ما هي أنواع المعاملات التجاريةسيحدث وكيف ينعكس ذلك في السجلات المحاسبية، سنخبرك في هذه المادة.

4 أنواع من المعاملات التجارية

عندما يتحدثون عن أنواع المعاملات التجارية، فإنهم يقصدون تجميعها اعتمادًا على التأثير على قيمة الأصول (A) والالتزامات (P) في الميزانية العمومية.

وبالتالي، يتم التمييز بين الأنواع الأربعة التالية من المعاملات التجارية:

وفيما يلي سنشرح كيفية تحديد نوع المعاملة التجارية.

النوع الأول: أ+ أ-

يتضمن هذا النوع من المعاملات التجارية تغييرًا في تكوين أو هيكل أصول الميزانية العمومية. ونتيجة لهذا النوع من المعاملات، لا تتغير عملة الميزانية العمومية. بمعنى آخر، مع النوع الأول من المعاملات التجارية، يتحول الأصل إلى أصل آخر.

أبسط مثال هو السحب النقدي مالمن البنك عن طريق شيك:

حساب مدين 50 "نقدا" - حساب دائن 51 " الحسابات الجارية»

نتيجة لهذه العملية، لا تتغير قيمة الأصول، بل يتغير هيكلها فقط: انخفضت الأموال غير النقدية، وزاد النقد.

بالنسبة لهذا النوع من المعاملات التجارية، فإن أمثلة الترحيلات هي كما يلي:

النوع الثاني: ف+ ف-

ما هو نوع المعاملة التجارية، ونتيجة لذلك لا يتغير المبلغ الإجمالي للميزانية العمومية، وتحدث التغييرات فقط في تكوين الالتزامات؟ نحن نتحدث عن النوع الثاني من المعاملات التجارية.

فيما يلي المعاملات التجارية النموذجية المتعلقة بهذا النوع:

النوع الثالث: أ+ ف+

النوع الثالث من المعاملات التجارية يفترض أن عملة الميزانية العمومية تزداد بسبب نمو الأصول والالتزامات.

فيما يلي بعض الأمثلة على هذا النوع من المعاملات التجارية:

النوع الرابع: أ-ف-

إذا انخفضت أصول وخصوم الميزانية العمومية نتيجة للمعاملات التجارية، فإننا نتحدث عن النوع الرابع من العمليات.

في المحاسبة، وحدة المحاسبة هي معاملة تجارية. إنه حدث منفصل يسبب تغييرات في تكوين الممتلكات ومصادر تكوينها. تابع القراءة للحصول على مزيد من التفاصيل حول أنواع المحاسبة الموجودة وكيفية تنفيذها بشكل صحيح.

التغييرات

لتنفيذ الإدارة بشكل صحيح، من المهم أن يكون لديك معلومات عن كل شيء الأصول المنزليةم، تكوينها، موقعها، مصادر تكوينها ومجالات استخدامها. تنعكس كل هذه البيانات في ورقة التوازن. وهي مبنية على مجموعة مزدوجة من الأشياء: ممتلكات المنظمة (أصولها) ومصادر تكوينها (الالتزامات). تنعكس كل هذه العناصر في الميزانية العمومية من الناحية النقدية.

دخول مزدوج

تقوم جميع أنواع المعاملات التجارية بإجراء تغييرات على تكوين الأصول والالتزامات. ويتم ذلك في الميزانية العمومية: المدين والائتمان. وهذان حسابان مختلفان. يتم عرض المعلومات بالترتيب الزمني. يجب أن يكون هناك دليل مستندي لكل معاملة مكتملة.

تقليديًا، تنقسم كل عملية إلى مرحلتين: تحديد الحسابات المقابلة (عرض الأسعار) وعكس المخزون في الميزانية العمومية (الترحيل). يتم تسجيل الأخير في دفتر يومية المعاملات أو لتسهيل هذه العملية، يتم تعيين رقم محدد لكل عنصر تكلفة، والذي يظهر في الترحيل. هذه الأرقام موحدة وتتوافق مع أسماء بنود الميزانية العمومية. ل الانعكاس الصحيحالمعاملات، من المهم أن نفهم أن كل معاملة تظهر على حسابين أو أكثر، ولكن بنفس المبلغ.

أنواع

يمكن أن تؤثر المعاملة التجارية فقط على الأصل (أ)، أو الالتزام (P)، أو كلاً من الممتلكات ومصادر الأموال. يمكن أن ينعكس تأثير معاملة معينة على الميزانية العمومية بهذه الطريقة:

أ + المصروفات = رأس المال + الإيرادات + الالتزامات.

اعتمادا على التغيير، سيتم تمييز الأنواع التالية من المعاملات التجارية في المحاسبة:

• التغيرات في الأصول فقط؛
• تغيير الالتزامات فقط؛
• زيادة الأصول والخصوم مع الحفاظ على التوازن؛
• تخفيض الأصول والخصوم مع الحفاظ على التوازن.

يمكن تقديم تصنيف المعاملات التجارية بشكل مشروط في شكل المعادلات التالية:

أ "+"، أ "-"؛
ص "+"، ف "- "؛
أ "+"، ف "+"؛
أ " - "، ف " - ".

دعونا ننظر إليهم بمزيد من التفصيل.

النوع الأول من العمليات

يجب أن تعكس الميزانية العمومية للمؤسسة عملية استلام الأموال إلى مكتب النقد من حساب مصرفي لدفع أجور العمالة. هناك نوعان من عناصر الأصول المعنية هنا. وانخفض بند "الحساب الجاري" بنفس المبلغ وزاد بند "النقد". عملة الرصيد لم تتغير. وهذا يشمل أيضًا:

• استلام الأموال من المدينين؛
• إعادة مبالغ السلف غير المستخدمة؛
• إطلاق المواد في الإنتاج؛
• شحن المنتجات إلى المشتري، الخ.

المعاملات التجارية من النوع الأول تغير تكوين الممتلكات دون التأثير على الميزانية العمومية. ويمكن كتابتها على شكل المعادلة التالية:

A + X - X = P، حيث X هو مبلغ المعاملة.

مثل هذه العمليات تحتل مكانة رائدة في النشاط الاقتصادي. تتم أي عملية إنتاج بحضور الأموال والعمالة نفسها. كل هذه العناصر موجودة في الأصل.

النوع الثاني من العمليات

يجب أن تعكس الميزانية العمومية للمؤسسة عملية سداد ديون المورد من خلال قرض بنكي بمبلغ 20 مليون روبل.

هناك نوعان من الجمل السلبية المتأثرة هنا. تزداد ديون المنظمة للبنك، وتنخفض الديون للموردين. تبقى عملة الرصيد دون تغيير. وتشمل العمليات المماثلة حجب الضرائب، وتوجيه الأرباح إلى صندوق احتياطيوشطب جزء من الدخل المستقبلي كربح، وما إلى ذلك.

تؤثر هذه الأنواع من المعاملات التجارية في المحاسبة فقط على مصادر تكوين الممتلكات. ويمكن كتابتها على شكل المعادلة التالية:

أ= ع + س - س.

النوع الثالث من العمليات

يتضمن هذا النوع المعاملات التي تتغير فيها أصول وخصوم الميزانية العمومية في وقت واحد. وفي الوقت نفسه، يتم الحفاظ على المساواة بينهما. على سبيل المثال، استلام قرض لدفع الرواتب، واستلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به، وما إلى ذلك، تتغير الميزانية العمومية بنفس المبلغ. يمكن كتابة هذه العمليات كمعادلة:

أ + س = ف + س.

النوع الرابع من العمليات

يجب أن تعكس الميزانية العمومية للشركة عملية سداد القرض بمبلغ 2 مليون روبل. ونتيجة لذلك، هناك انخفاض في الأموال في «الحساب الجاري» وانخفاض في «القروض قصيرة الأجل». يتم تخفيض أصول والتزامات الميزانية العمومية بنفس المبلغ، كما يتم تخفيض عملة الميزانية العمومية أيضًا:

أ - س = ف - س.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على كيفية عكس جميع أنواع المعاملات التجارية في المحاسبة.

أمثلة على العمليات النشطة

تلقى مكتب النقد أموالاً بمبلغ 150 ألف روبل من الحساب الجاري. ونتيجة لهذه العملية، ينخفض ​​الرصيد في الحساب البنكي ويزداد الرصيد في السجل النقدي (DT50). القيود المحاسبية للمعاملات التجارية: DT50 KT51 - 150 ألف روبل.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

أمثلة على العمليات السلبية

تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من الأجور بمبلغ 20 ألف روبل. تؤدي هذه العملية التجارية إلى تخفيض ديون المؤسسة للموظفين (KT68). وفي الوقت نفسه، يزداد الدين المستحق على الميزانية (DT70). الأسلاك: DT70 KT68 - 20 ألف روبل.

يتم عرض الرصيد قبل المعاملة في الجدول أدناه.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

يتم عرض الرصيد بعد المعاملة في الجدول أدناه.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

أمثلة على العمليات النشطة والسلبية

النوع الثالث. تلقى المستودع مواد من المورد بمبلغ 320 ألف روبل. لفاتورة غير مدفوعة. تؤثر العملية على الأصول والالتزامات:

• زيادة المواد في المستودع: KT10 +320 ألف روبل.
• محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين: KT60 +320 ألف روبل.

الأسلاك: DT10 KT60 - 320 ألف روبل.

يتم عرض الرصيد قبل المعاملة في الجدول أدناه.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

يتم عرض الرصيد بعد المعاملة في الجدول أدناه.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

النوع الرابع. قامت المنظمة بسداد الدين للمورد بمبلغ 500 ألف روبل. تؤثر العملية على الأصول والالتزامات:

• محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين: DT60 -500 ألف روبل.
• يتناقص مبلغ الأموال في الحساب المصرفي: DT51 -500 ألف روبل.

الأسلاك: DT60 KT51 - 500 ألف روبل.

يتم عرض الرصيد قبل المعاملة في الجدول أدناه.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

يتم عرض الرصيد بعد المعاملة في الجدول أدناه.

مواد		التسويات مع الدائنين
		الديون على الميزانية
حساب جار		متأخرات الأجور
التسويات مع المدينين		القروض المصرفية

وفي جميع الحالات المذكورة أعلاه، تكون التغييرات متساوية. يتم تعديل عملة الرصيد بنفس المبلغ.

أهمية التوازن

من المهم الالتزام بجميع المتطلبات المذكورة أعلاه عند إعداد الميزانية العمومية. وهو يعكس بوضوح الوضع المالي للمنظمة، ويبين الجهة التي استثمرت الأموال، وكيف تم تخصيصها، وكيف تم تأمين القروض. ومن خلال تحليل الميزانية العمومية على مدى عدة فترات، يمكنك تخيل ديناميكيات تطور المنظمة وتحديد ما إذا كانت الموارد تستخدم بشكل عقلاني. إن وجود تقرير تم تجميعه بشكل صحيح يسمح للمدير بالتفكير في جميع عواقب أنشطة المنظمة وإدارة الاقتصاد بوعي والبحث عن الاحتياطيات الداخلية.

كيف يحتوي الرصيد معلومات مهمة. وتقدم المنظمة تقاريرها إلى الهيئات الرئاسية وإدارة الضرائب والإحصاء ومؤسسات الائتمان. واستنادا إلى المعلومات الواردة في الميزانية العمومية ونماذج التقارير الأخرى، يتم حساب المؤشر صافي الربح، يتم تحديد مقدار الضرائب، المساهمات الإلزاميةوالمدفوعات.

التوازن في البحث العلمي هو ملخصبيانات دقيقة ومنظمة عن حالة الملكية والنشاط الاقتصادي وإحصائيات وديناميكيات المزارع الفردية. وبدون دراسة شاملة ودراسة متأنية لمثل هذه التقارير، فإنه من المستحيل عمليا التوصل إلى طرق فعالة لتطوير وتعزيز اقتصاد الدولة بشكل عام ومنظمة معينة على وجه الخصوص.

مقدمة................................................. .......................................................... ............. .. 4

1. أهداف المحاسبة: ممتلكات المنظمة والتزاماتها ومعاملاتها التجارية ............................ .................. ................................ .......... 5

1.1. الأصول الثابتة ومهام محاسبتها ........................... ............ ......... 5

1.2. المفهوم والتصنيف الأصول غير الملموسة.............................. 7

1.3. مفهوم المادة الاختباراتوتصنيفها 9

1.4. التعريف والتصنيف استثمارات مالية........................ 13

2. قواعد تقييم الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية باستخدام مثال ZAO Prommash................................. ... ........................................... 15

2.1. وصف موجز لالشركة المساهمة المشتركة "بروماش"................................................ ...... 15

2.2. السياسة المحاسبية................................................ .......................................... 16

3. نظام المحاسبة وإعداد التقارير المالية ........... 18

3.1. المحاسبة .............................................. . ............................... 18

4. طرق تقييم الممتلكات والالتزامات وطرق الانعكاس في المحاسبة ........................................ ................ .................................................. ............ 19

4.1. تكوين وتقييم الأصول الثابتة ........................................... ....... ........... 19

4.2. طريقة حساب إهلاك (إهلاك) الأصول الثابتة................................................ 19

4.3. الأصول غير الملموسة ........................................... ........................... 20

4.4. مخزون المخزون ........................................... .... 20

4.5. المنتجات النهائية ........................................... .................................. 21

4.6. المحاسبة عن تكاليف الإنتاج ........................................... .............. ................... 22

4.7. المحاسبة عن النفقات المؤجلة ........................................... ................... .......... 22

4.8. المحاسبة عن الاحتياطيات ........................................... .... ........................................... 23

4.9. الدخل و النتائج الماليةالمجتمعات ................................ ................................ 23

5. التنظيم تحكم داخليفي المؤسسة .......................... 24

5.1. يتم تنظيم تنظيم الرقابة الداخلية ................................ 24

5.2. تقييم الأصول غير الملموسة والمحاسبة عن استلامها .............................. 33

5.3. تقييم المخزون في المحاسبة الجارية والميزانية العمومية 40

5.4. تقييم البضائع ........................................... .... ........................................... 47

5.5. درجة المنتجات النهائية.................................................................... 49

5.6. تقييم العمل الجاري في المؤسسات التي تصنع المنتجات ........................................... ........................................................... .................. ......... 53

5.7. تقييم الاستثمارات المالية ........................................... ..................... ............... 63

5.8. الخصائص العامةالشركة المساهمة المشتركة "بروماش"................................................ ...... 71

5.9. السياسة المحاسبية................................................ .......................................... 72

خاتمة................................................. ............................................... 74

قائمة الأدبيات المستخدمة ........................................... ..... 76

نتيجة لأنشطتها، تقوم أي مؤسسة بأي معاملات تجارية وتتخذ قرارات معينة. ينعكس كل إجراء من هذا القبيل تقريبًا في المحاسبة.

المحاسبة هي نظام منظم لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات النقدية حول الممتلكات والتزامات المنظمة وحركتها من خلال التسجيل المستمر والموثق لجميع المعاملات التجارية. تغطي المحاسبة الأنشطة الاقتصادية للمنظمة ليس في جزء ما، ولكن في كلياويعكس كافة المعاملات التجارية ونتائجها من الناحية النقدية دون استثناء.

في الظروف الاتحاد الروسيويرافق الانتقال إلى السوق دخول العديد من الشركات إلى منطقة من عدم اليقين الاقتصادي وزيادة المخاطر، حيث أن الملكية هي التي تضمن استقلالية وموثوقية المؤسسة. تواجه معظم كيانات الأعمال الحاجة إلى إجراء تقييم موضوعي لأصولها.

العمل ذو صلة لأن أحد أهم المعايير لتقييم أنشطة أي مؤسسة بهدف تحقيق الربح هو كفاءة استخدام الممتلكات والكشف عن إمكانات الملكية. بغض النظر عن الأنواع التنظيمية والقانونية وأشكال الملكية، فإن مصادر تكوين ملكية أي مؤسسة هي أموالها الخاصة والمقترضة. هذا هو المصدر الرئيسي لتجديد أموال المؤسسة، وكذلك الالتزامات والمعاملات التجارية.

الغرض من هذا العمل هو دراسة قواعد تقييم الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية.

وفقًا لـ PBU "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01)، فإن الأصول الثابتة هي الممتلكات التي تستخدمها الشركة كوسيلة للعمل لأكثر من عام واحد (12 شهرًا) ويتم حسابها في الحساب 01 "الأصول الثابتة" و تنعكس في السطر المقابل من الميزانية العمومية.

الأصول الثابتة تشمل العناصر والمصطلح استخدام مفيدوالتي تزيد عن 12 شهرًا بغض النظر عن التكلفة. الأصول التي تستوفي شروط الاعتراف المنصوص عليها في الفقرة 4 من PBU 6/01 ولها قيمة ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية، ولكن ليس أكثر من 20000 روبل. لكل وحدة، يمكن أن تنعكس في البيانات المحاسبية والمالية كجزء من المخزون. اعتبارًا من 1 يناير 2001، تخلت وزارة المالية الروسية عن معيار التكلفة لتصنيف العناصر إما على أنها أصول ثابتة أو مواد.

لا تشمل الأصول الثابتة الآلات والمعدات والأشياء المماثلة الأخرى المدرجة كمنتجات تامة الصنع في مستودعات المنظمات الصناعية أو كبضائع في مستودعات المنظمات التجارية.

تلعب الأصول الثابتة دورًا مهمًا في عملية العمل، لأنها تشكل في مجملها الإنتاج - القاعدة التقنيةالمنظمة وتحديد إمكاناتها الإنتاجية.

وتتنوع أصول المنظمة من حيث التكوين والغرض. وللاحتفاظ بسجلات لها، من الضروري تصنيفها حسب النوع والغرض أو طبيعة المشاركة في عملية الإنتاج وقطاعات الاقتصاد ودرجة الاستخدام والانتماء.

اعتمادًا على غرض وطبيعة المشاركة في الإنتاج والأنشطة الاقتصادية للمنظمة، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى إنتاجية وغير إنتاجية.

لأغراض الإنتاج - الآلات والأجهزة والأدوات وأجهزة الكمبيوتر، وكذلك مباني الورش الرئيسية والمساعدة والأقسام والخدمات المخصصة لعملية الإنتاج، أو مباني المستودعات والخزانات والمركبات المستخدمة لنقل وتخزين الأشياء ومنتجات العمل، المعدات المنزلية والأثاث والأصول الثابتة الأخرى، والتي يهدف استخدامها إلى تحقيق الربح بشكل منهجي باعتباره الهدف الرئيسي للمنظمة.

الأصول الثابتة غير المنتجة - المباني السكنية ومؤسسات الأطفال والرياضة والمقاصف والعيادات والنوادي والملاعب وغيرها.

وتختفي قيمتها في الاستهلاك، دون إنشاء صندوق بديل. يتم إعادة إنتاجها على حساب الدخل القومي.

الأصول الإنتاجية الثابتة عبارة عن عدد هائل من وسائل العمل التي تختلف رغم تجانسها الاقتصادي الغرض المقصود، مدة الخدمة (تعتمد قدرتها الإنتاجية على حجمها ومؤسساتها ومستوى المعدات الفنية للعمالة وتراكم العوامل الأساسية وزيادة المعدات الفنية للعمالة على إثراء عملية العمل وإضفاء طابع إبداعي على العمل).

اعتمادا على كيفية استخدام الأصول الثابتة في الإنتاج والأنشطة الاقتصادية، يتم التمييز بين النشطة والمخزونة وغير النشطة.

بناءً على الملكية، تنقسم الأصول الثابتة إلى مملوكة ومستأجرة. يتم إدراج الأصول الثابتة الخاصة بالمنظمة في ميزانيتها العمومية، في حين تنتمي الأصول المؤجرة إلى شركة أخرى ويتم أخذها في الاعتبار خارج الميزانية العمومية دون استهلاك (الإيجار الحالي).

ومن هنا تبرز الحاجة إلى تصنيف الأصول الثابتة إلى مجموعات معينة تأخذ في الاعتبار الأغراض الإنتاجية المحددة لمختلف أنواع الأصول.

وفقًا لتصنيف النوع الحالي، تنقسم أصول الإنتاج الرئيسية للمؤسسة إلى المجموعات التالية:

قطع الأراضي ومرافق المؤسسة؛

مرافق؛

السيارات والمعدات؛

مركبات;

المعدات الصناعية والمنزلية.

مشروع الماشية.

الثروة الحيوانية المنتجة؛

المزروعات المعمرة.

تمثل نسبة المجموعات الفردية والأصول الثابتة إلى حجمها الإجمالي هيكل إنتاج الأصول الثابتة. المجتمع ليس غير مبالٍ بأي من فئات الدخل الرئيسية يتم استثمار أمواله فيها. إنها مهتمة بزيادة حصة الآلات والمعدات على النحو الأمثل - الجزء النشط من الأموال التي تخدم مجالات الإنتاج الحاسمة وتميز القدرات الإنتاجية للمؤسسة لإنتاج منتجات معينة.

كلما ارتفعت حصة المعدات في تكلفة أصول الإنتاج الثابتة، كلما زاد إنتاج المنتجات، وارتفعت نسبة إنتاجية رأس المال.

لا يمكن لأي منظمة الاستغناء عن الاستخدام أنشطة الإنتاجكائنات مختلفة من الأصول غير الملموسة. وجودهم يضمن الحاضر والمستقبل والتكوين والتطور.

اليوم، تتطلب حالة الصناعات الصناعية والإنشائية وغيرها من الصناعات تحسينها، وتفرض المنافسة بين الكيانات داخل الدولة والمصنعين الخارجيين مسؤوليات جديدة على المنظمة في تحديث النطاق وتحسين جودة المنتجات المصنعة والعمل والخدمات المقدمة. ومن الأدوات التي تضمن إنجاز هذه المهام الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة)، لأن في تكوينها حصة كبيرة تشغلها: الملكية الفكرية، الحقوق الحصرية لبراءات الاختراع، الاختراعات، التصاميم الصناعية وغيرها.

يتم تحديد خصائص وتكوين الأصول غير الملموسة وإجراءات المحاسبة الخاصة بها في اللوائح المحاسبية PBU 14/2000 "محاسبة الأصول غير الملموسة" ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر. 2000 رقم 91 ن.

