوافق تبرعات الجميع من أجل الصالح العام مع قوته ، أي دخله

ومع ذلك، في هذه القضيةتنشأ المشكلة الأخلاقية لتعريف المساواة ، حيث لا يمكن تحقيق المساواة دائمًا بمقارنة الدخول الحالية. خذ على سبيل المثال شخصين يعملان في نفس المصنع ويقومان بنفس الوظيفة ويتقاضيان نفس الراتب. أحدهما لديه طفل والآخر لديه خمسة أطفال معالين. هل يمكن اعتبارهما متساويين؟ على ما يبدو لا.

وفق مبدأ العدالة العمودية ،يجب أن يكون الأشخاص الذين هم في وضع غير متكافئ في وضع ضريبي غير متكافئ ؛ بمعنى آخر ، يجب على كل من يحصل على المزيد من المزايا المعينة من الدولة أن يدفع المزيد من الضرائب (مبدأ الفوائد).ومع ذلك ، فإن مدى عدالة مبدأ المنفعة يعتمد على كيفية إنفاق الأموال. الأموال العامةوردت من خلال الضرائب. لذلك ، من المعروف أن كبار السن ، من ناحية ، لديهم المزيد دخل منخفضمقارنة بالشباب الأصحاء ، ولكن من ناحية أخرى ، من المرجح أن يستخدموا خدمات الصحة العامة. مبدأ القدرة على الدفع ينص على أن كبار السن يجب أن يدفعوا ضرائب أقل. في الوقت نفسه ، وفقًا لمبدأ المنفعة ، يجب على كبار السن دفع المزيد من الضرائب لأنهم يستفيدون أكثر من التمويل العام للمستشفيات والعيادات. من الواضح ، في هذه الحالة ، أن تطبيق مبدأ الإعانة على المتقاعدين وكبار السن سيكون غير عادل.

إذا أخذنا في الاعتبار مسألة تمويل إنشاء وإصلاح الطرق ، سيتفق الكثيرون على أن مستخدمي الطريق ومالكي المركبات يجب أن يقدموا أكثر من غيرهم لصيانة الطرق. هذه هي الطريقة التي يتم بها - نظام مدفوعات الضرائب الفيدرالية لأموال الطرق (ضريبة مستخدمي الطرق ، ضريبة بيع الوقود وزيوت التشحيم ، ضريبة على مالكي المركبات ، إلخ) هو المصدر الرئيسي لتمويل طريق البلاد قطاع.

وتجدر الإشارة إلى أن التمييز بين العدالة "الرأسية" و "الأفقية" لا يزال لا يحل إحدى المشاكل الرئيسية الموجودة في المجال الضريبي اليوم: كيف نحدد درجة العدالة الضريبية؟

3. من وجهة نظر قانونية ، ينطلق مبدأ العدالة من مدى معقولية تنظيم المشرع لإجراءات مصادرة الممتلكات من دافعيها ، وكذلك العلاقة بين الدولة التي تجمع الضرائب والأشخاص الملزمين بدفعها.

بالنظر إلى مشكلة العدالة القانونية ، تجدر الإشارة إلى أن التشريع الضريبي الحديث لا يجيب على مسألة تناسب الضرائب. في هذا الصدد ، ليس من قبيل المصادفة أنه في ظل ظروف مثل هذا الفراغ القانوني ، كرست المحكمة الدستورية لروسيا قضيتها الضريبية الأولى لمسألة الضرائب العادلة.

في المرسوم محكمة دستوريةبتاريخ 4 أبريل 1996 رقم 9-P "في قضية التحقق من دستورية عدد من القوانين المعيارية لمدينة موسكو ومنطقة موسكو. إقليم ستافروبول ومنطقة فورونيج ومدينة فورونيج ، التي تنظم إجراءات تسجيل المواطنين الذين يصلون للإقامة الدائمة في هذه المناطق "^ يُلاحظ أن الضرائب العادلة تستند إلى دستور روسيا ولا ينبغي أن تحرم المواطنين من فرصة ممارسة حقوقهم الدستورية (الحق في الملكية ، الحق في السكن ، إلخ). بالإضافة إلى ذلك ، يجب الاعتراف بالضرائب التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية على أنها غير متكافئة.

على الرغم من حقيقة أن سيادة القانون تبدأ بالمساواة الشكلية ، إلا أن المساواة بين المواطنين لا يمكن أن تصل إلى حد العبثية ، حيث تقتصر على المساواة الشكلية للأوضاع القانونية وحدها. في الظروف الحديثةعند إنشاء وفرض الضرائب ، من الضروري مراعاة عدد كبير من الظروف والظروف المختلفة.

أما بالنسبة لمسألة العلاقة بين الوضع القانوني للدولة والدافع ، فيجب أن تكون هناك حالة من المساواة الكاملة بينهما ، كما في الفن. تنص المادتان 8 و 19 من دستور روسيا على المساواة في وجود وحماية جميع أشكال الملكية ، بما في ذلك الملكية العامة والخاصة.

ومع ذلك ، في الوقت الحالي ، لا يمكن اعتبار التشريعات الضريبية عادلة ، لأن الدولة ، ممثلة بسلطاتها الضريبية ، في وضع الأولوية. لذلك ، على سبيل المثال ، يمكن لدافع الضرائب أن يطالب بإعادة المدفوعات الزائدة مدفوعات الضرائبفي غضون ثلاث سنوات ، في حين أن السلطات الضريبية قد تطبق إجراء لا جدال فيه لتحصيل متأخرات الضرائب من الكيانات القانونيةخلال ست سنوات من لحظة تكوين المتأخرات (الفقرة 3 من المادة الثانية من قانون الأساسيات النظام الضريبي). بالإضافة إلى ذلك ، في حالة عدم الوفاء بالالتزامات الضريبية ، يتحمل دافع الضرائب مسؤولية صارمة في شكل مسؤولية إدارية وجنائية ، كما يدفع عقوبات مالية كبيرة ، حتى دون مراعاة ذنبه. في الوقت نفسه ، من أجل التحصيل المفرط للضرائب وفرض غرامات غير معقولة مصلحة الضرائبتقريبا لا تتحمل أي مسؤولية.

علاوة على ذلك ، فإن حق السلطات الضريبية في تفسير القوانين ، والذي ينبع من الفن. 25 من قانون أساسيات النظام الضريبي ، يضع الدافع في البداية في وضع غير متكافئ مقارنةً بـ مكتب الضرائب.

4. بناءً على ما سبق ، يمكن استخلاص بعض الاستنتاجات قيمة عمليةمبادئ الضرائب العادلة. إذا تم إعلان فكرة العدالة على أنها الفرضية الأساسية للنظام الضريبي الروسي ، فإن عواقب ذلك ستكون اعترافًا من قبل المشرع والتزامًا ثابتًا بالأحكام التالية.

1. الميزانية و السياسة الضريبيةيجب أن تستند الدول إلى مبادئ إعادة توزيع مدفوعات الضرائب بين دافعي الضرائب ذوي القدرات المختلفة. وهذا يعني أن فكرة "التشابه في الضرائب" معيبة ولا يمكن الدفاع عنها. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يتم اختيار اتجاهات إصلاح النظام الضريبي مع مراعاة وجود مجموعات مختلفة بين دافعي الضرائب ، متحدون فيما بينهم وفقًا لقدرتهم على تحمل العبء الضريبي بشكل متساوٍ. لا يمكن لأي نظام ضريبي عادل أن يأخذ في الحسبان أن المؤسسات الصناعية الكبيرة والمؤسسات الصغيرة هم دافعون يتمتعون بقدرات مختلفة ، ولا يمكن معادلتهم في نفس قضية دفع المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تسليط الضوء على الفرص الضريبية للمؤسسات والشركات المنشأة حديثًا والتي تعمل منذ عدة سنوات.

2. لتحقيق العدالة ، يجب التمييز بين النظام الضريبي من حيث تنوع ضرائب معينة. في أي نظام ضريبي ، يجب أن تكون هناك ضرائب تركز على تمويل احتياجات حكومية معينة. دافعوها هم الأشخاص الذين يتلقون مزايا من الدولة أكثر من غيرهم. المثال أعلاه لتمويل بناء وإصلاح الطرق الداخلية هو الأكثر دلالة في هذا الصدد.

في هذا الصدد ، فإن فكرة إدخال ما يسمى بـ "الضريبة الواحدة" (الضريبة الثابتة) ، والتي تنص على دفعة مالية واحدة مع إلغاء جميع الضرائب الأخرى ، والتي نوقشت على نطاق واسع في الولايات المتحدة وأوروبا ، هي فكرة غير مقبولة من حيث ضمان العدل والمساواة بين أفراد المجتمع.

3. السمة الرئيسية للنظام الضريبي العادل هي توافر الفوائد. تعتبر المزايا ، وهي مزايا معينة (إعفاءات ، وخصومات ، وإعفاءات ، وتأجيلات ، وما إلى ذلك) في حساب مدفوعات الضرائب ودفعها ، عناصر أساسية لأي نظام ضريبي. بالإضافة إلى ذلك ، من خلال الحوافز الضريبية ، يتم تنفيذ تنظيم الدولة لاقتصاد البلاد.

كما ورد في المرسوم رقم 9-P المؤرخ 4 أبريل 1996 ، المحكمة الدستورية لروسيا ، يجب أن تنص القوانين النهائية على مزايا معينة ، وبدون ارتباط مباشر بالدخل. بالإضافة إلى ذلك ، عند اختيار شكل من أشكال الضرائب ، فإن أي مشرع ملزم بالانطلاق من مبدأ الخير والعدالة ، وأن الفوائد العادلة للمواطنين الأفراد تصحح الرذائل الأخلاقية للمساواة الشكلية بين جميع المواطنين.

في هذا الصدد ، ينبغي للمرء أن يتفق مع البروفيسور د. تشيرنيك ، الذي تحدث ضد "التخفيض الشامل في المزايا الضريبية" عند تطوير المفهوم قانون الضرائب^ مع ذلك ، لا يكمن "الشر" الرئيسي في المزايا الضريبية في حد ذاتها ، ولكن في "عدم شرعيتها" وعدم وجود حسابات ناتجة عن نهج انتهازي أو حتى شعبوي ، بدلاً من نهج متوازن وقائم على أسس علمية (لمزيد من التفاصيل ، انظر § 8.8 من هذا الدليل).

4. الأساس المنهجي لمبدأ العدالة هو تدريجيو سقيفةتحصيل الضرائب. وفقًا للتعريف الكلاسيكي ، يكون النظام الضريبي تصاعديًا إذا تم تقليل عدم المساواة في الوضع الاقتصادي للدافعين بعد دفع الضرائب. في الواقع ، يتم تحقيق ذلك من خلال تقدم معقد: يزداد حجم المعدل مع موضوع الضرائب ، ولكن معدل أعلىلا ينطبق على الكائن بأكمله ، ولكن فقط على المبلغ الذي يتجاوز الحد. وبالتالي ، في ظل الضرائب النسبية ، يدفع دافع أكثر ثراء حصة أكبر من دخله كضرائب مقارنة بالدافع الأقل ثراءً.

بالنسبة للضرائب المتقطعة (التصنيف ، الجزئية) ، تقسم هذه الطريقة العناصر الخاضعة للضريبة ، كقاعدة عامة ، الدخل ، اعتمادًا على مصدر استلامها ، إلى مجموعات مختلفة - جداول. كل جدول له قواعده ومعدلات الضرائب الخاصة به. تسمح طريقة shedular بفرض ضرائب مختلفة على كل نوع من أنواع الدخل ، لذا فليس من قبيل المصادفة أن يتم استخدام هذا النظام في العديد من دول العالم ^.

5. من وجهة النظر القانونية ، يجب أن تتمتع السلطات الضريبية ودافعي الضرائب بحقوق متساوية وفرص متساوية في حماية مصالحهم. بالإضافة إلى ذلك ، فإن تعزيز مبدأ العدالة سيكون بمثابة جذب دافعي الضرائب إلى المسؤولية المالية ، اعتمادًا على درجة ذنبهم في ارتكاب مخالفة ضريبية. حاليًا ، المتهربون من الضرائب ودافعو الضرائب الذين ينتهكون قوانين الضرائب نتيجة للخطأ أو الإهمال يتحملون المسؤولية بشكل غير عادل.