اعتمادًا على الغرض والوظيفة المنفذة في الأنشطة التجارية، يتم تصنيف الأصول غير الملموسة على النحو التالي:

كائنات الملكية الفكرية؛

السمعة التجارية

النفقات التنظيمية.

يمكن تصنيف الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري فقط على أنها أصول غير ملموسة - وهي:

الحق الحصري لصاحب براءة الاختراع في الاختراع والتصميم الصناعي ونموذج المنفعة؛

الحق الحصري لصاحب البراءة في إنجازات الاختيار؛

يمكن لمنظمة واحدة فقط (صاحب حقوق الطبع والنشر) أن تكون مالكًا للحق الحصري، ويمكن لأشخاص آخرين استخدام نتائج النشاط الفكري بموافقة صاحب حقوق الطبع والنشر.

يتم إنشاء كائن المخزون كوحدة محاسبية للأصول غير الملموسة، وكذلك الأصول الثابتة.

يعتبر كائن المخزون من الأصول غير الملموسة بمثابة مجموعة من الحقوق الناشئة عن براءة اختراع واحدة أو شهادة أو التنازل عن الحقوق وما إلى ذلك. السمة الرئيسية التي يختلف بها عنصر المخزون عن الآخر هي أدائه لوظيفة مستقلة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو عند استخدامه لأغراض الإدارة.

تم تعريف مفهوم المخزون في PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزون".

وفقًا لـ PBU 5/01، تشمل "مخزونات المواد والإنتاج" (MPI) الأصول المستخدمة كمواد خام ومواد وما إلى ذلك. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛ تستخدم للبيع.

من أجل التنظيم الصحيح لمحاسبة المخزونات، فإن تصنيفها السليم اقتصاديا له أهمية كبيرة.

وفقا لدورها الوظيفي والغرض منها في عملية الإنتاج، وتنقسم المواد إلى الأساسية والمساعدة.

تشكل المواد الأساسية أساس المنتجات المصنعة، وتشمل هذه المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة والمكونات.

وتجدر الإشارة إلى أن نفس المواد، حسب نوع الإنتاج، يمكن أن تكون أساسية أو مساعدة، وهذا يعتمد على دورها في إنتاج المنتجات. لذلك، في إنتاج المنسوجات هي المادة الرئيسية، وفي الخياطة هي مادة مساعدة. إن تقسيم المواد إلى أساسية ومساعدة هو أمر تعسفي، ولا يتحدد بالخصائص الفيزيائية والكيميائية لهذه المواد.

المواد المساعدة هي جزء من المنتج المصنع، ولكنها ليست أساسه، ويمكن أن تنقل إليه خصائص استهلاكية معينة، ويمكن استهلاكها كأدوات، ويمكن استخدامها لضمان المسار الطبيعي لعملية الإنتاج (للإصلاحات)، وما إلى ذلك.

وتشمل المواد المساعدة الوقود وقطع الغيار والحاويات ومخلفات الإنتاج.

تشمل الأصول الحالية المخزون واللوازم المنزلية والمعدات الخاصة. إنها بطبيعتها أدوات عمل، ولكن نظرًا لأن فترة استخدامها قصيرة (تصل إلى 12 شهرًا)، فإن نسبة قيمتها إلى تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات) لها خصائصها الخاصة. .

المنتجات النهائية والمهام المحاسبية

المنتجات النهائية هي جزء من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج). بيع المنتجات النهائية يكمل دوران الأصول الاقتصادية ويحدد كفاءة الإنتاج.

المنتجات هي أصول تمت معالجتها (تجميعها) بالكامل في مؤسسة معينة.

يتم تصنيف المنتجات المصنعة كمنتجات تامة الصنع لفترة تقرير معينة إذا تم نقلها إلى المستودع.

يتم أخذ المنتجات والأصناف التي لم تمر بكافة مراحل المعالجة ولم يتم قبولها من قبل خدمة المراقبة الفنية بعين الاعتبار كجزء من العمل الجاري.

يجب تسليم كافة المنتجات النهائية إلى المستودع، باستثناء الأصناف والمنتجات كبيرة الحجم التي يتم قبولها لأسباب فنية من قبل ممثل العميل في مكان التصنيع أو التعبئة أو التجميع.

يتم احتساب المنتجات وفقًا للمؤشرات الطبيعية والطبيعية المشروطة والتكلفة (القيمة).

المهمة الرئيسية للمحاسبة هي التسجيل الكامل والصحيح للسلع والمنتجات النهائية. ضمان سلامتها، والشحن في الوقت المناسب، ومراقبة تنفيذ العقود والالتزامات لتوريد المنتجات للمستهلكين.

المحاسبة الكمية للمنتجات النهائية حسب النوع وموقع التخزين والمواد الأشخاص المسؤولينوعادة ما يتم تنفيذها بطريقة مماثلة لمحاسبة المخزون.

يمكن أن تكون الوحدة المحاسبية للمنتجات النهائية والمنتجات شبه النهائية عبارة عن رقم منتج أو دفعة أو مجموعة متجانسة أو اسم. يتم اختيار الوحدة المحاسبية من قبل المنظمة بشكل مستقل ويتم تثبيتها في التسمية - علامة السعر. بالإضافة إلى السعر، فإنهم يتطورون

أدلة المنتجات التي تحتوي على معلومات حول المنتجات الخاضعة للضريبة والخاضعة لأنواع مختلفة من الضرائب، وعن الدافعين والمرسل إليهم، ومتوسط ​​التكاليف ربع السنوية ومتوسط ​​التكاليف السنوية.

محاسبة البضائع

البضائع هي جزء من المخزون.

تتعلق عمليات محاسبة البضائع بشكل أساسي بالتجارة والمطاعم العامة. ومع ذلك، فإن العديد من شركات التصنيع، بالتوازي مع أنشطتها الرئيسية، تنفذ البيع بالجملة أو تجارة التجزئةالبضائع المشتراة.

يتزامن الإجراء العام لاستلام البضائع مع جميع المخزونات الأخرى.

هناك اختلافان في المحاسبة:

من الممكن تسجيل البضائع بأسعار البيع مع إضافة هامش تجاري.

الوثائق الموحدة الموحدة ل عمليات التداولتمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132 "عند الموافقة أشكال موحدةالوثائق الأولية لمحاسبة العمليات التجارية."

العمل قيد التقدم المحاسبة

يتم تحديد حجم العمل قيد التنفيذ من خلال الوزن الفعلي ومحاسبة القطعة والقياس الحجمي وإعادة الحساب المشروط ووفقًا للبيانات المحاسبية للدفعات الواردة.

لتوضيح البيانات المحاسبية عن العمل الجاري، يتم إجراء الجرد ضمن الإطار الزمني المحدد.

الاستثمارات المالية هي تكاليف المنظمة لشراء السندات والتزامات الديون الحكومية الأخرى، والأسهم وسندات الدين الخاصة بالمنظمات الأخرى، ومساهمات الأسهم في رأس المال المصرح به، والقروض المقدمة لأشخاص آخرين، والأدوات المالية المختلفة لتوليد الدخل في شكل توزيعات الأرباح أو الفوائد أو الفروق في أسعار إعادة البيع.

تم تحديد قواعد محاسبة الاستثمارات المالية والدخل (المصروفات) عليها في PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".

الضمان هو مستند يشهد على حقوق الملكية، والتي لا يمكن ممارستها أو نقلها إلا عند تقديمها، وفقًا لـ النموذج المعمول بهوالتفاصيل الإلزامية (حق البيع، حق الحصول على الفائدة). في الممارسة العملية، هناك غير موثقة ضمانات، أي. يتم تعيين حقوق المنظمة لعدد معين من الأوراق المالية، ولكن التأكيد هو مقتطف من سجل المساهمين، والاتفاقية.

ومن بين الأوراق المالية الأكثر شيوعاً هي الأسهم والسندات والأذونات والشيكات وشهادات الإيداع وشهادات الادخار.

يتم أخذ المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى في الاعتبار بشكل منفصل كجزء من الاستثمارات المالية. رأس المال المصرح بهلديها شركات مغلقة ومفتوحة (CJSC وOJSC)، وشركات ذات مسؤولية محدودة وإضافية (LLC وALC). يتم تشكيل رأس المال في الشراكات العامة والمحدودة.

يتم أيضًا تصنيف الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كاستثمارات مالية. تفترض اتفاقية الشراكة البسيطة أن العديد من الأشخاص (الشركاء) يجمعون مساهماتهم ويعملون معًا لتحقيق الربح (أو تحقيق هدف ما). يمكن أن تكون المساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بالمال أو الممتلكات أو السمعة التجارية.

الاستثمارات المالية لا تشمل:

الأسهم الخاصة التي اشترتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا؛

الفواتير الصادرة عن المنظمة - درج الفاتورة للمنظمة - البائع عند دفع ثمن البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة؛

استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) لغرض توليد الدخل؛

المعادن الثمينةوالمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي لم يتم الحصول عليها لغرض الأنواع الشائعةأنشطة. اعتمادا على توقيت التداول، يتم تجميع الاستثمارات المالية إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل. يمكن تحويل الاستثمارات المالية طويلة الأجل إلى استثمارات قصيرة الأجل ومن قصيرة الأجل إلى استثمارات طويلة الأجل إذا تغير غرضها ونوايا استخدامها مرة أخرى.

يتم اختيار الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات، فضلاً عن التحكم المناسب في توفرها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية وترتيب اقتنائها واستخدامها، يمكن أن تكون وحدة الاستثمارات المالية عبارة عن سلسلة أو دفعة أو مجموعة متجانسة من الاستثمارات المالية.

تم إنشاء CJSC Prommash وفقًا لمرسوم رئيس الاتحاد الروسي الصادر في 30 ديسمبر 2005. العنوان القانوني: 450017 باشكيريا، أوفا، ش. أحمدوفا، 318 مبنى 1.

الأنشطة الرئيسية هي: إنتاج المنتجات النهائية وتنفيذ تجارة التجزئة والجملة في السلع المشتراة.

موافقة

الشركة المساهمة المشتركة "بروماش"

موضع

CJSC Prommash لعام 2006

الأحكام العامة

إنتاج المنتجات النهائية؛

تجارة التجزئة والجملة.

2. إجراءات وأساليب تنظيم المحاسبة

2.1. تتم المحاسبة من قبل قسم المحاسبة في الشركة، الذي يرأسه كبير المحاسبين، والذي يقدم تقاريره مباشرة إلى المدير العام لشركة Prommash CJSC.

2.2. كبير المحاسبين للشركة هو المسؤول عن التشكيل السياسة المحاسبيةوالمحاسبة وتقديم البيانات المالية الكاملة والموثوقة في الوقت المناسب، وضمان امتثال المعاملات التجارية لتشريعات الاتحاد الروسي، وممارسة الرقابة على حركة الممتلكات والوفاء بالالتزامات.

2.3. متطلبات كبير المحاسبين في الشركة توثيق المعاملات التجارية وتقديم المستندات والمعلومات اللازمة لقسم المحاسبة المتعلقة بالمحاسبة المحاسبة الضريبيةوتحليل الأنشطة الاقتصادية، إلزامي لجميع خدمات الشركة.

تتم صيانة الشركة بطريقة آلية بناءً على نموذج المحاسبة الخاص بأمر دفتر اليومية. تخضع السجلات المحاسبية للطباعة والتجليد شهريا على شكل دفاتر خاصة (مجلات) وأوراق منفصلة (شهادات) وبطاقات وكذلك على شكل المعلومات الإلكترونية، تم الحصول عليها باستخدام تكنولوجيا الكمبيوتر (على الأقراص والأقراص المرنة ووسائط الكمبيوتر الأخرى).

يتم تقييم ممتلكات المنظمة والتزاماتها ومعاملاتها التجارية بالروبل والكوبيك للانعكاس في المحاسبة، ومن الناحية النقدية في التقارير الداخلية من خلال تلخيص النفقات الفعلية المتكبدة بالروبل بالكامل.

يتم تحديد تكوين وأشكال التقارير الداخلية والتكرار والمواعيد النهائية للإعداد والتقديم وقائمة مستخدمي التقارير الداخلية من قبل كبير المحاسبين.

4.1.1. الأصول الثابتة هي جزء من الممتلكات المستخدمة كوسيلة للعمل في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لإدارة منظمة لمدة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة التشغيل العادية إذا تجاوزت 12 شهرًا . إن العناصر المستخدمة لمدة تقل عن 12 شهرًا، بغض النظر عن تكلفتها، وكذلك اللوازم المكتبية، بغض النظر عن التكلفة، لا تعتبر أصولًا ثابتة وتؤخذ في الاعتبار من قبل المنظمة كأصول متداولة.

4.1.2. يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة وفقا ل التكلفة المبدئية.

4.1.3. إن تكلفة الأصول الثابتة للشركة، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة، غير قابلة للتغيير، باستثناء الإنجاز والمعدات الإضافية والتحديث وإعادة البناء والتصفية الجزئية للمرافق ذات الصلة.

4.1.4. لا تقوم الشركة بإعادة تقييم الأصول الثابتة.

4.2.1. يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة للشركة باستخدام طريقة القسط الثابت بناءً على التكلفة الأولية (الاستبدال) للأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك والعمر الإنتاجي لهذا الكائن. لا تتغير الطريقة المختارة لحساب الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي للأصول الثابتة.

4.3.1. وفقًا للفقرة 4 من PBU 14/2000، يمكن تصنيف كائنات الملكية الفكرية التالية على أنها أصول غير ملموسة للشركة:

الحق الحصري لصاحب براءة الاختراع في الاختراع والتصميم الصناعي ونموذج المنفعة؛

الحق الحصري لصاحب براءة الاختراع في إنجازات الاختيار؛

4.3.2. يتم سداد تكلفة الأصول غير الملموسة عن طريق حساب الاستهلاك بطريقة القسط الثابت - بناءً على التكلفة الأصلية لكائنات الأصول غير الملموسة ومعدل الاستهلاك المحسوب مع مراعاة العمر الإنتاجي لهذا الكائن.

4.4.1. يتضمن مخزون الشركة ما يلي:

المواد الخام واللوازم وقطع الغيار والوقود ومواد التشحيم والمعدات المنزلية وملابس العمل وما إلى ذلك (الحساب 10)؛

المنتجات النهائية (الحساب 43);

البضائع (الحساب 41).

4.4.2. يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية.

4.4.3. لتلخيص المعلومات المتعلقة بالمشتريات والاستحواذ على المخزون المتعلق بالأموال المتداولة، تستخدم الشركة الحساب 15 "المشتريات والاستحواذ الأصول المادية"، بالإضافة إلى الحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" ، والذي يهدف إلى تلخيص المعلومات حول الاختلافات في تكلفة المخزون المشتراة ، المحسوبة بالتكلفة الفعلية للاقتناء (المشتريات) وبأسعار محاسبية.

يتم شطب مبلغ الانحرافات المنعكس في الحساب 16 في نهاية شهر التقرير بما يتناسب مع تكلفة المخزون الذي تم إطلاقه في الإنتاج.

4.4.4 الشطب إلى إنتاج MPZ(باستثناء السلع والمنتجات النهائية) يتم إنتاجها على حساب عناصر المخزون الأولى التي تم الحصول عليها في الوقت المناسب (طريقة FIFO).

وبهذه الطريقة يتم التقييم الموارد الماديةيتم إجراء العناصر الموجودة في المخزون (في المستودع) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لآخر عمليات الاستحواذ، وتأخذ تكلفة مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات) في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ السابقة.

إن طريقة الشطب التي تعكسها السياسة المحاسبية للشركة هي نفسها لجميع أنواع المخزون (باستثناء البضائع والمنتجات).

4.5.1 تشمل المنتجات النهائية الجزء المخصص للبيع من مخزون الشركة، وهو النتيجة النهائية لعملية الإنتاج، المكتملة بالمعالجة (التجميع).

تنعكس المنتجات النهائية في الميزانية العمومية بتكلفة الإنتاج الفعلية الكاملة، والتي تشمل التكاليف المرتبطة باستخدام المواد الخام والمواد والوقود والطاقة وموارد العمل، بالإضافة إلى تكاليف الإنتاج الأخرى.

يتم إجراء المحاسبة الخاصة بإصدار المنتجات النهائية على حساب محاسبة المنتجات النهائية دون استخدام الحساب 40 "إخراج المنتجات (الأعمال والخدمات)".

4.5.2 يتم تقييم البضائع المشتراة لإعادة بيعها في نظام تجارة الجملة بأسعار الشراء.

4.6.1 يتم حساب تكاليف الإنتاج الرئيسي على الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي".

يتم المحاسبة عن المنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص في حساب منفصل 21.

4.6.2 تتم المحاسبة المتعلقة بعملية تنظيم إدارة الخدمة والإنتاج على الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة".

تخضع النفقات المحصلة في الحساب 26 للشطب في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير إلى الخصم من الحساب 90 "الحساب الفرعي للمبيعات" "النفقات الإدارية".

4.6.3 يتم تقييم العمل قيد التنفيذ محاسبةً بالتكلفة الفعلية.

4.6.4 التكلفة المنتجات المباعةيتم خصم البضائع والأشغال والخدمات من حساب 90 "المبيعات" من الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" إلى الحساب الفرعي المقابل لأنواع أنشطة الشركة.

تخضع المصروفات المؤجلة إلى تكاليف الإنتاج أو التوزيع خلال الفترة التي تتعلق بها.

لا تقوم الشركة بإنشاء احتياطيات النفقات القادمةوالمدفوعات على احتياطيات التقييم.

الدخل بخلاف الدخل من الأنشطة العادية يعتبر إيرادات أخرى (تشغيلية وغير تشغيلية).

4.9.1 ينعكس مبلغ صافي الربح المستلم للسنة المشمولة بالتقرير في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة ( خسارة مكشوفة)" ويتم توزيعها بقرار من جمعية المساهمين لتوزيع أرباح أو سداد خسائر السنوات السابقة.

المحاسبة والتقييم

طبقاً للفقرة 6 من PBU 14/2000، يتم قبول جميع الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. ومع ذلك، فإن إجراءات تحديد هذه القيمة تختلف تبعا لطريقة استلام الأصول غير الملموسة في المنظمة.

يعتمد تكوين القيمة الأولية للأصول غير الملموسة، وكذلك الأصول الثابتة، على طرق استلامها من قبل المنظمة:

الشراء مقابل رسوم؛

إيصال مجانيمن الكيانات القانونية والأفراد؛

كمساهمة في المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة؛

بإنشائها من قبل المنظمة نفسها؛

الاستحواذ بشروط التبادل.

لحسابهم، يتم توفير حسابين في مخطط الحسابات: 04 "الأصول غير الملموسة" - نشط، 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" - سلبي.

في الخصم من الحساب 04، تتم المحاسبة عن الأصول غير الملموسة بتكلفتها الأصلية، أي. تكلفة الاقتناء والإنشاء، بما في ذلك جميع التكاليف التي تتكبدها المنظمة حتى نقل الكائن إلى التشغيل. كل هذه التكاليف هي في طبيعة الاستثمارات الرأسمالية للمنظمة - الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.

يتم تحصيل جميع التكاليف بشكل مبدئي في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، الحساب الفرعي 5 "شراء الأصول غير الملموسة".

الخيار الأكثر شيوعًا للمؤسسة لتلقي الأصول غير الملموسة هو الحصول عليها مقابل رسوم (الشراء).

يتم تحديد التكلفة الأولية لهذه الممتلكات كمجموع جميع تكاليف الاستحواذ الفعلية، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة قد تكون النفقات الفعلية لاقتناء الأصول غير الملموسة كما يلي:

المبالغ المدفوعة وفقًا لاتفاقية التنازل (الاستحواذ) على الحقوق لصاحب حقوق الطبع والنشر (البائع) ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات للحصول على المعلومات و خدمات استشاريةالمتعلقة باقتناء الأصول غير الملموسة؛

رسوم التسجيل والرسوم الجمركية ورسوم براءات الاختراع وغيرها من المدفوعات المماثلة؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد؛

المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصول غير الملموسة؛

المصاريف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول غير الملموسة، مثل مصاريف السفر والفوائد على القروض والاقتراضات.

عند الحصول على الأصول غير الملموسة، قد يكون هناك نفقات إضافيةللوصول بها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة. قد تكون هذه النفقات هي مقدار أجور العمال المشاركين في هذا، والخصومات المقابلة للتأمين الاجتماعي والضمان (UST والمساهمات في أموال خارج الميزانية)، المصاريف المادية وغيرها. هذا النوع من النفقات الإضافية يزيد من التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة.

لنفكر في إجراءات تسجيل المعاملات الخاصة باقتناء الأصول غير الملموسة مقابل رسوم باستخدام المثال:

أبرمت شركة CJSC Prommash اتفاقية ترخيص مع شركة LLC Perspektiva لنقل (تنازل) الحقوق الحصرية لاستخدام التصميم الصناعي لمدة خمس سنوات. بلغت التكلفة الإجمالية للترخيص 590.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 90.000 روبل). وبموجب الاتفاقية، يجب أن يتم السداد على أقساط متساوية سنويًا. بحلول الوقت الذي تم فيه تشغيل المعدات غير الملموسة، قامت شركة Prommash CJSC بدفع الدفعة الأولى بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 18000 روبل).

عند الحصول على حقوق استخدام التصميم الصناعي، تم تكبد النفقات التالية أيضًا:

الدفع مقابل الخدمات الاستشارية لمنظمة خارجية لتنظيم البيانات الفنية حول التصميم الصناعي الذي تم شراؤه من أجل إتقان إنتاجه بمبلغ 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18% - 18,00 روبل)؛

رسوم تسجيل اتفاقية الترخيص في مكتب براءات الاختراع الحكومي بمبلغ 24.00 روبل.

بالإضافة إلى ذلك، قامت المنظمة بشكل مستقل (وفقًا لشروط العقد) بإجراء تعديلات على الوثائق الفنية من أجل تحسين خصائص التصميم الصناعي. في الوقت نفسه، بلغت التكاليف الإضافية من هذا النوع لجلب الأصول غير الملموسة إلى حالة مناسبة للتشغيل (الاستخدام) 8000 روبل، بما في ذلك:

دفع لموظفي المنظمة الذين شاركوا في هذا العمل 5000 روبل.