النظام الضريبي العادل هو الحلم المثالي لأي دولة ومجتمع ، والذي لم يتحقق بعد من قبل أي دولة في العالم. كانت الحضارة الإنسانية تتجه نحو هذا الهدف لعدة قرون ، ولا يزال أمامها طريق طويل جدًا. يتسبب النقص في النظام الضريبي حتماً في انتقاد أي مؤسسات مالية في المجتمع وسيؤدي إلى انتقادها. ومع ذلك ، وبغض النظر عن هذا ، يجب أن يستمر البحث عن ضرائب عقلانية وفعالة وعادلة. لكن وفقًا للمعلم الفرنسي تشارلز مونتسكيو (1689-1755) ، لا شيء يتطلب الكثير من الحنكة والذكاء مثل تحديد الجزء المأخوذ من الموضوعات والجزء المتبقي لهم. لذلك ، فإن دمج مبدأ الضرائب العادلة في التشريع الضريبي لن يؤدي في النهاية إلى جعل نظام الضرائب المحلي أكثر كفاءة فحسب ، بل سيسهم أيضًا في إنشاء الانضباط الضريبي وتثقيف دافع الضرائب المتحضر.

1.2 مبدأ الضرائب العادلة

بالمعنى الأكثر عمومية ، فإن العدالة فيما يتعلق بالضرائب هي شكل من أشكال سلوك الدولة ، يحددها موقف متساوٍ تجاهها الالتزامات الضريبيةوحقوق جميع المواطنين والمنظمات ، ويتم توزيع هذه الواجبات (الحقوق) بالتساوي على المواطنين والأشخاص الآخرين. نظرًا لكونه أخلاقيًا وقانونيًا ، فقد تم تكريس مبدأ العدالة الضريبية في كل دولة على المستوى الدستوري. في الفن. تنص المادة 31 من الدستور الإسباني على ما يلي: "الجميع

يساهم في تمويل النفقات العامة وفقاً له الفرص الاقتصاديةمن خلال نظام ضريبي عادل قائم على مبادئ المساواة والضرائب التصاعدية ، والتي لا ينبغي بأي حال من الأحوال أن تنطوي على مصادرة.

هذا المبدأ أساسي في نظام مبادئ الضرائب. في الوقت نفسه ، فإن بعض العلماء ، الذين يدركون أسبقيتها وأهميتها ، قد عزاوا ولا يزالون ينسبون مبدأ الضرائب العادلة إلى اللحظات الشرطية التي تتغير تاريخيًا وليس لها جوهر قوي.

هذا الحكم صحيح جزئيا فقط. من الأصح بكثير القول إن هذا المبدأ يحتوي على عناصر مستقرة إلى حد ما (إن لم تكن أبدية) يمكن أن تكون بمثابة معايير ثابتة للسياسة الضريبية وتؤكد صحة موقف الفيلسوف الفرنسي أ. كامو: "كل شيء يتدفق ، ولكن لا شيء التغييرات. " يسمح لنا تحليل مبدأ الضرائب العادلة بالتمييز بين ثلاثة عناصر من هذا القبيل.

يمكن صياغة العنصر الأول على النحو التالي: يلتزم كل مواطن بالدفع مقابل عمل دولته ، لأنه وممتلكاته تحت حمايتها. نشأ فهم الضريبة بهذا المعنى في العصور القديمة وأسس النشاط الاقتصادي لأي دولة. ولكن علميًا ، تم إثبات مبدأ الضرائب العادلة لأول مرة من قبل أ. سميث ، الذي اعتقد أن الأشخاص (المواطنين) ملزمون بالمشاركة في دعم دولتهم وفقًا الموارد المادية، أي. حسب الدخل الذي يحصل عليه كل فرد تحت حماية الدولة. في الأساس ، تمت صياغة تعريف مماثل لهذا المبدأ في أوائل القرن العشرين. قام الممول الروسي M.I. فريدمان: بما أن جميع أفراد المجتمع تحت حماية الدولة ويتمتعون بالحرية الشخصية والسياسية ، فيجب على كل منهم دفع الضرائب على قدم المساواة مع الآخرين.

جوهر العنصر الثاني: في حالة التهرب الضريبي للأفراد ، تجبرهم الدولة على ذلك ، وتنسحب من ممتلكات هؤلاء الأفراد الجزء الذي يقتضيه القانون. يعمل الالتزام بدفع الضرائب كشرط غير مشروط من الدولة لكل شخص (مادي وقانوني) لديه دخل وممتلكات معينة. من خلال التهرب من الضرائب ، لا ينتهك المواطن فقط الحقوق الاقتصاديةالدولة ، وكذلك مصالح المواطنين الآخرين ، لأن هذا التهرب يؤدي إلى الحاجة إلى زيادة معدلات الضرائب وفرض التزامات إضافية على دافعي الضمير.

أما العنصر الثالث فيتم التعبير عنه على النحو التالي: ضرائب الدولة ، التي تمتد إلى المواطنين والمنظمات ، تفرض عبئًا على البعض وتوفرها الحوافز الضريبيةآحرون. تعترف المادة 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب المزايا الضريبية بالمزايا التي يوفرها فئات معينةدافعي الضرائب وتتكون من إمكانية عدم دفع الضريبة أو دفعها بمبلغ أقل. وبالتالي ، يُعفى المواطنون من دفع الضرائب والحصول على إعانات الدولة للبطالة والحمل والولادة. بدون هذا العنصر ، لا يحتوي مبدأ الضرائب العادلة على محتوى كامل.

في الوقت نفسه ، يمكن للدولة ، باستخدام آليات المزايا الضريبية ، أن تحل المشاكل السياسية المعقدة بشكل عادل وحكيم ، بما في ذلك المشكلة الديموغرافية ذات الصلة ببلدنا. على سبيل المثال ، يتقاضى عاملان يعملان في مصنع في نفس المهنة نفس الراتب ، ولدى أحدهما طفل واحد ، والآخر لديه خمسة أطفال معالين. هل يمكننا أن نفترض أن الدولة تعاملهم بإنصاف من خلال فرض نفس ضريبة الدخل؟

مبدأ العدالة هو المبدأ الأساسي في نظام مبادئ الضرائب. يمكن رؤيتها من الجانبين. أولاً ، هذا المبدأ ليس مستقلاً فقط وله محتوى حقيقي ، ولكنه يهيمن أيضًا يوميًا على مبادئ أخرى ، ودافع الضرائب غير الراضين إلى الأبد يستهوي في المقام الأول. ليس فقط في روسيا ، ولكن أيضًا في بلدان أوروبا المزدهرة والولايات المتحدة الأمريكية ، إذا كان دافع الضرائب العادي غير راضٍ عن النظام الضريبي ، فإنه غالبًا ما يشير إلى الظلم باعتباره عيبه الرئيسي. أهمية هذا المبدأ كبيرة ولا جدال فيها. ممول معروف من أوائل القرن العشرين. في. كتب Tverdokhlebov بشكل معقول: "ليس للعلم أن يقرر أي المبادئ" أكثر أهمية "؛ لكن" عدالة "الضرائب خارج اختصاصه ، في حين أن المبادئ الأخرى يمكن أن تكون موضوع تحليلها الموضوعي"

ثانيًا ، يعد مبدأ الضرائب العادلة ، باعتباره أساسيًا ، نقطة البداية لمعظم المبادئ الأخرى ، بحيث يتبادر إلى الذهن عند تحليله مثل روسي قديم: "خبز الجاودار هو جد كل خبز". معظم مبادئ الضرائب منطقيا وقانونيا تتبع مبدأ العدالة ، إلى حد ما من مكوناته.

في العلوم القانونية الروسية ، غالبًا ما يشار إلى هذا المبدأ على أنه مبدأ العبء الضريبي المتساوي.

يرتبط قانون الضرائب ارتباطًا وثيقًا بفكرة سيادة القانون. لا يمكن تصور مفهوم ومحتوى قانون الضرائب بمعزل عن فكرتين رئيسيتين: فكرة حرمة الفرد وفكرة حرمة الملكية الخاصة.

على سبيل المثال ، يعتقد آدم سميث أن مبدأ العدالة يتوافق مع الضرائب النسبية ، عند الأشخاص الذين لديهم مداخيل مختلفةيساهمون في الموازنة بنفس الحصة من دخلهم.

وفقًا للخبير الاقتصادي ن. تورغينيف: "يجب توزيع الضرائب على جميع المواطنين بنسب متساوية ؛ يجب أن يتوافق كل تبرع من أجل الصالح العام مع قوته ، أي دخله". وهو يعتبر أنه غير عادل للغاية عندما يتم إعفاء طبقات كاملة - مثل رجال الدين والنبلاء ، وخاصة في فرنسا - من دفع الضريبة. "يجب أن توزع الضرائب على جميع المواطنين بنسب متساوية ، ويجب أن تتوافق تبرعات كل منهم من أجل الصالح العام مع دخله"

في الوقت الحاضر ، تم تغيير مبدأ العدالة بشكل كبير تحت تأثير التغيرات الاقتصادية والسياسية و الحالات الإجتماعية. اكتسبت جانبين: "العدالة الأفقية" و "العدالة الرأسية".

بناءً على مبدأ المساواة الأوسع ، يجب أن تخضع الحقائق نفسها لتقييم واحد. لذلك ، يجب على الأشخاص الذين هم في وضع متساوٍ ويتلقون نفس الدخل الخاضع للضريبة دفع الضريبة بمعدلات موحدة. هذا هو جوهر "العدالة الأفقية"

أولئك الذين لديهم موارد مادية مختلفة يجب أن ينفروا في شكل ضرائب عن حصص مختلفة من دخلهم. لذلك ، يجب أن تخضع الدخول المرتفعة لمعدلات ضريبية أعلى. هذا يهدف إلى إعادة توزيع الدخل. هذه هي الطريقة التي يتم بها فهم "العدالة الرأسية"

لاحظ علماء السياسة الأمريكيون المشهورون جي ألموند ، وجي باول ، وك. ستروم ، ور دالتون: "تهدف السياسة الضريبية إلى تحقيق مجموعة متنوعة من الأهداف التي قد تتعارض أحيانًا مع بعضها البعض. لتمويل الحاجات المختلفة تحصيل الحد الأقصى من الضرائب من مواطنيها ، ومن ناحية أخرى لا تريد قتل الأوزة التي تبيض ذهباً ، فكلما ارتفعت الضرائب ، قلّت حوافز المواطنين للعمل ، وإذا كانت الضريبة يصبح العبء غير محتمل ، وقد يميلون إلى مغادرة البلاد.يجب أن تحقق السياسة الضريبية أيضًا توازنًا بين الكفاءة وفعالية الإنصاف تعني استخلاص أقصى ربح ضريبي ممكن بأقل تكلفة ممكنة للإنتاج.

ينطوي الإنصاف على مثل هذا النظام الضريبي ، حيث لا يتحمل أحد عبئًا ضريبيًا مفرطًا. في معظم البلدان ، تم تصميم النظام الضريبي لإعادة توزيع الثروة لصالح الأقل ثراءً. لذلك ، يتم احتساب ضريبة الدخل ، كقاعدة عامة ، على مقياس تصاعدي ، أي تعتمد النسبة المئوية للضرائب على مقدار الدخل. هنا ، ومع ذلك ، هناك خطر أن المفرط عالية المخاطر ضريبة الدخلسيثني الناس عن العمل والكسب ، وله تأثير ضار على تكوين رأس المال ، سيتبين أنه غير فعال "

لن يفقد مبدأ العدالة أهميته ولن يتم استكشافه بالكامل ، لأنه يحتوي على محتوى متنقل للغاية يتغير وفقًا لظروف المجتمع. "من الصعب العثور على مفهوم آخر من هذا القبيل ، كثيرًا ما لجأ إليه المشرعون بالكلمات وغالبًا ما تم التعدي عليه في الممارسة ، مثل العدالة. ربما يمكن تسمية العدالة" الطائر الأزرق "للفقه: فهي مثل مرغوب فيه ومراوغ. لقد تم الاعتراف منذ فترة طويلة بأن العدالة هي المبدأ الأساسي للتشريع ، ولكن من الصعب الآن العثور على بلد حيث يمكنهم ، دون تحيز ، الاعتراف بأن هذا المبدأ لم يُحجب في أي مكان. وهذا ينطبق تمامًا على الضرائب القانون. ليس فقط في روسيا ، ولكن حتى في بلدان أوروبا المزدهرة ، نادرًا ما يشعر المواطنون بالرضا عن نظامهم الضريبي ، وغالبًا ما يشار إلى ظلمه على أنه عيبه الرئيسي "

بالنظر إلى مشكلة العدالة السياسية والقانونية ، تجدر الإشارة إلى أن التشريع الضريبي الحديث لا يجيب على مسألة تناسب الضرائب. في هذا الصدد ، يبدو أنه ليس من قبيل المصادفة أنه في ظل ظروف مثل هذا الفراغ القانوني ، كرست المحكمة الدستورية لروسيا قضيتها الضريبية الأولى لمسألة الضرائب العادلة.

ولأول مرة تمت صياغة هذا المبدأ في الفقرة 5 من قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 4 أبريل 1996 رقم 9-P ، ويبدو أنه: "من أجل ضمان تنظيم الضرائب وفقًا لـ الدستور الاتحاد الروسييتطلب مبدأ المساواة القدرة الفعلية على دفع الضرائب على أساس المبادئ القانونية للعدالة والتناسب. مبدأ المساواة في دولة الرفاهيةفيما يتعلق بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا (الجزء 2 ، والمادة 6 ، والمادة 57 من دستور الاتحاد الروسي) تشير إلى أنه ينبغي تحقيق المساواة من خلال إعادة توزيع عادلة للدخل والتفرقة بين الضرائب والرسوم "

في وقت لاحق ، وجد هذا المبدأ توحيده في الفقرة 1 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومع ذلك ، في شكل منكسر إلى حد ما (دون ذكر التوزيع العادل تحصيل الضرائب) ، وهي: "... عند تحديد الضرائب ، تؤخذ قدرة دافع الضرائب على دفع الضريبة في الاعتبار فعليًا بناءً على مبدأ الإنصاف". في نفس الوقت ، كما نرى ، يتم فهم عدالة الضرائب والضرائب من منظور العقيدة "من كل دافع ضرائب حسب إمكانياته".

في عقيدة قانون الضرائب الأمريكي ، يُفهم مبدأ الضرائب العادلة بشكل مختلف نوعًا ما - من خلال المبدأ الفعلي لتوحيد الضرائب أو مبدأ وحدة الحيز الضريبي. إنه مكرس في الفن. 1 من القسم 8 من دستور الولايات المتحدة: "... يجب أن تكون جميع الواجبات والواجبات والمكوس موحدة في جميع أنحاء الولايات المتحدة." في الوقت نفسه ، يعني هذا المبدأ شروطًا قانونية موحدة لتحصيل الضرائب ، مع مراعاة الإمكانيات الحقيقية لدافع الضرائب (نفس الشيء في جميع أنحاء البلاد) والمتطلبات الموحدة لقانون الضرائب

المبدأ المدروس ، بالطبع ، مكرس في تشريعات معظم دول العالم. على سبيل المثال ، في Art. 53 من الدستور الإيطالي تقول: "كل شخص ملزم بالمشاركة في الإنفاق العام وفقًا لقدرته على الدفع".

يشار إلى مبدأ العدالة الضريبية ، على سبيل المثال ، في دستور جمهورية مولدوفا ، في الفن. 58 منها تنص على أن "النظام الضريبي المنصوص عليه في القانون يجب أن يضمن التوزيع العادل للعبء الضريبي"

يجب الاعتراف بالدستور البرازيلي ، الذي كرس عددًا من المبادئ ذات الصلة ، ذات الطابع العام والخاص ، من أكثر الأمور بروزًا من وجهة نظر إنشاء أهم أسس الضرائب. وتنص على وجوب أن تكون الضرائب ، بقدر الإمكان ، شخصية بطبيعتها وموزعة حسب القدرة الاقتصادية لدافع الضرائب ؛ على وجه الخصوص ، من أجل ضمان تنفيذ هذه المبادئ ، يجوز للإدارة الضريبية ، مع احترام الحقوق الشخصية ووفقًا لأحكام القانون ، التحقق من الوضع والدخل و النشاط الاقتصاديدافع الضرائب (المادة 145).

كيف يتم تنفيذ المواقف السياسية من خلال أهمها مبدأ الضريبة- عدالة الضرائب؟ كما تبين الممارسة مبنى الولايةبطرق مختلفة ، أهمها النشاط التشريعي للدولة. على سبيل المثال ، كتب رئيس الاتحاد الروسي في رسالته لعام 1998: "يجب أن يشمل الإصلاح الضريبي: توسيع القاعدة الضريبية مع ضمان التوزيع العادل للعبء الضريبي بين فئات مختلفةدافعي الضرائب تبسيط التشريعات الضريبية ، وجعل قوانين الضرائب أكثر شفافية ؛ تخفيض عدد الضرائب ، وما إلى ذلك. "لاحقًا ، تم تنفيذ هذه الإرشادات السياسية لرئيس الاتحاد الروسي في قوانين محددة ، على سبيل المثال ، في المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تنص على ما يلي:" ... يقوم التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على أساس الاعتراف بعالمية الضرائب والمساواة فيها. عند تحديد الضرائب ، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية للمكلف على دفع الضريبة.

قد لا تكون الضرائب والرسوم تمييزية ولا يجوز تطبيقها بشكل مختلف بناءً على معايير اجتماعية أو عرقية أو قومية أو دينية أو معايير أخرى مماثلة. غير مسموح بالتثبيت معدلات متباينةالضرائب والرسوم والمزايا الضريبية حسب شكل الملكية والجنسية فرادىأو مكان منشأ رأس المال "

النظام الضريبي العادل هو الحلم المثالي لأي دولة ومجتمع ، والذي لم يتحقق بعد من قبل أي دولة في العالم. كانت الحضارة الإنسانية تتجه نحو هذا الهدف لعدة قرون ، ويبدو أنه لا يزال أمامنا طريق طويل. يتسبب النقص في النظام الضريبي حتماً في انتقاد أي مؤسسات مالية في المجتمع وسيؤدي إلى انتقادها. ومع ذلك ، وبغض النظر عن هذا ، يجب أن يستمر البحث عن ضرائب عقلانية وفعالة وعادلة.

السمة الرئيسية للنظام الضريبي العادل هي توافر الفوائد. تعتبر المزايا ، وهي مزايا معينة (إعفاءات ، وخصومات ، وإعفاءات ، وتأجيلات ، وما إلى ذلك) في حساب مدفوعات الضرائب ودفعها ، عنصرًا ضروريًا في أي نظام ضريبي. بالإضافة إلى ذلك ، من خلال الحوافز الضريبية ، تنظيم الدولةاقتصاد البلد.

كما أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في قرارها المؤرخ 4 أبريل 1996 رقم 9-س ، قوانين الضرائبيجب أن توفر مزايا معينة ، وبدون ارتباط مباشر بالدخل. بالإضافة إلى ذلك ، عند اختيار شكل من أشكال الضرائب ، يجب على أي مشرع أن ينطلق من مبدأ الخير والعدالة.

لذلك ، فإن ترسيخ مبدأ الضرائب العادلة في التشريع الضريبي لن يؤدي في نهاية المطاف إلى جعل نظام الضرائب المحلي أكثر كفاءة فحسب ، بل سيساعد أيضًا في زيادة سلطة السلطات ، والاستقرار السياسي ، وتثقيف دافع الضرائب المتحضر.