الخصومات ل الصناديق الاجتماعية(مشروط) – 2000 روبل؛

التكاليف الأخرى (المواد) - 1000 روبل.

الخصم 08-5 الائتمان 60

500000 فرك. (590,000 - 90,000) - تنعكس تكلفة الحصول على أصل غير ملموس كجزء من الاستثمارات الرأسمالية للمؤسسة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 60

90.000 فرك. - يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للبائع مقابل الأصول غير الملموسة التي تم شراؤها في الاعتبار؛

المدين 60 الدائن 51

118000 فرك. – تم سداد الدفعة الأولى للبائع (صاحب حقوق الطبع والنشر) مقابل الحقوق المكتسبة للتصميم الصناعي.

حسب الحالي التشريعات الضريبيةيحق لدافع الضرائب (المشتري) تخفيض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية بمقدار التخفيضات الضريبية. في هذه الحالة، يتم قبول التخفيضات الضريبية على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري المشتري البضائع (الأشغال والخدمات)، وكذلك المستندات التي تؤكد الدفع الفعلي لمبالغ الضريبة.

وبالتالي، فإن ضريبة القيمة المضافة، المدفوعة في مثالنا للبائع (Perspective LLC) كجزء من الدفعات السنوية بموجب اتفاقية الترخيص، يتم أخذها للخصم حيث يتم تحويل هذه الدفعات فعليًا وتخضع لإصدار الفواتير المناسبة من قبل البائع (صاحب حقوق الطبع والنشر). .

18000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع (صاحب حقوق الطبع والنشر) لمنح الحقوق الحصرية للتصميم الصناعي؛

الخصم 08-5 الائتمان 60

10000 فرك. (11,800 - 1800) - محملة على حساب الاستثمار الرأسمالي بغرض تكوين التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة، وتكلفة الخدمات الاستشارية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) المتعلقة باقتناء أصل غير ملموس؛

المدين 19 الائتمان 60

1800 فرك. - تؤخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة المستحقة للبائع مقابل الخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء أصل غير ملموس؛

المدين 60 الدائن 51

11800 فرك. - تم الدفع لطرف ثالث مقابل الخدمات الاستشارية؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

18 00 فرك. – يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع مقابل الخدمات الاستشارية للخصم؛

الخصم 08-5 الائتمان 51

2400 فرك. – يتم تحميلها على حساب الاستثمارات الرأسمالية من أجل تكوين التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة، ورسوم تسجيل اتفاقية الترخيص لدى مكتب براءات الاختراع.

التكاليف الإضافية المرتبطة بإحضار الأصول غير الملموسة إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المخططة تخضع أيضًا للتحميل على الحساب 08 لتكوين التكلفة الأولية للكائن:

الخصم 08-5 الائتمان 70

5000 فرك. - مقدار الأجر الذي يتقاضاه العمال المشاركون في العمل على التصميم الصناعي؛

الخصم 08-5 الائتمان 69

2000 فرك. - تُستحق مدفوعات UST والمدفوعات الأخرى من خارج الميزانية من مبلغ أجور موظفي المؤسسة المشاركين في العمل على التصميم الصناعي؛

Debit08-5 الائتمان 10

1000 فرك. – تم شطب تكلفة المواد المستخدمة في العمل على النموذج الصناعي.

وبالتالي، فإن التكلفة الأولية للحق غير الملموس (الحق الحصري في التصميم الصناعي)، الذي تم الحصول عليه مقابل رسوم، بلغت 520.400 روبل. (500,000 + 10,000 + 2,400 + 5,000 + 2,000 + 1,000).

الخصم 04 الائتمان 08-5

520.400 روبل روسي – ينعكس الأصل غير الملموس في المحاسبة بتكلفته الأصلية (التكليف بأصل غير ملموس).

ومن الضروري ملاحظة أن التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة لا تشمل الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء الأصول. (البند 8 من PBU 14/2000).

بالإضافة إلى الشراء مقابل رسوم، يمكن للمؤسسات والمنظمات إنشاء أصول غير ملموسة بشكل مستقل. وينطبق هذا إلى حد كبير على كائنات الملكية الفكرية التي طورها موظفو هذه الشركات أثناء أدائهم مسؤوليات العملأو بناء على تعليماتها. في في هذه الحالةتعتبر الأصول غير الملموسة منشأة إذا:

الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري التي تم الحصول عليها نتيجة لأداء الواجبات الرسمية أو بمهمة محددة من صاحب العمل تنتمي إلى المنظمة المستخدمة؛

الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري التي حصل عليها المؤلف بموجب اتفاقية مع عميل ليس صاحب عمل ينتمي إلى منظمة العميل؛

تم إصدار براءة اختراع (شهادة) لعلامة تجارية أو للحق في استخدام تسمية منشأ المنتج باسم المنظمة.

في المحاسبة، يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصل غير الملموس الذي يتم الحصول عليه بهذه الطريقة من خلال جمع جميع التكاليف الفعلية لإنشائه، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. ل نفقات مماثلةتشمل مكافآت العمال الذين يقومون بإنشاء كائن من الأصول غير الملموسة، ومبلغ الضريبة الاجتماعية الموحدة (UST)، والمواد المستخدمة، والخدمات منظمات الطرف الثالثورسوم براءات الاختراع وما إلى ذلك.

كما نرى، فإن الإجراء الخاص بتكوين التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم أو تم إنشاؤها في المنظمة نفسها (وجميع الأنواع الأخرى من الأصول غير الملموسة التي تدخل الميزانية العمومية للمؤسسة) لا يختلف عمليا عن المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة أصول. وبناءً على ذلك، سيكون مخطط عكس هذه المعاملات في المحاسبة هو نفسه (باستثناء أنه سيتم استبدال الحساب 01 في هذه الحالة بالحساب 04):

الخصم 08-5 الائتمان 10،23،60،69،70، إلخ.

يتم تضمين تكاليف إنشاء الأصول غير الملموسة في الاستثمارات الرأسمالية للمنظمة؛

الخصم 04 الائتمان 08-5

تتضمن التكلفة الأولية للأصل غير الملموس التكاليف المرتبطة بإنشائه.

وفقًا للفقرة 10 من PBU 14/2000، فإن التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية (مجانًا) هي القيمة السوقية في تاريخ قبول الأشياء للمحاسبة. في المحاسبة، سينعكس الاستلام غير المبرر للأصول غير الملموسة من خلال الترحيل:

الخصم 04 الائتمان 91-1

تمت رسملة الأصول غير الملموسة المستلمة بموجب اتفاقية الهبة.

يمكن تقديم الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة، والتي يتم تحديد تكلفتها الأولية على أساس قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة.

في المحاسبة، سوف تنعكس هذه العملية بنشر:

الخصم 04 الائتمان 75

تمت رسملة الأصول غير الملموسة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة.

يمكن أيضًا توفير الأصول غير الملموسة إلى منظمة بموجب اتفاقية تنص على الدفع عينيًا، أي. بموجب اتفاقية تبادل. التكلفة الأولية لهذه الأصول غير الملموسة هي قيمة الممتلكات المنقولة، والتي يتم تحديدها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة في ظروف مماثلة تكلفة البضائع المماثلة (الأشياء الثمينة).

ينعكس تنفيذ اتفاقية التبادل في السجلات المحاسبية:

الخصم 62 الائتمان 90-1

لمبلغ الإيرادات الذي يساوي قيمة الأصول غير الملموسة المستلمة؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على البضائع (الأشياء الثمينة) المتبادلة؛

الخصم 08-5 الائتمان 60

بالنسبة لمبلغ قيمة الأصل غير الملموس؛

الخصم 19-2 الائتمان 60

بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المستلمة؛

المدين 60 الدائن 62

تسوية المطالبات المتبادلة؛

الخصم 04 الائتمان 08-5

تم قبول موضوع الأصول غير الملموسة للمحاسبة؛

المدين 68 الائتمان 19-2

مقبول لتعويض (خصم) ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المكتسبة.

يتم قبول أي كائن من الأصول غير الملموسة للمحاسبة بموجب شهادة القبول والتحويل المعدة وفقًا لمتطلبات التشريعات المحاسبية. يجب أن يعكس الفعل المعلومات التالية: اسم الأصل غير الملموس، ومن الذي جاء إلى المنظمة، وأين سيتم استخدامه، وتاريخ قبوله للمحاسبة، والتكلفة الأولية، والعمر الإنتاجي، وما إلى ذلك.

تكوين المخزونات متنوع للغاية:

هذه هي المواد الخام الفعلية والمواد المستخدمة في عملية الإنتاج للمؤسسات؛ مواد بناء؛ الأدوات (أشياء العمل) ؛ وقود؛ قطعة منفصلة؛ شراء المنتجات شبه المصنعة. الحاويات ومواد التعبئة والتغليف. ملابس خاصة ومعدات خاصة؛ مواد أخرى (القرطاسية والمعدات وغيرها). تشمل هذه المجموعة أيضًا السلع والمنتجات النهائية. ومع ذلك، يرجع ذلك إلى حقيقة أن المحاسبة عن البضائع والمنتجات النهائية لديها ميزات معينة.

المحاسبة والتقييم

تم تحديد إجراءات المحاسبة عن المخزونات المادية والصناعية (MPI) في اللوائح المحاسبية "المحاسبة عن المخزونات المادية والصناعية" PBU 5/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم .44 ن.

لأغراض المحاسبة، يتم قبول الأصول التالية كمخزون:

تستخدم كمواد خام ومواد وما إلى ذلك. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛

مخصص للبيع.

تستخدم لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة.

يتم قبول مخزونات المواد والإنتاج للمحاسبة بالتكلفة الفعلية (البند 5 من PBU 5/01). ومع ذلك، فإن تقييمها (تحديد هذه التكلفة الفعلية) قد يختلف اعتمادًا على الطريقة التي تحصل بها المنشأة على بيانات المخزون. يمكن الحصول عليها من قبل المنظمة:

مقابل رسوم؛

المساهمة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة؛

للدفع بوسائل غير نقدية (المقايضة)؛

مجاناً (عن طريق التبرع).

التكلفة الفعليةالمواد التي تم شراؤها مقابل رسوم، يتم الاعتراف بمبلغ تكاليف الاقتناء الفعلية للمنظمة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

قد تشمل التكاليف الفعلية لشراء المواد ما يلي:

المبالغ المدفوعة وفقا للاتفاقية مع المورد (البائع)؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على المواد؛

الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء وحدة من المواد؛

المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم شراء المواد بمشاركتها؛

تكاليف شراء وتسليم المواد إلى مكان استخدامها، بما في ذلك تكاليف التأمين؛

تكاليف دفع الفوائد على القروض والاقتراضات، إذا كانت تتعلق بشراء المواد وتم تكبدها قبل تاريخ قبولها للمحاسبة؛

الفوائد المستحقة على القروض التجارية والتكاليف المرتبطة مباشرة بشراء المواد؛

فروق المبالغ إذا نشأت قبل قبول المواد للمحاسبة.

لنلقي نظرة على مثال:

أبرمت شركة CJSC Prommash اتفاقية لتوريد المواد مع مصنع التصنيع. تكلفة المواد بموجب العقد هي 236000 روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 36000 روبل).

للتحكم في جودة المواد المستلمة، تم إرسال ممثل عن مؤسسة المشتري (وكيل الشحن) إلى المصنع، الذي بلغت نفقات سفره، وفقًا للتقرير المسبق المقدم منه، 2500 روبل.

بموجب الاتفاقية، يقوم المشتري بتسليم المواد بشكل مستقل إلى موقعه (إلى المستودع). ولهذه الأغراض، تم الدفع لطرف ثالث منظمة النقل 35400 روبل روسي (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 5400 روبل).

يتم استلام المواد في المؤسسة بسعر الشراء.

لدفع ثمن المواد الخاصة بـ ZAO Prommash، تم الحصول على قرض من البنك بمبلغ 200000 روبل. علاوة على ذلك، فإن سعر الفائدة الشهري لهذا القرض هو 2000 روبل. وفقا للسياسة المحاسبية، ولأغراض محاسبية، يتم إدراج تكاليف دفع الفوائد على الالتزامات المقترضة ضمن مصاريف التشغيل.

في المحاسبة، سوف تنعكس هذه المعاملات من خلال الإدخالات التالية:

الخصم 10 الائتمان 60

200000 فرك. (236000-36000) – تم استلام المواد (بالرسملة) من المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 60

36000 فرك. - تنعكس في المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة المستحقة لمورد المواد؛

المدين 10 الائتمان 71

2500 فرك. – تتضمن التكلفة الفعلية للمواد مصاريف السفر المرتبطة بشراء المواد (وفقًا للتقرير المسبق)؛

الخصم 10 الائتمان 60

30000 فرك. – (35,400-5,400) – تشمل التكلفة الفعلية للمواد تكاليف تسليمها إلى المستودع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 60

5400 فرك. - ينعكس في حساب ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل؛

المدين 51 الدائن 66

200000 فرك. - تلقى قرض قصير الأجلفي البنك لدفع ثمن المواد؛

المدين 60 الدائن 51

236000 فرك. - تم سداد ثمن المواد المشتراة إلى المورد (200000 روبل - من القرض المستلم، والـ 36000 روبل المتبقية - من أموال المؤسسة نفسها)؛

المدين 60 الدائن 51

35400 روبل روسي - تم الدفع إلى منظمة النقل على حساب الأموال الخاصة؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

41400 روبل روسي (36,000 +5,400) – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على المواد وتسليمها مقبولة للخصم؛

الخصم 91-2 الائتمان 66

2000 فرك. - الفوائد المستحقة قرض مصرفي(شهريا)؛

المدين 51 الدائن 66

2000 فرك. – يتم إدراج الفوائد المستحقة على القرض.

وبالتالي، بلغت التكلفة الفعلية للمواد المشتراة مقابل رسوم 232500 روبل. (200,000 + 30,000 2500).

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تنتجها المنظمة بشكل مستقل (بالمناسبة، تشمل أيضًا المنتجات شبه المصنعة من إنتاجها الخاص) بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذا النوع من المخزونات (البند 7 من PBU 5/ 01).

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المساهمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة أو المشاركين فيها، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. وفي هذه الحالة تنعكس رسملة هذه المخزونات في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 10 الائتمان 75

تنعكس تكلفة المواد الخام (المواد) المساهمة في رأس المال المصرح به، المحدد في الوثائق التأسيسية (الميثاق، الاتفاقية) (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 75

ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة من المؤسس (المساهم) وتحويلها إلى متلقي MPZ (بناءً على الفاتورة)؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

– مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المساهمة في رأس المال المصرح به.

عند استلام المواد بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) وليس نقدًا (على سبيل المثال، بموجب اتفاقية التبادل) التكلفة الفعليةمن هذه المواد، يتم الاعتراف بقيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. ويتم تحديد قيمة هذه الأصول على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة. وإذا كان من المستحيل تحديد مثل هذه القيمة، فإنها تنطلق من السعر الذي يتم به شراء مخزونات مماثلة في ظروف مماثلة، أي بسعر سعر السوقتم تحديده مع مراعاة متطلبات المادة 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لنلقي نظرة على مثال:

تلقت CJSC Prommash مواد خام بقيمة 236000 روبل بموجب اتفاقية المقايضة. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 36000 روبل). وفي المقابل قامت بنقل منتجاتها التي تبلغ قيمتها أيضًا 236000 روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 36000 روبل). تكلفة المنتجات المشحونة هي 180.000 روبل.

وبموجب العقد تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الطرفين بعد الوفاء بالتزاماتهما.

في المحاسبة، يجب أن تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:

236000 فرك. – تنعكس تكلفة المواد الخام في الميزانية العمومية في مكان آمن، حيث حصلت المؤسسة على المواد الخام بموجب اتفاقية المقايضة، ولكن لم يتم نقل ملكيتها بعد؛

الخصم 62 الائتمان 90-1

236000 فرك. – يعكس إيرادات الشركة من مبيعات منتجاتها مقابل المواد الخام المستلمة

الائتمان 002

236000 فرك. يتم شطب المواد الخام خارج الميزانية العمومية (نقل الملكية إلى المشتري)؛

الخصم 10 الائتمان 60

200000 فرك. – (236,000-36,000) – تمت رسملة المواد الخام المستلمة من المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 60

36.000 – تنعكس في حساب ضريبة القيمة المضافة المستلمة للمواد الخام؛

المدين 60 الدائن 62

236000 فرك. – يتم إغلاق التسويات بين المشاركين في معاملة تبادل السلع؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

36000 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد عن المواد الخام مقبولة للخصم (غير نقدي)؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

180.000 تكلفة شطب البضائع المباعة؛

36000 فرك. – يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المباعة؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

20000 فرك. (236,000 – 36,000 – 180,000) – يتم تحديد الربح من مبيعات المنتجات.

في هذه الحالة، تم تقييم المنتجات المنقولة مقابل المواد الخام المستلمة من قبل المؤسسة بناءً على أسعار مبيعات هذه المنتجات (سنعتبرها تقليديًا قريبة من أسعار السوق).

إذا تم استلام المواد والمواد مجاناً (بموجب اتفاقية الهدية)، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد على أساس القيمة السوقية في تاريخ قبولها للمحاسبة.

في المحاسبة، تنعكس هذه المعاملات عن طريق الترحيل:

المدين 10 الائتمان 91-2

يتم حساب تكلفة المواد المستلمة مجانًا، ويتم تحديدها على أساس أسعار السوق الحالية لهذه الممتلكات.

تنعكس المواد (باستثناء معدات التثبيت) التي انخفض سعرها خلال العام أو التي عفا عليها الزمن أو فقدت جودتها الأصلية جزئيًا في الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بسعر المبيعات المحتملة، إذا كانت أقل من التكلفة الأولية للشراء (الشراء)، مع إرجاع فروق الأسعار إلى النتائج المالية للمنظمة. يتم قبول المواد التي لا تنتمي إلى المنظمة، ولكنها في نطاق استخدامها أو التخلص منها وفقًا لشروط الاتفاقية، للمحاسبة على الحسابات خارج الميزانية العمومية في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية.

يتم تقييم المواد، التي يتم تحديد تكلفتها بالعملة الأجنبية عند الاستحواذ، بالروبل عن طريق إعادة حساب المبلغ بالعملة الأجنبية بسعر صرف بنك روسيا الساري في تاريخ قبول المنظمة للمواد بموجب العقد محاسبة.

وينبغي أن يوضع في الاعتبار ذلك النظام العامالتقييمات واستلام البضائع يتزامن مع جميع المخزونات الأخرى. هناك اختلافان مهمان في المحاسبة:

لحساب البضائع الخاصة بنا الوثائق الأولية;

من الممكن تسجيل البضائع بأسعار البيع مع إضافة هامش تجاري.

تمت الموافقة على الوثائق الموحدة الموحدة للعمليات التجارية بموجب مرسوم صادر عن لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132 "عند الموافقة على النماذج الموحدة للوثائق المحاسبية الأولية لتسجيل العمليات التجارية".

تنعكس البضائع، مثل المخزونات الأخرى، في المحاسبة بالتكلفة الفعلية. ومع ذلك، وفقا للفقرة 13 من PBU 5/01، تعمل المنظمات في مجال البيع بالتجزئة أنشطة التداول، يمكن تقييم البضائع المشتراة للبيع عن طريق سعر المبيعاتمع محاسبة منفصلةهوامش التجارة.

بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لهذه المنظمات (سواء تلك التي تعمل في تجارة الجملة والتجزئة)، من الممكن تضمين تكاليف شراء وتسليم البضائع إلى المستودعات (القواعد)، المتكبدة حتى يتم نقلها للبيع، كجزء من تكاليف المبيعات، وليس في التكلفة الفعلية لهذه السلع. في المحاسبة، سوف تنعكس هذه المعاملة عن طريق النشر:

الخصم 44 الائتمان 25.60 (تم التسليم عن طريق وسائل النقل الخاصة بنا أو عن طريق منظمة خارجية) - يتم تضمين تكاليف تسليم البضائع إلى مستودع المنظمة في تكاليف التوزيع (نفقات البيع).

يجب تسجيل الطريقة المختارة لتقييم البضائع ومحاسبة تكاليف التسليم في السياسات المحاسبية للمنظمة.

اعتمادًا على الطريقة المختارة، يجب أن تنعكس تكلفة البضائع المشتراة في الحساب 41 "البضائع" في السجلات المحاسبية بأسعار الشراء أو البيع. وفي الحالة الأخيرة، سيتم أيضًا تطبيق الحساب 42 "الهامش التجاري".

يتم تنظيم حجم الهامش التجاري من قبل المنظمة بشكل مستقل، بناءً على متوسط ​​مبلغ تكاليف التوزيع (المحددة، على سبيل المثال، لفترة معينة)، ومستوى الربحية، وبالطبع أسعار السوق (التنافسية) للمنتجات المماثلة. بضائع. علاوة على ذلك، يمكن إنشاء العلامات للمنظمة ككل (كقاعدة عامة، مع مجموعة صغيرة من السلع)، وفي السياق الأنواع الفرديةأو مجموعات من السلع (المنتجات).

لنلقي نظرة على مثال:

تقوم شركة CJSC Prommash، بالإضافة إلى أنشطتها (الإنتاجية) الرئيسية، بتجارة التجزئة في السلع المشتراة. ولهذه الأغراض، اشترت سلعًا لإعادة بيعها من منظمة تجارة الجملة بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 18000 روبل).

وفقا للسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية، يتم ترحيل البضائع في المنظمة بأسعار البيع. تخضع جميع السلع لهامش تجاري واحد بنسبة 50%، والذي يشمل أيضًا ضريبة القيمة المضافة.

في محاسبة ZAO Prommash، يجب أن تنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:

المدين 41 الدائن 60

100000 فرك. (11800 – 18000) – تتم رسملة البضائع المستلمة من المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 60

18000 فرك. – تنعكس في المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة المستحقة للمورد عن البضائع؛

المدين 41 الدائن 42

50000 فرك. (100,000 × 50%) – تمت إضافة هامش تجاري إلى البضائع المستلمة؛

المدين 68 "الحساب الفرعي لحسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

18000 فرك. – يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد عن البضائع للخصم؛

المدين 60 الدائن 51

118000 فرك. – تم الدفع للمورد مقابل البضاعة.