من أجل أن يفهم الجميع بوضوح الضرائب ، ومن ماذا ، وبأي مبلغ وبأي ترتيب يجب أن يدفع ، يتم تحديد عناصر الضريبة. دافعو الضرائب هم منظمات وأفراد ملزمون ، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بدفع الضرائب. المنظمات: 1) الروسية - الكيانات القانونية التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة الأخرى للكيانات القانونية دافعي الضرائب المستقلينغير صحيح؛ 2) الكيانات القانونية الأجنبية - الأجنبية والشركات والكيانات الاعتبارية الأخرى التي تتمتع بأهلية قانونية مدنية ويتم إنشاؤها وفقًا لقوانين الدول الأجنبية والمنظمات الدولية والفروع والمكاتب التمثيلية لهذه المنظمات الأجنبية والدولية. الأفراد - مواطني الاتحاد الروسي ، المواطنون الأجانبوالأشخاص عديمي الجنسية. بين الأفراد ، هناك مجموعة مميزة رواد الأعمال الأفراد- الأفراد المسجلين وفقا للإجراءات المعمول بها وتنفيذها النشاط الرياديدون تشكيل كيان قانوني. القاعدة الضريبية هي تكلفة ، مادية أو خاصية أخرى لموضوع الضرائب. معدل الضريبة هو مقدار الرسوم الضريبية لكل وحدة قياس القاعدة الضريبية. الوعاء الضريبي وإجراءات تحديده ونسب الضريبة له الضرائب الاتحاديةويحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي مبلغ رسوم الرسوم الفيدرالية (المادة 53 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الفترة الضريبية هي تقويم سنويأو فترة زمنية أخرى فيما يتعلق بالضرائب الفردية ، يتم بعدها تحديد القاعدة الضريبية وحساب مبلغ الضريبة المستحقة. قد تتكون الفترة الضريبية من فترة إبلاغ واحدة أو أكثر (المادة 55 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحسب دافع الضرائب بشكل مستقل مبلغ الضريبة المستحقة الدفع الفترة الخاضعة للضريبة، على أساس الوعاء الضريبي ، معدل الضريبةوالحوافز الضريبية. في حالات المنصوص عليها في القانون RF على الضرائب والرسوم ، قد يتم تعيين الالتزام لحساب مبلغ الضريبة لمصلحة الضرائب أو وكيل الضرائب. إذا تم تعيين الالتزام بحساب مبلغ الضريبة لمصلحة الضرائب ، في موعد لا يتجاوز 30 يومًا قبل تاريخ استحقاق الدفع ، ترسل مصلحة الضرائب إشعارًا ضريبيًا إلى دافع الضرائب. يجب أن يحدد الإشعار الضريبي مبلغ الضريبة المستحقة ، وحساب الوعاء الضريبي ، والموعد النهائي لدفع الضريبة. تم إنشاء نموذج الإشعار الضريبي هيئة فيدراليةالسلطة التنفيذية المخولة بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم. إشعار ضريبيقد يتم تحويلها إلى رئيس المنظمة (ممثلها القانوني أو المفوض) أو فرد (ممثله القانوني أو المفوض) شخصيًا مقابل استلام أو بطريقة أخرى تؤكد حقيقة وتاريخ استلامها (المادة 52 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). 10) يتجلى جوهر الضريبة في الوظائف. تسمح لك وظائف الضرائب بتحديد الدور الذي تلعبه الضرائب في الدولة ، وما هو تأثير الضرائب على المجتمع. الوظيفة المالية للضرائب هي الخاصية الرئيسية والمبدئية لأي أنظمة ضريبية. جوهر هذه الوظيفةتكمن في حقيقة أنه بمساعدة الضرائب تشكلت الأموال النقديةضرورية للدولة للقيام بوظائفها الخاصة. في حالات القرون الماضية ، لم تكن الوظيفة المالية للضرائب هي الوظيفة الرئيسية فحسب ، بل كانت الوظيفة الوحيدة أيضًا. في العالم الحديثبدأت الضرائب تلعب دورًا مهيمنًا في تكوين الموارد العامة على وجه التحديد بسبب وظيفتها المالية. تؤدي الوظيفة المالية للضرائب إلى حقيقة أن الدولة تتدخل بنشاط في العلاقات الاقتصاديةهيئات تجارية. 11) تتجلى الوظيفة التنظيمية من خلال مجموعة من التدابير في مجال الضرائب تهدف إلى تعزيز تدخل الدولة في العمليات الاقتصادية(لمنع حدوث انخفاض أو تحفيز زيادة الإنتاج ، التقدم العلمي والتكنولوجيتنظيم العرض والطلب ، حجم الدخل ومدخرات السكان ، حجم الاستثمارات). يتمثل جوهر الوظيفة التنظيمية فيما يتعلق بإعادة الإنتاج الاجتماعي في التأثير من خلال الضرائب ليس فقط على نسب الاقتصاد الكلي ، ولكن أيضًا على سلوك الكيانات التجارية والسلوك الاقتصادي للمواطنين: رغبتهم في الاستهلاك والادخار والاستثمارات. هذه الوظيفة لا تنفذ فقط العلاقات الاقتصادية في التبعية الهرمية (الدولة - دافع الضرائب) ، ولكن في كثير من النواحي والعلاقات الاقتصادية بين دافعي الضرائب. 12) الضريبة المباشرة - ضريبة تفرضها الدولة مباشرة على الدخل (الأجور والأرباح والفوائد) أو ممتلكات دافع الضرائب (الأرض والمباني والأوراق المالية). يوجد في الاتحاد الروسي النظام القادمالضرائب المباشرة الرئيسية: 1. الضرائب المباشرة المقتطعة من الكيانات القانونية (ضريبة أرباح المؤسسة ، وضريبة ممتلكات الشركة ، وغيرها) ؛ 2. الضرائب المباشرة المفروضة على الأفراد (ضريبة الدخل الشخصي ، ضريبة الأملاك على السكان ، ضريبة الملاك عربةو اخرين). "تنقسم الضرائب المباشرة إلى ضرائب حقيقية ، يتم فرضها عليها أنواع معينةممتلكات دافعي الضرائب والشخصية ، والتي يتم تحصيلها وفقًا لمقدار الدخل ، مع مراعاة المزايا الضريبية المقدمة. Eletsky N.D. ، Kornienko O.V. النظرية الاقتصادية. روستوف أون دون ، 2002. ص 91. الدافع الأخير للضرائب المباشرة هو مالك الممتلكات (الدخل). "ترتبط الضرائب المباشرة ارتباطًا وثيقًا بدخل معين أو ممتلكات دافعها ، ويتم تقييمها بطريقة أو بأخرى ، ولا يتطلب تطبيق هذا النوع من الضرائب تدخل سلطة الدولة في النشاط الصناعي ، والذي يصاحب الجميع حتماً الضرائب غير المباشرة(تتطلب إقامة رقابة على الإنتاج). إيلين إس إس ، مارينكوف ن. أساسيات الاقتصاد. M. ، 2004. S. 68. كما أنها تزود الدولة بدخل أكثر استقرارًا وتأكيدًا ، حيث يتم تحصيلها على ممتلكات أو دخل دافعي الضرائب ، والذي يميل باستمرار إلى الزيادة. الاستهلاك ، الذي هو موضوع الضرائب غير المباشرة ، ليس ثابتًا ويمكن ، اعتمادًا على أسباب مختلفة ، أن يخضع لتقلبات كبيرة. بغض النظر عن استدامة الإيرادات ، فإن صافي دخل الحكومة من الضرائب المباشرة أكبر منه من الضرائب غير المباشرة. في علاقات اجتماعيةليس من الأهمية بمكان حقيقة أن الحكومة في الضرائب المباشرة تقدم مطالباتها مباشرة إلى دافع الضرائب ، الذي يفهم بوضوح التزامه ، وبالتالي يعتاد على الارتباط بوعي بمشاركة المواطنين في النفقات العامة للدولة ، ويكتسب أيضًا مصالح في القضايا المتعلقة بالاقتصاد المالي للوطن. وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أن الضرائب المباشرة ، مقارنة بالضرائب غير المباشرة ، لها مزايا عديدة ذات طبيعة مالية واقتصادية واجتماعية. لكن مع ذلك ، لديهم أيضًا أوجه قصور: لا يمكنهم فرض ضرائب على جماهير السكان المنتمين إلى الطبقة الفقيرة إلى حد كاف. فيما يتعلق بها ، تلعب الضرائب المباشرة دورًا مهمًا في النظام الضريبي للاتحاد الروسي وتشكيل جانب الإيرادات في نظام الميزانية. ضريبة الدخل. الأفراد: تأخذ ضريبة الدخل الشخصي في الحسبان جميع دخل دافع الضرائب الذي يتقاضاه نقدًا أو نقدًا أشكال طبيعية، أو حق التصرف الذي نشأ عنه ، وكذلك الدخل في شكل منافع مادية. 13)

المقولة الأخلاقية للعدالة كمفهوم المستحق ، كتوافق بين الفعل والمكافأة هي الفكرة الأساسية التي يُبنى عليها أي نظام. التنظيم القانوني. في الوقت نفسه ، كان مبدأ العدالة ، على الرغم من الخلافات الشديدة حول جوهره ومضمونه ، هو المبدأ التوجيهي الرئيسي لأي نظام ضرائب حضاري منذ مائتي عام.

بالحديث عن مبدأ العدالة في المجال الضريبي ، من الضروري مراعاة طبيعته الاقتصادية والقانونية ، مما يجعلنا ننظر إلى هذه الفئة من وجهتي نظر: الاقتصادية والقانونية.

من الناحية الاقتصادية ، يعني مبدأ العدالة أن الضرائب الحكومية والإنفاق يجب أن يؤثر على توزيع الدخل ، مما يضع عبئًا على بعض الناس ويمنح امتيازات للآخرين. في علم الاقتصاد الأجنبي ، هناك جانبان رئيسيان لهذا المبدأ: أفقي وعمودي.

يشير مبدأ العدالة الأفقية إلى أن دافعي الضرائب الذين هم في وضع اقتصادي متساو يجب أن يكونوا أيضًا في وضع ضريبي متساوٍ ، أي يجب على الجميع دفع نفس مبلغ الضريبة (مبدأ الملاءة). يعتمد هذا المبدأ على فكرة أن مقدار الضرائب المفروضة يجب أن يتحدد اعتمادًا على مقدار دخل دافعها.

ومع ذلك ، في هذه الحالة ، تنشأ المشكلة الأخلاقية لتعريف المساواة ، حيث لا يمكن تحقيق المساواة دائمًا بمقارنة الدخول الحالية. خذ على سبيل المثال شخصين يعملان في نفس المصنع ويقومان بنفس الوظيفة ويتقاضيان نفس الراتب. أحدهما لديه طفل والآخر لديه خمسة أطفال معالين. هل يمكن اعتبارهما متساويين؟ على ما يبدو لا.

وفقًا لمبدأ العدالة الرأسية ، يجب أن يكون الأشخاص الذين هم في وضع غير متكافئ في وضع ضريبي غير متكافئ ، بمعنى آخر ، يجب على كل من يحصل على مزايا معينة أكثر من الدولة أن يدفع المزيد من الضرائب (مبدأ المزايا). ومع ذلك ، فإن مدى تبرير مبدأ الفوائد يعتمد على كيفية إنفاق الأموال العامة التي يتم تلقيها من خلال الضرائب. وبالتالي ، فمن المعروف أن كبار السن ، من ناحية ، لديهم دخل أقل مقارنة بالشباب الأصحاء ، لكنهم ، من ناحية أخرى ، يستخدمون خدمات الصحة العامة. مبدأ القدرة على الدفع ينص على أن كبار السن يجب أن يدفعوا ضرائب أقل. في الوقت نفسه ، وفقًا لمبدأ المنفعة ، يجب على كبار السن دفع المزيد من الضرائب ، لأنهم يستفيدون أكثر من ذلك التمويل العامالمستشفيات والعيادات. من الواضح ، في هذه الحالة ، أن تطبيق مبدأ الإعانة على المتقاعدين وكبار السن سيكون غير عادل.

إذا أخذنا في الاعتبار مسألة تمويل إنشاء وإصلاح الطرق ، سيتفق الكثيرون على أن مستخدمي الطريق ومالكي المركبات يجب أن يقدموا أكثر من غيرهم لصيانة الطرق. هذه هي الطريقة التي يتم بها - نظام لدفع الضرائب الفيدرالية لأموال الطرق (ضريبة على مستخدمي الطرق ، وضريبة على بيع الوقود وزيوت التشحيم ، وضريبة على المالكين مركباتالخ) المصدر الرئيسي لتمويل قطاع الطرق في البلاد.

من وجهة نظر قانونية ، ينطلق مبدأ العدالة من الطريقة المعقولة التي ينظم بها المشرع إجراءات مصادرة الممتلكات من دافعيها ، وكذلك كيف ترتبط الدولة التي تجمع الضرائب والأشخاص الملزمين بدفعها ببعضهم البعض.

ومع ذلك ، في الوقت الحالي ، لا يمكن اعتبار التشريعات الضريبية عادلة ، لأن الدولة ، ممثلة بسلطاتها الضريبية ، في وضع الأولوية. على سبيل المثال ، قد يطلب دافع الضرائب إعادة مدفوعات الضرائب الزائدة في غضون ثلاث سنوات ، بينما يجوز للسلطات الضريبية تطبيق إجراء لا جدال فيه لتحصيل متأخرات الضرائب من الكيانات القانونية في غضون ست سنوات من لحظة تكوين المتأخرات (البند 3 ، المادة 2 من قانون أساسيات النظام الضريبي). بالإضافة إلى ذلك ، لعدم الامتثال الالتزامات الضريبيةيتحمل دافع الضرائب مسؤولية صارمة في شكل طلب إداري و المسؤولية الجنائية، ويدفع أيضًا عقوبات مالية كبيرة حتى دون مراعاة ذنبه. في الوقت نفسه ، من أجل التحصيل المفرط للضرائب والفرض غير المعقول للغرامات ، لا تتحمل السلطات الضريبية أي مسؤولية من الناحية العملية.

علاوة على ذلك ، فإن حق السلطات الضريبية في تفسير القوانين ، والذي ينبع من الفن. 25 من قانون أساسيات النظام الضريبي ، يضع دافع الضرائب في البداية في وضع غير متكافئ مقارنة بمديرية الضرائب. قانون الضرائب المالية القانونية

بناءً على ما سبق ، يمكن استخلاص بعض الاستنتاجات حول الأهمية العملية لمبدأ الضرائب العادلة. إذا تم إعلان فكرة العدالة على أنها الفرضية الأساسية للنظام الضريبي الروسي ، فإن عواقب ذلك ستكون اعترافًا من قبل المشرع والتزامًا ثابتًا بالأحكام التالية.

1) يجب أن تقوم سياسة الميزانية والسياسة الضريبية للدولة على مبادئ إعادة توزيع مدفوعات الضرائب بين دافعي الضرائب ذوي القدرات المختلفة. وهذا يعني أن فكرة "التشابه في الضرائب" معيبة ولا يمكن الدفاع عنها. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يتم اختيار اتجاهات إصلاح النظام الضريبي مع مراعاة وجود مجموعات مختلفة بين دافعي الضرائب ، متحدون فيما بينهم وفقًا لقدرتهم على تحمل العبء الضريبي بشكل متساوٍ. لا يمكن لأي نظام ضريبي عادل أن يأخذ في الحسبان أن المؤسسات الصناعية الكبيرة والمؤسسات الصغيرة هم دافعون يتمتعون بقدرات مختلفة ، ولا يمكن معادلتهم في نفس قضية دفع المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تسليط الضوء على الفرص الضريبية للمؤسسات والشركات المنشأة حديثًا والتي تعمل منذ عدة سنوات.
2) لتحقيق العدالة ، يجب التمييز بين النظام الضريبي من حيث تنوع ضرائب معينة. في أي نظام ضريبي ، يجب أن تكون هناك ضرائب تركز على تمويل احتياجات معينة للدولة ، دافعوها هم الأشخاص الذين يتلقون مزايا من الدولة أكثر من غيرهم. المثال أعلاه لتمويل بناء وإصلاح الطرق الداخلية هو الأكثر دلالة في هذا الصدد.
3) السمة الرئيسية للنظام الضريبي العادل هي توافر الفوائد. تعتبر المزايا ، وهي مزايا معينة (إعفاءات ، وخصومات ، وإعفاءات ، وتأجيلات ، وما إلى ذلك) في حساب مدفوعات الضرائب ودفعها ، عناصر أساسية لأي نظام ضريبي. بالإضافة إلى ذلك ، من خلال الحوافز الضريبية ، يتم تنفيذ تنظيم الدولة لاقتصاد البلاد.
4) الأساس المنهجي لمبدأ العدالة هو الضرائب التصاعدية والمجدولة. وفقًا للتعريف الكلاسيكي ، يكون النظام الضريبي تصاعديًا إذا تم تقليل عدم المساواة في الوضع الاقتصادي للدافعين بعد دفع الضرائب. في الواقع ، يتم تحقيق ذلك من خلال تقدم معقد: ينمو حجم المعدل مع موضوع الضرائب ، لكن المعدل المتزايد لا يتم تطبيقه على الكائن بأكمله ، ولكن فقط على المبلغ الذي يتجاوز الحد. وبالتالي ، في ظل الضرائب النسبية ، يدفع دافع أكثر ثراء حصة أكبر من دخله كضرائب مقارنة بالدافع الأقل ثراءً.

5) من وجهة النظر القانونية ، يجب أن تتمتع السلطات الضريبية ودافعي الضرائب بحقوق متساوية وفرص متساوية في حماية مصالحهم. بالإضافة إلى ذلك ، فإن تعزيز مبدأ العدالة سيكون بمثابة جذب دافعي الضرائب للمسؤولية المالية ، اعتمادًا على درجة ذنبهم في ارتكاب مخالفة ضريبية. حاليًا ، المتهربون من الضرائب ودافعو الضرائب الذين ينتهكون قوانين الضرائب نتيجة للخطأ أو الإهمال يتحملون المسؤولية بشكل غير عادل.

كمخطوطة

أوروبكوفا إيرينا ألكساندروفنا

مبدأ النزاهة في قانون الضرائب

(على سبيل المثال الضريبة على دخل الأفراد)

أطروحات للحصول على درجة

مرشح في العلوم القانونية

موسكو 2011

تم إجراء الأطروحة في جامعة موسكو الحكومية. M. V. Lomonosov (كلية الحقوق).

مستشار علمي: مرشح في العلوم القانونية ، أستاذ مشارك

المعارضون الرسميون: دكتور في القانون ، أستاذ مشارك

دكتوراه في القانون

المنظمة الرائدة:

أكاديمية موسكو الحكومية للقانون. O. E. Kutafina

سيتم الدفاع عن الأطروحة في 27 أكتوبر 2011 في 16 ساعات 30 دقائق من اجتماع مجلس الأطروحة D 209.002.05 في معهد موسكو الحكومي للعلاقات الدولية (الجامعة) التابع لوزارة الخارجية الروسية موسكو ، شارع Vernadsky ، 76 ، MGIMO (U) التابع لوزارة الخارجية الروسية ، غرفة 423.

يمكن العثور على الأطروحة في مكتبة معهد موسكو الحكومي علاقات دولية(جامعة) وزارة الخارجية الروسية ، موسكو ، Vernadsky Ave. ، 76 ، MGIMO (U) MFA من روسيا.

السكرتير العلمي

مجلس الأطروحة ،

دكتور في القانون ، الأستاذ إي. يا بافلوف

وصف عام للعمل

أهمية موضوع البحث.العدالة هي فئة من الوعي الأخلاقي - القانوني والاجتماعي - السياسي. يتضمن العدل مطلب التوافق ، على سبيل المثال ، بين الحقوق والواجبات ، والأفعال والمكافآت ، والعمل والمكافآت ، والجريمة والعقاب.

لا يتضمن التشريع الحالي للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم مفهوم "الإنصاف". ومع ذلك ، هذا لا يعني أن عدم وجود بند مكرس بشكل مباشر يشير إلى عدم الرغبة في تحقيق العدالة في الضرائب. في الضرائب ، يتم التعبير عن العدالة في الهدف الذي تضعه أي دولة لنفسها: ضمان مصالح الدولة في تشكيل ميزانية الدولة ومصالح دافعي الضرائب في دفع الضرائب.

العدل هو أيضا نقطة البداية ، وهو المبدأ الذي يقوم عليه الضرائب "الصحيحة". منذ زمن آدم سميث ، ولعدة قرون ، شغل البحث عن معايير ضرائب عادلة العلماء والاقتصاديين والمحامين والسياسيين.

يجد مبدأ العدالة تعبيره في قانون الضرائب ، باعتباره الأساس والمبدأ التوجيهي في تشكيل القواعد ومؤسسات القانون ، وتحديد اتجاهات تطوير وتحسين التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. في قانون الضرائبيتم التعبير عن العدالة كمبدأ قانوني في عدد من الجوانب ، على وجه الخصوص: بشكل عام ، في المساواة في الضرائب ، مع الأخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافع الضرائب على دفع الضرائب.

ل روسيا الحديثةموضوع الأسس العادلة للنظام الضريبي والضرائب مناسب. في ظروف عدم المساواة القوية في الملكية في المجتمع الروسي ، ينشأ سؤال طبيعي حول التوزيع العادل للدخل والعبء الضريبي بين طبقاته المختلفة.

على نحو متزايد ، تتم مناقشة مسألة إدخال مقياس تصاعدي للضرائب على الدخل الشخصي ، ويتم اقتراح مشاريع قوانين لإدخال التغييرات المناسبة على الفصل. 23 "ضريبة الدخل الشخصي" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، فإن جوهر مفهوم "العدالة" يُفهم بشكل مختلف من قبل الناس ، لذلك من المستحيل التحدث عن العدالة الموحدة للجميع والتي تناسب الجميع ، بما في ذلك عند اتخاذ القرار مشكلة اجتماعيةفقر الثروة. وبالتالي ، فإن الدولة لن تكون قادرة أبدًا على تحقيق العدالة ، ولكن يمكنها فقط الاقتراب من المثل الأعلى المنشود.

وفي هذا الصدد ، يبدو أن تحسين التشريعات الضريبية القائمة على مقتضيات مبدأ العدالة من المهام الصعبة التي تواجه المشرع ، حيث ترتبط ارتباطًا وثيقًا بإيجاد توازن بين مصالح دافعي الضرائب والدولة. في الوقت نفسه ، لا يعتمد التصور العام للنظام الضريبي على أنه عادل فحسب ، بل يعتمد أيضًا على فعاليته الكلية بشكل مباشر على حل هذه المشكلة.

ديمقراطي قواعد القانونكما أعلنت روسيا عن تجاهلها لمشكلة تحقيق العدالة في مجالها العلاقات الضريبيةفقط لا أستطيع.

درجة التطور العلمي للمشكلة و الخلفية النظريةبحث.إن تحقيق العدالة من القضايا "الأبدية" التي تواجه الناس. منذ العصور القديمة ، شغلت مشاكل جوهر العدالة وتحليل محتوى هذه الفئة المفكرين. إن دراسة مبدأ العدالة مستحيلة دون الرجوع إلى مفهوم العدالة ، إلى أفكار العدالة التي نشأت وتطورت في مختلف مراحل تطور المجتمع والدولة. في العمل مراجعة عامةأفكار حول العدالة في الفلسفة والقانون ، على أساس أعمال الفلاسفة أفلاطون ، أرسطو ، شيشرون ، ج. غروتيوس ، ت. هوبز ، ج. روسو ، آي كانط ، جي هيجل ، إف إنجلز ، بي. راسل ، د. راولز ، أو. هيف ، آي إيه إيلين.

ترتبط العدالة ارتباطًا وثيقًا بالقانون. تعتبر قضايا العلاقة بين العدل والقانون ، ومبدأ العدالة في القانون ذات طبيعة قانونية عامة ، مما يؤدي إلى استخدام الأعمال المتعلقة بنظرية وفلسفة القانون ، على وجه الخصوص ، من قبل العلماء التاليين عند كتابة أطروحة: S. S. Alekseeva، M.I Baitina، A. M. Vasiliev، L.G Grinberg، N.M Korkunov، O.E Leist، D. Lloyd، A.V Malko، G.V Maltseva، M.N Marchenko، N. I Matuzova، S. A Muromtsev، V. S. Nersesyants، P. ، ف.أ.تشيتفيرنينا ، ب.ن.شيشيرينا ، أ.إيكيموف ، إل.س.يافيتش.

حول مسألة دراسة مبدأ العدالة كأحد المبادئ الأساسيةالعلوم المالية والعلوم الضريبية القانون الماليتم تداولها منذ أكثر من قرن. عند إجراء دراسة لمبدأ العدالة في قانون الضرائب ، تمت دراسة وتحليل الأعمال المكرسة للعلوم المالية والقانون المالي المتعلقة بفترة ما قبل الثورة ، وعلى وجه الخصوص ، M. M. ويبر ، إم ب. خ. أوزيروف ، أي يو. باتلايفسكي ، إن إن. بوكروفسكي ، ك.

بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري الإشارة بشكل منفصل إلى البحث ، موضوعه ضريبة الدخل ، جهاز ضريبة الدخل. بادئ ذي بدء ، هذه أعمال M. P. Veselovsky، A. A. Isaev، I. Kh. Ozerov، I. Yu. Patlaevsky، A.R Svirshevsky.

تستند هذه الدراسة أيضًا إلى دراسة الأعمال في مجال القانون المالي والضريبي من قبل العلماء السوفييت والحديثين ، مثل K. S. Belsky ، A. V. Bryzgalin ، D.V Vinnitsky ، E. Yu. Gracheva ، M. كاراسيفا ، آي آي كوتشيروف ، إن ب.

كما تمت دراسة أعمال الاقتصاديين ، على وجه الخصوص ، مثل S. L.

حاليًا ، في علم القانون المالي الروسي ، لا توجد دراسات ودراسات مخصصة على وجه التحديد لمشكلة مبدأ العدالة في قانون الضرائب. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن الباحثين يتجهون إلى النظر في مبدأ العدالة ، كقاعدة عامة ، عند دراسة مبادئ الضرائب ، وتحليلها كأحد المبادئ. وبالتالي ، يتم الاهتمام بمشكلة مبدأ العدالة ، على وجه الخصوص ، في البحث الحديثمثل علماء مثل A. V. Bryzgalin ، A. V.

موضوع الدراسة- مجموعة من العلاقات الاجتماعية التي تتطور في عملية تطبيق مبدأ العدالة في قانون الضرائب (على سبيل المثال ، ضريبة الدخل الشخصي).

موضوع الدراسة- مضمون مبدأ العدالة في قانون الضرائب بشروطه النظرية والمعيارية.

الغرض من الدراسةيقوم على تحليل الأفكار النظرية حول مبدأ العدالة التي تطورت في علم القانون المالي ، وكذلك على أساس التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم:

1) تحديد محتوى مبدأ العدالة في قانون الضرائب ؛

2) لتحديد ما إذا كان مبدأ العدالة يجد تطبيقه المتسق في التشريعات الحالية RF على الضرائب والرسوم ، ولا سيما في الفصل. 23 "ضريبة الدخل الشخصي" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتطلب تحقيق هدف الدراسة اتخاذ القرار الآتي مرحبًا:

- تحليل الأفكار العامة حول العدالة في الفلسفة والقانون ؛

- تحديد العلاقة بين القانون والعدالة ومضمون مبدأ العدالة في القانون ؛

- توصيف مبادئ الضرائب ، وتصنيفاتها ، وتحديد مكانة مبدأ العدالة في نظام مبادئ الضرائب ؛

- تحديد مكونات وجوانب مبدأ العدالة في قانون الضرائب ؛

- تحليل التشريع الضريبي الحالي من وجهة نظر تنفيذ بعض جوانب مبدأ الإنصاف في فرض الضرائب على الدخل الشخصي.

الأساس المنهجي للدراسةالأساليب العلمية العامة المجمعة ، وكذلك الأساليب العلمية الخاصة للإدراك (الرسمية - القانونية ، والتاريخية - القانونية ، والمقارنة - القانونية).