يتم تقييم المنتجات النهائية وفقًا للقواعد التي وضعها PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات"، تعليمات منهجيةبشأن المحاسبة عن المخزونات.

تنعكس المنتجات النهائية في المحاسبة بتكاليف الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة)، بما في ذلك التكاليف المرتبطة باستخدام الأصول الثابتة والمواد الخام والمواد والوقود والطاقة وموارد العمل والتكاليف الأخرى لإنتاج المنتجات في عملية الإنتاج أو بنود التكلفة المباشرة.

يجب تسجيل الخيار المختار للمحاسبة عن إطلاق المنتجات النهائية في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض المحاسبية. إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة محاسبة المنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية، فسيتم شطب تكاليف إنتاجها مباشرة إلى الحساب 43 "المنتجات النهائية" بالتكلفة الفعلية.

لنلقي نظرة على مثال:

تنتج مؤسسة التصنيع ZAO Prommash أسوارًا معدنية من قضبان التسليح.

لنفترض أن تكاليف الإنتاج الرئيسي لإنتاج الأسوار (10 أقسام) بلغت 480 ألف روبل. (وتشمل هذه التكاليف ما يلي: الأجرالعمال الرئيسيون، تكلفة المواد المستهلكة، اشتراكات الضمان الاجتماعي، مصاريف الإنتاج العامة، الخ).

بلغت نفقات الأعمال العامة المرتبطة بإنتاج الأسوار 100000 روبل. تنص السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية على إسناد نفقات الأعمال العامة إلى الحساب 90.

في بداية الشهر، بلغ رصيد المنتجات النهائية غير المباعة في مستودع المنظمة 150 ألف روبل. (3 أقسام).

خلال الشهر المشمول بالتقرير، تم بيع 11 قسمًا من الأسوار بمبلغ 826000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة – 126000 روبل).

وبالتالي فإن رصيد المنتجات في مستودع المؤسسة في نهاية الشهر سيكون قسمين من السور (3+10-11).

وبناء على ذلك فإن تكلفة القسم الواحد ستكون مساوية لما يلي:

(15000 فرك. +480.000 فرك): (3 ثواني +10 ثواني) = 48461.54 فرك.

وبناء على ذلك يتم تقدير رصيد المنتجات النهائية في المستودع على النحو التالي:

2 ثانية. × 48461.54 = 96923.08 فرك.

تكلفة البضائع المباعة ستكون مساوية لـ:

150.000 + 480.000 - 96.923.08 = 533.076.92 روبل.

رصيد المنتجات النهائية في بداية الشهر (الخصم 43) هو 150.000 روبل.

المدين 43 الدائن 20

480.000 فرك. - يعكس تكاليف تصنيع المنتجات النهائية لهذا الشهر؛

الخصم 62 الائتمان 90-1

826000 فرك. - تم بيع المنتجات للعملاء (بأسعار البيع)؛

الخصم 90-3 الائتمان 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

126000 فرك. – يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المباعة؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

533.076.92 روبل روسي - شطب تكلفة المنتجات المباعة؛

الخصم 90-2 الائتمان 26

رصيد المنتجات النهائية في المستودع في نهاية الشهر (الخصم 20) هو 96923.08 روبل. (150,000 +480,000 – 533,076.92).

عند عكس المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية (المخططة) في المحاسبة، يتم استخدام الحساب 40 "مخرجات المنتجات (الأعمال والخدمات)". وفي الوقت نفسه، يتم جمعها على حسابات التكلفة المصروفات الفعليةيتم شطب المنتجات النهائية إلى خصم الحساب 40. من دائن هذا الحساب إلى الخصم من الحساب 43، يتم شطب تكلفة المنتجات النهائية بالتكلفة المحاسبية (المخططة)، والفرق بين المحاسبة و يتم شطب (أو عكس) التكاليف الفعلية إلى الخصم من الحساب 90، الحساب الفرعي 90 -2 "تكلفة المبيعات".

الحساب 40 مغلق شهريا والرصيد موجود تاريخ التقاريرلا يمتلك.

لنلقي نظرة على مثال:

في بداية الشهر، كان رصيد المنتجات النهائية غير المباعة (أقسام السياج) في مستودع شركة Prommash CJSC ثلاث وحدات.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير (الشهر)، تم بيع 11 قسمًا من الأسوار بمبلغ 826000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة – 126000 روبل).

استخدمت الشركة الفترة المشمولة بالتقرير(شهر) 1500 وحدة من حديد التسليح لتصنيع 10 أقسام من الأسوار (منتجات تامة الصنع). أي أنه لإنتاج وحدة قسم تحتاج إلى 150 بارًا (1500: 10 أقسام).

وبذلك يكون رصيد المنتجات في مستودع المؤسسة في نهاية الشهر قسمين من السور (3+10-11).

لأغراض المحاسبة، تنص السياسة المحاسبية لشركة Prommash CJSC على أن المنتجات النهائية تنعكس في المحاسبة بالتكلفة القياسية (المخططة).

تم تحديد التكلفة المخططة لقسم واحد من قبل قسم التخطيط بالمؤسسة بمبلغ 30000 روبل. (200 روبل × 150 قضبان). وبالتالي، فإن التكلفة القياسية لجميع المنتجات المصنعة هي 300000 روبل. (10 أقسام × 30000 روبل).

لنفترض أن التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة كانت 480 ألف روبل. خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تم بيع 11 وحدة من المنتجات، وبلغت تكلفتها المخططة 330 ألف روبل. (30.000 × 11 وحدة).

في محاسبة المؤسسة سوف تنعكس هذه المعاملات من خلال الإدخالات التالية:

رصيد المنتجات النهائية في المستودع في بداية الشهر (الخصم 43) 90.000 روبل. (30.000 روبل روسي × 3 وحدات)؛

الخصم 40 الائتمان 20

480.000 فرك. – تم شطب التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة (تكاليف تصنيع المنتجات من محلات الختم والحدادة مع مراعاة الانحرافات)؛

المدين 43 الدائن 40

300000 فرك. (10 أقسام × 30.000 روبل) - تتم رسملة المنتجات النهائية في مستودع المؤسسة بالتكلفة المخطط لها؛

الخصم 90.2 الائتمان 40

180.000 فرك. (480,000 – 300,000) – يتم شطب انحراف التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية عن تكلفتها المعيارية.

رصيد المنتجات النهائية في المستودع في نهاية الشهر (الخصم 43) هو 60.000 روبل. (90,000 +300,000 – 330,000).

في الحالة قيد النظر، ينبغي إيلاء الاهتمام للتناقض الكبير إلى حد ما بين التكاليف الفعلية والمعيارية للمنتجات النهائية. ويشير هذا إلى أن مستوى الإنتاج المخطط له لم يتم تعديله لفترة طويلة من حيث زيادة تكاليف الإنتاج.

عند استخدام هذه الطريقة يجب أن تعكس السياسة المحاسبية أيضًا مبدأ توزيع الانحرافات المشطوبة للحساب 90 حسب نوع المنتج وكذلك الأعمال والخدمات في المحاسبة التحليلية. يعد هذا التناقض ضروريًا لتشكيل التكلفة الكاملة للمنتجات (الأعمال والخدمات) المباعة.

المحاسبة والتقييم

في المؤسسات التي تنتج المنتجات النهائية، من النادر جدًا أن يتم شطب جميع تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير كتكلفة لهذه المنتجات. كقاعدة عامة، في نهاية الشهر، يوجد دائمًا رصيد مُرحل من العمل الجاري (المنتجات غير الصادرة) مع التكاليف المقابلة. قد يكون لدى المنظمات التي تؤدي العمل (تقديم الخدمات) أيضًا عمل غير مكتمل (أوامر) في نهاية الشهر.

يشمل العمل قيد التنفيذ (WIP) المنتجات التي لم تتجاوز جميع مراحل عملية الإنتاج، وكذلك المنتجات غير المكتملة التي لم تنجح في الاختبار والقبول الفني. بمعنى آخر، العمل قيد التنفيذ يعني المنتجات (العمل، الخدمات) ذات الاستعداد الجزئي، أي. لم يخضع لجميع عمليات المعالجة (التصنيع) المنصوص عليها العملية التكنولوجية. تتضمن الأعمال قيد التنفيذ منتجات مكتملة ولكن غير مقبولة بالكامل من قبل العميل، وأعمال وخدمات العميل مكتملة ولكن غير مقبولة. تتضمن الأعمال قيد التقدم أيضًا أرصدة الطلبات غير المنفذة للإنتاج المساعد وأرصدة المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الخاص. يتم تصنيف المواد والمنتجات شبه المصنعة في الإنتاج على أنها أعمال قيد التنفيذ بشرط أن تكون قد تمت معالجتها بالفعل.

التكاليف المرتبطة بإنتاج المنتجات تشكل تكلفتها. وفي الوقت نفسه، خلال الفترة المشمولة بالتقرير، لم يتم شحن جميع المنتجات النهائية إلى العملاء. وفي معظم الحالات، يبقى جزء منه في المستودع. وبناء على ذلك، يتم شطب تكلفة البضائع المباعة فقط ضمن نفقات المنظمة، ولكن لهذا تحتاج المؤسسات إلى توزيع تكاليفها بشكل واضح بين أرصدة العمل الجاري في المستودع والمنتجات المشحونة.

يعتمد خيار تقدير العمل قيد التنفيذ (أو بشكل أكثر دقة، مقدار التكاليف المقابلة لرصيد عمل معين قيد التنفيذ) على نوع عملية الإنتاج.

وبالتالي، وفقًا للفقرة 64 من اللوائح المحاسبية، يمكن أن ينعكس العمل الجاري في الإنتاج الضخم والمتسلسل في الميزانية العمومية:

بتكلفة الإنتاج الفعلية؛

وفقًا لتكلفة الإنتاج القياسية (المخططة)؛

من خلال بنود التكلفة المباشرة؛

على حساب المواد الخام والمواد والمنتجات نصف المصنعة.

تحدد المنظمة بشكل مستقل كيفية حساب أرصدة العمل الجاري. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يجب تسجيل الطريقة المختارة في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

في حالة الإنتاج الفردي، ينعكس العمل الجاري في الميزانية العمومية بتكاليف الإنتاج الفعلية.

دعونا نفكر في هذه الأساليب بمزيد من التفصيل.

تعد طريقة تقدير العمل الجاري بتكلفة الإنتاج الفعلية هي الأكثر شيوعًا وموثوقية. في هذه الحالة، وفقا لبيانات المخزون (أو محاسبة المتجر)، يتم تحديد المؤشرات الكمية للعمل قيد التنفيذ في نهاية فترة التقرير، ومن ثم بضرب هذه الكمية في متوسط ​​التكلفة المقدرة لوحدة العمل قيد التنفيذ، يتم حساب تكلفة الإنتاج الفعلية لكامل العمل الجاري في نهاية الشهر.

لنلقي نظرة على مثال:

المنتج النهائي مؤسسة التصنيع(ZAO Prommash) عبارة عن مقاطع من الأسوار المعدنية المصنوعة من قضبان التسليح. يتم ختم قضبان التسليح (الفراغات) في ورشة الختم الخاصة بالمصنع، ثم يتم نقلها إلى ورشة الحدادة لتصنيع أقسام السياج (المنتجات النهائية).

بلغت تكلفة العمل الجاري في بداية الفترة المشمولة بالتقرير، وفقا للبيانات المحاسبية، 200000 روبل.

وعليه بلغ رصيد الأعمال تحت التنفيذ 340 قطعة (580 + 450 + 810 – 1500).

بلغت التكاليف الفعلية لإنتاج القضبان في ورشة الختم 180 ألف روبل. في المجموع، تم شطب 300000 روبل للحساب 20 في الفترة المشمولة بالتقرير. (إجمالي تكاليف محلات الختم والتزوير).

(200000 فرك + 180000 فرك): (580 قطعة + 450 قطعة + 810 قطعة) = 206.52 فرك.

من خلال ضرب عدد الأعمال قيد التنفيذ (الأشرطة) شهريًا بالتكلفة الفعلية لوحدة العمل قيد التنفيذ، نحصل على تكلفة رصيد العمل قيد التنفيذ في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير:

206.52 روبية هندية × 340 قطعة. = 70216.80 فرك.

وبناءً على ذلك، يجب على المؤسسة شطب المبلغ التالي في الحساب المحاسبي للمنتجات النهائية (الحساب 43 "المنتجات النهائية"):

200000 + 300000 – 70216.80 = 429783.20 روبل.

رصيد العمل الجاري في بداية الشهر (الخصم 20) هو 200000 روبل.

المدين 43 الدائن 20

429,783.20 - تم شطب مصاريف إنتاج المنتجات النهائية (تكلفة المنتجات النهائية)؛

الخصم 90-2 الائتمان 26

100000 فرك. - يتم شطب مصاريف الأعمال العامة لهذا الشهر؛

رصيد الأعمال قيد التنفيذ في نهاية الشهر (الخصم 20) - 70216.80 روبل روسي. (200,000 + 300,000 – 429,783.20).

وبالتالي فإن تكلفة إنتاج المنتجات المصنعة ستكون 529783.20 روبل. (4290783.2 + 100.000).

من خلال طريقة تقييم العمل قيد التنفيذ بالتكلفة القياسية (المخططة)، يتم استخدام السعر المحاسبي (المخطط) لوحدة العمل قيد التنفيذ، المحسوب بواسطة الخدمة الاقتصادية (التخطيطية) للمؤسسة.

إن استخدام الأسعار المحاسبية يسهل إلى حد كبير تقييم العمل الجاري في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير، وهذا مهم بشكل خاص للصناعات الكبيرة التي لديها مجموعة كبيرة من المنتجات. ولكن في نفس الوقت يصبح من الصعب تحديد تكلفة المنتجات النهائية (مخرجات السلعة) والتي يتم تحديدها بهذه الطريقة من خلال الصيغة التالية:

رصيد العمل قيد التنفيذ في بداية الشهر + تكاليف شهر التقرير – رصيد العمل قيد التنفيذ في نهاية الشهر = تكلفة المنتجات النهائية (مخرجات السلعة).

مع هذه الطريقة لتقييم العمل قيد التنفيذ، من الضروري مراعاة الانحرافات عن تكلفة العمل قيد التنفيذ بالأسعار المحاسبية والتكلفة الفعلية المأخوذة في الاعتبار من خلال المحاسبة في الحساب 20. لذلك، من الضروري التعديل المستمر، ذلك هو توزيع هذه الانحرافات بين إنتاج السلعة وميزان العمل الجاري في نهاية فترة التقرير. دعونا نلقي نظرة على هذه الطريقة بمزيد من التفصيل باستخدام مثال.

لنلقي نظرة على مثال:

تقوم المؤسسة الصناعية (ZAO Prommash) بتصنيع الأسوار المعدنية (المقاطع) من قضبان التسليح. يتم ختم قضبان التسليح (الفراغات) في ورشة الختم الخاصة بالمصنع، ومن ثم نقلها إلى ورشة الحدادة لتصنيع مقاطع السياج (المنتجات النهائية).

يتم شطب مصاريف الأعمال العامة من قبل المنظمة باستخدام طريقة "التكلفة المباشرة" للحساب 90، وفقًا للسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.

لنفترض أيضًا أن السعر المحاسبي لوحدة العمل قيد التنفيذ (شريط التسليح) في المؤسسة يتم تحديده بمبلغ 200 روبل.

في بداية الشهر وبحسب بيانات المخزون تم توفير قضبان التسليح التالية:

في متجر الختم (غير معالج بالكامل) - 580 قطعة؛

في مستودع متجر الحداد (في الواقع، هذه القضبان هي بالفعل منتجات نصف منتهية، ولكن بما أن المصنع لا يحتفظ بسجلات منفصلة للمنتجات شبه المصنعة، يتم تضمين تكلفتها في العمل الجاري) - 450 قطعة.

وتم خلال الشهر الحالي إنتاج 810 قضبان. تم استخدام 1500 قطعة (10 أقسام معدنية) لإنتاج الأسوار (المنتجات النهائية).

وعليه بلغ رصيد الأعمال تحت التنفيذ 340 قطعة (580 + 450 + 810 – 1500).

بلغت التكاليف الفعلية لإنتاج القضبان في ورشة الختم 180 ألف روبل.

ومع ذلك، فإن التكاليف الشهرية، بما في ذلك تكاليف ورشة الحدادة لإنتاج المقاطع المعدنية، وفقا للبيانات المحاسبية، بلغت 300000 روبل. وفي الوقت نفسه تبلغ تكاليف ورشة الحدادة 120 ألف روبل. يتم تضمين (300.000 – 180.000) مباشرة في التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية (القطاعات المعدنية).

التكلفة الفعلية لتصنيع القضبان (180.000 روبل) أعلى من تكلفتها بالأسعار المحاسبية (810 × 200 = 162000 روبل).

وعليه فإن الانحراف أثناء الإنتاج هو 18000 روبل. (180,000 – 162,000).

في المقابل، تتعلق الانحرافات المذكورة أعلاه بميزان العمل الجاري في نهاية الشهر وبإنتاج السلعة، لذلك يجب توزيعها.

ويمكن أن يتم هذا التوزيع بطريقتين:

1) يتم توزيع الانحرافات بما يتناسب مع المؤشرات الكمية لإنتاج السلع والأعمال الجارية في نهاية الشهر. سيتم حساب مقدار انحرافات التكاليف الفعلية عن الأسعار المحاسبية المتعلقة بإنتاج السلعة على النحو التالي:

1500 قطعة: (1500 قطعة + 340 قطعة) × 18000 فرك. = 14673.91 فرك.

سيكون مقدار الانحرافات المتعلقة بالعمل الجاري:

340 قطعة: (1500 قطعة + 340 قطعة) × 18000 فرك. = 3326.09 فرك.

18000 – 14673.91 = 3326.09 روبل.

2) يتم توزيع انحرافات التكاليف الفعلية عن الأسعار المحاسبية عن طريق إعادة حساب الأسعار المحاسبية للأعمال الجارية في نهاية الشهر.

في هذه الحالة، أولا وقبل كل شيء، من الضروري تحديد التكلفة الإجمالية لإنتاج قضبان، مع مراعاة الانحرافات:

200 فرك. × (580 قطعة + 450 قطعة) + 200 فرك. × 810 قطعة. + 18000 فرك. = 386000 فرك.

ثم نقوم بحساب متوسط ​​التكلفة لكل وحدة من العمل قيد التنفيذ:

386000 فرك: (1030 قطعة + 810 قطعة) = 209.78 فرك.

وأخيرًا نحدد تكلفة الأعمال الجارية في نهاية الشهر مع مراعاة الانحرافات:

209.78 روبية هندية × 340 قطعة. = 71325.20 فرك.

وبطبيعة الحال، في الشهر المقبل، من الضروري اعتبار هذا السعر هو السعر المحاسبي لتقييم العمل الجاري في بداية الشهر التالي.

سيتم شطب تكلفة القضبان المستهلكة بمبلغ 314.674.80 روبل روسي مقابل تكلفة المنتجات النهائية. (200 روبل × 1030 قطعة. + 180.000 روبل – 71.325.20 روبل) وتكاليف ورشة الحدادة مباشرة لتصنيع المنتجات النهائية – 120.000 روبل. التكلفة الإجمالية ستكون 434674.80 روبل. (314.674.80 + 120.000).

دعونا نفكر في الإجراء الخاص بعكس المعاملات المماثلة في السجلات المحاسبية للمؤسسة وفقًا للخيار الثاني.

رصيد العمل الجاري في بداية الشهر (الخصم 20) هو 206000 روبل. (200 فرك × 1030 قطعة)

الخصم 20 الائتمان 10،23،25،60،69،70، الخ.

300000 فرك. - تراعى كافة تكاليف تصنيع المنتجات في محلات الختم والحدادة (مع مراعاة الانحرافات)؛

الخصم 40 الائتمان 20

314674.8 روبل روسي - يتم شطب تكلفة القضبان المرسلة لتصنيع المنتجات النهائية (مع مراعاة الانحرافات)؛

الخصم 40 الائتمان 20

120.000 فرك. - تم شطب تكاليف تصنيع المنتجات النهائية في ورشة الحدادة.

رصيد الأعمال قيد التنفيذ في نهاية الشهر (الخصم 20) - 65325.20 روبل روسي. (200,000 + 300,000 – 314,674,8 – 120,000).

أما الطريقتان الأخريان لتقييم الأعمال تحت التنفيذ - بالتكاليف المباشرة وبتكلفة المواد الخام واللوازم والمنتجات شبه المصنعة - فإنهما تعتمدان على أن الأعمال تحت التنفيذ تشمل التكاليف المباشرة فقط أو المواد الخام فقط، يتم شطب المواد والمنتجات شبه المصنعة وجميع التكاليف الأخرى التي تؤخذ بعين الاعتبار 20 إلى تكلفة المنتجات النهائية. من سمات هذا التقييم أنه من الضروري الحفاظ على محاسبة تحليلية إضافية للتكاليف المباشرة (تكلفة المواد الخام واللوازم والمنتجات شبه المصنعة) في إجمالي تكاليف المؤسسة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

في الوقت نفسه، تشبه مبادئ توزيع التكاليف المباشرة على أرصدة الأعمال قيد التنفيذ في نهاية الشهر طريقة تقييم الأعمال قيد التنفيذ بتكاليف الإنتاج الفعلية (أي بناءً على المحاسبة الكمية لمنتجات الإنتاج). في المحاسبة، تُفهم التكاليف المباشرة على أنها تلك المرتبطة بإنتاج نوع معين من المنتجات، والتي يمكن أن تُعزى بشكل مباشر ومباشر إلى تكلفتها (المواد الخام والمواد وأجور عمال الإنتاج الرئيسيين وما إلى ذلك). وكقاعدة عامة، هذه هي مصاريف الإنتاج الرئيسي والمساعد الواردة في الحساب 20، دون الأخذ في الاعتبار مصاريف الإنتاج العامة والأعمال العامة المخصصة لهذا الحساب.

أولاً، دعونا نلقي نظرة على مثال لطريقة تقدير العمل الجاري على أساس التكاليف المباشرة.

لنلقي نظرة على مثال:

يتم تقييم العمل الجاري في مؤسسة التصنيع (ZAO Prommash) على أساس التكاليف المباشرة.

بلغت تكلفة العمل قيد التنفيذ بالتكاليف المباشرة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير، وفقًا للبيانات المحاسبية، 150 ألف روبل.

وتم خلال الشهر الحالي إنتاج 810 قضبان. تم استخدام 1500 قطعة (10 أقسام معدنية) لإنتاج الأسوار (المنتجات النهائية).

بلغت التكاليف الفعلية لإنتاج القضبان في ورشة الختم 180 ألف روبل. تم شطب ما مجموعه 300000 روبل للحساب 20 في الفترة المشمولة بالتقرير. (إجمالي تكاليف محلات الختم والتزوير).

متوسط ​​السعروحدات العمل الجارية في هذه الحالة ستكون مساوية لـ:

(150.000 فرك + 180.000 فرك): (580 قطعة + 450 قطعة + 810 قطعة) = 179.35 فرك.

من خلال ضرب عدد الأعمال قيد التنفيذ (الأشرطة) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لوحدة العمل قيد التنفيذ، نحصل على تكلفة رصيد العمل قيد التنفيذ في نهاية فترة التقرير:

179.35 فرك. × 340 قطعة. = 60979 فرك.

150.000 + 300.000 – 60.979 = 389.021 فرك.

بلغت النفقات التجارية العامة للمؤسسة للشهر الحالي 100000 روبل.

ويجب أن تظهر هذه المعاملات في السجلات المحاسبية للمؤسسة على النحو التالي:

الخصم 20 الائتمان 10،23،25،60،69،70، الخ.

300000 فرك. - جمع جميع تكاليف تصنيع المنتجات لهذا الشهر؛

المدين 43 الدائن 20

389.021 روبل روسي - يتم شطب مصاريف إنتاج المنتجات النهائية (تكلفة المنتجات النهائية)؛

الخصم 90-2 الائتمان 26

100000 فرك. – يتم شطب مصاريف الأعمال العامة لهذا الشهر.

رصيد الأعمال قيد التنفيذ في نهاية الشهر (الخصم 20) – 60979 روبل.

سيبدو الإجراء الخاص بتقييم أرصدة الأعمال قيد التنفيذ باستخدام تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة كما يلي:

لنلقي نظرة على مثال:

دعونا نستخدم البيانات الكمية من المثال السابق. يتم تقييم العمل الجاري في مؤسسة التصنيع (ZAO Prommash) على أساس تكلفة المواد الخام.

في بداية الشهر وبحسب بيانات المخزون تم توفير قضبان التسليح التالية:

في مستودع ورشة الختم – 580 قطعة؛

في متجر الحداد (غير معالج) - 450 قطعة.

بلغت تكلفة العمل قيد التنفيذ (المواد الخام والمواد الخام) في بداية الفترة المشمولة بالتقرير، وفقا للبيانات المحاسبية، 100000 روبل.

وتم خلال الشهر الحالي إنتاج 810 قضبان. تم استخدام 1500 قطعة (10 أقسام معدنية) لإنتاج الأسوار (المنتجات النهائية).

وعليه فقد بلغ رصيد الأعمال قيد التنفيذ 340 قطعة (580 + 450 + 810 - 1500).

بلغت التكاليف الفعلية للمواد الخام والإمدادات اللازمة لإنتاج القضبان في ورشة الختم 60 ألف روبل. تم شطب ما مجموعه 300000 روبل للحساب 20 في الفترة المشمولة بالتقرير. (إجمالي تكاليف محلات الختم والتزوير).

سيكون متوسط ​​​​التكلفة لكل وحدة عمل قيد التنفيذ في هذه الحالة مساوياً لـ:

(100000 فرك + 60000 فرك): (580 قطعة + 450 قطعة + 810 قطعة) = 86.96 فرك.

بضرب عدد الأعمال قيد التنفيذ (الأعمدة) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لوحدة العمل قيد التنفيذ (شريط واحد)، نحصل على تكلفة رصيد الأعمال قيد التنفيذ في نهاية التقرير فترة:

86.96 فرك. × 340 قطعة. = 29566.40 فرك.

وفقًا لذلك، سيتعين على المؤسسة شطب المبلغ التالي في حساب المحاسبة للمنتجات النهائية (الحساب 43 "المنتجات النهائية"):

100000 + 300000 – 29566.40 = 370433.60 روبل.

بلغت النفقات التجارية العامة للمؤسسة للشهر الحالي 100000 روبل.

ويجب أن تظهر هذه المعاملات في السجلات المحاسبية للمؤسسة على النحو التالي:

رصيد العمل الجاري في بداية الشهر (الخصم 20) هو 150.000 روبل.

الخصم 20 الائتمان 10،23،25،60،69،70، الخ.

300000 فرك. - جمع جميع تكاليف تصنيع المنتجات لهذا الشهر؛

المدين 43 الدائن 20

370433.60 روبل روسي - يتم شطب مصاريف إنتاج المنتجات النهائية (تكلفة المنتجات النهائية)؛

الخصم 90-2 الائتمان 26

100000 فرك. – يتم شطب مصاريف الأعمال العامة لهذا الشهر.

رصيد الأعمال قيد التنفيذ في نهاية الشهر (الخصم 20) - 29,566.40 روبل روسي.

وكما يتبين من الأمثلة المقدمة، كلما قل قبول تركيبة التكاليف المحصلة على الحساب 20 للتقييم، قل حجم رصيد العمل الجاري في المحاسبة.

تحصل العديد من المؤسسات، بالإضافة إلى أنشطتها الرئيسية، أيضًا على دخل من الاستثمارات في الأوراق المالية، ورأس المال المصرح به لمنظمات الطرف الثالث، وتقديم القروض، وما إلى ذلك. وتصنف هذه المعاملات المحاسبية كاستثمارات مالية.

المحاسبة والتقييم

تم تحديد إجراءات تقييم وعكس الاستثمارات المالية في المحاسبة من خلال اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن.

تحدد الفقرتان 8 و9 من PBU 19/02 مفهوم التكلفة الأولية للاستثمارات المالية، والتي تُفهم على أنها مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في التشريع للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم). في هذه الحالة، يمكن أن تكون هذه النفقات:

المبلغ المدفوع وفقا للعقد للبائع؛

المبلغ المدفوع مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية

من رسوم الوسيط;

من التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول المالية.

إذا لم تكن التكاليف كبيرة، بخلاف تلك المدفوعة مباشرة إلى البائع، فيمكن شطبها كمصروفات تشغيل لفترة التقرير المقابلة.

يمكن للمنظمة الحصول على الاستثمارات المالية على حساب مال مستلف(القروض، الاعتمادات). في هذه الحالة، يمكن أن تنعكس تكلفة الاعتمادات (القروض) المستلمة في المحاسبة بطريقتين:

بالمبلغ الكامل كجزء من النفقات (التشغيلية) الأخرى (البند 11 من PBU 10/99)؛

كجزء من التكلفة الأولية للاستثمارات المالية بمقدار النفقات المتكبدة قبل أخذ هذه الاستثمارات في الاعتبار، وبقدر النفقات المتكبدة بعد تسجيلها في الميزانية العمومية للمنظمة، وفقًا لـ PBU 19/02 و الفقرة 15 من PBU 15/01.

يجب أن يتم تسجيل الطريقة التي تختارها المنظمة في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية.

ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن نفقات الأعمال العامة لا تدخل ضمن التكاليف الفعلية للاستثمارات المالية، إلا في حالات ارتباطها المباشر بالتنفيذ. على سبيل المثال، في حالة إرسال شخص مرخص له من منظمة ما للتوقيع على المستندات التأسيسية، قد يتم تضمين نفقات السفر في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية (المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى).

في المحاسبة، ينعكس مبلغ الاستثمارات المالية بتكلفتها الأصلية في الحساب 58 "الاستثمارات المالية". ل هذا الحسابيمكن فتح الحسابات الفرعية حسب نوع الاستثمار المالي (على سبيل المثال، 58-1 "الوحدات والأسهم"، 58-2 "سندات الدين"، وما إلى ذلك).

لنلقي نظرة على مثال:

قامت شركة CJSC Prommash بشراء أوراق مالية من طرف ثالث بمبلغ 100000 روبل. (العملية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 12 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك، تكبدت المؤسسة نفقات لدفع الخدمات الاستشارية المرتبطة باقتناء هذه الاستثمارات المالية بمبلغ 5900 روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 900 روبل). وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشتري عند شراء السلع (العمل والخدمات) المستخدمة في المعاملات غير الخاضعة لهذه الضريبة تؤخذ بعين الاعتبار في التكلفة. من هذه السلع (الخدمات والعمل). وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقابل الخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء الأوراق المالية (كمعاملات معفاة من دفع هذه الضريبة) يجب أن يتم تضمينه في تكلفة هذه الخدمات.

دفعت المنظمة ثمن الأوراق المالية المشتراة باستخدام قرض مصرفي قصير الأجل. وفي الوقت نفسه، قام البنك بإيداع مبلغ القرض (100000 روبل روسي) في الحساب الجاري للشركة.

قبل إدراج الأوراق المالية في ميزانيتها العمومية، دفعت الشركة الفائدة المصرفية على القرض بمبلغ 5000 روبل. المبلغ الإجماليالفوائد المدفوعة للبنك وفقا ل اتفاقية قرض، بلغت 20000 روبل. لنفترض أن السياسة المحاسبية للمؤسسة تنص على مستوى مادي قدره 5٪، وهو مشترك بين جميع مؤشرات المحاسبة وإعداد التقارير.

وبالتالي، في الحالة قيد النظر، يحق للمؤسسة عدم إدراج تكاليف أخرى في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية إذا كانت قيمتها الإجمالية لا تتجاوز 5000 روبل. (100,000 × 5%).

في مثالنا، تصل التكاليف الإضافية (تكلفة الخدمات الاستشارية والفائدة على القرض) إلى 10900 روبل. (5900 + 5000). وبالتالي، لا يمكن للمنشأة أن تنسب هذه التكاليف إلى نفقات أخرى، ولكن يجب بالضرورة أن تأخذها في الاعتبار عند التكلفة الأولية للأوراق المالية.

وفي المحاسبة، سوف تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:

المدين 51 الدائن 66

100000 فرك. - حصل على قرض قصير الأجل لدفع تكاليف الاستثمارات المالية؛

المدين 60(76) الائتمان 51

100000 فرك. - تم تحويل الأموال لدفع ثمن الأوراق المالية المشتراة؛

المدين 58 الدائن 60(76)

100000 فرك. - الأوراق المالية المستلمة تم رسملتها؛

المدين 60 الدائن 51

5900 فرك. - تم الدفع مقابل الخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء الأوراق المالية؛

المدين 58 الدائن 60

5900 فرك. – يتم تضمين تكلفة الخدمات الاستشارية (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية.

المدين 66 الدائن 51

5000 فرك. – لقد تم دفع الفائدة للبنك حتى لحظة الرسملة في محاسبة الاستثمارات المالية، ويمكن أن تنعكس الفائدة بطريقتين:

1) المدين 58 الدائن 66

5000 فرك. - تنعكس في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية الفوائد المدفوعة للبنك حتى لحظة الرسملة في محاسبة الاستثمارات؛

2) الخصم 91-2 الائتمان 66

5000 فرك. – تم شطب الفوائد المدفوعة للبنك قبل لحظة رسملة الاستثمارات المالية كمصاريف (تشغيل) أخرى ؛

المدين 66 الدائن 51

15000 فرك. (20,000-5,000) – تم دفع الفائدة للبنك بعد الرسملة في محاسبة الاستثمارات المالية؛

الخصم 91-2 الائتمان 66

15000 فرك. – يتم شطب الفوائد المدفوعة للبنك بعد الرسملة في محاسبة الاستثمارات المالية كمصاريف (تشغيل) أخرى للمنظمة.

بالإضافة إلى الاستحواذ مقابل رسوم، يمكن للمنظمة تلقي الاستثمارات المالية بطرق أخرى (كمساهمة في رأس المال المصرح به، عن طريق التبرع (مجانًا)، عند إجراء معاملات تبادل السلع (المقايضة)، وما إلى ذلك) .

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمة على أنها تكاليفها القيمة النقدية، تم الاتفاق عليها من قبل المؤسسين (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك (البند 12 من PBU 19/02).

لنلقي نظرة على مثال:

وفقًا للوثائق التأسيسية، جزء من المساهمات في رأس المال المصرح به لشركة Prommash CJSC بمبلغ 100000 روبل. تم المساهمة بها على شكل استثمارات مالية (سندات دين – سندات).

في المحاسبة، سينعكس استلامهم في الترحيل:

المدين 58 الدائن 75

100000 فرك. تمت رسملة سندات الدين التي تم المساهمة بها كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة.

فيما يتعلق بتكوين التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا، يحددها PBU 19/02 فقط للأوراق المالية التي سيتم الاعتراف بالتكلفة الأولية لها (البند 13 من PBU 19/02):

القيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة؛

مقدار النقد الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيع هذه الأوراق المالية في تاريخ قبولها للمحاسبة. في هذه الحالة، يتم إجراء التقييم إما من قبل المنظمة نفسها، أو نيابة عنها من قبل مثمن محترف.

على الرغم من أنه وفقًا لمعايير PBU 19/02، فإن الإجراء المذكور أعلاه ينطبق فقط على الأوراق المالية، في رأيي، يمكن توسيعه ليشمل أنواعًا أخرى من الاستثمارات المالية المستلمة مجانًا (باستثناء القروض، والتي بحكم التعريف يمكن أن تكون إلا بأجر).

في هذه الحالة، في المحاسبة، سوف تنعكس رسملة هذه الأصول عن طريق الترحيل:

الخصم 58 الائتمان 91-1

تتم رسملة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا، مع تخصيص قيمتها في الوقت نفسه للإيرادات الأخرى.

يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية (على سبيل المثال، عن طريق التبادل، وتعويض المطالبات المضادة، وما إلى ذلك) كقيمة الأصول المنقولة أو إلى يتم نقلها من قبل المنظمة (البند 14 من PBU 19 /02). يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة. وهذا يعني أن التكلفة الأولية للاستثمارات المالية في مثل هذه الحالة يتم تحديدها من خلال اتفاقية المقايضة، ولكن ليس أقل من قيمة البضائع (العمل والخدمات) المنقولة في المقابل.

لنلقي نظرة على مثال:

في مقابل التوريد القادم من المنتجات، تلقت شركة Prommash CJSC سندات إذنية من بنك Sberbank الروسي من منظمة خارجية. يتم تحديد قيمة العقار المتبادل من خلال اتفاقية مقايضة بمبلغ 118000 روبل.

بعد استلام الفواتير، قامت المؤسسة بنقل المنتجات إلى المنظمة، والتي تبلغ تكلفتها 80.000 روبل.

يتم نقل ملكية الممتلكات المتبادلة بموجب شروط العقد عندما يتم نقلها إلى المشتري أو مؤسسة النقل - الناقل.

وفي المحاسبة، يجب أن تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:

المدين 58 الائتمان 62-2

118000 فرك. – تلقت المؤسسة فواتير بنكية مقابل التسليم القادم للمنتجات؛

الخصم 62-2 الائتمان 62-1

118000 فرك. - يتم إغلاق دين الدفع مقابل المنتجات المباعة بدفعات مقدمة؛

المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

18000 فرك. (118000 روبل روسي: 118 × 18) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المباعة؛

المدين 62-2 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

تم إلغاء ضريبة القيمة المضافة المحسوبة مسبقًا على الدفعات المقدمة؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

80000 فرك. يتم شطب تكلفة البضائع المباعة؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

20000 فرك. (118,000 – 18,000 – 80,000) – ينعكس الربح من مبيعات المنتجات.

تنعكس الاستثمارات المالية في أسهم المنظمات الأخرى المدرجة في البورصة أو السوق غير الرسمية في البيانات بالقيمة السوقية الفعلية، إذا كانت الأخيرة أقل من قيمتها الدفترية. ويعزى الانحراف الناتج في القيمة إلى نتائج الأنشطة الاقتصادية وزيادة الخسارة وخفض ربح الميزانية العمومية عن طريق تحميل هذا المبلغ على رصيد الحساب 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية"

ويعزى الفرق بين التكاليف الفعلية وقيمتها الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي إلى الخسائر في حالة زيادة التكاليف الفعلية أو ينعكس كإيرادات مؤجلة في حالة زيادة القيمة الاسمية.

الاستثمارات المالية في السندات والأوراق المالية الأخرى التي يتم تداولها في السوق الثانوية سوق الأوراق الماليةوالتي يتم نشر أسعارها بانتظام، عند إعداد التقرير السنوي تظهر بسعر السوق الفعلي إذا كان أقل منها قيمة الكتاب.

يتم تضمين الفرق في التكلفة في مدين الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ودائن الحساب 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات المالية"

تم إنشاء CJSC Prommash وفقًا لمرسوم رئيس الاتحاد الروسي الصادر في 30 يوليو 2000. العنوان القانوني: 450017 باشكيريا، أوفا، ش. أحمدوفا، 318 مبنى 1.

الأنشطة الرئيسية هي: إنتاج المنتجات النهائية وتجارة التجزئة للسلع المشتراة.

الاسم الكامل: مغلق شركة مساهمة"بروماش".

تمتلك الشركة: ميثاقًا وشعارًا وختمًا دائريًا وطوابع ونماذج وتفاصيل أخرى بالإضافة إلى حساب مصرفي.

توظف الشركة 210 شخصا. اكتسبت المؤسسة حق الكيان القانوني منذ لحظة التسجيل، ولديها ملكية منفصلة، ​​وميزانية عمومية مستقلة، ويمكنها الدخول في اتفاقيات باسمها الخاص، واكتساب حقوق الملكية وحقوق الملكية غير الشخصية وتحمل الالتزامات، وتكون مدعيًا ومدعى عليه في المحاكم.

المؤسسون غير مسؤولين عن ديون والتزامات المؤسسة، والمؤسسة ليست مسؤولة عن ديون والتزامات المؤسسين. المؤسسون مسؤولون عن الخسائر في حدود مساهمتهم.

علاقات المؤسسة مع غيرها من القانونية و فرادىفي جميع مجالات النشاط الاقتصادي مبنية على أساس اتفاقية (عقد). تتمتع المؤسسة بحرية اختيار موضوع العقد وتحديد الالتزامات وأي شروط أخرى للعلاقات الاقتصادية لا تتعارض مع التشريعات الحالية.

تتكون ممتلكات المؤسسة من الأصول الثابتة و القوى العاملةبالإضافة إلى الأشياء الثمينة الأخرى التي تنعكس قيمتها في الميزانية العمومية المستقلة.

مصادر تكوين ممتلكات المؤسسة هي:

المساهمات المالية والمادية للمؤسسين؛

الدخل المحصل من الأنشطة التجارية؛

الدخل من الأوراق المالية. القروض من البنوك والمقرضين الآخرين.

موافقة

بأمر المدير العام

الشركة المساهمة المشتركة "بروماش"

موضع

وفقا للسياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية

CJSC Prommash لعام 2006

تحدد هذه اللائحة الأساس لتشكيل السياسة المحاسبية والإفصاح عنها لشركة Prommash CJSC، وهي عبارة عن مجموعة من المبادئ والقواعد التي تحدد منهجية وتنظيم المحاسبة في الشركة.

الأحكام العامة

1.1. السياسة المحاسبية لشركة Prommash CJSC هي وثيقة داخلية تحدد مجموعة من الأساليب للحفاظ على السجلات المحاسبية للشركة - الملاحظة الأولية (التوثيق والمخزون)، وقياس التكلفة (التقييم والحساب)، والتجميع الحالي (الحسابات والقيد المزدوج) والتعميم النهائي (الميزانية العمومية والتقارير) حقائق النشاط الاقتصادي التي تنظمها تشريعات الاتحاد الروسي وميثاق الشركة والوثائق الداخلية لشركة Prommash CJSC.

الأنشطة الرئيسية للشركة هي:

إنتاج المنتجات النهائية؛

بالجملة.

يشمل العمل قيد التنفيذ (WIP) المنتجات التي لم تتجاوز جميع مراحل عملية الإنتاج، وكذلك المنتجات غير المكتملة التي لم تنجح في الاختبار والقبول الفني. بمعنى آخر، العمل قيد التنفيذ يعني المنتجات (العمل، الخدمات) ذات الاستعداد الجزئي، أي. عدم الخضوع لجميع عمليات المعالجة (التصنيع) التي توفرها العملية التكنولوجية. تتضمن الأعمال قيد التنفيذ منتجات مكتملة ولكن غير مقبولة بالكامل من قبل العميل، وأعمال وخدمات العميل مكتملة ولكن غير مقبولة. تتضمن الأعمال قيد التقدم أيضًا أرصدة الطلبات غير المنفذة للإنتاج المساعد وأرصدة المنتجات شبه المصنعة للإنتاج الخاص. يتم تصنيف المواد والمنتجات شبه المصنعة في الإنتاج على أنها أعمال قيد التنفيذ بشرط أن تكون قد تمت معالجتها بالفعل.

التكاليف المرتبطة بإنتاج المنتجات تشكل تكلفتها. وفي الوقت نفسه، خلال الفترة المشمولة بالتقرير، لم يتم شحن جميع المنتجات النهائية إلى العملاء. وفي معظم الحالات، يبقى جزء منه في المستودع. وبناء على ذلك، يتم شطب تكلفة البضائع المباعة فقط ضمن نفقات المنظمة، ولكن لهذا تحتاج المؤسسات إلى توزيع تكاليفها بشكل واضح بين أرصدة العمل الجاري في المستودع والمنتجات المشحونة.

في بلدنا، نشأت مشكلة تقييم المؤسسات كأشياء للبيع والشراء مع بداية عملية الخصخصة. في ديسمبر 1990، ظهرت لائحة منهجية مؤقتة بشأن تقييم قيمة ممتلكات المؤسسات والمنظمات المملوكة للدولة الخاضعة للاسترداد أو البيع.