قاعدة الدراسة المصدر للدراسةممثلة بالقوانين الدولية ، تشريعات الاتحاد الروسي ، قرارات المحكمة الأوروبية لحقوق الإنسان ، المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، ممارسة محكمة التحكيم RF ، عدد من الفواتير. استخدمت الدراسة أيضًا بعض الإجراءات القانونية للدول الأجنبية.

الحداثة العلمية للبحثهي أنه لأول مرة في علم القانون المالي الروسي تم إجراء محاولة تحليل معقدمحتوى مبدأ العدالة في قانون الضرائب (على سبيل المثال ضريبة الدخل الشخصي). حدد المؤلف وأثبت من الناحية النظرية الجوانب الأساسية لمبدأ العدالة في قانون الضرائب ، وكذلك حدد بعض المشاكل في تنفيذ مبدأ العدالة في فرض الضرائب على دخل الأفراد في الاتحاد الروسي.

الحداثة العلمية للعمل تكمن أيضًا في ما يلي أحكام للدفاع:

1. مبدأ الإنصاف في قانون الضرائب له محتوى معقد ويجمع بين عدة مبادئ محددة قانونًا:

أ) مبدأ عالمية الضرائب ؛

ب) مبدأ المساواة في الضرائب ؛

ج) مبدأ مراعاة القدرة الفعلية على دفع الضريبة ؛

د) مبدأ تناسب الضرائب.

2 - إن مبدأ عالمية الضرائب كأحد جوانب مبدأ العدالة ليس له طابع مطلق ، ولا يمكن تنفيذه بشكل متسق في ممارسة تحصيل الضرائب التي تفي بمتطلبات العدالة إلا مع مراعاة حالة ملكية الفرد. الشخص الذي يتم التعبير عنه ، من بين أمور أخرى ، في الإعفاء من الضرائب على الدخل الأدنى الضروري.

3. مبدأ المساواة في قانون الضرائب يعني التمايز في الضرائب ، ولكن على أساس المحاسبة الوضع الاقتصاديدافع الضرائب. إن تنظيم جباية الضرائب على أسس "تمييزية" ، أي الأسس التي تكون غير موضوعية ولا تتعلق بوضع ملكية دافع الضرائب ، هو انتهاك لمبادئ المساواة في الضرائب ، ونتيجة لذلك ، يعد انتهاكًا للعدالة.

4. إن مراعاة القدرة الفعلية للمكلف على دفع الضريبة تشكل الأساس لتطبيق مبدأ الإنصاف في قانون الضرائب ، وهي شرط ضروري للتطبيق العادل لمبدأ الشمولية ومبدأ المساواة في الضرائب.

5. محاسبة القدرة الفعلية لدافع الضرائب على دفع ضريبة الدخل الشخصي ممكنة باستخدام عدة طرق:

أولاً ، إنشاء حد أدنى من الدخل غير الخاضع للضريبة بالمبلغ الضروري للحفاظ على حياة الإنسان ؛

المحتوى الرئيسي للعمل

في تداريثبت أهمية موضوع الرسالة. يشير إلى درجة التطور العلمي للقضايا التي تم بحثها في الأطروحة ، والأساس النظري للدراسة ؛ موضوع البحث ، وموضوعه ، وأهدافه وأهدافه الأساس المنهجيوقاعدة المصدر ؛ يشار إلى الجدة العلمية والأهمية النظرية والعملية للبحث ؛ يوفر معلومات حول الموافقة على نتائج الدراسة.

في الفصل الأول "العدل والقانون".يتم استكشاف محتوى مفهوم "العدالة" وتتبع تطور الآراء والأفكار حول العدالة في الفلسفة والقانون ، ويتم تحليل العلاقة بين العدالة والقانون.

الفقرة الأولى " تنمية الأفكار حول العدالة في الفلسفة والقانون »مكرس لوصف تطور الأفكار حول العدالة في الفلسفة والقانون من العصور القديمة إلى القرن العشرين. توضح الفقرة وجهات النظر حول مفهوم العدالة للمؤلفين القدامى (سقراط ، أفلاطون ، أرسطو ، شيشرون ، إلخ) ، فلاسفة العصور الوسطى (ف. الأكويني) ، مفكرو القرنين السابع عشر والتاسع عشر. (ج. غروتيوس ، ت. هوبز ، ج.ج. روسو ، ج.هيجل ، آي كانط ، ف.إنجلز) ، فلاسفة معاصرون (جي راولز).

نتيجة لمراجعة الآراء حول تطور فئة العدالة ، توصل المؤلف إلى استنتاج مفاده أنه في كل عصر تاريخي ، تهيمن فكرته الخاصة عن العدالة ، بسبب التطور الاجتماعي والاقتصادي والسياسي والثقافي للمجتمع. .

بالإضافة إلى ذلك ، فإن الأطروحة تلفت الانتباه إلى الأبعاد المتعددة لمفهوم "العدالة". في الوقت نفسه ، يتم التأكيد على أنه منذ العصور القديمة كانت هناك صلة لا تنفصم بين العدالة والقانون ، وأن التعبير في القانون هو أحد الجوانب الرئيسية للعدالة.

في الفقرة الثانية "مبدأ العدل في القانون"يلاحظ المؤلف مناهج مختلفة لمسألة العلاقة بين القانون والعدالة ، ولا سيما أن العدالة تعتبر جوهر القانون ، كملكية أو صفة القانون ، كمبدأ من مبادئ القانون.

العدل كمبدأ من مبادئ القانون يعكس جوهر القانون ويمثل الموقف الأولي ، البداية ، التي تشكل الأساس لتشكيل وتطوير نظام القانون بأكمله ، وفروع القانون ، والمؤسسات القانونية الفردية.

في نظرية القانون ، تم تقسيم مبادئ القانون إلى مبادئ قانونية عامة (عامة وأساسية) ومبادئ قطاعية ومشتركة بين القطاعات. تشير العدالة تقليديًا إلى المبادئ القانونية العامة للقانون ، أي أنها الفكرة المتأصلة في كل قانون ككل وفي كل فرع من فروع القانون على حدة. لا يسمح مبدأ العدالة فقط بضمان الوحدة واليقين والموثوقية نظام قانوني، ولكنه يحتوي أيضًا على إرشادات لتحسين القانون.

ينعكس مبدأ العدالة في القانون. علاوة على ذلك ، يمكن إصلاح هذا المبدأ ليس فقط في شكل صارم التعريف المعياري. يمكن التعبير عن العدالة كمبدأ من مبادئ القانون في القانون من خلال المراسلات الثابتة ، على سبيل المثال ، بين فعل الشخص والجزاء ؛ من خلال توازن الحقوق والواجبات.

تشير الأطروحة أيضًا إلى أن مبدأ العدالة هو معيار ، وهو مقياس يقتربون به من تقييم العلاقات الاجتماعية. في مختلف فروع القانون ، قد تختلف جوانب التعبير عن مبدأ العدالة.

في - الفصل الثاني من اطروحة "مبدأ العدل في قانون الضرائب".يتم تحليل محتوى مبدأ العدالة في قانون الضرائب ، والنظر في جوانب معينة من التعبير عن مبدأ العدالة في قانون الضرائب. الفصل يتكون من فقرتين.

الفقرة الأولى "مبادئ الضرائب: المفهوم والتصنيف والمعنى"يحتوي على دراسة لمفهوم مبادئ الضرائب ، بالإضافة إلى مناهج مختلفة لتصنيفها في أعمال العلماء الأجانب والمحليين (كلا من المحامين والاقتصاديين). في الوقت نفسه ، يُلاحظ أن التطور العلمي لمبادئ الضرائب كان مرتبطًا في البداية بالرغبة في توفير أساس منطقي لتحصيل الضرائب من قبل الدولة ، ووضع ضمانات لحماية حقوق دافعي الضرائب و الحد من إجراءات السلطات لفرض الضرائب في إطار واضح.

تحتوي الفقرة الأولى من الفصل الثاني على تصنيفات المبادئ الضريبية المقترحة في الأدبيات العلمية والتعليمية ، والتي تختلف في التنوع سواء في تكوين المجموعات المتميزة لمبادئ الضرائب أو في اختيار معايير تقسيمها إلى مجموعات. في نفس الوقت ، وفقا للمؤلف ، أساس المحتوى المبادئ الحديثةالضرائب هي "أحكام عامة تتعلق بالضرائب بشكل عام" ، صاغها العالم الاسكتلندي آدم سميث في القرن الثامن عشر.

بناءً على تحليل المناهج العلمية لتحديد مبادئ الضرائب ، استنتج أنه منذ القرن الثامن عشر. وحتى الآن احتل مبدأ العدالة مكانة خاصة في نظام مبادئ الضرائب. وفي الوقت نفسه ، يمكن اعتبار مبدأ العدالة مبدأً قانونياً ؛ كيف المبدأ الاقتصاديتوصيف الضريبة بأنها ظاهرة اقتصادية؛ كمبدأ أخلاقي (أخلاقي) للهيكل الضريبي.

تجد مبادئ الضرائب التي طورها العلم تعبيرها المباشر في القانون. تقدم الفقرة وصفًا للمبادئ المنصوص عليها قانونًا في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتحلل محتواها ، مع مراعاة المواقف القانونية المعبر عنها في أعمال المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي.

في نهاية الفقرة ، استنتج أن مبادئ الضرائب ، في جوهرها متطلبات الضرائب وبناء النظام الضريبي للدولة ، تحدد محتوى القواعد القانونية الفردية ، ومؤسسات قانون الضرائب.

تشكل مبادئ الضرائب ، التي تظهر في القانون ، الأساس للتنظيم القانوني للعلاقات الضريبية. في الوقت نفسه ، فإنها تعكس نتيجة معينة لتطور كل من ممارسة الضرائب و التطورات العلميةقواعد الضرائب.

مبادئ الضرائب هي إرشاد للمشرع عند إجراء تغييرات على التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وعند اعتماد قوانين جديدة. كما تُلاحظ أهمية مبادئ الضرائب في حل النزاعات الضريبية ، ولا سيما في حالات عدم اليقين و / أو عدم الاتساق في القواعد القانونية للتشريعات الضريبية ، وكذلك في حالة الكشف عن الثغرات في القانون.

في الفقرة الثانية "مبدأ الإنصاف في قانون الضرائب"يتم تحليل جوهر ومحتوى والتعبير عن مبدأ العدالة في قانون الضرائب.

في الوقت نفسه ، يلاحظ أن مفهوم العدالة في الضرائب ليس ثابتًا. مع تطور المجتمع والدولة ، يتغير محتواها. تلفت الورقة الانتباه إلى النسبية والذاتية في فهم مبدأ العدالة في أعمال مختلف الباحثين.

بالإضافة إلى ذلك ، يلاحظ المؤلف أن قضية تحقيق العدالة في مجال العلاقات الضريبية ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالبحث عن حل وسط معقد بين مصالح الدولة ومصالح دافعي الضرائب. هذا البحث يمس جوانب مختلفة من الضرائب.

تقدم الفقرة نظرة عامة على المناهج لفهم جوهر مبدأ العدالة في الضرائب في أعمال مختلف العلماء الأجانب والمحليين (من القرن الثامن عشر حتى يومنا هذا). يتم إيلاء اهتمام خاص لتحليل التطور التاريخي لمحتوى مبدأ العدالة. في هذا الصدد ، يلاحظ أنه منذ القرن الثامن عشر. تم فهم مبدأ الإنصاف في الضرائب في المقام الأول على أنه تحقيق العالمية والتوحيد في الضرائب وتم التعبير عنه من خلال التطابق بين مبلغ الضريبة المفروضة مع القدرات الاقتصادية لدافعي الضرائب.

بناءً على التحليل ، استنتج أنه على الرغم من الاختلافات في فهم مبدأ العدالة في الضرائب في العلوم المالية والقانونية ، يمكن تمييز جوانب التعبير عن هذا المبدأ. وتشمل هذه الجوانب ، على وجه الخصوص ، الكفاية والتناسب والعالمية والمساواة والتنقل والراحة في الضرائب. ويلاحظ أيضًا أن تطبيق المبادئ العادلة في الضرائب يُنظر إليه أيضًا فيما يتعلق بمشاكل توزيع وإعادة توزيع دخل دافعي الضرائب في المجتمع.

تتناول الفقرة مشاكل التوحيد المعياري والقانوني لمبدأ العدالة في كل من تشريعات الاتحاد الروسي والتشريعات. الدول الأجنبية. وفي الوقت نفسه ، استنتج أن تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، على عكس تشريعات بعض الدول الأجنبية ، لا تكرس بشكل مباشر مبدأ العدالة. في الوقت نفسه ، تجد بعض جوانب التعبير عن مبدأ العدالة توحيدها المعياري في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي مبادئ عالمية الضرائب (البند 1 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والمساواة في الضرائب (البند 2 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ) ، مع مراعاة القدرة الفعلية على دفع الضرائب (البند 1 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ومدى تناسب الضرائب (البند 3 ، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن مبدأ العدالة في قانون الضرائب ، الذي ينبع مباشرة من قواعد دستور الاتحاد الروسي ، له محتوى معقد ويجمع بين عدة مبادئ محددة تشريعيًا: الشمولية والمساواة في الضرائب ، ومراعاة القدرة الفعلية على دفع الضرائب ، تناسب الضرائب. تشير الأطروحة أيضًا إلى أن مبدأ العدالة لا يمكن اعتباره فقط كمبدأ عام يقوم عليه التنظيم القانوني لهيكل الضرائب والنظام الضريبي ككل ، ولكن أيضًا كمبدأ خاص يميز المؤسسات الفردية لقانون الضرائب (على سبيل المثال). على سبيل المثال ، مؤسسة المسؤولية عن الجرائم الضريبية).

تحلل الفقرة الجوانب المذكورة أعلاه لمبدأ العدالة في قانون الضرائب.

يتم التعبير عن مبدأ عالمية الضرائب في التزام كل فرد بدفع الضرائب المقررة قانونًا.

تناقش الأطروحة تطوير مفهوم عالمية الضرائب. في الوقت نفسه ، يتطرق المؤلف إلى مشكلة الحد الأدنى للدخل غير الخاضع للضريبة ، وتقدم الورقة مبررات مختلفة للحاجة إلى إنشائه. يأخذ الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة ، إلى حد ما ، في الاعتبار حالة ملكية دافع الضرائب ، مما يسمح لنا بالتحدث عن الحد الأدنى للدخل غير الخاضع للضريبة كإحدى الطرق التي تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافع الضرائب على دفع الضرائب.

ويخلص المؤلف إلى أن مبدأ شمولية الضرائب ، كأحد جوانب مبدأ العدالة ، ليس له صفة مطلقة ، وتطبيقه المتسق في ممارسة جباية الضرائب ، بما يلبي متطلبات العدالة ، ممكن فقط مع الأخذ في الاعتبار حالة ملكية الشخص ، المعبر عنها ، من بين أمور أخرى ، في الإعفاء من ضريبة الدخل الأدنى المطلوب.

بالنظر إلى مسألة مبدأ المساواة ، يتوصل المؤلف إلى الاستنتاج التالي: مبدأ المساواة في قانون الضرائب ينطوي على تمايز معين في الضرائب ، ولكن بناءً على الوضع الاقتصادي لدافع الضرائب. إن تنظيم تحصيل الضرائب على أسس "تمييزية" ، أي الأسس التي تكون ذاتية ولا تتعلق بوضع ملكية دافع الضرائب ، ينتهك مبادئ المساواة ، ونتيجة لذلك ، لا يتوافق مع مبدأ العدالة. يكمل مضمون مبدأ المساواة في الضرائب مبدأ مراعاة القدرة الفعلية على دفع الضرائب.

إن مراعاة القدرة الفعلية لدافع الضرائب على دفع الضريبة شرط ضروري لضمان التوحيد والإنصاف في الضرائب. تشير الأطروحة إلى أن المقياس العادل للضرائب لا يتم التعبير عنه بنفس مقدار الضريبة المفروضة على جميع دافعي الضرائب ، ولكن في دفع هذه الضريبة ، والتي يتم تحديدها مع مراعاة حالة ملكية دافع الضرائب. وبالتالي ، فإن الأخذ بعين الاعتبار القدرة الفعلية على دفع الضريبة يشكل الأساس لتطبيق مبدأ الإنصاف في قانون الضرائب.

كجزء من النظر في المكونات الفردية للتعبير عن مبدأ العدالة في قانون الضرائب ، يسهب المؤلف في مسألة طريقة فرض الضرائب. تناقش الورقة وجهات النظر حول الأساليب المتناسبة والتصاعدية للضرائب ، وتقدم مبررات مختلفة ، ولا سيما الضرائب التصاعدية. تشير الأطروحة إلى أنه على الرغم من أن تقييم الضرائب التصاعدية ليس إيجابيًا دائمًا ويسبب جدلاً ، ومع ذلك ، يمكن ملاحظة أنه في العلوم المالية والقانونية ، يرتبط تحقيق العدالة إلى حد كبير باستخدام طريقة تدريجية من الضرائب.

مبدأ التناسب ، كأحد جوانب مبدأ الإنصاف في قانون الضرائب ، هو مطابقة الضرائب والرسوم المقررة والمفروضة من أجل ضمان التمويل اللازم لنفقات الدولة ، مع إمكانية ممارسة دافعي الضرائب لحقوقهم الأساسية. والحريات. في الوقت نفسه ، لوحظ جانبان من مبدأ تناسب الضرائب. الجانب الأول هو أن إعمال الحقوق والحريات الأساسية للمواطنين لا ينبغي أن يعتمد على دفع أو عدم دفع الضرائب والرسوم. الجانب الثاني هو أن الضرائب لا ينبغي أن تكون مرهقة للغاية ، وعلى وجه الخصوص ، تدفع دافع الضرائب إلى رفض القيام بنوع معين من النشاط ، وتغيير نوع النشاط.

في الفصل الثالث من الرسالة "تطبيق مبدأ العدل في فرض الضرائب على الدخل الشخصي".تتم دراسة قضايا تنفيذ الجوانب المختلفة لمبدأ العدالة فيما يتعلق بفرض الضرائب على دخل الأفراد.

الفقرة الأولى "ضريبة الدخل الشخصي-ضريبة عادلة "يحتوي هذا الفصل الخصائص العامةضريبة الدخل الشخصي من حيث الامتثال لها المتطلبات العامةمبدأ العدالة. وتجدر الإشارة إلى أن الأدبيات العلمية أكدت الطبيعة الديمقراطية والعادلة لضريبة الدخل. يسمح هيكل ضريبة الدخل الشخصي لك بإثبات الامتثال الضروري للضريبة مع حالة الملكية الفعلية لدافع الضرائب. يتم توفير القدرة على تحديد دخل دافع الضرائب ، وتطبيق الإعفاء من الحد الأدنى المطلوب من الدخل ، وكذلك مراعاة الظروف الأخرى لحياة دافع الضرائب التي تؤثر على قدرته على دفع الضريبة ، على وجه التحديد عند فرض هذه الضريبة.

تقدم الفقرة وصفًا مقارنًا للضرائب (المباشرة) والضرائب غير المباشرة فيما يتعلق بتنفيذ مختلف جوانب مبدأ العدالة. في الوقت نفسه ، توصل المؤلف إلى استنتاج مفاده أن مبادئ العالمية ، ومبدأ مراعاة القدرة الفعلية على دفع الضرائب ، يتم تطبيقها في فرض الضرائب على الدخل الشخصي بدرجة أكبر من الضرائب غير المباشرة. يمكن أن تشمل فوائد ضرائب الدخل أيضًا وظيفة خاصة يمكن أن تؤديها ضريبة الدخل الشخصي. على وجه الخصوص ، إذا تم تنظيمها بشكل صحيح ، يمكن أن تكون ضريبة الدخل التصاعدية على الأفراد إحدى الطرق لإعادة توزيع الدخل في المجتمع ، وتخفيف التفاوت في الدخل بين الأغنياء والفقراء ، وبالتالي ، وسيلة للحفاظ على العدالة الاجتماعية في المجتمع.

تقدم الفقرة أيضًا لمحة تاريخية موجزة عن تطور ضرائب الدخل الشخصي في روسيا.

الفقرة الثانية من الفصل الثالث "الشمولية والمساواة والمحاسبة للقدرة الفعلية على دفع الضريبة في الضرائب على الدخل الشخصي" مكرسة لتحليل تنفيذ هذه الجوانب من مبدأ الإنصاف في فرض الضرائب على الدخل الشخصي.

موضوع الضرائب وفقا للفن. 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يعترف بالدخل الذي يتلقاه دافعو الضرائب من مصادر في الاتحاد الروسي و (أو) من مصادر خارج الاتحاد الروسي - للأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي ؛ من مصادر في الاتحاد الروسي - للأفراد الذين ليسوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي ، يتعين على جميع الأفراد دون استثناء ، بغض النظر عن جنسيتهم ، دفع ضريبة الدخل الشخصي إذا كان لديهم الدخل المقابل ، الذي يفي بمعايير الشمولية والمساواة في الضرائب.

من أجل تنفيذ مبدأ الإنصاف في فرض الضرائب على الدخل الشخصي ، فإن توصيف الدخل كموضوع للضرائب له أهمية كبيرة. تتناول الفقرة الأنواع التالية من الدخل: إجمالي وصافي ومجاني.

بناءً على تحليل الآراء المقدمة في العلوم المالية والقانونية ، توصل المؤلف إلى استنتاج مفاده أن مبلغ الدخل الإجمالي لا يمكن الاعتراف به كمؤشر مطلق لحالة الملكية الفعلية لدافع الضرائب. وبالتالي ، لا يمكن دائمًا مراعاة جانب من جوانب مبدأ العدالة مثل مراعاة القدرة الفعلية على دفع الضرائب ، عند فرض الضرائب على الدخل الإجمالي على وجه التحديد.

من أجل تنفيذ مبدأ الإنصاف ، من الضروري تطبيق الخصومات من المبلغ الإجمالي (التراكمي) لدخل الشخص ، أولاً وقبل كل شيء ، مبالغ النفقات المتكبدة لتوليد الدخل ، مبلغ الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة.

أولاً ، إنشاء حد أدنى غير خاضع للضريبة بالمبلغ الضروري للحفاظ على حياة الإنسان ؛

ثانيًا ، استخدام التخفيضات الضريبية التي تسمح بمراعاة الظروف الفعلية لحياة دافع الضرائب ؛

ثالثًا ، التعريفات إجمالي الدخلالعائلات ، تطبيق التصريح المشترك.

تحلل الفقرة طرق المحاسبة هذه عن القدرة الفعلية على دفع الضرائب ، بالإضافة إلى دمجها في التشريع الحالي. وخلص إلى أن التشريع الضريبي في الاتحاد الروسي ينص على إمكانية ضمان تنفيذ مبدأ مراعاة القدرة الفعلية لدافع الضرائب على دفع الضرائب من خلال منح دافعي الضرائب حقوق التخفيضات الضريبية.

التخفيضات الضريبية ، وهي طريقة لتحديد حالة الملكية الفعلية لدافع الضرائب ، تشمل في المقام الأول التخفيضات الضريبية المهنية ، المنصوص عليها في الفن. 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن استخدام التخفيضات الضريبية الاحترافية يجعل من الممكن في الواقع تحديد صافي دخل دافع الضرائب ، والذي يتوافق تمامًا مع المبدأ القانوني لمراعاة القدرة الفعلية على دفع الضرائب ، وبالتالي ، المبدأ العام للعدالة في قانون الضرائب.