وقد تم إعداد هذه الأحكام المنهجية من قبل لجنة تخطيط الدولة ووزارة المالية وفقا لخطة وضع التدابير العاجلة للانتقال إلى اقتصاد السوق.

وكانت الأحكام الرئيسية للمنهجية على النحو التالي.

تم اقتراح تقييم الأصول الثابتة بتكلفة الاستبدال مطروحًا منها الاستهلاك. تم تحديد تكلفة الاستبدال على أساس قوائم الأسعار، وفي غيابها - على نظائرها أو على أساس التكلفة الأصلية (الكتابية) للأصول الثابتة، مضروبة في عوامل تغير الأسعار الإجمالية التي طورتها لجنة الدولة للأسعار وبناء الدولة. تم حساب الاستهلاك على أساس معدلات الاستهلاك للاستعادة الكاملة للأصول الثابتة ومدة خدمتها. علاوة على ذلك، يمكن تعديل مستوى التآكل اعتمادًا على درجة فقدان الأصول الثابتة لخصائصها الاستهلاكية الأصلية.

تم إجراء تقييم عناصر المخزون المتعلقة برأس المال العامل، وكذلك العناصر منخفضة القيمة والعناصر القابلة للارتداء، بأسعار الجملة والتجزئة الحالية.

عند تحديد القيمة التقديرية النهائية لممتلكات المؤسسة، يوصى بتعديل القيمة المتبقية للأصول الثابتة والعاملة مع مراعاة الوضع المالي للمؤسسة، والطلب على المنتجات المصنعة (الخدمات المقدمة)، وربحية الإنتاج، وآفاق التنمية و التغييرات المؤشرات الاقتصاديةوموقع المؤسسة وعوامل أخرى.

لكن في كثير من الأحيان يكون لدى المؤسسات مخزون فائض من المعدات والمواد التي لا تساهم في زيادة دخلها، بل على العكس، تتطلب تكاليف صيانتها، وغالباً لا يمكن توفيرها بسبب قلة الطلب عليها في السوق. تؤدي المحاسبة عن المخزونات الزائدة غير المطلوبة في السوق إلى المبالغة في تقدير قيمة ممتلكات المؤسسة بشكل غير معقول. وعلى العكس من ذلك، فإن تقييم الأصول بالقيمة الدفترية في بيئة تضخمية يؤدي إلى التقليل من قيمتها. وبالتالي، فإن تقييم المؤسسة بقيمتها المتبقية لا يعكس قيمتها السوقية الحقيقية.

يعد النهج المتبع في تقييم مؤسسة ما على أساس قيمة الممتلكات أمرًا مشروعًا من وجهة نظر التكاليف، ولكن ليس من وجهة نظر المنفعة. يهتم المستثمر في المقام الأول بالربحية المستقبلية وشروط ضمانها. ولهذه الأسباب، حظيت الأساليب القائمة على القيمة المتبقية للأصول بتوزيع محدود في الممارسة الغربية.

وكما هو معروف فإن النشاط الاقتصادي لأي مؤسسة يتكون من ثلاث عمليات متصلة ومترابطة العمليات الاقتصادية: العرض (شراء واقتناء الموارد المادية والتقنية)، وإنتاج المنتجات وتسويقها (المبيعات). يتم تنفيذ هذه العمليات في وقت واحد، حيث يتم استخدام عمل العمال ورأس المال الثابت والعامل.

في عملية هذا العمل، قمنا بتعميق وتعميم معرفتنا بالمحاسبة وتقييم الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية، وقمنا أيضًا بتطبيق هذه المعرفة للاستخدام العملي.

تعرفنا على الوثائق التنظيمية الرئيسية والوثائق الأولية والنماذج الخاصة بأصول المؤسسة.

1. القانون الاتحاديرقم 129 – قانون اتحادي مؤرخ في 21 نوفمبر . 1996 "في المحاسبة" (مع الإضافات اللاحقة).

2. القانون المدنيالترددات اللاسلكية من 21.03. 2002 (مع التغييرات والإضافات)

3. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن مع التعديلات والإضافات اللاحقة).

4. مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة وتعليمات تطبيقه (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

5. اللوائح الخاصة بتكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات)، المدرجة في تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات)، وإجراءات تكوين النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح ( تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 5 أغسطس 1992 رقم 552 ج التغييرات والإضافات اللاحقة).

6. المبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن).

7. اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن).

8. اللوائح المحاسبية "المحاسبة عن الاتفاقيات (العقود) لبناء رأس المال" PBU 2/94 (تمت الموافقة عليها بموجب اللوائح بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 1994 رقم 167).

9. اللوائح المحاسبية "المحاسبة عن ممتلكات والتزامات المنظمة التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" PBU 3/2000 (تمت الموافقة عليها بموجب اللوائح بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 يناير ، 2000 رقم 2 ن).

10. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99 (تمت الموافقة عليها بموجب اللوائح بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن).

11. اللوائح المحاسبية "محاسبة المخزونات" PBU 5/01 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن).

12. اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن).

13. اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" PBU 14/2000 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 نوفمبر 2000 رقم 94 ن).

14. القواعد المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية". PBU 19/02 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن).

15. اللوائح المتعلقة بمحاسبة الأصول الثابتة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 نوفمبر 2003 رقم 91 ن).

16. بيلوبجيدسكي آي. ملكية المؤسسة: المحاسبة والتدقيق // المحاسبة. – 2003. – رقم 6. – ص 36.

17. فيتروف أ.أ. الرصيد: تقييم الإمكانات الاقتصادية للمؤسسة // المحاسبة. – 2002. – رقم 6. - ص 12.

18. غابزاليلوفا جي إم، تعليمات منهجية لاستكمال الدورات الدراسية في تخصص "المحاسبة"، ولاية أوفا. طيران تقنية. جامعة أوفا، 2004

19. ليوبوشين إن.بي.، زارينوف في.في.، بورودينا إن.في. "نظرية المحاسبة"، موسكو 2005.

20. كوندراكوف إن بي، "المحاسبة"، موسكو، INFRA-M، 2001.

21. كوزلوفا إي. بي.، تي. إن. بابتشينكو، إ.ن. جالانينا "المحاسبة في المنظمات"، موسكو 2006.

22. مولتشانوف س.س. "المحاسبة"، م: اكسمو 2007.

23. مورافيتسكايا إن كيه، لوكيانينكو جي آي، موسكو، كنوروس 2007.

24. المعايير الدوليةالقوائم المالية. 2006: طبعة باللغة الروسية Askeri-Assa، 2007.

25. سولوفيوفا أو.في. معايير المحاسبة وإعداد التقارير الأجنبية. - م: اكسمو 2005.

26. مجلة “الدفتر الأستاذ العام” لعام 2007.

27. مجلة "المحاسبة" لعام 2006-2007.

إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه

سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.

تم النشر على http://www.allbest.ru/

مقدمة

نتيجة لأنشطتها، تقوم أي مؤسسة بأي معاملات تجارية وتتخذ قرارات معينة. ينعكس كل إجراء من هذا القبيل تقريبًا في المحاسبة.

المحاسبة هي نظام منظم لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات النقدية حول الممتلكات والتزامات المنظمة وحركتها من خلال المحاسبة المستمرة والموثقة لجميع المعاملات التجارية. تغطي المحاسبة الأنشطة الاقتصادية للمنظمة ليس جزئيًا، ولكن بالكامل وتعكس جميع المعاملات التجارية دون استثناء ونتائجها من الناحية النقدية.

موضوع العمل ذو صلة لأنه لتحديد نتيجة الأنشطة المالية والاقتصادية، تستخدم المؤسسة تقييمًا للممتلكات والالتزامات والعمليات التجارية للمنظمة.

الغرض من هذا العمل هو دراسة تقييم الممتلكات والالتزامات والعمليات التجارية للمؤسسة، وكذلك النظر في تدفق المستندات للعمليات التجارية.

الهدف يحدد أهداف الدراسة:

النظر في مفهوم تقييم ممتلكات والتزامات المنظمة؛

دراسة جوهر تقييم ممتلكات المؤسسة؛

دراسة تقييم التزامات المنظمة والعمليات التجارية؛

مراجعة وثائق المعاملات التجارية.

يتكون الأساس النظري والمنهجي لكتابة العمل من مجموعتين من المصادر. الفئة الأولى تشمل الأدب التربوي (الكتب المدرسية والوسائل التعليمية، الأدب المرجعي والموسوعي، التشريعات المحاسبية، التعليقات على التشريعات). أما الفئة الثانية فتشمل المواد الصحفية الدورية.

يتكون العمل من مقدمة وأربعة فصول وخاتمة وملحق وقائمة المصادر المستخدمة. تثبت المقدمة أهمية اختيار الموضوع، وتحدد الهدف والمهام المقابلة، وتميز مصادر المعلومات.

ويناقش الفصل الأول مفهوم تقييم ممتلكات والتزامات المنظمة، وكذلك متطلبات التقييم.

يتناول الفصل الثاني بالتفصيل تقييم ممتلكات المؤسسة: تقييم الأصول الثابتة، وتقييم الأصول غير الملموسة والمحاسبة عن إيصالاتها، وتقييم المخزونات والمنتجات النهائية، وتقييم الاستثمارات المالية.

وفي الفصل الثالث تم تناول جوهر تقييم الالتزامات والعمليات التجارية للمنظمة، وتم تصنيفها.

أما الفصل الرابع فقد تناول إجراءات وقواعد إعداد توثيق المعاملات التجارية وتصنيفها.

1 . مفهوم تقييم ممتلكات والتزامات المنظمة

تحديد نتيجة الأنشطة المالية والاقتصادية مهملديه تقييم لممتلكات المنظمة والتزاماتها وعملياتها التجارية.

على مدى السنوات القليلة الماضية، فيما يتعلق باعتماد قانون المحاسبة، ولوائح المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي، ونظام معايير المحاسبة الوطنية (PBU)، تغيرت قواعد تقييم الكائنات المحاسبية بشكل كبير و أصبحت أكثر اتساقا مع المعايير الدولية.

لا يمكن استخدام طرق التقييم الأخرى (بما في ذلك عن طريق الحجز) إلا في الحالات التي يسمح فيها تشريع الاتحاد الروسي و أنظمةالهيئات المنظمة للمحاسبة.

للأغراض المحاسبية، يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة بغض النظر عن نتائج الأنشطة الاقتصادية للمنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير.

التقييم هو طريقة للتعبير النقدي عن الأشياء المحاسبية (الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية) عن طريق إضافة التكاليف المتكبدة فيها لتعكسها في البيانات المحاسبية والمالية. يضمن استخدام التقييم حقيقة وقابلية المقارنة لمؤشرات النشاط الاقتصادي للمؤسسات.

وللحصول على مؤشرات عامة عن الصناديق المختلفة ومصادرها والعمليات بها لا بد من تقييمها الصحيح. يتم التقييم باستخدام المال، وتحدد الحكومة مبادئه الأساسية (على سبيل المثال، يتم تقييم الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة بالتكلفة التاريخية).

هناك نوعان من المتطلبات الرئيسية للتقييم. يجب أن يكون تقييم جميع الكائنات المحاسبية حقيقيًا وموحدًا:

1) واقع التقييم - انعكاس للقيمة الفعلية لأنواع معينة من الأموال ومصادر تكوينها (توافق التعبير النقدي للأشياء المحاسبية مع قيمتها الفعلية). يتم التأكد من حقيقة بنود الميزانية العمومية من خلال موثوقية البيانات المحاسبية ومبادئ تقييم الأصول الاقتصادية. يتطلب واقع التقييم إجراء حساب (حساب) دقيق للتكلفة الفعلية لجميع الكائنات المحاسبية؛

2) وحدة التقييم - التوحيد والثبات. يتم تقييم نفس الكائنات المحاسبية بالتساوي في جميع المنظمات طوال فترة إقامتها في نفس المرحلة من التداول. يتم تحقيق هذا التوحيد في التقييم من خلال وضع أحكام وتعليمات وقواعد محاسبية وحسابية إلزامية.

يتم تنظيم قواعد وإجراءات تقييم الكائنات المحاسبية من خلال اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى اللوائح المحاسبية المختلفة (PBU). القاسم المشترك بينهما هو تقييم الأشياء بتكلفتها الفعلية.

ويتم التقييم على النحو التالي:

يتم تقييم الممتلكات التي يتم الحصول عليها مقابل رسوم من خلال جمع التكاليف الفعلية المتكبدة لشرائها (والتي تشمل تكاليف الحصول على الشيء، والفائدة المدفوعة على القرض التجاري المقدم أثناء الاستحواذ، وهوامش الربح (الرسوم الإضافية)، والعمولات المدفوعة للتوريد، والفوائد الاقتصادية الأجنبية والمنظمات الأخرى، والرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى، وتكاليف النقل والتخزين والتسليم التي تقوم بها منظمات خارجية)، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي );

يتم تقييم الممتلكات المستلمة مجانًا بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ قبولها للمحاسبة (يجب تأكيد البيانات المتعلقة بالسعر الحالي من خلال المستندات أو من قبل الخبراء)؛

يتم تحديد الممتلكات المصنعة في المنظمة نفسها على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه الأصول الثابتة.

تشمل النفقات الفعلية المتكبدة تكلفة شراء العقارات، والفوائد المدفوعة على قرض تجاري، وهوامش الربح (الرسوم الإضافية)، والعمولات، والرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى، وتكاليف النقل والتخزين والتسليم التي يقوم بها طرف ثالث.

يتم تشكيل القيمة السوقية الحالية على أساس السعر الساري في تاريخ تسجيل الممتلكات المستلمة مجانًا لهذا النوع أو نوع مماثل من العقارات. يجب تأكيد المعلومات حول السعر الحالي من خلال المستندات أو الخبراء.

تشير تكلفة الإنتاج إلى التكاليف الفعلية المتكبدة لإنتاج عقار (تكلفة المواد الخام المستهلكة والمواد والوقود وما إلى ذلك).

المحاسبة بواسطة حسابات العملات الأجنبيةيتم تنفيذ المنظمات والمعاملات بالعملة الأجنبية بالروبل على أساس تحويل العملات الأجنبية بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ المعاملة.

2 . تقييم ممتلكات المنظمة

2.1 تقييم الأصول الثابتة

يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. ومع ذلك، يعتمد تكوينها على الطرق المذكورة أعلاه للحصول على الأصول الثابتة.

وفقًا للفقرة 8 من PBU 6/01، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم (أو تم إنشاؤها بواسطة المنظمة نفسها) كمبلغ التكاليف الفعلية لحيازتها وبنائها وإنتاجها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة و الضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. قد تشمل التكاليف (النفقات) الفعلية ما يلي:

المبالغ المدفوعة وفقاً للعقد للمورد (البائع)، وكذلك مقابل تسليم التقرير ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات بموجب الاتفاقية عقد بناءوالعقود الأخرى للعمل المنجز؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل الخدمات المعلوماتية والاستشارية المتعلقة باقتناء الأصول الثابتة؛

مكافأة المؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصل الثابت؛

الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية؛

رسوم الدولة، والضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء الأصول الثابتة؛

التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة.

لا يتم تضمين المصاريف الاجتماعية وغيرها من النفقات المماثلة في التكاليف الفعلية لشراء أو إنشاء أو إنتاج الأصول الثابتة، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج الأصول الثابتة. مثال على هذا النوع من مصاريف الأعمال العامة المضمنة في التكلفة الأولية للكائن هو مصاريف سفر موظفي المؤسسة المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة.

وبالتالي، فإن التكلفة الأولية للأصول الثابتة تأخذ في الاعتبار مبالغ التكاليف الفعلية المرتبطة بالاقتناء (التصنيع والبناء) والتي نشأت فقط قبل قبول الأصول الثابتة للمحاسبة (أي قبل تشغيلها على أساس شهادة القبول - نقل الكائن).

عند شراء الأصول الثابتة نقدا، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 08 الائتمان 60 - تمت رسملة المعدات المستلمة من المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

الخصم 19 الائتمان 60 - ينعكس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة المستحقة لمورد المعدات؛

الخصم 08 الائتمان 10،23،69،70، الخ. - شطبها باعتبارها مصاريف رأسمالية هي تكاليف الوصول بالأصل الثابت إلى حالة مناسبة للاستخدام؛

الخصم 01 الائتمان 08 - تم تشغيل الأصول الثابتة؛

الخصم 60 الائتمان 51 - تم الدفع لمورد المعدات؛

الخصم 68 الائتمان 19 - مقبول للتعويض ك خصم الضرائبضريبة القيمة المضافة المدفوعة لمورد المعدات.

إذا لم يتم دفع ثمن الأصل الثابت المكتسب نقدًا، ولكن، على سبيل المثال، تم استلامه من خلال معاملة تبادل السلع (المقايضة)، فسيتم الاعتراف بقيمته الأولية كقيمة الأصول المنقولة أو التي ستحولها المنظمة كدفعة. علاوة على ذلك، يتم تحديد قيمة هذه الأشياء الثمينة المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً، في ظروف مماثلة، تكلفة الأشياء الثمينة المماثلة (البند 11 من PBU 6/01).

في هذه الحالة، تنعكس هذه العملية في المحاسبة باستخدام معاملات مماثلة لتلك المذكورة أعلاه. سيتم عكس الدفع للمورد فقط من خلال إغلاق التسويات المتبادلة مع نفس المنظمة، ولكن كمشتري:

الخصم 62 الائتمان 90-1 (91-1) - يعكس بيع الممتلكات (العمل، الخدمات) المنقولة (المنفذة، المقدمة) مقابل الأصول الثابتة المستلمة؛

الخصم 90-3 (91-2) الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات (العمل والخدمات) المنقولة في المقابل؛

الخصم 60 الائتمان 62 - إغلاق التسويات بموجب اتفاقية تبادل السلع (المقايضة).

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية هدية (مجانية) كقيمتها السوقية الحالية في تاريخ قبولها للمحاسبة كاستثمارات في أصول غير متداولة. في هذه الحالة يتم إجراء الأسلاك:

الخصم 01 الائتمان 91-1 - تمت رسملة الأصول الثابتة المستلمة مجانًا.

إن رسملة الأصول الثابتة التي ساهمت في المساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تعترف بقيمتها النقدية المتفق عليها من قبل المؤسسين (المشاركين) في المنظمة.

الخصم 01 الائتمان 75 - تمت رسملة الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة.

لا تخضع تكلفة الأصول الثابتة التي يتم قبولها بها للمحاسبة للتغيير، إلا في الحالات التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي وPBU 6/01. يُسمح بالتغييرات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة، في حالات الانتهاء والمعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتصفية الجزئية وإعادة تقييم الأصول الثابتة.

تكلفة الاستبدال هي تكلفة إعادة إنتاج الأصول الثابتة، أي. اقتناء أو بناء مرافق المخزون على أساس الأسعار الحالية في وقت إعادة التقييم. تتم إعادة التقييم إما بقرار من حكومة الاتحاد الروسي أو بقرار من المنظمة نفسها.

يتم تحويل التكلفة الأصلية إلى قيمة الاستبدال نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة.

تم تحديد إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة في الفقرة 15 من PBU 6/01.

ليست الكائنات الفردية هي التي تخضع لإعادة التقييم، ولكن مجموعة من الأصول الثابتة المتجانسة بالتكلفة الحالية (الاستبدال). تتم إعادة التقييم عن طريق إعادة حساب التكلفة الأصلية أو التكلفة الحالية (الاستبدال)، إذا هذا الكائنإعادة تقييمها سابقاً، ومبلغ الإهلاك المستحق عن كامل فترة استخدام المنشأة بأسعار السوق الموثقة.

أثناء التشغيل، تفقد الأصول الثابتة خصائصها الأصلية، أي. مرهقة جسديًا وعقليًا. وعليه فإن قيمتها تنقص بقيمتها كلما بليت. القيمة المتبقية هي الفرق بين التكلفة الأصلية (الاستبدال) لعنصر من الأصول الثابتة ومبلغ الاستهلاك المتراكم (الاستهلاك).

في الميزانية العمومية، تنعكس الأصول الثابتة بقيمتها المتبقية.

2.2 تقييم الأصول غير الملموسة والمحاسبة عن استلامها

طبقاً للفقرة 6 من PBU 14/2000، يتم قبول جميع الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. ومع ذلك، فإن إجراءات تحديد هذه القيمة تختلف تبعا لطريقة استلام الأصول غير الملموسة في المنظمة.

يعتمد تكوين القيمة الأولية للأصول غير الملموسة، وكذلك الأصول الثابتة، على طرق استلامها من قبل المنظمة:

الشراء مقابل رسوم؛

استلام مجاني من الكيانات القانونية والأفراد؛

كمساهمة في المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة؛

بإنشائها من قبل المنظمة نفسها؛

الاستحواذ بشروط التبادل.

لحسابهم، يتم توفير حسابين في مخطط الحسابات: 04 "الأصول غير الملموسة" - نشط، 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" - سلبي.

في الخصم من الحساب 04، تتم المحاسبة عن الأصول غير الملموسة بتكلفتها الأصلية، أي. تكلفة الاقتناء والإنشاء، بما في ذلك جميع التكاليف التي تتكبدها المنظمة حتى نقل الكائن إلى التشغيل. كل هذه التكاليف هي في طبيعة الاستثمارات الرأسمالية للمنظمة - الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.

يتم تحصيل جميع التكاليف بشكل مبدئي في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، الحساب الفرعي 5 "شراء الأصول غير الملموسة".

الخيار الأكثر شيوعًا للمؤسسة لتلقي الأصول غير الملموسة هو الحصول عليها مقابل رسوم (الشراء).

يتم تحديد التكلفة الأولية لهذه الممتلكات كمجموع جميع تكاليف الاستحواذ الفعلية، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة قد تكون النفقات الفعلية لاقتناء الأصول غير الملموسة كما يلي:

المبالغ المدفوعة وفقًا لاتفاقية التنازل (الاستحواذ) على الحقوق لصاحب حقوق الطبع والنشر (البائع) ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء الأصول غير الملموسة؛

رسوم التسجيل والرسوم الجمركية ورسوم براءات الاختراع وغيرها من المدفوعات المماثلة؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد؛

المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصول غير الملموسة؛

المصاريف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول غير الملموسة، مثل مصاريف السفر والفوائد على القروض والاقتراضات.