فيما يتعلق بإنشاء حد أدنى غير خاضع للضريبة ، يؤكد المؤلف أن استيفاء متطلبات مبدأ العدالة لا يقتصر على التثبيت المعياري لحق دافع الضرائب في الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة. ينطوي مبدأ العدالة على الإعفاء من الضرائب على الحد الأدنى من الدخل بالمبلغ اللازم للحفاظ على حياة الإنسان ، أي بمبلغ لا يقل عن مستوى الكفاف المحدد في الولاية. في نفس الوقت ، حجم المعيار الثابت حاليا خصم الضرائبأقل من الحد الأدنى الوطني للأجور. وبالإضافة إلى ذلك ، يشير صاحب البلاغ إلى أن النهج الوارد في التشريع الضريبي للاتحاد الروسي لإنشاء حد أدنى غير خاضع للضريبة لا يأخذ في الاعتبار التغييرات في الحد الأدنى للكفاف وحجمه غير المتكافئ في مختلف مناطق الاتحاد الروسي. في هذا الصدد ، توصل المؤلف إلى استنتاج مفاده أن مثل هذا الجانب من مبدأ العدالة في قانون الضرائب مثل تحديد الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة في القانون بالمبلغ الذي من شأنه أن ينص على على الأقل أجر المعيشةدافع الضرائب ، لا يجد تعبيره المتسق في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

تشير الفقرة أيضًا إلى أن مبدأ القدرة الفعلية يتطلب النظر في الحالة الاجتماعية لدافعي الضرائب. نفس القدر من الدخل للشخص الذي يوفر أسرة ، والشخص الذي ليس لديه مثل هذه الالتزامات لا يشير إلى حالة ملكيته المتطابقة ، وبالتالي ، فإن تحصيل الضرائب على دخله بنفس المبلغ سيؤدي إلى انتهاك لمبدأ العدالة. في الوقت نفسه ، في الاتحاد الروسي ، تؤخذ الحالة الأسرية في الاعتبار من خلال منح الحق في التخفيضات الضريبية ، ولا سيما الحق في خصم ضريبي للطفل ، المنصوص عليه في الفقرة الفرعية. 4 ص 1 فن. 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تلفت الأطروحة الانتباه إلى طرق أخرى لحساب الحالة الاجتماعية ، المنصوص عليها في التشريعات الضريبية للدول الأجنبية ، على وجه الخصوص ، مثل تحديد إجمالي دخل الأسرة ، والإعلان المشترك عن الدخل.

في الفقرة الثالثة "مبدأ العدالة والحوافز الضريبية".يتم تحليل مشاكل منح المزايا الضريبية من وجهة نظر مراعاة مبدأ الإنصاف في قانون الضرائب.

تدعو المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، في إجراءاتها ، بشكل مباشر ، المنفعة إلى استثناء من مبادئ العالمية والمساواة في الضرائب الناشئة عن دستور الاتحاد الروسي (المادتان 19 و 57) ، والتي بموجبها يُلزم كل فرد بالدفع قانونيًا. الضرائب المعمول بهامن موضوع الضرائب ذي الصلة. في هذا الصدد ، تبدو مسألة الطبيعة العادلة للحوافز الضريبية وثيقة الصلة بالموضوع.

تحلل الفقرة أهداف تقديم الحوافز الضريبية مع التأكيد الأهداف التالية: 1) الصيانة الوضع الماليدافع الضرائب (الهدف الاجتماعي) ؛ 2) تحفيز تطوير أنواع معينة من الأنشطة (الصناعات). يتفق المؤلف مع وجهة النظر المعبر عنها في الأدبيات القائلة بأنه عندما يتم توفير المزايا لغرض اجتماعي ، فإن استخدامها يسمح بالانحراف عن المساواة الرسمية في قانون الضرائب ، وفي الواقع ، يعتبر حماية معينة لدافعي الضرائب الفقراء. ستكون الميزة الضريبية في هذه الحالة مظهرًا من مظاهر "المعاملة غير المتكافئة للأشخاص غير المتكافئين" وستكون بمثابة أحد جوانب التعبير عن مبدأ العدالة في قانون الضرائب.

عند تحديد المنافع لأغراض الحوافز ، تتحقق الوظيفة التنظيمية للضريبة إلى حد كبير. على سبيل المثال ، تقديم خصم ضريبة الأملاك للبناء الجديد أو الاستحواذ في أراضي الاتحاد الروسي على مبنى سكني أو شقة أو غرفة أو قطع أرض أو أسهم في العقار المحدد (الفقرة الفرعية 2 بند 1 المادة 220 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم تقديم الاستحقاق لتشجيع المواطنين على تحسين ظروفهم المعيشية.

وفقًا للمؤلف ، من الممكن التحدث عن عدالة تحفيز الفوائد إذا كان توفيرها مشروطًا بأهداف مهمة اجتماعيًا.

في الوقت نفسه ، يؤكد المؤلف على الطبيعة الذاتية لتقييم عدالة هذه الفوائد. على سبيل المثال ، المكرسة في الفرعية. 2 ص 1 فن. 219 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حق والد دافعي الضرائب في الحصول على خصم ضريبي اجتماعي لتعليم أطفالهم دون سن 24 عامًا في التعليم بدوام كامل. الغرض من تأمين هذه الميزة هو ضمان توافر الخدمات التعليمية ، بما في ذلك الخدمات المدفوعة. في الوقت نفسه ، يعتمد توفير خصم ضريبي على شكل تعليم الطفل بدوام كامل ، والذي يصعب اعتباره عادلاً فيما يتعلق بالأشخاص الذين يدرسون بدوام كامل أو بدوام جزئي أو بدوام جزئي. وبالتالي ، فإن الغرض من منح المزايا ، أي ضمان إعمال الحق في التعليم ، بغض النظر عن شكل التعليم ، لم يتحقق في هذه الحالة.

تلفت الفقرة الانتباه أيضًا إلى الطبيعة غير العادلة للمزايا الضريبية التي تم إنشاؤها دون مراعاة حالة ملكية دافع الضرائب ، على سبيل المثال ، فقط على أساس الموقف الرسمي لدافع الضرائب

في الفقرة الرابعة "تحديد وتقييم دخل الأفراد لأغراض الضرائب العادلة"يتم النظر في مشاكل تقييم وتحديد الدخل الخاضع للضريبة للفرد ، حيث أن التنفيذ المتسق لمبادئ المساواة وعالمية الضرائب ، ونتيجة لذلك ، فإن مبدأ الإنصاف في فرض الضرائب على دخل الأفراد ممكن فقط في أساس التحديد الدقيق وتقييم الدخل الخاضع للضريبة للفرد.

تشير الفقرة إلى أن تحديد الدخل الخاضع للضريبة يتم لأغراض مختلفة ، على وجه الخصوص ، لمراعاة نوع ومصدر معين للدخل (على سبيل المثال ، ممول أو غير ممول) ، وكذلك لتحديد المبلغ الدقيق للدخل الخاضع للضريبة دافع الضرائب. لا يمكن تنفيذ مبادئ المساواة والشمولية في فرض الضرائب على دخل الأفراد إلا إذا تم تحديد مقدار دخل كل دافع ضرائب بدقة. إن التهرب الضريبي من قبل دافع الضرائب عن طريق تشويه المبلغ الحقيقي للدخل ، وإخفاء الدخل الخاضع للضريبة ينقل عبء العبء الضريبي إلى دافعي الضرائب الآخرين ، مما يؤدي إلى انتهاك مبدأ العدالة.

تحلل الفقرة مناهج ضرائب الدخل الموجودة في علم وممارسة ضرائب الدخل. ينطلق النهج الأول من الحاجة إلى مراعاة نوع الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب من خلال تطبيق معدل الضريبة المناسب (نوع ضريبة خاص ، من نوع shedular) ، بينما يتضمن النهج الثاني تحديد مبلغ إجمالي الدخل للفرد ("عالمي" نوع الدخل العام). في الوقت نفسه ، يُلاحظ أن مسألة أي من هذه الأساليب أكثر انسجامًا مع مبدأ العدالة لم يتم حلها بشكل لا لبس فيه ، حيث أن الأدبيات تستخلص استنتاجات متضاربة حول عدالة التمايز الضريبي اعتمادًا على مصدر الدخل. وظلم هذا التفريق.

هذا القسم يحلل أيضا طرق مختلفةتقديرات الدخل لضرائب الدخل في الجانب التاريخي, انتباه خاصنظرا لتحليل مثل هذه الطريقة كإعلان.

في نهاية الفقرة ، يستنتج أن متطلبات مبدأ العدالة تفترض مسبقًا وجود نظام فعال سيطرة الدولةمن أجل التحديد الصحيح لمبلغ الدخل الخاضع للضريبة. في الوقت نفسه ، في دولة ديمقراطية تحكمها سيادة القانون ، لا يمكن أن تكون هذه السيطرة مفرطة ويجب أن يكون لها حدود تلبي توازن المصالح العامة والخاصة.

في الفقرة الخامسة "تحقيق التوحيد في الضرائب على الدخل الشخصي"السؤال عن أي من طرق فرض الضرائب - تصاعدية أو متناسبة - يوفر قدرًا أكبر من التوحيد في ضرائب الدخل التي يتم النظر فيها. في هذا الصدد ، يتم التحقيق في مختلف الأساليب والآراء حول هذه المشكلة الموجودة في الأدبيات. وتجدر الإشارة إلى أن أحد الأسباب الرئيسية لرفض استخدام مقياس ضرائب تصاعدية في الاتحاد الروسي واختيار طريقة الضرائب النسبية يسمى احتمال كبيرإخفاء الدخل والتهرب من ضريبة الدخل الشخصي. وبالتالي ، تُظهر ممارسة فرض الضرائب على الدخل الروسي على الأفراد أن تنفيذ مبدأ العدالة لا يعتمد فقط على طريقة الضرائب التي يتم اختيارها وتكريسها في التشريع الضريبي ، ولكن أيضًا على الفعالية. نظام التشغيل مراقبة الضرائبلدفع الضرائب.

بناءً على نتائج الدراسة ، توصل المؤلف إلى استنتاج مفاده أن مسألة العودة إلى الدولة الروسية الحديثة الضرائب التصاعديةدخل الأفراد يظل ذا صلة وينتظر قرارها. باعتبارها الحجج الرئيسية التي تبرر الحاجة إلى إدخال مقياس تصاعدي ، يمكننا أولاً تسمية الوظيفة التنظيمية لضريبة الدخل التصاعدية ، والتي في الظروف الحديثة من التقسيم الطبقي القوي للممتلكات المجتمع الروسيسيقلل من فجوة الدخل ، وثانياً ، تجربة عدد من البلدان الأجنبية التي يتم فيها تطبيق الطريقة التصاعدية لضرائب الدخل.

في السجنيتم تلخيص نتائج بحث الأطروحة واستخلاص النتائج.

1. مبادئ العدل والمساواة في قانون الضرائب // الضرائب والضرائب. 2010. رقم 5. (0.4 ص. ل).

2. مبدأ عدالة الضرائب والمزايا الضريبية // الضرائب والضرائب. 2010. رقم 8. (0.4 ص. ل).

3. مبدأ العدالة في قانون الضرائب: الجانب التاريخي والنظري // الضرائب والضرائب. 2011. №6. (0.6 ص. ل).

القاموس الموسوعي الروسي. كتاب. 2. م ، الموسوعة الروسية الكبرى ، 2001. س 1490.

وتجدر الإشارة إلى أنه قبل إدخال تعديلات على القانون الاتحادي - منطقة حرة "بشأن إدخال التعديلات والإضافات على الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" ، الفقرة 1 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص صراحة على أنه عند تحديد الضرائب ، يتم أخذ القدرة الفعلية لدافع الضرائب على دفع الضرائب في الاعتبار على أساس مبدأ الإنصاف.

في عام 2010 ، تم تقديم مشروع إلى مجلس الدوما في الاتحاد الروسي قانون اتحاديرقم "بشأن التعديلات على الفصل 23 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" (تاريخ التقديم إلى مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي في 12 يناير 2010) ، مشروع القانون الفيدرالي رقم "بتاريخ تعديلات على المادة 224 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "(تاريخ التقديم إلى مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي في 4 أغسطس 2010) ، مشروع القانون الاتحادي رقم" بشأن التعديلات على الفصل 23 الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "(تاريخ التقديم إلى مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي في 16 سبتمبر 2010) // URL: http: // www. *****.