عند شراء الأصول غير الملموسة، قد تنشأ تكاليف إضافية للوصول بها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة. قد تكون هذه النفقات هي مقدار أجور العمال المشاركين في هذا، والمساهمات المقابلة في التأمين الاجتماعي والضمان (UST والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية)، والمواد والنفقات الأخرى. هذه الأنواع من النفقات الإضافية تزيد من التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة.

وفي المحاسبة، سوف تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:

الخصم 08-5 الائتمان 60 - ينعكس في الاستثمارات الرأسمالية للمؤسسة، وتكلفة الحصول على الأصول غير الملموسة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للبائع مقابل الأصول غير الملموسة التي تم شراؤها في الاعتبار؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع (صاحب حقوق الطبع والنشر) لمنح الحقوق الحصرية للتصميم الصناعي؛

المدين 08-5 الدائن 60 - المحمل على حساب الاستثمار الرأسمالي لغرض تكوين التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة

بالإضافة إلى الشراء مقابل رسوم، يمكن للمؤسسات والمنظمات إنشاء أصول غير ملموسة بشكل مستقل. وينطبق هذا إلى حد كبير على كائنات الملكية الفكرية التي طورها موظفو هذه الشركات أثناء أداء واجباتهم الرسمية أو بناءً على تعليماتهم. في هذه الحالة، تعتبر الأصول غير الملموسة منشأة إذا:

الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري التي تم الحصول عليها نتيجة لأداء الواجبات الرسمية أو بمهمة محددة من صاحب العمل تنتمي إلى المنظمة المستخدمة؛

الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري التي حصل عليها المؤلف بموجب اتفاقية مع عميل ليس صاحب عمل ينتمي إلى منظمة العميل؛

تم إصدار براءة اختراع (شهادة) لعلامة تجارية أو للحق في استخدام تسمية منشأ المنتج باسم المنظمة.

في المحاسبة، يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصل غير الملموس الذي يتم الحصول عليه بهذه الطريقة من خلال جمع جميع التكاليف الفعلية لإنشائه، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. تشمل هذه النفقات أجور العمال الذين يقومون بإنشاء كائن من الأصول غير الملموسة، ومبلغ الضريبة الاجتماعية الموحدة (UST)، والمواد المستخدمة، وخدمات منظمات الطرف الثالث، ورسوم براءات الاختراع، وما إلى ذلك.

وفقًا للفقرة 10 من PBU 14/2000، فإن التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية (مجانًا) هي القيمة السوقية في تاريخ قبول الأشياء للمحاسبة. في المحاسبة، سينعكس الاستلام غير المبرر للأصول غير الملموسة من خلال الترحيل:

الخصم 04 الائتمان 91-1 - تتم رسملة الأصول غير الملموسة المستلمة بموجب اتفاقية الهدية.

يمكن تقديم الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة، والتي يتم تحديد تكلفتها الأولية على أساس قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة.

في المحاسبة، سوف تنعكس هذه العملية بنشر:

الخصم 04 الائتمان 75 - تتم رسملة الأصول غير الملموسة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة.

يمكن أيضًا توفير الأصول غير الملموسة إلى منظمة بموجب اتفاقية تنص على الدفع عينيًا، أي. بموجب اتفاقية تبادل. التكلفة الأولية لهذه الأصول غير الملموسة هي قيمة الممتلكات المنقولة، والتي يتم تحديدها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة في ظروف مماثلة تكلفة البضائع المماثلة (الأشياء الثمينة).

يتم قبول أي كائن من الأصول غير الملموسة للمحاسبة بموجب شهادة القبول والتحويل المعدة وفقًا لمتطلبات التشريعات المحاسبية. يجب أن يعكس الفعل المعلومات التالية: اسم الأصل غير الملموس، ومن الذي جاء إلى المنظمة، وأين سيتم استخدامه، وتاريخ قبوله للمحاسبة، والتكلفة الأولية، والعمر الإنتاجي، وما إلى ذلك.

2.3 التقييم المادي- المخزونات والمنتجات النهائية

تكوين المخزونات متنوع للغاية. هذه هي المواد الخام الفعلية والمواد المستخدمة في عملية الإنتاج للمؤسسات؛ مواد بناء؛ الأدوات (أشياء العمل) ؛ وقود؛ قطعة منفصلة؛ شراء المنتجات شبه المصنعة. الحاويات ومواد التعبئة والتغليف. ملابس خاصة ومعدات خاصة؛ مواد أخرى (القرطاسية والمعدات وغيرها). تشمل هذه المجموعة أيضًا السلع والمنتجات النهائية.

يتم قبول مخزونات المواد والإنتاج للمحاسبة بالتكلفة الفعلية (البند 5 من PBU 5/01). ومع ذلك، فإن تقييمها (تحديد هذه التكلفة الفعلية) قد يختلف اعتمادًا على الطريقة التي تحصل بها المنشأة على بيانات المخزون. يمكن الحصول عليها من قبل المنظمة:

مقابل رسوم؛

المساهمة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة؛

للدفع بوسائل غير نقدية (المقايضة)؛

مجاناً (عن طريق التبرع).

التكلفة الفعلية للمواد المشتراة مقابل رسوم هي مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة للاقتناء، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

قد تشمل التكاليف الفعلية لشراء المواد ما يلي:

المبالغ المدفوعة وفقا للاتفاقية مع المورد (البائع)؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على المواد؛

الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء وحدة من المواد؛

المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم شراء المواد بمشاركتها؛

تكاليف شراء وتسليم المواد إلى مكان استخدامها، بما في ذلك تكاليف التأمين؛

تكاليف دفع الفوائد على القروض والاقتراضات، إذا كانت تتعلق بشراء المواد وتم تكبدها قبل تاريخ قبولها للمحاسبة؛

الفوائد المستحقة على القروض التجارية والتكاليف المرتبطة مباشرة بشراء المواد؛

فروق المبالغ إذا نشأت قبل قبول المواد للمحاسبة.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تنتجها المنظمة بشكل مستقل (بالمناسبة، تشمل أيضًا المنتجات شبه المصنعة من إنتاجها الخاص) بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذا النوع من المخزونات (البند 7 من PBU 5/ 01).

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المساهمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة أو المشاركين فيها، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. وفي هذه الحالة تنعكس رسملة هذه المخزونات في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 10 الائتمان 75 - يعكس تكلفة المواد الخام المساهمة في رأس المال المصرح به، المحدد في الوثائق التأسيسية (الميثاق، الاتفاقية) (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

الخصم 19 الائتمان 75 - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة من المؤسس (المساهم) وتحويلها إلى مستلم MPZ (استنادًا إلى الفاتورة)؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المساهمة في رأس المال المصرح به.

عند استلام المواد بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) ليس نقدًا (على سبيل المثال، بموجب اتفاقية تبادل)، يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية لهذه المواد على أنها تكلفة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. ويتم تحديد قيمة هذه الأصول على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.

إذا تم استلام المواد والمواد مجاناً (بموجب اتفاقية الهدية)، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد على أساس القيمة السوقية في تاريخ قبولها للمحاسبة.

في المحاسبة، تنعكس هذه المعاملات عن طريق الترحيل:

الخصم 10 الائتمان 91-2 - يعكس قيمة المخزونات المستلمة دون مبرر، والتي يتم تحديدها على أساس أسعار السوق الحالية لهذه الممتلكات.

تنعكس المواد (باستثناء معدات التثبيت) التي انخفض سعرها خلال العام أو التي عفا عليها الزمن أو فقدت جودتها الأصلية جزئيًا في الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بسعر المبيعات المحتملة، إذا كانت أقل من التكلفة الأولية للشراء (الشراء)، مع إرجاع فروق الأسعار إلى النتائج المالية للمنظمة. يتم قبول المواد التي لا تنتمي إلى المنظمة، ولكنها في نطاق استخدامها أو التخلص منها وفقًا لشروط الاتفاقية، للمحاسبة على الحسابات خارج الميزانية العمومية في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية.

يتم تقييم المواد، التي يتم تحديد تكلفتها بالعملة الأجنبية عند الاستحواذ، بالروبل عن طريق إعادة حساب المبلغ بالعملة الأجنبية بسعر صرف بنك روسيا الساري في تاريخ قبول المنظمة للمواد بموجب العقد محاسبة.

يتم تقييم المنتجات النهائية وفقًا للقواعد التي وضعها PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزون"، المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن المخزون.

تنعكس المنتجات النهائية في المحاسبة بتكاليف الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة)، بما في ذلك التكاليف المرتبطة باستخدام الأصول الثابتة والمواد الخام والمواد والوقود والطاقة وموارد العمل والتكاليف الأخرى لإنتاج المنتجات في عملية الإنتاج أو بنود التكلفة المباشرة.

يجب تسجيل الخيار المختار للمحاسبة عن إطلاق المنتجات النهائية في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض المحاسبية. إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة محاسبة المنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية، فسيتم شطب تكاليف إنتاجها مباشرة إلى الحساب 43 "المنتجات النهائية" بالتكلفة الفعلية.

عند عكس المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية (المخططة) في المحاسبة، يتم استخدام الحساب 40 "مخرجات المنتجات (الأعمال والخدمات)". في هذه الحالة، يتم شطب المصاريف الفعلية المتعلقة بالمنتجات النهائية المحصلة في حسابات محاسبة التكاليف إلى الخصم من الحساب 40. ومن دائن هذا الحساب إلى المدين في الحساب 43، يتم شطب تكلفة المنتجات النهائية في التكلفة المحاسبية (المخططة)، ويتم شطب (أو عكس) الفرق بين التكاليف المحاسبية والتكاليف الفعلية في الخصم من الحساب 90، الحساب الفرعي 90-2 "تكلفة المبيعات".

يتم إغلاق الحساب 40 شهريًا ولا يوجد به رصيد في تاريخ التقرير.

عند استخدام هذه الطريقة يجب أن تعكس السياسة المحاسبية أيضًا مبدأ توزيع الانحرافات المشطوبة للحساب 90 حسب نوع المنتج وكذلك الأعمال والخدمات في المحاسبة التحليلية. يعد هذا التناقض ضروريًا لتشكيل التكلفة الكاملة للمنتجات (الأعمال والخدمات) المباعة.

2.4 تقييم الاستثمارات المالية

تحصل العديد من المؤسسات، بالإضافة إلى أنشطتها الرئيسية، أيضًا على دخل من الاستثمارات في الأوراق المالية، ورأس المال المصرح به لمنظمات الطرف الثالث، وتقديم القروض، وما إلى ذلك. وتصنف هذه المعاملات المحاسبية كاستثمارات مالية.

تم تحديد إجراءات تقييم وعكس الاستثمارات المالية في المحاسبة من خلال اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن.

تحدد الفقرتان 8 و9 من PBU 19/02 مفهوم التكلفة الأولية للاستثمارات المالية، والتي تُفهم على أنها مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في التشريع للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم). في هذه الحالة، يمكن أن تكون هذه النفقات:

المبلغ المدفوع وفقا للعقد للبائع؛

المبلغ المدفوع مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية

من رسوم الوساطة؛

من التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول المالية.

إذا لم تكن التكاليف كبيرة، بخلاف تلك المدفوعة مباشرة إلى البائع، فيمكن شطبها كمصروفات تشغيل لفترة التقرير المقابلة.

يمكن للمنظمة الحصول على الاستثمارات المالية باستخدام الأموال المقترضة (القروض والائتمانات). في هذه الحالة، يمكن أن تنعكس تكلفة الاعتمادات (القروض) المستلمة في المحاسبة بطريقتين:

بالمبلغ الكامل كجزء من النفقات (التشغيلية) الأخرى (البند 11 من PBU 10/99)؛

كجزء من التكلفة الأولية للاستثمارات المالية بمقدار النفقات المتكبدة قبل أخذ هذه الاستثمارات في الاعتبار، وبقدر النفقات المتكبدة بعد تسجيلها في الميزانية العمومية للمنظمة، وفقًا لـ PBU 19/02 و الفقرة 15 من PBU 15/01.

يجب أن يتم تسجيل الطريقة التي تختارها المنظمة في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية.

ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن نفقات الأعمال العامة لا تدخل ضمن التكاليف الفعلية للاستثمارات المالية، إلا في حالات ارتباطها المباشر بالتنفيذ. على سبيل المثال، في حالة إرسال شخص مرخص له من منظمة ما للتوقيع على المستندات التأسيسية، قد يتم تضمين نفقات السفر في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية (المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى).

في المحاسبة، ينعكس مبلغ الاستثمارات المالية بتكلفتها الأصلية في الحساب 58 "الاستثمارات المالية". يمكن فتح حسابات فرعية لهذا الحساب حسب نوع الاستثمار المالي (على سبيل المثال، 58-1 "وحدات وأسهم"، 58-2 "سندات الدين"، وغيرها).

بالإضافة إلى الاستحواذ مقابل رسوم، يمكن للمنظمة تلقي الاستثمارات المالية بطرق أخرى (كمساهمة في رأس المال المصرح به، عن طريق التبرع (مجانًا)، عند إجراء معاملات تبادل السلع (المقايضة)، وما إلى ذلك) .

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمة كقيمتها النقدية، المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك ( البند 12 من PBU 19/02).

في المحاسبة، سينعكس استلامهم في الترحيل:

الخصم 58 الائتمان 75 - يتم المساهمة برسملة سندات الدين كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة.

فيما يتعلق بتكوين التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا، يحددها PBU 19/02 فقط للأوراق المالية التي سيتم الاعتراف بالتكلفة الأولية لها (البند 13 من PBU 19/02):

القيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة؛

مقدار النقد الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيع هذه الأوراق المالية في تاريخ قبولها للمحاسبة. في هذه الحالة، يتم إجراء التقييم إما من قبل المنظمة نفسها، أو نيابة عنها من قبل مثمن محترف.

يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) غير نقدًا (على سبيل المثال، عن طريق التبادل، وتعويض المطالبات المضادة، وما إلى ذلك) كقيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة (البند 14 من PBU 19/02). يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة. وهذا يعني أن التكلفة الأولية للاستثمارات المالية في مثل هذه الحالة يتم تحديدها من خلال اتفاقية المقايضة، ولكن ليس أقل من قيمة البضائع (العمل والخدمات) المنقولة في المقابل.

تنعكس الاستثمارات المالية في أسهم المنظمات الأخرى المدرجة في البورصة أو السوق غير الرسمية في البيانات بالقيمة السوقية الفعلية، إذا كانت الأخيرة أقل من قيمتها الدفترية. ويعزى الانحراف الناتج في القيمة إلى نتائج الأنشطة الاقتصادية وزيادة الخسارة وخفض ربح الميزانية العمومية عن طريق تحميل هذا المبلغ على رصيد الحساب 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية"

ويعزى الفرق بين التكاليف الفعلية وقيمتها الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي إلى الخسائر في حالة زيادة التكاليف الفعلية أو ينعكس كإيرادات مؤجلة في حالة زيادة القيمة الاسمية.

تظهر الاستثمارات المالية في السندات والأوراق المالية الأخرى التي يتم تداولها في سوق الأوراق المالية الثانوية والتي يتم نشر أسعارها بانتظام بسعر السوق الفعلي عند إعداد التقرير السنوي، إذا كان أقل من قيمتها الدفترية.

يتم تضمين الفرق في التكلفة في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ودائن الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية".

3 . جوهر تقييم الالتزامات والعمليات التجارية للمنظمة

يفسر القانون المدني للاتحاد الروسي مفهوم الالتزام على النحو التالي (المادة 307): "بموجب الالتزام، يلتزم شخص واحد (المدين) بتنفيذ إجراء معين لصالح شخص آخر (الدائن)، ونقل الملكية بطريقة أو بأخرى وأداء العمل ودفع المال وما إلى ذلك. أو الامتناع عن إجراء معين، وللدائن الحق في مطالبة المدين بالوفاء بالتزامه».

يقدم القانون الاتحادي للاتحاد الروسي "بشأن الإعسار (الإفلاس)" تعريفًا الالتزامات النقدية(المادة 2) “التزام المدين بأن يؤدي للدائن مبلغاً معيناً مبلغ من المالبموجب عقد مدني ولأسباب أخرى منصوص عليها في القانون المدني للاتحاد الروسي."

علاوة على ذلك، بمعنى أضيق، سند إذنيهي وثيقة يصدرها المقترض للمقرض عند تلقي القرض.

على مدى السنوات القليلة الماضية، فيما يتعلق باعتماد قانون المحاسبة، ولوائح المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي، ونظام معايير المحاسبة الوطنية (PBU)، تغيرت قواعد تقييم الكائنات المحاسبية بشكل كبير و أصبحت أكثر اتساقا مع المعايير الدولية.

يتم تقييم ممتلكات المنظمة والتزاماتها من أجل عكسها في المحاسبة من الناحية النقدية.

يتم إجراء تقييم الديون لتحديد القيمة السوقية الحقيقية للدائن أو الحسابات المستحقةالشركة، مع الأخذ في الاعتبار تاريخ نشأتها، وفترات السداد المتوقعة، والمبررات القانونية للديون (الاتفاقيات، الفواتير، الرسائل، الأفعال، مستندات الدفع، قرارات المحكمة (إن وجدت)، وما إلى ذلك)، فرض الغرامات والعقوبات المستحقة.

يتم إجراء تقييم الديون للأغراض التالية:

1) إجراء تحليل للأداء المالي للشركة.

2) التنازل عن حقوق المطالبة؛

3) تسوية المطالبات المتبادلة للشركات في المحكمة؛

4) إعادة تقييم بنود الميزانية العمومية.

تشمل التزامات المنشأة الحسابات الدائنة، وهي القروض والائتمانات والالتزامات تجاه الموردين والمقاولين والموظفين والهيئات الحكومية، وكذلك المؤسسين والمساهمين. النوع الأكثر شيوعا حسابات قابلة للدفعهي التزامات تجاه الموردين أو المقاولين مقابل الخدمات المقدمة، والأعمال المنجزة، والمخزونات الموردة التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد أو مع الدفع المؤجل بموجب العقد.

يتم تقييم الحسابات الدائنة كجزء من تقييم الأعمال. لا يمكن تحويل الحسابات المستحقة الدفع إلى أطراف ثالثة إلا بإذن من الدائن (المقرض). وكقاعدة عامة، يحدث هذا الوضع في الشركات الصديقة أو التابعة، عندما يقوم أحدهم بسداد التزامات الآخر تجاه البنك أو أطراف ثالثة.

ويؤخذ في الاعتبار بالضرورة تقييم الالتزامات، ولا سيما الحسابات المستحقة الدفع اسعار الفائدةالتي تم بموجبها استلام الائتمان (القرض) ، وكذلك توقيت واحتمال سداد الالتزامات المتكبدة. من الناحية المثالية، بالنسبة لشركة عاملة، يجب أن يتطابق مبلغ الحسابات المستحقة الدفع مع القيمة الواردة في الميزانية العمومية، مع مراعاة الفائدة.

يوجد التصنيف التالي للالتزامات:

1) حسب النضج:

الالتزامات المتداولة هي تلك التي يجب الوفاء بها خلال سنة أو دورة التشغيل العادية للشركة، أيهما أطول. وتشمل هذه الالتزامات المتعلقة بالسلع والخدمات المشتراة ولكن لم يتم دفع ثمنها، والضرائب غير المدفوعة وأي رسوم ونفقات أخرى، بالإضافة إلى السلف المستلمة، والمدفوعات المسبقة، والقبول التجاري، والفواتير المستحقة الدفع، والقروض قصيرة الأجل، والجزء الحالي من الالتزامات طويلة الأجل؛

الالتزامات طويلة الأجل هي تلك التي يجب الوفاء بها بعد مرور أكثر من سنة أو دورة تشغيلية بعد تاريخ التقرير. وتشمل هذه: القروض لأجل من البنوك وشركات التأمين والسندات والسندات أو الفواتير غير المضمونة. لأن من المستحيل التنبؤ بسعر الفائدة الدقيق على السندات، لذلك يتم بيعها بعلاوة أو بخصم.

2) حسب المواضيع يجب التمييز بين:

الالتزامات تجاه مالك المنظمة ؛

التزامات تجاه أطراف ثالثة.

تنقسم الالتزامات تجاه المالك إلى نوعين: تلك الناشئة عن المساهمات الأولية واللاحقة للمالكين في رأس المال (الأسهم) المصرح به (الصندوق). يتم تسجيل هذه الالتزامات في الحساب 80 "رأس المال المصرح به" وتنعكس في الميزانية العمومية تحت نفس البند. الناشئة في سياق أنشطة المنظمة. يتم حسابها في الحسابات 82 "رأس المال الاحتياطي" و 83 " رأس مال إضافي"، 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" وتنعكس في البنود المقابلة في الميزانية العمومية. وتشكل هذه الأنواع من الالتزامات تجاه المالكين معًا مفهوم "رأس المال السهمي".

الالتزامات تجاه الأطراف الثالثة هي الديون على القروض والاقتراضات، وأنواع مختلفة من الحسابات المستحقة الدفع (الموردون والمقاولون، والشركات التابعة والمنتسبة، وموظفو المنظمة، وما إلى ذلك) والالتزامات الأخرى. وتشكل الالتزامات تجاه الأطراف الثالثة مجتمعة مفهوم " رأس المال المقترض"تنعكس هذه الالتزامات في القسمين الرابع والخامس من الميزانية العمومية.

3) إذا أمكن، قم بتقدير حجم الالتزامات:

تنشأ الالتزامات الفعلية من اتفاقية أو عقد أو على أساس التشريع، ويمكن حساب مبلغها بدقة وبشكل لا لبس فيه. وتشمل هذه الحسابات المستحقة الدفع للموردين، والفواتير قصيرة الأجل المستحقة، وأرباح الأسهم المستحقة، ورسوم الإنتاج المستحقة الدفع، وحصص الديون طويلة الأجل المستحقة الدفع في الفترة الحالية، والتزامات الرواتب، والدخل المستلم مقدما؛

الالتزامات المقدرة هي الالتزامات المبلغ الدقيقوالتي لا يمكن تحديدها حتى تاريخ معين. أمثلة الالتزامات المقدرةالديون على ضريبة الدخل، ضريبة الأملاك، التزامات الضماناحتياطي لأجور الإجازة ؛

الالتزامات المحتملة هي التزامات غير موجودة والتي قد تصبح أو لا تصبح التزامات فعلية اعتمادًا على ما إذا كانت بعض الأحداث الناشئة عن المعاملات السابقة تحدث أو لا تحدث في المستقبل. تنشأ الالتزامات الطارئة في حالة الدعاوى القضائية المؤجلة، أو المنازعات الضريبية، أو أوراق القبض المخصومة، أو ضمان ديون شركة أخرى، أو انتهاك اللوائح الحكومية.

يتم الاعتراف بالالتزام المحتمل في البيانات المالية في حالة استيفاء شرطين:

1) يجب أن يكون محتملاً و

2) يمكن قياس قيمتها بشكل موثوق.

إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط، ثم معلومات عنها المطلوبات المحتملةينبغي أن تنعكس في الملاحظات على البيانات المالية.

هناك ثلاثة أنواع رئيسية من التزامات الرواتب:

التزامات بدفع الأجور؛

والتزامات حجب الضرائب والمدفوعات الأخرى من الأجور؛

التزامات ضريبة الرواتب.

قد ينشأ الالتزام بسبب عقد أو قاعدة قانونية، وكذلك العادات التجارية. تتضمن تسوية الالتزامات عادةً تدفقًا خارجيًا للأصول المقابلة في شكل دفع نقدي أو تحويل أصول أخرى (تقديم الخدمات). يمكن أن يتم سداد الالتزامات أيضًا في شكل استبدال التزامات من نوع بآخر، أو تحويل الالتزامات إلى رأس مال، أو إزالة المطالبات من الدائن.

وعادة ما تقاس الالتزامات بمبلغ المال اللازم لسداد الدين، أو، في ظروف السوق، بقيمة السلع أو الخدمات التي يجب تقديمها.

4 . توثيق المعاملات التجارية

تقييم الالتزامات ومحاسبة الأصول غير الملموسة

أساسي المستندات المحاسبية- شهادة مكتوبة بمعاملة تجارية منجزة أو إعطاء الحق في تنفيذها. وفقًا لقانون "المحاسبة" المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ، يجب أن تنعكس جميع المعاملات التجارية في المحاسبة على أساس المستندات المصدر. وفي الوقت نفسه، الابتدائي المستندات المحاسبيةلا يمكن قبولها للمحاسبة إلا إذا تم تجميعها وفقًا للنماذج الموجودة في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية. إن المعاملة التجارية التي لم يتم توثيقها بشكل صحيح ليس لها مكان كحدث اقتصادي قانوني (لا يوجد كائن محاسبي).

توثق المستندات المحاسبية أي معاملات تجارية بالتسلسل الذي يتم تنفيذها به. وهذا يضمن المحاسبة المستمرة والمستمرة لجميع الكائنات المحاسبية؛ الأساس القانوني سجلات محاسبية، والتي تتم على أساس المستندات التي لها قيمة إثباتية؛ استخدام وثائق المراقبة الحالية والإدارة التشغيلية للأنشطة الاقتصادية للمنظمات ؛ السيطرة على سلامة الممتلكات، حيث تؤكد الوثائق المسؤولية المالية للموظفين عن الأشياء الثمينة الموكلة إليهم؛ تعزيز سيادة القانون، حيث تعمل الوثائق كمصدر رئيسي للمعلومات للمراقبة اللاحقة لصحة وملاءمة وقانونية كل معاملة تجارية أثناء عمليات التدقيق المستندي.

يجب أن تحتوي المستندات المحاسبية الأولية على التفاصيل الإلزامية التالية المدرجة في البند 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة":

1) اسم الوثيقة؛

2) تاريخ إعداد الوثيقة؛

3) اسم المنظمة؛

5) مقاييس المعاملات التجارية من الناحية المادية والنقدية؛

6) أسماء مناصب الأشخاص المسؤولين عن تنفيذ الصفقة التجارية.

7) صحة تصميمه.

8) التوقيعات الشخصية لهؤلاء الأشخاص.

تتم الموافقة على قائمة الأشخاص المخولين بالتوقيع على المستندات المحاسبية الأولية من قبل رئيس المؤسسة بالاتفاق مع كبير المحاسبين.

اعتمادًا على طبيعة التشغيل وتكنولوجيا معالجة البيانات، قد يتم تضمين تفاصيل إضافية في المستندات الأولية.

يجب التحقق من المستندات الواردة إلى قسم المحاسبة. بادئ ذي بدء، يقومون بفحص النموذج، حيث يتم من خلاله تحديد العدد المطلوب من التفاصيل المكتملة، ووجود التوقيعات وصحتها، ووضوح ملء المستند ووضوحه. ثم يتم إجراء فحص حسابي لتحديد صحة الحسابات في المستند. بعد ذلك، يتم فحص المستندات بناءً على مزاياها، والتأكد من شرعية وملاءمة المعاملات التجارية.

تخضع المستندات التي تم التحقق منها وقبولها من قبل قسم المحاسبة للمعالجة المحاسبية، والتي تشمل تسعيرها وتجميعها ووضع علامات عليها (تخصيص الحساب).

تقييم (فرض الضرائب) على المستندات هو تقييم نقدي للأصول المادية المشار إليها في الوثيقة.

التجميع هو اختيار مستندات متجانسة في حزم، مما يسمح لك بتدوين ملاحظات مع نتائج عامة. على أساس المجموعات الوثائق الأوليةفي كثير من الأحيان إنشاء وثائق موجزة.

وضع العلامات (تخصيص الحساب) هو تحديد وتسجيل الحسابات المقابلة لكل معاملة تجارية تنعكس في المستندات.

بعد الترميز، يتم تسجيل البيانات من المستندات الخاصة بالمعاملات التجارية في حسابات تركيبية وتحليلية، ويتم أرشفة المستندات المستخدمة. يسمى المسار الذي تسلكه المستندات من لحظة استخراجها إلى وقت إيداعها في الأرشيف بتدفق المستندات.

يمكن تقسيم جميع المستندات المستخدمة حاليًا في الأنشطة التجارية وفقًا للخصائص الرئيسية التالية.

1) فيما يتعلق بالمؤسسة تنقسم المستندات إلى:

خارجي - يتم إعداد المستندات من قبل مراسلي المؤسسة، وتأتي من منظمات خارجية وتعكس علاقة المؤسسة مع الأطراف المقابلة لها (متطلبات الدفع)؛

داخلي - يتم إعداد المستندات في المؤسسة نفسها من قبل موظفيها وإدارييها لإضفاء الطابع الرسمي على المعاملات التجارية الداخلية (الاستلام طلب نقدي).

2) حسب حجم المعاملات التجارية المنعكسة:

أساسي - يحتوي على معلومات حول معاملة تجارية واحدة (الاستلام والمصروفات والأوامر النقدية والفواتير)؛

ملخص - يهدف إلى تلخيص المعلومات حول مجموعة كاملة من المعاملات التجارية من نفس النوع لفترة زمنية معينة (تقرير أمين الصندوق، تقرير المنتج، سجل حقائق الأعمال).

3) حسب عدد المناصب المأخوذة في الاعتبار:

سطر واحد - يحتوي على موقف محاسبي واحد؛

متعدد الأسطر - يحتوي على منصبين محاسبيين أو أكثر (كشوف المرتبات).

4) تنقسم الوثائق حسب الغرض منها إلى:

إداري - يحتوي على إذن لتنفيذ معاملة تجارية معينة (أمر المدير بإصدار أموال للإبلاغ والأوامر). تسمح هذه المستندات بالعملية، لكن المعلومات التي تحتوي عليها لا تنعكس في سجلات المحاسبة.

البراءات - تحتوي على معلومات حول تنفيذ الأمر (تقرير أمين الصندوق، الفواتير، المتطلبات، أمر الاستلام). وتعكس هذه المستندات الإنجاز الفعلي للصفقة، ويتم إدخال المعلومات الواردة فيها سجلات المحاسبة.

توثيق التسجيل المحاسبيمخصصة لتسجيل السجلات المحاسبية لغرض استخدامها مرة أخرى في العملية المحاسبية (حساب استهلاك (استهلاك) الأصول الثابتة). تجمع المستندات المدمجة بين ميزات المستندات الإدارية (التصريح) والمستندات الداعمة والمستندات المحاسبية (الأمر النقدي وكشوف المرتبات).

المواد - تعمل على إضفاء الطابع الرسمي على العمليات المتعلقة بحركة عناصر المخزون (شهادة القبول والتحويل الرئيسية
أموال)؛

النقد - مخصص لمعالجة المعاملات بالأموال النقدية وغير النقدية للمؤسسة (أمر طلب الدفع) ؛

التسوية - تستخدم لإضفاء الطابع الرسمي على علاقة التسوية بين المؤسسة وأطرافها المقابلة للالتزامات الخارجية (الفاتورة).

6) بطريقة التعبئة:

المستندات المملوءة يدويًا؛

المستندات المملوءة باستخدام تكنولوجيا الكمبيوتر الإلكترونية.

يتم ملء المستندات المحاسبية الأولية من قبل محاسب. وتشمل هذه: الشهادات المختلفة، والحسابات، وأوراق التطوير، وما إلى ذلك. ويتم أيضًا إدخال المعلومات الواردة في هذه المستندات في سجلات المحاسبة. يتم إعداد الوثائق التي تعكس قضايا الإدارة العامة للمؤسسة وأنشطتها الإنتاجية والتشغيلية من قبل الهيئات الإدارية للمنظمة.

يجب فحص جميع المستندات الأولية التي يتلقاها قسم المحاسبة من الناحية الحسابية والجوهرية - وهذه إحدى مراحل المعالجة المحاسبية.

أثناء الفحص الرسمي، يتم تحديد ما إذا كان النموذج المناسب قد تم استخدامه، وما إذا كانت جميع التفاصيل اللازمة موضحة، وما إذا كانت الوثيقة تحتوي على التوقيعات اللازمة، وما إذا كانت هناك أي مسحات أو بقع أو تصحيحات غير محددة. يتيح لك فحص العد التحقق من صحة الحسابات الحسابية. الغرض من الفحص الموضوعي هو تحديد شرعية وملاءمة المعاملة التجارية المسجلة في الوثيقة. وفي الوقت نفسه، يتم التحقق أيضًا مما إذا كانت هذه العملية قد تم تنفيذها بالفعل وبالقدر المحدد. إذا تم اكتشاف أخطاء في سجلات النقد و وثائق البنكيجب إعادة كتابتها من جديد، ولا يُسمح بالتصحيحات. لا يجوز تنفيذ المعاملات التي تتعارض مع القانون والإجراءات المعمول بها للتعامل مع الأموال والأشياء الثمينة الأخرى.

نماذج المستندات الأولية المصنفة على أنها نماذج تقارير صارمة، يجب ترقيمها بالترتيب الذي تحدده الوزارات والإدارات (الترقيم، الطريقة المطبعية).

تقع مسؤولية إعداد المستندات بشكل صحيح وفي الوقت المناسب، ودقة البيانات، وكذلك نقل المستندات في الوقت المناسب إلى قسم المحاسبة على عاتق الأشخاص الذين قاموا بتجميع هذه المستندات وتوقيعها.

قواعد تدفق الوثائق وتكنولوجيا المعالجة المعلومات المحاسبيةيتم اعتمادها كجزء من السياسات المحاسبية التي تعتمدها المنشأة. من أجل التنظيم العقلاني لتدفق المستندات في المؤسسة، يجب أن يكون هناك تمت الموافقة عليه حسب الطلب(بأمر) من المدير جدول تدفق المستندات. يتم التحكم في امتثال فناني الأداء لجدول تدفق المستندات من قبل كبير المحاسبين في المؤسسة.

خاتمة

في هذا العمل بالطبعتمت دراسة مفهوم تقييم ممتلكات والتزامات المنظمة، وكذلك متطلبات التقييم. يتم النظر في تقييم ممتلكات المؤسسة: تقييم الأصول الثابتة، وتقييم الأصول غير الملموسة والمحاسبة عن إيصالاتها، وتقييم المخزونات والمنتجات النهائية، وتقييم الاستثمارات المالية. كما تم النظر في جوهر تقييم الالتزامات والعمليات التجارية للمنظمة، وتم تصنيفها. تم تحديد إجراءات وقواعد إعداد توثيق المعاملات التجارية وتصنيفها.

لتحديد نتيجة الأنشطة المالية والاقتصادية، فإن تقييم ممتلكات المنظمة والتزاماتها وعملياتها التجارية له أهمية كبيرة.

تقييم الممتلكات والالتزامات هو وسيلة للتعبير عن المحاسبة والإبلاغ عن أنواع معينة من الممتلكات ومصادر تكوينها من الناحية النقدية.

يجب تقديم متطلبين رئيسيين للتقييم: يجب أن يكون تقييم جميع الكائنات المحاسبية حقيقيًا وموحدًا

تتم الموافقة على طرق تقييم أنواع الممتلكات والالتزامات عندما تتبنى المنظمة سياسة محاسبية.

تمت الموافقة على قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية كجزء من السياسة المحاسبية التي تتبناها المؤسسة. من أجل التنظيم العقلاني لتدفق المستندات في المؤسسة، يجب الموافقة على جدول تدفق المستندات بأمر (تعليمات) من المدير. يتم التحكم في امتثال فناني الأداء لجدول تدفق المستندات من قبل كبير المحاسبين في المؤسسة.

قائمة الاستخداماتالمصادر والأدب المحترم

1. قانون اتحادي رقم 129 – قانون اتحادي بتاريخ 21 نوفمبر. 1996 "في المحاسبة" (مع الإضافات اللاحقة).

2. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن مع التعديلات والإضافات اللاحقة).

3. ليوبوشين ن.ب. نظرية المحاسبة: كتاب مدرسي للطلاب. الجامعات / ن.ب. ليوبوشين، ف. زارينوف، N. V. بورودينا. - م: إنفرا-م، 2006. - 428 ص.

4. كوندراكوف ن.ب. المحاسبة: كتاب مدرسي للطلاب. الجامعات / ن.ب.كوندراكوف. - م: إنفرا-م، 2007. - 520 ص.

5. مولتشانوف س.س. المحاسبة: كتاب مدرسي / س.س. مولتشانوف. - م: اكسمو، 2007. - 325 ص.

وثائق مماثلة

أهداف المحاسبة: ممتلكات المنظمة والتزاماتها ومعاملاتها التجارية. قواعد تقييم الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية باستخدام مثال ZAO Prommash. طرق هذا التقييم وطرق التفكير في المحاسبة.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 02/08/2009


الإطار التشريعي والتنظيمي، بالإضافة إلى أهمية القواعد والمتطلبات المحاسبية. توثيق المعاملات التجارية. سجلات المحاسبة. تقييم الممتلكات والالتزامات. جرد الممتلكات والالتزامات.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 29/03/2015


مفهوم ومبادئ المحاسبة. الموازنات والحسابات وتسجيل المعاملات التجارية باستخدام طريقة القيد المزدوج. المحاسبة عن الأصول المتداولة والذمم المدينة والمخزون والأصول الثابتة والالتزامات ورأس المال.

دورة المحاضرات، أضيفت في 26/01/2009


الأساليب المحاسبية ومفهوم المخزونات وتصنيفها وتقييمها. المحاسبة عن المواد والسلع والمنتجات النهائية في المحاسبة. جرد المخزونات، توصيات بشأن الكفاءة المحاسبية.

أطروحة، أضيفت في 25/02/2010


محاسبة الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية. التفاصيل الإلزامية للوثائق الأولية. المحاسبة عن مصاريف البيع والبضائع والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ورأس المال والاحتياطيات. البيانات المحاسبية للمنظمة.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 26/01/2011


أساسيات المحاسبة عن المخزونات وتقييمها التنظيم القانوني. التوثيقالمحاسبة عن حركة المخزون. المحاسبة للمواد في المستودع وفي قسم المحاسبة. المحاسبة عن البضائع والمنتجات النهائية.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 23/04/2011


تجميع الكائنات المحاسبية حسب الأنواع (التكوين) ومصادر التكوين. تلخيص المعلومات في الميزانية العمومية، وتقييم تأثير المعاملات التجارية على نتائجها. تسجيل المعاملات التجارية في حسابات الميزانية العمومية.

تمت إضافة الاختبار في 20/05/2015


تقييم الأصول غير الملموسة. إصدار التراخيص لمرة واحدة والعامة لاستيراد المنتجات. معدلات واجب الدولة. التغيير في التكلفة الأولية للأشياء. توثيق المعاملات التجارية. مدة الصلاحية وإلغاء الترخيص.

الملخص، تمت إضافته في 22/07/2012


وظائف ونماذج ومتطلبات التسجيل المحاسبي. تصنيف الأصول الاقتصادية للمؤسسة. منهجية المحاسبة عن الأصول الثابتة وغير الملموسة الموجودات غير المتداولةالأسهم الصناعية. خصائص صندوق الأجور.

ورقة الغش، تمت إضافتها في 20/11/2010


الأصول غير الملموسة باعتبارها واحدة من أكثر الأشياء تعقيدًا في منهجية المحاسبة المحلية. تحليل تعريف "الأصول غير الملموسة" وفق المعايير. مجلة تسجيل المعاملات التجارية لشركة JSC "Dokservis". ورقة محاسبة دوران.

إحدى مهام المحاسبة هي تكوين معلومات حول أصول والتزامات الشركة وإيراداتها ونفقاتها والحقائق الهامة لأنشطة المنظمة. في أغلب الأحيان، موضوع المحاسبة هو المعاملات التجارية.

العمليات التجارية والعمليات التجارية

في أنشطة مؤسسة أو مؤسسة صناعية تؤدي عملاً أو تقدم خدمات، يتم التمييز بين ثلاث عمليات:

• إمداد،
• إنتاج،
• تطبيق.

تتكون العمليات من مجموعة من العمليات التجارية.

المعاملة التجارية في المحاسبة هي إجراء (حقيقة) ينتج عنه تغييرات في تكوين الممتلكات وتوزيعها ومصادر تكوينها. على سبيل المثال، حركة النقد والأصول المادية والالتزامات.

تنعكس العمليات التجارية في المحاسبة عند تنفيذ المعاملات التجارية - في هذه الحالة، يصبح موضوع المحاسبة هو حقيقة المعاملة والنتيجة.

العمليات والعمليات التجارية للمؤسسة - رسم تخطيطي

أنواع المعاملات التجارية

تميز المحاسبة في نظام محاسبة الأعمال بين 4 أنواع من المعاملات حسب تأثيرها على الميزانية العمومية.

المعاملات التجارية في المحاسبة: جدول التصنيف

التأثير على التوازن	مراسلة علامة الحساب
	عن طريق الخصم	على سبيل الإعارة
يؤثر فقط على الأصول	نشيط	نشيط
يؤثر فقط على السلبي	سلبي	سلبي
يزيد من الأصول والالتزامات	نشيط	سلبي
يقلل من الأصول والالتزامات	سلبي	نشيط

النوع الأول هو المعاملات التي تقلل من عنصر أصل واحد "على حساب" عنصر آخر. أمثلة: وصول المنتجات النهائية إلى المستودع، واستلام الأموال من الحساب الجاري إلى ماكينة تسجيل النقد. هناك تغيير في تركيبة ممتلكات المنظمة، ولكن ليس في قيمتها الإجمالية:

النوع الثاني - تؤثر الترحيلات على بنود المسؤولية فقط. على سبيل المثال: يتم زيادة رأس المال الاحتياطي على حساب الأرباح. تؤدي مثل هذه المعاملات التجارية في المحاسبة إلى تغييرات في تكوين الالتزامات ومصادر الأموال دون التأثير على تقييمها الإجمالي:

النوع الثالث - المعاملات، ونتيجة لذلك تزداد قيمة الممتلكات، وفي الوقت نفسه تزيد الالتزامات. ومن الأمثلة على ذلك معاملات شراء الأصول الثابتة، والحصول على قرض. في هذه الحالة، تتغير عملة الرصيد:

النوع الرابع – مداخيل حسابيةأو خفض مستوى الالتزامات أو عدالةالمنظمة بسبب انخفاض الأصول. مثال شائع: الحسابات الدائنة. تؤثر المعاملة التجارية على كل من بند الأصول والالتزامات وتؤدي إلى تخفيضهما:

• المواد - حركة البضائع والمواد،
• النقدية - المعاملات مع الأموال،
• التسوية – العلاقات مع الأطراف المقابلة للتسويات.

يستخدم هذا المبدأ أيضًا لتصنيف المستندات المحاسبية الأولية.

المعاملات التجارية في المحاسبة: أمثلة

دعونا نفكر، على سبيل المثال، في قائمة العمليات التجارية لمؤسسة تعمل في مجال تجميع وبيع ساعات اليد. في أبريل، تم تجميع مجموعة من البضائع: كانت تكلفة المكونات 284000 روبل، وكانت أجور المجمعين 110000 روبل. تم بيع المنتج بمبلغ 655.018 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 99,918 روبل روسي).

مراسلات الحسابات ومحتوى المعاملات التجارية: الجدول

	يتم شطب المكونات للإنتاج
	تم استحقاق المدفوعات لموظفي الإنتاج
	أقساط التأمين المستحقة			69 (حسب الحسابات الفرعية)
	تم بيع مجموعة من البضائع			90-1 "الإيرادات"
	تم شطب تكلفة الدفعة المباعة		90-2 "التكلفة"
	ضريبة القيمة المضافة مشحونة

تعتبر المعاملات رقم 1 و5 أمثلة على النوعين الأول والثاني - حيث ستؤدي إلى تغييرات في الأصول والالتزامات، ولكنها لن تؤثر على عملة الميزانية العمومية. المعاملات رقم 2، 3، 6، 7 هي مثال للحسابات التي تؤثر على الميزانية العمومية الإجمالية للمؤسسة.